"ГроссМедиа", 2008
"РОСБУХ", 2008

БУХУЧЕТ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ:
ОБРАЗЦЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ: ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

М.Н.Агафонова

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в котором трудится большая часть населения страны. Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких предприятий. Независимо от размеров и получаемых доходов все организации должны документально оформлять хозяйственные и финансовые операции, а также вести бухгалтерский учет. Порядок документального оформления операций и ведения бухгалтерского учета регулируется законодательными актами. Следовательно, он является обязательным для всех. В предлагаемом читателю практическом пособии изложены основные правила документооборота и бухгалтерского учета в розничной торговле. Пособие может служить справочником для работников торговли - руководителей, материально ответственных лиц, бухгалтеров, финансовых работников, юристов.
Автор книги имеет большой практический опыт работы в торговле. Поэтому изложенный в книге материал проверен мною на практике.
В первую очередь я писала эту книгу для бухгалтеров. Однако я не вижу смысла излагать теорию бухгалтерского учета для практикующего бухгалтера в отрыве от правовых основ и правил документального оформления хозяйственных и финансовых операций. Ведь бухгалтерский учет нужен для того, чтобы специальным "языком" бухгалтерских проводок описать все явления хозяйственной жизни организации в хронологическом порядке и сплошным методом, то есть не пропустив ни одной операции. А сделать это бухгалтер сможет только в том случае, когда он знаком с нормативными документами, регулирующими ту сферу деятельности, в которой он трудится.
Я надеюсь, что моя книга пригодится многим бухгалтерам, как начинающим, так и опытным.

Структура книги

Книга построена по принципу "от простого к сложному".
Сначала читатель познакомится с основными терминами, определениями и понятиями, которые используются в финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия, а также узнает, что такое документы и документооборот. Это поможет понять и усвоить материал разд. 3 (документальное оформление торговых операций) и 7 (бухгалтерский учет в торговле).
В хозяйственной деятельности юридического лица важное значение имеют договорные отношения с другими хозяйствующими субъектами. Основные договоры в торговой деятельности рассмотрены в разд. 4 настоящей книги. В этом же разделе приведены образцы договоров, регулирующих отношения продавца, покупателя, поставщика, транспортной организации.
В разд. 5 изложены правовые основы взаимоотношений продавца (розничного торгового предприятия) и покупателя.
Правила пользования контрольно-кассовой техникой и порядок документального оформления кассовых операций изложены в разд. 6.

Нумерация примеров

Поскольку в разных разделах книги могут быть ссылки на примеры из других разделов, я ввела следующую структуру нумерации примеров:
"номер раздела; номер подраздела/номер по порядку внутри подраздела".
Например, номер примера 4.2/1 означает, что пример приведен в подразделе 4.2, а его порядковый номер в этом подразделе - 1.
Следовательно, если в разд. 7 вы увидите ссылку на пример 4.2/1, то вам следует искать этот пример в подразделе 4.2.

Приложения

В тексте книги идут ссылки на приложения. Приложения помещены в конце книги и представляют собой заполненные унифицированные формы первичного учета. При заполнении этих форм использованы вымышленные названия организаций, их адреса и реквизиты. Наименования товаров и цены, указанные в формах первичного учета, а также в приводимых по тексту книги примерах, также являются условными.

Бухгалтерские проводки

В тексте книги и в примерах приведено множество бухгалтерских проводок. Бухгалтерские проводки - это записи в бухгалтерском балансе, которые бухгалтер производит на основании первичных учетных документов или бухгалтерских справок.
В моей книге бухгалтерские проводки записаны в таком виде:
Дебет "Номер балансового счета, субсчета, аналитического счета (счетов)" Кредит "Номер балансового счета, субсчета, аналитического счета (счетов)"
- "Сумма проводки" - "Описание проводки".
Сумма проводки может быть не только положительной, но и отрицательной. Бухгалтер никогда не запишет отрицательное число с минусом. Отрицательное число в бухгалтерской проводке записывается красными чернилами. Поэтому проводка с отрицательным числом называется "красное сторно".
Если нет возможности записать отрицательное число красным цветом, то в таком случае число обводят кружком. В нашей книге отрицательные числа в бухгалтерских проводках мы будем записывать в круглых скобках.

Некоторые вопросы налогообложения

Несмотря на то что в моей книге не рассматриваются вопросы налогообложения, нам все-таки не удастся избежать некоторых терминов, понятий и положений из области налогового законодательства, так как в определенных случаях эти вопросы оказывают влияние на методы и способы ведения бухгалтерского учета, а также порядок заполнения первичных учетных документов.
Так, с точки зрения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) все организации делятся на:
1) плательщиков НДС;
2) освобожденных от уплаты НДС;
3) не являющихся плательщиками НДС;
4) осуществляющие операции, не облагаемые НДС.
В Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ) есть гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", согласно которой организации являются плательщиками НДС. Однако при выполнении перечисленных в ст. 145 НК РФ условий организации могут быть освобождены от уплаты НДС. Кроме того, налоговым законодательством введены специальные режимы налогообложения. К ним относятся:
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1);
- упрощенная система налогообложения (гл. 26.2);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3).
Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, не являются плательщиками НДС.
Некоторые организации, являясь плательщиками НДС, не уплачивают этот налог по отдельным операциям, перечисленным в ст. 149 НК РФ. Например, не подлежит налогообложению реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; линз, очков и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) и др.
Если организация уплачивает НДС, то она включает этот налог в отпускную цену товаров и выделяет его отдельной строкой в товарных накладных. Организация, являющаяся плательщиком НДС, при оприходовании товаров не включает налог, предъявленный поставщиком, в балансовую стоимость товара, а отражает его отдельной проводкой на балансовом счете, предназначенном для учета "входного" НДС.
Если же организация не уплачивает НДС, то предъявленный поставщиком НДС она включает в балансовую стоимость товара. При реализации товара такая организация не включает налог в отпускную цену товара, а в товарной накладной в графе "НДС" ставит прочерки.

Используемые сокращения

Для удобства изложения в книге используются следующие сокращения:
ГК РФ - Гражданский кодекс РФ;
Дт - дебет;
Инструкция к Плану счетов - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;
ККМ - контрольно-кассовая машина;
ККТ - контрольно-кассовая техника;
КоАП - Кодекс об административных правонарушениях;
Кт - кредит;
Минтруд России - Министерство труда и социального развития Российской Федерации;
Минфин России - Министерство финансов Российской Федерации;
МОЛ - материально ответственное лицо;
НДС - налог на добавленную стоимость;
НДФЛ - налог на доходы физических лиц;
НК РФ - Налоговый кодекс РФ;
ПБОЮЛ - предприниматель без образования юридического лица;
ПБУ - Положение по бухгалтерскому учету (российские стандарты бухгалтерского учета, утверждаемые приказами Минфина России, в нумерации которых используется аббревиатура ПБУ);
План счетов - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;
ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации;
ЦБ РФ - Банк России;
ЦЭК - центральная экспертная комиссия;
ШАУ - шифр аналитического учета;
ЭК - экспертная комиссия.
По тексту книги встречаются ссылки на нормативные бухгалтерские документы. При этом используются сокращенные наименования этих документов, чтобы не загромождать текст сложными наименованиями. Ниже приведены используемые сокращенные наименования и полные названия нормативных документов:
ГОСТ Р 51303-99 - Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст);
Закон "О бухгалтерском учете" - Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ;
Методические указания по инвентаризации - "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49;
ОКВЭД - Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст);
ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;
Положение по бухгалтерскому учету и отчетности - "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н;
Порядок ведения кассовых операций - "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержден Центральным банком РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.

Раздел 1. ЧТО ТАКОЕ ТОРГОВЛЯ
(ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ)

1.1. Торговля

Для того чтобы дать определение термину "торговля", обратимся к разным источникам.
В Словаре русского языка С.И. Ожегова дано такое определение торговли:
"Торговля - хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров".
Советский энциклопедический словарь определяет торговлю как отрасль народного хозяйства, реализующую товары путем купли-продажи.
В Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" в п. 2 подраздела 2.1 "Общие понятия" записано:
"Торговля: вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям".
Как видно из разных определений, суть торговой деятельности заключается в том, чтобы купить товар и перепродать его.
Из определения торговли можно вывести формулу торгового бизнеса: "купить, чтобы продать". Иными словами, двумя составляющими торговли являются:
- приобретение товаров;
- дальнейшая продажа приобретенных товаров.
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) торговля отнесена к видам экономической деятельности. В нашей стране все хозяйствующие субъекты при их государственной регистрации заявляют о видах деятельности, которыми они будут заниматься. Соответственно, каждая организация получает в территориальных органах статистики коды ОКВЭД по основным видам деятельности, а также другим фактически осуществляемым видам деятельности.
Кодировка торговой деятельности по видам и отраслям приведена в разд. G "Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования". При этом выделяются три класса торговой деятельности:
50 - торговля автотранспортными средствами и мотоциклами;
51 - оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
52 - розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами.

1.2. Розничная торговля

Чтобы определиться с понятием "розничная торговля", обратимся к ГОСТ Р 51303-99.
Розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Предприятие розничной торговли осуществляет куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования. Для ведения хозяйственной деятельности розничные торговые предприятия используют магазины, павильоны, киоски и палатки.
Внутри класса "Розничная торговля" ОКВЭД виды деятельности делятся на следующие подклассы:
52.1 - розничная торговля в неспециализированных магазинах;
52.2 - розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
52.3 - розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;
52.4 - прочая розничная торговля в специализированных магазинах;
52.5 - розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах;
52.6 - розничная торговля вне магазинов.
В свою очередь, подклассы делятся на группы, подгруппы и виды.
Например, группа 522 "Розничная торговля продовольственными товарами в специализированных магазинах" состоит в том числе из следующих подгрупп:
5221 - розничная торговля овощами и фруктами;
5222 - розничная торговля молочными продуктами и яйцами;
5227 - розничная торговля хлебом и мучными кондитерскими изделиями.
Предприятия розничной торговли по ассортименту реализуемых товаров классифицируют по видам: универсальные, специализированные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ассортиментом товаров.
Тип предприятия розничной торговли определяется по торговой площади и формам торгового обслуживания покупателей. Типами предприятия розничной торговли являются: универмаг, универсам, магазин "Ткани", магазин "Продукты" и т.д.
В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей, наличия торгового помещения, оборудования различают следующие виды розничной торговли:
- торговля через стационарную торговую сеть;
- торговля через передвижную (развозную и разносную) торговую сеть;
- торговля пересылкой заказанных товаров.
Сводная классификация объектов розничной торговой сети представлена в следующей таблице:

Розничная торговая сеть                         	
Стационарные объекты  
розничной торговли:   
магазины;             
павильоны, имеющие    
торговый зал          	Объекты мелкорозничной торговли         	
	Стационарные объекты:        
палатки;                     
киоски;                      
павильоны;                   
торговые автоматы            	Передвижные объекты:
тележки;            
автолавки;          
фургоны;            
лотки;              
корзины;            
другие объекты      
развозной           
и разносной торговли	

Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди которых можно назвать следующие:
- продажа товаров по образцам;
- продажа товаров по заказам и на дому у покупателей;
- продажа товаров длительного пользования в кредит.
Продажа товаров с обслуживанием покупателей в месте продажи товаров, по заказам и на дому регулируется Правилами продажи отдельных товаров, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55, и правилами работы организаций розничной торговли на территории субъектов Российской Федерации, принятыми исполнительными органами этих субъектов.
Продажа товаров по образцам регламентируется ст. 497 ГК РФ и Правилами продажи по образцам, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. N 918.

1.3. Торговая сеть

Торговая сеть - это совокупность торговых предприятий, расположенных в пределах конкретной территории или находящихся под общим управлением.
Оптовая (торговая) сеть представлена предприятиями оптовой торговли.
Розничная (торговая) сеть представлена предприятиями розничной торговли.

1.4. Стационарные торговые объекты

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях.
Организация, которая решила приобрести, построить или взять в аренду торговый объект, должна обратить внимание на соответствие этого объекта требованиям, устанавливаемым законодательными и нормативными актами. К ним относятся:
- требования к размещению;
- санитарно-гигиенические требования;
- противопожарные требования;
- требования к лифтам, мусороудалению, пылеуборке, водоснабжению, канализации, отоплению, вентиляции, кондиционированию воздуха;
- требования к торговым помещениям; помещениям для приема и хранения товаров, для подготовки товаров к продаже; подсобным, служебным и бытовым помещениям.
Каждое торговое предприятие должно иметь вывеску с указанием товарного профиля, организационно-правовой формы, юридического адреса, фирменного наименования на русском языке, режима работы.
В следующей таблице представлены типы стационарных розничных предприятий:

Типы розничных предприятий                       	
продовольственной торговли:     	непродовольственной торговли:   	
Универсам                            
Супермаркет                          
Гастроном                            
Продовольственный магазин (продукты) 
Специализированный магазин           	Универмаг                          
Дом торговли (торговый дом)        
Торговый центр                     
Специализированный магазин         
Комиссионный магазин               	

Определения объектов стационарной торговли даны в ГОСТ Р 51303-99:
- универсальный магазин - предприятие розничной торговли, реализующее универсальный ассортимент продовольственных и/или непродовольственных товаров;
- специализированный магазин - предприятие розничной торговли, реализующее одну группу товаров или ее часть;
- магазин с комбинированным ассортиментом товаров - предприятие розничной торговли, реализующее несколько групп товаров, связанных общностью спроса и удовлетворяющих отдельные потребности;
- магазин со смешанным ассортиментом товаров - предприятие розничной торговли, реализующее отдельные виды продовольственных и непродовольственных товаров;
- торговое объединение - добровольное договорное объединение, созданное торговыми предприятиями, сохраняющими свою самостоятельность и права юридического лица, для координации предпринимательской деятельности, представления и защиты общих имущественных интересов и являющееся некоммерческой организацией;
- торговый комплекс - совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности. Под функциями хозяйственного обслуживания понимается инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализация, средства связи); ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборка мусора, охрана торговых объектов, организация питания служащих и т.п.;
- торговый центр - совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин;
- торговый дом (дом торговли) - многопрофильное торговое предприятие, интегрированное в производственную, финансовую и внешнеэкономическую сферы;
- магазин - специально оборудованное стационарное здание или его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже.
В зависимости от размера и типа розничного торгового предприятия выбирается и система товарного и бухгалтерского учета. Торговая организация разрабатывает порядок движения товарных запасов и учета товаров. Этот порядок закрепляется в распорядительных документах организации, в том числе учетной политике, правилах документооборота и т.д. При этом необходимо выбрать:
1) вид учета товарных запасов: суммовой или количественно-суммовой;
2) способ продвижения товара от поступления в торговое предприятие до продажи населению. Здесь возможны такие варианты:
а) товар от поставщика поступает на центральный склад магазина под отчет заведующего складом. Зав. складом по накладным на внутреннее перемещение отпускает товар в отделы магазина. В отделах товар принимает материально ответственное лицо, назначенное приказом руководителя организации. Это может быть зав. отделом, старший продавец или продавец. При такой системе движения товаров товарные отчеты составляют и зав. складом, и материально ответственные лица отделов магазина. Эти отчеты сдаются директору магазина, который проверяет их, подписывает и передает в бухгалтерию;
б) товар от поставщика поступает на склад магазина под отчет зам. директора или директора магазина (зависит от размеров торгового предприятия). Со склада товар по заборным листам передается в отделы магазина. Товарный отчет составляется в целом по магазину директором или заместителем директора;
в) товар от поставщика поступает непосредственно в отдел магазина под отчет зав. отделом или другого лица, назначенного приказом директора организации.
Товарные отчеты составляет каждый отдел и сдает директору магазина. Директор проверяет эти товарные отчеты, подписывает и передает их в бухгалтерию.
От выбранного способа учета и движения товаров зависит и постановка бухгалтерского учета в торговой организации. Этот вопрос мы подробно рассмотрим в следующих разделах.

1.5. Нестационарная торговая сеть

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах разносной и развозной торговли.
Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством.
Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице.

1.6. Мелкорозничная торговля (стационарная и передвижная)

Мелкорозничная торговля - это продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента через стационарную и передвижную мелкорозничную торговую сеть.
К стационарной мелкорозничной торговой сети относятся палатки, ларьки, киоски, павильоны без торгового зала. Эти торговые предприятия занимают обособленные помещения, но не имеют торгового зала для покупателей. К стационарным мелкорозничным объектам относят также торговые автоматы.
Павильон - это оборудованное строение, имеющее торговый зал и помещения для хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Киоск - оснащенное торговым оборудованием строение, не имеющее торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанное на одно рабочее место продавца, на площади которого хранится товарный запас.
Палатка (ларек) - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продавца, на площади которых размещен товарный запас на один день торговли.
К передвижной мелкорозничной торговой сети относятся специально оборудованные приспособления для торговли вразвоз и вразнос (автомагазины или автолавки, ручные тележки, лотки, корзины, цистерны и т.д.), а также вразвал овощами и бахчевыми культурами.
Под лотками понимаются выносные столики, располагаемые на улицах, которые ежедневно убираются по окончании торговли. Торговая точка, располагаемая внутри крытого помещения, не может являться лотком. Она считается стационарной торговой точкой, и, следовательно, для нее обязательно применение контрольно-кассовой техники (ККТ).
Ассортимент товаров, которые можно продавать через мелкорозничную торговую сеть, ограничен. Например, нельзя продавать товары технически сложные и товары, требующие определенных условий - примерки и т.д. Органы исполнительной власти могут устанавливать специализацию и ассортимент продукции, реализуемой объектами мелкорозничной торговли.
Порядок материального и бухгалтерского учета в мелкорозничной торговле описан в разд. 7.4.5.

1.7. Товары. Номенклатурный номер. Партия

В словаре С.И. Ожегова дано два определения товара:
1) товар - это продукт труда, изготовленный для обмена, продажи;
2) товар вообще - то, что является предметом торговли.
В торговых организациях термин "товары" употребляется только в отношении товарно-материальных ценностей, которые специально приобретены у других организаций или физических лиц для последующей продажи. Последующая продажа по-другому называется перепродажей.
Определение товара для целей бухгалтерского учета дано в ПБУ 5/01:
"товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи".
Когда торговая организация приобретает товары, она должна сначала их оприходовать, то есть внести записи о поступлении товаров (их количестве, цене, сведения о поставщике и документе, по которому поступил товар) в соответствующие учетные документы. Только после оприходования товаров их можно продавать. Выбытие товаров фиксируется в тех же учетных документах. Так решается задача учета товарных запасов и обеспечивается их сохранность. Об учетных документах, которые оформляются при поступлении, хранении и отпуске товаров, вы прочитаете в разд. 4.
Для того чтобы делать записи о движении товаров в учетных документах, организация должна выбрать единицу учета товаров. Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета предпочтительным является учет товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара одинаковой цены присваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации товаров либо пользуется той системой, которая предлагается бухгалтерской программой.
При поступлении товаров каждому наименованию товара присваивается номенклатурный номер. При отпуске товаров со склада в первичных расходных документах обязательно указывается номенклатурный номер выбывшего товара.

Пример 1.7/1. При поступлении товара в оптовую торговую организацию бухгалтер присваивает ему номенклатурный номер. Номенклатурный номер состоит из 10 цифр. Первые две цифры соответствуют группе товаров, остальные восемь - порядковому номеру в картотеке складского учета. В течение дня в торговую организацию поступила мука от разных поставщиков и конфеты "Ирис". Бухгалтер присвоил поступившему товару номенклатурные номера следующим образом:

Поставщик  	Товар     	Ед.   
измерения	Цена     
за единицу, 
руб. коп.  	Номенклатурный 
номер      	
Мелькомбинат 	Мука высший сорт	кг   	10,00    	1000001123   	
АО "Сибиряк" 	Мука высший сорт	кг   	10,00    	1000001123   	
	Мука 1-й сорт   	кг   	8,00    	1000001124   	
ООО "Мельник"	Мука высший сорт	кг   	9,50    	1000001125   	
АО "Кондитер"	Конфеты "Ирис"  	кг   	30,90    	1500000687   	

Под партией товаров понимают товары, поступившие одновременно по одному или нескольким документам.

1.8. Товарооборот

В общем смысле товарооборот - это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот:
- оптовый - продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть;
- розничный - доведение товаров непосредственно до потребителей.
Под розничным товарооборотом понимают продажу потребительских товаров населению. В состав розничного товарооборота включают:
- продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям;
- продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);
- стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;
- продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);
- продажу порожней тары.

1.9. Торговая наценка. Торговая скидка

Торговая наценка (надбавка) в розничной торговле - это составная часть розничной цены в организациях розничной торговли.
Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.
Например, продуктовый магазин приобрел партию сахара по цене 20 руб. за 1 килограмм, а продает этот сахар по цене 25 руб. за 1 килограмм. Разница между продажной и покупной ценой в 5 руб. и будет являться торговой наценкой.
Торговая скидка - часть розничной цены товара. Предприятиям розничной торговли скидки предоставляются поставщиками на возможные потери товаров и на возмещение транспортных расходов.

1.10. Тара

Тара - это емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров.
В торговых организациях может быть тара двух видов:
- тара под товаром и порожняя тара, предназначенная для затаривания в нее товаров;
- инвентарная тара, предназначенная для производственных или хозяйственных нужд.
Различают тару:
- жесткую (ящики, бутылки, бочки);
- полужесткую (корзины, картонные короба);
- мягкую (мешки, кули).
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
- тара из древесины;
- тара из картона и бумаги;
- тара из металла;
- тара из пластмассы;
- тара из стекла;
- тара из тканей и нетканых материалов.
В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).
Тара под товарами может совершать однократный и многократный оборот.
Тара однократного пользования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и т.п.) включается в себестоимость отгруженного товара и торговой организацией отдельно не оплачивается.
К многооборотной таре относятся:
- деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
- картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и пр.);
- металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);
- тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
- специальная тара (тара, специально изготовленная для затаривания определенных видов товара).
Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче тароремонтной организации. Такая тара указывается в сопроводительных документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются залоговые цены. При возврате порожней тары в исправном состоянии поставщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают товарно-транспортную накладную формы 1-Т.
Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта по форме ТОРГ-5 по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной формы ТОРГ-12.
Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ-15. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт составляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится только после утверждения акта руководителем торговой организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).
Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ-30.
В торговле существует еще один вид тары - это тара-оборудование. Тара-оборудование - вид многооборотной тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Например, хлебные контейнеры являются тарой-оборудованием. Право собственности на тару-оборудование принадлежит поставщику товаров. Оно учитывается у поставщика в составе основных средств.
При поставке товаров в таре-оборудовании стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой.

1.11. Цена товара

1.11.1. Понятие учетной цены товара
(покупная и продажная цены)

В торговле учетной ценой товара называют цену, по которой приобретенный для перепродажи товар учитывается на складе и в бухгалтерии. По учетной цене товар приходуют в складском и бухгалтерском учете. Для определения себестоимости выбывших товаров также применяют их учетную цену.
Учитывая специфику торгового процесса, который организуется так, чтобы время между поступлением товара и его продажей было минимальным, самыми приемлемыми вариантами определения учетной цены могут быть два:
1) учет товаров по покупным ценам, то есть по ценам поставщика;
2) учет товаров по продажным ценам, то есть по розничным ценам.
По продажным ценам товар могут учитывать только розничные торговые организации.
Покупные цены используют организации и оптовой, и розничной торговли.
В покупную цену товаров можно включать также транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, проценты за кредит, иные расходы, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01. Но, как я уже отмечала, такой способ определения учетной цены для торговой организации, скорее всего, окажется неприемлемым, так как требует определенных временных затрат для сбора оправдательных документов, подготовки бухгалтерских справок и т.п., чтобы правильно рассчитать цену товаров для их оприходования. В любом случае, выбирая способ определения учетной стоимости товаров для закрепления его в учетной политике предприятия, главный бухгалтер торговой организации прежде всего должен руководствоваться интересами бизнеса.

1.11.2. Учетная цена импортного товара

Импортным называют товар, поступивший от иностранного поставщика.
Стоимость поступившего импортного товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. Момент перехода права собственности устанавливается контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит.
В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются:
- цена товара по контракту;
- доставка до российской границы;
- таможенная пошлина;
- таможенные сборы за таможенное оформление;
- таможенные сборы за хранение товаров;
- таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
- плата таможенному органу за принятие предварительного решения.

1.11.3. Залоговая цена на тару

В подразделе 1.10 мы познакомились с понятиями "многооборотная тара" и "тара-оборудование". Если по условиям договора поставки тара должна быть возвращена торговой организацией поставщику, то стоимость такой тары в цену товара не включается, а отражается в товаросопроводительных документах отдельной строкой. Для обеспечения возврата многооборотной тары или тары-оборудования поставщик устанавливает на них так называемые залоговые цены. Как правило, эта залоговая цена равна или выше рыночной цены новой тары. Установление залоговой цены обеспечивает возврат тары поставщику. Если же торговая организация не возвращает эту тару, то она уплатит такую цену за нее, которая позволит поставщику приобрести новую тару.

1.11.4. Порядок формирования отпускной цены на товар

Цена - это денежное выражение стоимости товара.
Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле:

C = P + N,

где C - продажная (розничная) цена товара, P - покупная цена товара, N - торговая наценка.
На практике применяются разные названия цен, действующих на разных стадиях товарного обращения. Дадим их определения.
Оптовая цена - цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.
Розничная (продажная) цена - цена, по которой товар продается населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и получения прибыли.
Продажная цена - цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом.
Договорная цена - цена, устанавливаемая соглашением сторон.
Порядок применения договорных цен регулируется гражданским законодательством. Согласно ст. 424 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом.
Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то она определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть устанавливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.
Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара, то считается, что она определяется по весу нетто (если нет специальной оговорки в договоре). Данная норма содержится в п. 2 ст. 485 ГК РФ.
Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены в результате изменения показателей, формирующих структуру цены (себестоимость, расходы на продажу, прибыль, косвенные налоги и т.п.). В таком случае в договоре должен быть определен способ пересмотра цены. Если же этого нет, то надо следовать норме п. 3 ст. 485 ГК РФ: цена определяется исходя из соотношения перечисленных показателей на момент заключения договора и передачи товара.
Свободная (рыночная) цена - цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.
В настоящее время наиболее полное определение рыночной цены товара содержится в ст. 40 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рынок товаров - это сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются:
- физические характеристики;
- качество;
- репутация на рынке;
- страна происхождения;
- производитель.
Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитываются при установлении их идентичности.
Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитывают:
- качество;
- наличие товарного знака;
- репутацию на рынке;
- страну происхождения.
При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:
а) не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами принимаются во внимание только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на результаты сделки;
б) учитывается информация о заключенных на момент продажи товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. К сопоставимым относят такие условия сделок, как:
- количество (объем) поставляемых товаров;
- сроки исполнения обязательств;
- условия платежей;
- другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;
в) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок с идентичными (однородными) товарами либо нет доступа к информационным источникам для определения цены, то используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров определяется как разность цены, по которой такие товары были перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупатель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Представим данный метод в виде формулы:

РЦ = ЦП - ОЗ - ОП,

где РЦ - рыночная цена (для первоначального продавца); ЦП - цена, по которой покупатель товара перепродал его; ОЗ - обычные затраты; ОП - обычная прибыль.
В затраты не включается покупная стоимость товара, то есть цена, по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются только обычные в подобных случаях затраты.
Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной сферы деятельности размерах;
г) если невозможно использовать предыдущий метод, то используется затратный метод. При этом методе рыночная цена определяется по формуле:

РЦ = ОПЗ + ОКЗ + ТСР + ОП,

где РЦ - рыночная цена; ОПЗ - обычные прямые затраты для данной сферы деятельности; ОКЗ - обычные косвенные затраты; ТСР - транспортно-складские расходы, обычные в подобных случаях; ОП - обычная прибыль;
д) при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки.
Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.
В п. 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правильность цены на товар. Это может быть в случаях, когда:
- сделка заключена между взаимозависимыми лицами;
- сделка является товарообменной (бартерной) операцией;
- сделка является внешнеторговой;
- имели место отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплательщиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклонения определяются по формуле:

[(РЦ - ЦС) / РЦ] x 100%,

где РЦ - рыночная цена, ЦС - цена сделки.
Полученное соотношение не должно превышать 20 процентов.
При этом не рассматриваются случаи, когда снижение цен вызвано следующими факторами:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении товаров на новые рынки);
- продажей опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Мы уже дважды упомянули о взаимозависимых лицах. Определение этого понятия содержится в ст. 20 НК РФ. Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические лица в случаях, когда:
- одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля этого участия составляет более 20 процентов. Например, организация А входит в состав учредителей организации В, и доля А в уставном капитале В составляет 21 процент. Под косвенным участием понимают участие одной организации в другой через последовательность иных организаций;
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ) в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;
- суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.
Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и доначислены налоги.
На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен.
Форма реестра цен, которая применяется в розничной торговой сети, утверждена Письмом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. N 7-1026. Это Письмо носит рекомендательный характер, и предлагаемые в нем формы не совсем удобны для работы. На практике применяется такая форма реестра:

Наименование организации: _______________
Дата составления: _____________ N _______
Реестр розничных цен:

N п/п	Наименование 
товара    	Цена   
поставщика,
руб.   	Торговая наценка 	Розничная цена, руб.	
			%   	сумма, руб.		

    Руководитель организации ___________            _______________________
                              (подпись)              (расшифровка подписи)

Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр.
В условиях рыночной экономики торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соответственно, и покупные цены на эти товары различаются. Однако устанавливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Следовательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому в реестр розничных цен стоит ввести еще одну графу - "Поставщик".
Посмотрите пример заполнения такого реестра:

Наименование организации: ООО магазин "Горный".
Дата составления: 25 марта 2007 г. N 76.
Реестр розничных цен:

N  
п/п 	Наименование 
товара    	Поставщик 
товара   	Цена   
поставщика,
руб.   	Торговая  
наценка   	Розничная  
цена, руб. 	
				%  	сумма,
руб. 		
1  	Яблоко "Рубин"	Плодовощторг	19,00   	15  	2,85 	21,85    	
2  	Груша Испания 	ООО РСТК    	22,50   	12  	2,70 	25,20    	
3  	Помидор свежий	МУП Агро    	35,00   	15  	5,25 	40,25    	
4  	Яйцо, 1 кат.  	Птицефабрика	15,65   	15  	2,35 	18,00    	
5  	Бройлер       	Птицефабрика	45,00   	18  	8,10 	53,10    	
6  	Яйцо, 1 кат.  	ЧП Иванов   	15,00   	20  	3,00 	18,00    	

Директор ______________ Аросова Т.И.

Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:

РЦ = ЦП + ТН,

где РЦ - розничная цена; ЦП - цена поставщика (с НДС); ТН - торговая наценка.
Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, и, соответственно, в цене поставщика НДС нет, то розничную цену следует определять по формуле:

РЦ = (ЦП + ТНо) + % НДС x (ЦП + ТНо),

где ТНо - торговая наценка на цену поставщика; % НДС - ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии со ст. 164 НК РФ).
В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:

ТН = ТНо + % НДС x (ЦП + ТНо).

Пример 1.11/1. Магазин приобрел товар у организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения и, следовательно, не является плательщиком НДС.
Стоимость единицы товара составляет 10 руб. НДС в этой цене нет. Сам магазин является плательщиком НДС. Значит, когда магазин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота. Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть достаточно, чтобы получить доход и уплатить НДС.
Сформируем розничную цену такого товара:
- цена поставщика - 10 руб.;
- торговая наценка 35 процентов - 3,50 руб. (10 руб. x 0,35);
- НДС 18% - 2,43 руб. ((10,0 руб. + 3,50 руб.) x 0,18).
Розничная цена равна:
10,0 руб. + 3,50 руб. + 2,43 руб. = 15,93 руб.
Общая величина торговой наценки составит:
3,50 руб. + 2,43 руб. = 5,93 руб.

По той же формуле можно определять розничную цену на товар, поступивший с НДС.

Пример 1.11/2. В магазин поступил сахар по цене поставщика 17,70 руб. за 1 кг, в том числе НДС 2,70 руб.
1-й способ расчета розничной цены:

Цена поставщика
с НДС     	Торговая наценка        	Розничная цена    	
	%      	сумма       		
17,70 руб.  	20     	3,54 руб.     	21,24 руб.      	

2-й способ расчета розничной цены:

Цена поставщика
без НДС    	Торговая наценка        	Розничная цена    	
	%  	сумма 	НДС   	итого  		
15 руб.    	20 	3 руб.	3,24 руб.	6,24 руб.	21,24 руб.      	

Учитывая разнообразие возможных вариантов определения розничной цены, автор рекомендует использовать такую форму реестра розничных цен, в которой можно производить расчет этой цены. Рассмотрим применение этой формы на примере.

Пример 1.11/3. 17 июня 2007 г. в ООО "Супермаркет" поступили следующие товары:
- икра зернистая лососевая в стеклобанке по цене 100 руб. за 1 шт. Поставщик икры не является плательщиком НДС;
- говядина тушеная консервированная по цене 33 руб. (в том числе НДС - 3 руб.) за 1 банку;
- мука пшеничная по цене 12 руб. за 1 кг. Поставщик муки не является плательщиком НДС;
- икра черная осетровая в стеклобанке по цене 236 руб. за 1 шт. (в том числе НДС - 36 руб.).

Наименование организации: ООО "Супермаркет".
Дата составления: 17 июня 2007 г. N 162.
Реестр розничных цен:

N 
п/п	Наименование
товара   	Поставщик 	Цена   
поставщика
без НДС 	Торговая наценка,  
руб.        	Розничная
цена  	
				Наценка 	НДС 	Итого		
				% 	сумма				
1 	Икра         
зернистая    
лососевая    	ИП Трофимов 	100   	15	15   	20,70	35,70	135,70 	
2 	Говядина     
тушеная      	Мясозавод   	30   	25	7,50	3,75	11,25	41,25 	
3 	Мука         
пшеничная    	ИП Иванов   	12   	18	2,16	1,42	3,58	15,58 	
4 	Икра черная  
осетровая    	АО "Рыбпром"	200   	10	20   	39,60	59,6 	259,6  	

Директор ___________ Овчинников Н.С.

1.12. Методы учета товаров
(количественно-суммовой и суммовой)

1.12.1. Количественно-суммовой учет

При количественно-суммовом учете товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству в натуральных единицах, и по стоимости в денежном выражении. В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации. В таких случаях учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем. Производители товаров наносят на упаковку товарные ярлыки или на сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.). При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. Такой чек представляет собой аналог товарной накладной. На основании данных о наименовании и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в покупных ценах.

1.12.2. Суммовой учет

Суммовой учет предполагает учет поступления и выбытия товаров только в денежном выражении. Такой учет применяют в розничной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет товаров.
В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяют продажные цены.
Организовать учет движения товаров можно следующим образом:
1) при поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах. Таким образом, на уровне склада организуют количественный учет;
2) в бухгалтерском учете при поступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах);
3) списание товаров в бухгалтерском учете производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка, то есть стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах.

Пример 1.12/1. Чтобы понять суть суммового учета товаров в розничных ценах, рассмотрим условный пример с простыми исходными данными:
1) открылся новый магазин;
2) учет товаров в магазине ведется по продажным (розничным) ценам;
3) магазин является специализированным и торгует только мукой;
4) на день открытия на складе магазина имеется:
- мука пшеничная высшего сорта по цене поставщика 20 руб. за 1 кг в количестве 1000 кг, торговая наценка 15%;
- мука пшеничная первого сорта по цене поставщика 15 руб. за 1 кг в количестве 500 кг, торговая наценка 12%;
- мука ржаная по цене поставщика 8 руб. за 1 кг в количестве 300 кг, торговая наценка 10%;
5) выручка в 1-й день торговли составила 6900 руб., во 2-й день - 3980 руб.
Расчет продажной цены поступившего товара представим в виде таблицы:

Наименование 
товара    	Цена   
поставщика,
руб.   	Торговая наценка	Продажная 
цена, руб.	Кол-во,
кг   	Стоимость
товара, 
руб.  	
		%   	сумма 				
Мука пшеничная,
высший сорт    	20,00   	15  	3,00  	23,00  	1000  	23 000 	
Мука пшеничная,
1 сорт         	15,00   	12  	1,80  	16,80  	500  	8 400 	
Мука ржаная    	8,00   	10  	0,80  	8,80  	300  	2 640 	
Итого                                                           	34 040 	

Как видим из таблицы, стоимость поступившего товара в продажных ценах составляет 34 040 руб. В бухгалтерском учете эта сумма отражена на балансовом счете учета товарных запасов.
По окончании 1-го дня торговли остаток товаров в продажных ценах составит:
34 040 руб. - 6900 руб. = 27 140 руб.
По окончании 2-го дня торговли остаток товаров в продажных ценах составит:
27 140 руб. - 3980 руб. = 23 160 руб.
На 3-й день в магазин поступила мука блинная по цене 30 руб. за 1 кг в количестве 600 кг. Торговая наценка на эту муку установлена в размере 10%. Продажная цена поступившего товара составила:
(30 руб. + 30 руб. x 10/100) x 600 кг = 19 800 руб.
Выручка по чекам ККМ в 3-й день торговли составила 9340 руб.
Определим товарный остаток на конец 3-го дня:
23 160 руб. + 19 800 руб. - 9340 руб. = 33 620 руб.

Если предприятие розничной торговли с суммовым учетом товаров применяет в качестве учетных цен на товар покупные цены, то определить товарный остаток можно следующим образом:
- поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар;
- остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую проводят ежемесячно;
- товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

1.13. Материально ответственное лицо

Материально ответственными лицами в торговых организациях являются лица, которым в силу их должностных обязанностей доверена работа с материальными ценностями (товарами, денежными средствами, иными товарно-материальными ценностями).
Эти лица отвечают за сохранность вверенных им материальных ценностей.
Отношения работника и работодателя в сфере материальной ответственности регулируются разд. XI ТК РФ.
Согласно ст. 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случаях:
а) когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
б) недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу.
При приеме на работу материально ответственных лиц либо при назначении работающего в организации сотрудника на должность, связанную с материальной ответственностью, работодатель заключает с этим работником письменный договор о материальной ответственности.
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст. 244 ТК РФ).
Согласно ст. 245 ТК РФ при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, с ними может быть заключен договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о материальной ответственности, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в Постановлении от 14 ноября 2002 г. N 823.
Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85 утверждены:
1) Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества;
2) Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества.

1.14. Неотфактурованные поставки

Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные товары, на которые имеются расчетные документы. Такие товары принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу товаров, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.
Неотфактурованные поставки приходуются на счетах учета товарных запасов по учетным ценам, сформированным на основании цен, указанных в договоре с поставщиком. При невозможности определить учетную цену неотфактурованный товар приходуется по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Раздел 2. ДОКУМЕНТЫ И ДОКУМЕНТООБОРОТ
В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Документ, документооборот, классификация
бухгалтерских документов

Согласно ГОСТ Р 51141-98 документ (документированная информация) представляет собой зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. В качестве материального носителя допускается использование любого материального объекта, пригодного для закрепления и хранения на нем речевой, звуковой или изобразительной информации, в том числе в преобразованном виде. Однако для целей оформления документов в бухгалтерском учете применимы только бумажные или машинные носители информации. Эта норма содержится в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности. При этом организация обязана изготовлять за свой счет копии документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Документ получает статус официального, если он создан юридическим или физическим лицом, оформлен и удостоверен в установленном порядке (ГОСТ Р 51141-98).
Бухгалтерская документация является частью системы управленческой документации организации согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299 (с изм. и доп.), который классифицирует унифицированные формы управленческих документов с присвоением им кодов по следующим блокам:

Код  	Наименование форм                        	
0200000	Унифицированная система организационно-распорядительной          
документации                                                     	
0211000	Документация по созданию организации                             	
0251000	Документация по распорядительной деятельности организации,       
предприятия                                                      	
0281000	Документация по приему на работу                                 	
0300000	Унифицированная система первичной учетной документации           	
0301000	Документация по учету труда и его оплаты                         	
0306000	Документация по учету основных средств и нематериальных активов  	
0310000	Документация по учету кассовых операций                          	
0315000	Документация по учету материалов                                 	
0317000	Документация по учету результатов инвентаризации                 	
0320000	Документация по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов	
0322000	Документация по учету работ в капитальном строительстве          	
0325000	Документация по учету сельскохозяйственной продукции и сырья     	
0340000	Документация по учету работы строительных машин и механизмов     	
0345000	Документация по учету работ в автомобильном транспорте           	
0400000	Унифицированная система банковской документации                  	
0500000	Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной           
бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций    	
0600000	Унифицированная система отчетно-статистической документации      	
0700000	Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской         
документации предприятий                                         	
0710000	Отчетная бухгалтерская документация                              	
0720000	Регистры бухгалтерского учета                                    	
0730000	Первичная учетная документация                                   	
0800000	Унифицированная система документации по труду                    	
0900000	Унифицированная система документации Пенсионного фонда Российской
Федерации                                                        	
1000000	Унифицированная система внешнеторговой документации              	

Все записи на счетах бухгалтерского учета основываются только на документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверждением на право совершения или действительного совершения хозяйственной операции.
Оформление хозяйственных операций документами называется документацией. При помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения. Таким образом, документация - это одна из отличительных особенностей бухгалтерского учета, в котором все записи производятся только на основании полноценных документов.
Существует понятие классификации бухгалтерских документов. Это группировка документов по определенным признакам с целью их изучения и правильного использования. Такими признаками являются назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных операций, место составления, качественные признаки.
Ниже приведена группировка документов по перечисленным признакам:

Признак              	Виды документов          	
Назначение документа                	Распорядительные                    
Оправдательные                      
Комбинированные                     
Документы учетного оформления       	
Порядок составления                 	Первичные                           
Сводные                             	
Порядок отражения хозяйственных     
операций                            	Разовые                             
Накопительные                       	
Место составления                   	Внутренние                          
Внешние                             	
Качественные признаки               	Полноценные                         
Неполноценные                       	

Дадим определения перечисленным видам документов.
Распорядительные документы содержат распоряжение на совершение определенных хозяйственных операций. Такими документами являются приказы, распоряжения и т.п. Например, приказ на перетаривание, подработку или подсортировку товара, приказ на назначение и выплату премий, на направление работника в командировку. Распорядительные документы не подтверждают факты совершения хозяйственных операций и поэтому не являются основанием для отражения их в учете. К бухгалтерскому учету принимаются лишь оправдательные документы. Но если оправдательный документ составлен по операции, которая совершилась на основании распорядительного документа, то хозяйственная операция отражается при наличии двух документов (распорядительного и оправдательного).
Например, работник по возвращении из командировки сдал в бухгалтерию организации оправдательные документы вместе с авансовым отчетом (служебное задание с отметкой о его выполнении, командировочное удостоверение, авиабилеты, счет на проживание в гостинице и т.п.). Однако бухгалтер примет к учету эти документы только при наличии приказа руководителя организации о направлении работника в командировку. Приказ на командировку и служебное задание принимаются бухгалтером к учету, если они составлены по унифицированным формам.
Другой пример. Руководитель торговой организации издает приказ о проведении контрольной проверки яиц. На основании этого приказа производится проверка и составляется акт унифицированной формы N ТОРГ-22. В результате проверки был обнаружен бой яиц, а также технические отходы. На основании акта бухгалтер делает проводку о списании забракованной продукции с материальной ответственности кладовщика, но только при наличии приказа руководителя на проведение контрольной проверки.
Оправдательные документы - это документы, удостоверяющие факт совершения хозяйственных операций. Оправдательные документы являются основанием для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. К таким документам относятся накладные, приемо-сдаточные акты и пр.
Комбинированные документы - это бухгалтерские документы, сочетающие в себе признаки нескольких видов документов. Например, расходные кассовые и приходные кассовые ордера являются одновременно распорядительными (руководитель и главный бухгалтер разрешили выдачу денежных средств из кассы либо главный бухгалтер разрешил внести денежные средства в кассу) и оправдательными (денежные средства получены из кассы либо внесены в кассу). Авансовый отчет по командировке является распорядительным документом (руководитель утверждает авансовый отчет, то есть разрешает возместить расходы подотчетного лица) и документом учетного оформления (на основании авансового отчета бухгалтер может сделать одну обобщенную проводку, так как расходы по командировке отражаются по одной статье расходов).
Документы учетного оформления составляются для подготовки и упрощения учетных записей. Это распределительные и группировочные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, мемориальные ордера и т.д. Документы учетного оформления составляются на основании ранее оформленных первичных документов, данных бухгалтерского учета, действующих положений, инструктивных указаний и пр.
Первичные документы - это документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций и являются первым свидетельством их совершения. Составление первичного документа является началом учетной регистрации хозяйственных операций. Первичными документами являются приходные и расходные кассовые ордера, накладные, наряды, квитанции и пр.
Сводные документы - это документы, составляемые на основании первичных документов. Они содержат показатели по хозяйственным операциям, зафиксированные в первичных документах, а также новые укрупненные показатели. Применение сводных документов позволяет уменьшить количество записей на счетах бухгалтерского учета. К сводным документам относятся разработочные таблицы, группировочные ведомости, ведомости распределения расходов и др.
Разовые документы - это документы, отражающие одну или несколько хозяйственных операций и составляемые единовременно в один прием. Эти документы оформляются сразу после совершения хозяйственных операций и передаются в бухгалтерию. Разовые документы-накладные, требования, приемо-сдаточные акты, приходные и расходные кассовые ордера.
Накопительные документы - это бухгалтерские документы, которые составляются постепенно, в течение определенного периода времени. В этих документах отражаются однородные, часто повторяющиеся хозяйственные операции. Применение накопительных документов сокращает количество документов и учетных записей, так как один накопительный документ заменяет несколько разовых.
Внутренние документы - документы, составленные в данной организации.
Внешние документы поступают от других организаций (выписки банка, счета поставщиков и пр.).
Полноценным является такой документ, который составлен по установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и правильно отражает действительно совершенную и законную хозяйственную операцию.
Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является неполноценным, он не должен приниматься к учету.
Документы составляются в хозяйственных подразделениях организации (в управлениях, отделах, на складах и т.д.). После завершения хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и подписанные документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) документы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации. Архив организации - это совокупность документов, относящихся к деятельности этой организации. Движение документов в учетном процессе от момента их составления до сдачи в архив называется документооборотом.
В соответствии с ГОСТ Р 51141-98 документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.
Таким образом, документооборот в бухгалтерском учете организации включает:
а) все стадии движения первичных документов:
- создание или получение от других организаций первичных документов;
- принятие к учету первичных документов;
- обработка первичных документов;
- передача в архив принятых к учету и обработанных документов;
б) движение учетных регистров, сформированных по первичным документам: от составления до сдачи в архив;
в) движение форм бухгалтерской отчетности (внутренней и внешней): составление, представление пользователям, сдача в архив;
г) движение форм налоговой отчетности: составление, представление пользователям, сдача в архив;
д) движение форм статистической отчетности, которая формируется по данным бухгалтерского учета: составление, представление пользователям, сдача в архив.
Организация документооборота подразумевает:
- разработку форм первичных документов в случаях, когда нет аналогичных унифицированных форм;
- доработку унифицированных форм (при необходимости);
- разработку учетных регистров и форм внутренней отчетности;
- создание графика документооборота;
- определение механизма принятия документов к учету;
- выбор системы обработки документов;
- порядок хранения и уничтожения документов.
В приказе по учетной политике организации обязательно должен быть график (план) документооборота. Схематично этот график можно представить в таком виде:

Наименование 
документа   	Лицо (лица), ответственное за составление документа   	
	Порядок и сроки представления
документа                    	Кто представляет документ  	
		Кому представляют документ 	
	Использование документа в учете             	

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Утверждает график документооборота руководитель организации.
Пример графика документооборота в виде перечня работ приведен в Приложении к Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105.
Каждому исполнителю вручают выписку из графика. В выписке перечисляют документы, которые оформляет исполнитель, сроки составления и представления документов в другие подразделения организации. Работники организации создают и представляют документы в соответствии с полученным графиком.
Например, выписка из графика для продавца мелкорозничной торговой точки может выглядеть так:

Наименование
документа 	Создание документа                              	Проверка документа           	Обработка документа	
	Кол-во  
экземпляров	Ответственный
за выписку 	Ответственный
за оформление	Ответственный
за исполнение	Срок   
исполнения	Ответственный
за проверку 	Кто    
представляет	Порядок   
представления	Срок    
представления	Кто   
исполняет	Срок   
исполнения	
1     	2     	3      	4      	5      	6    	7      	8     	9      	10     	11   	12    	
Расходно-   
приходная   
накладная   
ТОРГ-14     	Два:       
1-й - склад
2-й -      
продавцу   	Кладовщик    	Зав. складом 	Кладовщик    	При       
отпуске   
товара в  
начале    
рабочего  
дня и     
сдаче     
выручки и 
непродан- 
ного      
товара в  
конце     
рабочего  
дня       	Бухгалтер    
мелко-       
розничной    
торговли     	Продавец    	При сдаче    
товара и     
денежной     
выручки      	Ежедневно по 
окончании    
рабочего дня 	Бухгалтер
мелко-   
розничной
торговли 	1 раз в 3 
дня при   
обработке 
товарного 
отчета    	
Товарный    
журнал      
ТОРГ-23     	Один       	Продавец     	Зав. складом 	Продавец     	Ежедневно 	Кладовщик    	Продавец    	По окончании 
рабочего дня 	Ежедневно    	Бухгалтер
мелко-   
розничной
торговли 	1-го числа
каждого   
месяца в  
9.00      	

2.2. Требования к оформлению документов

Закон "О бухгалтерском учете" содержит требование оформлять все хозяйственные операции первичными документами, составленными по унифицированным формам. Эти формы утверждает Госкомстат России и публикует в виде альбомов унифицированных форм.
В формах, утвержденных Госкомстатом России, предусмотрены поля, в которых надо проставить коды в соответствии с общероссийскими классификаторами (ОКУД, ОКПО, ОКОФ, ОКЕИ, ОКДП). Если в кодах нет ссылок на общероссийские классификаторы (например, вид операции, код товара и др.), то поля с этими кодами заполняют в соответствии с принятой в организации системой кодирования для машинной обработки документов.
В настоящее время унифицированные формы разработаны не для всех хозяйственных операций. Например, нет унифицированных форм для учета наличия и движения бланков строгой отчетности. Организация может разработать формы самостоятельно или использовать ведомственные. При этом должны быть соблюдены следующие условия:
1) форма должна быть утверждена приказом руководителя организации в составе учетной политики;
2) форма должна содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- код формы документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц;
- расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
Следует также отметить, что унифицированные формы бланков, содержащиеся в альбомах, носят рекомендательный характер. Организация может ввести в эти формы дополнительные реквизиты и показатели. Также допускается изменение внешнего вида формы (расширение и сужение строк, граф, включение дополнительных строк и вкладных листов и т.п.). Вносимые изменения должны быть оформлены приказом или распоряжением руководителя организации. Обратите внимание: удаление отдельных реквизитов и показателей из унифицированных форм не допускается.
Каждая организация должна определить круг лиц, которые могут подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Этот перечень может иметь такой вид:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│                               "Утверждаю"                               │
│                                                                         │
│                                         Руководитель организации        │
│                                                                         │
│                                     _________  _____________________    │
│                                     (подпись)  (расшифровка подписи)    │
├──────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┤
│Наименование документа│Должности лиц, имеющих право подписи              │
├──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤
│                      │                                                  │
├──────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────┤
│Согласовано:                                                             │
│                                                                         │
│Главный бухгалтер организации _________  _____________________           │
│                              (подпись)  (расшифровка подписи)           │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут ответственность за своевременное и качественное оформление этих документов, а также за достоверность содержащихся в них данных.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером (либо уполномоченными ими на то лицами).
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, которыми оформляются финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры, договоры по товарному и коммерческому кредиту.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации. В таком случае руководитель несет всю полноту ответственности за последствия осуществления указанных операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Если документ подписывает лицо, у которого нет полномочий на это, то такой документ считается составленным от имени этого лица, а не от имени организации. Такое лицо будет полностью нести ответственность за последствия по совершенной операции, оформленной этим документом. Однако руководитель организации может одобрить совершенную сделку.
Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машинок, средств механизации, компьютерным способом, другими средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш, так как документы хранятся в архиве определенное время и записи в них должны хорошо читаться.
Все строки первичного документа, которые могут быть заполнены, не должны оставаться свободными. Свободные же строки прочеркиваются.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность заполнения документа, заполнения реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
На практике возникают ситуации, когда обнаруживается ошибка в составлении первичного документа. Каким же образом внести в него исправления?
Следует помнить, что внесение исправлений в банковские и кассовые документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы. При этом не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Неправильный текст или цифру надо аккуратно зачеркнуть и над зачеркнутым текстом или цифрой сделать правильную запись. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом с исправлением надо написать "Исправлено" и указать дату внесения исправлений. Лица, подписавшие документ, должны снова поставить свои подписи.
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования. Это может быть, например, дата записи в учетный регистр и подпись бухгалтера, оттиск штампа "Погашено" и т.п.
На всех документах, приложенных к приходным и расходным кассовым ордерам, на самих ордерах и на документах, послуживших основанием для начисления заработной платы, делают надпись от руки или проставляют штамп "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

2.3. Сроки хранения документов. Порядок их уничтожения

Организации должны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (Закон "О бухгалтерском учете", Положение по бухгалтерскому учету и отчетности).
Обратите внимание, что уничтожить документы по истечении установленных сроков можно только при условии, что за указанный период проведена инвентаризация. Если период, который охватывают документы, не обревизован, то уничтожить их нельзя.
Первичные учетные документы должны храниться не менее 5-ти лет.
Лицевые счета работников организации хранятся 75 лет. Годовые бухгалтерские отчеты и балансы, передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, пояснительные записки к ним - 10 лет. Также 10 лет должны храниться коллективные договоры.
Началом срока хранения документов считается 1 января года, следующего за годом, в котором они были составлены (или приняты к учету). Например, исчисление срока хранения дел, составленных в 2007 г., начинается с 1 января 2008 г.
Сроки хранения документов установлены Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным Росархивом 6 октября 2000 г. Вот некоторые из них:

┌────────────────────────────────┬────────────────┬───────────────────────┐
│          Вид документа         │  Срок хранения │       Примечание      │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│                1               │        2       │           3           │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Бухгалтерские балансы и отчеты; │                │                       │
│документы (приложения к балансу,│                │                       │
│пояснительные записки,          │                │                       │
│специализированные формы) к ним:│                │                       │
│а) сводные годовые              │Постоянно       │                       │
│б) годовые                      │Постоянно       │                       │
│в) квартальные                  │5 лет           │При отсутствии         │
│                                │                │годовых - постоянно    │
│г) месячные                     │1 год           │При отсутствии         │
│                                │                │квартальных - постоянно│
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Передаточные, разделительные,   │Постоянно       │                       │
│ликвидационные балансы;         │                │                       │
│приложения, пояснительные       │                │                       │
│записки к ним                   │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Аналитические документы         │Постоянно       │                       │
│(таблицы, записки, доклады)     │                │                       │
│к годовым балансам и отчетам    │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Переписка об утверждении и      │5 лет           │                       │
│уточнении балансов и отчетов    │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Документы (протоколы, акты,     │Постоянно       │Квартальные - 5 лет    │
│заключения) о рассмотрении      │                │                       │
│и утверждении балансов и отчетов│                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Сообщения (свидетельства)       │5 лет после     │5 лет после снятия     │
│о постановке на учет в налоговых│снятия с учета  │с учета                │
│органах                         │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Отчеты по налогам:              │                │                       │
│а) годовые                      │Постоянно       │                       │
│б) квартальные                  │5 лет           │При отсутствии         │
│                                │                │годовых - постоянно    │
│в) месячные                     │1 год           │При отсутствии         │
│                                │                │квартальных - 5 лет    │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Документы (расчеты, справки,    │5 лет           │ЭПК                    │
│таблицы, сведения) о начисленных│                │                       │
│и перечисленных суммах налогов в│                │                       │
│бюджеты всех уровней.           │                │                       │
│Переписка о разногласиях по     │                │                       │
│по вопросам налогообложения,    │                │                       │
│взимания акцизных и других      │                │                       │
│сборов                          │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Документы (расчеты, сведения,   │5 лет           │ЭПК                    │
│заявления, решения, списки,     │                │                       │
│ведомости, переписка) об        │                │                       │
│освобождении от уплаты по       │                │                       │
│налогам, предоставлении льгот,  │                │                       │
│кредитов, отсрочек уплаты или   │                │                       │
│отказе в ней по налогам,        │                │                       │
│акцизным и другим сборам        │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Документы о зачислении налоговых│5 лет           │                       │
│поступлений в бюджеты разного   │                │                       │
│уровня и во внебюджетные фонды, │                │                       │
│задолженности по ним            │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Отчеты об исполнении сметы      │                │                       │
│расходов:                       │                │                       │
│а) сводные годовые              │Постоянно       │                       │
│б) годовые                      │Постоянно       │При отсутствии         │
│                                │                │годовых - постоянно    │
│в) квартальные                  │5 лет           │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Синтетические, аналитические,   │5 лет           │                       │
│материальные счета              │                │                       │
│бухгалтерского учета            │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Отчеты по перечислению денежных │Постоянно       │                       │
│сумм по государственному и      │                │                       │
│негосударственному страхованию  │                │                       │
│(пенсионному, медицинскому,     │                │                       │
│социальному, занятости)         │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Документы (планы, отчеты,       │5 лет           │В случае возникновения │
│протоколы, акты, справки,       │                │споров, разногласий,   │
│докладные записки, переписка)   │                │следственных и судебных│
│о проведении документальных     │                │дел - сохраняются до   │
│ревизий финансово-хозяйственной │                │вынесения              │
│деятельности, контрольно-       │                │окончательного решения │
│ревизионной работе, в том числе │                │                       │
│проверке кассы, правильности    │                │                       │
│взимания налогов и др.          │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Бухгалтерские учетные регистры  │5 лет           │При условии завершения │
│(главная книга, журналы-ордера, │                │ревизии (проверки).    │
│разработочные таблицы и др.),   │                │В случае возникновения │
│оборотные ведомости             │                │споров, разногласий,   │
│                                │                │следственных и судебных│
│                                │                │дел - сохраняются до   │
│                                │                │вынесения              │
│                                │                │окончательного решения │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Первичные документы и приложения│5 лет           │При условии завершения │
│к ним, зафиксировавшие факт     │                │ревизии (проверки).    │
│совершения хозяйственной        │                │В случае возникновения │
│операции и явившиеся основанием │                │споров, разногласий,   │
│для бухгалтерских записей       │                │следственных и судебных│
│(кассовые, банковские документы,│                │дел - сохраняются до   │
│корешки банковских чековых      │                │вынесения              │
│книжек, ордера, табели,         │                │окончательного решения │
│извещения банков и переводные   │                │                       │
│требования, акты о приеме,      │                │                       │
│сдаче, списании имущества и     │                │                       │
│материалов, квитанции, корешки  │                │                       │
│к ним, счета-фактуры, накладные │                │                       │
│и авансовые отчеты и др.).      │                │                       │
│Документы о приеме выполненных  │                │                       │
│работ (акты, справки)           │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Документы (акты, сведения,      │5 лет           │                       │
│переписка) о взаимных расчетах  │                │                       │
│и перерасчетах между            │                │                       │
│организациями                   │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Переписка о финансово-          │5 лет           │                       │
│хозяйственной деятельности      │                │                       │
│(об учете фондов, о наложении   │                │                       │
│взысканий, штрафов, приеме,     │                │                       │
│сдаче, списании материальных    │                │                       │
│ценностей и др.)                │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Лицевые счета работников        │75 лет          │ЭПК                    │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Положения о премировании        │5 лет           │Эти документы хранятся │
│работников                      │                │пять лет после замены  │
│                                │                │новыми                 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Документы о получении заработной│5 лет           │Срок хранения пять лет │
│платы и других выплат (сводные  │                │при условии завершения │
│расчетные (расчетно-платежные)  │                │ревизии (проверки).    │
│ведомости (табуляграммы) на     │                │В случае возникновения │
│выдачу заработной платы,        │                │споров, разногласий,   │
│пособий, гонораров, материальной│                │следственных и судебных│
│помощи и других выплат;         │                │дел - сохраняются до   │
│доверенности на получение       │                │вынесения              │
│денежных сумм и товарно-        │                │окончательного решения.│
│материальных ценностей, в том   │                │При отсутствии лицевых │
│числе аннулированные            │                │счетов эти документы   │
│доверенности)                   │                │(кроме доверенностей)  │
│                                │                │хранятся 75 лет        │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Переписка о выплате заработной  │5 лет           │                       │
│платы. Сведения, справки о      │                │                       │
│совокупном доходе работников за │                │                       │
│год и уплате налогов. Сведения  │                │                       │
│об учете фондов, лимитов        │                │                       │
│заработной платы и контроле за  │                │                       │
│их распределением, о расчетах по│                │                       │
│перерасходу и задолженности по  │                │                       │
│заработной плате, об удержании  │                │                       │
│из заработной платы, из средств │                │                       │
│социального страхования, о      │                │                       │
│выплате отпускных и выходных    │                │                       │
│пособий. Документы (копии       │                │                       │
│отчетов, заявления, списки      │                │                       │
│работников, справки, выписки из │                │                       │
│протоколов, заключения) о       │                │                       │
│выплате пособий, оплате листков │                │                       │
│нетрудоспособности              │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Документы (заявления, решения,  │До минования    │До минования           │
│справки, переписка) об оплате   │надобности, но  │надобности, но не менее│
│учебных отпусков                │не менее 5 лет  │5 лет                  │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Переписка о выдаче и возврате   │5 лет           │                       │
│ссуд                            │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┴───────────────────────┤
│Исполнительные листы            │До минования надобности, но не менее    │
│                                │5 лет                                   │
├────────────────────────────────┼────────────────┬───────────────────────┤
│Документы (справки, акты,       │5 лет           │ЭПК                    │
│обязательства, переписка) о     │                │                       │
│дебиторской и кредиторской      │                │                       │
│задолженности, недостачах,      │                │                       │
│растратах, хищениях             │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Гарантийные письма              │5 лет           │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Документы (протоколы, акты,     │Постоянно       │                       │
│расчеты, заключения) о          │                │                       │
│переоценке основных фондов,     │                │                       │
│определении износа основных     │                │                       │
│средств, оценке стоимости       │                │                       │
│имущества организации           │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────────────┤
│Документы (заявления,           │5 лет           │                       │
│распоряжения, справки-графики,  │                │                       │
│акты) об оплате, размене,       │                │                       │
│приеме-передаче векселей        │                │                       │
├────────────────────────────────┼────────────────┴───────────────────────┤
│Договоры, соглашения (кредитные,│5 лет после истечения срока договора    │
│хозяйственные, операционные),   │(соглашения). ЭПК                       │
│договоры имущественного         │                                        │
│страхования, с аудиторами       │                                        │
│(аудиторскими фирмами)          │                                        │
├────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│Договоры о материальной         │5 лет после увольнения материально      │
│ответственности                 │ответственного лица                     │
├────────────────────────────────┼────────────────┬───────────────────────┤
│Документы (протоколы заседаний  │5 лет           │При условии завершения │
│инвентаризационных комиссий,    │                │ревизии (проверки).    │
│ведомости) об инвентаризации    │                │В случае возникновения │
│основных средств, имущества,    │                │споров, разногласий,   │
│зданий и сооружений, товарно-   │                │следственных и судебных│
│материальных ценностей          │                │дел - сохраняются до   │
│                                │                │вынесения              │
│                                │                │окончательного решения │
├────────────────────────────────┼────────────────┴───────────────────────┤
│Книги, журналы, карточки учета: │                                        │
│а) ценных бумаг                 │Постоянно                               │
│б) основных средств (зданий,    │5 лет после ликвидации основных средств │
│сооружений)                     │при условии завершения проверки         │
│                                │(ревизии)                               │
│в) приходно-расходных кассовых  │5 лет при условии завершения проверки   │
│документов (счетов, платежных   │(ревизии)                               │
│поручений)                      │                                        │
│г) хозяйственного имущества     │                                        │
│д) вспомогательного,            │                                        │
│контрольного (транспортного,    │                                        │
│грузового, весового и др.)      │                                        │
│е) депонированной заработной    │                                        │
│платы                           │                                        │
│ж) реализации товаров, работ,   │5 лет с даты последней записи при       │
│услуг, облагаемых и не          │условии завершения проверки (ревизии)   │
│облагаемых налогом на           │                                        │
│добавленную стоимость           │                                        │
│з) депонентов по депозитным     │5 лет                                   │
│суммам                          │                                        │
│и) доверенностей                │5 лет при условии завершения проверки   │
│                                │(ревизии)                               │
├────────────────────────────────┼────────────────┬───────────────────────┤
│Документы (счета, справки,      │5 лет           │ЭПК                    │
│переписка и др.) по финансовым  │                │                       │
│вопросам благотворительной      │                │                       │
│деятельности                    │                │                       │
└────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────────────┘

У некоторых документов в приведенной таблице стоит отметка ЭПК. Она означает, что часть таких документов может иметь научно-историческое значение и в установленном порядке должна передаваться в государственные, муниципальные архивы или храниться в организации. Отметка "до минования надобности" означает, что документация имеет только практическое значение. Срок ее хранения определяется самой организацией, но не может быть менее одного года.
Налоговым кодексом установлен минимальный срок хранения документов для целей проверки правильности исчисления налогов. Этот срок составляет четыре года (ст. 23 НК РФ).
Ответственным за сохранность документов в течение установленных сроков является руководитель организации.
Для правильной организации хранения и уничтожения документов организации ведут номенклатуру дел. Образец формы номенклатуры дел приведен в Основных правилах работы архивов организаций, одобренных Решением Коллегии Росархива от 6 февраля 2002 г. (далее - Основные правила). Форма, приведенная в Основных правилах, носит рекомендательный характер.
В графе 1 номенклатуры дел проставляются индексы каждого дела. Индекс состоит из цифрового обозначения структурного подразделения и порядкового номера заголовка дела в пределах структурного подразделения. Номера своим подразделениям организация присваивает самостоятельно. Индексы дел обозначаются арабскими цифрами. Например, бухгалтерии организации присвоен порядковый номер 04, и такие порядковые номера - бухгалтерским делам:
01 - бухгалтерские балансы;
02 - бухгалтерская отчетность филиалов;
03 - налоговые декларации;
04 - банковские документы;
и т.д.
Используя приведенную нумерацию, составим индексы дел:
04-01 - "Бухгалтерские балансы";
04-02 - "Бухгалтерская отчетность филиалов";
04-03 - "Налоговые декларации";
04-04 - "Банковские документы".
В графе 2 указывают заголовки дел. В заголовке дела надо четко и в обобщенной форме отражать основное содержание и состав документов дела. В заголовке дела не допускается употребление неконкретных формулировок вроде "Общая переписка", "Разное" и т.п. Не допускается также употребление вводных слов и сложных синтаксических оборотов. Заголовки дел могут уточняться в процессе формирования и оформления дел.
В графе 3 записывают количество дел (томов, частей). Эта графа заполняется по окончании календарного года. Каждому тому или части соответствует одна папка. Например, дело "Банковские документы" может иметь 12 томов: за январь 2007 г., за февраль 2007 г. и т.д.
Срок хранения документов и номера статей проставляют в соответствии с типовым или ведомственным перечнем. Например, за основу может быть взят Перечень Росархива.
В графе 5 "Примечание" проставляют отметки:
"дело заведено: (дата текущего года)";
"переходящее дело";
"к уничтожению: (дата текущего года)";
"передается в другую организацию для продолжения".
Переходящие дела - это папки, в которые собираются документы за несколько лет.
Основными правилами также рекомендовано ежегодно составлять итоговую запись о категории и количестве дел, заведенных в текущем году в организации, по следующей форме.
Документы, срок хранения которых истек, можно уничтожить. Для этого приказом руководителя создается экспертная комиссия, в которую входят наиболее квалифицированные специалисты основных структур подразделений. Председателем комиссии должен быть один из руководящих работников организации (например, заместитель директора, главный инженер, коммерческий директор).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ООО "Красоптторг"                                                        │
│Приказ N 22 от 11 января 2007 г.                                         │
│<О создании экспертной комиссии>                                         │
│                                                                         │
│В целях выделения к уничтожению документов, срок хранения которых истек  │
│                                                                         │
│Приказываю:                                                              │
│1. Создать экспертную комиссию в составе:                                │
│- коммерческий директор Мягков В.В. - председатель комиссии;             │
│- заместитель    главного    бухгалтера   Кольцова А.Л.   -   заместитель│
│председателя комиссии;                                                   │
│- начальник хозяйственного управления Сорокин И.В. - член комиссии;      │
│- референт Панина Т.С. - член комиссии;                                  │
│- старший товаровед Старков Р.И. - член комиссии.                        │
│2. Экспертной  комиссии подготовить акт на уничтожение  документов,  срок│
│хранения которых истек.                                                  │
│                                                                         │
│Генеральный директор      Шакурин А.Е.                                   │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Документы уничтожаются в соответствии с актом о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению. При составлении такого акта за основу можно принять форму акта, рекомендованную Росархивом.
В акт о выделении документов к уничтожению можно включать только те дела, по которым срок хранения истек к 1 января года, в котором составляется акт.
Документы, включенные в акт, подлежат обязательному уничтожению. Их нельзя использовать в хозяйственных целях.
Документы можно разорвать, отправить в бумагоуничтожитель, передать в котельную для сжигания, сдать в специализированную организацию по переработке вторсырья.
По факту физического уничтожения документов экспертная комиссия составляет еще один акт:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ООО "Красоптторг"                                                        │
│                                                                         │
│                                   Акт                                   │
│          об уничтожении документов, срок хранения которых истек         │
│                                                                         │
│г. Сосновоборск                                  Дата: 10 февраля 2007 г.│
│                                                                         │
│Экспертная комиссия в составе:                                           │
│коммерческого директора Мягкова В.В. (председатель комиссии);            │
│заместителя  главного бухгалтера Кольцовой А.Л. (заместитель председателя│
│комиссии);                                                               │
│начальника хозяйственного управления Сорокина И.В. (член комиссии);      │
│референта Паниной Т.С. (член комиссии);                                  │
│старшего товароведа Старкова Р.И. (член комиссии)                        │
│составила настоящий Акт о том, что согласно описи, утвержденной Актом N 1│
│от 10.02.2007,  были уничтожены документы,  срок хранения  которых истек,│
│путем сжигания в котельной ЗАО "Энергетик" в присутствии членов комиссии.│
│Документы   для  сжигания  переданы   по   накладной  N 48  от 10.02.2007│
│(прилагается).                                                           │
│Факт   сжигания   подтверждается   Актом  об  оказанных   услугах   N 115│
│от 10.02.2007 (прилагается).                                             │
│                                                                         │
│Председатель комиссии         ______________ Мягков В.В.                 │
│Зам. председателя комиссии    ______________ Кольцова А.Л.               │
│Члены комиссии:                                                          │
│                              ______________ Сорокин И.В.                │
│                              ______________ Панина Т.С.                 │
│                              ______________ Старков Р.И.                │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

2.4. Документирование операций, связанных с учетом товаров

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, наличных денежных расчетов при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, по учету торговых операций при продаже товаров в кредит, по учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Назначение и порядок составления этих форм рассмотрены в соответствующих главах книги. Сразу отметим, что во всех формах требуется наличие кода предприятия по ОКПО и кода вида деятельности по ОКДП. Эти коды указаны в информационном письме органа статистики, в котором зарегистрирована организация. Показатель "Код (или вид) операции" заполняется организациями, у которых имеется справочник таких кодов. Этот справочник организация разрабатывает самостоятельно. Он используется, как правило, при автоматизированной системе обработки бухгалтерских документов. В графе "Код товара" организации проставляют код, присвоенный товару в складском учете (номенклатурный номер). Эти коды организация также разрабатывает самостоятельно.
Для учета торговых операций утверждены следующие общие унифицированные формы:

N формы  	Наименование                        	
1     	2                              	
ТОРГ-1     	Акт о приемке товаров                                        	
ТОРГ-2     	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству    
при приемке товарно-материальных ценностей                   	
ТОРГ-3     	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству    
при приемке импортных товаров                                	
ТОРГ-4     	Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика      	
ТОРГ-5     	Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика   	
ТОРГ-6     	Акт о завесе тары                                            	
ТОРГ-7     	Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих 
завеса тары                                                  	
ТОРГ-8     	Заказ - отборочный лист                                      	
ТОРГ-9     	Упаковочный ярлык                                            	
ТОРГ-10    	Спецификация                                                 	
ТОРГ-11    	Товарный ярлык                                               	
ТОРГ-12    	Товарная накладная                                           	
ТОРГ-13    	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары  	
ТОРГ-14    	Расходно-приходная накладная для мелкорозничной торговли     	
ТОРГ-15    	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей        	
ТОРГ-16    	Акт о списании товаров                                       	
ТОРГ-17    	Приходный групповой отвес                                    	
ТОРГ-18    	Журнал учета движения товаров на складе                      	
ТОРГ-19    	Расходный отвес (спецификация)                               	
ТОРГ-20    	Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров       	
ТОРГ-21    	Акт о переработке (сортировке) плодоовощной продукции        	
ТОРГ-22    	Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц                  	
ТОРГ-23    	Товарный журнал работника мелкорозничной торговли            	
ТОРГ-24    	Акт о перемеривании тканей                                   	
ТОРГ-25    	Акт об уценке лоскута                                        	
ТОРГ-26    	Заказ                                                        	
ТОРГ-27    	Журнал учета выполнения заказов покупателей                  	
ТОРГ-28    	Карточка количественно-стоимостного учета                    	
ТОРГ-29    	Товарный отчет                                               	
ТОРГ-30    	Отчет по таре                                                	
ТОРГ-31    	Сопроводительный реестр сдачи документов                     	

Раздел 3. ТОРГОВЛЯ НАЧИНАЕТСЯ С ТОВАРА

Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности являются:
- приемка товаров;
- хранение товаров на складе;
- отпуск (продажа) товаров покупателям.
Правила документального оформления приемки, хранения и отпуска товаров установлены Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 утверждены унифицированные формы по учету торговых операций (общие).

3.1. Правила приемки товаров. Документальное оформление

Порядок приемки товаров регламентируется договором с поставщиком и соответствующими стандартами и правилами. К ним относятся:
- Инструкция Госарбитража СССР от 15 октября 1990 г. "О порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов";
- Инструкция Госарбитража при Совете Министров СССР "О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству" (Постановление от 15 июня 1965 г. N П-6);
- Инструкция Госарбитража при Совете Министров СССР "О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству" (Постановление от 25 апреля 1966 г. N П-7).
Две последние Инструкции применяются в части, не противоречащей последующим нормативным документам. Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда РФ Инструкции применяются только в случаях, когда это предусмотрено договором поставки (п. 14 Постановления от 22 октября 1997 г. N 18).
Указанные инструкции четко регламентируют порядок приемки товаров, что позволяет избежать в дальнейшем споров и неясностей между поставщиком и покупателем. Поэтому в договоры поставки целесообразно включить пункт о том, что приемка товаров осуществляется в соответствии с Постановлениями N П-6 и N П-7.
При нарушении правил и сроков приемки товаров торговая организация не сможет предъявить претензии поставщику при недостаче или понижении качества товаров.
Торговая организация получает товар от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам комиссии, договорам поставки, по отдельным заявкам и т.п. Администрация торговой организации должна ознакомить персонал, ответственный за приемку товара, с условиями этих договоров. По прямым договорам с длительными хозяйственными связями в качестве отдельного документа необходимо передать согласованный график поставок. Если поставка товара осуществляется на основании заявок, то персонал информируется о заказанном товаре и сроках его поставки.
Материально ответственный работник и члены приемной комиссии знакомятся с условиями договора, которые касаются наименования товара, количества, качества, комплектности, сроков приемки, перечня технических и иных документов.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.
Приемку товаров можно вести на территории (складе, базе) поставщика, на территории перевозчика и на территории самой торговой организации - покупателя.
Если приемка товаров осуществляется на складе поставщика, то материально ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя. Материально ответственное лицо вместе с доверенностью предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Доверенность оформляется по унифицированным формам N N М-2 и М-2а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. В доверенности указываются следующие сведения:
- номер и дата выдачи;
- срок ее действия;
- должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, его паспортные данные;
- номер и дата документа, на основании которого отпускается товар;
- наименование, адрес, банковские реквизиты покупателя;
- наименование товаров, подлежащих получению материально ответственным лицом, единицы их измерения и количество.
Доверенность подписывают материально ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер организации-покупателя.
Если доверенности выписывают по форме N М-2, то их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организации. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности (с указанием номера и даты товаросопроводительного документа).
Если доверенности выписываются по форме N М-2а, то они регистрируются в книге доверенностей. В этой книге проставляются:
- дата выдачи доверенности и ее порядковый номер;
- Ф.И.О. лица, получившего доверенность;
- срок действия доверенности;
- наименование поставщика, у которого материально ответственное лицо должно получить товар;
- подпись материально ответственного лица за получение доверенности.
После доставки полученного товара в торговую организацию материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер делает отметку в книге доверенностей о том, что по данной доверенности товар получен по такому-то документу. Эта процедура называется "закрытие доверенности".
Листы в книге доверенностей должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главного бухгалтера и печатью организации.
Заполненные формы доверенностей по формам N N М-2 и М-2а приведены в приложениях N 1 и N 2.
Для приемки товаров на территории торговой организации руководитель назначает приказом приемную комиссию либо материально ответственных лиц, ответственных за приемку товара (заведующий складом, секцией, отделом, кладовщик, продавец). Все зависит от размера самого предприятия, вида деятельности (оптовая или розничная торговля), объемов поступающего товара и т.п. Обязанности работников по приемке товаров и условия ответственности закрепляются в приказах руководителя, трудовых контрактах, договорах о материальной ответственности, должностных инструкциях.
О каждой поставке товаров на территорию торговой организации администрация сообщает материально ответственному лицу, которое должно подготовить подъездные пути, разгрузочные площадки, складские площади под товар и необходимые документы.
При приемке товаров по количеству, качеству и комплектности проверяется соответствие товара его характеристикам:
1) по количеству - соответствие количества товара, указанного в договоре, фактически поставленному товару. Проверка производится на основании транспортных документов (товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносамента) и товаросопроводительных документов (товарной накладной, накладной, счета-фактуры, счета, спецификации к договору и т.д.).
При доставке товаров автомобильным транспортом оформляют товарно-транспортную накладную унифицированной формы N 1-Т. Форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.
При доставке товаров железнодорожным транспортом оформляется железнодорожная накладная. К ней могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Форма транспортной железнодорожной накладной утверждена Приказом Министерства путей сообщения РФ от 18 июня 2003 г. N 39 "Об утверждении правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом". Транспортная железнодорожная накладная заполняется на 4-х листах:
1-й лист - оригинал накладной (передается грузополучателю);
2-й лист - дорожная ведомость (предназначена для перевозчика и других участников перевозочного процесса);
3-й лист - корешок дорожной ведомости (остается у перевозчика);
4-й лист - квитанция о приеме груза (передается грузоотправителю).
Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".
Коносамент оформляется при доставке груза морским транспортом.
Товарные накладные оформляются по унифицированной форме ТОРГ-12. Поставщики - неторговые организации могут оформлять отпуск своей продукции по накладным других форм. Например, по унифицированной форме N М-15, по ведомственным формам, формам, разработанным самостоятельно. Обратите внимание, если организация применяет не унифицированную форму, то эта форма должна:
а) быть утверждена приказом руководителя организации (в составе учетной политики);
б) содержать все реквизиты, предусмотренные соответствующей унифицированной формой.
При большом перечне товаров может использоваться счет-фактура типовой формы N 141. Для организаций розничной торговли он служит приходным товарным документом и основанием для оплаты поступившего товара. Содержание счета типовой формы N 868 аналогично счету-фактуре. Он выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты.
При отсутствии необходимых документов составляется акт, в котором указывают недостающие документы.
Если количество товара указано в договоре в весовых единицах, то его количество устанавливается взвешиванием. Проверяется вес брутто и нетто выгруженного товара в пункте назначения. Эти данные сравниваются с указанным в сопроводительном документе весом брутто и нетто отгружаемого товара в пункте отправления.
Если количество товара указано в договоре в объемных единицах, то проверка количества производится подсчетом выгруженного количества мест. Затем полученные данные сравнивают с количеством мест отгруженного товара, которое указано в сопроводительном документе.
Обратите внимание: если в договоре и (или) сопроводительных документах указаны как весовые, так и объемные показатели количества товара, то следует проверить оба показателя.
Когда товар поступает в ненарушенной таре, приемку можно производить по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц в соответствии с маркировкой на таре. Такая форма приемки товара называется "приемка по трафарету". Например, на коробке с вином указано, что в ней находится 25 бутылок. Всего поступило в организацию 100 коробок. При приемке товара по маркировке (по трафарету) делают такую запись о поступлении (приходе) товара: 100 мест x 25 бутылок.
Если фактическое наличие товара в таре не проверяется, то об этом надо сделать соответствующую запись в приемных документах или проставить отметку в сопроводительном документе.
Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка товаров от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие количества и (или) качества товара договору, то составляется рекламационный акт (рекламация);
2) по качеству (приемка осуществляется двумя способами).
1-й способ. На основе документа, подтверждающего соответствие качества товара.
В зависимости от вида товара, условий договора качество товара может определяться по сертификатам, техническим условиям, стандартам, образцам и т.д.
Для большинства продовольственных и ряда непродовольственных товаров законодательством введена обязательная сертификация, то есть установление соответствия продукции определенным требованиям. Документом, подтверждающим, что товар сертифицирован, является сертификат (декларация) соответствия. Подтверждением того, что товар сертифицирован, является также знак соответствия на упаковке. При приемке ряда продовольственных товаров документами, подтверждающими качество товара, являются ветеринарный сертификат, гигиеническое заключение и т.д.
При приемке машино-технической продукции или товара, на которые отсутствуют стандарты, а также при приемке единичной продукции, к которой предъявляются специальные требования, качество товара определяется техническими условиями. Технические условия согласовываются сторонами и являются неотъемлемой частью договора.
Когда договором предусмотрено определение качества товара по образцу, в договоре дается его техническое описание или образец передается торговой организации. В таком случае образец становится эталоном. Как правило, по образцу принимают непродовольственные товары.
2-й способ. Путем проверки качества фактически поставленного товара в месте приемки.
При этом способе приемки проводят качественный анализ, сличение ранее отобранных образцов, осмотр товара, различного рода испытания.
Для продовольственных товаров обязательной является проверка сроков годности и реализации поставленного товара. Просроченные товары являются некачественными;
3) по комплектности.
Понятие комплектности применяется в основном к технически сложным изделиям, например к бытовой технике. Если в договоре предусмотрено условие о комплектности, то материально ответственное лицо при приемке товара проверяет соответствие поставленного товара этому условию.
При проверке комплектности необходимо установить наличие перечисления составных частей товара (комплектующих изделий, узлов и др.), указанных в договоре или государственном стандарте, отраслевом стандарте, стандарте предприятия, технических условиях и т.д.
Существует два способа проверки поступившего товара по количеству, качеству и комплектности - сплошной и выборочный:
1) сплошным способом проверяют товары, поступившие в таре или упаковке;
2) выборочный способ применяют при поступлении товара навалом и иногда в упакованном виде. При выборочной проверке ее результаты распространяются на всю партию товара. Процентное соотношение проверяемой партии товара определяется договором или нормативными документами.
Возможность или обязательность выборочной проверки должна быть установлена условиями договора, стандартами, техническими условиями, иными обязательными правилами. Например, существуют Особые условия поставки мяса и мясных продуктов. Согласно этим правилам выборочным порядком отбирают и вскрывают от количества мест:
- в партии колбас, копченостей, субпродуктов, вырезки в блоках, блоков мясных замороженных - 10 процентов;
- в партии мяса, птицы, мяса кроликов, шпика - 5 процентов.
В случае несогласия отправителя (поставщика) с результатами проверки производится рассортировка и перевешивание всей партии.
Приемку товара могут производить:
- стороны или их представители совместно;
- стороны или их представители совместно с третьими лицами;
- указанная в договоре незаинтересованная контролирующая организация, назначенная по соглашению сторон.
Если стороны определили в договоре, что приемка будет производиться в их присутствии, и одна из сторон не явилась, то приемка производится в отсутствие этой стороны. При этом должна присутствовать третья назначенная сторона. Расходы по приемке товара, связанные с участием приглашенного третьего лица, относятся за счет неявившейся стороны.
Когда по результатам приемки товара установлено соответствие их количества, качества и комплектности условиям поставки, тогда на товаросопроводительные документы (накладную, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, качественное удостоверение и др.) накладывается штамп торговой организации. Этим подтверждается соответствие принятых товаров данным, указанным в документах. Материально ответственное лицо, принявшее под отчет поступивший товар, ставит свою подпись на товарной накладной (или другом сопроводительном документе) и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
При нарушении правил и сроков приемки товаров торговая организация не сможет предъявить претензию поставщику или транспортной организации при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров данным товаросопроводительных документов или отклонения по качеству приемка товаров приостанавливается. Составляется акт о приемке товаров по унифицированной форме, а в сопроводительных документах делается отметка об актировании.
В состав комиссии, составляющей акт, должны входить представители администрации торговой организации (например, заместитель руководителя, товаровед, бухгалтер), материально ответственное лицо (лица) торговой организации, представитель поставщика или незаинтересованной стороны. В случае отказа какого-либо лица подписать акт об этом делается отметка в самом акте.
При наличии согласия поставщика акт в одностороннем порядке может быть составлен и подписан получателем товара.
Акт утверждает руководитель торговой организации.
Акты о приемке товаров регистрируются и хранятся в бухгалтерии торговой организации - получателя товара.
Если при приемке товара выявлены излишки по сравнению с количеством, указанным в сопроводительных документах, то получатель может по своему усмотрению либо принять большее количество товара и оплатить его, либо принять к оплате предусмотренное количество и отказаться от излишков. О выявленных излишках делается отметка в приемном акте.
Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар поступают в бухгалтерию и служат основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 41 "Товары". Эти документы являются первичными оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии, если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. Поступающие товары приходуются по фактическому количеству и сумме в день окончания их приемки. На основании оформленных документов на приемку товаров производятся расчеты с поставщиком. После приемки показатели о количестве поступивших товаров не пересматриваются (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).
Товар может поступить в торговую организацию в таре-оборудовании. При приемке такого товара руководствуются Инструкцией об особенностях приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре-оборудовании, утвержденной Минторгом СССР, Центросоюзом СССР и Государственным арбитражем при Совете Министров СССР 29 июня 1982 г. N 072-75.
Ниже приведены правила заполнения унифицированных форм при приемке товаров.

Форма ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров"

Эта форма применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии. Состав приемной комиссии утверждается в приказе руководителя организации.
По общим правилам проверке подлежат объективные характеристики товара:
- количество товаров;
- ассортимент товаров;
- качество товаров;
- комплектность товаров;
- упаковка товаров и тара.
Условиями договора могут быть предусмотрены дополнительные требования к характеристикам товаров. При приемке товаров следует проверить выполнение этих условий.
Все товары, поступающие в торговую организацию, должны быть сертифицированы, а в числе сопроводительных документов должен быть сертификат, то есть документ, удостоверяющий качество товара в соответствии с принятыми стандартами. При заполнении строки "Сертификат" необходимо указать его номер, наименование органа, выдавшего этот документ, и срок его действия.
По строке "Способ доставки" надо указать вид транспортного средства, доставившего товар (вагон, состав, автофургон, рефрижератор, судно и т.д.).
Комиссия производит приемку товара по фактическому наличию. Если обнаруживаются отклонения по количеству, качеству или массе, то покупатель должен произвести такие действия:
- приостановить приемку товара;
- обеспечить сохранность товара;
- принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром (продукцией);
- вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.
Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке товара прерывалась, то в акте необходимо указать:
- время перерыва;
- причины перерыва;
- условия хранения товара во время перерыва.
Количество составляемых актов и комплектность документов определяется фактической ситуацией.
В сопроводительном документе на товар (в товарной накладной, товарно-транспортной накладной и т.п.) делается отметка об актировании, то есть указываются номер и дата приемного акта.
Акт по форме ТОРГ-1 составляется в случаях, если:
1) расхождений с документами поставщика нет, но составление комиссионного акта предусмотрено графиком документооборота организации при каждом поступлении товара либо при поступлении партий товара определенного объема;
2) обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой, которая не превышает стоимости фактически поступившего товара;
3) товар был предварительно оплачен, а при приемке товара обнаружены расхождения с документами поставщика.

Форма ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении
по количеству и качеству при приемке
товарно-материальных ценностей"

Этот акт применяется для оприходования товара, имеющего количественные и (или) качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика.
Акт, составленный по форме ТОРГ-2, является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или грузоотправителю.
Приемку товара осуществляет комиссия, назначенная приказом руководителя организации.
Принимая товар по количеству, члены комиссии сравнивают фактическое наличие товара с данными, которые указал поставщик или грузоотправитель в сопроводительных документах.
Приемка товара по качеству и комплектности означает проверку соответствия фактического состояния товара требованиям к качеству, предусмотренным договором (контрактом).
Акт составляют и подписывают члены комиссии, представители организации поставщика или грузоотправителя, эксперт организации, на которую возложено проведение экспертизы. Вместо эксперта можно пригласить компетентного представителя незаинтересованной организации.
Акт составляется отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.
Те товары, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству, в актах не перечисляются. Достаточно сделать в конце акта отметку следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".
После составления акта его необходимо утвердить у руководителя и передать в бухгалтерию организации под расписку. Вместе с актом в бухгалтерию передаются все сопроводительные документы (товарная накладная, железнодорожная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура и т.д.). Бухгалтерия делает расчет суммы претензии, а юрист торговой организации составляет и направляет претензионное письмо поставщику, грузоотправителю или транспортной организации, перевозившей груз.
При расхождениях по качеству:
а) товар, не соответствующий по качеству условиям поставки, но годный для дальнейшей реализации по пониженным ценам (например, в результате незначительных внешних дефектов, более низкой сортности товара, более низких потребительских свойств и т.п.), приходуется по ценам поставщика, а затем производится его уценка. Сумма уценки предъявляется поставщику в претензионном порядке;
б) некачественный товар подлежит возврату поставщику.
1-й вариант. Товар был предварительно оплачен.
Организация-покупатель не принимает на баланс указанный товар, а приходует его за балансом.
После составления акта и претензионных документов организация-покупатель оформляет накладную на возврат товара.
2-й вариант. Поступивший товар оплачен не был.
Товар принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом.
После составления акта и претензионных документов организация-покупатель оформляет накладную на возврат товара, отгружает товар поставщику и снимает его с забалансового учета.
Акт составляется в четырех экземплярах.
В сопроводительных документах на поступивший товар делается отметка об обнаруженных расхождениях и составлении акта. При этом необходимо указать номер и дату составления акта.

Форма ТОРГ-4 "Акт о приемке товара, поступившего
без счета поставщика"

Этот акт служит основанием для принятия к учету товаров по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными поставками называют поступление грузов без расчетных документов поставщиков.
Акт составляется в двух экземплярах комиссионно по фактическому наличию поступившего товара в присутствии материально ответственного лица. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй - остается у материально ответственного лица.
При поступлении товаров без расчетных документов поставщика они приходуются условно по цене, предусмотренной в договоре поставки. Эта цена указывается в акте.
Если в договоре поставки или купли-продажи цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, то устанавливается цена, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары. Данное положение вытекает из п. 3 ст. 424 ГК РФ. Цена при сравнимых обстоятельствах означает рыночную цену, сложившуюся в регионе продавца на момент отгрузки товара. На сегодняшний день наиболее четко принципы определения рыночной цены товара изложены в ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Заполненный акт ТОРГ-4 приведен в приложении N 5.

Форма ТОРГ-5 "Акт об оприходовании тары, не указанной
в счете поставщика"

Такой акт составляется в случаях, когда товар поступает в торговую организацию в таре или упаковке, которая не указана в счете поставщика отдельной строкой, а цена на нее включена в цену товара. При распаковывании поступившего товара тара, цена которой включена в цену товара, приходуется отдельно.
Акт составляется в двух экземплярах комиссионно в присутствии материально ответственного лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.
Заполненный акт ТОРГ-5 приведен в приложении N 6.

Форма ТОРГ-6 "Акт о завесе тары"

Этот акт применяется для оформления приемки и завеса тары. Он составляется комиссионно.
Если при приемке товара выясняется, что фактическая масса тары превышает массу, указанную в документах поставщика, то акт надо составить в двух экземплярах в присутствии представителя поставщика. Второй экземпляр акта вместе с претензией направляется поставщику для возмещения.
Если расхождения в весе тары обнаружены в ходе реализации товара, то комиссия составляет акт в одном экземпляре в присутствии материально ответственного лица. Затем материально ответственное лицо передает акт в бухгалтерию с товарным отчетом. Акт служит основанием для списания с его подотчета излишне оприходованного товара.
Заполненный акт ТОРГ-6 приведен в приложении N 7.

Форма ТОРГ-7 "Журнал регистрации товарно-материальных
ценностей, требующих завеса тары"

Этот журнал применяется для учета тары, требующей завеса. Записи в журнале производятся бухгалтером на основании приемных товарных документов.
Заполненный журнал ТОРГ-7 приведен в приложении N 8.

Форма 1-Т "Товарно-транспортная накладная"

Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной N 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.
Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов - товарного и транспортного.
Товарный раздел заполняет грузоотправитель. Этот раздел служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.
Транспортный раздел заполняют грузоотправитель - заказчик автотранспорта и грузоперевозчик - владелец автотранспорта. В транспортном разделе учитывается транспортная работа. По данным транспортного раздела производятся расчеты между грузоотправителем, автотранспортной организацией и грузополучателем.
Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля. При централизованном вывозе груза со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется товарно-транспортными накладными, которые составляются совместно с работниками организаций - владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.
Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю отдельно.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:
- первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
- второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
- третий и четвертый - сдаются организации - владельцу автотранспортного средства.
Перед отправкой груза организация-грузоотправитель передает водителю второй, третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной. Эти экземпляры заверяются подписями и печатями (штампами) грузоотправителя. Водитель, получивший груз, расписывается во всех четырех экземплярах товарно-транспортной накладной.
Доставив груз получателю, водитель передает ему второй экземпляр товарно-транспортной накладной. Кроме того, грузополучатель заверяет своими подписями и печатями (штампами) третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной и передает их водителю. Эти экземпляры сдаются в бухгалтерию организации-грузоперевозчика. Третий экземпляр служит основанием для расчетов с заказчиком автотранспорта. Организация - владелец автотранспортного средства выписывает счет за оказанные услуги по грузоперевозкам, прилагает к нему третий экземпляр товарно-транспортной накладной и высылает плательщику - заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. Четвертый экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с путевым листом хранится в бухгалтерии организации-грузоперевозчика в течение пяти лет.
По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складской учет товарно-материальных ценностей, но организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная накладная выписывается в трех экземплярах:
- первый и второй экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя, передаются организации - владельцу автотранспорта. Первый экземпляр подписывает организация-грузоперевозчик и прилагает его к счету, который направляется организации-заказчику для оплаты;
- второй экземпляр прилагается к путевому листу. Он служит основанием для учета транспортной работы;
- третий экземпляр остается у грузоотправителя. Он служит основанием для учета выполненных объемов перевозок.
Как заполнить товарно-транспортную накладную, посмотрим на примере.

Пример 3.1/1. АО "Восток" (грузоотправитель) отгрузило ООО "Красоптторг" 100 коробок (мест) говядины в жестяных банках. В каждой коробке находится 45 банок. Всего отгружено 4500 банок (45 x 100). Вес нетто (без учета веса тары) составил 1,7 т, вес брутто (с учетом веса тары) составил 1,82 т.
Учетная (складская) цена одной банки тушенки составляет 20 руб. Это цена, по которой тушенка числится в складской картотеке (фактическая цена приобретения товара без НДС). Всего отпущен товар в ценах складского учета на сумму 90 000 руб. (20 руб. x 4500 банок). Стоимость товара в отпускных ценах (то есть с учетом наценки 10%) составила 99 000 руб. Обратите внимание, в товарно-транспортной накладной указывается стоимость товара без НДС. Стоимость товара с НДС указывается в товарной накладной, которую материально ответственное лицо также выписывает и передает грузополучателю с удостоверениями качества (сертификатами) на продукцию. В графе 2 таблицы "Сведения о грузе" грузоотправитель АО "Восток" указал, что с грузом следуют документы - товарная накладная N 618 и сертификат.
Для доставки груза ООО "Красоптторг" заказало автомобиль у специализированной организации ООО "Автомобилист". К грузоотправителю АО "Восток" автомобиль прибыл в 8 часов и простоял под погрузкой 2 ч 30 мин. Об этом представитель АО "Восток" сделал запись в таблице "Погрузо-разгрузочные операции" по строке "Погрузка". Эта запись подтверждается подписью представителя АО "Восток".
В 21.00 автомобиль прибыл к грузополучателю ООО "Красоптторг" и простоял под разгрузкой 2 часа. Представитель ООО "Красоптторг" заполнил таблицу "Погрузо-разгрузочные операции" по строке "Разгрузка" и поставил свою подпись.
Таблицу "Прочие сведения" заполняет таксировщик ООО "Автомобилист".
Пробег автомобиля с грузом составил 400 км. Код экспедирования груза (графа 25) заполняется, если такие коды разработаны в организации. Автомобиль был заказан без экспедитора. У ООО "Автомобилист" этому соответствует код 00. Графа 26 - стоимость транспортных услуг, которая предъявляется клиенту, заполняется после расчета стоимости услуг в графах 33 - 43. У ООО "Автомобилист" стоимость перевозки 1 тонны груза составляет 50 руб., стоимость 10 тонно-километров работы - 34,50 руб. (соответственно, за 1 ткм - 3,45 руб.), стоимость недогруза - 20 руб. за 1 тонну. Грузоподъемность заказанного автомобиля составляет 4,5 т. Следовательно, недозагрузка автомобиля составила 2,68 т (4,5 - 1,82). Всего стоимость услуги автотранспортного предприятия составила 2806,20 руб., в том числе 91 руб. за тоннаж, 2511,60 руб. за объем работ в тонно-километрах, 53,60 руб. за недогруз, 150 руб. за срочность заказа. Объем работ в тонно-километрах определяется по формуле:

V = L x P,

где V - объем транспортной работы в тонно-километрах; L - общий пробег с грузом в километрах; P - вес перевозимого груза в тоннах.
Объем транспортной работы, выполненный ООО "Автомобилист" для ООО "Красоптторг", составил 728 ткм (400 км x 1,82 т).

Заполненная форма 1-Т приведена в приложении N 9.

3.2. Документальное оформление отпуска товаров

В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККТ (контрольно-кассовой техники) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.
Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной (ТОРГ-14). Кроме этого продавцу выдают "Товарный журнал работника мелкорозничной торговли" унифицированной формы ТОРГ-23.
Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа - отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.
В оптовой торговле товар также отпускается по товарной накладной ТОРГ-12.
Материально ответственное лицо производит отпуск товара на основании заказа - отборочного листа или другого документа, предусмотренного графиком документооборота торговой организации.
Далее на примерах заполненных форм вы можете увидеть, какие документы оформляются при отпуске товаров.

Форма ТОРГ-8 "Заказ - отборочный лист"

Данная форма составляется на оптовых базах (складах) при отборе товара, тары. Она выполняет функцию заявки (заказа). Форма заполняется сотрудником оптовой базы (склада) на бумажных или машинных носителях информации и передается для исполнения на склад.
Форма составлена таким образом, что позволяет вести расчеты по отдельным группам товаров (например, вычислять торговую скидку по группам товаров). На основании данных формы ТОРГ-8 заполняется товарно-транспортная накладная.
Заполненная форма ТОРГ-8 приведена в приложении N 10.

Форма ТОРГ-12 "Товарная накладная"

Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания с подотчета материально ответственного лица. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Заполненная форма ТОРГ-12 приведена в приложении N 11.

Форма ТОРГ-9 "Упаковочный ярлык"

Применяется при упаковке товара. Выписывается в трех экземплярах работником организации на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.п.), подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик (тюк). Второй - с указаниями массы каждого места - прилагается к счету-фактуре (если он не подлежит поящичной спецификации), третий - остается на складе.
Заполненная форма ТОРГ-9 приведена в приложении N 12.

Форма ТОРГ-10 "Спецификация"

Применяется в случаях, когда отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Спецификация выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом склада (кладовой). Один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй передается в бухгалтерию.
В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Масса тары проставляется отдельно.
Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной стороне бланка.
Упакованный товар передается экспедиции, агенту (экспедитору, водителю, возчику) по количеству мест или массе брутто под расписку на бланке спецификации.
Заполненная форма ТОРГ-10 приведена в приложении N 13.

Форма ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение,
передачу товаров, тары"

Внутреннее размещение товаров между структурными подразделениями торговой организации, в которых работают разные материально ответственные лица (бригады), а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое производится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации. Об этом распоряжении делается отметка в документе. Перемещение оформляется накладной. Подпись материально ответственного лица, отпустившего товар, заверяется круглой печатью торговой организации. На накладную обязательно накладывается штамп организации, который подтверждает соответствие отпущенных товаров данным, указанным в накладной.
Внутреннее перемещение товара учитывается отдельной строкой в товарном отчете.
Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениям или материально ответственными лицами применяется форма ТОРГ-13.
Она составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей.
Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.
Заполненная форма ТОРГ-13 приведена в приложении N 14.

Форма ТОРГ-14 "Расходно-приходная накладная
(для мелкорозничной торговли)"

Отпуск товаров со склада кладовщиком (или из отдела магазина завотделом, продавцом) продавцу нестационарной мелкорозничной точки производится по расходно-приходной накладной (для мелкорозничной торговли) унифицированной формы ТОРГ-14.
Для стационарной мелкорозничной торговли форма ТОРГ-14 не применяется, а отпуск товаров производится по накладной на внутреннее перемещение ТОРГ-13.
Расходно-приходная накладная формы ТОРГ-14 применяется для оформления отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек и т.п., а также при составлении товарных отчетов. Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар. Один экземпляр передается продавцу товара, а второй экземпляр остается в организации (магазине, базе, складе). По окончании рабочего дня производят запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации и остатка непроданных товаров. В случаях, когда продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной производится запись остатков. При этом он также должен заполнять журнал формы ТОРГ-23.
Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в расходно-приходной накладной (для мелкорозничной торговли). Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров.
Заполненная форма ТОРГ-14 приведена в приложении N 15.

Форма ТОРГ-23 "Товарный журнал работника
мелкорозничной торговли"

Записи в товарном журнале формы ТОРГ-23 о полученном товаре и сданной выручке материально ответственное лицо (продавец мелкорозничной стационарной точки) производит ежедневно. Журнал ведется в одном экземпляре и находится на руках у работника мелкорозничной торговли. Отпуск товаров указанным работникам оформляется в каждом отдельном случае выпиской расходных накладных. Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в журнал по совершении операции на основании приходно-расходных документов с определением каждый раз нового остатка товаров. Записи в журнале производятся и подписываются ответственными лицами, которые отпускают товары, а также принимают выручку.
Обратите внимание: если работник мелкорозничной стационарной торговой точки получает товар только на день и по окончании смены обязан сдать его, то товарный журнал можно не вести, достаточно будет расходно-приходных накладных формы ТОРГ-14.
С другой стороны, если работник нестационарной точки не имеет возможности ежедневно сдавать товар, то он должен заполнять журнал формы ТОРГ-23.
Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в товарном журнале. В товарном журнале отражается также сумма непроданных за день товаров. Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров.
Заполненная форма ТОРГ-23 приведена в приложении N 16.

3.3. Складской учет товаров.
Товарные отчеты материально ответственных лиц

Хранение товаров на складах торговой организации может осуществляться одним из следующих способов:
- сортовым. При этом способе товары различной сортности размещаются отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет наиболее рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам;
- партионным. Каждая партия товара, поступившая на склад по одному транспортному документу, хранится отдельно. При этом в состав партии товаров могут входить товары различных сортов и наименований. В данном случае складская площадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и недостачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату;
- партионно-сортовым. Каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбираются по наименованиям и сортам и также размещаются отдельно;
- по наименованиям. Товары одного наименования хранятся отдельно от товаров других наименований.
Товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком.

Форма ТОРГ-11 "Товарный ярлык"

Эта форма применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара. Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.
Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей.
Заполненная форма ТОРГ-11 приведена в приложении N 17.
Вне зависимости от того, каким способом хранятся товары, материально ответственные лица должны соблюдать принципы товарного соседства. Например, товары, имеющие специфический запах, должны храниться отдельно от товаров, восприимчивых к запаху. Готовые продукты хранятся отдельно от сырья и полуфабрикатов. Продовольственные и непродовольственные товары размещаются на разных складах или в обособленных складских помещениях. Полный перечень правил товарного соседства определен многочисленными нормативно-техническими документами по отдельным видам товаров.
Администрация торговой организации обязана обеспечить соблюдение санитарных норм и правил, норм складирования, а также требований пожарной безопасности.
Государственными и общеотраслевыми стандартами, иными нормативными документами, стандартами, разработанными самой торговой организацией, устанавливается режим хранения товаров. Под режимом хранения понимают:
- температуру хранения;
- влажность;
- освещение;
- сроки хранения.
Например, режим хранения продуктов из свинины вареных установлен ГОСТ 18236-85, молока сгущенного с сахаром консервированного - ГОСТ 718-84, муки, круп - ГОСТ 26791-85, изделий фарфоровых и фаянсовых - ГОСТ 28389-89 и т.д.
Так, ГОСТ 10581-91 для швейных изделий установлены следующие условия хранения:
1) изделия должны храниться в крытых складских помещениях и быть защищены от прямого попадания солнечных лучей и атмосферных воздействий;
2) изделия, транспортируемые в подвешенном или сложенном виде, должны храниться до реализации в подвешенном виде, транспортируемые в потребительской таре, или связанными пачками, в бумаге или без нее - на стеллажах;
3) расстояние от пола до нижней части полки стеллажа должно быть не менее 0,2 м, от внутренних стен до изделий - не менее 1 м, между стеллажами - не менее 0,7 м.
Если при хранении товара произошла его порча, то в первую очередь комиссия проверяет режим хранения. При нарушении указанного режима виновные лица возмещают организации убытки от порчи товара.
Материально ответственные лица, работающие на складе (магазине, ином торговом подразделении), ведут количественно-суммовой учет товаров на специальных карточках унифицированной формы. Кроме этого, материально ответственные лица составляют товарные отчеты, в которых отражают поступление и отпуск товаров за определенный период времени. Товарные отчеты с приложенными к ним первичными приходными и расходными документами передаются в бухгалтерию. Срок представления товарных отчетов (от 1 до 10 дней) устанавливается руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы (объемов поставок, товарооборота и пр.).
Если товары учитываются торговой организацией по продажным ценам, то применяется так называемый стоимостный (суммовой) или сальдовый метод учета товаров. В таком случае материально ответственные лица составляют товарный отчет унифицированной формы ТОРГ-29 и отчет по таре унифицированной формы ТОРГ-30.

Форма ТОРГ-29 "Товарный отчет"

В адресной части товарного отчета следует указать наименование организации, структурного подразделения, Ф.И.О. материально ответственного лица, номер товарного отчета, дату его составления, а также период, за который он составляется.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ записывают отдельно. При этом указывают наименование поставщика, вид приходного документа, его дату и номер. Затем рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.
В расходной части товарного отчета определяют общую сумму расхода товаров и тары за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (выручка по чекам контрольно-кассовой техники (ККТ), выручка мелкорозничной торговли по приходным ордерам, возврат поставщику некачественного товара, перемещение товаров, отпуск мелким оптом и т.д.).
Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка.
Материально ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах.
Все приходные и расходные документы, на основании которых составлен отчет, следует располагать в хронологическом порядке.
Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера.
Товарные отчеты материально ответственных лиц, которые поступили на работу не с начала года, нумеруются с первого номера от даты начала работы и до конца года.
В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Чтобы исправить ошибку в товарном отчете, необходимо аккуратно одной чертой зачеркнуть неправильную запись, надписать правильный текст или цифру, сделать запись "Исправлено", проставить дату исправления и подтвердить исправление подписями бухгалтера и материально ответственного лица.
Товарный отчет подписывают материально ответственное лицо и бухгалтер, который принимает этот отчет. Утверждает отчет руководитель торговой организации или лицо, на которое возложены эти обязанности приказом руководителя.
Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.
Следующий пример покажет нам, как правильно заполнить товарный отчет.

Пример 3.3/1. ООО "Торговый дом "Центральный" является организацией розничной торговли и состоит из одного структурного подразделения - розничного магазина. Торговый дом "Центральный" уплачивает единый налог на вмененный доход. Это означает, что торговый дом не является плательщиком НДС (налога на добавленную стоимость).
С коллективом торговых работников торгового дома заключен договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности. Бригадиром назначена замдиректора Строева Е.В.
В торговом доме "Центральный" установлен отчетный период для составления товарного отчета - три дня. Учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам.
За период с 18 марта по 20 марта 2006 г. был составлен товарный отчет по форме ТОРГ-29 (пример заполнения формы приводится в приложении N 18).
Остаток товаров на начало отчетного периода (на утро 18 марта) составлял 314 000,67 руб., а остаток тары - 4500 руб.
В приходной части товарного отчета перечислены приходные документы на товар, поступивший в торговый дом с 18 по 20 марта включительно. Замдиректора указала в графах 1 - 3 наименование поставщика, название приходного документа, его дату и номер. В графе 4 написана сумма поступившего товара согласно документу поставщика, а ниже с отметкой "т.н." указана торговая наценка на этот товар.
Например, от ЗАО "Винпром" по товарной накладной от 20 марта 2006 г. N 785 поступила партия вина в количестве 500 бутылок по цене 59 руб. за бутылку (с учетом НДС). Всего стоимость вина составляет 29 500 руб. (500 бутылок x 59 руб.). Эта сумма отражена в графе 4 строки ЗАО "Винпром". Вино поступило в ящиках, которые являются возвратной тарой, и на них установлены залоговые цены. Всего поступило 25 ящиков по 20 бутылок вина в каждом. Цена одного ящика составляет 20 руб., стоимость поступившей тары составляет 500 руб. (25 ящиков x 20 руб.). Стоимость поступившей тары отражена в графе 5 той же строки.
В реестре розничных цен на поступившее вино установлена наценка в размере 25 процентов, то есть 14,75 руб. на каждую бутылку. В приходной накладной замдиректора сделала расчет общей суммы наценки: 14,75 руб. x 500 бутылок = 7375 руб. Эту сумму она отразила в графе 4 (под стоимостью товара в покупных ценах) с пометкой "т.н." (торговая наценка). Таким образом, стоимость поступившего вина в розничных ценах составит 36 875 руб. (29 500 + 7375).
В расходной части товарного отчета замдиректора записала выручку от продажи за каждый день. Эту выручку кассиры-операционисты сдают в конце дня старшему кассиру. Старший кассир приходует ее в центральной кассе по приходному кассовому ордеру. Квитанция к приходному кассовому ордеру сдается материально ответственному лицу (замдиректора в нашем примере) для включения в товарный отчет. В товарном отчете записывают номер приходного кассового ордера. Например, поступление в кассу выручки от продажи за 18 марта оформлено приходным ордером N 135.
В расходной части товарного отчета отражены также операции по возврату тары поставщикам и возврату некачественного товара. При возврате товара необходимо рассчитать торговую наценку на количество возвращаемого товара, чтобы сторнировать ее (то есть снять с товарного остатка). В нашем примере поставщику АО "Восток" было возвращено 20 банок говядины тушеной по цене 28,90 руб. за банку. Всего вернули товар на сумму 578 руб. (20 банок x 28,90 руб.). На этот товар была установлена торговая наценка в размере 10 процентов, то есть 2,89 руб. на одну банку. Так как товар был оприходован (отражен в приходной части товарного отчета) с учетом этой наценки, то и в расходной части товарного отчета необходимо указать сумму наценки на возвращаемый товар. Расчет этой суммы замдиректора сделала в своем экземпляре возвратной накладной:
20 банок x 2,89 руб. = 57,80 руб.
А затем эту сумму она указала в расходной части товарного отчета по графе 4 (под стоимостью возвращаемого товара в покупных ценах).

Мы рассмотрели пример, когда организация розничной торговли не является плательщиком НДС. Если магазин уплачивает НДС с оборотов по реализации товаров, то записи в товарном отчете производятся несколько иначе.

Пример 3.3/2. Обратимся к условиям примера 3.3/1 и введем условие, что магазин является плательщиком НДС. Посмотрим, как будет выглядеть строка товарного отчета с записью об оприходовании товара от ЗАО "Винпром". В товарной накладной от ЗАО "Винпром" записано:

Наименование
товара   	Единица 
измерения	Количество	Цена за 
единицу,
руб.  
коп.  	Сумма, 
руб.  
коп.  	НДС    	Сумма  
с НДС, 
руб.  
коп.  	
					%	Сумма  		
Вино        
столовое    
0,7 л       	Бут.  	500   	50,00 	25 000,00	18	4 500,00	29 500,00	

Розничная цена на вино сформируется так:
- цена поставщика без НДС - 50 руб.;
- торговая наценка (без НДС) 25 процентов - 12,50 руб. (50 x 25/100);
- НДС 18 процентов - 11,25 руб. ((50,0 руб. + 12,50 руб.) x 18/100).
Итого розничная цена - 73,75 руб., в том числе общая торговая наценка с учетом НДС - 23,75 руб. Общая сумма торговой наценки составит 11 875 руб. (23,75 руб. x 500 бутылок).
В приходной части товарного отчета следует записать:

Наименование	Документ    	Сумма (руб. коп.)	Отметки бухгалтерии 	
	Дата   	Номер	Товар 	Тара   		
ЗАО "Винпром"
Товарная     
накладная    	20.03.2007	785 	25 000	500   	Дебет 41-2	Кредит 60-1	
	торговая наценка 	11 875		Дебет 41-2	Кредит 42  	
	НДС поставщика   	4 500		Дебет 19-4	Кредит 60-1	

Запись о сумме НДС, предъявленного поставщиком, в товарном отчете делать не обязательно, так как в общую стоимость поступившего товара сумма предъявленного НДС не включается, а расчет НДС бухгалтер произведет на основании выставленных поставщиком счетов-фактур.
Вместе с товарным отчетом материально ответственное лицо сдает отчет по таре за тот же отчетный период.

Форма ТОРГ-30 "Отчет по таре"

В отчете по таре показывают движение тары за отчетный период по наименованиям. Материально ответственное лицо составляет отчет по таре в двух экземплярах: один экземпляр сдается в бухгалтерию с товарным отчетом, второй экземпляр с отметкой бухгалтера остается у материально ответственного лица.

Пример 3.3/3. Продолжим предыдущий пример 3.3/1. С товарным отчетом замдиректора Строева Е.В. сдаст отчет по таре по форме ТОРГ-30 (пример заполнения формы приведен в приложении N 19).

Форма ТОРГ-28 "Карточка количественно-стоимостного учета"

Карточка ведется материально ответственным лицом на каждое наименование и сорт товара. Записи в карточке производятся в количественном и суммовом выражении на основании первичных приходных и расходных документов, которые материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию с товарным отчетом.
Если количественно-суммовой учет применяется в организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным (розничным) ценам, то на однородные товары с одинаковыми розничными ценами открывается одна карточка.

Пример 3.3/4. Торговая организация ООО "Электроника" имеет оптовый склад и розничный магазин. На складе товары учитываются по покупным ценам, а в магазине - по розничным. В магазин товары поступают только с оптового склада.
27 апреля 2007 г. со склада в магазин по накладной на внутреннее перемещение N 67 поступила партия телевизоров "Самсунг" в количестве 30 штук. Учетная цена склада составляет 10 000 руб. за 1 телевизор, торговая наценка розничного магазина составляет 2000 руб. на одну товарную единицу.
28 апреля было продано 10 телевизоров, 29 апреля - 12 телевизоров, 30 апреля - 5 телевизоров.
30 апреля со склада поступило еще 10 телевизоров по накладной N 70.
Заполним карточку количественно-суммового учета с 27 по 30 апреля 2007 г. (пример заполнения формы ТОРГ-28 для розничной торговли приведен в приложении N 20).
Материально ответственным лицом в розничном подразделении ООО "Электроника" является заведующая магазином. Приказом по организации установлен срок для составления товарного отчета - четыре дня. Заведующая магазином за период с 27 по 30 апреля составила товарный отчет (форма ТОРГ-29 для количественно-суммового учета, пример заполнения приведен в приложении N 21).
В приходной части товарного отчета отражено поступление товаров с оптового склада по учетным ценам склада, а также торговая наценка, утвержденная директором ООО "Электроника" в реестре цен.
Товарный отчет заведующая магазином заполняет на основании первичных учетных документов на товар, реестров цен, показателей отчетов кассиров-операционистов, а также материальных отчетов продавцов. Для удобства сведем показатели названных документов в таблицу:

Наименование 
товара    	Учетная 
цена   
склада, 
руб.   	Торговая
наценка,
руб.  	Поступило    	Продано     	
			Дата   	Кол-во,
шт.  	Дата   	Кол-во,
шт.  	
Телевизор      
"Самсунг"      	10 000  	2 000 	27.04.2007	30  	28.04.2007	10  	
			30.04.2007	10  	29.04.2007	12  	
					30.04.2007	5  	
Видеомагнитофон
"Панасоник"    	4 000  	1 000 	27.04.2007	50  			
Магнитола      
"Сони"         	2 000  	900 	29.04.2007	50  			
Электроутюг    
"Мулинекс"     	500  	200 	30.04.2007	20  			
Пылесос "Буран"	1 400  	600 			29.04.2007	8  	
Миксер         	800  	200 			29.04.2007	12  	
Фен            	600  	100 			30.04.2007	20  	

В расходной части товарного отчета отражена выручка от продажи товаров. В графе 3 - "номер документа" - указаны номера чеков ККТ.

Обратите внимание, что составлять товарный отчет по такой форме имеет смысл в розничных магазинах, ведущих количественно-суммовой учет и получающих товары со склада в небольших количествах, позволяющих обеспечить нормальный торговый процесс. Как правило, это специализированные магазины с ограниченным ассортиментом товаров.
Утром 1-го числа каждого месяца бухгалтер торговой организации с материально ответственным лицом производят сверку по товарным остаткам. Сверка производится таким образом: выводится товарный остаток в суммовом выражении по всем карточкам формы ТОРГ-28 на последнюю дату отчетного месяца и сверяется с данными последнего товарного отчета. Остаток по товарному отчету в суммовом выражении должен совпадать с суммой товарных остатков по карточкам.

Пример 3.3/5. Вернемся к примеру 3.3/4.
3 мая 2007 г. (первый рабочий день в мае) бухгалтер Андреева А.А. провела сверку с заведующей магазином Троицкой Л.В.
Остаток товаров по последнему товарному отчету составил 623 000 руб.
Остаток товаров по карточкам составил:
- N 19 - 200 000 руб.
- N 40 - 174 000 руб.
- N 58 - 156 000 руб.
- N 59 - 3000 руб.
- N 60 - 90 000 руб.
Итого по карточкам: 623 000 руб.
Дебетовое сальдо по счету 41-2 в балансе по состоянию на 30 апреля 2007 г. составляет 623 000 руб.
Сверив все показатели, бухгалтер Андреева А.А. сделала подтверждающие записи в карточках о том, что остаток проверен.

Форма ТОРГ-18 "Журнал учета товаров на складе"

Этот журнал предназначен для количественного учета товаров. Он содержит такие показатели:
- дату и номер приходных и расходных документов;
- приход, расход и остаток каждого наименования товара по количеству;
- сведения о поставщике или покупателе товара;
- прочие сведения (в 7-й графе можно указать, например, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах и пр.).
Журнал применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). При компьютерной обработке приходных и расходных документов возможен вариант получения формы журнала в виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях информации.
Журнал ведется материально ответственными лицами по наименованиям, сортам, количеству и цене.
Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день (приложение N 22).

Форма ТОРГ-31 "Сопроводительный реестр сдачи документов"

Применяется для регистрации приходных и расходных документов. Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период.
Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию или на обработку средствами вычислительной техники. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

3.4. Инвентаризация товаров

3.4.1. Понятие инвентаризации

Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды ее финансовых обязательств. При этом не важно, где находится имущество - на складе организации, в пути, на ответственном хранении у другой организации.
К имуществу торговой организации, которое подлежит инвентаризации, относятся:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- финансовые вложения;
- товары;
- материалы, инвентарь;
- денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах в банке, во вкладах, в пути;
- денежные документы;
- бланки строгой отчетности;
- прочие активы: расходы будущих периодов, дебиторская задолженность.
Под финансовыми обязательствами понимают кредиторскую задолженность, кредиты банков, займы, резервы.
Инвентаризации подлежит также имущество, не являющееся собственностью торговой организации:
- арендованные основные средства;
- товары на ответственном хранении;
- товары, принятые на комиссию.
Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и по каждому материально ответственному лицу.
В результате проведенной инвентаризации организация получает возможность:
- выявить фактическое наличие имущества;
- сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверить полноту отражения в учете обязательств.

3.4.2. Когда проводить инвентаризацию

Инвентаризации бывают плановые и внезапные.
Организация определяет в учетной политике:
- количество инвентаризаций в отчетном году;
- даты их проведения;
- перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированных инвентаризаций;
- другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентаризаций.
Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя предприятия. Приказ о внезапной инвентаризации подписывается, как правило, утром того дня, на который назначено проведение инвентаризации.
Кроме сроков, установленных руководителем организации, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности (Приказ Минфина России N 34н) и Методическими указаниями по инвентаризации (Приказ Минфина России N 49), предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально ответственных лиц;
- при коллективной (бригадной) материальной ответственности:
а) при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов;
б) при смене руководителя коллектива (бригады);
в) по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьшего остатка (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

3.4.3. Какими документами оформить проведение
инвентаризации

Унифицированные формы для проведения инвентаризации и для учета ее результатов утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Ниже приведен перечень этих форм:

Номер формы	Наименование формы                     	
ИНВ-1      	Инвентаризационная опись основных средств                    	
ИНВ-1а     	Инвентаризационная опись нематериальных активов              	
ИНВ-2      	Инвентаризационный ярлык                                     	
ИНВ-3      	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей      	
ИНВ-4      	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей            
отгруженных                                                  	
ИНВ-5      	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей,     
принятых на ответственное хранение                           	
ИНВ-6      	Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности,
находящиеся в пути                                           	
ИНВ-8      	Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них     	
ИНВ-8а     	Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся  
в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах),       
оборудовании, приборах и других изделиях                     	
ИНВ-9      	Акт инвентаризации драгоценных камней, алмазов и изделий     
из них                                                       	
ИНВ-10     	Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств   	
ИНВ-11     	Акт инвентаризации расходов будущих периодов                 	
ИНВ-15     	Акт инвентаризации наличных денежных средств                 	
ИНВ-16     	Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов   
строгой отчетности                                           	
ИНВ-17     	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и   
прочими дебиторами и кредиторами                             	
Приложение 
к форме    
ИНВ-17     	Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями,       
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами              	
ИНВ-18     	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных   
средств                                                      	
ИНВ-19     	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-   
материальных ценностей                                       	
ИНВ-22     	Приказ (постановление, распоряжение) о проведении            
инвентаризации                                               	
ИНВ-23     	Журнал учета контроля за выполнением приказов                
(постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризаций    	
ИНВ-24     	Акт о контрольной проверке правильности проведения           
инвентаризации ценностей                                     	
ИНВ-25     	Журнал учета контрольных проверок правильности               
проведения инвентаризаций                                    	
ИНВ-26     	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией      	

3.4.4. Порядок проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной политике организации. Для одновременной инвентаризации большого объема товарных запасов и другого имущества создаются рабочие комиссии. Состав этих комиссий утверждается в приказе на проведение инвентаризации.
Заполненный образец приказа на проведение инвентаризации (унифицированная форма N ИНВ-22) приведен в приложении N 23.
Приказ на инвентаризацию регистрируют в специальном журнале унифицированной формы N ИНВ-23 (приложение N 24).
В состав инвентаризационных комиссий включают:
- представителей администрации организации;
- работников бухгалтерской службы;
- других специалистов (товароведов, инженеров, экономистов, техников и т.д.).
В состав комиссии можно также включить специалистов службы внутреннего аудита или независимой аудиторской организации.
Если хотя бы один из членов комиссии отсутствует при проведении инвентаризации, то результаты такой инвентаризации признаются недействительными.
Перед началом инвентаризации товарно-материальных ценностей материально ответственное лицо передает председателю комиссии последние документы о движении товарно-материальных ценностей (не включенные в товарные и материальные отчеты), а также товарные и материальные отчеты, которые на момент инвентаризации не переданы в бухгалтерию.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует полученные приходные и расходные документы (в том числе приложенные к товарным и материальным отчетам, не переданным в бухгалтерию). На каждом документе председатель записывает: "до инвентаризации на (дата инвентаризации)" и ставит свою подпись. По этим документам бухгалтерия определяет остатки денежных средств и материальных ценностей на начало инвентаризации.
Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:
- к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;
- все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;
- все выбывшие ценности списаны в расход.
Указанные расписки предусмотрены унифицированными формами инвентаризационных описей и актов.
Инвентаризационные описи и акты инвентаризации составляются не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр пишет член комиссии, а другой - материально ответственное лицо. Присутствие материально ответственного лица при инвентаризации обязательно.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе комиссии описи хранятся в закрытом помещении, в котором проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе).
Фактическое наличие имущества проверяют:
а) путем взвешивания, подсчета, обмера;
б) по навалочным материалам - на основании обмеров и технических расчетов;
в) по материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, - на основании документов при обязательной проверке в натуре части этих ценностей (на выборку);
г) при инвентаризации большого количества весового товара - ведомости отвесов ведут отдельно член инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо, а в конце рабочего дня (или по окончании перевеса) данные ведомостей сличают и выверенный итог заносят в инвентаризационную опись.
Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к инвентаризационным описям.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Эти проверки проводят с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.
Контрольная проверка проводится только до открытия склада (кладовой, секции и т.п.), где проводилась инвентаризация. Результаты контрольной проверки оформляют актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей унифицированной формы N ИНВ-24. Этот акт регистрируется в специальном Журнале учета контрольных проверок унифицированной формы N ИНВ-25.

3.4.5. Правила заполнения инвентаризационных описей и актов

При заполнении инвентаризационных описей и актов следует соблюдать такие правила:
1) описи заполняются ручным способом или с использованием средств вычислительной и другой организационной техники;
2) при ручном способе описи заполняют чернилами или шариковой ручкой;
3) не допускаются помарки и подчистки в инвентаризационных описях и актах. Такие описи (акты) придется переписать заново;
4) наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;
5) на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей, записанных на данной странице;
6) на каждой странице описи указывают общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны;
7) исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей. Над зачеркнутыми записями делают правильную запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами;
8) нельзя оставлять в описях незаполненные и пропущенные строки. Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются;
9) на последней странице описи делают запись о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку;
10) описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица;
11) в конце описи материально ответственные лица дают расписку в том, что:
- инвентаризация проведена в их присутствии;
- у материально ответственного лица нет претензий к членам комиссии;
- материально ответственное лицо принимает на ответственное хранение имущество, перечисленное в описи;
12) при смене материально ответственных лиц:
- лицо, принявшее имущество, расписывается в описи в получении этого имущества;
- лицо, сдавшее имущество, расписывается в описи в сдаче имущества;
13) если после проведения инвентаризации материально ответственное лицо обнаруживает ошибку в описях, то оно должно немедленно до открытия склада (кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю комиссии. В таких случаях производится проверка указанных фактов и делаются исправления в описях.

3.4.6. Как провести инвентаризацию товарных запасов

На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, товары, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию, также отражаются в отдельных описях.
Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответственности одного материально ответственного лица, находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее помещение.
Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентаризационный ярлык унифицированной формы N ИНВ-2. Ярлык заполняет ответственное лицо инвентаризационной комиссии в одном экземпляре. Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром. Заполненный инвентаризационный ярлык приведен в приложении N 25.
Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет в присутствии заведующего складом (кладовой, секцией, отделом и т.п.) и других материально ответственных лиц.
Если во время проведения инвентаризации на склад поступают товары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения инвентаризации.
Указанные товары заносят в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи следует указать:
- дату поступления товара;
- наименование поставщика;
- дату и номер приходного документа;
- наименование товара;
- количество, цену и сумму поступившего товара.
На приходном документе на поступивший товар председатель (член) комиссии делает запись "После инвентаризации", ставит дату описи и свою подпись.
Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме исключительных случаев при условиях:
- длительного проведения инвентаризации;
- наличия письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера.
В указанных случаях отпуск товара производится только в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные товары заносятся в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". В этой описи надо указать:
- дату отпуска товара;
- наименование покупателя;
- дату и номер расходного документа;
- наименование товара;
- количество, цену и сумму отпущенного товара.
На расходном документе на отпущенный товар председатель (член) комиссии делает запись "После инвентаризации", ставит дату описи и свою подпись.
Отпуск товара отражается материально ответственным лицом в товарном отчете, составленном после инвентаризации.
При инвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись унифицированной формы N ИНВ-3. При наличии на складе тары она заносится в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, надо составить акт на списание с указанием причин порчи.
В заполненном виде форма N ИНВ-3 приведена в приложении N 26.
В приведенной в Приложении описи обратите внимание на строки 4 и 5, выделенные жирным курсивом. По этим строкам фактическое наличие товара (графы 10 и 11) не совпадает с данными бухгалтерского учета (графы 12 и 13).
Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерском учете, то составляется сличительная ведомость. Сличительная ведомость составляется бухгалтерской службой организации.

3.4.7. Инвентаризация товаров, находящихся на ответственном
хранении в других организациях

Товары, которые хранятся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационную опись на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти товары надо указать:
- наименование, сорт, количество и стоимость товара (по данным складского учета);
- дату принятия товара на хранение;
- место хранения;
- номера и даты документов о передаче товаров на хранение.

3.4.8. Инвентаризация товаров, принятых
на ответственное хранение

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На этом счете организации учитывают товары в случаях:
- поступления от поставщиков товаров, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов;
- поступления от поставщиков товаров, право собственности на которые к организации перейдет по условиям договора только после оплаты этих товаров;
- оказания услуг для сторонних организаций по хранению и отпуску их товара;
- когда покупатель по причинам, не зависящим от организации-поставщика, не вывез оплаченный товар, который по сохранной расписке хранится у поставщика;
- по прочим причинам.
На счете 002 товар учитывается по ценам, указанным в приемо-сдаточных документах, счетах, платежных требованиях и др.
Инвентаризация товаров, принятых на ответственное хранение, оформляется инвентаризационной описью унифицированной формы N ИНВ-5 (см. приложение N 28).

3.5. Продажа товаров в кредит (документальное оформление)

Оформление продажи товаров в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
Продажа товаров в кредит производится на основании справки для покупки товаров в кредит унифицированной формы N КР-1.
Справка составляется в одном экземпляре администрацией организации по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покупку товаров в кредит, а в случае оформления покупки товаров в кредит неработающим пенсионерам - администрацией органа, назначившего пенсию.
Справка представляется покупателем в организацию торговли, предоставляющей кредит на покупку товаров длительного пользования.
Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных расчетов за оформленный кредит по первой справке.
Пенсионеры для получения повторной справки должны предъявить предыдущее поручение-обязательство (обязательство) с отметкой о полном расчете за оформленный кредит по этому обязательству.
Справки не выдаются студентам, учащимся, а также:
1) работникам, проработавшим в данной организации менее шести месяцев, кроме:
- работников, принятых на работу в порядке перевода;
- военнослужащих, уволенных в запас по окончании срочной военной службы в рядах Вооруженных Сил РФ;
- лиц, направленных на работу по окончании высших, средних специальных учебных заведений, профессионально-технических училищ, а также аспирантов, которым справки для оформления кредита могут быть выданы через один месяц после их поступления на работу (учебу) в данную организацию;
2) лицам, у которых удержания по исполнительным документам составляют 50 процентов заработной платы (стипендии, пенсии);
3) работникам, подлежащим увольнению по разным причинам.
Руководители и главные бухгалтеры организаций несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит.
Бланки справок для покупки товаров в кредит должны иметь типографскую нумерацию и подлежат хранению и учету наравне с документами строгой отчетности. Учет указанных бланков ведется в бухгалтерии организации по месту работы (учебы, назначения пенсии).
Форма КР-1 приведена в приложении N 35.
При покупке товаров в кредит покупатель заполняет в двух экземплярах поручение-обязательство (обязательство) по форме КР-2.
Форма КР-2 приведена в приложении N 36.
Первый экземпляр поручения пересылается организации, где работает (учится) покупатель. Тем, кто погашает кредит самостоятельно (наличными или безналичными платежами), обязательство выдается на руки. Второй экземпляр документа остается в торговой организации и регистрируется в ведомости-описи поручений-обязательств, оформленных покупателями за товары, проданные в кредит (форма N КР-3 приведена в приложении N 37).
Ведомость заполняется в одном экземпляре на основании поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за проданные товары в кредит. Ведомость подписывают покупатели, заведующий отделом (секцией), старший бухгалтер (бухгалтер).
Заполненная ведомость с приложенными поручениями-обязательствами (обязательствами) ежедневно передается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.
Лицо, ответственное за продажу товаров в кредит, назначается приказом руководителя организации. После оформления договора купли-продажи и поручения-обязательства ответственное лицо выдает заведующему структурным подразделением (отделом, секцией) распоряжение по форме КР-4 (приведена в приложении N 38).
Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию с товарным отчетом.
Расчеты за товары, проданные в кредит, можно вести:
- наличными денежными средствами (при этом пробивается чек ККТ или выписывается приходный кассовый ордер);
- безналичными перечислениями через банк;
- с помощью кредитных карт.
При любом способе расчетов сведения о погашении задолженности покупателей заносятся в Ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме N КР-5 (приведена в приложении N 39).
Ведомость применяется для учета денежных средств, поступивших в кассу торговой организации от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит.
Ведомость составляется в одном экземпляре и подписывается бухгалтером и кассиром при получении денег от покупателей.
Когда работник, имеющий задолженность по поручению-обязательству, увольняется, организация должна удержать из суммы окончательного расчета непогашенную задолженность в полном размере. Если же заработка работника не хватает, то организация возвращает не полностью исполненное поручение-обязательство торговой организации вместе со справкой об увольнении.
Торговая организация ведет учет возвращенных поручений-обязательств в реестре по форме N КР-6 (форма приведена в приложении N 40).
Организации, ведущие расчет с торговыми предприятиями по поручениям-обязательствам, составляют ежемесячно справку о состоянии расчетов за товары, проданные в кредит, по форме N КР-7. Этот документ составляется в одном экземпляре для справочных целей и контроля правильности удержания из заработной платы работников сумм за товары, приобретенные в кредит, и определения задолженности по поручениям-обязательствам (обязательствам).
Справку подписывает бухгалтер, который ее составил. Справка выдается по запросу в одном экземпляре. Возможна выдача справки фрагментарно (по табельному номеру, группе табельных номеров) и в полном объеме. Форма КР-7 приведена в приложении N 41.

Раздел 4. ДОГОВОРНЫЕ ОТНОШЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
К существенным условиям относятся:
- предмет договора;
- условия, которые определены как существенные в законах и иных правовых актах;
- условия, которые определены в законе или правовых актах как необходимые для договоров данного вида;
- условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть включены в договор.
Договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для договоров данного вида.
Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, хотя законом и не предусмотрена данная форма как обязательная, договор считается заключенным после придания ему условленной формы.
Сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме (ст. 161 ГК РФ).
Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права (в случае возникновения спора между ними) ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ).
Договорные отношения считаются установленными, если стороны обменялись любыми документами, которые однозначно определяют предмет договора и его существенные условия. Например, оптовая торговая организация отгрузила товар покупателю по устной договоренности и направила с товаром сопроводительные документы (товарную накладную, счет-фактуру и счет на оплату). Эти документы содержат существенные условия договора: наименование товара, его количество, цену товара и общую сумму сделки. Направление сопроводительных документов является офертой со стороны торговой организации. Покупатель, получив товар, оприходовал его и произвел оплату. Тем самым он акцептовал оферту (принял предложение продавца о поставке товара по ценам и в количестве, указанном в сопроводительных документах).
Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых обязательств. Так, если поставленный товар был оприходован покупателем и использован в дальнейшем для перепродажи, в производственных или других целях, то доводы об отсутствии договора не принимаются при рассмотрении споров между сторонами. В данном случае покупатель обязан оплатить поставленный и потребленный им товар.

4.1. Договор купли-продажи

По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Договор может быть заключен на куплю-продажу:
- товара, который имеется в наличии у продавца на момент заключения договора;
- товара, который будет приобретен продавцом в будущем.
Условия договора о купле-продаже товара считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара.
По договору купли-продажи продавец обязан:
- передать покупателю товар, предусмотренный договором;
- передать покупателю документы на товар (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, правовыми актами, договором.
Срок исполнения договора продавцом устанавливается в самом договоре. Если такой срок не установлен, то обязательство по договору должно быть исполнено в разумный срок.
Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом.
Ниже приведен образец договора купли-продажи оптовой партии товара, составленный в соответствии с требованиями гражданского законодательства. Курсивом в скобках даны пояснения по содержанию вписываемых строк договора.

Договор купли-продажи оптовой партии товаров N ____

    г. (место заключения договора)                     "__" _______ 200_ г.

(Наименование юридического лица - оптовой торговой организации), именуемое в дальнейшем "Продавец", в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (Устава, доверенности), с одной стороны, и (наименование юридического лица - покупателя), именуемое в дальнейшем "Покупатель", в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (Устава, доверенности), с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Продавец передает в собственность, а Покупатель принимает и оплачивает товар в количестве, качестве, ассортименте и на условиях в соответствии со спецификацией (приложение __________ к договору), являющейся неотъемлемой частью договора.
1.2. Местонахождение товара: ___________________________________________.

2. Цена товара

2.1. Цена единицы товара: (сумма прописью) руб.
2.2. Общая стоимость товара составляет: (сумма прописью) руб.
2.3. Изменение цены на товар в течение срока действия договора (допускается, не допускается).
2.4. Цена товара включает: (стоимость тары и упаковки; затраты по хранению товара на складе Продавца; оплату оформления сертификата качества, гигиенического сертификата, свидетельства о соответствии товара системе сертификации ГОСТ Р, технического паспорта и другой необходимой документации; расходы по страхованию и транспортировке до места назначения).

3. Тара и упаковка

3.1. Товар должен быть (затарен, упакован) Продавцом таким образом, чтобы исключить порчу и уничтожение его на период поставки до приемки товара Покупателем.
    3.2. Товар должен быть (затарен, упакован) следующим образом: _________
___________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________.

4. Обязанности Продавца

Продавец обязан:
4.1. Не позднее (указать срок) передать товар Покупателю.
4.2. В ____-дневный срок (телеграммой с уведомлением, факсимильным сообщением, электронной почтой, телефонограммой и т.д.) уведомить Покупателя о готовности товара к передаче.
4.3. Одновременно с передачей товара передать покупателю следующие документы: (свидетельство о происхождении товаров; сертификат качества; гигиенический сертификат; технический паспорт, инструкцию по эксплуатации и т.п.).
4.4. Известить Покупателя об отгрузке товара в течение (указать срок) с момента __________ путем (телеграмма с уведомлением, факсимильное сообщение, электронная почта, телефонограмма и т.д.).
4.5. Указать в извещении об отгрузке товара следующие данные: (наименование и количество единиц товара; вес брутто и нетто; дату отгрузки товара; ориентировочную дату прибытия товара в место назначения; номер накладной; прочие сведения).

5. Обязанности Покупателя

Покупатель обязан:
5.1. Принять товар в течение ____ дней с момента поступления от Продавца уведомления о готовности товара к передаче.
5.2. Осуществить проверку при приемке товара по количеству, качеству и ассортименту, составить и подписать следующие документы: (акт приемки, товарную накладную и т.д.).
5.3. Сообщить Продавцу о замеченных при приемке или в процессе эксплуатации недостатках проданного товара.
5.4. Оплатить стоимость купленного товара.
5.5. Не позднее (указать срок) за свой счет отгрузить в адрес Продавца возвратную тару.

6. Порядок расчетов

Деньги за проданный товар перечисляются на расчетный счет Продавца в течение ____ дней после: (подписания договора; подписания акта сдачи-приемки товара; поставки товара на склад Покупателя; получения железнодорожной накладной; извещения с контейнерной станции; сообщения о прибытии груза в аэропорт назначения; сообщения о прибытии корабля в порт назначения; получения сообщения об отправке вагона (эшелона) с товаром; реализации купленного товара и др.).

7. Условия поставки

Поставка товара осуществляется: (Продавцом или Покупателем; чьим транспортом; вид транспорта; за чей счет - Продавца или Покупателя; пункт поставки; сроки поставки; др.).

8. Порядок отгрузки

8.1. Пункт отгрузки: ___________________________________________________.
8.2. Сроки отгрузки: ___________________________________________________.
8.3. Минимальная норма отгрузки: (контейнер; вагон; иные нормы).
8.4. Особенности отгрузки: (реквизиты грузополучателя).

9. Ответственность сторон

9.1. За несвоевременную передачу товара по вине Продавца последний уплачивает Покупателю штраф в размере ___% от стоимости непоставленного товара, исчисленной согласно (спецификации, калькуляции цены, протоколу согласования цены), но не более чем ___%.
9.2. При некомплектной поставке Продавец возвращает Покупателю стоимость некомплектного товара, а также выплачивает штраф в размере ___% стоимости некомплектного товара.
9.3. При дефекте качества товара Продавец возвращает Покупателю стоимость некачественного товара или заменяет некачественный (экземпляр, вес и т.д.) качественным.
Штраф в размере ___% от стоимости некачественного товара уплачивает Продавец только в том случае, если он является производителем товара.
9.4. При изменении ассортимента по сравнению с указанным в спецификации Продавец возвращает Покупателю разницу в стоимости товара, если фактически поставлен более дешевый товар, чем указано в спецификации.
9.5. При необоснованном отказе от приемки товара Покупатель возмещает Продавцу убытки в виде прямого ущерба и неполученной прибыли, исходя из ставки коммерческого кредита в банке, который обслуживает Покупателя.
9.6. При отказе оплатить купленный товар Покупатель уплачивает Продавцу пеню в размере ___% стоимости неоплаченного товара за каждый день просрочки платежа, начиная с ___-го дня, но всего не более ___%.
9.7. За невозврат тары Покупатель уплачивает ____-кратную стоимость тары.
9.8. За просрочку возврата тары Покупатель уплачивает штраф в размере: (сумма прописью) руб. за каждый день просрочки, начиная с первого дня.
9.9. За нарушение условий настоящего договора стороны несут ответственность в общегражданском порядке, возмещая потерпевшей стороне убытки в виде прямого ущерба и неполученной прибыли. Доказать факт и размер понесенных убытков обязана потерпевшая сторона.

10. Прочие условия

10.1. Право собственности на купленный товар переходит Покупателю в момент (подписания сторонами акта сдачи-приемки; получения Продавцом товарно-транспортной накладной; получения Продавцом багажной квитанции и т.п.).
10.2. Риск случайной гибели несет собственник в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации.

11. Форс-мажор

11.1. В случае наступления чрезвычайных обстоятельств непреодолимой силы (пожар, наводнение, землетрясение, военные действия, гражданские волнения, национализация, иные обстоятельства вне разумного контроля сторон) сроки выполнения обязательств по настоящему договору соразмерно отодвигаются на время действия этих обстоятельств, если они значительно влияют на выполнение в срок всего договора или его части, которая подлежит выполнению после наступления форс-мажорных обстоятельств.
11.2. Стороны должны немедленно письменно известить друг друга о начале и окончании обстоятельств форс-мажора, препятствующих выполнению обязательств по настоящему договору.
11.3. В случае если вследствие обстоятельств форс-мажора просрочка в исполнении обязательств по настоящему договору составит более (указать срок), любая из сторон вправе отказаться от невыполненной части договора. При этом ни одна из сторон не вправе требовать возмещения возможных убытков.
11.4. Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства, обязана предоставить для их подтверждения документ компетентного государственного органа.

12. Дополнительные условия

(при необходимости оговариваются дополнительные условия по исполнению сторонами договора, которые не включены в предыдущие разделы договора).

13. Разрешение споров

13.1. Все споры по настоящему договору решаются путем переговоров.
13.2. При недостижении согласия споры решаются в арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

14. Срок действия договора

14.1. Настоящий договор распространяется на выполнение одной сделки и может быть продлен дополнительным соглашением сторон.
14.2. Срок действия договора с "__" _______ 200_ г. по "__" _______ 200_ г.
14.3. Договор может быть расторгнут:
- по соглашению сторон;
- по решению компетентных органов в соответствии с законодательством РФ;
- по форс-мажорным обстоятельствам.

15. Приложения к настоящему договору

15.1. Приложение _______ на ____ с.
15.2. Приложение _______ на ____ с.

16. Юридические адреса, банковские реквизиты
и подписи сторон

    Продавец:                                                   Покупатель:
    Юридический адрес:                                   Юридический адрес:
    Банковские реквизиты:                             Банковские реквизиты:
    Подпись:                                                       Подпись:
    М.П.                                                               М.П.

4.2. Договор поставки

Организации розничной торговли приобретают товар для продажи населению либо у оптовых перепродавцов, либо у производителей продукции. При этом оформляются либо договор купли-продажи, либо договор поставки.
При длительных хозяйственных связях оформляется договор поставки. В таком договоре оговаривают условия и порядок промежуточных поставок (график поставок). Договором может быть предусмотрен порядок поставки товаров по заявкам, в том числе ежедневным.
Договор поставки должен содержать:
1) характеристику товара (наименование, марку, тип, размеры, качественные характеристики и т.п.);
2) порядок определения качества поставляемого товара (соответствие стандартам, техническим условиям, специальным условиям, техническому описанию, образцам, сертификатам и т.д.);
3) количество поставляемого товара (вес, длина, площадь, объем, штуки, комплекты и пр.);
4) цена товара (указывается в договоре или оформляется протоколом согласования цены);
5) порядок изменения и согласования цены товара;
6) порядок расчетов за поставленный товар (предоплата, авансовые платежи, оплата по факту поставки, оплата по факту реализации полученного товара и др. варианты);
7) вид расчетов (платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, чеками, аккредитивами, наличными денежными средствами, векселями третьих лиц, зачетом встречных однородных требований и пр.);
8) сроки и условия поставки (фиксированная дата поставки; период времени, в течение которого должна быть произведена поставка; график поставок);
9) упаковка и маркировка;
10) приемка товаров (сроки приемки; место приемки; проверка по количеству, качеству, комплектности, ассортименту; методы проверки - сплошной или выборочный; порядок оформления результатов приемки; порядок урегулирования претензий; сроки устранения недоделок и замечаний);
11) обязанности сторон:
поставщика:
- подготовка товаров к поставке (упаковка, затаривание, маркировка);
- оформление сопроводительных товарных и транспортных документов;
- обеспечение качества поставляемого товара;
- своевременное уведомление покупателя о готовности товара к поставке;
- поставка товаров на условиях договора;
- передача товаров покупателю;
- передача сопроводительных документов на товары;
- устранение недостатков товаров, выявленных при приемке товара;
покупателя:
- подготовка места для выгрузки товаров;
- создание надлежащих условий для приемки товара после получения уведомления поставщика о готовности товара к поставке;
- приемка поставленного товара и сопроводительных документов на условиях, предусмотренных договором;
- составление необходимых документов по результатам приемки товаров;
- оплата поставленных товаров в сроки и на условиях, определенных договором.
Ниже приведены образцы договоров поставки продукции по прямым длительным хозяйственным связям: один - на поставку продовольственных товаров, другой - на поставку товаров промышленной группы. Курсивом в скобках даны пояснения по содержанию вписываемых строк договора.
Образец договора на поставку продовольственных товаров (на условиях прямых длительных хозяйственных связей):

Договор поставки продовольственных товаров N ____

    г. (место заключения договора)                     "__" _______ 200_ г.

(Наименование юридического лица - оптовой торговой организации), именуемое в дальнейшем "Поставщик", в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (Устава, доверенности), с одной стороны, и (наименование юридического лица - покупателя), именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (Устава, доверенности), с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Поставщик обязуется поставлять покупателю в течение срока действия настоящего договора по заказам последнего товары, ассортимент, качество, количество и цена которых указана в спецификации (Приложение N ____), являющейся неотъемлемой частью настоящего договора, а также используемой в качестве основы для заказов Покупателя.
1.2. Покупатель обязуется принимать поставляемый по его заказам товар и производить его оплату в указанные в договоре сроки.

2. Цена товара и порядок расчетов

2.1. Цена за единицу товара указана в спецификации (Приложение N ____), являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.
2.2. Изменение цены на товар в течение срока действия настоящего договора допускается и согласовывается сторонами.
2.3. Цена товара включает в себя стоимость товара, упаковки, оформления соответствующих сертификатов и другой необходимой документации, транспортные расходы по доставке товара в место назначения, НДС, иные расходы Поставщика, связанные с выполнением настоящего договора.
2.4. Общая цена товара исчисляется в зависимости от количества поставляемого товара.
2.5. Покупатель производит оплату поставленного ему товара (указать формы оплаты: наличная, безналичная, векселями третьих лиц, зачетом взаимных однородных требований; способы оплаты) в течение ____ дней с момента приемки товара.

3. Качество товара

3.1. Поставщик гарантирует качество поставляемого товара и подтверждает его следующими документами: (сертификаты соответствия, гигиенические заключения, ветеринарные сертификаты и др.).
3.2. Поставщик гарантирует качество поставляемого товара в течение срока, установленного (указать номер стандарта, иного документа).
    3.3. Дополнительные   гарантии   качества   продукции,  предоставляемые
Поставщиком: _____________________________________________________________.

4. Упаковка и маркировка товара

4.1. Упаковка товара должна обеспечивать его сохранность при транспортировке, хранении и реализации, при условии надлежащего с ним обращения.
4.2. Упаковка товара соответствует (стандартам, техническим условиям).
4.3. Тара, в которой поставляется товар, является возвратной.

5. Порядок и условия поставки

5.1. Поставщик осуществляет поставку товара только после получения от Покупателя заказа.
5.2. Покупатель в срок не позднее, чем за ____ дней до предполагаемой даты поставки согласовывает с поставщиком и передает ему (факсимильным сообщением, электронным письмом, телефонограммой, пр.) заказ, в котором указывается количество и ассортимент товара.
5.3. Поставщик не позднее ____ (часов, дней, иные сроки) с момента получения заказа осуществляет подготовку товара к поставке Покупателю и сообщает ему о готовности товара к доставке.
5.4. Покупатель готовит место для размещения товара и создает надлежащие условия к приемке товара.
5.5. Поставщик осуществляет поставку автомобильным транспортом в течение ____ (часов, дней, иные сроки) с момента получения заказа от Покупателя по адресу: (указать адрес) и передает товар Покупателю.
5.6. Покупатель вправе, уведомив Поставщика, отказаться от принятия товаров, поставка которых просрочена.

6. Сдача-приемка товаров

6.1. Одновременно с передачей товара Покупателю Поставщик передает следующие документы: (сертификаты соответствия, гигиенические заключения, ветеринарные сертификаты, справки к товарно-транспортным накладным, справки к грузовым таможенным декларациям, иные документы).
6.2. При приемке товара Покупатель проверяет соответствие качества, количества и ассортимента поставленного товара сведениям, указанным в сопроводительных и транспортных документах и при положительных результатах подписывает приемо-сдаточные документы (указать какие: акты приемки, товарные накладные, др.).
6.3. Если при приемке товара обнаружено несоответствие качества, количества и ассортимента поставленного товара, указанных в сопроводительных документах, Покупатель вызывает представителя Поставщика и составляет акт об установленном расхождении, который подписывают обе стороны настоящего договора.
6.4. Поставщик товара, допустивший недопоставку по количеству и ассортименту, обязан восполнить количество недопоставленного товара в течение ____ дней с момента обнаружения недопоставки или с согласия Покупателя при поставке товара по следующему заказу.
6.5. В случае если при приемке товара устанавливается несоответствующее указанному в документах качество товара, Покупатель не принимает такой товар, а Поставщик обязан заменить некачественный товар качественным в ____-дневный срок.
6.6. В случае если поставлен товар ненадлежащего качества, Покупатель вправе предъявить Поставщику требования:
- соразмерного уменьшения цены товара;
- замены товара в срок, указанный в п. 6.5 настоящего договора.

7. Права и обязанности сторон

7.1. Поставщик обязан:
7.1.1. Согласовать с Покупателем и принять от него заказ с указанным количеством, ассортиментом и сроком поставки.
7.1.2. Не позднее (указать срок) с момента получения заказа доставить товар Покупателю.
7.1.3. Передать Покупателю одновременно с товаром документы, указанные в п. 6.1 настоящего договора.
7.1.4. За свой счет и риск обеспечить отправку товара в собственной таре.
7.1.5. В случае поломки автотранспортного средства, иных оснований задержки поставки товара немедленно сообщить об этом Покупателю.
7.2. Покупатель обязан:
7.2.1. Принять поставленный по заказу товар немедленно с момента его поставки.
7.2.2. Осуществить проверку при приемке товара по количеству, качеству, ассортименту, подписать приемо-сдаточные документы (указать какие).
7.2.3. Не позднее (указать срок) с момента (приемки, реализации) товаров отгрузить в адрес Поставщика возвратную тару полностью.
7.2.4. Оплатить стоимость поставленного товара в соответствии с п. 2.5 настоящего договора.

8. Ответственность сторон

8.1. За несвоевременную поставку товара Поставщик уплачивает покупателю пени в размере ___% от стоимости заказанного количества товара за каждый (час, день, неделю) просрочки, но не более ____ (часов, дней, недель).
8.2. При изменении ассортимента товара по сравнению с указанным в спецификации без согласования с Покупателем и поставке товара, не включенного в спецификацию, Покупатель вправе по своему усмотрению принять или возвратить товар с вынесением Поставщику замечания и предложения по изменению спецификации.
8.3. При отказе оплатить поставленный товар, Покупатель уплачивает Поставщику штраф в размере ___% от стоимости неоплаченного товара.
8.4. Ответственность сторон в иных случаях определяется в соответствии с действующим законодательством.

9. Форс-мажор

9.1. В случае наступления чрезвычайных обстоятельств непреодолимой силы (пожар, наводнение, землетрясение, военные действия, гражданские волнения, национализация, иные обстоятельства вне разумного контроля сторон) сроки выполнения обязательств по настоящему договору соразмерно отодвигаются на время действия этих обстоятельств, если они значительно влияют на выполнение в срок всего договора или его части, которая подлежит выполнению после наступления форс-мажорных обстоятельств.
9.2. Стороны должны немедленно письменно известить друг друга о начале и окончании обстоятельств форс-мажора, препятствующих выполнению обязательств по настоящему договору.
9.3. В случае если вследствие обстоятельств форс-мажора просрочка в исполнении обязательств по настоящему договору составит более (указать срок), любая из сторон вправе отказаться от невыполненной части договора. При этом ни одна из сторон не вправе требовать возмещения возможных убытков.
9.4. Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства, обязана предоставить для их подтверждения документ компетентного государственного органа.

10. Прочие условия

10.1. Для осуществления оперативной связи стороны назначают своих представителей:
Поставщика: (должность, Ф.И.О., номер телефона).
Покупателя: (должность, Ф.И.О., номер телефона).
10.2. Все изменения и дополнения настоящего договора (в том числе приложений) действительны лишь в том случае, когда они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.
10.3. Договор вступает в силу с "__" _______ 200_ г. и действует до "__" ______ 200_ г.
10.4. В случае изменения юридических адресов и банковских реквизитов стороны обязаны в ____-дневный срок уведомить об этом друг друга.
10.5. Все споры по настоящему договору решаются путем переговоров.
10.6. При недостижении согласия споры решаются в арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
10.7. Основания досрочного расторжения настоящего договора определяются в соответствии с действующим законодательством.
10.8. Настоящий договор (в том числе приложения) составлен в двух подлинных экземплярах, по одному для каждой из сторон.

11. Приложение к настоящему договору

11.1. Приложение N _____________________ на ____ с.
11.2. Приложение N _____________________ на ____ с.

12. Юридические адреса, банковские реквизиты
и подписи сторон

    Поставщик:                                                  Покупатель:
    Юридический адрес:                                   Юридический адрес:
    Банковские реквизиты:                             Банковские реквизиты:
    Подпись:                                                       Подпись:
    М.П.                                                               М.П.

Образец договора на поставку непродовольственных товаров (на условиях прямых длительных хозяйственных связей):

Договор поставки N ____

    г. (место заключения договора)                     "__" _______ 200_ г.

(Наименование юридического лица - оптовой торговой организации), именуемое в дальнейшем "Поставщик", в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (Устава, доверенности), с одной стороны, и (наименование юридического лица - покупателя), именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (Устава, доверенности), с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет поставки

1.1. Поставщик обязан поставить, а Заказчик принять и оплатить следующую продукцию (товар):

    N   Наименование    Ед. измерения    Объем поставки    Всего   По годам

1.2. Количество и развернутая номенклатура (ассортимент) продукции (товара) предусматриваются в согласуемых сторонами спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора.
1.3. Сумма договора составляет (указать сумму прописью) руб. коп.
1.4. Заказчик обязан представить спецификацию Поставщику не позднее (указать срок).
1.5. Спецификация считается принятой в редакции заказчика, если Поставщик в течение ____ дней после ее получения не передаст оставшиеся неурегулированными между сторонами разногласия по ней на разрешение арбитража. До разрешения разногласий поставка производится по спецификации в части, согласованной сторонами.

2. Качество и комплектность

2.1. Качество и комплектность поставляемой продукции (товара) должны соответствовать: (указать вид нормативно-технической документации: стандарты, технические условия, другие документы, номера и индексы нормативно-технической документации).
2.2. Согласование между сторонами уточненных технических характеристик и дополнительных требований к качеству и комплектности, не предусмотренных утвержденной (согласованной) технической документацией, производится сторонами в следующем порядке: (указать порядок направления опросных листов, чертежей и т.п. предложений по улучшению качества и изменению комплектности, сроков их представления и рассмотрения сторонами).
2.3. Поставщик гарантирует качество и надежность поставляемой продукции (товаров) в течение срока, установленного (указать номер стандарта, технических условий или иного документа, предусматривающего гарантийный срок).
    2.4. Дополнительные требования к маркировке продукции (товара): _______
__________________________________________________________________________.
    2.5. Дополнительные   гарантии    качества    к   продукции   (товару),
поставляемой Поставщиком: ________________________________________________.
2.6. При обнаружении производственных дефектов в продукции (товаре) при ее приемке, а также при монтаже, наладке и эксплуатации в период гарантийного срока вызов представителя поставщика обязателен.
2.7. Срок устранения недостатков или замены продукции (товара): (указать срок).

3. Сроки и порядок поставки

3.1. Продукция (товар) поставляется в сроки, указанные в спецификациях. Поставщик имеет право досрочной поставки продукции (товара). Поставщик принимает заявку на срочное изготовление продукции (отгрузку товара), если для этого имеются возможности, о чем уведомляет Заказчика. Срочным исполнением считается поставка продукции (товара) не позднее ____ дней со дня представления заказа.
3.2. Отгрузка продукции (товара) производится (указать вид транспорта, способа отгрузки или выборки продукции (товара), порядок согласования графика отгрузки (доставки), прочие сведения).
3.3. Минимальной нормой отгрузки является: (вагон, контейнер, иные минимальные нормы отгрузки).
3.4. Поставка продукции (товара) менее минимальных норм, включенных по заказу Заказчика в спецификацию, производится в порядке, указанном в спецификации.
3.5. Поставщик вправе отгружать продукцию (товар) отдельными частями комплекта.
3.6. Продукция (товар) поставляется в таре и упаковке, соответствующих стандартам, техническим условиям, номера и индексы которых указываются в спецификации (при отгрузке продукции (товара) с применением средств пакетирования, в спецконтейнерах, инвентарной таре, с использованием металлических и иных приспособлений для крепления груза. Указать порядок и сроки их возврата, условия расчета за них и др.).

4. Цена и порядок расчетов

4.1. Заказчик оплачивает поставленную Поставщиком продукцию (товар) по согласованной цене (указать размер цены в руб. коп., дату и номер протокола согласования цены).
4.2. Срок оплаты: (указать срок).
4.3. К оптовым ценам на поставляемую продукцию (товар) устанавливаются следующие доплаты (надбавки) и скидки:
4.3.1. Доплата за срочное исполнение заказа в размере ___% от оптовой цены поставляемой продукции (товара).
4.3.2. (Указать, если необходимо, вид и размер доплат (надбавок, скидок), которые устанавливаются соглашением сторон, либо указать документы, которыми оформлено такое соглашение).
4.4. Расчеты между сторонами производятся (указать способы расчетов).
4.5. Расчеты за продукцию (товар) производятся: (после получения всех частей комплекта; по мере поступления оборудования (техники), входящего в комплект; др.).
4.6. Специальная тара и упаковка, а также приспособления для перевозки продукции (товара) оплачиваются Заказчиком, исходя из себестоимости, определяемой калькуляцией Поставщика.

5. Сотрудничество сторон по обеспечению длительных
хозяйственных связей

5.1. Поставщик обязуется: (указать обязанности Поставщика по обеспечению своевременности поставок, повышению технического уровня и качества продукции (товара), оказанию Заказчику дополнительных услуг, гарантийное и техническое обслуживание и т.д.).
5.2. Заказчик обязуется: (приводится перечень и порядок оказания услуг, предоставляемых Поставщику в целях материального, технического и финансового обеспечения поставок).

6. Имущественная ответственность

___________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________.

7. Дополнительные условия

___________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________.

8. Прочие условия

8.1. Все изменения и дополнения настоящего договора действительны лишь в том случае, когда они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.
8.2. Подписанный договор вступает в силу с "__" _______ 200_ г. и действует до "__" _______ 200_ г.
8.3. В случае изменения юридического адреса или банковских реквизитов стороны обязаны в ____-дневный срок уведомить об этом друг друга.

9. Приложение к настоящему договору

9.1. Приложение N _____________________ на ____ с.
9.2. Приложение N _____________________ на ____ с.

10. Юридические адреса, банковские реквизиты
и подписи сторон

    Поставщик:                                                  Покупатель:
    Юридический адрес:                                   Юридический адрес:
    Банковские реквизиты:                             Банковские реквизиты:
    Подпись:                                                       Подпись:
    М.П.                                                               М.П.

4.3. Договор розничной купли-продажи

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Статья 492 ГК РФ дает определение договора розничной купли-продажи: "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".
Сторонами договора розничной купли-продажи являются торговая организация (продавец) и покупатель-гражданин.
Договор розничной купли-продажи является публичным договором. Это означает, что его условия одинаковы в отношении всех покупателей: нет ограничений на ассортимент продаваемых товаров любому покупателю (кроме установленных законом на продажу алкоголя и табака лицам определенного возраста), всем покупателям товар продается по одним и тем же розничным ценам, каждому покупателю товар продается в одинаковое для всех время (в часы работы магазина) и т.п.
Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату. Если у покупателя отсутствуют указанные документы, а ему необходимо подтвердить факт заключения договора, а также его условия, то он может прибегнуть к свидетельским показаниям (ст. 493 ГК РФ).
Отношения между продавцом и покупателем по договору розничной купли-продажи регулируются Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".
Покупатель по договору розничной купли-продажи совершает покупку за свой счет и в своих интересах.
Расчеты с покупателем-гражданином по договору розничной купли-продажи производятся с обязательной выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) или документа строгой отчетности, приравниваемого к чеку ККМ. Покупатель может расплатиться наличными денежными средствами, посредством банковской карты или банковским чеком.
Таким образом, розничная торговля - это перепродажа товаров, которые ранее были приобретены именно для этой цели, физическим лицам, использующим купленные товары для конечного потребления.
Предлагая товар покупателю, продавец обязан предоставить необходимую и достоверную информацию о товаре. Прежде чем заключить договор розничной купли-продажи (то есть оплатить товар), покупатель вправе осмотреть товар.
Если покупатель приобретает товар промышленной группы, то он может потребовать проверить в его присутствии свойства товара, продемонстрировать его использование. В случаях, когда покупатель не получил необходимую информацию в месте продажи товара, он может требовать возврата уплаченной за товар суммы, а также возмещения других убытков (ст. 495 ГК РФ).

4.4. Транспортные договоры

4.4.1. Договор перевозки грузов

Отношения сторон по перевозке грузов регулируются гл. 40 ГК РФ. Оказание транспортных услуг производится по договору перевозки груза. Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю. В свою очередь отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или Кодексом.
За перевозку грузов взимается провозная плата. Размер этой платы устанавливается соглашением сторон, если иное не предусмотрено законами.
При перевозке грузов транспортом общего пользования (например, железнодорожные перевозки) провозная плата определяется на основании тарифов, которые утверждаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами. Если перевозчик выполняет по требованию грузовладельца работы и услуги, не предусмотренные тарифами, то эти работы (услуги) оплачиваются по соглашению сторон.
Согласно ст. 790 ГК РФ перевозчик имеет право удерживать переданные ему для перевозки товары в обеспечение причитающейся ему провозной платы и других платежей, связанных с перевозкой, если иное не установлено законом, правовыми актами или договором.
Перевозчик обязан подать под погрузку исправное транспортное средство, пригодное для перевозки соответствующего груза. Если транспортное средство не отвечает требованиям отправителя, оговоренным в договоре, или находится в неисправном состоянии, то отправитель вправе отказаться от поданного транспортного средства
Погрузка и выгрузка товаров осуществляется в порядке, предусмотренном договором, транспортной организацией или отправителем (получателем).
Если погрузка (выгрузка) товаров осуществляется силами отправителя (получателя), то в договоре должны быть предусмотрены сроки на погрузку (выгрузку). Такие сроки могут быть также установлены транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. В таком случае в договоре эти сроки можно не оговаривать, либо они должны соответствовать срокам, установленным нормативными документами.
Перевозчик обязан доставить груз в пункт назначения в сроки, предусмотренные транспортными уставами и кодексами, а при их отсутствии - в разумный срок (ст. 792 НК РФ).
Перевозчик несет ответственность за сохранность товаров после принятия их к перевозке и до выдачи товаров грузополучателю.
Гражданским кодексом (ст. 796) установлены следующие виды ущерба, которые перевозчик должен возместить заказчику:
- утрата или недостача груза - в размере стоимости недостающего или утраченного груза;
- утрата груза с объявленной ценностью - в размере объявленной стоимости груза;
- повреждение (порча) груза - в размере суммы, на которую понизилась стоимость груза. При невозможности восстановления поврежденного груза - в размере полной стоимости груза.
При решении вопроса о возмещении ущерба стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором. Если счет отсутствует, и цена не указана в договоре, то применяются цены, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные товары.
Перевозчик также возвращает отправителю (получателю) провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного или поврежденного груза.
При осуществлении систематических перевозок товаров торговая организация может заключить с транспортной организацией долгосрочный договор об организации перевозок. По такому договору транспортная организация обязуется в установленные сроки принимать, а торговая организация - предъявлять к перевозке товары в обусловленном объеме. В договоре необходимо определить объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, иные условия организации перевозок.
Ниже приведен образец договора перевозки.

Договор перевозки N ____

    г. (указать место заключения договора)             "__" _______ 200_ г.

(Наименование юридического лица) в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (устава; доверенности; пр.), именуемое в дальнейшем "Отправитель", с одной стороны, и (наименование юридического лица) в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (устава; доверенности; пр.), именуемое в дальнейшем "Перевозчик", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Перевозчик обязуется доставить вверенный ему Отправителем груз в пункт назначения и выдать его Получателю в объеме, подтвержденном транспортной накладной.
1.2. Для выполнения перевозок Отправитель выделяет (не выделяет) Перевозчику транспорт.
1.3. Перевозчик выполняет для Отправителя связанные с перевозкой транспортно-экспедиционные операции и оказывает услуги по вывозу грузов со станции (аэропорта, порта, пристани): ______________________________________.

2. Условия приемки, перевозки, сдачи груза
и обязанности сторон

2.1. Для осуществления перевозок сторонами составляется план перевозки грузов, который согласовывается и подписывается сторонами не позднее чем за ____ дней до начала перевозок.
2.2. Перевозки грузов выполняются Перевозчиком на основании плана перевозок и заявок, предоставляемых Отправителем. Отправитель предоставляет заявку в письменной форме не позднее чем за ____ дней со дня осуществления заявленной перевозки.
Если расстояние от места нахождения Отправителя до пункта приемки груза Получателем превышает ____ км, то срок предоставления заявки увеличивается на ____ дней на каждые ____ км расстояния от Отправителя до пункта прима груза Получателем.
Среднесуточный объем перевозок не должен отклоняться более чем на ___% от среднесуточного объема, предусмотренного сторонами в плане перевозок.
2.3. Перевозчик обязан:
2.3.1. Определять типы и количество транспорта, необходимого для осуществления транспортировки груза, в зависимости от объема и характера перевозок, и обеспечивать подачу транспорта к пунктам погрузки во время, указанное в заявке на перевозку груза.
2.3.2. Подавать под погрузку исправный транспорт в состоянии, пригодном для перевозки данного вида груза и отвечающем санитарным требованиям.
2.3.3. Принимать на себя ответственность за сохранность в пути всех перевозимых по договору грузов.
2.3.4. Доставлять вверенный ему Отправителем груз в пункт назначения и выдавать его Получателю.
2.4. Отправитель обязан:
2.4.1. Обеспечить своими силами и средствами погрузку (разгрузку) грузов на своих складах и базах, не допуская простоя транспорта под погрузкой или выгрузкой сверх установленных норм времени.
2.4.2. До прибытия транспорта под погрузку подготовить груз к перевозке (затарить, сгруппировать по грузополучателям, заготовить перевозочные документы, а также пропуска на право проезда к месту погрузки и выгрузки грузов).
2.4.3. Проверить перед погрузкой пригодность выделенного транспорта для перевозки данного груза.
2.4.4. Предоставить Перевозчику на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную установленной формы, являющуюся основным перевозным документом, по которой производится прием груза к перевозке, перевозка и сдача его Получателю. Грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными, к перевозке Перевозчиком не принимаются.
2.4.5. Иметь необходимые для погрузки и разгрузки материалы и приспособления.
2.4.6. Обеспечивать своевременное и надлежащее оформление путевых листов и товарно-транспортных документов, точное указание фактического времени прибытия и выбытия транспорта из пунктов погрузки и выгрузки.
2.4.7. Предоставить в пунктах погрузки и выгрузки перевозчику связь для служебного пользования.
2.4.8. В случае по перевозки груза, принимаемого по поручению Отправителя у третьего лица, Отправитель обязан представить Перевозчику документ, по которому Перевозчик сможет получить груз у третьего лица.

3. Расчеты за перевозку

3.1. Провозная плата за перевозку грузов, а также размер сборов за транспортно-экспедиционное обслуживание и другие услуги оплачиваются отправителем в размере _____________________________________________________.
3.2. Окончательный расчет по платежам за перевозку грузов, а также за транспортно-экспедиционное обслуживание и другие услуги, предоставленные перевозчиком Отправителю, производятся не позднее: (указать срок).

4. Ответственность сторон за подачу транспортных средств,
погрузку и выгрузку груза

4.1. Перевозчик обязан подать Отправителю под погрузку в срок, установленный планом перевозки груза, исправные транспортные средства в состоянии, пригодном для перевозки груза.
Отправитель груза вправе отказаться от поданных транспортных средств, не пригодных для перевозки соответствующего груза.
4.2. Погрузка (выгрузка) груза, осуществляемая силами и средствами Отправителя (Получателя) груза, должна производиться в сроки, предусмотренные договором, если такие сроки не установлены транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.
4.3. В случае неподачи Перевозчиком транспортных средств Отправителю в соответствии с принятой заявкой в течение ____ дней (часов), Перевозчик уплачивает отправителю штраф в размере __________ и оплачивает штрафные санкции, выставленные Отправителю со стороны Получателя.
4.4. Отправитель за не предъявление груза либо за не использование поданного транспорта несет ответственность в виде штрафа в размере __________.
4.5. В случае отказа Отправителя от заявленной им перевозки не менее чем за ____ дней (часов) до даты осуществления заявленной перевозки, Отправитель уплачивает неустойку в размере ___% от стоимости заявленной перевозки и ___%, если это произошло менее чем за ____ дней до заявленной перевозки.
4.6. В случае пропажи или порчи груза, происшедших по вине Перевозчика, последний обязан возместить Отправителю стоимость пропавшего груза и затраты, связанные с восстановлением груза, а также размер упущенной выгоды Отправителя.
4.7. В случае задержки Отправителем выплаты сумм, причитающихся Перевозчику согласно п. 3.1, Отправитель выплачивает пеню в размере ___% за каждый день просрочки.
4.8. Перевозчик и Отправитель груза освобождаются от ответственности в случае неподачи транспортных средств либо не использования поданных транспортных средств, если это произошло вследствие:
4.8.1. Непреодолимой силы, а также иных явлений стихийного характера (пожаров, заносов, наводнений) и военных действий.
4.8.2. Прекращения или ограничения перевозки грузов в определенных направлениях, установленного в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом.
4.8.3. В иных случаях, предусмотренных транспортными уставами и кодексами.

5. Ответственность Перевозчика за несохранность груза

5.1. Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи Получателю, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые Перевозчик не мог предотвратить, и устранение которых от него не зависело.
5.2. Ущерб, причиненный при перевозке груза или багажа, возмещается Перевозчиком:
5.2.1. В случае утраты или недостачи груза - в размере стоимости недостающего или утраченного груза.
5.2.2. В случае повреждения (порчи) груза - в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденного груза - в размере его стоимости.
5.2.3. В случае утраты груза, сданного к перевозке с объявлением его ценности, - в размере объявленной стоимости груза.
5.3. Документы о причинах несохранности груза (коммерческий акт; акт общей формы; пр.), составленные Перевозчиком в одностороннем порядке, подлежат в случае спора оценке третьей стороной или судом наряду с другими документами, удостоверяющими обстоятельства, которые могут служить основанием для ответственности Перевозчика либо Отправителя груза.

6. Претензии и иски по перевозке

6.1. До предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, обязательно предъявление ему претензии в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом.
6.2. Иск к Перевозчику может быть предъявлен Отправителем в случае полного или частичного отказа Перевозчика удовлетворить претензию либо неполучения от Перевозчика ответа в тридцатидневный срок.
6.3. Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с нормативными документами.

7. Срок действия договора и заключительные условия

7.1. Срок действия договора устанавливается с "__" _______ 200_ г. до "__" _______ 200_ г.
7.2. Договор может быть изменен, расторгнут, признан недействительным только на основании действующего законодательства.
7.3. Все изменения, дополнения Договора действительны лишь в том случае, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.

8. Юридические адреса, банковские реквизиты
и подписи сторон

    Отправитель:                                                Перевозчик:
    Юридический адрес:                                   Юридический адрес:
    Банковские реквизиты:                             Банковские реквизиты:
    Подпись:                                                       Подпись:
    М.П.                                                               М.П.

Частным случаем договора перевозки является договор фрахтования (чартер). По такому договору одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов.

4.4.2. Транспортная экспедиция

Для сопровождения грузов может быть заключен договор транспортной экспедиции. По этому договору могут быть предусмотрены:
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом;
обязанность экспедитора заключить от своего имени или имени клиента договор (договоры) перевозки груза;
обязанность обеспечить отправку и получение груза;
другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено:
получение требующихся для экспорта или импорта документов;
выполнение таможенных процедур;
проверка количества и состояния груза;
погрузка и выгрузка;
уплата сборов, пошлин и других расходов, возлагаемых на клиента;
хранение груза;
получение груза в пункте назначения;
иные операции в соответствии с договором.
Обязанности экспедитора могут быть возложены на организацию-перевозчика.

Договор транспортной экспедиции N ____

    г. (указать место заключения договора)             "__" _______ 200_ г.

(Наименование юридического лица) в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (устава; доверенности; пр.), именуемое в дальнейшем "Экспедитор", с одной стороны, и (наименование юридического лица) в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (устава; доверенности; пр.), именуемое в дальнейшем "Клиент", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Клиент поручает, а Экспедитор принимает на себя обязательства по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, целью которых является поставка в пункт назначения (указать наименование пункта назначения) грузов согласно спецификации (приложение N ____), являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.
При выполнении своих обязанностей по настоящему договору Экспедитор действует от своего имени и за счет Клиента.
2. Клиент обязан:
2.1. Представить Экспедитору следующие документы: ______________________.
2.2. Сообщить Экспедитору следующую информацию: ________________________.
2.3. Оплатить оказанные Экспедитором услуги в следующем порядке: (указать стоимость оказываемых услуг; сроки и условия оплаты).
3. Экспедитор обязан:
3.1. Организовать перевозку грузов, указанных в спецификации, по маршруту: (указать маршрут) следующими видами транспорта: (указать виды транспорта).
3.2. Заключить от имени (Клиента; Экспедитора) договор перевозки грузов.
3.3. Оформить следующие перевозочные документы: ________________________.
3.4. Обеспечить выполнением погрузо-разгрузочных работ в пунктах отправления и назначения.
3.5. Получить необходимые (лицензии; разрешения; таможенные документы; пр.), а также уплатить (пошлины; сборы; налоги; иные платежи).
3.6. Организовать переработку и хранение грузов следующим образом: (упаковка; разупаковка; маркировка; пакетирование; сортировка; хранение; пр.).
4. В сервисное и коммерческое обслуживание, осуществляемое Экспедитором, включаются: (страхование; выполнение таможенных процедур; ведение учета и отчетности по перевозке грузов; уведомление об отправке и прибытии грузов, местонахождении грузов; иные информационно-консультационные услуги).
5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору Экспедитор несет следующую ответственность: _______________________.
6. Клиент несет ответственность за убытки, причиненные Экспедитору в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязанностей по предоставлению документов и информации, указанных в п. п. 2.1 и 2.2 настоящего договора.
7. В случае одностороннего отказа от исполнения настоящего договора сторона, заявившая отказ от исполнения, возмещает другой стороне убытки, вызванные расторжением настоящего договора.
8. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
9. Настоящий договор составлен в ____ экземплярах, по ____ для каждой из сторон.
10. Дополнительные условия: ____________________________________________.
11. К настоящему договору прилагаются: _________________________________.
    Экспедитор:                                                     Клиент:
    Юридический адрес:                                   Юридический адрес:
    Банковские реквизиты:                             Банковские реквизиты:
    Подпись:                                                       Подпись:
    М.П.                                                               М.П.

В бухгалтерском учете торговой организации услуги экспедитора списываются в расходы на продажу (балансовый счет 44).
Уплаченные экспедитором налоги, сборы и пошлины отражаются на счетах учета этих платежей в корреспонденции со счетом учета расчетов с экспедитором (балансовые счета 60 или 76).

4.4.3. Аренда автомобиля с экипажем

Торговая организация может заключить со сторонней организацией или физическим лицом договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды с экипажем). В таком случае арендодатель не несет ответственность за сохранность груза.
Ниже приведен образец такого договора.

Договор аренды транспортного средства с экипажем N ____

    г. (указать место заключения договора)             "__" _______ 200_ г.

(Наименование юридического лица, предоставляющего транспорт) в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (устава; доверенности; пр.), именуемое в дальнейшем "Арендодатель", с одной стороны, и (наименование юридического лица арендующего транспорт) в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (устава; доверенности; пр.), именуемое в дальнейшем "Арендатор", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Общие положения

1.1. Согласно настоящему договору Арендодатель предоставляет Арендатору (наименование транспортного средства), именуемое в дальнейшем Транспорт, во временное владение и пользование за плату, а также оказывает Арендатору своими силами услуги по управлению Транспортом и по его технической эксплуатации.
1.2. Настоящий договор заключен сроком до "__" _______ 200_ г.
1.3. Размер арендной платы составляет: (сумма цифрами и прописью) руб. коп.
    1.4. Арендная  плата вносится в следующие сроки и в  следующем порядке:
__________________________________________________________________________.
1.5. Транспорт арендуется в целях: _____________________________________.
1.6. Транспорт представляется Арендатору не позднее: ___________________.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Арендодатель обязуется:
2.1.1. В течение всего срока действия настоящего договора поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду Транспорта, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.
2.1.2. Предоставлять Арендатору услуги по управлению и технической эксплуатации транспорта с обеспечением его нормальной и безопасной эксплуатации в соответствии с целями аренды, указанными в п. 1.5. настоящего договора.
2.1.3. Обеспечить соответствие состава экипажа и его квалификации требованиям обычной практики эксплуатации транспорта данного вида и условиям настоящего договора.
2.1.4. Нести расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание.
2.1.5. Страховать Транспорт и ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией.
2.2. Членами экипажа являются работники Арендодателя и подчиняются распоряжениям Арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениями Арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.
2.3. Арендатор обязуется:
2.3.1. Нести расходы, возникающие с коммерческой эксплуатацией Транспорта, в том числе на оплату топлива.
2.3.2. Нести расходы на другие расходуемые в процессе эксплуатации Транспорта материалы, а также на оплату сборов.
2.4. Арендатор вправе без согласия Арендодателя:
в рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного Транспорта от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования Транспорта, указанным в п. 1.5. настоящего договора;
сдавать Транспорт в субаренду.

3. Ответственность сторон

3.1. В случае гибели или повреждения арендованного Транспорта Арендатор обязан возместить Арендодателю причиненные убытки, если последний докажет, что гибель или повреждение Транспорта произошли по обстоятельствам, за которые Арендатор отвечает в соответствии с законом или настоящим договором.
3.2. Ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендованным Транспортом, его механизмами, устройствами, оборудованием несет Арендодатель в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 59 ГК РФ. Он вправе предъявить к Арендатору регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам, если докажет, что вред возник по вине Арендатора.

4. Дополнительные условия и заключительные положения

4.1. Дополнительные условия настоящего договора: _______________________.
4.2. Во всем ином, не урегулированном в настоящем договоре, будут применяться нормы, установленные ГК РФ, а также транспортными уставами и кодексами.
4.3. Настоящий договор вступает в силу с момента его заключения.
4.4. Настоящий договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

5. Юридические адреса, банковские реквизиты
и подписи сторон

    Арендодатель:                                                Арендатор:
    Юридический адрес:                                   Юридический адрес:
    Банковские реквизиты:                             Банковские реквизиты:
    Подпись:                                                       Подпись:
    М.П.                                                               М.П.

Раздел 5. ПРОДАВЕЦ И ПОКУПАТЕЛЬ

5.1. Закон о защите прав потребителя

Закон от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителя":
а) регулирует отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, исполнителями, продавцами при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг);
б) устанавливает права потребителей на приобретение товаров (работ, услуг) надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды;
в) устанавливает права потребителя на получение информации о товарах (работах, услугах) и об их изготовителях (исполнителях, продавцах), просвещение, государственную и общественную защиту их интересов;
г) определяет механизм реализации прав потребителей.

5.2. Возврат товаров покупателем

Порядок возврата (обмена) товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, установлен параграфом 2 гл. 30 части второй ГК РФ и Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон).
Законодательством предусмотрены следующие случаи возврата (обмена) товаров:
1) продавец не предоставил возможность покупателю получить полную и достоверную информацию о приобретаемом товаре при продаже товара (п. 3 ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закона).
Покупатель вправе в течение разумного срока потребовать расторжения договора розничной купли-продажи. При этом покупатель должен вернуть товар продавцу, а продавец - уплаченную покупателем денежную сумму. Если же покупателю нанесен ущерб, то продавец должен возместить этот ущерб добровольно или в судебном порядке;
2) покупателю продан товар ненадлежащего качества (п. 3 ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закона).
В этом случае покупатель может по своему выбору потребовать:
безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на их исправление;
уменьшить покупную цену товара;
заменить на товар аналогичной марки (модели, артикула). При такой замене перерасчет продажной цены не производится;
заменить на товар другой марки (модели, артикула). При этом производится перерасчет продажной цены;
расторгнуть договор розничной купли-продажи, то есть покупатель возвращает товар, а продавец - уплаченную за товар денежную сумму. При этом расходы, связанные с возвратом товара, несет продавец.
Продавец обязан удовлетворить требования покупателя и при отсутствии у него кассового или товарного чека.
Законом установлены следующие сроки, в которые покупатель может предъявить изложенные требования к продавцу:
в течение гарантийного срока или срока годности, установленного изготовителем;
в течение гарантийного срока, установленного продавцом. Продавец может установить гарантийный срок, если его не установил изготовитель, либо увеличить гарантийный срок изготовителя;
при отсутствии гарантийного срока или срока годности - в течение разумного срока, но не более 2-х лет со дня покупки товара (если иной срок не установлен законом или договором);
3) покупателю продан непродовольственный товар надлежащего качества, но он не подходит ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (п. 1 ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закона).
В этом случае покупатель может в течение четырнадцати дней, не считая дня покупки, обменять непродовольственный товар на аналогичный товар.
Обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранен его товарный вид, а также потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки.
При предъявлении товара к обмену или возврату покупатель должен предъявить товарный или кассовый чек.
Если на день обращения покупателя у продавца отсутствует аналогичный товар, то покупатель по своему выбору вправе:
обменять товар при первом поступлении аналогичного товара в продажу (а продавец обязан сообщить покупателю о его поступлении);
вернуть товар и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
Следует отметить, что не подлежат обмену товары по перечню, утверждаемому Правительством РФ. В настоящее время такой Перечень утвержден Постановлением от 19.01.1998 N 55.
Возврат и обмен товара может производиться как в день покупки, так и в последующие дни.
Если обмен (с возмещением разницы в ценах) или возврат товара производится в день покупки, то деньги покупателю выдают из денежного ящика контрольно-кассовой машины (ККМ). При этом оформляется акт унифицированной формы N КМ-3 (см. приложение N 42). Этот акт составляется на всю стоимость товара, который покупатель возвращает или предъявляет к обмену. Также возвращается подлинный чек ККМ, который подшивается к документам дня. Если производится обмен товара, то на полную стоимость получаемого на обмен товара печатается и выдается покупателю новый чек ККМ.

Пример 5.2/1. Покупатель 16 сентября 2007 г. приобрел в магазине товар на сумму 2000 руб., который ему не подошел. Покупатель в этот же день решил обменять купленный товар на товар другой модели. Стоимость другой модели составляет 1500 руб. Покупатель предъявил чек ККМ на сумму покупки 2000 руб.
На основании заявления покупателя был составлен акт по форме КМ-3. На стоимость товара, который покупатель получил в обмен, был пробит новый чек. А покупателю из операционной кассы была выдана денежная сумма в размере 500 руб. (2000 руб. - 1500 руб.).
В конце рабочего дня 16 сентября кассир-операционист сдала старшему кассиру денежную выручку в размере 21 500 руб.
Пример заполнения журнала кассира-операциониста за 16 сентября приведен в приложении N 43.
Пример заполнения справки-отчета кассира-операциониста (форма КМ-6) за 16 сентября приведен в приложении N 44.

Если выплата денежных средств покупателю при возврате или обмене товара происходит не в день покупки, то сделать это можно только из главной кассы магазина по расходному ордеру. А вот принять деньги за товар, который покупатель получил в обмен, можно только по чеку ККМ.
Обратимся к предыдущему примеру и предположим, что покупатель решил обменять товар 17 сентября. В этом случае на основании заявления покупателя ему будет выдана денежная сумма в размере 2000 руб. из главной кассы магазина по расходному ордеру. Сумму в размере стоимости нового товара (1500 руб.) покупатель внесет через кассира-операциониста и получит чек ККМ на сумму 1500 руб.

5.3. Продажа товаров в кредит

При продаже товаров в кредит у граждан появляется возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Договором продажи товара в кредит может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму стоимости товара, начиная со дня передачи товара продавцом.
Гражданским кодексом предусмотрено два варианта оплаты покупателями товаров, приобретенных в кредит:
1-й вариант: оплата товара через определенное время после его передачи (ст. 488).
В этом случае в договоре о продаже товара в кредит должен быть предусмотрен срок оплаты товара. Если такой срок не указан, то следует руководствоваться ст. 314 ГК. Согласно этой статье оплата товара должна быть произведена в разумный срок. По истечении указанного срока должник обязан погасить задолженность в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о погашении задолженности.
В свою очередь, если продавец не исполнил свои обязанности по передаче товара, то следует руководствоваться ст. 328 ГК. Согласно этой статье покупатель вправе не оплачивать товар согласно условиям договора либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения ущерба.
Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченных товаров;
2-й вариант: оплата товара в рассрочку (ст. 489).
В этом случае договор о продаже товара в кредит считается заключенным, если в нем указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.
Если покупатель не вносит очередной платеж в срок, установленный договором, то продавец может потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда покупатель внес более половины стоимости товара.
Если продавец не передал товар покупателю в сроки, установленные договором, то покупатель может не вносить очередные платежи либо потребовать прекращения действия договора и возмещения понесенного ущерба.
При любом варианте оплаты товара, проданного в кредит, на просроченную сумму уплачиваются проценты в соответствии со ст. 395 ГК (если иное не предусмотрено самим договором продажи). Проценты начисляются со дня, когда покупатель должен был внести плату по договору, до того дня, когда он фактически внес эту плату. Размер процентов определяется установленной в месте жительства покупателя учетной ставкой банковского процента на день исполнения обязательства по оплате товара. Договором может быть предусмотрена иная ставка процентов на просроченную часть платежа.
Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.

5.4. Продажа товаров по образцам

Покупатель может приобрести товар после ознакомления с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.).
В торговой организации, которая продает товары по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов. Образцы выставляют в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах.
Если торговая организация продает товары по описаниям, то покупателю предоставляются каталоги, буклеты, проспекты, фотографии и другие информационные материалы.
В информации о товаре продавец должен указать:
- наименование товара;
- наименование и местонахождение изготовителя товара;
- страну происхождения (для импортного товара);
- стандарты, требованиям которых должен соответствовать товар;
- сведения об основных потребительских свойствах товара;
- сведения о качестве и безопасности товара;
- правила пользования товаром;
- цена, порядок и условия оплаты (предварительная оплата, оплата после доставки товара, частичная оплата и т.д.);
- гарантийный срок;
- срок службы и срок годности;
- сведения о сертификации товара;
- порядок извещения покупателем продавца о согласии заключить договор розничной купли-продажи;
- условия доставки и передачи товара покупателю;
- перечень других услуг, которые предлагает продавец товара.
Торговая организация обязана предложить покупателю следующие услуги:
- по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта;
- по подключению, наладке и пуску в эксплуатацию технически сложных товаров, которые по техническим требованиям не могут быть пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов. Указанные работы производит сервисная служба продавца или организация, с которой у продавца заключен договор на техническое обслуживание продаваемых товаров. Работы должны быть выполнены не позднее 7-ми календарных дней с момента доставки товара покупателю.
Торговая организация также может предложить услуги по сборке, установке, подключению, наладке и сервисному обслуживанию товаров.
В свою очередь покупатель вправе отказаться от услуг, предлагаемых торговой организацией, при заключении договора.
Договор розничной купли-продажи товаров по образцам может быть заключен:
а) в месте продажи товара по образцам путем составления документа, подписанного продавцом и покупателем. При предварительной оплате товара в месте продажи договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара;
б) путем передачи покупателем сообщения о намерении приобрести товар. Сообщение может быть передано почтой, телеграфом, электронной почтой, по телефону, факсу и т.п. В данном случае договор считается заключенным с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом.
Если договор содержит условия о доставке товара, сборке, установке, подключении и т.п., то он является смешанным и должен содержать существенные условия:
а) договора розничной купли-продажи: наименование товара и его количество;
б) договора возмездного оказания услуг: вид услуги, срок оказания и порядок оплаты.
Договор розничной купли-продажи товара по образцу считается исполненным в момент доставки продавцом товара в место, указанное покупателем в договоре розничной купли-продажи (если иное не предусмотрено законом, нормативным актом или самим договором). Если такое место в договоре не указано, то продавец обязан доставить товар по месту жительства гражданина-покупателя или месту нахождения юридического лица. Продавец обязан доставить товар транспортом в пределах населенного пункта, где продан товар, в течение 3-х дней с момента оформления и оплаты покупки. Иные сроки могут быть установлены только письменным договором между продавцом и покупателем.
До момента передачи товара покупатель может отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи. При этом покупателю придется возместить расходы продавца, которые тот понес при совершении действий по выполнению договора.

5.5. Продажа товаров с использованием дисконтных карт

Розничные магазины используют различные формы продаж по дисконтным картам:
- дисконтные карты раздают во время проведения рекламной кампании, чтобы увеличить число постоянных покупателей. Обладатель дисконтной карты получает возможность пользоваться в течение определенного времени скидками в одном магазине или в нескольких магазинах, входящих в единую дисконтную систему;
- дисконтные карты выдают покупателям, которые за некоторый период времени приобрели в данном магазине товар на определенную сумму;
- дисконтные карты выдаются на приобретение товаров определенной фирмы.
Предоставление скидки по дисконтной карте - это уменьшение продажной (розничной) цены товара.
До введения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет соответствующих нормативных документов, то методы и способы учета продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе по учетной политике организации.
Кроме этого, магазинам с большим ассортиментом товаров (продовольственным, хозяйственным и т.п.), которые продают товары по дисконтным картам, следует ввести в форму реестра цен графу - "цена со скидкой по дисконтной карте". Тогда не будет необходимости производить уценку товара и составлять соответствующий акт на каждый вид товара.
Порядок отражения в учете продаж по дисконтным картам для разных магазинов будет разным в зависимости от профиля магазина, объема товарооборота и метода оценки товарных запасов.

Раздел 6. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ

6.1. Применение контрольно-кассовой техники (ККТ)

Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" все организации при осуществлении наличных денежных расчетов (в том числе с использованием денежных платежных карт) при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ). При этом ККТ должна применяться при расчетах и с физическими, и с юридическими лицами.
Торговая организация в своей работе может использовать только те модели ККТ, которые внесены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяемой на территории Российской Федерации. Информация о моделях ККТ, включенных в Госреестр, публикуется в печати.
В случае исключения из Госреестра модели ККТ, которую организация использует в работе, эту модель можно применять до истечения нормативного срока ее амортизации.
Согласно ст. 4 Закона N 54-ФЗ требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ.
При этом ККТ должна быть:
а) зарегистрирована в налоговом органе по месту учета организации в качестве налогоплательщика;
б) исправна и опломбирована в установленном порядке;
в) иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Организации, применяющие ККТ, обязаны обеспечить фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти.
К контрольно-кассовой технике относятся контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, и электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

6.1.1. Организация работы на ККТ

Перед началом работы на ККТ кассир получает у администратора (директора, его заместителя, завотдела или старшего кассира) ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями. Кассир расписывается в книге учета принятых и выданных денег.
Администратор обязан:
- в присутствии кассира снять показания секционных и контрольных счетчиков и сверить их с показаниями, записанными в журнале кассира-операциониста за предыдущий день;
- убедиться в совпадении показаний, занести их в журнал за текущий день на начало работы и заверить своей подписью и подписью кассира;
- оформить начало контрольной ленты, указав на ней тип и заводской номер машины, дату и время начала работы, показания секционных и контрольных счетчиков, заверить данные на контрольной ленте подписями (своей и кассира) и закрыть замок денежных счетчиков;
- провести инструктаж кассиров и продавцов в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации ККТ.
При возникновении неисправностей в работе ККТ кассир обязан:
- выключить кассовую машину, вызвать представителя администрации, определить характер неисправности;
- в случае неясного печатания реквизитов на чеке, невыхода чека или обрыва контрольной ленты совместно с представителем администрации проверить оттиски чека на контрольной ленте, подписать чек, указав на обороте правильную сумму, и после проверки отсутствия пропусков нумерации подписать места обрыва контрольной ленты. Если чек не вышел, то вместо него следует получить нулевой;
- в случае невозможности продолжения работы из-за неисправности ККТ кассир совместно с представителем администрации оформляет окончание работы на данной кассовой машине, как при окончании смены, с отметкой в журнале кассира-операциониста на данную кассовую машину о времени и причине окончания работы.
Если устранение неисправности своими силами невозможно, то администратор вызывает специалиста из центра технического обслуживания (далее - ЦТО).
Кассиру запрещено работать без контрольной ленты или склеивать ее в местах обрыва.
По окончании рабочего дня или по прибытии инкассатора кассир должен:
- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
- составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом старшему кассиру.
После этого администратор в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков, получает распечатку или вынимает из ККТ использованную в течение дня контрольную ленту, подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указывает на ней тип и номер машины, показания счетчиков, дневную выручку, дату и время окончания работы.
Показания на конец отчетного дня вписываются в журнал кассира-операциониста.
По показаниям секционных счетчиков на начало и конец дня определяется сумма дневной выручки. Она должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты.

6.1.2. Кассовый чек. Контрольно-кассовая лента

Торговая организация обязана выдать покупателю кассовый чек или вкладной (подкладной) документ вместе с покупкой. На чеке или вкладном документе должны отражаться следующие реквизиты:
- наименование организации;
- ИНН (идентификационный номер) организации-налогоплательщика;
- заводской номер контрольно-кассовой машины;
- порядковый номер чека;
- дата и время покупки;
- стоимость покупки;
- признак фискального режима.
Кассир-операционист или продавец определяет общую сумму покупки по показанию индикатора кассовой машины или с помощью счетных устройств и получает от покупателя деньги в следующем порядке:
- четко называет сумму полученных денег;
- печатает чек на ККТ;
- называет сумму причитающейся сдачи и выдает ее вместе с чеком.
Чеки погашаются одновременно с выдачей товара с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах.
Все чеки, пробитые на ККТ в течение смены и не выданные покупателям (снятие показаний в начале и конце рабочего дня, нулевые чеки, полученные при проверке работы печатающего механизма), должны быть сданы вместе с кассовым отчетом.
При работе на ККТ в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовые ленты - это документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег.
В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном (свернутом и опечатанном) виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогового инспектора.
Контрольно-кассовые ленты уничтожают по акту. В акте находят отражение:
- наименование организации;
- состав комиссии;
- показания счетчиков контрольно-кассовых машин;
- марка ККТ, год выпуска и заводской номер;
- регистрационный номер ККТ;
- период инвентаризации;
- номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты;
- сумма выручки по ленте;
- подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира-операциониста и оприходована в кассовой книге организации.
В конце акта записывают: "В ходе выборочной проверки соответствия данных контрольно-кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не установлено".
Акт подписывают все члены комиссии. В ее состав должны входить представитель администрации торговой организации, главный бухгалтер, кассир и налоговый инспектор. Эти подписи заверяются печатью организации и штампом налоговой инспекции. Акт составляют в двух экземплярах: один для налоговой инспекции, другой - для торговой организации.
Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины по форме N КМ-1 (приложение N 45). Этот акт прилагают к акту на уничтожение контрольно-кассовых лент.

6.1.3. Применение унифицированных форм при работе с ККТ

Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через ККТ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККТ, оформляются документами унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
На каждую ККТ администрация торговой организации должна завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме N КМ-4 (приложение N 43).
Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине торговой организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.
Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.
В графах журнала кассира-операциониста записывают следующие показатели:
- дата - число, месяц, год;
- номер отдела;
- Ф.И.О. кассира-операциониста;
- номер счетчика - номера секционных счетчиков;
- показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков - показания счетчика в режиме <Z>, который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули;
- показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);
- подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);
- показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);
- подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);
- сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков;
- сумма денежной наличности, сданной в кассу организации;
- сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами);
- общая сумма выручки;
- денежный остаток на конец дня в кассе;
- сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки;
- сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме N КМ-3 (приложение N 42);
- подписи на конец рабочего дня кассира, старшего кассира и представителя администрации.
В конце рабочего дня кассир-операционист сдает старшему кассиру выручку и Справку-отчет кассира-операциониста по форме N КМ-6 (приложение N 44). Поступление торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером формы N КО-1 (приложение N 31). Старший кассир выдает кассиру-операционисту квитанцию к приходному ордеру.
Если торговая организация работает без кассира-операциониста, то есть ККТ установлена на прилавке отдела, а выручку от покупателей принимает продавец, то ведется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста, по форме N КМ-5.
Этот журнал также должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.
Записи в журнале ведутся специалистом (продавцом, кассиром, кассиром-контролером), работающим на ККМ, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями специалиста, руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и специалиста, работающего на ККТ. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.
В конце рабочего дня старший кассир составляет сводный отчет о показаниях счетчиков ККТ и выручке организации за текущий рабочий день. Этот отчет составляется по унифицированной форме N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" (приложение N 47). Он является приложением к справке кассира-операциониста формы N КМ-6 (приложение N 44).
Старший кассир составляет отчет (сведения) по форме N КМ-7 ежедневно и вместе с актами, справками формы N КМ-6, приходными (КО-1) и расходными (КО-2) кассовыми ордерами (приложения N N 31, 32) передает в бухгалтерию до начала работы следующей смены.
В форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой ККТ рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех ККТ и итоговая выручка организации с распределением по отделам (секциям). Общая выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в сведения согласно актам формы N КМ-3. Сведения подписывают руководитель и старший кассир организации.

6.1.4. Техобслуживание и ремонт ККТ

Как мы уже отмечали, техобслуживание и ремонт ККТ могут производиться специалистами ЦТО, с которым торговая организация заключила договор.
Вызов специалистов ЦТО в обязательном порядке регистрируется в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8).
Журнал применяется в организациях в следующих случаях:
- при невозможности устранения неисправностей силами кассира администрация вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно-кассовых машин (механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления);
- проведения специалистом центра технического обслуживания плановых технических осмотров, включающих проверку состояния механизмов электронных и программных частей контрольно-кассовой машины, устранение мелких неисправностей.
Журнал ведется специалистом технического центра, который делает записи о проведенных работах. Журнал хранится у руководителя торговой организации или его заместителя. В журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма. В случае необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой машины делается соответствующая запись и сообщается руководству организации о необходимости направления контрольно-кассовой машины для ремонта в ЦТО. Соответствующая запись подтверждается подписями специалиста ЦТО и ответственного лица торговой организации о приемке работ по ремонту ККТ.
Пример заполнения формы N КМ-8 приведен в приложении N 48.
Если ККТ подлежит ремонту, то составляется Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию по форме N КМ-2.
Этот акт применяют для оформления снятия показаний счетчиков при ремонте контрольно-кассовой машины специалистом ЦТО или при передаче для работы в другую организацию. Акт составляют и подписывают члены комиссии с обязательным участием налогового инспектора, руководителя, старшего кассира, кассира торговой организации и специалиста ЦТО.
Акт формы N КМ-2 с накладной на передачу ККТ в другую организацию или в ЦТО для ремонта сдают в бухгалтерию торговой организации не позднее следующего дня. Соответствующие отметки об этом надо сделать в журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4) в конце записей за рабочий день. Ремонт ККТ производится с разрешения администрации торговой организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в этом же акте. Кожух ККТ пломбируется.
Пример заполнения формы N КМ-2 приведен в приложении N 46.
Если при ремонте суммирующих денежных счетчиков ККТ в мастерской потребуется обнуление их показаний, то необходимо составить акт по форме N КМ-1 (приложение N 45). Обнуление можно произвести только с согласия налогового органа и с обязательным участием налогового инспектора. Акт составляют в двух экземплярах, один из которых передают в налоговый орган, а другой - торговой организации.
Такой же акт оформляют и при вводе в эксплуатацию новой ККТ.
Акт фиксирует показания следующих счетчиков: контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули, главного суммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.
Акт подписывают ответственные лица комиссии в составе представителя налогового органа, руководителя, главного бухгалтера, старшего кассира и кассира организации.

6.1.5. Расчеты с населением без применения ККТ

В п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ приведен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации могут не применять ККТ. Так, без применения ККТ можно осуществлять:
- торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли. Исключение составляют находящиеся на этих территориях палатки, киоски, ларьки, павильоны, помещения контейнерного типа и другие обособленные торговые места, автофургоны, а также открытые прилавки внутри крытых помещений при торговле непродовольственными товарами;
- разносную мелкорозничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
- продажу в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
- торговлю в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
- торговлю из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами.
Без ККТ могут работать организации, находящиеся в отдаленных и труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень этих местностей утверждается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
В случае отключения электроэнергии и приостановления работы ККТ организация также может продолжить прием наличных денег от населения.
При этом должны выполняться следующие условия:
1) отключение электроэнергии должно быть зарегистрировано в энергоснабжающей организации;
2) покупателям должны выдаваться квитанции по форме, утвержденной Минфином России по согласованию с Федеральным агентством по промышленности. В настоящее время следует применять чек по форме ОКУД N 0700003. Форма чека приведена в Письме Минфина России от 12 марта 1999 г. N 16-00-24-32 (см. приложение N 53).

6.1.6. Расчеты кредитными картами

При осуществлении расчетов по кредитным картам покупатель предварительно заключает договор с банком (иным кредитным учреждением) и получает пластиковую карту. Эту карту гражданин использует при расчетах за покупки.
Эмитенты кредитных карт заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.
Авторизация карт, предъявленных к оплате, заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту, то есть остатка необходимых денежных средств на карточном счете клиента. Эта проверка производится по компьютерным сетям.
Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина. Слип заполняется в трех экземплярах: первый вручается покупателю, второй - сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник магазина.
Слипы сдаются инкассатору по реестру с указанием их числа и суммы. Реестр заполняют в двух экземплярах: первый - для инкассатора, второй - с распиской инкассатора остается в торговой организации.
Реестры со слипами сдаются в банк. Банк зачисляет на расчетный счет торговой организации причитающиеся ей денежные средства за проданные товары.
В документах на зачисление денег банк указывает даты реестров слипов и суммы денежных средств.
При расчетах покупателя кредитной картой торговая организация также обязана пробить чек ККТ.

6.2. Инвентаризация денежных средств, денежных документов
и бланков строгой отчетности

Инвентаризацию наличных денежных средств в кассе организации следует проводить в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40). Ревизия кассы производится с полным полистным пересчетом денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с книжным остатком, то есть с остатком по кассовой книге. При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и причины возникновения.
При наличии денежных документов в кассе они должны быть пересчитаны и переписаны по видам. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха, проездные билеты и пр.
Инвентаризация документарных ценных бумаг производится по их видам (акциям, в том числе именным, на предъявителя, привилегированным, обыкновенным, облигациям, векселям и пр.).
Инвентаризация бланков строгой отчетности производится по их видам (квитанционные книжки, талоны на ГСМ, бланки товарно-сопроводительных документов и пр.), местам хранения и материально ответственным лицам.
Инвентаризацию денежных средств, документарных ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе организации, необходимо проводить на 1-е число каждого месяца. Также утром 1-го числа каждого месяца снимаются остатки денежных средств в операционных кассах торговой организации.
Кроме ежемесячных плановых инвентаризаций, рекомендуется проводить внезапные проверки кассы.
Инвентаризация денежных средств и документов в кассах организации назначается приказом руководителя. Приказ составляется по форме N ИНВ-22 (см. приложение N 29).
Результаты инвентаризации кассы оформляются актом унифицированной формы N ИНВ-15 (см. приложение N 30).
При инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности заполняется инвентаризационная опись унифицированной формы N ИНВ-16.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на балансовом счете 57 с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Инвентаризацию денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производят путем сверки остатков сумм, числящихся на балансовых счетах 51, 52 и 55, с данными выписок банков.
Перед началом инвентаризации денежных средств кассир передает председателю комиссии последние приходные и расходные ордера, которые на момент инвентаризации не включены в отчет кассира.
Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:
- к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;
- все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;
- все выбывшие ценности списаны в расход.
Указанные расписки предусмотрены унифицированными формами инвентаризационных описей и актов.

Раздел 7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

7.1. Общие положения о бухгалтерском учете

7.1.1. Объекты бухгалтерского учета и их классификация

Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:
1) имущество (активы организации);
2) капитал (источник формирования имущества);
3) обязательства организации (источник формирования имущества);
4) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Имущество

Представим состав имущества организации в виде следующей таблицы:

Активы организации                           	
Внеоборотные активы        
(основной  капитал)        	Оборотные активы          
(оборотный капитал)         	
- основные средства                
- нематериальные активы            
- вложения во внеоборотные активы  
- долгосрочные финансовые вложения 	- краткосрочные финансовые вложения  
- материальные оборотные средства    
- денежные средства                  
- средства в расчетах                	

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев. Это может быть холодильное оборудование, контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы.
Нематериальные активы не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации. К ним относятся, например, исключительные права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, деловая репутация организации.
Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.
Финансовые вложения - это инвестиции в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки прав требования.
К долгосрочным относятся финансовые вложения на срок более 1-го года. Финансовые вложения на срок менее одного года относятся к краткосрочным.
Материальные оборотные средства - это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расходные материалы, спецодежда, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов.
К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе торговой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.
Средства в расчетах - это дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и др.

Источники формирования имущества

Из следующей таблицы читатель может увидеть, что относится к источникам формирования имущества (активов) организации:

Источник формирования имущества (активов) организации          	
Собственный капитал      	Заемный капитал             	
- уставный капитал             
- выкупленные акции (доли)     
- добавочный капитал           
- резервный капитал            
- нераспределенная прибыль     	- кредиты банка                          
- заемные средства                       
- кредиторская задолженность             
- целевое финансирование                 
- обязательства по распределению прибыли 	

Собственный капитал - это стоимость чистых активов. Она определяется по формуле:

ЧА = А - ЗК,

где ЧА - стоимость чистых активов; А - стоимость активов организации; ЗК - заемный капитал.
Заемный капитал - это часть стоимости активов организации, сформированная за счет обязательств (заемных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, собственниками, своими работниками.

Хозяйственные операции

Основные хозяйственные процессы торговой организации - покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Кроме основных торговых операций необходимо выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т.д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса. Все хозяйственные операции взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета.

7.1.2. Организация бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:
1) первичный учет;
2) регистры бухгалтерского учета;
3) документооборот;
4) инвентаризация;
5) отчетность.
Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации.
Организация учетного процесса на предприятии начинается с учетной политики для целей бухгалтерского учета. Учетную политику организации создает главный бухгалтер. В ней он описывает особенности учетного процесса для своего предприятия, отражает методологию и применяемые методы бухгалтерского учета, вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности (внутренней и внешней).
При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.
Согласно требованиям Закона "О бухгалтерском учете" главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Еще раз напомню, что согласно действующему законодательству главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству или нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распоряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель.
Как мы уже говорили, каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.
Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.
Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:
- отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;
- объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям;
- круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета;
- наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность;
- способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);
- фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности.
В заключение следует отметить, что согласно Закону "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

7.1.3. Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.
Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

1-й уровень     	Закон "О бухгалтерском учете"                           
Гражданский кодекс РФ                                   
Другие законы по бухгалтерскому учету                   
Указы Президента РФ                                     
Постановления Правительства РФ                          	
2-й уровень     	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)           	
3-й уровень     	Нормативные документы Минфина России:                   
- приказы                                               
- методические рекомендации (указания)                  
- инструкции                                            
- комментарии                                           
- письма                                                	
4-й уровень     	Нормативные документы других министерств и ведомств     	
5-й уровень     	Приказ по учетной политике организации                  
Другие рабочие документы организации                    	

Закон "О бухгалтерском учете" определяет:
- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;
- правовые основы бухгалтерского учета;
- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;
- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время разработаны и утверждены следующие ПБУ:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н);
- 1/98 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н);
- 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (Приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167);
- 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н);
- 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н);
- 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н);
- 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н);
- 7/98 "События после отчетной даты" (Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н);
- 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (Приказ Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н);
- 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н);
- 10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н);
- 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" (Приказ Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н);
- 12/2000 "Информация по сегментам" (Приказ Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н);
- 13/2000 "Учет государственной помощи" (Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н);
- 14/2000 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н);
- 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (Приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н);
- 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (Приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н);
- 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н);
- 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н);
- 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н);
- 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (Приказ Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н).
Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49);
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н);
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н);
- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н);
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н);
Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.
Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.
Так, Комитетом РФ по торговле утверждены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5).

7.1.4. Балансовые счета. Двойная запись.
Корреспонденция счетов

Бухгалтерский учет ведется с помощью балансовых счетов (или счетов бухгалтерского учета). Балансовый счет состоит из номера и названия. Например, балансовый счет 41 "Товары". Каждый счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении определенного актива или обязательства организации. Так, на балансовом счете 41 отражается наличие и движение товарных запасов торговой организации, на балансовом счете 51 - наличие и движение денежных средств на расчетном счете организации, на балансовом счете 60 - наличие и движение кредиторской задолженности перед поставщиками (расчеты с поставщиками) и т.д.
Каждый счет состоит из двух частей. Это связано с тем, что любая хозяйственная операция вызывает изменения в объектах учета. А эти изменения могут характеризоваться лишь как увеличение или уменьшение. Поэтому каждый счет делится на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая - уменьшения объекта учета. Эти части счета называют дебетом и кредитом.

Пример 7.1/1. Торговая организация в течение одного дня приобрела партию товара на сумму 100 000 руб. и продала товар на сумму 30 000 руб. При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (актива организации). Бухгалтер отразит хозяйственную операцию по приобретению товара записью по дебету балансового счета 41 "Товары". Продажа товара означает уменьшение актива организации. Бухгалтер отразит операцию по выбытию товара записью по кредиту балансового счета 41 "Товары".

В бухгалтерском учете существует очень важное понятие - "двойная запись". Это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Он заключается в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается одновременно на двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, которые вызывают изменения в объектах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения не в одном, а в двух объектах учета. Поясним это на примерах.

Пример 7.1/2. Продолжим пример 7.1/1. При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (дебет счета 41) и одновременно образовалась задолженность перед поставщиком (кредит счета 60), то есть на 100 000 руб. увеличился актив организации и одновременно на 100 000 руб. увеличились обязательства организации (заемный капитал).
При продаже товара произошло уменьшение товарных запасов (кредит счета 41) и одновременно увеличилась дебиторская задолженность покупателей (дебет счета 62), то есть на 30 000 руб. уменьшился актив организации в виде материальных оборотных средств и увеличился на 30 000 руб. другой актив организации в виде средств в расчетах.
Двойная запись, с помощью которой бухгалтер отражает хозяйственные операции, называется бухгалтерской проводкой.
В нашем примере бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - приобретен товар у поставщика.
Продажа товара отражается двумя проводками:
1-я проводка: по какой цене товар продали (иными словами - стоимость товара в продажных ценах);
2-я проводка: по какой цене товар списали с учета (стоимость товара в покупных ценах).
В этих проводках, кроме счетов учета товара (41) и расчетов с покупателями (62) задействован счет учета реализации товаров (90).
Для нашего примера примем, что торговая наценка на проданный товар составила 10%. Это означает, что товар продан за 33 000 руб. (30 000 руб. + 3000 руб. (10%)).
В бухгалтерском учете делают такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90
- 33 000 руб. (в том числе 30 000 руб. - покупная цена товара, 3000 руб. - торговая наценка) - продан товар покупателю по продажным (отпускным) ценам;
Дебет 90 Кредит 41
- 30 000 руб. - списан с учета проданный товар по покупным ценам.
Затем торговая организация перечислила денежные средства со своего расчетного счета в банке на расчетный счет поставщика в размере 100 000 руб. У организации уменьшилась сумма денежных средств на расчетном счете (кредит счета 51) и одновременно уменьшилась сумма кредиторской задолженности перед поставщиком (дебет счета 60). Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 60 Кредит 51
- 700 000 руб. - произведен расчет с поставщиком (поставщику товара перечислены денежные средства).
Когда покупатель товара рассчитается с торговой организацией за купленный товар, то произойдет увеличение актива организации в виде денежных средств в кассе (дебет счета 50) и уменьшение другого актива организации в виде средств в расчетах (кредит счета 62). Поступление денежных средств в кассу организации (и одновременно уменьшение дебиторской задолженности) бухгалтер отразит проводкой:
Дебет 50 Кредит 62
- 33 000 руб. - поступили деньги в кассу.
Разница между кредитом и дебетом на счете 90 в сумме 3000 руб. представляет собой прибыль от продажи товара, и она включается в состав прибылей и убытков проводкой:
Дебет 90 Кредит 99
- 3000 руб. - прибыль от продажи товаров.
Эта прибыль образовалась за счет того, что в результате описанных операций выбыло активов в виде товара на сумму 30 000 руб., а поступило активов в виде денежных средств на сумму 33 000 руб.

По каждому счету в течение определенного периода (дня, месяца, квартала, года) образуется несколько записей по дебету и кредиту. Сумма записей по дебету счета называется дебетовым оборотом, а сумма записей по кредиту счета - кредитовым оборотом.

Пример 7.1/3. В течение одного дня (6 марта) на склад торговой организации поступил товар от поставщиков на сумму 185 000 руб., и со склада был отпущен товар покупателям на сумму 73 000 руб. Движение товара за 6 марта было отражено на счете 41 следующим образом:

Дата  	Документ         	Контрагент    	Балансовый счет 41	
			Дебет  	Кредит 	
6 марта 	Товарная накладная N 34   	ЗАО "Север"       	50 000 		
	Товарно-транспортная      
накладная N 338           	Промбаза          	135 000 		
	Товарная накладная N 218  	ООО "Красоптторг" 		25 000 	
	Товарная накладная N 219  	МУП ДДУ           		48 000 	
	Обороты                                      	185 000 	73 000 	

Таким образом, за 6 марта дебетовый оборот по счету 41 составил 185 000 руб., а кредитовый оборот - 73 000 руб.

Кроме оборотов, каждый балансовый счет имеет сальдо на определенную дату. Сальдо - это остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо по счету на начало отчетного периода называют входящим, или начальным, а на конец отчетного периода - исходящим, или конечным.

Пример 7.1/3 (продолжение). Вернемся к нашему примеру 7.1/3. Предположим, что на утро 6 марта товара на складе не было. Тогда начальное сальдо равно 0, а конечное сальдо равно 112 000 руб. (185 000 - 73 000), то есть на конец дня 6 марта товарный остаток на складе составлял 112 000 руб.

Балансовые счета могут быть активными, активно-пассивными и пассивными.
Активные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются активы организации (внеоборотные и оборотные). Они дают показатели о наличии, составе и движении этих активов. В активных счетах увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сальдо счета может быть только дебетовым и отражается в активе баланса. Например, активными являются балансовые счета 41 "Товары", 51 "Расчетные счета".
Пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования активов организации (собственные и заемные). В пассивных счетах увеличение источников записывается по кредиту, а уменьшение источников - по дебету. Сальдо может быть только кредитовым, оно отражается в пассиве баланса. Например, пассивными являются балансовые счета по учету кредитов и займов 66 и 67.
Активно-пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, имеющие признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым либо одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).
Примером активно-пассивного счета является балансовый счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебетовое сальдо по этому счету показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по счету 76 показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
В бухгалтерском учете существует понятие корреспонденции счетов. Это - связь между счетами бухгалтерского учета, обусловленная экономической сущностью хозяйственных операций. Мы, бухгалтеры, используем такое выражение:
"для отражения конкретной операции такой-то счет по дебету (или кредиту) корреспондирует с таким-то счетом". Это означает, что конкретная хозяйственная операция может быть отражена только на двух определенных балансовых счетах. Например, мы оплатили счет поставщика и в тот же день получили от него товар.
Оплата товара и поступление товара на склад отражается двумя проводками:
Дебет 60 Кредит 51 - перечислили деньги;
Дебет 41 Кредит 60 - получили товар.
Кто-то может задать вопрос: зачем две проводки, если все произошло в один день?
Каждый бухгалтер ответит: запись по дебету балансового счета 41 в корреспонденции со счетом 51 является недопустимой. Другими словами, говорят: "недопустимая корреспонденция".

7.1.5. Понятие синтетического и аналитического учета

Синтетический учет - это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.
Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность.
Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер торговой организации должен учесть следующие факторы:
- потребности управленческого учета и анализа (управление дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности торгового процесса, ценовой политики, рентабельности по группам товаров, анализ объемов продаж, планирование и нормирование расходов на продажу, определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т.п.);
- требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
- требования налогового учета. Для разных объектов учета существуют различные режимы налогообложения, поэтому правильное определение налоговой базы для исчисления налогов требует ведения раздельного учета на аналитическом уровне;
- необходимость составления и представления статистической отчетности.
Перечень субсчетов первого уровня, открываемых к синтетическим счетам, и порядок организации аналитического учета по каждому синтетическому счету содержатся в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета.
Они носят рекомендательный характер, и окончательное решение остается за главным бухгалтером. Следуя требованию рациональности бухгалтерского учета, бухгалтер при определении принципов и глубины построения аналитического учета должен исходить из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Структура балансового счета 41 "Товары"

На балансовом счете 41 отражают информацию о наличии и движении товаров, приобретенных организацией для перепродажи. По дебету балансового счета 41 отражают поступление товаров, а по кредиту - их выбытие.
Балансовый счет 41 - активный и может иметь только дебетовое сальдо.
Планом счетов предусмотрены следующие субсчета первого уровня к балансовому счету 41:
субсчет 1 - товары на складах;
субсчет 2 - товары в розничной торговле;
субсчет 3 - тара под товаром и порожняя;
субсчет 4 - покупные изделия.
Субсчет 41-1 предназначен для учета товаров на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-2 учитываются:
а) товары, находящиеся в организациях розничной торговли (магазинах, павильонах, палатках, ларьках, киосках и т.п.);
б) товары, находящиеся в буфетах организаций общественного питания;
в) стеклянная посуда (бутылки, банки и др.), находящаяся в организациях розничной торговли;
г) стеклянная посуда, находящаяся в буфетах организаций общественного питания.
На субсчете 41-3 торговые организации и буфеты организаций общественного питания учитывают:
а) тару под товаром (кроме стеклянной посуды);
б) тару порожнюю (кроме стеклянной посуды).
На субсчете 41-3 указанные организации учитывают как покупную тару, так и тару собственного производства (при условии, что эта тара предназначена для товаров).
Субсчет 41-4 используется организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность. На этом субсчете такие организации отражают наличие и движение покупных изделий, предназначенных для комплектации готовой продукции, в случаях, когда стоимость этих покупных изделий не включается в себестоимость готовой продукции, а предъявляется покупателю отдельно.
Согласно Инструкции к Плану счетов аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Структуру балансового счета 41 представим в виде схемы:

Балансовый
счет   	Субсчет	Аналитические счета                 	
		Место   
хранения  	Материально     
ответственное лицо  	Номенклатурный  
номер товара   	

Если бухгалтерский учет в организации автоматизирован, то каждому аналитическому счету присваивается соответствующий шифр аналитического учета (ШАУ).
Торговые организации, которые являются плательщиками НДС, обязаны вести раздельный учет товаров, облагаемых этим налогом по разным ставкам. Если у торговой организации есть товары как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то в силу требований налогового законодательства они также обязаны вести раздельный учет таких товаров. Раздельный учет - это учет на соответствующих субсчетах (или счетах аналитического учета), открываемых к балансовому счету.
Для таких организаций структура балансового счета может быть следующей:

Балансовый
счет      	Субсчет
1-го   
уровня 	Субсчет 2-го   
уровня (товар, 
облагаемый НДС 
по ставке 18%) 	Аналитические счета         	
			Место    
хранения 	Материально  
ответственное
лицо         	Номенклатурный
номер товара  	
			Место    
хранения 	Материально  
ответственное
лицо         	Номенклатурный
номер товара  	
			...      	...          	...           	
		Субсчет 2-го   
уровня (товар, 
облагаемый НДС 
по ставке 10%) 	Место    
хранения 	Материально  
ответственное
лицо         	Номенклатурный
номер товара  	
			Место    
хранения 	Материально  
ответственное
лицо         	Номенклатурный
номер товара  	
		Субсчет 2-го   
уровня (товар, 
не облагаемый  
НДС)           	Место    
хранения 	Материально  
ответственное
лицо         	Номенклатурный
номер товара  	

Структура балансового счета 42 "Торговая наценка"

Балансовый счет 42 "Торговая наценка" применяется только организациями розничной торговли, которые учитывают товары по продажным ценам.
При оприходовании товара в розничной торговой сети на балансовом счете 42 отражается торговая наценка на этот товар. Торговая наценка на каждый вид товара утверждается руководителем организации в Реестре цен.
Бухгалтер отражает в учете поступление товара в розничный магазин на основании товарного отчета, товарных накладных (или накладных на перемещение) и выписок из реестра цен.
Торговая наценка отражается проводкой:
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"
Кредит 42 "Торговая наценка".
Для удобства размер торговой наценки на единицу товара можно проставлять в накладной на поступление товара. Это делает материально ответственное лицо, составляющее товарный отчет.

Пример 7.1/4. В магазин из пекарни поступили хлебобулочные изделия. Приведем фрагмент товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, на полях которой заведующая отделом, принимающая товар, на основании реестров цен проставила размер торговой наценки на единицу товара:

Наименование
товара   	Код	Единица 
измерения	Кол- 
во   	Цена	Сумма без
учета НДС	НДС	Сумма  
с учетом
НДС   	Торговая
наценка,
руб. коп.	
2     	3 	4    	8  	11 	12   	14 	15   	*    	
Батон       
"Молочный"  	0110	шт.   	40 	7-50	300   	30 	330   	2-50  	
Хлеб        
"Заварной"  	0111	шт.   	100 	3-20	320   	32 	352   	1-80  	

Бухгалтер на основании этой товарной накладной отразит торговую наценку следующими проводками:
Дебет 41-2 Кредит 42
- 100 руб. (2,50 руб. x 40 шт.) - отражена торговая наценка на батон "Молочный";
Дебет 41-2 Кредит 42
- 180 руб. (1,80 руб. x 100 шт.) - отражена торговая наценка на хлеб "Заварной".

Для розничной торговой организации с суммовым учетом товаров, которые приходуются в кладовой и затем отпускаются в отделы по заборным картам, нет необходимости открывать аналитические счета к балансовому счету 42, поскольку товарные отчеты формируются, как правило, директором или заместителем директора магазина в целом по магазину.
В случаях, когда товар поступает от поставщика непосредственно в отделы, товарные отчеты составляются не в целом по магазину, а по каждому отделу, поэтому к счету 42 следует открыть аналитические счета, соответствующие материально ответственным лицам:

Балансовый счет	Аналитические счета                   	
42      	Материально ответственное лицо                           	

Если организация розничной торговли ведет количественно-суммовой учет товаров, то к счету 42 могут быть открыты счета аналитического учета, соответствующие номенклатурным номерам товаров. Структура счета 42 будет такой:

Балансовый счет	Аналитические счета                   	
42      	Номенклатурный номер товара                              	

Если розничная торговая организация имеет несколько магазинов и ведет количественно-суммовой учет товаров в розничной торговой сети, то для такой организации можно предложить следующие структуры балансового счета 42 "Торговая наценка":
а) организация имеет два и более магазинов, в которые товар поступает на общий склад (в кладовую):

Балансовый счет	Аналитические счета                   	
42      	Магазин (структурное         
подразделение)               	Номенклатурный номер товара	

б) организация имеет два и более магазинов, в которых товар поступает непосредственно в отделы:

Балансовый счет	Аналитические счета                   	
42      	Магазин (структурное 
подразделение)       	Материально        
ответственное лицо 	Номенклатурный 
номер товара   	

Пример 7.1/5. Обратимся к условиям примера 7.1/4 и напишем те же проводки, но с применением счетов аналитического учета. При условии, что товар в магазин поступает от поставщиков непосредственно в отделы, необходимо вести учет наличия и движения товарных запасов по материально ответственным лицам (отделам). В учете магазина хлебному отделу присвоен шифр аналитического учета - 07. Номенклатурные номера (коды) поступившего товара проставлены в товарной накладной в графе 3. Запишем проводки по оприходованию товаров с использованием аналитических счетов:
Дебет 41-2.07.0110 Кредит 42.07.0110
- 100 руб. (2,50 руб. x 40 шт.) - отражена торговая наценка на батон "Молочный";
Дебет 41-2.07.0111 Кредит 42.07.0111
- 180 руб. (1,80 руб. x 100 шт.) - отражена торговая наценка на хлеб "Заварной".

Согласно Плану счетов на балансовом счете 42 отражаются также скидки, предоставленные торговой организации поставщиками на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Пример 7.1/6. В магазин поступила партия молока в тетрапаках. Всего поступило 800 пакетов молока. Цена одного пакета молока - 9 руб. Поставщик также предоставил скидку на возможные потери молока при транспортировке в размере 2 процентов.
Поставщиком молока является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения. Эта организация не является плательщиком НДС, поэтому в цене на молоко НДС нет.
Торговая наценка магазина составляет 30 процентов, или 2,70 руб. на один пакет молока. Розничная цена одного пакета молока составит 11,70 руб. (9,0 + 2,70).
В бухгалтерском учете магазина при поступлении молока сделаны такие записи:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 7200 руб. - получено молоко от поставщика, отражена его стоимость по покупным ценам;
Дебет 41-2 Кредит 42
- (144) руб. (7200 x 2%) - отражена скидка, предоставленная поставщиком;
Дебет 41-2 Кредит 42
- 2160 руб. (2,70 руб/шт. x 800 шт.) - сделана наценка на молоко, отражена сумма торговой наценки.

Структура балансового счета 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками"

На балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, независимо от времени оплаты.
Балансовый счет 60 кредитуется в корреспонденции со счетами:
08 - при приобретении объектов внеоборотных активов;
10 - при приобретении материалов и хозяйственного инвентаря;
41 - при поступлении товаров;
44 - при отражении оказанных услуг, выполненных работ;
19 - на сумму предъявленного поставщиком или подрядчиком НДС.
Записи по кредиту балансового счета 60 производятся на основании расчетных документов, поступивших от поставщика (подрядчика).
По неотфактурованным поставкам счет 60 на стоимость поступивших материальных ценностей, которая определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
При оплате счетов поставщиков (подрядчиков), в том числе при перечислении авансов и предварительной оплаты, балансовый счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Согласно Инструкции к Плану счетов суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств выдает поставщику (подрядчику) собственный вексель, то кредиторская задолженность, обеспеченная векселем, также учитывается на балансовом счете 60 обособленно.
Структура балансового счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" может быть такой:

┌──────────┬──────────┬─────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐
│Балансовый│ Субсчета │Субсчета 2-го│               Счета аналитического учета              │
│   счет   │   1-го   │    уровня   ├─────────────┬──────────┬─────────────────┬────────────┤
│          │  уровня  │             │  Поставщик  │ договор, │  виды расчетов  │срок платежа│
│          │          │             │             │   счет   │                 │            │
├──────────┼──────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼─────────────────┼────────────┤
│    60    │1. Расчеты│1. Поставщики│по           │по номерам│акцептованные    │не наступил │
│          │в рублях  │товаров      │наименованиям│и датам   │счета            ├────────────┤
│          │          │             │контрагентов │договоров,│                 │просроченные│
│          │          │             │             │счетов    ├─────────────────┼────────────┤
│          │2. Расчеты│2. Прочие    │             │          │неотфактурованные│      Х     │
│          │в валюте  │поставщики   │             │          │поставки         │            │
│          │          │             │             │          ├─────────────────┼────────────┤
│          │          │             │             │          │обеспеченные     │не наступил │
│          │          │             │             │          │векселями        ├────────────┤
│          │          │             │             │          │                 │просроченные│
│          │          │             │             │          ├─────────────────┼────────────┤
│          │          │             │             │          │коммерческий     │      Х     │
│          │          │             │             │          │кредит           │            │
│          │          ├─────────────┼─────────────┼──────────┼─────────────────┼────────────┤
│          │          │3. Авансы    │по           │по номерам│        Х        │      Х     │
│          │          │выданные     │наименованиям│и датам   │                 │            │
│          │          │             │контрагентов │договоров,│                 │            │
│          │          │             │             │счетов    │                 │            │
└──────────┴──────────┴─────────────┴─────────────┴──────────┴─────────────────┴────────────┘

Пример 7.1/7. Сделаем бухгалтерскую запись следующих хозяйственных операций:
а) торговая организация получила товар от ООО "Стрелец" (ШАУ - 53) по договору N 114 (ШАУ - 11) на сумму 100 000 руб. Поступивший товар по количеству и качеству соответствовал товаросопроводительным документам, поэтому руководитель организации акцептовал счет поставщика (то есть принял его к оплате). ШАУ по акцептованным счетам - 01. По условиям договора оплата поступившего товара должна быть произведена через 30 дней после приемки товара (ШАУ по поставкам, срок оплаты которых не наступил - 1).
В день поступления товара бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41 Кредит 60-1-1.53.11.01.1
- 100 000 руб.;
б) торговая организация выдала собственный вексель в обеспечение расчета за полученный товар. ШАУ по кредиторской задолженности, обеспеченной выданным векселем, - 03. В день выписки векселя бухгалтер сделает проводку:
Дебет 60-1-1.53.11.01.1 Кредит 60-1-1.53.11.03.1
- 100 000 руб.

Структура балансового счета 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками"

Для учета расчетов с покупателями предназначен балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Балансовый счет 62 дебетуется в корреспонденции с субсчетами:
90 "Выручка" - при реализации покупных товаров;
91 "Прочие доходы" - при продаже основных средств, материалов, иных активов (кроме покупных товаров).
При поступлении денежных средств от покупателей счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы полученных авансов и предоплаты учитываются на отдельном субсчете к счету 62.
Аналитическая структура счета 62 может быть следующей:

┌──────────┬──────────┬─────────────┬──────────────────────────────────────────────────┐
│Балансовый│ Субсчета │Субсчета 2-го│            Счета аналитического учета            │
│   счет   │   1-го   │    уровня   ├─────────────┬──────────┬────────────┬────────────┤
│          │  уровня  │             │  поставщик  │ договор, │    виды    │срок платежа│
│          │          │             │             │   счет   │  расчетов  │            │
├──────────┼──────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    62    │1. Расчеты│1. Покупатели│по           │по номерам│не          │не наступил │
│          │в рублях  │товаров      │наименованиям│и датам   │обеспеченные├────────────┤
│          │          │             │контрагентов │договоров,│векселями   │просроченные│
│          │          │             │             │счетов,   ├────────────┼────────────┤
│          │2. Расчеты│2. Прочие    │             │накладных │обеспеченные│не наступил │
│          │в валюте  │покупатели   │             │          │векселями   ├────────────┤
│          │          │             │             │          │            │просроченные│
│          │          │             │             │          │            ├────────────┤
│          │          │             │             │          │            │учтенные    │
│          │          │             │             │          │            │в банке     │
│          │          ├─────────────┼─────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│          │          │3. Авансы    │по           │по номерам│      Х     │      Х     │
│          │          │полученные   │наименованиям│и датам   │            │            │
│          │          │             │контрагентов │договоров,│            │            │
│          │          │             │             │счетов,   │            │            │
│          │          │             │             │накладных │            │            │
└──────────┴──────────┴─────────────┴─────────────┴──────────┴────────────┴────────────┘

Для заполнения бухгалтерской отчетности необходима информация о сроках дебиторской задолженности:
- краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
- долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
- просроченная (длительностью свыше 3 месяцев), в том числе задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
- задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).
Для получения этой информации необходимо организовать на балансовом счете 62 соответствующий аналитический учет.

Структура балансового счета 90 "Продажи"

Торговые организации на счете 90 "Продажи" отражают выручку от продажи товаров, расходы, связанные с продажей товаров и финансовый результат от продажи товаров. Если торговая организация является плательщиком НДС, то на счете 90 также отражается сумма налога, исчисленная с выручки от реализации товаров.
К счету 90 "Продажи" открывают следующие субсчета первого уровня:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-5 "Экспортные пошлины";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Организация, которая имеет два и более подразделений, как правило, ведет учет финансового результата работы этих подразделений. Такие организации к счету 90 открывают субсчета второго порядка или аналитические счета.
Например, торговая организация имеет два магазина розничной торговли:
магазин "Свежий хлеб" - ШАУ 011;
магазин "Универсам" - ШАУ 035.
Приведем структуру счета 90 для этой организации:

Балансовый 
счет    	Субсчет 1-го уровня    	Аналитический счет      	
		Структурное подразделение   	
90 "Продажи"	1 "Выручка"                 	011 - "Свежий хлеб"            	
		035 "Универсам"                	
	2 "Себестоимость продаж"    	011 - "Свежий хлеб"            	
		035 "Универсам"                	
	3 "НДС"                     	011 - "Свежий хлеб"            	
		035 "Универсам"                	
	9 "Прибыль/убыток от продаж"	011 - "Свежий хлеб"            	
		035 "Универсам"                	

Если организация является плательщиком НДС и реализует товары, облагаемые этим налогом по разным ставкам, то согласно требованиям гл. 21 НК РФ такая организация обязана вести раздельный учет реализации этих товаров. Для этого к субсчету 90-1 открывают аналитические счета, соответствующие разным ставкам НДС. В настоящее время установлены ставки НДС - 0%, 10% и 18%.
Для организации с разными видами деятельности, имеющей несколько структурных подразделений, можно предложить следующую структуру субсчета 90-1 "Выручка":

Балансовый 
счет    	Субсчет 1-го 
уровня    	Субсчета 2-го 
уровня     	Аналитические счета    	
90 "Продажи"	1 "Выручка"    	Виды            
деятельности    	Структурное     
подразделение   	Ставка НДС	

Некоторые торговые организации могут одновременно являться плательщиками НДС по одним торговым объектам и уплачивающими единый налог на вмененный доход от деятельности других торговых объектов. В таких случаях организация должна вести раздельный учет видов деятельности, облагаемых НДС, и видов деятельности, по которым организация не является плательщиком НДС. Для таких организаций возможна следующая структура субсчета 90-1 "Выручка":

Балансовый 
счет    	Субсчета                 	Аналитические счета     	
	1-го уровня	2-го уровня   	3-го уровня 	Структурные 
подразделения	Ставка НДС  	
90 "Продажи"	1 "Выручка"	1 "Облагаемая НДС
деятельность"    	01 "Оптовая  
торговля"    	Номера       
складов      	01 (ставка 0%) 	
					02 (ставка 10%)	
					03 (ставка 18%)	
			02 "Розничная
торговля"    	Номера       
магазинов    	02 (ставка 10%)	
					03 (ставка 18%)	
		2 "Деятельность, 
переведенная     
на уплату ЕНВД"  	02 "Розничная
торговля"    	Номера       
магазинов    	Х       	

7.1.6. План счетов торговой организации

Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов и обязательств, применяют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план счетов). Минфином России разработан и утвержден План счетов, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка). Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных данных об активах и обязательствах организации. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду активов, обязательств и процессов, называются аналитическими. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическим счетом и аналитическими счетами.
Если по синтетическому счету нет необходимости вести аналитический учет, то такой счет называют простым. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными.
На основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России, каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов.
Торговые организации используют в бухгалтерском учете следующие балансовые счета:

Раздел       	Наименование счета
(в скобках указан 
вид счета:    
А - активный,   
П - пассивный,  
А-П - активно-  
пассивный)    	Номер
счета	Номер и наименование   
субсчета         	
1         	2         	3  	4            	
I. Внеоборотные     
активы              	Основные средства  
(А)                	01 	1. Основные средства      
в эксплуатации            	
			2. Основные средства      
в запасе                  	
			3. Основные средства,     
сданные в аренду          	
			4. Основные средства      
на консервации            	
			5. Основные средства      
в доверительном управлении	
			9. Выбытие основных       
средств                   	
	Амортизация        
основных средств   
(П)                	02 	1. Амортизация основных   
средств в эксплуатации    	
			3. Амортизация основных   
средств, сданных в аренду 	
	Нематериальные     
активы (А)         	04 	По видам нематериальных   
активов                   	
	Амортизация        
нематериальных     
активов (П)        	05 	По видам нематериальных   
активов                   	
	Вложения           
во внеоборотные    
активы (А)         	08 	1. Приобретение земельных 
участков                  	
			2. Строительство объектов 
основных средств          	
			3. Приобретение объектов  
основных средств          	
			4. Приобретение           
нематериальных активов    	
	Отложенные         
налоговые активы   
(А)                	09 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
II. Производственные
запасы              	Материалы (А)      	10 	1. Сырье и материалы      	
			3. Топливо                	
			5. Запасные части         	
			9. Инвентарь              
и хозяйственные           
принадлежности            	
			10. Специальная одежда    
на складе                 	
			11. Специальная одежда    
в эксплуатации            	
	Резервы под        
снижение стоимости 
материальных       
ценностей (П)      	14 	По видам материальных     
ценностей                 	
	Налог              
на добавленную     
стоимость          
по приобретенным   
ценностям (А)      	19 	1. НДС при приобретении   
основных средств          	
			2. НДС по приобретенным   
нематериальным активам    	
			3. НДС по приобретенным   
материально-              
производственным запасам  	
			4. НДС по приобретенным   
товарам                   	
III. Готовая        
продукция и товары  	Товары (А)         	41 	1. Товары на складах      	
			2. Товары в розничной     
торговле                  	
			3. Тара под товаром       
и порожняя                	
			4. Товары в пути          	
			5. Неотфактурованные      
поставки                  	
	Торговая наценка   
(П)                	42 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Расходы на продажу 
(А)                	44 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Товары отгруженные 
(А)                	45 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
IV. Денежные        
средства            	Касса (А)          	50 	1. Касса организации      	
			2. Операционная касса     	
			3. Денежные документы     	
	Расчетные счета (А)	51 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Валютные счета (А) 	52 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Специальные счета  
в банках (А)       	55 	1. Аккредитивы            	
			2. Чековые книжки         	
			3. Депозитные счета       	
	Переводы в пути (А)	57 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Финансовые вложения
(А)                	58 	1. Паи и акции            	
			2. Долговые ценные бумаги 	
			3. Предоставленные займы  	
			4. Вклады по договору     
простого товарищества     	
			5. Приобретенная          
дебиторская задолженность 	
	Резервы            
под обесценение    
финансовых вложений
(П)                	59 	По видам финансовых       
вложений                  	
V. Расчеты          	Расчеты            
с поставщиками     
и подрядчиками     
(А-П)              	60 	1. Поставщики товара      	
			2. Поставщики прочие      	
			3. Авансы выданные        	
	Расчеты            
с покупателями     
и заказчиками (А-П)	62 	1. Покупатели товаров     	
			2. Покупатели прочие      	
			3. Авансы полученные      	
	Резервы            
по сомнительным    
долгам (П)         	63 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Расчеты            
по краткосрочным   
кредитам и займам  
(П)                	66 	По видам кредитов и займов	
	Расчеты            
по долгосрочным    
кредитам и займам  
(П)                	67 	По видам кредитов и займов	
	Расчеты по налогам 
и сборам (А-П)     	68 	1. НДФЛ                   	
			2. Налог на прибыль       	
			3. НДС                    	
			4. Акцизы                 	
			5. Налог на имущество     	
			6. Транспортный налог     	
			Другие виды налогов       
и сборов                  	
	Расчеты            
по социальному     
страхованию        
и обеспечению (А-П)	69 	1. Расчеты по социальному 
страхованию               	
			2. Расчеты по пенсионному 
обеспечению               	
			3. Расчеты                
по обязательному          
медицинскому страхованию  	
	Расчеты            
с персоналом по    
оплате труда (А-П) 	70 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Расчеты            
с подотчетными     
лицами (А-П)       	71 	1. Расчеты в рублях       	
			2. Расчеты в иностранной  
валюте                    	
	Расчеты            
с персоналом       
по прочим операциям
(А-П)              	73 	1. Расчеты                
по предоставленным займам 	
			2. Расчеты по возмещению  
материального ущерба      	
			3. Расчеты за товары,     
проданные в кредит        	
			4. Расчеты по прочим      
операциям                 	
	Расчеты            
с учредителями     
(А-П)              	75 	1. Расчеты по вкладам     
в уставный (складочный)   
капитал                   	
			2. Расчеты по выплате     
доходов                   	
	Расчеты с разными  
дебиторами         
и кредиторами (А-П)	76 	1. Расчеты                
по имущественному         
и личному страхованию     	
			2. Расчеты по претензиям  	
			3. Расчеты по             
причитающимся дивидендам  
и другим доходам          	
			4. Расчеты                
по депонированным суммам  	
			5. Расчеты по НДС         	
			6. Расчеты с прочими      
дебиторами и кредиторами  	
	Отложенные         
налоговые          
обязательства (П)  	77 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Внутрихозяйственные
расчеты (А-П)      	79 	1. Расчеты по выделенному 
имуществу                 	
			2. Расчеты по текущим     
операциям                 	
VI. Капитал         	Уставный капитал   
(П)                	80 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Собственные акции  
(доли) (А)         	81 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Резервный капитал  
(П)                	82 	1. Резервный капитал,     
образованный              
в соответствии            
с законодательством       	
			2. Резервный капитал,     
образованный              
в соответствии с          
учредительными документами	
	Добавочный капитал 
(П)                	83 	1. Образованный за счет   
переоценки внеоборотных   
активов                   	
			2. Образованный за счет   
эмиссионного дохода       	
			3. Образованный за счет   
направления части прибыли 
на приобретение (создание)
внеоборотных активов      	
	Нераспределенная   
прибыль (непокрытый
убыток) (А-П)      	84 	Вводятся по усмотрению    
организации               	
	Целевое            
финансирование (П) 	86 	По видам финансирования   	
VII. Финансовые     
результаты          	Продажи (не имеет  
сальдо на конец    
месяца)            	90 	1. Выручка                	
			2. Себестоимость продаж   	
			3. НДС                    	
			4. Акцизы                 	
			5. Экспортные пошлины     	
			9. Прибыль/убыток         
от продаж                 	
	Прочие доходы      
и расходы (не имеет
сальдо на конец    
месяца)            	91 	1. Прочие доходы          	
			2. Прочие расходы         	
			9. Сальдо прочих доходов  
и расходов                	
	Недостачи и потери 
от порчи ценностей 
(не имеет сальдо   
на конец месяца)   	94 	По видам недостач и потерь	
	Резервы предстоящих
расходов (П)       	96 	По видам резервов         	
	Расходы будущих    
периодов (А)       	97 	По видам расходов         	
	Доходы будущих     
периодов (П)       	98 	1. Доходы, полученные     
в счет будущих периодов   	
			2. Безвозмездные          
поступления               	
			3. Предстоящие поступления
задолженности             
по недостачам, выявленным 
за прошлые годы           	
			4. Разница между суммой,  
подлежащей взысканию с    
виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам  
ценностей                 	
	Прибыли и убытки   
(А-П)              	99 	1. Прибыли (убытки)       	
			2. Условный доход         
по налогу на прибыль      	
			3. Условный расход        
по налогу на прибыль      	
			4. Постоянное налоговое   
обязательство             	
			5. Обязательные платежи   
в бюджет                  	
Забалансовые счета  	Арендованные       
основные средства  	001 		
	Товарно-           
материальные       
ценности, принятые 
на ответственное   
хранение           	002 		
	Товары, принятые   
на комиссию        	004 		
	Бланки строгой     
отчетности         	006 		
	Списанная в убыток 
задолженность      
неплатежеспособных 
дебиторов          	007 		
	Обеспечения        
обязательств и     
платежей полученные	008 		
	Обеспечения        
обязательств       
и платежей выданные	009 		
	Основные средства, 
сданные в аренду   	011 		

Рабочий план счетов организации утверждается в составе учетной политики.
Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции к Плану счетов, ПБУ, методических указаний и других нормативных актов Минфина.
Надо отметить, что в Инструкции к Плану счетов после описания каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами.
В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее. При этом Минфин требует соблюдать единый подход, установленный Инструкцией.
Если организация вводит свои корреспонденции счетов, то об этом обязательно следует записать в учетной политике.

7.2. Баланс

7.2.1. Понятие баланса

Баланс (от фр. balance - весы, лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - это равновесие. Баланс представляет собой систему показателей взаимосвязанных величин. Эти величины находятся в постоянном изменении, но равновесие не нарушается, то есть изменение одной величины влечет равновеликое изменение другой или нескольких других величин. Баланс составляется на определенную дату в виде таблицы и делится на две части. Показатели правой и левой частей баланса характеризуют определенное явление и показывают соотношение различных его частей. Поэтому между итогами правой и левой частей баланса должно быть равенство (то есть следует сохранять постоянное равновесие).
Для примера составим простейший баланс доходов и расходов.

Пример 7.2/1. 10 июня организация получила торговую выручку 100 000 руб. Эту выручку организация израсходовала в течение двух дней:
- 10 июня была выдана зарплата работникам в размере 20 000 руб. и оплачен товар поставщику на сумму 50 000 руб.;
- 11 июня были оплачены счета за аренду в размере 15 000 руб., за электроэнергию - 6000 руб. и транспортной организации - 9000 руб.
Баланс доходов и расходов организации за два дня будет выглядеть таким образом:

┌──────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│              Доходы              │                Расходы               │
├──────────────────────┬───────────┼──────────────────────────┬───────────┤
│    Статьи баланса    │Сумма, руб.│      Статьи баланса      │Сумма, руб.│
├──────────────────────┼───────────┼──────────────────────────┼───────────┤
│10 июня               │           │10 июня                   │           │
│Выручка от торговой   │  100 000  │Заработная плата          │   20 000  │
│деятельности          │           │Покупка товара            │   50 000  │
│                      │           │11 июня                   │           │
│                      │           │Арендные платежи          │   15 000  │
│                      │           │Расходы на электроэнергию │    6 000  │
│                      │           │Транспортные расходы      │    9 000  │
├──────────────────────┼───────────┼──────────────────────────┼───────────┤
│Итого                 │  100 000  │Итого                     │  100 000  │
└──────────────────────┴───────────┴──────────────────────────┴───────────┘

Пример 7.2/2. Составим операционный баланс (то есть баланс по хозяйственным операциям) по условиям примера 7.1/2:

Увеличение активов (приход)   	Уменьшение активов (расход)      	
Наименование операции	Сумма, руб.	Наименование операции   	Сумма, руб.	
Поступил товар       
от поставщика        	100 000  	Проданы товары покупателю  	30 000  	
Поступили деньги     
от покупателя        	33 000  	Перечислены деньги         
поставщику                 	100 000  	
Итого приход         	133 000  	Итого расход               	130 000  	
	Получена прибыль (капитал) 	3 000  	
Итого                	133 000  	Итого                      	133 000  	

Из приведенного баланса мы видим, что в результате операции по продаже товара у организации увеличились активы (приход больше расхода). Источником увеличения активов является полученная прибыль.
Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке на определенную дату состояния средств хозяйства по их видам (с левой стороны) и источникам образования (с правой стороны).
Бухгалтерский баланс представляется в виде следующего равенства:

                    Активы                 =  Капитал + Обязательства
    --------------------------------------   -------------------------.
    (средства: что они собой представляют)   (средства: кто их вложил)

Итоги обеих сторон уравнения всегда будут равны:
- появление новых средств (их увеличение) означает, что кто-то их вложил;
- уменьшение средств означает, что их кто-то "забрал".
Например, у организации на начало дня было S рублей. Кроме этого, у организации был долг перед поставщиком товара в размере S рублей. Организация заплатила поставщику за товар N руб.: у организации стало меньше денег (уменьшение актива на N руб.), одновременно с этим у организации уменьшилась задолженность перед поставщиком (уменьшение обязательств на N руб.). Представим это в виде баланса:

Актив             	Пассив (капитал + обязательства)    	
Было (начальное сальдо)  	S  	Было (начальное сальдо)            	S  	
Перечислены деньги       	-N 	Уменьшена задолженность перед      
поставщиком                        	-N 	
Стало (конечное сальдо)  	S - N	Стало (конечное сальдо)            	S - N	

Бухгалтерский баланс составляют на последнее число каждого месяца. Актив и пассив баланса делятся на разделы, а разделы - на статьи. Статьями бухгалтерского баланса называют отдельные показатели (строки) актива или пассива, характеризующие виды средств или источники их образования.

Актив            	Пассив                  	
Раздел 1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы        
Основные средства            
Незавершенное строительство  
Доходные вложения            
в материальные ценности      
Долгосрочные финансовые      
вложения                     
Отложенные налоговые активы  
Прочие внеоборотные активы   	Раздел 3. Капитал и резервы                
Уставный капитал                           
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал                         
Резервный капитал                          
Нераспределенная прибыль (непокрытый       
убыток)                                    	
Раздел 2.                    
Запасы (материалы, расходы   
на продажу, товарные остатки,
товары отгруженные, расходы  
будущих периодов)            
НДС по приобретенным         
ценностям                    
Дебиторская задолженность    
Краткосрочные финансовые     
вложения                     
Денежные средства            
Прочие оборотные активы      	Раздел 4. Долгосрочные обязательства       
Займы и кредиты                            
Отложенные налоговые обязательства         
Прочие долгосрочные обязательства          	
	Раздел 5. Краткосрочные обязательства      
Займы и кредиты                            
Кредиторская задолженность                 
Задолженность перед участниками            
(учредителями) по выплате доходов          
Доходы будущих периодов                    
Резервы предстоящих расходов и платежей    
Прочие краткосрочные обязательства         	
Итого актив                  	Итого пассив                               	

В балансе конкретной организации не обязательно должны быть все вышеприведенные статьи. Все зависит от видов и объемов хозяйственной деятельности.
Чтобы сформировать баланс по состоянию на отчетную дату, надо отразить каждую хозяйственную операцию в учете, затем обобщить однородные операции в некие учетные регистры первого уровня, на основе которых составить учетные регистры более высоких уровней, сформировать оборотные ведомости и, наконец, оборотно-сальдовый баланс. Все это и является бухгалтерским учетом. Рассмотрим процесс составления баланса более подробно.

7.2.2. Учетные регистры. Оборотная ведомость

Записать операцию в счетах бухгалтерского учета значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах (ведомостях), которые являются учетными регистрами. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.
Регистрами синтетического учета являются главная книга, книга "Журнал-Главная", журналы-ордера.
Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости.
Карточки делают из плотной бумаги или тонкого картона и хранят в специальных ящиках (картотеках). Они открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью (например, карточки по учету основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уровней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к которой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору или счету этого поставщика. При компьютерном способе обработки информации нет необходимости заводить ручную картотеку расчетов с поставщиками.
Ведомости изготавливаются из менее плотной бумаги, они имеют, как правило, большой формат. Их хранят в специальных папках-регистраторах. Ведомости заводятся на месяц или квартал.
Учетные регистры можно заполнять вручную или компьютерным способом.
После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе надо сделать пометку о произведенной записи (проставляют номер этой записи). По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги.
Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей.
Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:
- сальдо (остаток) на начало месяца;
- обороты за месяц;
- сальдо на конец месяца.
Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета.

Пример 7.2/3. Бухгалтер рассчитал заработную плату работников организации и оформил расчетную ведомость. Расчет заработной платы бухгалтер производит на основании табеля учета рабочего времени и документов, в которых установлена заработная плата работников и дополнительные выплаты (трудовые договоры, приказы, штатное расписание).
Расчетная ведомость - это учетный регистр. За май она выглядит следующим образом (в скобках указаны номера балансовых счетов и использованы обозначения: Дт - дебет, Кт - кредит):

Ф.И.О.	Начальное
сальдо 
(Кт 70) 	Рабочие дни   	Оклад,
руб. 	Начислено
за месяц
(Дт 44) 	Удержания   	Выдано
из  
кассы 
(Кт 50)	Конечное
сальдо 
(Кт 70)	
		по  
графику	отработано
фактически			НДФЛ 
(Кт 68)	Алименты
(Кт 76)			
Иванов	2000  	20  	20    	2500 	2500  	325  	-   	2000 	2175  	
Петров	3000  	20  	20    	3000 	3000  	390  	750  	3000 	1860  	
Итого 	5000  	Х   	Х    	Х  	5500  	715  	750  	5000 	4035  	

Теперь представим хозяйственные операции по начислению и выдаче заработной платы за май в виде бухгалтерских проводок:
Дебет 44 Кредит 70
- 5500 руб. - начислена заработная плата за май (одновременно увеличены расходы на продажу);
Дебет 70 Кредит 68
- 775 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы;
Дебет 70 Кредит 76
- 750 руб. - удержаны алименты из заработной платы;
Дебет 70 Кредит 50
- 5000 руб. - из кассы организации выдана заработная плата за предыдущий месяц (образовавшаяся на 30 апреля задолженность организации перед работниками по заработной плате).

По данным расчетной ведомости и с помощью бухгалтерских проводок составим оборотную ведомость за май по балансовому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

┌────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────────┐
│                         Счет 70                        │ Дебет │ Кредит │
├────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤
│Начальное сальдо на 1 мая                               │   Х   │  5000  │
├─────────────────────────────────────────────────┬──────┼───────┼────────┤
│Обороты за май в корреспонденции со счетами      │  44  │   -   │  5500  │
│                                                 │  50  │  5000 │    -   │
│                                                 │  68  │   715 │    -   │
│                                                 │  76  │   750 │    -   │
├─────────────────────────────────────────────────┴──────┼───────┼────────┤
│Оборот за месяц (1 мая - 31 мая)                        │  6465 │  5500  │
├────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤
│Конечное сальдо на 31 мая                               │   Х   │  4035  │
└────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────────┘

Конечное сальдо 4035 руб. (5000 + 5500 - 6465), которое мы получили в расчетной ведомости, совпало у нас с конечным сальдо, полученным в оборотной ведомости.

Пример 7.2/4. В этом примере мы рассмотрим, как составить оборотную аналитическую ведомость.
В организации принята следующая аналитическая структура счета 60:

Счет	Субсчет 1-го
уровня   	Субсчет 2-го
уровня   	Аналитические счета           	
60 	1 "Расчеты  
в рублях"   	1 "Поставщики
товаров"     	поставщик	договор   
(счет,    
накладная)	01 - расчеты по     
акцептованным счетам
02 - обеспечения    
векселями           	

Торговая организация ведет карточки по каждому поставщику и по каждому договору (счету), полученному от этого поставщика. Вот как выглядит карточка по договору N 68 с ООО "Промторг" за I-й квартал 2007 г.:

Счет 60.1.1                	Поставщик        	01 	ООО "Промторг"         	
	Договор, счет    	3  	N 68 от 08.02.2007     	
	Вид расчетов     	01 	по акцептованным счетам	
Дата   
операции 	Содержание   
операции    	Документ, N  	Оборот (руб.) 	Сальдо (руб.)	
			Дт  	Кт  	Дт 	Кт  	
	Начальное сальдо				-  	-   	
11.02.2007	Поступил товар  	Накладная 558  	-   	35 000	-  	35 000	
15.02.2007	Оплата          	Платежное      
поручение 221  	35 000	-   	-  	-   	
20.02.2007	Возврат брака   	Накладная 1/55 	2 000	-   	2 000	-   	
	Итого за февраль		37 000	35 000	2 000	-   	
05.03.2007	Поступил товар  	Накладная 716  	-   	70 000	-  	68 000	
11.03.2007	Поступил товар  	Накладная 801  	-   	100 000	-  	168 000	
12.03.2007	Выдан вексель   	Акт 27/цб      	100 000	-   	-  	68 000	
29.03.2007	Частичная оплата	Платежное      
поручение 415  	48 000	-   	-  	20 000	
	Итого за март   		148 000	170 000	-  	20 000	
	Итого с начала  
года            		185 000	205 000	-  	20 000	

По данным аналитической карточки составим оборотную аналитическую ведомость по счету 60.1.1.01.3.01 за март 2007 г.:

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐
│                 Счет 60.1.1.01.3.01                 │  Дебет  │ Кредит  │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                     │   2 000 │    Х    │
├──────────────────────────────────────┬──────────────┼─────────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами  │41            │         │ 170 000 │
│                                      │51            │  48 000 │         │
│                                      │60.1.1.01.3.02│ 100 000 │         │
├──────────────────────────────────────┴──────────────┼─────────┼─────────┤
│Оборот за месяц                                      │ 148 000 │ 170 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                      │    Х    │  20 000 │
└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

4 февраля 2007 г. (до заключения договора N 68) торговая организация получала от ООО "Промторг" товар по счету N 1835 (ШАУ - 2) на сумму 200 000 руб., этот товар был частично оплачен 18 февраля в размере 150 000 руб., а на 50 000 руб. торговая организация выдала собственный вексель. Заполним аналитическую карточку по счету 60.1.1.01.2.01 за февраль 2007:

Счет 60.1.1                	Поставщик        	01 	ООО "Промторг"         	
	Договор, счет    	2  	N 1835 от 04.02.2007   	
	Вид расчетов     	01 	по акцептованным счетам	
Дата   
операции 	Содержание   
операции    	Документ, N  	Оборот (руб.) 	Сальдо (руб.)	
			Дебет 	Кредит	Дебет	Кредит	
	Начальное сальдо				-  	-   	
04.02.2007	Поступил товар  	Накладная 490  	-   	200 000	-  	200 000	
18.02.2007	Оплата          	Платежное      
поручение 260  	150 000	-   	-  	50 000	
18.02.2007	Выдан вексель   	Акт 03/цб      	50 000	-   	-  	-   	
	Итого за февраль		200 000	200 000	-  	-   	

Оборотную аналитическую ведомость можно составить по любому уровню аналитического учета. К примеру, мы хотим знать состояние расчетов торговой организации с поставщиком ООО "Промторг" на конец февраля по всем действующим договорам. Тогда нам нужна оборотная ведомость по счету 60.1.1.01:

┌─────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬───────┐
│Счет 60.1.1.01                                           │ Дебет │ Кредит│
├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│Начальное сальдо по аналитическому счету 1-го уровня     │   -   │   -   │
├─┬──────────┬────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│2│Счет 1835 │Начальное сальдо по аналитическому счету    │   -   │   -   │
│ │          ├─────────────────────────────┬──────────────┼───────┼───────┤
│ │          │Обороты по счетам            │41            │   -   │200 000│
│ │          │                             │51            │150 000│   -   │
│ │          │                             │60.1.1.01.2.02│ 50 000│   -   │
│ │          │                             │60.1.1.01.2.01│   -   │ 50 000│
│ │          ├─────────────────────────────┴──────────────┼───────┼───────┤
│ │          │Итого оборот по аналитическому счету        │200 000│250 000│
│ │          ├────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│ │          │Конечное сальдо по аналитическому счету     │   -   │ 50 000│
├─┼──────────┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│3│Договор 68│Начальное сальдо по аналитическому счету    │   -   │   -   │
│ │          ├─────────────────────────────┬──────────────┼───────┼───────┤
│ │          │Обороты по счетам            │41            │  2 000│ 35 000│
│ │          │                             │51            │ 35 000│       │
│ │          ├─────────────────────────────┴──────────────┼───────┼───────┤
│ │          │Итого оборот по аналитическому счету        │ 37 000│ 35 000│
│ │          ├────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│ │          │Конечное сальдо по аналитическому счету     │  2 000│   -   │
├─┴──────────┴────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│Обороты по аналитическому счету 1-го уровня              │237 000│285 000│
├─────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│Конечное сальдо по аналитическому счету 1-го уровня      │   -   │ 48 000│
└─────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┘

Мы составили аналитическую ведомость в развернутом виде. Если же нам нужна обобщенная информация, то та же ведомость будет иметь такой вид:

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐
│                    Счет 60.1.1.01                   │  Дебет  │  Кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                     │    -    │    -    │
├──────────────────────────────────────────────┬──────┼─────────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами          │  41  │   2 000 │ 235 000 │
│                                              │  51  │ 185 000 │    -    │
│                                              │ 60-1 │  50 000 │  50 000 │
├──────────────────────────────────────────────┴──────┼─────────┼─────────┤
│Оборот за месяц                                      │ 237 000 │ 285 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                      │    -    │  48 000 │
└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

И, наконец, опишем хозяйственные операции за февраль бухгалтерскими проводками:

Дата   	Операция        	Дебет    	Кредит    	Сумма 	
04.02.2007	Приход товара, накладная
490                     	41            	60.1.1.01.2.01	200 000	
11.02.2007	Приход товара, накладная
558                     	41            	60.1.1.01.3.01	35 000 	
15.02.2007	Оплата по банку,        
п. п. 221               	60.1.1.01.3.01	51            	35 000 	
18.02.2007	Оплата по банку,        
п. п. 260               	60.1.1.01.2.01	51            	150 000	
18.02.2007	Выдан вексель, акт 03/цб	60.1.1.01.2.01	60.1.1.01.2.02	50 000 	
20.02.2007	Возврат брака, накладная
1/55                    	60.1.1.01.3.01	41            	2 000  	

Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то бухгалтер вводит проводки именно в такой структуре. При ручном способе ведения бухгалтерского учета бухгалтер делает разноску в журналах (ведомостях) по синтетическим счетам и субсчетам, а аналитические записи делает в карточках.

7.2.3. Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков на начало месяца (начального, или входящего сальдо), оборотов за месяц и остатков на конец месяца (конечного сальдо). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.
В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:
- итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
- итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;
- итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.
Составление оборотно-сальдовой ведомости основано на применении двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма отражена по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов.
Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования.
Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса.
Попробуем составить оборотно-сальдовую ведомость и баланс на ее основе.

Пример 7.2/5. Магазин ООО "Восток" по состоянию на 31 марта имеет следующие показатели (в скобках указаны номера синтетических счетов):
- основные средства (01) - 500 000 руб.;
- амортизация по этим основным средствам (02) - 100 000 руб.;
- товары (41) - 300 000 руб.;
- деньги в кассе (50) - 20 000 руб.;
- деньги на расчетном счете (51) - 115 000 руб.;
- задолженность перед поставщиками товара (60) - 175 000 руб.;
- кредит в банке (66) - 300 000 руб.;
- задолженность перед работниками по заработной плате (70) - 90 000 руб.;
- уставный капитал (80) - 200 000 руб.;
- нераспределенная прибыль (84) - 70 000 руб.
Хозяйственные операции апреля были отражены в бухгалтерском учете следующими записями:

┌──────────┬─────────────────────────────────────────┬─────┬──────┬───────┐
│   Дата   │                 Операция                │Дебет│Кредит│ Сумма │
├──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┤
│05.04.2007│Продан товар, Z-отчет от 05.04.2006      │  62 │  90  │240 000│
│          │                                         │  90 │  41  │110 000│
│          │                                         │  90 │  68  │ 36 610│
├──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┤
│08.04.2007│Получен товар от поставщика, накладная 21│  41 │  60  │170 000│
├──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┤
│10.04.2007│Поступила частичная оплата за товар      │  51 │  62  │200 000│
│          │с кредитной карты, п. п. 30              │     │      │       │
├──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┤
│10.04.2007│Поступили деньги в кассу за товар        │  50 │  62  │ 40 000│
├──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┤
│11.04.2007│Получены деньги в банке, п. о. 92        │  50 │  51  │ 80 000│
├──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┤
│11.04.2007│Выдана заработная плата работникам       │  70 │  50  │ 90 000│
├──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┤
│22.04.2007│Перечислены деньги поставщику, п. п. 218 │  60 │  51  │100 000│
├──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┤
│30.04.2007│Начислена заработная плата за апрель     │  44 │  70  │ 70 000│
├──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┤
│30.04.2007│Расходы на продажу списаны на            │  90 │  44  │ 70 000│
│          │себестоимость                            │     │      │       │
├──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┤
│30.04.2007│Определена прибыль за апрель             │  90 │  99  │ 23 390│
└──────────┴─────────────────────────────────────────┴─────┴──────┴───────┘

Для простоты примера мы составили проводки таким образом, чтобы каждый счет был задействован в операциях один раз по дебету и один раз по кредиту, кроме счетов 50, 51, 62 и 90. Поэтому оборотную ведомость, данные из которой мы возьмем для оборотно-сальдовой ведомости, составим только по этим синтетическим счетам.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ООО "Восток"                                                             │
│Оборотная ведомость по балансовому счету 90 "Продажи" за апрель 2007 г.  │
├─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┤
│                                                     │  Дебет  │  Кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                     │    Х    │    Х    │
├────────────────────────────────────────────────┬────┼─────────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами            │ 41 │ 110 000 │         │
│                                                │ 44 │  70 000 │         │
│                                                │ 62 │         │ 240 000 │
│                                                │ 68 │  36 610 │         │
│                                                │ 99 │  23 390 │         │
├────────────────────────────────────────────────┴────┼─────────┼─────────┤
│Оборот за месяц                                      │ 240 000 │ 240 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                      │    Х    │    Х    │
└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ООО "Восток"                                                             │
│Оборотная ведомость по балансовому счету 51 "Расчетный счет" за апрель   │
│2007 г.                                                                  │
├─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┤
│                                                     │  Дебет  │  Кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                     │ 115 000 │    Х    │
├────────────────────────────────────────────────┬────┼─────────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами            │ 50 │         │  80 000 │
│                                                │ 60 │         │ 100 000 │
│                                                │ 62 │ 200 000 │         │
├────────────────────────────────────────────────┴────┼─────────┼─────────┤
│Оборот за месяц                                      │ 200 000 │ 180 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                      │ 135 000 │    Х    │
└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ООО "Восток"                                                             │
│Оборотная ведомость по балансовому счету 50 "Касса" за апрель 2007 г.    │
├─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┤
│                                                     │  Дебет  │  Кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                     │ 20 000  │    Х    │
├────────────────────────────────────────────────┬────┼─────────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами            │ 51 │  80 000 │         │
│                                                │ 62 │  40 000 │         │
│                                                │ 70 │         │  90 000 │
├────────────────────────────────────────────────┴────┼─────────┼─────────┤
│Оборот за месяц                                      │ 120 000 │  90 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                      │  50 000 │    Х    │
└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ООО "Восток"                                                             │
│Оборотная ведомость по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями      │
│и заказчиками" за апрель 2007 г.                                         │
├─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┤
│                                                     │  Дебет  │  Кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                     │    Х    │    Х    │
├────────────────────────────────────────────────┬────┼─────────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами            │ 51 │         │ 200 000 │
│                                                │ 50 │         │  40 000 │
│                                                │ 90 │ 240 000 │         │
├────────────────────────────────────────────────┴────┼─────────┼─────────┤
│Оборот за месяц                                      │ 240 000 │ 240 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                      │    Х    │    Х    │
└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

И, наконец, составляем оборотно-сальдовую ведомость за апрель 2007 г.:

Балансовые счета 	Сальдо    
на 1 апреля  	Обороты за апрель 	Сальдо на 30 апреля	
	Дебет 	Кредит	Дебет  	Кредит 	Дебет  	Кредит 	
01 основные        
средства           	500 000	-   	-    	-    	500 000	-    	
02 амортизация     
основных средств   	-   	100 000	-    	-    		100 000	
41 товары          	300 000	-   	170 000	110 000	360 000	-    	
44 расходы         
на продажу         	-   	-   	70 000	70 000	-    	-    	
50 касса           	20 000	-   	120 000	90 000	50 000	-    	
51 расчетный счет  	115 000	-   	200 000	180 000	135 000	-    	
60 расчеты         
с поставщиками     	-   	175 000	100 000	170 00	-    	245 000	
62 расчеты         
с покупателями     	-   	-   	240 000	240 000	-    	-    	
66 краткосрочные   
кредиты и займы    	-   	300 000	-    	-    	-    	300 000	
68 расчеты         
по налогам и сборам	-   	-   	-    	36 610	-    	36 610	
70 расчеты         
по оплате труда    	-   	90 000	90 000	70 000	-    	70 000	
80 уставный капитал	-   	200 000	-    	-    	-    	200 000	
84 нераспределенная
прибыль            	-   	70 000	-    	-    	-    	70 000	
90 Продажи         	-   	-   	240 000	240 000	-    	-    	
99 Прибыли и убытки	-   	-   	-    	23 390	-    	23 390	
Итого              	935 000	935 000	1 230 000	1 230 000	1 045 000	1 045 000	

Получив оборотно-сальдовую ведомость за апрель, мы можем составить для примера 7.2/4 баланс организации по состоянию на 30 апреля 2007 г.:

┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│               Актив               │                Пассив               │
├─────────────────────────┬─────────┼───────────────────────────┬─────────┤
│         Статьи          │  Сумма  │           Статьи          │  Сумма  │
├─────────────────────────┼─────────┼───────────────────────────┼─────────┤
│Внеоборотные активы      │         │Капитал и резервы          │         │
│Основные средства        │ 400 000 │Уставный капитал           │ 200 000 │
│(остаточная стоимость:   │         │Нераспределенная прибыль   │  70 000 │
│500 000 - 100 000)       │         │Прибыль отчетного года     │  23 390 │
├─────────────────────────┼─────────┼───────────────────────────┼─────────┤
│Оборотные активы         │         │Краткосрочные обязательства│ 300 000 │
│Запасы:                  │         │Займы и кредиты:           │         │
│- товары                 │ 360 000 │- кредит в банке           │  70 000 │
│Дебиторская задолженность│         │Кредиторская задолженность:│  36 610 │
│Денежные средства:       │         │- по заработной плате      │ 245 000 │
│- в кассе                │  50 000 │- по налогу                │         │
│- на расчетном счете     │ 135 000 │- поставщику товара        │         │
├─────────────────────────┼─────────┼───────────────────────────┼─────────┤
│Итого актив              │ 945 000 │Итого пассив               │ 945 000 │
└─────────────────────────┴─────────┴───────────────────────────┴─────────┘

7.2.4. Шахматная ведомость

Шахматная оборотная ведомость - это оборотная ведомость, составляемая по шахматной форме. Шахматная ведомость содержит корреспонденцию счетов. Шахматная ведомость довольно сложна и громоздка по построению. Представим обороты за апрель оборотно-сальдовой ведомости из примера 7.2/5 в виде шахматной ведомости:

Кредит	41  	44  	50  	51  	60  	62  	68  	70  	90  	99  	Итого  	
Дебет												
41  					170 000						170 000	
44  								70 000			70 000	
50  				80 000		40 000					120 000	
51  						200 000					200 000	
60  				100 000							100 000	
62  									240 000		240 000	
68  											-    	
70  			90 000								90 000	
90  	110 000	70 000					36 610			23 390	240 000	
99  											-    	
Итого 	110 000	70 000	90 000	180 000	170 000	240 000	36 610	70 000	240 000	23 390	1 230 000	

7.2.5. Формы бухгалтерского учета

Различают следующие формы бухгалтерского учета:
- мемориально-ордерную (в том числе "Журнал-Главная");
- журнально-ордерную;
- автоматизированную.
При мемориально-ордерной форме учета на основании первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера. Мемориальный ордер - это документ бухгалтерского оформления. В нем отражается бухгалтерская проводка. Мемориальные ордера составляются на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером или его заместителем. К ордерам прилагаются оправдательные документы. Каждому мемориальному ордеру присваивается порядковый номер. Мемориальные ордера, составленные по однородным операциям, должны иметь одинаковые номера из месяца в месяц. Например, мемориальные ордера по кассовым операциям имеют N 1, по расчетному счету - N 2. Это облегчает нахождение нужных документов и составление различных справок. Количество составляемых за месяц ордеров определяет главный бухгалтер. Мемориальный ордер имеет такой вид:

Мемориальный журнал N 1

записать за _______ 200_ г.
            (месяц)

Содержание операции, документ,  
дата, N             	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма	

    "__" ______ 200_ г.

    Главный бухгалтер _________ _____________________
                      (подпись) (расшифровка подписи)

Мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале и вместе с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для записей по счетам бухгалтерского учета:

Регистрационный журнал

за _______ 200_ г.
   (месяц)

Порядковый номер мемориального
ордера            	Дата ордера   	Сумма по мемориальному 
ордеру, руб.      	

Итог всех сумм по регистрационному журналу должен равняться сумме всех дебетовых и сумме всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам.
На основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в главной книге. Она открывается на год. Одному синтетическому счету соответствует один развернутый лист книги.

Главная книга

Счет ____________

Дебет               	Кредит               	
Дата 	Номер    
мемориального
ордера   	Кредит 
счетов 	Итого	Дата 	Номер    
мемориального
ордера   	Дебет 
счетов 	Итого	

При форме учета "Журнал-Главная" регистрационный журнал не применяется. Данные мемориальных ордеров записываются в книгу "Журнал-Главная", которая является регистром хронологической и систематической записи. В книге "Журнал-Главная" ведется синтетический учет. В конце каждого месяца в этой книге подсчитывают обороты по счетам и итог в колонке "Сумма оборота по статьям". Этот итог должен равняться сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов по всем счетам. Одновременно в книге выводят сальдо по счетам, которые используют для составления бухгалтерского баланса. Итог дебетовых сальдо должен равняться итогу кредитовых сальдо по всем счетам. Аналитический учет ведут в книгах или карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными соответствующих счетов синтетического учета в книге "Журнал-Главная".

Журнал-Главная

Номер    
мемориального
ордера   	Дата	Сумма 
оборота	Строка	Основные
средства	Амортизация
основных  	Товары	Касса	И  
т.д.	
				Дт 	Кт	Дт 	Кт 	Дт	Кт	Дт	Кт		

Данная форма учета применяется в организациях с небольшим количеством хозяйственных операций.
При журнально-ордерной форме для учета хозяйственных операций применяются журналы-ордера, запись в которых ведется по кредитовому признаку. Обычно в одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ведутся как исключение по некоторым объектам, основным средствам, расчетам по оплате труда, материалам.
При журнально-ордерной системе применяются также вспомогательные (накопительные) ведомости, разработочные таблицы и главная книга.
Вспомогательная ведомость - это учетный регистр. Он предназначен для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные общими итогами записываются по счетам учета.
Например, журнал-ордер по учету кассовых операций имеет следующий вид:

Журнал-ордер N 1 по счету 50 "Касса"

N     
строки  	Дата  	С кредита счета 50 в дебет счетов   	Итого   	
		57  	62  	70  	71  	И т.д.  		

Вспомогательные ведомости часто являются одновременно и регистрами аналитического учета. Вспомогательными являются, например:
- ведомость N 1 по дебету счета 50 "Касса";
- ведомость N 2 по дебету счета 51 "Расчетный счет";
- ведомость N 10 движения материальных ценностей в денежном выражении;
- ведомость N 18 затрат по капитальным вложениям и др.
Главная книга - это учетный регистр, предназначенный для синтетического учета. Она предназначена для ведения учета в течение года. В ней открываются все счета синтетического учета, применяемые организацией. На счетах записывается сальдо на 1 января и ежемесячно производится запись итоговых данных журналов-ордеров, выводятся обороты за месяц и сальдо на конец отчетного месяца. В главной книге по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны. На основании данных главной книги составляется бухгалтерский баланс. В главной книге для каждого синтетического счета предназначен отдельный лист (на развороте). Так выглядит лист главной книги:

Главная книга

Счет 50 "Касса"

Месяц   	Обороты по дебету с кредита счетов	Оборот по
кредиту 	Сальдо     	
	51 	62 	71 	76 	И т.д.  		Дебет 	Кредит 	
На 1 января									
Январь     									
Февраль    									
И т.д.     									

При журнально-ордерной форме учета на всех первичных документах следует указывать номера регистров, в которые они записаны, и номера записей (строк). Документы группируются по отношению к журналам-ордерам и накопительным ведомостям. На каждую группу документов имеется отдельная папка на месяц. Журналы-ордера и ведомости хранятся отдельно от первичных документов.
Автоматизированная система учета предполагает использование компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета. Организация может сама разработать или приобрести лицензионную программу. Выбор программы зависит от величины организации, объема хозяйственных операций, потребностей в раздельном учете и т.д. При автоматизированной форме учета, так же как и при ручных формах, работа бухгалтера заключается в обработке первичных оправдательных документов и бухгалтерских справок. Каждый документ, соответствующий хозяйственной операции, записывается машинным способом с помощью бухгалтерских проводок. Многие первичные документы формируются непосредственно в программе, и на их основе создаются бухгалтерские записи. Выходными формами являются традиционные учетные регистры. На основании этих регистров программным способом формируется бухгалтерская и налоговая отчетность.

7.3. Учетная политика организации

7.3.1. Общие положения

Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ ответственность за формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер.
Порядок формирования и раскрытия учетной политики юридическими лицами (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) определен в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденном Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.
Под формированием учетной политики понимают выбор и обоснование применяемых организацией методов и способов ведения бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств, признания доходов и расходов, составления бухгалтерской отчетности. В учетной политике отражают только те методы и способы, в отношении которых законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету организациям предоставлено право выбора. Например, согласно ПБУ 6/01 начислять амортизацию основных средств можно четырьмя способами: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ). Организации при формировании учетной политики должны выбрать по каждой группе объектов основных средств применяемый способ начисления амортизации.
Раскрытие учетной политики означает придание гласности.
В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:
- группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
- погашения стоимости активов;
- организации документооборота;
- инвентаризации;
- применения счетов бухгалтерского учета;
- формирования системы регистров бухгалтерского учета;
- обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При создании учетной политики следует соблюдать принципы формирования учетной политики и требования к учетной политике, изложенные в нормативных документах. Эти принципы и требования приведены в следующей таблице:

Принципы     
формирования   
учетной политики 	Разъяснение понятия (п. 6 ПБУ 1/98)         	
Имущественная     
обособленность    	активы и обязательства организации существуют         
обособленно от активов и обязательств собственников   
данной организации, а также от активов и обязательств 
других организаций                                    	
Непрерывность     
деятельности      
организации       	у организации нет намерения и необходимости ликвидации
или существенного сокращения деятельности;            
организация будет продолжать свою деятельность        
в обозримом будущем и, соответственно, погашать свои  
обязательства в установленном порядке                 	
Последовательность
применения учетной
политики          	принятая организацией учетная политика применяется    
последовательно от одного отчетного года к другому    	
Временная         
определенность    
фактов            
хозяйственной     
деятельности      	факты хозяйственной деятельности организации относятся
(то есть отражаются в учете) к тому отчетному периоду,
в котором они имели место, независимо от фактического 
времени поступления или выплаты денежных средств,     
связанных с этими фактами                             	
Требования    
к учетной политике	Разъяснение понятия (п. 7 ПБУ 1/98)         	
Полнота           	учетная политика должна обеспечивать полноту отражения
в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной       
деятельности                                          	
Своевременность   	учетная политика должна обеспечивать своевременное    
отражение фактов хозяйственной деятельности           
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности      	
Осмотрительность  	учетная политика должна обеспечивать большую          
готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов 
и обязательств, чем возможных доходов и активов,      
не допуская создания скрытых резервов                 	
Приоритет         
содержания перед  
формой            	учетная политика должна обеспечивать отражение в      
бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности 
исходя не столько из их правовой формы, сколько       
из экономического содержания фактов и условий         
хозяйствования                                        	
Непротиворечивость	учетная политика должна обеспечивать тождество данных 
аналитического учета оборотам и остаткам по счетам    
синтетического учета на последний календарный день    
каждого месяца                                        	
Рациональность    	учетная политика должна обеспечивать рациональное     
ведение бухгалтерского учета, исходя из условий       
хозяйственной деятельности и величины организации     	

Обратите внимание, принцип последовательности предполагает, что организация применяет единожды утвержденную учетную политику из года в год без изменений. Случаи, когда можно вносить изменения в учетную политику, предусмотрены п. 16 ПБУ 1/98. К ним относятся:
- изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (например, изменение способа начисления амортизации по какой-либо группе основных средств, метода списания сырья и материалов на производственные нужды, применение новой бухгалтерской программы и т.д.);
- существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности).
Указанные изменения вносятся в учетную политику приказом (распоряжением) руководителя организации и применяются с 1-го января года, следующего за годом издания приказа (распоряжения).
Если в деятельности организации появляются новые факты, способ отражения которых в бухгалтерском учете не предусмотрен учетной политикой, то в учетную политику следует внести соответствующие дополнения. Согласно п. 16 ПБУ 1/98 эти дополнения не считаются изменениями учетной политики. Следовательно, эти дополнения могут быть включены в учетную политику с даты возникновения соответствующих фактов хозяйственной деятельности. Дополнения в учетную политику вводятся приказом (распоряжением) руководителя организации.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрывают:
а) принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Такие способы называют существенными. Без знания о применении этих способов заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
Согласно п. 12 ПБУ 1/98 раскрытию подлежат способы:
- амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
- оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
- признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- другие существенные способы, раскрытие которых предусмотрено положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ):

ПБУ        	Существенные способы бухгалтерского учета, принятые          
при формировании учетной политики                            	
ПБУ 2/94   
(п. 17)    	метод определения подрядчиком финансового результата ("Доход 
по стоимости работ по мере их готовности" или "Доход         
по стоимости объекта строительства")                         	
ПБУ 5/01   
(п. 27)    	- способы оценки материально-производственных запасов        
(при принятии к учету и выбытии)                             
- последствия изменений способов оценки материально-         
производственных запасов                                     
- определение стоимости материально-производственных запасов,
переданных в залог                                           
- порядок формирования резерва под снижение стоимости        
материальных ценностей                                       	
ПБУ 6/01   
(п. 32)    	- способы оценки объектов основных средств, полученных       
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств      
(оплату) неденежными средствами                              
- принятые организацией сроки полезного использования        
объектов основных средств (по основным группам)              
- перечень объектов основных средств, стоимость которых      
не погашается                                                
- способы начисления амортизации по отдельным группам        
основных средств                                             	
ПБУ 9/99   
(п. п. 17, 
19)        	- порядок признания выручки организации                      
- способ определения готовности работ (услуг, продукции),    
выручка от выполнения (оказания, продажи) которых признается 
по мере готовности                                           
- способ определения стоимости продукции, переданной         
организацией по договору мены                                	
ПБУ 10/99  
(п. 20)    	порядок признания коммерческих и управленческих расходов     	
ПБУ 12/2000
(п. 15)    	- способ определения отчетных сегментов                      
- способы распределения доходов и расходов между ними,       
активов и обязательств между отчетными сегментами            	
ПБУ 14/2000
(п. 31)    	- способы оценки нематериальных активов, приобретенных       
не за денежные средства                                      
- принятые организацией сроки полезного использования        
нематериальных активов (по отдельным группам)                
- способы начисления амортизации по отдельным группам        
нематериальных активов                                       
- способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных    
отчислений по нематериальным активам                         	
ПБУ 15/01  
(п. 32)    	- порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную
- состав и порядок списания дополнительных затрат по займам  
- способы начисления и распределения причитающихся доходов   
по заемным обязательствам                                    
- порядок учета доходов от временного вложения заемных       
средств                                                      	
ПБУ 17/02  
(п. 17)    	- способ списания расходов по научно-исследовательским,      
опытно-конструкторским и технологическим работам (далее -    
НИОКР)                                                       
- сроки применения результатов НИОКР                         	
ПБУ 19/02  
(п. 42)    	- способ оценки финансовых вложений, по которым              
не определяется текущая рыночная стоимость, при их выбытии   
по группам (видам)                                           
- способы дисконтирования, применяемые для оценки            
дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг             
и предоставленных займов                                     
- порядок формирования резерва под обесценение финансовых    
вложений                                                     	

б) используемые принципы формирования учетной политики, если они отличаются от принципов, предусмотренных п. 6 ПБУ 1/98. При этом необходимо указать причины применения таких принципов;
в) существование неопределенности в отношении фактов и условий, которые могут породить сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации, а также причины возникновения этой неопределенности. Иными словами, если в процессе хозяйственной деятельности организации произошли события, которые могут привести к сокращению видов деятельности, реорганизации или ликвидации юридического лица, то эти события должны быть описаны в пояснительной записке в разделе "Раскрытие учетной политики организации". Также требуется указать причины возникновения таких событий. Они могут быть как внутренними (неверные управленческие решения, ошибки в финансовой политике и т.п.), так и внешними (изменения законодательства).
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должны быть отражены изменения, которые внесены в учетную политику на следующий год, и объяснены причины вносимых изменений. Кроме этого, необходимо оценить последствия внесенных изменений. Оценка последствий производится в зависимости от характера изменений следующим образом:
1) оценка производится в денежном выражении, если последствия изменений оказывают существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. При этом числовые показатели представляются не менее чем за 2 года (кроме случаев, когда оценить последствия с достаточной степенью надежности невозможно). Эти показатели корректируются исходя из предположения, что новый способ применялся с момента возникновения факта хозяйственной деятельности, способ отражения которого в бухгалтерском учете изменен. При этом никакие записи в бухгалтерском учете не делают. Скорректированные показатели отражают только в отчетности. В пояснительной записке указывают, что в отчетность включены скорректированные данные;
2) если изменения вызваны изменением законодательства или других нормативных актов, то они отражаются в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным (нормативным) актом.
Если организация внесла дополнения в учетную политику в течение года, то эти дополнения должны быть раскрыты в пояснениях к промежуточной бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 1/98). Как мы уже говорили, в течение года внести дополнения в учетную политику можно только в связи с появлением новых видов деятельности, объектов учета, других фактов хозяйственной деятельности.
Организации, которые публикуют бухгалтерскую отчетность, должны раскрывать принятые при формировании учетной политики существенные способы бухгалтерского учета в публикации.
Выводы:
1. Учетную политику организации формирует главный бухгалтер.
2. При формировании учетной политики следует соблюдать принципы и требования, изложенные в ПБУ 1/98.
3. Если по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету допускается несколько способов, то при формировании учетной политики осуществляется выбор одного способа из нескольких.
4. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Положений по бухгалтерскому учету.
5. Учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и т.п.).
6. Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. Вновь созданная организация формирует учетную политику не позднее 90 дней с момента государственной регистрации.
7. Приказ по учетной политике применяется последовательно из года в год. Все изменения и дополнения вносятся в учетную политику отдельными приказами. Когда таких изменений и дополнений накопится достаточное количество, то приказ по учетной политике надо обновить. В новом тексте приказа будут учтены все изменения и дополнения. Если в приказ необходимо внести существенные изменения, связанные с изменением законодательства, способов и методов ведения бухгалтерского учета, то в таком случае также целесообразно издать новый приказ. Не забудьте, что новый приказ на следующий год издается не позднее декабря текущего года.
8. Всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения применяется единая учетная политика организации.
9. Учетная политика должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
10. В пояснительной записке отражают внесенные в учетную политику дополнения, а также изменения, которые вводятся в действие с 1 января следующего года, с указанием причин внесенных изменений и дополнений.

7.3.2. Структура учетной политики

Структура учетной политики зависит от специфики деятельности организации, объема обрабатываемой информации, количества и видов хозяйственных операций. Для небольших и средних предприятий структура учетной политики может быть такой:

Приказ	Приложение N 1.
Положение      
об учетной     
политике       	Раздел 1. Перечень нормативных документов,        
на основании которых составлено Положение         	
		Раздел 2. Организация ведения бухгалтерского учета
и применяемая система бухгалтерского учета        	
		Раздел 3. Вопросы методологии бухгалтерского учета	
		Раздел 4. Рабочий план счетов                     	
		Раздел 5. Система документооборота и технология   
обработки учетной информации                      	
		Раздел 6. Порядок проведения инвентаризаций       	
		Раздел 7. Бухгалтерская отчетность                	
	Приложение N 2. Состав инвентаризационной комиссии                	
	Приложение N 3. Перечень должностных лиц, имеющих право подписи   
первичных учетных документов                                      	
	Приложение N 4. Перечень должностных лиц, имеющих право получать  
под отчет наличные денежные средства                              	
	Приложение N 5. Положение о бухгалтерской службе организации      	
	Приложение N 6. Должностные инструкции работников бухгалтерии     	
	Приложение N 7. Нормы возмещения командировочных расходов         	
	Приложение N 8. Годовая смета на представительские расходы        	
	Приложение N 9. Годовая смета на рекламные расходы                	
	Приложение N 10. Годовая смета на повышение квалификации,         
подготовку и переподготовку кадров                                	
	Приложение N 11. График документооборота                          	
	Приложения N N 12 - ...Формы первичных учетных документов <*>     	
	Приложения N N... Формы бухгалтерской отчетности                  	

--------------------------------
<*> Примечание. В приказе по учетной политике утверждают формы первичных документов, которые не предусмотрены альбомами унифицированных форм, а также доработанные унифицированные формы.

При изменении состава инвентаризационной комиссии, норм возмещения командировочных расходов или перечней должностных лиц в приказ по учетной политике вносятся соответствующие изменения. Эти изменения можно вносить в течение отчетного года.
Для более крупных и некоторых средних предприятий учетную политику следует оформлять в виде комплекса взаимосвязанных документов:
1. Приказ.
2. Приложение N 1 к приказу. Положение по учетной политике.
3. Приложение N 2 к приказу. Система документооборота. Технология обработки учетной информации. График документооборота.
4. Приложения N N 3 - ...к приказу. Стандарты (или инструкции) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета, группы взаимосвязанных хозяйственных операций или фактов хозяйственной деятельности организации (например, стандарты по учету основных средств, нематериальных активов, командировочных расходов, по инвентаризации имущества и обязательств и т.д.).

7.3.3. Положение по учетной политике

Выше мы привели примерный перечень разделов, которые необходимо включить в Положение по учетной политике. Как видим, Положение содержит два аспекта:
- организационно-технический (как организован бухгалтерский учет на предприятии);
- методологический (принятые способы ведения бухгалтерского учета).
Ниже перечислены вопросы, которые должны быть включены в Положение по учетной политике предприятия розничной торговли:
1) привести перечень действующих нормативных документов, на основании которых установлены форма, организация и способы ведения бухгалтерского учета;
2) указать, как осуществляется бухгалтерский учет в организации:
- бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
- централизованной бухгалтерией;
- аудитором или аудиторской фирмой;
- по договору со специализированной организацией по ведению бухгалтерского учета или бухгалтером-специалистом;
- штатным должностным бухгалтером;
- лично руководителем организации.
Если учет осуществляется бухгалтерской службой организации, то привести организационную структуру (схему) бухгалтерской службы, положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников бухгалтерии;
3) выбрать форму ведения бухгалтерского учета:
журнально-ордерную, мемориально-ордерную, машиносчетную, автоматизированную;
4) указать виды и предметы деятельности организации, подлежащие отдельному учету;
5) привести перечень филиалов, представительств, отделений, других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;
6) утвердить рабочий план счетов;
7) установить технологию обработки учетной информации в организации, подразделениях и цехах; утвердить график документооборота;
8) утвердить формы первичных учетных документов, которых нет в альбомах унифицированных форм;
9) утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
10) утвердить перечень должностных лиц, имеющих право получения под отчет наличных денежных средств (с указанием цели получения этих денежных средств, а также предельного срока, на который выдаются денежные средства);
11) утвердить формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
12) для подразделений, выделенных на отдельный баланс, установить:
- порядок представления месячной и квартальной отчетности;
- срок сдачи отчетности;
- формы представляемой отчетности;
- лиц, ответственных за составление и представление отчетности;
13) определить состав форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности (консолидированной бухгалтерской отчетности - для организаций, имеющих подразделения на выделенном балансе), представляемой внешним пользователям;
14) определить ответственных за составление и представление внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
15) определить сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности следующим адресатам:
- учредителям (участникам, акционерам, другим собственникам);
- инспекции ФНС России;
- территориальному органу государственной статистики;
- органам государственного надзора;
- органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом;
- другим адресатам в случаях, предусмотренных законодательством или учредительными документами;
16) установить порядок переоценки основных средств:
- один раз в год, два раза в год, с иной периодичностью;
- полностью или частично;
- путем индексации или прямым пересчетом;
17) выбрать порядок определения сроков полезного использования по группам основных средств (производственным и непроизводственным объектам; по предметам аренды (лизинга); по объектам, бывшим в употреблении; по объектам, работающим в условиях агрессивной среды; другим объектам):
- исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды;
- исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования объекта;
18) выбрать способ начисления амортизации по группам основных средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
19) установить лимит стоимости основных средств, в пределах которого они списываются на счета учета затрат единовременно без начисления амортизации (например, стоимость не более 20 000 руб. на дату принятия объекта к учету);
20) установить перечень и порядок учета предметов со сроком полезного использования менее 12 месяцев (хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.п.), порядок определения срока полезного использования этих предметов, а также должностных лиц, ответственных за сохранность этих предметов;
21) выбрать способ начисления амортизации по объектам нематериальных активов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
22) выбрать порядок списания амортизационных отчислений по группам нематериальных активов:
- путем накопления сумм начисленной амортизации на балансовом счете 05;
- путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива (то есть непосредственно с балансового счета 04);
23) выбрать единицу учета материально-производственных запасов: номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.;
24) определить порядок формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов при их оприходовании (принятии к бухгалтерскому учету):
- по учетным ценам;
- по фактическим расходам на приобретение.
Если для учета материалов вы выбрали учетные цены, то следует указать, какие именно учетные цены применяются: договорные, фактическая себестоимость предыдущего месяца, фактическая себестоимость отчетного периода (отчетного года), планово-расчетные цены, средняя цена группы;
25) выбрать способ оценки списываемых материально-производственных запасов при их выбытии (отпуске в производство, продаже, ином выбытии):
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).
Обратите внимание! Согласно п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) в случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, ФИФО допускается принимать для расчета только договорную цену материалов. Если вы выберете такой вариант оценки списываемых материалов, то его также следует закрепить в учетной политике;
26) выбрать порядок списания расходов на продажу (балансовый счет 44):
- полностью;
- путем распределения расходов между проданными товарами (продукцией) и нереализованными товарами (продукцией);
27) установить перечень расходов на продажу, подлежащих распределению по окончании отчетного месяца:
- для торговой и посреднической деятельности - транспортные расходы по доставке товаров от поставщика;
28) выбрать порядок учета товаров:
- по продажным ценам;
- по покупным ценам;
29) установить порядок учета расходов будущих периодов:
- определить перечень расходов будущих периодов;
- определить порядок списания расходов будущих периодов (равномерно в течение определенного срока, пропорционально выпускаемой продукции, заработной плате основных рабочих и т.п.);
30) выбрать дату отражения в учете курсовых разниц по операциям с иностранной валютой (кроме обязательного списания курсовых разниц на дату совершения каждой операции):
- на последний день месяца (ежемесячное списание);
- на последний день квартала (ежеквартальное списание);
31) создавать (не создавать) резерв под обесценение стоимости материальных ценностей. Если создавать, то указать (выбрать) в отношении каких материальных ценностей:
- сырья и материалов;
- товаров;
- готовой продукции;
- незавершенного производства;
32) создавать (не создавать) резерв под обесценение финансовых вложений. Если создавать, то указать, в отношении каких объектов финансовых вложений создаются эти оценочные резервы;
33) создавать (не создавать) резерв по сомнительным долгам. Если создавать, то определить порядок формирования указанного оценочного резерва;
34) создавать (не создавать) резервы предстоящих расходов. Если создавать, то определить перечень создаваемых резервов, порядок определения размеров резервов и порядок списания на счета учета затрат (ежемесячно или ежеквартально):
- резерв на предстоящую оплату отпусков;
- резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- резерв расходов на ремонт основных средств;
- другие резервы (в соответствии с отраслевыми инструкциями);
35) установить порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
- за счет резерва по сомнительным долгам;
- на прочие расходы, если суммы указанной задолженности ранее не резервировались;
36) в отношении долгосрочных займов определить порядок учета не погашенных на конец отчетного периода сумм займов, по которым до момента погашения остается 365 дней:
- переводить в краткосрочную задолженность (списывать с балансового счета 67 на балансовый счет 66);
- не переводить в краткосрочную задолженность (учитывать на балансовом счете 67 до момента полного погашения обязательств по договору займа);
37) выбрать способ включения в состав прочих расходов дополнительных затрат, связанных с получением и обслуживанием займов:
- в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
- с предварительным учетом в составе дебиторской задолженности (балансовый счет 76) или в составе расходов будущих периодов (балансовый счет 97) с отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения займа;
38) выбрать способ включения в состав прочих расходов процентов или дисконта по векселю (облигации), причитающихся к уплате:
- без предварительного учета в составе расходов будущих периодов;
- с предварительным учетом в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным ежемесячным отнесением на прочие расходы;
39) установить нормы командировочных расходов;
40) составить годовую смету на представительские расходы;
41) составить годовую смету на рекламные расходы;
42) утвердить форму Книги учета ценных бумаг;
43) выбрать способ оценки финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при их выбытии (по группам, видам):
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО);
44) установить порядок корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость:
- ежемесячно;
- ежеквартально;
45) установить порядок оценки долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость:
- разницу между первоначальной и номинальной стоимостью относить на финансовые результаты в течение срока обращения ценной бумаги равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с условиями выпуска дохода;
- разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в учете не отражать;
46) определить способы дисконтирования, применяемые для оценки дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов (если организация приняла решение составлять расчет дисконтированной стоимости в соответствии с п. 23 ПБУ 19/02);
47) для показателей бухгалтерской отчетности определить так называемый порог существенности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. В учетной политике следует определить круг существенных показателей. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.
Обратите внимание! Из перечисленных выше пунктов вам следует выбрать для своей учетной политики только те, которые необходимы для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, осуществляемых вашей организацией.

7.4. Учет товарных запасов

7.4.1. Поступление товаров

Определение себестоимости поступивших товаров

При оприходовании товаров, поступивших в торговую организацию, следует определить себестоимость этих товаров, то есть стоимость, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете.
Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы.
Торговая организация может приходовать покупные товары по цене поставщика, то есть включать в себестоимость поступившего товара только цену (без НДС), которая указана в расчетных документах поставщика.

Пример 7.4/1. Торговая организация ООО "Горторг" приобрела в марте у макаронной фабрики 500 кг вермишели по цене 10 руб. за 1 кг. Цена указана без НДС.
В учетной политике организации определено, что в себестоимость покупных товаров включается стоимость товаров в ценах поставщика и транспортные расходы по доставке товаров от поставщика на склад организации.
Партию вермишели (500 кг) доставила автотранспортная организация, с которой у торговой организации имеется договор на транспортное обслуживание. Оптовая организация заплатила за доставку товара 1000 руб. (без учета НДС). Определим себестоимость товара:
- стоимость по цене поставщика - 5000 руб. (500 кг x 10 руб.);
- транспортные расходы - 1000 руб.
итого себестоимость партии вермишели: 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.);
себестоимость 1 кг вермишели: 12 руб. (6000 руб. : 500 кг).
Именно по цене 12 руб. за 1 кг и будет числиться поступивший товар на складе. В данном случае эта цена называется учетной (цена, по которой учитывается товар в складском и бухгалтерском учете).

Бухгалтерские записи

Когда товары поступают в торговую организацию от поставщика, их необходимо оприходовать, то есть отразить поступление товаров в складском и бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском учете отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за полученные товары.
В складском учете производится запись о поступлении товаров в карточке количественно-суммового учета формы N ТОРГ-28 (приложение N 20), в журнале учета движения товаров на складе формы N ТОРГ-18 (приложение N 22).
В бухгалтерском учете делается запись по дебету балансового счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость товара в ценах поставщика.
При этом каждому номенклатурному номеру, присвоенному наименованию товара, соответствует одна проводка.
Если торговое предприятие учитывает товары по продажным ценам, то при оприходовании товаров следует также отразить торговую наценку (по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка"). В таком случае каждому номенклатурному номеру из партии поступивших товаров будет соответствовать две проводки.

Пример 7.4/2. Торговое предприятие получило от поставщика ООО "Медведь" два наименования товара:
телевизоры "Рассвет" в количестве 100 штук по цене 2000 руб. за 1 штуку;
пылесосы "Буран" в количестве 30 штук по цене 1000 руб. за штуку.
ООО "Медведь" не является плательщиком НДС и учитывает товары по продажным ценам.
При поступлении товаров от поставщика директор магазина утвердил в Реестре цен торговую наценку:
на телевизоры в размере 20% от цены поставщика, что составляет 400 руб. на один телевизор;
на пылесосы в размере 25% от цены поставщика, что составляет 250 руб. на один пылесос.
В бухгалтерском учете магазина при оприходовании товаров, поступивших от ООО "Медведь" следует сделать такие записи:
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" (ООО "Медведь")
- 200 000 руб. (2000 руб. x 100 шт.) - на стоимость телевизоров "Рассвет";
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 42 "Торговая наценка"
- 40 000 руб. (400 руб. x 100 шт.) - на сумму торговой наценки на телевизоры;
Дебет 41-2 "Товары на розничной торговле"
Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" (ООО "Медведь")
- 30 000 руб. (1000 руб. x 30 шт.) - на стоимость пылесосов "Буран";
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 42 "Торговая наценка"
- 7500 руб. (250 руб. x 30 шт.) - на сумму торговой наценки на пылесосы.

Если в товарной накладной на поступление товаров поставщик отдельной строкой выделил НДС, то торговая организация отражает предъявленный поставщиком НДС в зависимости от режима налогообложения, который она применяет:
1) если торговая организация является плательщиком НДС, то сумма предъявленного НДС учитывается на балансовом счете 19:
Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров".
Эта сумма НДС является налоговым вычетом и после расчетов с поставщиком списывается в дебет балансового счета 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС";
2) если торговая организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара:
Дебет 41 "Товары"
Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров";
3) если торговая организация применяет упрощенную систему налогообложения, то предъявленный поставщиком НДС учитывается на балансовом счете 19:
Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров".
Эта сумма НДС после расчетов с поставщиком списывается в расходы на продажу;
4) если торговая организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара:
Дебет 41 "Товары"
Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров".

7.4.2. Перемещение товаров

Передача товаров от одного материально ответственного лица другому оформляется накладной на перемещение унифицированной формы ТОРГ-13. На основании накладной ТОРГ-13, поступившей в бухгалтерию, бухгалтер должен произвести в аналитическом учете соответствующие записи о смене подотчетного лица.

Пример 7.4/3. В приложении N 14 приведена заполненная форма ТОРГ-13. Сделаем проводки по этой накладной:
1) поскольку по накладной N 15 от 11.02.2007 перемещается тара со склада N 32 на тарный склад, то операция перемещения отражается на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя";
2) аналитический счет 1-го уровня отражает место хранения тары (склад). В нашем примере тара перемещается со склада N 32 (в учете этому складу присвоен шифр аналитического учета 32) на тарный склад (в учете этому складу присвоен шифр аналитического учета 21);
3) аналитический счет 2-го уровня соответствует материально ответственному лицу. Для нашего примера предположим, что шифры аналитического учета по материально ответственным лицам соответствуют табельным номерам этих материально ответственных лиц. По накладной N 15 тара списана с материальной ответственности зав. складом Пашковой Т.Н. (табельный номер 015) и передана на ответственность зав. складом Деминой Л.И. (табельный номер 089);
4) аналитический счет 3-го уровня соответствует номенклатурному номеру тары. В нашем примере:
номенклатурный номер ящика деревянного по цене 10 руб. за штуку - 133;
номенклатурный номер коробки картонной по цене 3 руб. за штуку - 118.
Итак, по накладной N 15 от 11.02.2006 бухгалтер в учете сделает такие записи:
Дебет 41-3.21.089.133 Кредит 41-3.32.015.133
- 300 руб. - на стоимость перемещенных ящиков деревянных;
Дебет 41-3.21.089.118 Кредит 41-3.32.015.118
- 200 руб. - на стоимость перемещенных коробок картонных.

7.4.3. Отпуск товаров на сторону (отгрузка, реализация)

Бухгалтерские записи

Под реализацией товаров понимают переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Ниже приведены бухгалтерские проводки, которыми отражают факт реализации товаров в зависимости от порядка формирования учетной цены товара и особенностей налогообложения НДС:

Вид         
деятельности	Учетная  
цена     
товара   	Особенности    
налогообложения
НДС            	Содержание    
операции      	Проводка    	Дата          
проводки,     
основание     	
				Дебет	Кредит		
Розничная   
торговля    	Покупная 	Плательщик НДС 	Выручка       
от продажи    
товаров       
в розничных   
ценах         
(включающих   
НДС)          	50   	90-1  	Дата          
поступления   
выручки       
в кассу       
Основание:    
отчет кассира-
операциониста 	
			Списана       
себестоимость 
проданных     
товаров в     
учетных ценах 	90-2 	41-2  	Дата          
поступления   
выручки       
в кассу       
Основание:    
товарный отчет	
			Начислен НДС  
с выручки     
от продажи    	90-3 	68-3  		
Розничная   
торговля    	Покупная 	Не является    
плательщиком   
НДС            	Выручка       
от продажи    
товаров       
в розничных   
ценах         	50   	90-1  	Дата          
поступления   
выручки       
в кассу       
Основание:    
отчет кассира-
операциониста 	
			Списана       
себестоимость 
проданных     
товаров       
в учетных     
ценах         	90-2 	41-2  	Дата          
поступления   
выручки       
в кассу       
Основание:    
товарный отчет	
Розничная   
торговля    	Продажная	Плательщик НДС 	Выручка       
от продажи    
товаров       
в розничных   
ценах         
(включающих   
НДС)          	50   	90-1  	Дата          
поступления   
выручки       
в кассу       
Основание:    
отчет кассира-
операциониста,
товарный отчет	
			Списан        
проданный     
товар         
по розничным  
ценам         	90-2 	41-2  		
			Начислен НДС  
с выручки     
от продажи    	90-3 	68-3  		
			Сторно        
реализованного
наложения     	90-2 	42    	Бухгалтерская 
справка       	
Розничная   
торговля    	Продажная	Не является    
плательщиком   
НДС            	Выручка       
от продажи    
товаров       
в розничных   
ценах         	50   	90-1  	Дата          
поступления   
выручки       
в кассу       
Основание:    
отчет кассира-
операциониста,
товарный отчет	
			Списан        
проданный     
товар         
по розничным  
ценам         	90-2 	41-2  		
			Сторно        
реализованного
наложения     	90-2 	42    	Бухгалтерская 
справка       	

Товарооборот

Общее определение товарооборота мы привели в разд. 1.8.
Товарооборот торговой организации непосредственно связан с продажей товаров.
В бухгалтерском учете продажа товаров в розницу отражается проводкой:
Дебет 50 Кредит 90-1.
Таким образом, размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".
Если торговая организация является плательщиком НДС, то в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость (НДС), который организация должна начислить для расчетов с бюджетом. Начисление НДС отражается проводкой: Дт 90-3 Кт 68-3. Чтобы определить товарооборот торговой организации без учета НДС, который необходимо уплатить в бюджет, из кредитового оборота по субсчету 90-1 следует отнять дебетовый оборот по субсчету 90-3. Поясним это на примере.

Пример 7.4/4. Этот пример является условным. Для простоты мы предполагаем, что за отчетный месяц имели место только три хозяйственные операции по продаже товара.
Оптовая торговая организация ведет бухгалтерский учет по автоматизированной форме. При компьютерной обработке первичных оправдательных документов (накладных, счетов-фактур) в подсистеме "Товары" проводки, как правило, формируются автоматически. Достаточно только выбрать соответствующий документ для заполнения на компьютере. Типовые проводки, соответствующие определенному типу документов, настраиваются заранее и при вводе документа они записываются в книгу хозяйственных операций. Бухгалтерская справка составляется бухгалтером и заносится в книгу хозяйственных операций одной или несколькими проводками. За январь по счету 90 были сформированы следующие бухгалтерские записи:

Дата   	Документ     	Операция        	Дт 	Кт 	Сумма 	
03.01.2007	Кассовый чек 18   	Отпущен товар            	50 	90-1	240 000	
		Начислен НДС             	90-3	68-3	36 610	
		Списана учетная стоимость
товара                   	90-2	41-1	180 000	
04.01.2007	Кассовый чек 19   	Отпущен товар            	50 	90-1	120 000	
		Начислен НДС             	90-3	68-3	18 305	
		Списана учетная стоимость
товара                   	90-2	41-1	70 000	
10.01.2007	Кассовый чек 20   	Отпущен товар            	50 	90-1	96 000	
		Начислен НДС             	90-3	68-3	14 644	
		Списана учетная стоимость
товара                   	90-2	41-1	50 000	
31.01.2007	Бухгалтерская     
справка           	Прибыль от продаж        	90-9	99 	86 441	

На основании этих проводок была сформирована оборотная ведомость по счету 90:

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐
│                                                     │  Дебет  │  Кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                     │    Х    │    Х    │
├──────────────────────────────────────────────┬──────┼─────────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами          │ 41-1 │ 300 000 │    -    │
│                                              │  50  │    -    │ 456 000 │
│                                              │ 68-3 │  69 559 │    -    │
│                                              │  99  │  86 441 │    -    │
├──────────────────────────────────────────────┴──────┼─────────┼─────────┤
│Оборот за месяц                                      │ 456 000 │ 456 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                      │    Х    │    Х    │
└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Из оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по счету 90 за январь составляет 456 000 руб. Следовательно, товарооборот с учетом НДС за январь составил 456 000 руб. Чтобы определить товарооборот без НДС, надо из кредитового оборота (456 000 руб.) вычесть дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 68-3 (69 559 руб.). Таким образом, товарооборот без НДС за январь составит 386 441 руб. (456 000 - 69 559).
Посмотрим, как те же операции отражаются в журнале-ордере и главной книге:

Журнал-ордер N 3 за январь 2006 г.

N строки 	Дата   	С кредита счета 90 в дебет счетов 50	Итого    	
1    	03.01.2007	240 000              	240 000   	
2    	04.01.2007	120 000              	120 000   	
3    	10.01.2007	96 000              	96 000   	
4    	Итого     	456 000              	456 000   	

Главная книга

Счет 90 "Продажи"

Месяц    	Обороты по дебету с кредита счетов   	Оборот  
по кредиту	Сальдо	
	41   	68  	99  	Итого оборот  
по дебету    		Дт	Кт	
на 01.01.2007	Х    	Х  	Х  	Х        	Х    	-	- 	
январь       	3 000 000	69 559	86 441	456 000     	456 000 	-	- 	

Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации за отчетный период по данным первичных документов. Розничный товарооборот рассчитывается по формуле:

ТОр = ВП - СПв + СПп,

где ТОр - товарооборот розничный за отчетный период; ВП - выручка от продажи товаров за отчетный период (включая стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром); СПв - стоимость возвращенной населением порожней стеклянной посуды; СПп - стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.
Выручка от продажи товаров за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется выручка от продажи за день в целом по торговой организации.
Если у торговой организации есть мелкорозничные точки, то в объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом в кассу организации по окончании рабочего дня.
Розничная торговая организация, являющаяся плательщиком НДС, при определении товарооборота исключает сумму исчисленного НДС из выручки.

Себестоимость проданных товаров (товары учитываются
по покупным ценам)

Реализованный товар должен быть списан с бухгалтерского учета.
Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
В настоящее время при автоматизированной системе обработки данных складского и бухгалтерского учета наиболее распространенным является метод списания реализованных товаров по себестоимости каждой единицы.
Каждой товарной единице соответствует номенклатурный номер. При отпуске товара со склада кладовщик проставляет в товарной накладной для каждого вида товара соответствующий номенклатурный номер. Бухгалтер, обрабатывая товарную накладную, списывает из картотеки складского учета товар с номенклатурным номером, указанным в накладной.

Пример 7.4/5. На начало дня на складе магазина числится товар:
макароны - в количестве 50 кг по цене 10 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000325;
макароны - в количестве 250 кг по цене 7 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000098;
рожки - в количестве 300 кг по цене 12 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000218.
В течение дня на склад поступили макароны в количестве 400 кг по цене 10 руб. за 1 кг. Этому товару присвоен номенклатурный номер 000325.
В течение этого же дня со склада было отпущено по товарным накладным 100 кг макарон по цене 10 руб. за 1 кг, 200 кг макарон по цене 7 руб. за 1 кг и 50 кг рожков.
После обработки складских документов, бухгалтер получит следующую оборотную ведомость количественно-суммового учета товаров:

Номенклатурный
номер    	Наименование
товара   	Ед.   
измерения	Цена за
единицу	Остаток 
на начало
дня   	Оборот за день   	Остаток 
на конец 
дня   	
					приход  	расход  		
				кол-
во 	сумма	кол-
во 	сумма	кол-
во 	сумма	кол-
во 	сумма	
000098    	Макароны    	кг   	7,00 	250	1750	- 	-  	200	1400	50	350	
000218    	Рожки       	кг   	12,00 	300	3600	- 	-  	50	600	250	3000	
000325    	Макароны    	кг   	10,00 	50	500	400	4000	100	1000	350	3500	
Х      	Итого       	Х    	Х   	Х 	5850	Х 	4000	Х 	3000	Х 	6850	

Себестоимость реализованного (проданного) в течение дня товара составила 3000 руб. Товарный остаток на конец дня в ценах складского учета составил 6850 руб.

Себестоимость проданных товаров (товары учитываются
по продажным ценам)

Предприятия розничной торговли могут учитывать товары по продажным ценам. Это означает, что при оприходовании поступивших товаров они сразу учитывают их по ценам, по которым будут продавать. В бухгалтерском учете для этого используют балансовый счет 42 "Торговая наценка".
При продаже такого товара он должен быть списан с бухгалтерского учета также по продажной цене.
Например, магазин приобрел для продажи холодильник стоимостью 35 400 руб. В том числе НДС - 5400 руб. Торговая наценка магазина составляет 3540 руб. Магазин не является плательщиком НДС. При поступлении холодильника бухгалтер сделает проводки:
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"
Кредит 60-1 "Поставщики товаров"
- 35 400 руб. - на стоимость товара, предъявленную поставщиком;
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"
Кредит 42 "Торговая наценка"
- 3540 руб. - на сумму торговой наценки.
Определим учетную цену холодильника:
35 400 + 3540 = 38 940 руб.
Сделаем проводки, отражающие реализацию холодильника:
Дебет 50-1 "Касса организации" Кредит 90-1 "Выручка"
- 38 940 руб. (35 400 + 3540) - на стоимость холодильника по розничной цене;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"
Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле"
- 38 940 руб. - списан проданный холодильник по учетной цене.
Итак, в себестоимость продаж мы включили продажную цену холодильника. Это не отражает реальную себестоимость, так как фактические затраты магазина на приобретение холодильника составили 35 400 руб. Поэтому нам надо сделать еще одну проводку - сторнировать торговую наценку проданного холодильника:
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"
- (3540) руб. - сторно торговой наценки.
Теперь по дебету субсчета 90-2 мы получили себестоимость проданного холодильника:
38 940 - 3540 = 35 400 руб.
Торговая выручка от продажи холодильника составит:
38 940 - 35 400 = 3540 руб.
Если магазин является плательщиком НДС, то бухгалтерские проводки по тем же операциям (приобретение и продажа холодильника) будут несколько иными:
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"
Кредит 60-1 "Поставщики товаров"
- 30 000 руб. - на стоимость товара, предъявленную поставщиком;
Дебет 19-4 "НДС по приобретенным товарам"
Кредит 60-1 "Поставщики товаров"
- 5400 руб. - на сумму НДС, предъявленную поставщиком холодильника;
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"
Кредит 42 "Торговая наценка"
- 8940 руб. - на сумму торговой наценки.
Определим учетную цену холодильника:
30 000 + 8940 = 38 940 руб.
Сделаем проводки, отражающие реализацию холодильника:
Дебет 50-1 "Касса организации" Кредит 90-1 "Выручка"
- 38 940 руб. - на стоимость холодильника по розничной цене;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"
Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле"
- 38 940 руб. - списан проданный холодильник по учетной цене;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"
- (8940) руб. - сторно торговой наценки;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-3 "Расчеты с бюджетом по НДС"
- 5940 руб. (38 940 x 18/118) - на сумму НДС, исчисленную с продажной стоимости холодильника.
Себестоимость проданного холодильника составила:
38 940 - 8940 = 30 000 руб.
Определим торговую выручку от продажи холодильника:
38 940 - 30 000 - 5940 = 3000 руб.
Торговая наценка, которую мы сторнировали, по-другому называется "реализованное наложение" или "реализованная торговая надбавка", то есть торговая наценка по реализованному товару.
Мы рассмотрели очень простой пример. На практике списывать реализованное наложение по каждому номенклатурному номеру проданного товара возможно только в организациях с количественно-суммовым учетом и с соответствующим уровнем автоматизации.
В розничных торговых организациях с большим ассортиментом товаров по окончании каждого месяца определяют размер реализованного наложения в целом по розничному объекту (по каждому магазину, павильону и т.д.) с применением специального расчета.

Пример 7.4/6. Предположим, что розничный магазин уплачивает единый налог на вмененный доход и, следовательно, не является плательщиком НДС.
За отчетный месяц в магазин поступило только 200 единиц товара N по цене 960 руб. за единицу. Всего поступило товара на сумму 192 000 руб. (960 руб. x 200 ед.). На начало месяца товара в магазине не было. Торговая надбавка на единицу товара составила 240 руб. Всего сумма торговой надбавки составила 48 000 руб. (240 руб. x 200 ед.). При поступлении товара в магазин бухгалтер сделает проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 192 000 руб. - поступил товар от поставщика;
Дебет 41-2 Кредит 42
- 48 000 руб. - отражена торговая надбавка на поступивший товар.
Стоимость поступившего товара в продажных ценах составила 240 000 руб. (192 000 + 48 000). А розничная цена 1-й единицы товара составила 1200 руб. (960 + 240).
В течение отчетного месяца было продано 120 единиц товара по цене 1200 руб. за единицу. Выручка от продажи товара за месяц отражена проводкой:
Дебет 50-1 Кредит 90-1
- 144 000 руб. (1200 руб. x 120 ед.).
Соответственно, списание проданного товара с бухгалтерского учета отражено проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 144 000 руб.
Определим сумму торговой надбавки, которая приходится на проданный товар:
240 руб. x 120 ед. = 28 800 руб.
Чтобы определить себестоимость проданного товара (стоимость проданного товара в покупных ценах), надо из стоимости этого товара в продажных ценах вычесть торговую надбавку, приходящуюся на проданный товар:
144 000 руб. - 28 800 руб. = 115 200 руб.
Бухгалтер на сумму реализованной торговой надбавки делает сторнировочную запись:
Дебет 90-2 Кредит 42
- (28 800) руб.
(напомним, что число в скобках означает, что оно является отрицательным).
Таким образом, себестоимость проданных товаров сформируется двумя проводками:

Дебет         	Кредит          	Сумма        	
90-2         	41-2           	144 000       	
90-2         	42            	-28 800       	
Итого оборот по дебету счета 90-2                 	115 200       	

По балансовому счету 42 "Торговая наценка" за отчетный месяц сформируется следующая оборотная ведомость:

┌───────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────────┐
│                        Счет 42                        │ Дебет │  Кредит │
├───────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                       │   Х   │    Х    │
├────────────────────────────────────────────────┬──────┼───────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами            │ 41-2 │   -   │  48 000 │
│                                                │ 90-2 │   -   │ -28 800 │
├────────────────────────────────────────────────┴──────┼───────┼─────────┤
│Оборот                                                 │   -   │  19 200 │
├───────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                        │   Х   │  19 200 │
└───────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────────┘

В нашем примере мы определили сумму реализованного наложения с помощью информации о количестве проданного товара. Однако ту же величину можно определить другим методом, который состоит из следующих шагов:
1) определим сумму торговой надбавки, которая приходится на 1 руб. продажной цены товара:
48 000 руб. : 240 000 руб. = 0,2 или 20%;
2) определим сумму торговой надбавки в составе проданного товара:
144 000 руб. x 20% = 28 800 руб.
Мы получили тот же результат. Это очень важно, так как в розничной торговле, как правило, ведется суммовой учет товаров, и для определения реализованного наложения бухгалтер не имеет информации о количестве проданного товара.
Остаток непроданного товара на конец месяца в продажных ценах составил 96 000 руб. (240 000 руб. - 144 000 руб.). Остаток нереализованного торгового наложения составил 19 200 руб. На остаток товара приходится 20% торговой надбавки (19 200 : 96 000 x 100).
Продолжим наш пример. Предположим, что в следующем месяце в магазин поступило 100 единиц товара M по цене 900 за единицу, всего на сумму 90 000 руб. (900 руб. x 100 ед.). Торговая надбавка на единицу поступившего товара составила 200 руб., всего сумма торговой надбавки составила 20 000 руб. (200 руб. x 100 ед.). Всего поступило товара в продажных ценах на сумму 110 000 руб. (90 000 руб. + 20 000 руб.). Розничная цена товара M установлена в размере 1100 руб. (900 руб. + 200 руб.).
За месяц было продано:
товара N - 30 единиц на сумму 36 000 руб. (1200 руб. x 30 ед.), в том числе реализованное наложение составило 7200 руб. (240 руб. x 30 ед.);
товара M - 50 единиц на сумму 55 000 руб. (1100 руб. x 50 ед.), в том числе реализованное наложение 10 000 руб. (200 руб. x 50 ед.).
Бухгалтер за этот месяц сделает проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 90 000 руб.
- поступил товар от поставщика;
Дебет 41-2 Кредит 42 - 20 000 руб.
- отражена торговая надбавка на поступивший товар;
Дебет 50-1 Кредит 90-1
- 91 000 руб. (36 000 + 55 000) - выручка от розничной продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 91 000 руб. - списана стоимость проданных товаров по продажным ценам;
Дебет 90-2 Кредит 42
- (17 200) руб. (7200 + 10 000) - списано реализованное наложение.
Остаток товара на конец месяца в продажных ценах составит 115 000 руб. (96 000 руб. + 110 000 руб. - 91 000 руб.). Это видно из оборотной ведомости за отчетный месяц:

┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬────────┐
│                       Счет 41.2                      │  Дебет  │ Кредит │
├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤
│Начальное сальдо                                      │  96 000 │    Х   │
├───────────────────────────────────────────────┬──────┼─────────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами           │  42  │  20 000 │    -   │
│                                               │ 60-1 │  90 000 │    -   │
│                                               │ 90-2 │    -    │ 91 000 │
├───────────────────────────────────────────────┴──────┼─────────┼────────┤
│Оборот                                                │ 110 000 │ 91 000 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┤
│Конечное сальдо                                       │ 115 000 │    Х   │
└──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴────────┘

Рассчитаем теперь сумму реализованного наложения, не используя информацию о количестве проданного за месяц товара:
1) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на начало отчетного месяца и в поступившем за месяц товаре: 19 200 руб. + 20 000 руб. = 39 200 руб. Этот показатель формируется на балансовом счете 42 до проводки закрытия (до списания реализованного торгового наложения):

Счет 42                        	Дебет 	Кредит 	
Начальное сальдо                                        	Х   	19 200 	
Обороты в корреспонденции со счетами             	41.2 		20 000 	
Оборот                                                  	-   	20 000 	
Конечное сальдо                                         	Х   	39 200 	

2) полученную сумму торговой надбавки нам необходимо распределить между проданным за месяц товаром и остатком товара на конец отчетного месяца. Поэтому определим сумму проданного товара и остатка товара на конец отчетного периода: 91 000 руб. + 115 000 руб. = 206 000 руб.;
3) рассчитаем средний процент торговой надбавки: 39 200 руб. : 206 000 руб. x 100 = 19,029%;
4) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на конец отчетного месяца: 115 000 руб. x 19,029% = 21 883 руб.;
5) сумма реализованного торгового наложения (реализованной торговой надбавки), рассчитанная методом средней, составит 39 200 руб. - 21 883 руб. = 17 317 руб.
Эта сумма несколько отличается от суммы реализованного наложения, полученной при методе количественно-суммового учета товаров. Чем больше оборот товаров, тем меньше указанное расхождение. В течение отчетного периода (финансового года) отклонение в большую сторону в одном месяце уравнивается отклонением в меньшую сторону в другом месяце.

Если в розничной торговле ведется суммовой учет товаров по продажным ценам, то для расчета реализованного торгового наложения применяется рассмотренный выше метод.
Приведем алгоритм расчета реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок):

Номер
строки	Наименование показателя     	Балансовый показатель или метод
расчета            	
1  	Остаток торговых надбавок        
на начало месяца (нереализованное
торговое наложение)              	Кредитовое сальдо по балансовому
счету 42                        	
2  	Торговые надбавки на товар,      
поступивший в течение месяца     	Кредитовый оборот по балансовому
счету 42 (до проводок закрытия) 	
3  	Торговые надбавки по товару,     
возвращенному поставщику,        
списанному товару в результате   
порчи, уценки и т.п.             	Дебетовый оборот по балансовому 
счету 42                        	
4  	Сумма торговых надбавок          	Предварительное кредитовое      
сальдо по балансовому счету     
42 : стр. 1 + стр. 2 - стр. 3   	
5  	Продано товаров за месяц         	Кредитовый оборот по балансовому
счету 41.2 в корреспонденции    
со счетом 90.2                  	
6  	Остаток товара на конец месяца   	Дебетовое сальдо по балансовому 
счету 41-2                      	
7  	Итого товара                     	стр. 5 + стр. 6                 	
8  	Средний процент торговой надбавки	стр. 4 : стр. 7 x 100           	
9  	Торговая надбавка, приходящаяся  
на остаток товара                	стр. 6 x стр. 8 : 100           	
10  	Торговая надбавка, приходящаяся  
на проданный товар (реализованное
торговое наложение)              	стр. 4 - стр. 9                 	

Пример 7.4/7. В торговой организации на начало отчетного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в том числе торговая надбавка 210 000 руб.
За отчетный месяц в бухгалтерском балансе сделаны такие записи:

Содержание операции              	Проводка  	Сумма, руб.	
	Дебет	Кредит		
Поступил товар от поставщиков                   	41-2	60-1 	600 000  	
Торговая надбавка на поступивший товар          	41-2	42  	150 000  	
Возврат некачественного товара поставщику       	60-1	41-2 	30 000  	
Снята торговая надбавка по возвращенному товару 	42  	41-2 	7 000  	
Продано товаров                                 	90-2	41-2 	900 000  	

Составим оборотную ведомость по балансовому счету 41 и предварительную оборотную ведомость по балансовому счету 42:

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐
│                      Счет 41.2                      │  Дебет  │  Кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                     │ 950 000 │    Х    │
├──────────────────────────────────────────────┬──────┼─────────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами          │  42  │ 150 000 │   7 000 │
│                                              │ 60-1 │ 600 000 │  30 000 │
│                                              │ 90-2 │    -    │ 900 000 │
├──────────────────────────────────────────────┴──────┼─────────┼─────────┤
│Оборот                                               │ 750 000 │ 937 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                      │ 763 000 │    Х    │
└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Счет 42                       	Дебет  	Кредит 	
Начальное сальдо                                     	Х    	210 000 	
Обороты в корреспонденции со счетами          	41-2 	7 000  	150 000 	
Оборот                                               	7 000  	150 000 	
Конечное сальдо                                      	Х    	353 000 	

Используя данные предварительного баланса, определим средний процент торговой надбавки (торгового наложения):
353 000 : (900 000 + 763 000) x 100 = 21,2%.
Торговая надбавка на остаток товара составит 763 000 x 21,2% = 161 756 руб.
Реализованная торговая надбавка составит 353 000 - 161 756 = 191 244 руб.
Закрывая отчетный период, бухгалтер сделает проводку:
Дебет 90-2 Кредит 42
- (191 244) руб. - списана реализованная торговая надбавка.
После проводок закрытия оборотная ведомость по балансовому счету 42 будет выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐
│                       Счет 42                       │  Дебет  │  Кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                     │    Х    │  210 000│
├──────────────────────────────────────────────┬──────┼─────────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами          │ 41-2 │         │  150 000│
│                                              │ 90-2 │  7 000  │ -191 244│
├──────────────────────────────────────────────┴──────┼─────────┼─────────┤
│Оборот                                               │  7 000  │  -41 244│
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                      │    Х    │  161 756│
└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Себестоимость проданных товаров составит 900 000 - 191 244 = 708 756 руб.

Особенности определения себестоимости проданных товаров
в розничной торговле с суммовым учетом и покупными ценами

В настоящее время организации розничной торговли учитывают товары по покупным ценам в случаях, когда имеют возможность организовать количественно-суммовой учет товаров, о чем мы говорили выше. Однако есть еще магазины, которые при суммовом учете определяют себестоимость товаров при их оприходовании по покупным ценам. Поэтому мы рассмотрим порядок определения себестоимости проданных товаров для такой ситуации.
При использовании обычной ККМ сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.
Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

Пу = Тн + Тп - То,

где Пу - стоимость проданного товара в учетных ценах; Тн - остаток товара в учетных ценах на начало отчетного периода; Тп - поступил товар в учетных ценах за отчетный период; То - остаток товара в учетных ценах на конец отчетного периода.
Еще раз напомню. Учетная цена - это цена, по которой ведется учет товаров. В нашем случае это покупная цена.
Показатель Тп определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Тн и То определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца (То) будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца (Тн).

Пример 7.4/8. Специализированный магазин продает керамические изделия. Учет товаров ведется по покупным ценам. По состоянию на 1 марта в магазине было произведено снятие товарных остатков. Остаток товара в покупных ценах составил 150 000 руб.
В марте магазин получил от поставщиков следующий товар (сразу приведем бухгалтерские записи по оприходованию поступившего товара):
1) сервизы чайные на 12 персон - 20 комплектов по цене 1180 руб. за 1 комплект (в т.ч. НДС - 180 руб.):
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 20 000 руб. (1000 руб. x 20 комплектов) - оприходованы сервизы по покупным ценам;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 3600 руб. (180 руб. x 20 комплектов) - НДС, предъявленный поставщиком сервизов;
2) вазы цветочные - 50 штук по цене 590 руб. (в т.ч. НДС - 90 руб.):
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 25 000 руб. (500 руб. x 50 шт.) - оприходованы вазы по покупным ценам;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 4500 руб. (90 руб. x 50 шт.) - НДС, предъявленный поставщиком ваз;
3) кашпо цветочные в ассортименте 300 штук по цене 70,80 руб. (в т.ч. НДС - 10,80 руб.):
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 18 000 руб. (60 руб. x 300 шт.) - оприходованы кашпо по покупным ценам;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 3240 руб. (10,80 руб. x 300 шт.) - НДС, предъявленный поставщиком кашпо.
Итого за месяц поступил товар на сумму 63 000 руб. (20 000 + 25 000 + 18 000) в покупных ценах.
Чтобы определить себестоимость проданного в марте товара, в магазине была проведена инвентаризация после закрытия магазина 31 марта. Товарный остаток на конец отчетного периода составил 98 000 руб. Определим себестоимость проданного за март товара:
150 000 руб. + 63 000 руб. - 98 000 руб. = 115 000 руб.
Выручка от продажи товаров за март составила 194 400 руб. Суммирующие проводки, отражающие продажу товаров за март, будут такими:
Дебет 50-1 Кредит 90-1
- 194 400 руб. - выручка от продажи за март (по чекам ККМ);
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 115 000 руб. - списана себестоимость проданных за март товаров (по данным инвентаризации);
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 29 654 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, со стоимости проданных за март товаров.

Описанный процесс с ежемесячными инвентаризациями является довольно трудоемким. Кроме того, торговая организация при таком учете не может иметь данных о товарных запасах на текущую дату.

Торговая выручка

В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.
Вычитаемые налоги - это те налоги, которые организация должна начислить к уплате в бюджет. Таким налогом является, например, НДС.
Правила определения себестоимости проданных товаров мы с вами уже рассмотрели.
Покажем на примере, как определить торговую выручку.

Пример 7.4/9. Обратимся к условиям примера 7.4/1.
В этом примере мы определили учетную цену вермишели 12 руб.
На вермишель была установлена продажная цена 14 руб. + 1 руб. 40 коп. (10% НДС) = 15 руб. 40 коп. (с учетом НДС).
В марте было продано:
1) 4 марта 100 кг вермишели, всего на сумму 1540 руб. (15 руб. 40 коп. x 100 кг), в том числе НДС - 10% - 140 руб. (1 руб. 40 коп. x 100 кг);
2) 15 марта 250 кг вермишели, всего на сумму 3850 руб., в том числе НДС - 350 руб.
Кладовщик заполнил карточку по учету товара за март:

           05
Карточка N --
            ООО "Горторг"
Организация -------------
        3                                  Смирнова А.И.
Склад N -   Материально ответственное лицо -------------
                    Вермишель из пшеничной муки в/с                      кг
Наименование товара -------------------------------    Единица измерения --
                     91422105        12 руб. 00 коп.
Номенклатурный номер --------   Цена ---------------

Дата	Документ, N        	Приход   	Расход   	Остаток  	
		Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	
04.03	Накладная 0154780           
Макаронная фабрика          	500 	6000	-  	-  	500 	6000	
15.03	Кассовый чек 15             	-  	-  	100 	1200	400 	4800	
29.03	Кассовый чек 24             	-  	-  	250 	3000	150 	1800	
	Итого за март               	500 	6000	350 	4200	150 	1800	

Учетной политикой ООО "Горторг" определено, что себестоимость проданных товаров определяется по стоимости единицы запаса. Это означает, что при отпуске товара они списываются с бухгалтерского учета по учетным ценам. Поэтому себестоимость проданной за март вермишели мы можем определить по данным складского учета.
Как видно из карточки N 05, себестоимость проданного товара составила 4200 руб. (1200 + 3000).
Теперь мы можем определить торговую выручку за март:
товарооборот с учетом НДС - 5390 руб. (1540 + 3850);
НДС - 490 руб. (140 + 350);
себестоимость товара - 4200 руб.
итого торговая выручка: 700 руб. (5390 - 490 - 4200).
А сейчас посмотрим, как определить торговую выручку и себестоимость товаров по данным учетных регистров.
При автоматизированной форме учета на основании первичных оправдательных документов и бухгалтерской справки сформируются следующие проводки:

Дата	Документ     	Операция            	Дт 	Кт 	Сумма	
15.03	Кассовый чек 15   	Отпущен товар со склада         	50 	90-1	1540	
		Начислен НДС                    	90-3	68-3	140	
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	1200	
29.03	Кассовый чек 24   	Отпущен товар со склада         	50 	90-1	3850	
		Начислен НДС                    	90-3	68-3	350	
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	3000	
31.03	Бухгалтерская     
справка           	Прибыль от продаж               	90-9	99 	700	

В примере 7.4/6 мы показали, как на основании аналогичных записей формируется оборотная ведомость по счету 90. Однако компьютерным способом можно сформировать и листы главной книги. Лист главной книги по счету 90 будет иметь такой вид:

Главная книга

Счет 90 "Продажи"

Месяц    	Обороты по дебету с кредита счетов   	Оборот  
по кредиту	Сальдо	
	41   	68  	99   	Итого оборот
по дебету  		Дт	Кт	
На 1 января   	Х   	Х   	Х    	Х      	Х    	-	- 	
Январь        	8 500 	2 000 	1 500  	12 000   	12 000  	-	- 	
Февраль       	17 000 	4 000 	3 000  	24 000   	24 000  	-	- 	
Март          	4 200 	490 	700  	5 390   	5 390  	-	- 	

Если организация ведет учет вручную по журнально-ордерной форме, то главная книга будет иметь такой же вид.
Давайте определим по главной книге основные "торговые" показатели за март:
1) товарооборот с учетом НДС - это оборот по кредиту (5390 руб.);
2) товарооборот без НДС - это оборот по кредиту минус оборот по дебету с кредита счета 68 (5390 - 490 = 4900 руб.);
3) себестоимость товара - это оборот по дебету с кредита счета 41 (4200 руб.);
4) торговая выручка - это товарооборот без НДС минус себестоимость товара:
4900 - 4200 = 700 руб.
Обратите внимание, мы привели упрощенный пример, в котором не рассматриваются расходы на продажу. Поэтому товарооборот в нашем примере совпал с оборотом по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 99.

7.4.4. Проверка товарных отчетов

Бухгалтер проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.
Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер обязан установить:
- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов;
- соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет;
- соответствие в данном отчете остатков товара и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;
- соответствие в отчете остатков товара и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
- соответствие дат первичных документов, включенных в отчет, дате начала проведения инвентаризации (для контроля за датой фактического поступления товаров: до или после начала проведения инвентаризации);
- законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.п.);
- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;
- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
- правильность применяемых цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;
- соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках и книгах складского учета, первичным приходным и расходным документам;
- соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;
- соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).
Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявит ошибки, то ошибочную запись или цифру следует аккуратно зачеркнуть, сделать правильную запись и заверить ее подписью бухгалтера. Об изменениях товарного остатка на конец отчетного периода бухгалтер ставит в известность материально ответственное лицо, которое расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового товарного остатка.
Бухгалтер также обязан контролировать своевременность сдачи выручки продавцами мелкорозничных торговых точек в центральную кассу. Последние обязаны ежедневно сдавать выручку в кассу, а также возвращать непроданные товары на склад или в магазин. Если по каким-либо причинам нет возможности возвратить товар, то запись об этом делается в расходно-приходной накладной. Новую партию товара продавцу выдают только после того, как он рассчитался за ранее полученные товары либо документально подтвердил остаток товара на его подотчете (распиской в расходно-приходной накладной и товарном журнале).
Товарные отчеты с приложенными к ним документами подбираются по их порядковым номерам и переплетаются. Срок хранения товарных отчетов - пять лет. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации.
Отчеты материально ответственных лиц и приложенные к ним документы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.
На примерах заполненных товарных отчетов рассмотрим порядок учета движения товаров в бухгалтерском балансе.

Пример 7.4/10. Сначала рассмотрим товарный отчет розничной торговой организации, которая ведет учет товаров в суммовом выражении (приложение N 18).
Бухгалтер, получив товарный отчет, проверяет его и напротив каждой суммы проставляет бухгалтерские проводки. Эти проводки затем разносятся в ведомости и журналы-ордера. При компьютерном способе учета бухгалтерские проводки записываются в баланс в процессе обработки первичных документов.
Оборотная ведомость по балансовому счету 41-2 "Товары в розничной торговле", составленная по товарному отчету за период с 18 по 20 марта будет выглядеть таким образом:

┌───────────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐
│                                               │    Дебет   │   Кредит   │
├───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Начальное сальдо                               │ 314 000,67 │      Х     │
├────────────────────────────────────────┬──────┼────────────┼────────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами    │  42  │  33 826,16 │      57,80 │
│                                        │ 60-1 │ 164 463,54 │     578,00 │
│                                        │ 90-2 │            │ 248 405,64 │
├────────────────────────────────────────┴──────┼────────────┼────────────┤
│Обороты за месяц                               │ 198 289,70 │ 249 041,44 │
├───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Конечное сальдо                                │ 263 248,93 │      Х     │
└───────────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘

На основании отчета по таре (приложение N 19) бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" (Хлебозавод)
- 1000 руб. - отражена стоимость тары, поступившей от Хлебозавода;
Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" (Пивзавод)
- 1500 руб. - отражена стоимость тары, поступившей от Пивзавода;
Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" (Винпром)
- 500 руб. - отражена стоимость тары, поступившей от Винпрома;
Дебет 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" (Хлебозавод)
Кредит 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
- 3000 - отражена стоимость тары, возвращенной Хлебозаводу;
Дебет 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" (Винпром)
Кредит 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
- 1800 - отражена стоимость тары, возвращенной Винпрому.

Пример 7.4/11. Напишем проводки для товарного отчета розничного магазина, уплачивающего НДС. Если торговая организация является плательщиком НДС, то предъявленный поставщиком НДС такая организация не включает в цену товара, а учитывает его на отдельном субсчете к балансовому счету 19. Для принятого нами рабочего плана счетов - это субсчет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам".
Проводки будут следующими:
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"
Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" (Винпром)
- 25 000 руб. - на стоимость товара в ценах поставщика без НДС;
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"
Кредит 42 "Торговая наценка"
- 11 875 руб. - на сумму торговой наценки розничного магазина;
Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам"
Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" (Винпром)
- 4500 руб. - НДС, предъявленный поставщиком товара;
Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" (Винпром)
- 500 руб. - отражена стоимость тары, поступившей под товаром (стоимость ящика винного).

Пример 7.4/12. В приложении N 21 приведен товарный отчет розничного магазина, ведущего количественно-суммовой учет товаров. Бухгалтер вместе с товарным отчетом получает все первичные документы: накладные на перемещение товаров со склада в магазин, выписки из реестров цен, материальные отчеты продавцов магазина.
Учетной политикой ООО "Электроника" предусмотрен сортовой учет товаров с использованием оборотных ведомостей.
Составим бухгалтерские проводки по указанному товарному отчету, используя структуру балансовых счетов 41, 42 и 90.
В аналитическом учете ООО "Электроника" присвоены следующие шифры:
а) по местам хранения: оптовому складу - 038, магазину - 025;
б) по материально ответственным лицам (шифры присвоены по их табельным номерам): заведующей оптовым складом - 119, заведующей магазином - 167;
в) по номенклатурным номерам: телевизорам "Самсунг" - 24567, видеомагнитофонам "Панасоник" - 25315, магнитолам "Сони" - 21098, электроутюгам "Мулинекс" - 19125, пылесосам "Буран" - 20010, миксерам - 19318, фенам - 19401.
Поскольку ООО "Электроника" торгует только товарами, облагаемыми по ставке 18%, то в аналитическом учете не предусмотрен счет для раздельного учета товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.
Сначала бухгалтер обрабатывает приходную часть товарного отчета:
- проводки за 27 апреля:
Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 41-1.038.119.24567
- 300 000 руб. - на стоимость телевизоров "Самсунг" по учетным ценам склада;
Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 42.24567
- 60 000 руб. - на сумму торговой наценки на телевизоры "Самсунг";
Дебет 41-2.025.167.25315 Кредит 41-1.038.119.25315
- 200 000 руб. - на стоимость видеомагнитофонов "Панасоник" по учетным ценам склада;
Дебет 41-2.025.167.25315 Кредит 42.25315
- 50 000 руб. - на сумму торговой наценки на видеомагнитофоны "Панасоник";
- проводки за 29 апреля:
Дебет 41-2.025.167.21098 Кредит 41-1.038.119.21098
- 100 000 руб. - на стоимость магнитол "Сони" по учетным ценам склада;
Дебет 41-2.025.167.21098 Кредит 42.21098
- 45 000 руб. - на сумму торговой наценки на магнитолы "Сони";
- проводки за 30 апреля:
Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 41-1.038.119.24567
- 100 000 руб. - на стоимость телевизоров "Самсунг" по учетным ценам склада;
Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 42.24567
- 20 000 руб. - на сумму торговой наценки на телевизоры "Самсунг";
Дебет 41-2.025.167.19125 Кредит 41-1.038.119.19125
- 10 000 руб. - на стоимость электроутюгов "Мулинекс" по учетным ценам склада;
Дебет 41-2.025.167.19125 Кредит 42.19125
- 4000 руб. - на сумму торговой наценки на электроутюги "Мулинекс".
Затем бухгалтер обрабатывает расходную часть товарного отчета. Поскольку в магазине ведется количественно-суммовой учет товаров, то реализованное наложение рассчитывается сразу по каждому номенклатурному номеру:
- проводки за 28 апреля:
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24567
- 120 000 руб. - списаны проданные телевизоры "Самсунг".
Рассчитаем реализованное наложение по телевизорам:
2000 руб. x 10 шт. = 20 000 руб. Торговую наценку на один телевизор (2000 руб.) мы умножили на количество проданных телевизоров (10 шт.) и определили реализованную торговую наценку (20 000 руб.).
Дебет 90-2.025 Кредит 42.24567
- (20 000) руб. - отражено реализованное наложение по телевизорам "Самсунг";
- проводки за 29 апреля:
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24567
- 144 000 руб. - списаны проданные телевизоры "Самсунг";
Дебет 90-2.025 Кредит 42.24567
- (24 000) руб. - отражено реализованное наложение по телевизорам "Самсунг";
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.20010
- 16 000 руб. - списаны проданные пылесосы "Буран";
Дебет 90-2.025 Кредит 42.20010
- (4800) руб. - отражено реализованное наложение по пылесосам "Буран";
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.19318
- 12 000 руб. - списаны проданные миксеры;
Дебет 90-2.025 Кредит 42.19318
- (2400) руб. - отражено реализованное наложение по миксерам;
- проводки за 30 апреля:
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.19401
- 14 000 руб. - списаны проданные фены;
Дебет 90-2.025 Кредит 42.19401
- (2000) руб. - отражено реализованное наложение по фенам;
Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24567
- 60 000 руб. - списаны проданные телевизоры "Самсунг";
Дебет 90-2.025 Кредит 42.24567
- (10 000) руб. - отражено реализованное наложение по телевизорам "Самсунг".
Кредитовые обороты по аналитическому счету 90-1.025 формируются при обработке отчетов кассира-операциониста:
- 28 апреля:
Дебет 50-1 Кредит 90-1.025
- 120 000 руб. - выручка магазина за 28 апреля;
- 29 апреля:
Дебет 50-1 Кредит 90-1.025
- 172 000 руб. - выручка магазина за 29 апреля;
- 30 апреля:
Дебет 50-1 Кредит 90-1.025
- 74 000 руб. - выручка магазина за 30 апреля.
По составленным нами проводкам за период 27 - 30 апреля сформируем оборотные ведомости по аналитическому счету 41-2.025:

┌─────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐
│                                                     │  Дебет  │  Кредит │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Начальное сальдо                                     │ 100 000 │    Х    │
├──────────────────────────────────────────────┬──────┼─────────┼─────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами          │  42  │ 179 000 │         │
│                                              │ 41-1 │ 710 000 │         │
│                                              │ 90-2 │         │ 366 000 │
├──────────────────────────────────────────────┴──────┼─────────┼─────────┤
│Обороты за месяц                                     │ 889 000 │ 366 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤
│Конечное сальдо                                      │ 623 000 │    Х    │
└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

7.4.5. Учет товаров в мелкорозничной торговле

Порядок учета товаров в мелкорозничной торговле (нестационарной и стационарной) рассмотрим на примерах.

Пример 7.4/13. Нестационарная мелкорозничная торговая точка.
Продовольственный магазин ООО "Лакомка" организует мелкорозничную продажу кондитерских изделий на лотке.
Учет товаров в магазине "Лакомка" ведется по продажным ценам. Зав. отделами получают товар в отделы с центрального склада магазина по накладным на внутреннее перемещение формы ТОРГ-13. Выписывает накладные зав. складом. По окончании рабочего дня зав. отделами и зав. складом сдают директору магазина товарные отчеты по форме ТОРГ-29. После проверки товарные отчеты с подписью директора магазина поступают в бухгалтерию.
10 апреля заведующая кондитерским отделом Кузнецова получила по накладной на внутреннее перемещение N 178 для продажи 80 кг печенья по цене 30 руб. за 1 кг, 50 кг вафель по цене 40 руб. за 1 кг, 50 кг конфет шоколадных по цене 90 руб. за 1 кг. Итого получено товара в продажных ценах на сумму 8900 руб. [(80 кг x 30 руб.) + (50 кг x 40 руб.) + (50 кг x 90 руб.)].
Продавцу мелкорозничной торговли Петровой по расходно-приходной накладной N 71 было отпущено 20 кг печенья, 10 кг вафель и 15 кг конфет. В конце дня продавец Петрова сдала заведующей отделом непроданный товар - 5 кг конфет и 6 кг вафель. Выручку от продажи товара Петрова сдала в кассу магазина старшему кассиру. Старший кассир приняла выручку по приходному кассовому ордеру и выдала Петровой квитанцию к приходному кассовому ордеру.
Зав. отделом Кузнецова при передаче товара Петровой составила расходно-приходную накладную по форме N ТОРГ-14, заполнив графы 1 - 12. Данные в графы 13 - 15 зав. отделом занесла вечером, когда продавец лотка отчиталась за проданный товар и вернула в отдел оставшийся товар. Приведем фрагмент формы ТОРГ-14:

N 
п/п	Товар     	Артикул
товара	Сорт	Размер,
рост 	Полнота,
модель 	Единица измерения	Цена
руб.,
коп.	Отпущено 	Сдано обратно	Продано
на  
сумму,
руб., 
коп. 	
	Наименование	Код					Наименование	Код
по 
ОКЕИ		Кол-
во  	Сумма
руб.,
коп. 	Кол- 
во   	Сумма 
руб., 
коп. 		
1 	2     	3 	4   	5 	6   	7   	8     	9 	10 	11 	12  	13 	14  	15  	
1.	Печенье     		*   	в/с	*   	*   	кг     	166	30 	20 	600 	-  	-   	600 	
2.	Вафли       		*   	в/с	*   	*   	кг     	166	40 	10 	400 	6 	240  	160 	
3.	Конфеты     		*   	в/с	*   	*   	кг     	166	90 	15 	1350 	5 	450  	900 	
Итого:                                                                    	45 	2350 	11 	690  	1660 	

Как видим, продавец лотка Петрова сдала в кассу магазина "Лакомка" 1660 руб., а в отдел вернула товар на сумму 690 руб.
В конце дня зав. отделом Кузнецова оформила товарный отчет в следующем порядке:
1) заполнила приходную часть отчета:
- записала остаток товара на начало рабочего дня по данным предыдущего товарного отчета, то есть перенесла сумму остатка 70 000 руб. из расходной части отчета за 9 апреля в строку "остаток" приходной части товарного отчета за 10 апреля;
- отразила поступление товара с центрального склада по накладной N 178 на сумму 8900 руб.;
- отразила возврат непроданного товара продавцом Петровой в конце рабочего дня на сумму 690 руб. по расходно-приходной накладной N 71 (строка "Итого" графы 14 расходно-приходной накладной);
- рассчитала итоговые данные по приходу товара в отдел 10 апреля - 9590 руб. (8900 + 690);
- рассчитала итог по приходу товара с учетом остатка на начало дня - 79 590 руб. (70 000 + 9590);
2) заполнила расходную часть отчета:
- отразила выручку от продажи товаров (сумму проданного за день товара по продажным ценам) в размере 35 000 руб. Продавец кондитерского отдела отпускает товар по чекам, поэтому данная строка заполняется на основании формы КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации";
- отразила стоимость товара, отпущенного продавцу лотка по расходно-приходной накладной N 71, в сумме 2350 руб. (строка "Итого" графы 12 расходно-приходной накладной);
- определила итог по расходу товара в течение дня - 37 350 руб. (35 000 + 2350);
- вывела остаток товара на конец рабочего дня 10 апреля (на начало рабочего дня 11 апреля) - 42 240 руб. (79 590 - 37 350).
Ниже приведен фрагмент товарного отчета за 10 апреля, который составила зав. отделом Кузнецова:

Наименование          	Документ 	Сумма, руб.
коп.   	Отметки    
бухгалтерии  	
	дата	номер	товара	тары		
1                	2  	3  	4  	5 	6   	7   	
Остаток на 10.04.                	Х  	Х  	70 000	- 			
Приход                           							
Центральный склад                	10.04	178 	8 900	- 	Дт 41-2	Кт 41-1	
Петрова                          	10.04	71 	690	- 	Дт 41-2	Дт 41-1	
Итого по приходу                 	Х  	Х  	9 590	- 			
Итого с остатком                 	Х  	Х  	79 590	- 			
Расход                           							
Выручка отдела                   	10.04	102 	35 000	- 	Дт 90-2	Кт 41-2	
Петрова                          	10.04	71 	2 350	- 	Дт 41-2	Кт 41-2	
Итого по расходу                 	Х  	Х  	37 350	- 			
Остаток на 11.04                 	Х  	Х  	42 240	- 			

К товарному отчету зав. отделом приложила накладную N 178, расходно-приходную накладную N 71, сведения по форме КМ-7 N 102.
Бухгалтер магазина "Лакомка" на основании товарного отчета зав. кондитерским отделом сделала такие проводки за 10 апреля:

Содержание  
операции   	Дебет          	Кредит         	Сумма,
руб. 
коп. 	
	счет	субсчет	место   
хранения  
товара   	счет	субсчет	место   
хранения  
товара   		
Поступил товар
в отдел       
с центрального
склада        	41 	2   	кондитерский
отдел       	41 	1   	центральный 
склад       	8 900	
Возврат товара
в отдел       
с лотка       	41 	2   	кондитерский
отдел       	41 	2   	лоток       	690	
Продан товар  
по чекам ККМ  	90 	2   	Х     	41 	2   	кондитерский
отдел       	35 000	
Отпущен товар 
продавцу лотка	41 	2   	лоток       	41 	2   	кондитерский
отдел       	2 350	

В результате проведенных бухгалтерских записей получена оборотная ведомость по счету 41 субсчет 2 в разрезе аналитического учета по кондитерскому отделу за 10 апреля:

┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐
│             Счет 41-2 "Кондитерский отдел"            │  Дебет │ Кредит │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Начальное сальдо                                       │ 70 000 │    Х   │
├────────────────────────────────────────────────┬──────┼────────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами            │ 41-1 │  8 900 │    -   │
│                                                │ 41-2 │    690 │  2 350 │
│                                                │ 90-2 │    -   │ 35 000 │
├────────────────────────────────────────────────┴──────┼────────┼────────┤
│Оборот за 10.04                                        │  9 590 │ 37 350 │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Конечное сальдо                                        │ 42 240 │    Х   │
└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Как видим, дебетовый оборот (9590 руб.) совпадает с итогом по приходу товара за день в товарном отчете, кредитовый оборот (37 350 руб.) совпадает с итогом по расходу, а конечное сальдо (42 240 руб.) совпадает с остатком товара на 11.04, выведенным в товарном отчете.
Обрабатывая кассовые документы, бухгалтер на основании приходного кассового ордера от продавца лотка Петровой сделал проводки:

Содержание операции 	Дебет        	Кредит       	Сумма,
руб. 
коп. 	
	счет	субсчет	место 
хранения
товара 	счет	субсчет	место 
хранения
товара 		
Принята выручка лотка 	50 	1   	Х   	90 	1   	Х   	1660 	
Списана себестоимость 
проданного с лотка    
товара                	90 	2   	Х   	41 	2   	лоток   	1660 	

Из оборотной ведомости за 10 апреля, сформированной по балансовому счету 41 субсчету 2 в разрезе аналитического учета по мелкорозничной торговле, бухгалтер может видеть, что по данным бухгалтерского учета за Петровой товарных остатков и задолженности по выручке не числится:

┌────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────────┐
│                    Счет 41-2 "Лоток"                   │ Дебет │ Кредит │
├────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤
│Начальное сальдо                                        │   -   │    Х   │
├─────────────────────────────────────────────────┬──────┼───────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами             │ 41-2 │  2350 │   690  │
│                                                 │ 90-2 │       │  1660  │
├─────────────────────────────────────────────────┴──────┼───────┼────────┤
│Оборот за 10.04                                         │  2350 │  2350  │
├────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤
│Конечное сальдо                                         │   -   │    Х   │
└────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────────┘

Обратите внимание, в нашем примере мы рассмотрели ситуацию, когда товары от поставщиков поступают не напрямую в отделы, а приходуются на центральном складе магазина. При такой организации учета товарный отчет составляется не в целом по магазину, а отдельно по центральному складу и по каждому отделу.

Пример 7.4/14. Стационарная мелкорозничная торговая точка.
Магазин "Лакомка" имеет стационарную торговую точку - кондитерский киоск N 3 "Сластена". Продавец киоска Иванова получает товары с центрального склада. Товар отпускает зав. складом Смирнова.
10 апреля Иванова получила на складе товар согласно накладной на внутреннее перемещение N 174. Приведем фрагмент этой накладной:

Товар, тара   	Сорт	Единица     
измерения    	Отпущено         	По учетным 
ценам    	
			количество 	масса   		
наименование,
характеристика	код		наименование	код
по 
ОКЕИ	в одном
месте 	мест,
штук	брутто	нетто	цена,
руб.
коп.	сумма,
руб. 
коп. 	
1      	2 	3 	4     	5 	6   	7  	8  	9  	10 	11  	
Торт вафельный
"Золушка"     
в коробках    	019		шт.    	796	20  	2  	-  	-  	40-00	1600-00	
Конфеты       
в коробках    
"Ассорти"     	028		шт.    	796	30  	1  	-  	-  	75-00	2250-00	
Итого:                                           	3  	-  	-  	Х  	3850-00	

Из накладной видно, что Иванова получила на складе:
торты вафельные 2 упаковки по 20 коробок в каждой, то есть всего получено 40 коробок. Продажная цена 1-й коробки составляет 40 руб., всего получено тортов на сумму 1600 руб. (40 шт. x 40 руб.);
конфеты 30 коробок в 1-й упаковке. Продажная цена 1-й коробки составляет 75 руб., всего получено конфет в коробках на сумму 2250 руб. (30 шт. x 75 руб.).
Всего 10 апреля Иванова получила товар на складе на сумму 3850 руб. (1600 + 2250).
Остаток товара в киоске на начало рабочего дня 10 апреля составлял 28 000 руб.
Иванова продает товар с применением контрольно-кассовой машины. 10 апреля она продала товар на сумму 12 000 руб. Данные о выручке Иванова отразила в форме КМ-5 "Журнал регистрации суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста". Выручку от продажи она сдала старшему кассиру магазина Сидорову. Старший кассир выписал приходный кассовый ордер N 567 на сумму 12 000 руб. и выдал продавцу Ивановой квитанцию к приходному кассовому ордеру.
В товарном журнале формы ТОРГ-23 за 10 апреля сделаны такие записи:

Дата	Номер  
документа	Содержание
записи  	Сумма товара    
по розничным ценам, 
руб. коп.      	Запись произвел    	
			приход	расход	остаток	подпись	фамилия, и. о.	
			-  	-  	28 000	Иванова 	Иванова Н.Г.  	
10.04	174   	Поступил   
товар      	3 850	-  	-   	Смирнова	Смирнова В.И. 	
	567   	Сдана      
выручка    	-  	12 000	-   	Сидоров 	Сидоров П.И.  	
		Остаток    
товара     	-  	-  	19 850	Иванова 	Иванова Н.Г.  	

По окончании рабочего дня продавец Иванова составляет товарный отчет по форме ТОРГ-29 и сдает его директору магазина. Приведем фрагмент товарного отчета за 10 апреля:

Наименование          	Документ 	Сумма, руб.
коп.   	Отметки    
бухгалтерии  	
	дата	номер	товара	тары		
1                	2  	3  	4  	5 	6   	7   	
Остаток на 10.04                 	Х  	Х  	28 000	- 			
Приход                           							
Центральный склад                	10.04	174 	3 850	- 	Дт 41-2	Кт 41-1	
Итого по приходу                 	Х  	Х  	3 850	- 			
Итого с остатком                 	Х  	Х  	31 850	- 			
Расход                           							
Выручка киоска                   	10.04	567 	12 000	- 	Дт 90-2	Кт 41-2	
Итого по расходу                 	Х  	Х  	12 000	- 			
Остаток на 11.04.2002            	Х  	Х  	19 850	- 			

Бухгалтер магазина, обрабатывая товарные отчеты и кассовые документы за 10 апреля, сделал следующие проводки:

Содержание   
операции    	Дебет         	Кредит         	Сумма,
руб. 
коп. 	
	счет	субсчет	место  
хранения 
товара  	счет	субсчет	место   
хранения 
товара  		
Поступил товар   
в отдел          
с центрального   
склада           	41 	2   	Киоск N 3 
"Сластена"	41 	1   	центральный
склад      	3 850	
Продан товар     
по чекам ККМ     	90 	2   	Х    	41 	2   	Киоск N 3  
"Сластена" 	12 000	
Сдана выручка    
киоска в кассу   
магазина         	50 	1   	Х    	90 	1   	Х     	12 000	

Оборотная ведомость по балансовому счету 41 субсчет 2 в разрезе аналитического учета по киоску за 10 апреля сформирована таким образом:

┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐
│                 Счет 41-2 "Киоск N 3"                 │  Дебет │ Кредит │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Начальное сальдо                                       │ 28 000 │    Х   │
├────────────────────────────────────────────────┬──────┼────────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами            │ 41-1 │  3 850 │    -   │
│                                                │ 90-2 │        │ 12 000 │
├────────────────────────────────────────────────┴──────┼────────┼────────┤
│Оборот за 10.04                                        │  3 850 │ 12 000 │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Конечное сальдо                                        │ 19 850 │    Х   │
└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Как видим, обороты по приходу и расходу товара, а также остаток товара на конец 10 апреля по данным бухгалтерского учета совпадают с товарным отчетом материально ответственного лица Ивановой.

7.4.6. Учет тары

Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя". На этом счете учитывают:
1) тару, стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой;
2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту;
3) тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно;
4) тару, поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.
Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 "Основные средства" или 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы".
Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются на балансовом счете 41.3 "Тара под товаром и порожняя".
Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При наличии в торговой организации большой номенклатуры тары, а также при ее высокой оборачиваемости, разрешается вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода).
Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах).
Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам.
В бухгалтерском учете операции по движению тары отражают проводками:
- поступление тары под товаром от поставщика:
Дебет 41-3 Кредит 60-1;
- возврат многооборотной тары поставщику:
Дебет 60-1 Кредит 41-3;
- поступление тары по залоговым ценам:
Дебет 41-3 Кредит 60-1
- на стоимость тары в залоговых ценах;
- удержание поставщиком части залоговой стоимости тары в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары:
Дебет 51 Кредит 60-1
- возвращена залоговая стоимость тары за минусом расходов тарополучателя, подлежащих возмещению таросдатчиком (торговой организацией);
Дебет 44 "Расходы на тару" Кредит 60-1
- торговой организацией списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению;
- оприходование тары, не указанной в счете поставщика, по ценам возможной реализации:
Дебет 41-3 Кредит 91-1 "Прочие доходы";
- оприходование излишков тары, выявленных при инвентаризации:
Дебет 41-3 Кредит 91-1 "Прочие доходы";
- списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи, боя, лома, порчи:
Дебет 94 Кредит 41-3;
- списание тары в результате естественного износа:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 41-3;
- тара, не пригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, переводится в состав прочих материалов по балансовой стоимости:
Дебет 10-6 Кредит 41-3
- на стоимость тары, пришедшей в негодность.
Сдача этой тары в утиль отражается проводками:
Дебет 62-2 Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- тара отпущена организации вторичной переработки сырья по договорной цене;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10-6
- списана балансовая стоимость тары.
Если тара вывозится на свалку, то делают одну проводку:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10-6.

Пример 7.4/15. Торговая организация получила на мелькомбинате муку в мешках. Всего получено 60 мешков по 50 кг муки в одном мешке. Цена муки составляет 11 руб. за 1 кг с учетом НДС - 10% (1 руб.). В сопроводительных документах на товар отдельной строкой указаны мешки. Стоимость 1-го мешка составляет 40 руб. Мелькомбинат принимает от покупателей порожние мешки. Торговая организация продала часть муки в мешках, а часть муки - в расфасованном виде. Всего с товаром продано 15 мешков муки. При этом стоимость мешков отдельной строкой не выделялась (продажа товаров в упаковке). 5 порожних мешков было продано сторонней организации за 55 руб. Остальные мешки в количестве 40 штук (60 - 15 - 5) были возвращены мелькомбинату.
В учете торговой организации сделаны такие записи:
Дебет 41-1 (41-2) Кредит 60-1
- 30 000 руб. (10 руб. x 60 мест x 50 кг) - оприходована мука по ценам поставщика;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 3000 руб. (30 000 руб. x 10%) - НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 41-3 Кредит 60-1
- 2400 руб. (40 руб. x 60 мешков) - оприходованы мешки (тара под товаром);
Дебет 60-1 Кредит 51
- 35 400 руб. (30 000 руб. + 3000 руб. + 2400 руб.) - оплачен счет поставщика;
Дебет 60-1 Кредит 41-3
- 1600 руб. (40 руб. x 40 мешков) - списана стоимость мешков, возвращенных поставщику;
Дебет 51 Кредит 60-1
- 1600 руб. - поставщик перечислил деньги за возвращенную порожнюю тару;
Дебет 44 "Расходы на тару" Кредит 41-3
- 600 руб. (40 руб. x 15 мешков) - списана стоимость мешков, проданных с товаром в качестве упаковки;
Дебет 50 Кредит 90-1
- 275 руб. (55 руб. x 5 мешков) - отражена продажа 5-ти мешков;
Дебет 90-2 Кредит 41-3
- 200 руб. (40 руб. x 5 мешков) - списаны проданные мешки по учетной стоимости;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 41 руб. 95 коп. (275 руб. x 18/118) - начислен НДС со стоимости проданных мешков.

Тара-оборудование является собственностью поставщика товара и подлежит возврату поставщику.
Торговые организации возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом и содержанием тары-оборудования. Размер этих расходов оговаривают в договоре поставки. Указанные расходы торговая организация включает в расходы на продажу по статье "Расходы на тару".
Если торговая организация несет транспортные расходы по возврату тары-оборудования поставщику, то эти расходы также включаются в расходы на продажу по статье "Расходы на тару".

Пример 7.4/16. Магазин получает хлеб на заводе в таре-оборудовании - хлебных контейнерах, из которых продается хлеб. Залоговая цена 1 контейнера составляет 2000 руб.
По договору поставки магазин возмещает заводу расходы на амортизацию тары-оборудования в размере 2 руб. за один контейнер за каждый день нахождения в торговой организации.
Рассмотрим два варианта учета операций с тарой-оборудованием в зависимости от предусмотренных договором условий расчетов торговой организации с поставщиком.
Вариант 1. Магазин производит оплату товара поставщику в течение 3 дней со дня получения товара.
10 марта магазин получил на заводе хлебобулочные изделия на сумму 3300 руб. (с учетом НДС) в 4-х контейнерах. На основании сопроводительных документов были сделаны проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 3000 руб. - стоимость хлебобулочных изделий в покупных ценах;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 300 руб. - НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 002
- 8000 руб. (2000 руб. x 4 контейнера) - отражена стоимость поступивших контейнеров по залоговым ценам.
12 марта магазин вернул контейнеры хлебозаводу и оплатил поставленный товар:
Кредит 002
- 8000 руб. - отражен возврат тары-оборудования по залоговым ценам;
Дебет 44 "Расходы на тару" Кредит 60-1
- 16 руб. (2 руб. x 4 контейнера x 2 дня) - начислена амортизация тары-оборудования, подлежащая возмещению поставщику по условиям договора;
Дебет 60-1 Кредит 51
- 3316 руб. (3300 руб. + 16 руб.) - перечислены денежные средства хлебозаводу за товар и амортизацию контейнеров.
Вариант 2. Магазин производит оплату товара в день его получения. В этом случае проводки будут такими:
- 10 марта:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 3000 руб. - стоимость хлебобулочных изделий в покупных ценах;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 300 руб. - НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 002
- 8000 руб. (2000 руб. x 4 контейнера) - отражена стоимость поступивших контейнеров по залоговым ценам;
Дебет 60-1 Кредит 51
- 3300 руб. - оплачен поступивший товар;
Дебет 60-1 Кредит 51
- 8000 руб. - перечислена залоговая стоимость контейнеров.
- 12 марта:
Кредит 002
- 8000 руб. - отражен возврат тары-оборудования по залоговым ценам;
Дебет 44 "Расходы на тару" Кредит 60-1
- 16 руб. (2 руб. x 4 контейнера x 2 дня) - начислена амортизация тары-оборудования, подлежащая возмещению поставщику по условиям договора.
- на дату возврата залоговой стоимости тары:
Дебет 51 Кредит 60-1
- 7984 руб. (8000 руб. - 16 руб.) - хлебозавод перечислил магазину залоговую стоимость тары за минусом суммы амортизации, подлежащей возмещению по условиям договора.

7.4.7. Продажа товаров в кредит в розничной торговле

При продаже товара в кредит в бухгалтерском учете отражается выручка от продаж в размере полной продажной стоимости товара. Если договором предусмотрена уплата процентов за отсрочку или рассрочку платежа (проценты за кредит), то сумма процентов также отражается в выручке от продаж. Бухгалтер отражает выручку от продажи товаров в кредит на основании ведомости-описи поручений-обязательств формы КР-3 (приложение N 37), которая сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом. Выручка от продажи товаров в кредит отражается проводками:
Дебет 62-1 Кредит 90-1
- на стоимость переданного товара в продажных (розничных) ценах и сумму процентов за кредит;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- на сумму НДС со стоимости проданного товара (включая проценты за кредит).
На основании распоряжения об отпуске товара формы N КР-4 (приложение N 38), которое также прикладывается к товарному отчету, бухгалтер списывает стоимость проданного в кредит товара с материально ответственного лица:
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- списана полная стоимость товара, проданного в кредит. Списание производится в продажных (розничных) или покупных ценах в зависимости от выбранного организацией способа учета товарных запасов.
Погашение задолженности покупателя отражается проводками:
- при внесении оплаты за товар в кассу торговой организации:
Дебет 50 Кредит 62-1;
- при оплате товара с лицевого счета покупателя, открытого в банке:
Дебет 51 Кредит 62-1;
- при оплате товара организацией, в которой работает покупатель, по поручению-обязательству:
Дебет 51 Кредит 62-1.
Если торговая организация продает товары в кредит своим работникам, то указанная операция отражается проводками:
Дебет 73-3 Кредит 90-1
- отражена стоимость (в розничных ценах) проданного в кредит своему работнику товара и сумма процентов за предоставленный кредит;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- списана стоимость проданного в кредит товара по учетным ценам;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- начислен НДС со стоимости проданного товара (с учетом процентов за кредит);
Дебет 70 Кредит 73-3
- произведено удержание оплаты за товар из заработка работника;
Дебет 50 Кредит 73-3
- работник внес задолженность за товар в кассу организации;
Дебет 51 Кредит 73-3
- работник перечислил сумму задолженности со своего банковского счета.
Проценты за просрочку платежа отражаются проводкой:
Дебет 50, 51 Кредит 91-1 "Внереализационные доходы".

Пример 7.4/17. Для нашего примера воспользуемся заполненными формами. Как видно из этих форм, 16 мая старший лаборант ЗАО "Металлург" Иванова Т.П. приобрела в магазине N 8 стиральную машину-автомат. Магазин N 8 является структурным подразделением ООО "Электроника".
Учет товаров в магазине ведется по продажным (розничным) ценам.
Стоимость стиральной машины составляет 10 000 руб. Иванова Т.П. внесла первоначальный взнос в оплату стоимости товара в размере 1000 руб., а на оставшуюся сумму 9000 руб. (10 000 руб. - 1000 руб.) оформила кредит на 6 месяцев.
В магазине установлена процентная ставка за предоставление кредита в виде рассрочки платежа в зависимости от срока кредитования. При рассрочке платежа 6 месяцев покупатель должен уплатить 5% от суммы предоставленного кредита. Иванова Т.П. уплатит сумму процентов в размере 450 руб. (9000 руб. x 5%).
При оформлении покупки Иванова Т.П. внесла часть процентов за кредит в размере 150 руб., что отражено в формах N КР-2, N КР-3 и N КР-5.
Задолженность Ивановой Т.П., которую она должна погасить в течение 6 месяцев, составила 10 000 руб. + 450 руб. - 1000 руб. - 150 руб. = 9300 руб.
Согласно поручению-обязательству бухгалтер ЗАО "Металлург" должна ежемесячно удерживать из заработка Ивановой Т.П. по 1550 руб. (9300 руб. : 6 мес.).
Бухгалтер магазина сделает в учете такие проводки:
- 16 мая:
Дебет 62-1 "Иванова" Кредит 90-1
- 10 450 руб. - отражена стоимость проданного товара и процентов за товарный кредит;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 10 000 руб. - списана стоимость проданной стиральной машины;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 1594 руб. (10 450 руб. x 18/118) - начислен НДС со стоимости проданной стиральной машины и процентов за предоставленный кредит;
Дебет 50-1 Кредит 62-1 "Иванова"
- 1150 руб. (1000 + 150) - первоначальный взнос Ивановой в кассу организации в счет стоимости товара (1000 руб.) и частичной уплаты процентов за кредит (150 руб.);
- 10 июня:
Дебет 51 Кредит 62-1 "Иванова"
- 1550 руб. - на расчетный счет ООО "Электроника" поступили денежные средства от ЗАО "Металлург" в счет погашения задолженности Ивановой Т.П. Указанные средства удержаны из заработной платы Ивановой Т.П.;
- 10 июля:
Дебет 51 Кредит 62-1 "Иванова"
- 1550 руб.
- 12 августа:
Дебет 51 Кредит 62-1 "Иванова"
- 1550 руб.
- 10 сентября:
Дебет 51 Кредит 62-1 "Иванова"
- 1550 руб.
- 10 октября:
Дебет 51 Кредит 62-1 "Иванова"
- 1550 руб.
- 11 ноября:
Дебет 51 Кредит 62-1 "Иванова"
- 1550 руб.

7.4.8. Учет возврата покупателем товаров
в розничной торговле

В настоящем разделе мы рассмотрим правила бухгалтерского учета операций по возврату товаров.
Правило 1.
Обмен товара надлежащего качества документально не оформляется и не отражается в бухгалтерском учете.
Правило 2.
Возврат товаров надлежащего качества производится на основании заявления покупателя. Покупатель также должен предъявить кассовый или товарный чек, если такое требование содержится в законодательстве.
Возврат товара оформляется накладной в двух экземплярах:
1-й экземпляр прикладывается к товарному отчету;
2-й экземпляр вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.

Пример 7.4/18. Покупатель в установленный срок обратился в магазин с требованием замены товара надлежащего качества, не подошедшего по размеру, на аналогичный товар другого размера. В день обращения покупателя требуемого товара не оказалось в продаже.
Покупатель решил расторгнуть договор купли-продажи. Покупатель представил товар, заявление о возврате уплаченной суммы за товар и кассовый чек.
Стоимость товара по продажным ценам составила 2520 руб., торговая наценка (с учетом НДС) - 820 руб.
Требование покупателя было удовлетворено в установленном порядке.
Рассмотрим два варианта отражения указанной операции в бухгалтерском учете магазина в зависимости от применяемого метода оценки товарных запасов.
Вариант 1. Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам.
В бухгалтерском учете операция по возврату товара отражается проводками:
Дебет 41-2 Кредит 76-6
- 2520 руб. - товар, возвращенный покупателем, оприходован по продажным ценам;
Дебет 76-6 Кредит 50-1
- 2520 руб. - выданы покупателю денежные средства из кассы за сданный товар;
Дебет 90-2 Кредит 90-1
- (2520 руб.) - корректировка выручки от продаж методом "красное сторно" (проводка с минусом);
Дебет 90-2 Кредит 42
- 820 руб. - восстановлена сумма торговой наценки;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- (384,41 руб.) (2520 руб. x 18/118) - корректировочная запись по НДС методом "красное сторно";
Вариант 2. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам.
Покупная цена товара, который возвращен, составляет 1700 руб.
В данном случае при возврате товара необходимо сторнировать ранее произведенные записи, отразившие продажу товара:
Дебет 76-6 Кредит 90-1
- (2520 руб.) - сторно выручки от реализации товара;
Дебет 41-2 Кредит 90-2
- 1700 руб. - оприходован возвращенный товар (сделана проводка, обратная проводке по списанию проданного товара в учетных ценах);
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- (384,41 руб.) - сторно ранее начисленного НДС.
Возврат покупателю денежных средств из кассы магазина отражается записью:
Дебет 76-6 Кредит 50-1
- 2520 руб.

Правило 3.
Обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя и оформляется накладной в двух экземплярах:
- 1-й экземпляр прикладывается к товарному отчету;
- 2-й экземпляр вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар.
При возврате товара ненадлежащего качества (в отличие от возврата товара надлежащего качества) покупатель вправе потребовать не только возврата уплаченной за товар денежной суммы, но и возмещения разницы между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на момент добровольного удовлетворения такого требования или же на момент вынесения судом решения (п. 4 ст. 24 Закона).

Пример 7.4/19. Покупатель обнаружил недостатки приобретенного товара в процессе его использования до истечения срока годности и обратился к продавцу с требованием о расторжении договора купли-продажи и возмещении понесенных убытков, связанных с использованием товара ненадлежащего качества. Покупателем было представлено экспертное заключение о том, что скрытые недостатки товара возникли до момента его передачи.
В течение установленного срока продавец не удовлетворил требования покупателя. Покупатель обратился в суд. Суд постановил удовлетворить следующие требования покупателя:
- вернуть покупателю уплаченную за товар денежную сумму в размере 8820 руб.;
- возместить разницу между ценой товара, установленной на момент его продажи покупателю, и ценой аналогичного товара на момент вынесения судом решения в размере 1500 руб.;
- возместить убытки, связанные с использованием товара, в размере 1000 руб.;
- возместить расходы на экспертизу товара в размере 480 руб.;
- уплатить покупателю пеню в размере 1% цены товара за каждый день просрочки удовлетворения требования. Сумма пеней за 30 дней просрочки составила 2646 руб. (8820 руб. x 1% x 30 дней).
Магазин учитывает товары по продажным ценам. Торговая надбавка на товар (с учетом НДС), проданный покупателю, на дату продажи составляла 2320 руб.
В бухгалтерском учете магазина производятся следующие записи:
Дебет 41-2 Кредит 76-6
- 8820 руб. - оприходован товар по розничной цене, действующей на момент продажи этого товара;
Дебет 90-2 Кредит 90-1
- (8820 руб.) - сторно выручки от продаж (розничного товарооборота);
Дебет 90-2 Кредит 42
- 2320 руб. - восстановлена торговая надбавка;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- (1345,42 руб.) (8820 руб. x 18/118) - сторно начисленного НДС.
Пени за просрочку платежа, межценовая разница и возмещение ущерба покупателю являются штрафными санкциями, поэтому они отражаются в составе прочих расходов магазина:
Дебет 91-2 Кредит 76-6
- 5146 руб. (2646 руб. + 1500 руб. + 1000 руб.).
Расходы покупателя на проведение экспертизы, которые магазин должен возместить по решению суда, следует включить в расходы на продажу, так как обязанность провести экспертизу за свой счет возложена на продавца.
Покупатель представил продавцу акт о проведении экспертизы и счет-фактуру организации, проводившей эту экспертизу. Согласно этим документам стоимость экспертизы составила 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб. В бухгалтерском учете это отражается проводками:
Дебет 44 Кредит 76-6
- 400 руб. - включена в расходы на продажу стоимость экспертных услуг, оплаченная покупателем и подлежащая возмещению;
Дебет 19-3 Кредит 76-6
- 72 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная экспертной организацией. Эта сумма также оплачена покупателем и подлежит возмещению.
Расчет с покупателем отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 76-6 Кредит 50-1
- 14 438 руб. (8820 руб. + 5146 руб. + 400 руб. + 72 руб.).

Правило 4.
При возврате товара ненадлежащего качества, приобретенного в кредит, покупателю возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита.

Пример 7.4/20. Покупатель N решил расторгнуть договор купли-продажи и вернуть товар ненадлежащего качества, приобретенный в кредит. Продавец удовлетворил требования покупателя.
Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Стоимость товара, проданного в кредит, в розничных ценах составляет 12 000 руб. Торговая надбавка - 3000 руб. Плата за кредит составила 1000 руб.
На дату возврата товара покупатель внес 7500 руб. Таким образом, дебетовое сальдо на счете учета расчетов с покупателем (62-1), на дату возврата товара составила 5500 руб. (12 000 руб. + 1000 руб. - 7500 руб.).
В учете магазина сделаны такие записи:
Дебет 41-2 Кредит 62-1
- 12 000 руб. - оприходован возвращенный товар по розничной цене;
Дебет 62-1 Кредит 90-1
- (1000 руб.) - сторно платы за предоставление кредита (ранее эта сумма была включена в выручку от продажи товара);
Дебет 90-2 Кредит 90-1
- (12 000 руб.) - скорректирован розничный товарооборот (выручка от продаж) на стоимость возвращенного товара;
Дебет 90-2 Кредит 42
- 3000 руб. - восстановлена торговая надбавка;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- (1830,51 руб.) (12 000 руб. x 18/118) - сторно НДС, исчисленного со стоимости возвращенного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- (152,54 руб.) (1000 руб. x 18/118) - сторно НДС, исчисленного с платы за кредит;
Дебет 62-1 Кредит 50-1
- 7500 руб. - покупателю выданы денежные средства из кассы магазина в размере внесенного взноса.
Для наглядности приведем аналитическую оборотную ведомость по счету 62-1 "Покупатель N":

┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐
│                Счет 62-1 "Покупатель N"               │  Дебет │ Кредит │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Начальное сальдо                                       │  5 500 │    Х   │
├────────────────────────────────────────────────┬──────┼────────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами            │ 41-2 │        │ 12 000 │
│                                                │ 50-1 │  7 500 │        │
│                                                │ 90-1 │ -1 000 │        │
├────────────────────────────────────────────────┴──────┼────────┼────────┤
│Оборот                                                 │  6 500 │ 12 000 │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Конечное сальдо                                        │    -   │    Х   │
└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Правило 5.
При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) прием товара от покупателя и передача ему товара надлежащего качества оформляются накладными на основании заявления при наличии товарного или кассового чека или иных доказательств совершения факта покупки. При этом перерасчет продажной цены не производится.
Если на дату удовлетворения требования цена на товары аналогичной марки (модели, артикула) не изменилась, то записи по балансовому счету 90 "Продажи" можно не производить, а операции по обмену товара отразить проводками:
Дебет 41-2 Кредит 76-6
- оприходован товар ненадлежащего качества;
Дебет 76-6 Кредит 41-2
- передан покупателю товар надлежащего качества.
Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадает, то следует отсторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связанные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества. Образовавшееся из-за разницы в ценах дебетовое или кредитовое сальдо по балансовому счету 76-6 следует включить либо в прочие расходы (если новая цена выше прежней), либо в прочие доходы (если новая цена ниже прежней).

Пример 7.4/21. Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар аналогичной марки.
Розничная цена на дату приобретения товара составляла 1200 руб., в т.ч. торговая надбавка - 300 руб. (с учетом НДС, который включен в розничную цену). Розничная цена товара аналогичной марки на дату замены составляла 1320 руб. НДС на данный вид товара установлен в размере 18%.
Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Бухгалтерские проводки при замене товара:
1) возврат товара покупателем:
Дебет 41-2 Кредит 76-6
- 1200 руб.;
2) сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа возвращенного товара:
Дебет 90-2 Кредит 90-1
- (1200 руб.) - сторно выручки от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 42
- 300 руб. - восстановлена торговая надбавка;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- (183,05 руб.) (1200 руб. x 18/118) - сторно ранее начисленного НДС;
3) передача покупателю нового товара:
Дебет 76-6 Кредит 90-1
- 1320 руб. - отражена выручка от продажи нового товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 1320 руб. - списана стоимость товара, переданного покупателю взамен возвращенного;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 201,36 руб. (1320 руб. x 18/118) - начислен НДС;
4) списание разницы в ценах:
Дебет 91-2 Кредит 76-6
- 120 руб.
Для наглядности приведем аналитическую оборотную ведомость по субсчету 76-6 "Покупатель N":

┌────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────────┐
│                Счет 76-6 "Покупатель N"                │ Дебет │ Кредит │
├────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤
│Начальное сальдо                                        │   Х   │    Х   │
├─────────────────────────────────────────────────┬──────┼───────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами             │ 41-2 │       │  1200  │
│                                                 │ 90-1 │  1320 │        │
│                                                 │ 91-2 │       │   120  │
├─────────────────────────────────────────────────┴──────┼───────┼────────┤
│Оборот                                                  │  1320 │  1320  │
├────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤
│Конечное сальдо                                         │   Х   │    Х   │
└────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────────┘

Правило 6.
Если производится замена товара ненадлежащего качества на товар другой марки и при этом возникает межценовая разница, то либо покупатель доплачивает эту разницу, либо продавец возвращает ее покупателю. Межценовая разница определяется как разница между розничной ценой на товар другой марки и розничной ценой на аналогичный товар, установленными на дату замены товара.

Пример 7.4/22. Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар другой марки. Розничная цена заменяемого товара на дату приобретения составляла 600 руб., в том числе торговая надбавка 150 руб., а цена товара другой марки на дату обмена составляла 750 руб. Товар облагается НДС по ставке 18%.
Магазин учитывает товары по продажным ценам.
В данной ситуации возможны такие варианты:
Вариант 1. Цена аналогичного товара на дату обмена составляла 600 руб. Покупатель доплатит при обмене товара 150 руб. (750 руб. - 600 руб.). Покупатель вносит деньги в кассу магазина и получает чек ККМ. Обрабатывая товарные отчеты, бухгалтер сделает проводки:
Дебет 50-1 Кредит 90-1
- 150 руб.;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 150 руб.;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 22,88 руб. (150 x 18/118).
По сути это дополнительные проводки к тем, которыми отражена продажа товара по цене 600 руб.
Вариант 2. Цена аналогичного товара на дату обмена составляла 650 руб., в том числе торговая надбавка 200 руб. Поэтому покупателю необходимо доплатить 100 руб. (750 руб. - 650 руб.).
Бухгалтерские записи будут такими:
1) возврат товара покупателем:
Дебет 41-2 Кредит 76-6
- 600 руб.;
2) сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа возвращенного товара:
Дебет 90-2 Кредит 90-1
- (600 руб.) - сторно выручки от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 42
- 150 руб. - восстановлена торговая надбавка;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- (91,53 руб.) (600 руб. x 18/118) - сторно НДС;
3) передача покупателю нового товара:
Дебет 76-6 Кредит 90-1
- 750 руб. - отражена выручка от продажи нового товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 750 руб. - списана стоимость товара, переданного покупателю взамен возвращенного;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 114,41 руб. (750 руб. x 18/118) - начислен НДС с продажи нового товара;
4) покупатель внес разницу в ценах в кассу магазина:
Дебет 50-1 Кредит 76-6
- 100 руб.
В данном случае указанную доплату следует внести в кассу магазина по приходному ордеру, а не по чеку ККМ, чтобы указанная сумма дважды не попала в выручку от продаж;
5) списание разницы в ценах:
Дебет 91-2 Кредит 76-6
- 50 руб.
Сформируем аналитическую оборотную ведомость по субсчету 76-6 "Покупатель N":

┌────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────────┐
│                Счет 76-6 "Покупатель N"                │ Дебет │ Кредит │
├────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤
│Начальное сальдо                                        │   Х   │    Х   │
├─────────────────────────────────────────────────┬──────┼───────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами             │ 41-2 │       │   600  │
│                                                 │ 50-1 │       │   100  │
│                                                 │ 90-1 │  750  │        │
│                                                 │ 91-2 │       │    50  │
├─────────────────────────────────────────────────┴──────┼───────┼────────┤
│Оборот                                                  │  750  │   750  │
├────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────────┤
│Конечное сальдо                                         │   Х   │    Х   │
└────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────────┘

Пример 7.4/23. Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар другой марки. Розничная цена заменяемого товара на дату приобретения составляла 600 руб., в том числе торговая надбавка 150 руб., цена аналогичного товара была такой же - 600 руб., а цена товара другой марки на дату обмена - 500 руб. Товар облагается НДС по ставке 18%.
Магазин учитывает товары по продажным ценам.
Обмен товара отражается в данной ситуации такими проводками:
1) возврат товара покупателем:
Дебет 41-2 Кредит 76-6
- 600 руб.;
2) сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа возвращенного товара:
Дебет 90-2 Кредит 90-1
- (600 руб.) - сторно выручки от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 42
- 150 руб. - восстановлена торговая надбавка;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- (91,53 руб.) (600 руб. x 18/118) - сторно НДС;
3) передача покупателю нового товара:
Дебет 76-6 Кредит 90-1
- 500 руб. - отражена выручка от продажи нового товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 500 руб. - списана стоимость товара, переданного покупателю взамен возвращенного;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 76,27 руб. (500 руб. x 18/118) - начислен НДС;
4) покупатель получил разницу в ценах из кассы магазина:
Дебет 76-6 Кредит 50-1
- 100 руб. (600 руб. - 500 руб.).

7.4.9. Продажа товаров по образцам
(бухгалтерский учет в примерах)

Какие записи при этом следует делать в бухгалтерском учете, я покажу вам на примерах.

Пример 7.4/24. ЗАО "Ваш дом" продает мебель по образцам на условиях предоплаты. Покупатель Иванов С.И. выбрал комплект мягкой мебели. Он заключил договор с ЗАО "Ваш дом".
В договоре было указано:
- адрес, по которому следует доставить товар: ул. Матросова, д. 18, кв. 45;
- наименование товара: комплект мягкой мебели "Уют" (мягкий уголок, два кресла, пуфик);
- цена товара: 70 000 руб.;
- условия оплаты: предоплата 100%;
- доставка товара: транспорт ЗАО "Ваш дом" в течение 2-х дней с момента оплаты товара;
- стоимость доставки входит в стоимость товара;
- дополнительные услуги: сборка мягкого уголка;
- цена дополнительной услуги: 500 руб.;
- условия оплаты дополнительной услуги: после оказания услуги.
Иванов С.И. оплатил стоимость товара в размере 70 000 руб. и получил чек ККМ.
На следующий день комплект мягкой мебели был доставлен покупателю Иванову. Он расписался в товарно-транспортной накладной о получении комплекта мебели. За сборку мягкого уголка Иванов С.И. уплатил сборщику мебели 500 руб. и получил 1-й экземпляр квитанции об оплате услуги. Сборщик мебели сдал полученную выручку в размере 500 руб. и 2-й экземпляр квитанции в кассу ЗАО "Ваш дом".
Учет товаров в ЗАО "Ваш дом" ведется по покупным ценам. Цена поставщика комплекта мебели "Уют" составляет 45 000 руб. без НДС.
В организации ведется раздельный учет розничной торговли и оказанных услуг. Для этого к балансовому счету 90 "Продажи" открыты субсчета второго уровня:
1 - "розничная торговля";
2 - "услуги".
Бухгалтер ЗАО "Ваш дом" сделает такие проводки:
Дебет 50-1 Кредит 90-1-1 "Розничная торговля"
- 70 000 руб. - покупатель внес деньги в кассу организации;
Дебет 90-2-1 "Розничная торговля" Кредит 41-2
- 45 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3-1 "Розничная торговля" Кредит 68-3
- 10 677,97 руб. (70 000 руб. x 18 : 118) - исчислен НДС со стоимости проданного товара;
Дебет 50-1 Кредит 90-1-2 "Услуги"
- 500 руб. - сборщик мебели сдал полученную выручку в кассу организации;
Дебет 90-3-2 "Услуги" Кредит 68-3
- 76,27 руб. (500 руб. x 18 : 118) - исчислен НДС со стоимости оказанной услуги.

Пример 7.4/25. Магазин "Мир электроники" продает сложную бытовую технику по образцам. Покупатель выбрал стиральную машину-автомат и оплатил ее стоимость в размере 40 000 руб., а также стоимость установки и подключения к сети водоснабжения в размере 600 руб. Всего покупатель внес в кассу магазина 40 600 руб.
Учет товаров в магазине ведется по покупным ценам. Покупная цена стиральной машины составляет 29 000 руб. без НДС.
Установку и подключение стиральных машин производит организация ООО "Сервис", с которой у магазина заключен договор. ООО "Сервис" является плательщиком единого налога на вмененный доход, поэтому не уплачивает НДС. Стоимость услуги ООО "Сервис" по установке и подключению одной стиральной машины составляет 500 руб.
Как и в предыдущем примере 7.4/24, в магазине организован раздельный учет розничной торговли и оказываемых услуг.
Бухгалтер магазина сделает такие проводки:
Дебет 50-1 Кредит 90-1-1 "Розничная торговля"
- 40 000 руб. - покупатель внес деньги в кассу организации за стиральную машину;
Дебет 90-2-1 "Розничная торговля" Кредит 41-2
- 29 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3-1 "Розничная торговля" Кредит 68-3
- 6101,69 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - исчислен НДС со стоимости проданного товара;
Дебет 50 Кредит 90-1-2 "Услуги"
- 600 руб. - покупатель оплатил установку и подключение стиральной машины;
Дебет 90-3-2 "Услуги" Кредит 68-3
- 91,53 руб. (600 руб. x 18 : 118) - исчислен НДС со стоимости услуги;
Дебет 44 Кредит 60-1
- 500 руб. - ООО "Сервис" выставило счет на оплату услуги и предъявило копию заказа-наряда, подписанного покупателем. Подписанный заказ-наряд подтверждает, что услуга оказана;
Дебет 90-2-1 "Услуги" Кредит 44
- 500 руб. - списана себестоимость услуги;
Дебет 60-1 Кредит 51
- 500 руб. - оплачен счет ООО "Сервис".

7.4.10. Бухгалтерский учет продаж по дисконтным картам
(на примерах)

Пример 7.4/26. Розничный продовольственный магазин ведет учет товаров по продажным ценам. Постоянным покупателям, которые приобрели в течение месяца товары на сумму 1000 руб., магазин выдает дисконтные карты. Для получения карты покупатель должен предъявить чеки ККМ начальнику отдела продаж магазина. Дисконтные карты выдаются покупателям по расходному реестру, форму которого магазин разработал самостоятельно. Форма реестра утверждена в приказе по учетной политике.
Владельцу карты предоставляется скидка на приобретаемый товар в размере 5%.
При отпуске товара по дисконтной карте зав. отделом делает соответствующую отметку в специальной ведомости, в которой указывает сумму проданного со скидкой товара и размер скидки. По окончании рабочего дня ведомость сдается в бухгалтерию магазина вместе с товарным отчетом.
Предположим, что за день продано товара на сумму 120 000 руб., в том числе со скидкой на сумму 14 250 руб. Ведомость предоставления скидок за отчетный день имеет такой вид:

N дисконтной карты  	Стоимость товара, 
руб. коп.     	Скидка 5%, 
руб. коп. 	Сумма выручки, 
руб. коп.   	
00897         	500-00     	25-00   	475-00   	
02345         	650-00     	32-50   	617-50   	
...          	...        	...    	...      	
Итого за день          	15 000-00     	750-00   	14 250      	

В бухгалтерском учете за отчетный день сделаны такие проводки:
Дебет 50-1 Кредит 90-1
- 120 000 руб. - отражена выручка от продаж за день;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 120 000 руб. - списаны проданные за день товары по продажным ценам;
Дебет 41-2 Кредит 42
- (750 руб.) - отражена торговая скидка, предоставленная покупателям за отчетный день (на сумму скидки делается сторнировочная запись, то есть проводка с минусом).

Пример 7.4/27. Хозяйственный магазин учитывает товары по покупным ценам. Стоимость проданного товара в учетных (покупных) ценах определяется с помощью системы штрихкодирования и кассовых терминалов.
В данном случае учет предоставленных скидок не требуется.
Покупатель приобрел 10 рулонов обоев по цене 240 руб. за 1 рулон, всего стоимость покупки составляет 2400 руб. (240 руб. x 10 рулонов). Покупатель предъявил дисконтную карту. По этой карте он может получить скидку 4%. Таким образом, покупатель внес в кассу 2304 руб. (2400 руб. - 96 руб.).
Покупная цена обоев составляет 170 руб. за 1 рулон.
В бухгалтерском учете продажа обоев отражается проводками:
Дебет 50-1 Кредит 90-1
- 2304 руб. - выручка от продажи обоев;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 1700 руб. (170 руб. x 10 рулонов) - списана себестоимость проданных обоев;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 351,46 руб. (2304 руб. x 18/118) - начислен НДС со стоимости проданных обоев.

Пример 7.4/28. Магазин продает телевизоры. Товары учитываются по продажным ценам. Владельцам дисконтных карт предоставляется скидка в размере 3%.
В течение дня магазин продал по дисконтным картам 2 телевизора "N" и 1 телевизор "M". Розничная цена телевизора "N" составляет 20 000 руб., а телевизора "M" - 15 000 руб. На проданные со скидкой телевизоры был составлен акт уценки:

N  
п/п 	Наименование
товара   	Кол-во,
шт.  	Старая цена 
за 1 шт., 
руб. коп. 	Новая цена
за 1 шт.,
руб. коп.	Сумма дооценки (+), 
уценки (-), руб. коп.	
					за единицу
товара  	всего  	
1. 	Телевизор "N"	2   	20 000   	19 400  	-600   	-1 200  	
2. 	Телевизор "M"	1   	15 000   	14 550  	-450   	-450  	
Итого	Х      	Х   	Х      	Х    	Х    	-1 650  	

Дневная выручка магазина составила 150 000 руб.
В бухгалтерском учете за отчетный день сделаны проводки:
Дебет 50-1 Кредит 90-1
- 150 000 руб. - дневная выручка от продаж;
Дебет 90.2 Кредит 41-2
- 150 000 руб. - списана стоимость проданных товаров в учетных (розничных) ценах;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 22 881,36 руб. (150 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с суммы продаж за день;
Дебет 41-2 Кредит 42
- (1650 руб.) - сторно торговой надбавки по товарам, проданным со скидкой.

7.4.11. Переоценка товаров

Под переоценкой товаров понимают их уценку или дооценку товаров.
В результате переоценки изменяется продажная стоимость товаров. Переоценка товаров производится по причине:
- изменения спроса и предложения;
- частичной потери товарами первоначальных потребительских свойств;
- окончания срока хранения и реализации;
- морального старения товара;
- изменения в законодательстве (изменение ставки НДС, введение или отмена налога с продаж и т.п.);
- по иным подобным причинам.
Сумма уценки (дооценки) - это разница между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной.
Переоценка товаров оформляется инвентаризационной описью-актом. В этом акте указывают:
- информацию о товаре (наименование, количество и др.);
- старую и новую цену;
- стоимость товара в старых и новых ценах;
- сумму дооценки (при повышении цен) или уценки (при снижении цен).
Переоценка товаров проводится на основании приказа руководителя организации. Если торговая организация ведет суммовой (стоимостной) учет товаров, то необходимо провести инвентаризацию переоцениваемых товаров. Если ведется количественно-суммовой (натурально-стоимостной) учет товаров, то переоценка осуществляется на основании данных бухгалтерского учета.
При изменении цены на товар необходимо изготовить новый ценник. Изменять цену товара в старом ценнике путем зачеркивания прежней цены и проставления новой запрещается.
Переоценка в пределах торговой надбавки находит отражение в бухгалтерском учете только в организациях, которые учитывают товар по продажным ценам.
При дооценке товаров делают проводку:
Дебет 41-2 Кредит 42
- отражена дополнительная торговая надбавка на остаток переоцененных товаров.
Уценку товаров отражают следующими проводками:
а) уценка в пределах торговой надбавки:
Дебет 41-2 Кредит 42
- "красное сторно" на сумму уценки;
б) уценка сверх торговой надбавки (новая цена ниже покупной):
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 41-2
- на сумму уценки сверх торговой надбавки.
В организациях, которые учитывают товары по покупным ценам, в бухгалтерском учете отражается только уценка ниже покупной стоимости товара:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 41-2
- на сумму уценки сверх торговой надбавки.
Если уценка товаров сверх торговой надбавки производится в результате потери ими потребительских свойств или ухудшения внешнего вида по причине чрезвычайных обстоятельств, то в учете делают такие записи:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 41-2
- на сумму уценки сверх торговой надбавки.

Пример 7.4/29. В магазине имеются остатки шампуня:
"Ивушка" - розничная цена 40 руб., в т.ч. цена поставщика 30 руб., торговая надбавка 10 руб.;
"Яблоко" - розничная цена 30 руб., в т.ч. цена поставщика 22 руб., торговая надбавка 8 руб.
До окончания срока реализации указанного шампуня осталось 3 недели. Поэтому руководитель магазина принял решение об уценке указанного товара, о чем был издан приказ.

ООО "Косметика"
Приказ N 145 от 24 мая 2007 г.

В связи с окончанием срока реализации
приказываю:

1. Произвести уценку шампуня со сроком годности до 14.06.2007 до цены возможной реализации.
2. Для проведения уценки товара назначить инвентаризационную комиссию в составе:
- председателя комиссии - зам. директора Алексеева И.И.;
- членов комиссии:
- товароведа Дмитриевой Т.И.;
- бухгалтера Ивановой М.С.
3. Уценку товара произвести 25 мая 2007 г.
4. Результаты уценки оформить и сдать в бухгалтерию 26 мая 2007 г.
5. Установить новые розничные цены на уцененный товар с 26 мая 2007 г.
6. Ответственность за исполнение приказа возлагается на председателя комиссии Алексеева И.И.
7. Контроль исполнения приказа возлагаю на себя.

         Петров
Директор ------ Петров С.Б.

По результатам комиссия составила инвентаризационную опись-акт переоценки товара.

ООО "Косметика"                                                 "Утверждаю"
         Петров                                            "26" мая 2007 г.
Директор ------ Петров С.Б.

Инвентаризационная опись-акт N 18
переоценки товаров от "25" мая 2007 г.

Комиссия в составе:
председатель - зам. директора Алексеев И.И.,
члены комиссии -
товаровед Дмитриева Т.И.,
бухгалтер Иванова М.С.

на основании приказа N 145 от "24" мая 2007 г. произвела переоценку товара по розничным ценам:

Номенклатурный
номер    	Наименование
товара   	Единица 
измерения	Кол-
во 	Стоимость товара     	Разница    	
				до переоценки	после    
переоценки 		
				цена	сумма 	цена	сумма 	уценка
(-)  	дооценка
(+)  	
34501    	Шампунь     
"Ивушка"    	шт.   	120	40-00	4800-00	25-00	3000-00	1800-00	-   	
34502    	Шампунь     
"Яблоко"    	шт.   	80 	30-00	2400-00	25-00	2000-00	400-00	-   	
Итого:                                    	-  	7200-00	-  	5000-00	2200-00	-   	

Председатель комиссии:
                   Алексеев
    зам. директора -------- Алексеев И.И.
Члены комиссии:
              Дмитриева
    товаровед --------- Дмитриева Т.И.
              Иванова
    бухгалтер ------- Иванова М.С.
Материально ответственные лица:
                 Ильинова
    зав. отделом -------- Ильинова О.П.
             Косина
    продавец ------ Косина Т.Н.

После утверждения описи-акта составлен новый реестр цен и изготовлены новые ценники на шампунь "Ивушка" и "Яблоко". С 26 мая эти товары продаются по новым розничным ценам.
После утверждения инвентаризационная опись-акт поступила в бухгалтерию. На основании этого документа произведены соответствующие бухгалтерские записи.
Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Шампунь "Ивушка" уценен на 15 руб. (40 руб. - 25 руб.), в том числе:
- за счет снижения торговой надбавки - 10 руб.;
- за счет снижения покупной цены - 5 руб.
Всего сумма уценки по шампуню "Ивушка" составила 1800 руб., в том числе:
- за счет торговой надбавки - 1200 руб. (10 руб. x 120 шт.);
- за счет снижения покупной цены - 600 руб. (1800 руб. - 1200 руб.).
Шампунь "Яблоко" уценен на 5 руб. (30 руб. - 25 руб.), т.е. полностью за счет торговой надбавки. Сумма уценки, как видно из описи-акта, составила 400 руб.
В учете сделаны такие проводки:
Дебет 41-2 Кредит 42
- (1600 руб.) [1200 руб. + 400 руб.] - снята сторнировочной проводкой торговая надбавка по уцененному товару (проводка с минусом);
Дебет 91-2 Кредит 41-2
- 600 руб. - сумма уценки ниже покупной цены товара отнесена на прочие расходы.
Вариант 2. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам.
В бухгалтерском учете следует отразить только сумму уценки ниже покупной стоимости товара, то есть сверх торговой надбавки: Дебет 91-2 Кредит 41-2 - 600 руб.

Пример 7.4/30. В связи с ростом цен директор магазина принял решение о дооценке стиральных машин. По результатам переоценки составлена инвентаризационная опись-акт. Приведем фрагмент этой описи:

Номенклатурный
номер    	Наименование
товара   	Единица 
измерения	Кол-
во  	Стоимость товара    	Разница    	
				до     
переоценки 	после    
переоценки 		
				цена	сумма	цена	сумма 	уценка
(-) 	дооценка
(+)  	
10138    	Стиральная  
машина      
"Сибирь"    	шт.   	20 	4 000	80 000	4 300	86 000	-  	6 000 	
10216    	Стиральная  
машина      
"Малютка"   	шт.   	45 	2 000	90 000	2 500	112 500	-  	22 500 	
Итого:                                    	-  		-  		-  	28 500 	

Если магазин ведет учет товаров по покупным ценам, то факт дооценки товаров бухгалтерскими проводками не отражается.
Если учет товаров ведется по продажным ценам, то на основании описи-акта бухгалтер сделает проводку на сумму увеличения торговой надбавки на дооцененные товары:
Дебет 41-2 Кредит 42
- 28 500 руб.

7.5. Учет расходов на продажу

7.5.1. Состав расходов на продажу

Статьи расходов на продажу

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:
транспортные расходы;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
амортизация основных средств;
расходы на ремонт основных средств;
расходы на санитарную и специальную одежду;
расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
расходы на водоснабжение;
расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
расходы на рекламу;
потери товаров и технологические отходы;
расходы на тару;
прочие расходы.
А сейчас рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

Транспортные расходы

На статью "Транспортные расходы" относятся:
транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;
услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
плата за экспедиционные операции;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);
плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Расходы на тару

По статье "Расходы на тару" учитываются:
расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
амортизация тары-оборудования;
амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
другие расходы на тару.

Уход за помещениями и прилегающей территорией

По этой статье отражают:
расходы на вывоз мусора;
расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
расходы на содержание в чистоте помещений;
стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

Техобслуживание основных средств

В расходы на техобслуживание включают:
расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
расходы на проведение противопожарных мероприятий;
расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

Санитарная и специальная одежда

По этой статье отражают:
услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку
и упаковку товаров

К этим расходам относят:
стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.

Расходы на рекламу

Определение "рекламы" содержится в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Согласно ст. 3 этого Закона "реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке".
С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается, как приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.
Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 "Расходы на продажу" по статье "Расходы на рекламу". На эту статью относят следующие расходы:
1) на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

Пример 7.5/1. Торговая организация для проведения рекламной предновогодней кампании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб., а также счет-фактуру на эту сумму.
Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дебет 10-1 Кредит 60-2
- 2000 руб. - оприходованы открытки на складе;
Дебет 19-3 Кредит 60-2
- 360 руб. - отражен НДС, предъявленный типографией;
Дебет 44 статья "Расходы на рекламу" Кредит 10-1
- 2000 руб. - списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;
Дебет 60-2 Кредит 51
- 2360 руб. - оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета торговой организации);
Дебет 68-3 Кредит 19-3
- 360 руб. - налоговый вычет НДС по оприходованным материальным ценностям;

2) на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

Пример 7.5/2. В январе 2007 г. торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в "бегущей строке" и произвела 8 января 2006 г. предоплату в размере 35 400 руб., в т.ч. НДС - 5400 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 5900 руб., в т.ч. НДС - 900 руб., в феврале - 5310 руб., в т.ч. НДС - 810 руб., и т.д.
В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:
- 8 января 2007 г.:
Дебет 60-2 Кредит 51
- 35 400 руб. - произведена предоплата телевидению согласно выставленному счету;
Дебет 97 статья "Реклама" Кредит 60-2
- 30 000 руб. - затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов;
Дебет 19-3 Кредит 60-2
- 5400 руб. - НДС, предъявленный телевидением.
- 31 января 2007 г.:
Дебет 44 статья "Расходы на рекламу" Кредит 97
- 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за январь;
Дебет 68-3 Кредит 19-3
- 900 руб. - налоговый вычет НДС по услугам.
- 28 февраля 2007 г.:
Дебет 44 статья "Расходы на рекламу" Кредит 97
- 4500 руб. (5310 руб. - 810 руб.) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за февраль;
Дебет 68-3 Кредит 19-3
- 810 руб. - налоговый вычет НДС по услугам;

3) на световую и иную наружную рекламу;
4) на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;
5) на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
6) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;
7) стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

Пример 7.5/3. Магазин розничной торговли продает фарфоро-фаянсовую посуду. Для привлечения покупателей магазин заключил договоры с крупными городскими предприятиями. По условиям договора магазин передает представителям предприятий в качестве образцов чайные и столовые сервизы, которые возврату не подлежат. Предприятия же обязуются организовать показ образцов в местах, общедоступных для работников предприятий.
Магазин учитывает товары по продажным ценам.
Зав. отделом магазина передала образцы товаров представителям предприятий по товарным накладным унифицированной формы ТОРГ-12. Эти товарные накладные были включены в расходную часть товарного отчета. Всего было передано сервизов на сумму 24 000 руб. в продажных ценах. На основании заключенных договоров, товарных накладных и товарного отчета бухгалтерия сделала проводки:
Дебет 44 статья "Расходы на рекламу" Кредит 90-1
- 24 000 руб. - в составе выручки от продажи отражена стоимость переданных сервизов;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 24 000 руб. - списана стоимость переданных сервизов в учетных (продажных) ценах с материально ответственного лица;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 3661 руб. (24 000 x 18/118) - начислен НДС со стоимости переданных сервизов.
Реализованное наложение рассчитывается магазином в конце отчетного месяца на весь проданный за месяц товар. На основании этого расчета делают проводку красным сторно (то есть с минусом): Дебет 90-2 Кредит 42. При расчете реализованного наложения в стоимость реализованного за месяц товара будет включена и стоимость переданных в качестве образцов сервизов;

8) приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
9) на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.
В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены п. 4 ст. 264 Налогового кодекса:
1) без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;
2) в размере, не превышающем 1% выручки:
расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.
При этом понятие "выручка" определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задолженность и другие подобные активы торговой организации.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом - I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.

Пример 7.5/4. Оптовая фирма за I квартал 2007 г. имеет следующие показатели бухгалтерского баланса:
кредитовый оборот по балансовому субсчету 90-1 - 2 065 000 руб. (это показатель выручки от продажи товаров с учетом НДС);
дебетовый оборот по балансовому субсчету 90-3 - 315 000 руб. (НДС в составе выручки от продажи товаров);
кредитовый оборот по балансовому счету 91-1 по статье "Продажа основных средств" - 2360 руб. в корреспонденции с балансовым счетом 62-2 "Расчеты с покупателями по прочим операциям" (выручка от продажи основного средства с учетом НДС);
дебетовый оборот по балансовому счету 91-1 по статье "Продажа основных средств" в корреспонденции с балансовым счетом 68-3 "Расчеты по НДС" (НДС в составе выручки от продажи основного средства) - 360 руб.;
дебетовый оборот по балансовому счету 44 по статье "Расходы на рекламу" - 110 000 руб., в том числе:
- расходы на установление рекламного щита - 50 000 руб.;
- расходы на рекламные объявления через средства массовой информации - 30 000 руб.;
- уценка товаров, выставленных в витринах - 10 000 руб.;
- прочие виды рекламы - 20 000 руб.
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в расходы в полном объеме следует включить затраты на рекламу в размере 90 000 руб. (50 000 руб. + 30 000 руб. + 10 000 руб.).
Расходы на прочие виды рекламы являются нормируемой величиной для целей налогообложения. Рассчитаем этот норматив. Определим размер выручки в соответствии с требованиями ст. 249 Налогового кодекса:
выручка от продажи товаров без НДС - 1 750 000 руб. (2 065 000 руб. - 315 000 руб.)
выручка от продажи основного средства без НДС - 2000 руб. (2360 руб. - 360 руб.)
итого выручка: 1 752 000 руб.
Норматив расходов на прочие виды рекламы в I квартале составит 1 752 000 руб. x 1% = 17 520 руб.
Таким образом, при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в расходы по статье "Расходы на рекламу" можно будет включить в I квартале сумму затрат на рекламу в размере 107 520 руб. (90 000 руб. + 17 520 руб.).

7.5.2. Текущие расходы и расходы будущих периодов

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от срока возникновения и срока оплаты.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету балансового счета 97 "Расходы будущих периодов". Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода по специальному расчету, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:
- затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;
- затраты по эксплуатации и содержанию нового торгового объекта до его открытия;
- другие подобные затраты.

7.5.3. Порядок включения расходов на продажу
в себестоимость продаж

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.
Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со),

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде); ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца; Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Пример 7.5/5. Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру:
- транспортные расходы - 98 000 руб.;
- расходы на оплату труда - 100 000 руб.;
- отчисления на социальные нужды - 35 800 руб.;
- амортизация основных средств - 25 000 руб.;
- расходы на рекламу - 17 000 руб.;
- расходы на тару - 1000 руб.
итого расходы: 276 800 руб.
Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450 000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб.
Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.
Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:
1) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:
[(22 000 руб. + 98 000 руб.) : (450 000 руб. + 215 000 руб.)] x 100% = 18,05%;
2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:
215 000 руб. x 18,05% = 38 808 руб.
В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере (22 000 руб. + 276 800 руб.) - 38 808 руб. = 259 992 руб.
Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 44
- 259 992 руб.

При включении транспортных расходов в себестоимость обратите внимание на следующие правила.
Правило 1.
Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76).
Правило 2.
Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 "Вспомогательные производства", а затем относить в расходы на продажу по статье "Транспортные расходы". Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

Пример 7.5/6. Магазин имеет собственный грузовой автомобиль, которым доставляется товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля является штатным работником магазина.
В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками:
Дебет 44 субсчет "Оплата труда вспомогательного персонала" Кредит 70
- 5000 руб. - начислена заработная плата водителю за отчетный месяц;
Дебет 44 субсчет "Отчисления на социальное страхование и обеспечение" Кредит 69
- 1300 руб. - начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 44 субсчет "Амортизация основных средств" Кредит 02
- 1000 руб. - начислена амортизация автомобиля;
Дебет 44 субсчет "Топливо" Кредит 10-3
- 2400 руб. - отражены расходы на ГСМ;
Дебет 44 субсчет "Запчасти" Кредит 10-5
- 300 руб. - отражены расходы на запчасти, установленные на автомобиль.

Правило 3.
Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Дебет 10 Кредит 60).

7.5.4. Аналитический учет расходов на продажу

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Структура счета может быть такой:

Балансовый
счет   	Аналитический учет                     	
	группы   
расходов  	статьи расходов                	
1     	2      	3                       	
44 "Расходы
на продажу"	Материальные 
расходы      	- Транспортные расходы                         
- Материалы                                    
- Топливо                                      
- Запчасти                                     
- Тара                                         
- Санитарная и специальная одежда              
- Потери товаров и технологические отходы      
- Хранение, подработка, подсортировка          
и упаковка товаров                             
- Услуги производственного характера           	
	Расходы на   
оплату труда 
и социальные 
отчисления   	- Оплата труда работников торговли             
- Оплата труда вспомогательного персонала      
- Оплата труда управленческого персонала       
- Отчисления на социальное страхование         
и обеспечение                                  	
	Содержание и 
эксплуатация 
зданий,      
помещений,   
оборудования 	- Амортизация основных средств                 
- Текущий ремонт основных средств              
- Капитальный ремонт основных средств          
- Техобслуживание основных средств             
- Электроэнергия, водоснабжение, отопление,    
канализация, другие коммунальные услуги        
- Уход за помещениями и прилегающей территорией
- Пожарная и сторожевая охрана                 
- Аренда зданий, помещений, оборудования,      
инвентаря                                      	
	Прочие       
расходы      	- Амортизация нематериальных активов           
- Расходы на рекламу                           
- Представительские расходы                    
- Налоги и сборы                               
- Консультационные, информационные, аудиторские
услуги                                         
- Подписка на периодические издания,           
приобретение технической литературы            
- Почтовые и телеграфные расходы               
- Услуги связи                                 
- Командировочные расходы                      
- Экспертиза и лабораторный анализ товаров     
- Расходы, связанные с охраной труда и техникой
безопасности                                   
- Другие затраты                               	
	Списание     
расходов на  
себестоимость
продаж       	*                                              	

Как видим, в структуру счета включен счет аналитического учета "Списание расходов на себестоимость продаж". Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов):

Группа расходов         	Начальное 
сальдо   	Обороты  
за месяц  	Конечное  
сальдо   	
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	
Материальные расходы              	140 	-  	20 	-  	160 	-  	
Оплата труда и социальные         
отчисления                        	250 	-  	40 	-  	290 	-  	
Содержание и эксплуатация здания, 
помещений, оборудования           	90 	-  	15 	-  	105 	-  	
Прочие расходы                    	50 	-  	5 	-  	55 	-  	
Списание на себестоимость         	-  	530 	-  	80  	-  	610 	
Итого:                            	530 	530 	80 	80  	610 	610 	

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". Если считать, что приведенная нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 44 Списание на себестоимость
Кредит 44 Материальные расходы
- 160 руб.;
Дебет 44 Списание на себестоимость
Кредит 44 Оплата труда и социальные отчисления
- 290 руб.;
Дебет 44 Списание на себестоимость
Кредит 44 Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования
- 105 руб.;
Дебет 44 Списание на себестоимость
Кредит 44 Прочие расходы
- 55 руб.
В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье "Списание на себестоимость" будет нулевым.

7.6. Учет товарных потерь. Нормы естественной убыли

7.6.1. Потери товаров и технологические отходы

Потери товаров и технологические отходы неизбежны при транспортировке, хранении и продаже товаров. Товарные потери включают в состав расходов на продажу.
По данной статье расходов отражают:
потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;
потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);
потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;
потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;
потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;
масса полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;
потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;
отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;
потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;
отходы картофеля, овощей и фруктов;
потери охлажденного мяса и субпродуктов при замораживании (в том числе в блоках) в камерах холодильников;
потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);
потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников;
потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;
потери яиц при длительном хранении;
потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами;
потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приеме, хранении и отпуске в торговой организации, а также при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;
потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);
другие подобные товарные потери;
потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
В торговле существует понятие "нормы естественной убыли". Естественная убыль - это потери, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т.п., возникающие при хранении и реализации товаров. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для:
продовольственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной сети;
продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания;
свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на складах и базах разного типа;
продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;
сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;
мяса и мясопродуктов, мяса птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении на холодильниках;
колбас и копченостей при хранении на холодильниках;
продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.
Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.
Ниже приведен перечень норм естественной убыли продовольственных товаров, действующих в настоящее время.
1. Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные Приказом Министерства торговли РСФСР от 2 апреля 1987 г. N 88 "Об утверждении Норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и Инструкций по их применению" (Письмо Министерства торговли РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085).
2. Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети, утвержденные Приказом Министерства торговли РСФСР от 22 февраля 1988 г. N 45 "Об утверждении Норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и Инструкции по их применению".
3. Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном и кратковременном хранении на базах и складах разного типа, утвержденные Приказом Министерства торговли СССР от 26 марта 1980 г. N 75 Приложения N N 12, 13, 14, 15 (Письмо Министерства торговли РСФСР от 31 июля 1980 г. N 0215).
4. Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках (Приложение N 1, таблицы 3 - 7 к Приказу Минторга СССР от 27 декабря 1983 г. N 309).
5. Нормы естественной убыли колбас и копченостей при хранении их на холодильниках (Приложения N 1 и N 2, таблица 10 к Приказу Минторга СССР от 27 декабря 1983 г. N 309).
6. Нормы естественной убыли мяса птицы и кроликов при холодильной обработке (Приказ Минмясомолпрома СССР от 31 декабря 1982 г. N 291).
7. Нормы естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках (Приложения N 1 и N 2, таблицы 1 - 3 к Приказу Минторга СССР от 18 августа 1988 г. N 150).
8. Нормы естественной убыли субпродуктов замороженных в блоках при хранении в камерах холодильников (утв. Комитетом РФ по пищевой и перерабатывающей промышленности 29 июля 1993 г.).
9. Нормы естественной убыли мяса и неблочных субпродуктов в камерах Мосхладокомбината N 12 - ныне АО "Торговый дом "Преображенский" (Приказ Минторга РСФСР от 2 октября 1961 г. N 594).
10. Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при междугородных перевозках в авторефрижераторах (Приложение N 2 к Приказу Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. N 54).
11. Нормы естественной убыли мяса птицы без упаковки в полимерные пленки и кроликов при междугородных перевозках в авторефрижераторах (дополнение к Приложению N 2 Приказа Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. N 54, утвержденное Приказом Минторга РСФСР от 9 июня 1986 г. N 144).
Порядок списания товарных потерь необходимо закрепить в учетной политике организации.
Списание товарных потерь производится по актам унифицированных форм.
Потери товара, обнаруженные при завесе тары, списываются на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6 (Приложение N 7).
Необходимость завеса тары по оприходованным товарам регистрируется в специальном журнале унифицированной формы ТОРГ-7 (Приложение N 8).
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей следует составлять по унифицированной форме ТОРГ-15 (Приложение N 34).
Акт на списание товаров составляется по форме ТОРГ-16 (Приложение N 49).
Если потери товара происходят при подработке, подсортировке, перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной форме ТОРГ-20 (Приложение N 50).
Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме ТОРГ-21 (Приложение N 51).

7.6.2. Порядок учета товарных потерь

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 отражается:
- по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
- по частично испорченным товарам - сумма определившихся потерь.
При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41:
Дебет 94 Кредит 41-2
- отражена недостача или порча товара в розничной торговле;
Дебет 94 Кредит 41-1
- отражена недостача или порча товара в оптовой торговле.
Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:
Дебет 94 Кредит 19-4
- НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.
Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 94 Кредит 68-3
- НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.
По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:
а) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли:
Дебет 44 Кредит 94
- на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);
Дебет 42 Кредит 94
- на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку делают торговые организации, которые учитывают товары по продажным ценам).
б) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли:
Дебет 73-2 Кредит 94
- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах).
Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:
Дебет 42 Кредит 98-4
- сумма торговой надбавки по недостающим (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с виновных лиц.
По мере взыскания с виновного лица задолженности по недостающим (испорченным) товарам сумма торговой надбавки пропорционально включается в состав прочих доходов. Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 98-4 Кредит 91-1.

Пример 7.6/1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Заведующая отделом розничного магазина нарушила температурный режим хранения фруктов. Из-за этого произошла порча бананов. Комиссия в составе зам. директора магазина, зав. отделом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 10 кг бананов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя торговой организации полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица - заведующей отделом, допустившей нарушение температурного режима хранения фруктов. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания из месячного заработка.
Розничная цена бананов составляет 28 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка 8 руб. (цена поставщика без НДС: 28 руб. - 8 руб. = 20 руб.).
На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 280 руб. (28 руб. x 10 кг) - списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;
Дебет 94 Кредит 19-4
- 36 руб. (20 руб. x 10 кг x 18%) - списана сумма предъявленного поставщиком НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара.
Примечание. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 94 Кредит 68-3
- 36 руб. - списана сумма ранее принятого к вычету НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара;
Дебет 73-2 Кредит 94
- 316 руб. (280 руб. + 36 руб.) - сумма порчи товара и налогового вычета НДС, приходящегося на этот товар, отнесена на виновное лицо;
Дебет 42 Кредит 98-4
- 80 руб. (8 руб. x 10 кг) - сумма торговой надбавки, приходящаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих периодов.
При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из заработной платы зав. отделом:
Дебет 70 Кредит 73-2
- 158 руб. (316 руб. x 50%) - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы).
Одновременно 50% суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом, должна быть включена в состав прочих доходов:
Дебет 98-4 Кредит 91-1
- 40 руб. (80 руб. x 50%) - на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар).
В следующем месяце при начислении заработной платы будут сделаны такие же проводки:
Дебет 70 Кредит 73-2
- 158 руб. - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы);
Дебет 98-4 Кредит 91-1
- 40 руб. на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар);

в) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда виновное лицо не установлено:
Дебет 94 Кредит 41-2
- списана стоимость товара в учетных ценах;
Дебет 91-2 Кредит 94
- списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);
Дебет 42 Кредит 94
- списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах);
г) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда судом отказано во взыскании с виновных лиц:
- на дату обнаружения недостачи или порчи товаров:
Дебет 94 Кредит 41-2
- списана стоимость товара в учетных ценах;
Дебет 73-2 Кредит 94
- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах);
- на дату получения решения суда:
Дебет 73-2 Кредит 94
- "красное сторно" (сумма с минусом) проводки по отнесению суммы ущерба на виновное лицо;
Дебет 91-2 Кредит 94
- списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);
Дебет 42 Кредит 94
- списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах);
д) при недостачах и потерях (признанных виновными лицами или присужденных судом), которые относятся к прошлым периодам, но выявлены в отчетном году:
Дебет 94 Кредит 98-2
- сумма выявленной недостачи (порчи) включена в доходы будущих периодов;
Дебет 73-2 Кредит 94
- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах);
Дебет 70 (50 или 51) Кредит 73-2
- сумма недостачи (порчи) удержана из заработной платы виновного лица, (либо внесена виновным лицом в кассу организации или перечислена на расчетный счет организации) и одновременно на ту же сумму формируется проводка:
Дебет 98-3 Кредит 91-1.
Пояснение: приведенными проводками отражают ситуацию, когда в прошлых отчетных периодах в бухгалтерском и складском учете было отражено выбытие товаров, а в отчетном периоде выявилось, что указанные товары не выбывали со склада, то есть фактически эти товары являются недостающими.

7.6.3. Потери при подготовке товаров к продаже

До передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации на товар и информации о товаре, осуществить отбраковку и сортировку товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию.
Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов (колбасу без веревок, битую птицу - без бумаги и т.п.). В данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах. Списание отходов производят за счет скидки, предоставленной поставщиком, или:
а) за счет собственной торговой надбавки в организациях, учитывающих товар по продажным ценам;
б) за счет расходов на продажу в организациях, учитывающих товары по покупным ценам. В данном случае списание указанных отходов следует производить после продажи товара путем завешивания и актирования фактического количества отходов. Торговая организация самостоятельно устанавливает в распорядительном документе порядок и периодичность списания отходов.

Пример 7.6/2. Магазин получил 100 кг колбасы сырокопченой по цене 118 руб. за 1 кг, в том числе НДС - 18 руб., цена поставщика без НДС - 100 руб. (118 руб. - 18 руб.). Поставщик предоставил магазину скидку на вес веревок в размере 5% к стоимости товара.
Поставщик предъявил магазину счет за товар:
количество: 100 кг
цена за 1 кг: 100 руб.
итого стоимость товара: 10 000 руб. (100 руб. x 100 кг)
скидка на отходы 5%: 500 руб. (10 000 руб. x 0,05)
итого стоимость со скидкой: 9500 руб. (10 000 руб. - 500 руб.)
НДС: 1710 руб. (9500 руб. x 18%)
итого: 11 210 руб.
Вариант 1. Учет товаров ведется по продажным ценам.
В бухгалтерском учете при оприходовании колбасы сделаны записи:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 10 000 руб. - оприходован товар, поступивший от поставщика;
Дебет 60-1 Кредит 42
- 500 руб. - отражена скидка, предоставленная поставщиком;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 1710 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком.
По нормам, утвержденным руководителем торговой организации, был определен размер отходов на поступившую партию колбасы в размере 3 кг. Стоимость отходов составляет 300 руб. (100 руб. x 3 кг). Она списывается за счет торговой скидки, предоставленной поставщиком:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 300 руб. - списаны отходы (колбасная веревка);
Дебет 42 Кредит 94
- 300 руб. - стоимость отходов списана за счет предоставленной поставщиком скидки.
Согласно утвержденному руководителем организации Реестру цен розничная цена на колбасу составляет 140 руб., в том числе торговая надбавка 40 руб. (140 руб. - 100 руб.). Торговая надбавка магазина на поступивший товар отражается проводкой:
Дебет 41.2 Кредит 42
- 3880 руб. (40 руб. x (100 кг - 3 кг)).
Вариант 2. Учет товаров ведется по покупным ценам.
В данном случае делают такие бухгалтерские записи:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 9500 руб. - оприходован товар, поступивший от поставщика, с учетом предоставленной скидки;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 1710 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком.

Пример 7.6/3. Возьмем условия примера 7.6/2 и предположим, что поставщик не предоставил скидку магазину. В таком случае оприходование товара следует отразить проводками:
Вариант 1 (при учете товара по продажным ценам):
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 10 000 руб. (100 руб. x 100 кг) - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 1800 руб. (10 000 руб. x 18%) - отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 41-2 Кредит 42
- 4000 руб. (40 руб. x 100 кг) - торговая надбавка на поступивший товар;
Дебет 94 Кредит 41-2
- 420 руб. (140 руб. x 3 кг) - списаны отходы (колбасные веревки);
Дебет 42 Кредит 94
- 420 руб. - стоимость отходов списана за счет торговой надбавки.
Вариант 2 (при учете товаров по покупным ценам):
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 10 000 руб. (100 руб. x 100 кг) - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика;
Дебет 19-4 Кредит 60-41
- 1800 руб. (10 000 руб. x 18%) - отражен НДС, предъявленный поставщиком.
В конце рабочего дня зав. отделом и представитель бухгалтерской службы завесили колбасные веревки и составили акт о списании веревок колбасных в количестве 1 кг. На основании акта сделаны записи в бухгалтерском учете:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 100 руб. (100 руб. x 1 кг) - списаны колбасные веревки;
Дебет 44 Кредит 94
- 100 руб. - стоимость веревок включена в расходы на продажу.

Такие отходы, как жилы, кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб и т.п. продают по сниженным ценам. Если торговая организация учитывает товары по розничным ценам, то делают проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- отражена стоимость товара в ценах поставщика при поступлении товара в торговую организацию;
Дебет 41-2 Кредит 42
- отражена торговая надбавка на поступивший товар;
Дебет 94 Кредит 41-2
- произведена уценка отходов;
Дебет 42 Кредит 94
- сумма уценки списана за счет собственной торговой надбавки.
Если торговая организация учитывает товары по покупным ценам, то делают проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- стоимость товара в ценах поставщика;
Дебет 94 Кредит 41-2
- произведена уценка отходов;
Дебет 44 Кредит 94
- в расходы на продажу включена сумма уценки отходов.
Зачистки животного масла и маргарина сдают в переработку по договорным ценам:
Дебет 94 Кредит 41-2
- списаны зачистки масла (маргарина);
Дебет 42 Кредит 94
- списана стоимость зачисток в пределах торговой надбавки (для организаций, ведущих учет по розничным ценам);
Дебет 90-2 Кредит 94
- списана стоимость зачисток, переданных по договорным ценам;
Дебет 44 Кредит 94
- списаны потери от зачистки (разница между стоимостью зачисток в ценах поставщика и стоимостью, по которой зачистки проданы перерабатывающему предприятию).
В аналогичном порядке списывают потери по сахарной крошке при продаже весового сахара и обсыпной карамели, от крошения и очерствения хлебобулочных изделий, от скисания молочных продуктов.

Пример 7.6/4. Магазин произвел зачистку маргарина. Розничная цена маргарина составляла 40 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка 10 руб. Вес зачисток составил 15 кг. Зачистки переданы на маргариновый завод по цене 16,50 руб. за 1 кг, в т.ч. цена без НДС - 15 руб., сумма НДС - 1,50 руб. В учете сделаны проводки:
Вариант 1. Магазин учитывает товары по розничным ценам:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 600 руб. (40 руб. x 15 кг) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина);
Дебет 42 Кредит 94
- 150 руб. (10 руб. x 15 кг) - списана стоимость товарных потерь в пределах торговой надбавки;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 247,50 руб. (16,50 руб. x 15 кг) зачистки проданы маргариновому заводу по договорным ценам с учетом НДС;
Дебет 90-2 Кредит 94
- 225 руб. (15 руб. x 15 кг) - списана стоимость зачисток по договорным ценам без НДС;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 22,50 руб. (247,50 руб. x 10/110) - НДС со стоимости проданных зачисток;
Дебет 44 Кредит 94
- 225 руб. ((40 руб. - 10 руб. - 15 руб.) x 15 кг) - в расходы на продажу включены потери от зачистки маргарина.
Вариант 2. Магазин учитывает товары по покупным ценам:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 450 руб. (30 руб. x 15 кг) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина);
Дебет 62 Кредит 90-1
- 247,50 руб. (16,50 руб. x 15 кг) зачистки проданы маргариновому заводу по договорным ценам с учетом НДС;
Дебет 90-2 Кредит 94
- 225 руб. (15 руб. x 15 кг) - списана стоимость зачисток по договорным ценам без НДС;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 22,50 руб. (247,50 руб. x 10/110) - НДС со стоимости проданных зачисток;
Дебет 44 Кредит 94
- 225 руб. (450 руб. - 225 руб.) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина).

7.6.4. Потери от завеса тары

Товары приходуются чистым весом (по массе нетто). При оприходовании некоторых товаров (например, повидло в бочках, фрукты в картонных коробках) массу нетто товаров определяют как разность между массой брутто и массой тары по маркировке. После продажи товара освобожденную тару завешивают. Ее масса может оказаться больше массы по маркировке из-за впитывания в нее товара, намокания и т.п. Следовательно, товара продано по весу меньше, чем оприходовано.
Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под товара и массой по маркировке называется завесом тары. В данном случае потери товара происходят по объективным причинам, поэтому излишне оприходованный товар на сумму завеса тары списывают с материально ответственного лица. Эту сумму включают в расходы на продажу (балансовый счет 44) по статье "Потери товаров и технологические отходы".
Завес тары оформляют актом по форме ТОРГ-6. На таре делают отметку краской или химическим карандашом с указанием даты и номера акта, чтобы повторно не заактировать одну и ту же тару.

Пример 7.6/5. Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам.
В магазин поступила черешня свежая в картонных коробках. Цена 1 кг черешни составляет 23,60 руб. (в том числе НДС - 3,60 руб.). По документам поступило 20 мест (коробок) по 10 кг черешни в каждой. На коробке указана масса брутто 10,5 кг, масса нетто 10 кг. Товар принимался по трафарету (маркировке на коробках).
Масса брутто поступившего товара по документам и по маркировке составила 210 кг (10,5 кг x 20 мест), масса нетто - 200 кг (10 кг x 20 мест).
На основании акта приемки и сопроводительных документов в учете сделаны записи:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 4000 руб. (20 руб. x 10 кг x 20 мест) - оприходован поступивший товар;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 720 руб. (4000 руб. x 18%) - НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре.
После продажи черешни был произведен завес тары и составлен акт по форме ТОРГ-6.
Приведем фрагмент этого акта:

Поступило, масса               	Завес подлежит списанию 	
По документам     	Фактически      	масса	цена,  
руб. коп.	сумма, 
руб. коп.	
брутто 	тара 	нетто 	брутто 	тара 	нетто 				
8  	9  	10  	11  	12  	13  	14 	15   	16   	
210  	10  	200  	210  	13  	197  	3 	20   	60   	

Из акта видно, что вес порожней тары фактически составил 13 кг, то есть на 3 кг больше, чем по документам. Следовательно, товара продано на 3 кг (200 кг - 197 кг) меньше, чем оприходовано. Эта разность и называется завесом тары. Она подлежит списанию на расходы на продажу. Стоимость товара, подлежащего списанию, составляет 60 руб. (20 руб. x 3 кг).
В учете делают такие записи:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 60 руб. - отражена недостача товара (завес тары) в учетных (покупных) ценах;
Дебет 44 Кредит 94
- 60 руб. - недостача товара (завес тары) включена в расходы на продажу.
Вариант 2. Магазин ведет учет по продажным ценам.
Торговая надбавка на черешню составила 5 руб. за 1 кг. При оприходовании товара сделаны проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 4000 руб. - стоимость товара в ценах поставщика;
Дебет 41-2 Кредит 42
- 1000 руб. (5 руб. x 200 кг) - торговая надбавка на поступивший товар;
Дебет 19-3 Кредит 60-1
- 720 руб. - НДС поставщика.
Графы 8 - 13 акта ТОРГ-6 в данном случае будут такими же, как и в предыдущей ситуации, а графы 14 - 16 следует заполнить так:

Завес подлежит списанию                         	
Масса     	цена, руб. коп.      	сумма, руб. коп.      	
14       	15             	16             	
3       	25             	75             	

Проводки на списание завеса тары:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 75 руб. - стоимость завеса тары в продажных ценах;
Дебет 42 Кредит 94
- 15 руб. (5 руб. x 3 кг) - завес тары в пределах торговой надбавки списан в уменьшение торговой надбавки;
Дебет 44 Кредит 94
- 60 руб. (20 руб. x 3 кг) - завес тары в ценах поставщика списан на расходы на продажу.

7.6.5. Нормы естественной убыли товаров

С применением норм естественной убыли товаров можно списать только фактическую недостачу товара, обнаруженную при проведении инвентаризации.
Размер естественной убыли по розничной организации в целом или по ее отделу (секции) определяют за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период). Для этого бухгалтерия делает специальный расчет с участием материально ответственных лиц. Этот расчет утверждает руководитель организации.
Размер естественной убыли товаров в розничной торговле определяют по формуле:

У = Ун + Уп - Ув - Ук,

где Ун - естественная убыль на фактические остатки товара на начало отчетного периода (по данным предыдущей инвентаризации);
Уп - сумма естественной убыли на поступившие в отчетном периоде товары (исчисляется по приходным документам на поступивший товар);
Ув - сумма естественной убыли на следующие выбывшие товары:
- возвращенные поставщикам;
- сданные в переработку;
- проданные мелким оптом другим организациям;
- переданные палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов, другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров;
- списанные по актам вследствие лома, кошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары;
Ук - естественная убыль на фактический остаток товара на конец отчетного периода.
Нормы и суммы естественной убыли, начисленных по поступившим товарам, а также товарам в остатке согласно инвентаризации, проставляют на полях первичных документов (товарных накладных и инвентаризационных описей).
Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в торговой организации.
К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.

Пример 7.6/6. В магазине была проведена инвентаризация по состоянию на 1 января 2007 г. По данным инвентаризации составлена инвентаризационная опись и определен размер естественной убыли в остатке товара:

Наименование 
товара    	Ед.   
измерения	Кол- 
во 	Цена,
руб. 
коп. 	Сумма, 
руб. коп.	Норма   
естественной
убыли, %  	Сумма   
естественной
убыли,   
руб. коп. 	
Масло коровье 
сливочное     
весовое       	кг   	300	70-00	21 000-00	0,15    	31-50   	
Сыр колбасный 
копченый      
плавленый     	кг   	120	110-00	13 200-00	0,40    	52-80   	
Мука          	кг   	500	20-00	10 000-00	0,20    	20-00   	
Сахар-песок   	кг   	1 200	25-00	30 000-00	0,12    	36-00   	
Сахар-рафинад 
в коробках    	шт.   	500	30-00	15 000-00	Х     	Х     	
Масло         
сливочное     
в упаковке    	шт.   	200	12-00	2 400-00	Х     	Х     	
Итого         	Х    	Х  	Х  	91 600-00	Х     	140-30   	

Следующая инвентаризация была проведена 31 марта 2007 г. За период с 1 января по 31 марта 2007 г. в магазин поступил товар:

Наименование 
товара    	Ед.   
измерения	Кол- 
во 	Цена,
руб.
коп.	Сумма,  
руб. коп.	Норма   
естественной
убыли, %  	Сумма   
естественной
убыли,   
руб. коп. 	
Конфеты       
в коробках    	шт.   	2 000	45-00	90 000-00	Х     	Х     	
Конфеты       
глазированные 
весовые       	кг   	1 200	35-00	42 000-00	0,18    	75-60  	
Мука          	кг   	4 000	24-00	96 000-00	0,20    	192-00  	
Макароны      
в упаковке    	шт.   	3 000	18-00	54 000-00	Х     	Х     	
Макароны      
весовые       	кг   	6 000	32-00	192 000-00	0,30    	576-00  	
Вафли         	кг   	4 000	50-00	200 000-00	0,25    	500-00  	
Итого         	Х    	Х  	Х  	674 000-00	Х     	1 343-60  	

В течение отчетного периода было возвращено поставщику 100 кг вафель, их стоимость в учетных ценах составила 5000 руб. (50 руб. x 100 кг), размер естественной убыли - 12 руб. 50 коп. (5000 руб. x 0,25%).
По данным инвентаризации на 1 апреля 2006 г. определен размер естественной убыли в остатке товара:

Наименование 
товара    	Ед.   
измерения	Кол- 
во 	Цена,
руб.
коп.	Сумма, 
руб. коп.	Норма   
естественной
убыли, %  	Сумма   
естественной
убыли,   
руб. коп. 	
Макароны       
весовые        	кг   	2 000	32-00	64 000-00	0,30    	192-00   	
Вафли          	кг   	500	50-00	25 000-00	0,25    	62-50   	
Итого          	Х    	Х  	Х  	89 000-00	Х     	254-50   	

На основании инвентаризационных описей и первичных документов на поступление и возврат товара бухгалтер сделал расчет естественной убыли и составил такой документ:

ООО "Продукты"
Магазин N 15

Расчет естественной убыли на реализованные товары
с 1 января по 1 апреля 2007 г.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│                                                                 │ Сумма,│
│                                                                 │  руб. │
│                                                                 │  коп. │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Естественная убыль на остаток товаров по описи предыдущего учета │ 140-30│
│на 1 января 2007 г.                                              │       │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Начислено естественной убыли на поступившие товары               │1343-60│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Всего начислено вместе с остатком                                │1483-90│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Исключаются:                                                     │       │
│- начисленная естественная убыль по документам на выбывшие товары│  12-50│
│- начисленная естественная убыль по инвентаризационной описи     │ 254-50│
│товаров на 1 апреля 2006 г.                                      │       │
│Всего исключается из начисленной суммы                           │ 267-00│
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Сумма естественной убыли к списанию на реализованные товары      │1216-90│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

Далее возможны такие варианты:
1. Фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально ответственного лица.
2. Фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В этом случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности).
По результатам инвентаризации бухгалтер формирует проводки, которые зависят от способа учета товаров в организации:
Вариант 1. Магазин учитывает товары по покупным ценам.
Сумма фактической недостачи составила 2000 руб. Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;
Дебет 44 Кредит 94
- 1216,90 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли отнесена в расходы на продажу;
Дебет 73-3 Кредит 94
- 783 руб. 10 коп. (2000 руб. - 1216 руб. 90 коп.) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально ответственным лицом.
Если магазин является плательщиком НДС, то придется восстановить налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров. Поскольку при суммовом учете нет возможности определить ассортиментный перечень недостающего товара, то следует применить ставку НДС в размере 18%:
Дебет 94 Кредит 19-4
- 140 руб. 96 коп. (783 руб. 10 коп. x 18%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба.
Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 94 Кредит 68-3
- 140 руб. 96 коп. (783 руб. 10 коп. x 18%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба;
Дебет 73-3 Кредит 94
- 140 руб. 96 коп. - ущерб в размере налогового вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо.
Вариант 2. Магазин учитывает товары по продажным ценам.
В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбавки в сумме недостачи товара. Для этого бухгалтер делает расчет:
- определяет размер торговой надбавки на остаток товара на 31.03.2007 (кредитовое сальдо по балансовому счету 42): 18 500 руб.;
- определяет остаток товара на 31.03.2007 по данным бухгалтерского учета: 91 000 руб.;
- рассчитывает процент торговой надбавки на остаток товара по данным бухгалтерского учета: 18 500 руб. : 91 000 руб. = 20,33%;
- определяет размер торговой надбавки в недостаче товара:
в пределах норм естественной убыли: 1216 руб. 90 коп. x 20,33% = 247 руб. 33 коп.;
сверх норм естественной убыли: 783 руб. 10 коп. x 20,33% = 159 руб. 20 коп.
На основании сделанного расчета бухгалтер отразит недостачу товара в балансе организации такими проводками:
Дебет 94 Кредит 41.2
- 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;
Дебет 42 Кредит 94
- 247 руб. 33 коп. - списана торговая надбавка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли;
Дебет 44 Кредит 94
- 969 руб. 27 коп. (1216 руб. 90 коп. - 247 руб. 33 коп.) - недостача товара в пределах норм естественной убыли за минусом торговой надбавки отнесена в расходы на продажу;
Дебет 73-3 Кредит 94
- 783 руб. 10 коп. (2000 руб. - 1216 руб. 90 коп.) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально ответственным лицом;
Дебет 42 Кредит 98-4
- 159 руб. 20 коп. - торговая надбавка в сумме товарной недостачи сверх норм естественной убыли, которая подлежит возмещению материально ответственным лицом.
Как и в предыдущем варианте следует также сделать проводки на сумму налогового вычета НДС.

7.6.6. Формирование резерва на естественную убыль товаров

В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и включаться в расходы на продажу они должны не единовременно, а по месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно следует списывать на расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль.
Резерв начисляется в пределах действующих норм. Создание резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике организации.
Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода, и применять этот процент к товарообороту отчетного периода.
Создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с счетом учета расходов на продажу (балансовый счет 44). Таким образом, начисление резерва ежемесячно отражается записью: Дебет 44 Кредит 96. После проведения инвентаризации списание недостачи товара отражают проводками:
Дебет 94 Кредит 41-2
- отражена недостача товара в учетных ценах;
Дебет 96 Кредит 94
- списана недостача товара в покупных ценах в пределах норм естественной убыли;
Дебет 42 Кредит 94
- списана недостача товара в пределах норм в части торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам);
Дебет 73.3 Кредит 94
- недостача сверх норм отнесена на виновных лиц;
Дебет 42 Кредит 98-4
- в доходы будущих периодов включена торговая надбавка по недостаче, отнесенной на виновных лиц (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам).
Как правило, суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают. Поэтому после проведения инвентаризации следует скорректировать сумму начисленного резерва:
а) если сумма образованного резерва меньше фактической недостачи в пределах норм, то следует доначислить резерв на сумму недостачи в покупных ценах: Дебет 44 Кредит 96;
б) если сумма образованного резерва больше фактической недостачи в пределах норм, то следует сторнировать излишне начисленный резерв методом "красное сторно": Дебет 44 Кредит 96.

Пример 7.6/7. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
В межинвентаризационный период начислен резерв на естественную убыль в размере 10 000 руб.
Фактический размер недостачи составил 8200 руб., в том числе торговая надбавка - 2400 руб. По результатам инвентаризации сделаны проводки:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 8200 руб. - списана недостача товара;
Дебет 42 Кредит 94
- 2400 руб. - списана недостача в пределах торговой надбавки;
Дебет 96 Кредит 94
- 5800 руб. (8200 руб. - 2400 руб.) - списана недостача товара в покупных ценах за счет образованного резерва;
Дебет 44 Кредит 96
- (4200 руб.) [10 000 руб. - 5800 руб.] - сторнирован излишне начисленный резерв.

7.6.7. Потери от боя стеклянной тары

Потери от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами и порожней стеклянной тары могут образоваться во время транспортировки, хранения и продажи.
Предельный размер потерь от боя стеклянной тары с товаром не зависит от сроков хранения и определяется по каждому виду тары отдельно:
на складах розничных организаций - от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на 2;
в организациях розничной торговли - с оборота по продаже товара в стеклянной таре.
Предельный размер потерь от боя порожней стеклянной тары определяется независимо от вида тары:
на складах розничных организаций - от полученного и отпущенного количества порожней тары, деленного на 2;
в организациях розничной торговли - от отпущенного (сданного) количества порожней тары.
При транспортировке товара в стеклянной таре и порожней стеклянной тары автомобильным и гужевым транспортом нормы применяются ко всей партии перевезенного товара, оформленного отдельным сопроводительным документом.
Списание недостач товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя в пределах норм при транспортировании, хранении и отпуске производится по фактическим размерам на основании специального расчета, но не выше предельных норм.
Списание может производиться только после проведения инвентаризации и на основании ранее составленных актов по каждому факту боя стеклянной тары с товаром и порожней. При этом в расходы на продажу списываются в пределах норм:
потери от боя стеклянной тары с товаром - по покупным ценам. Разница между розничной и покупной ценой относится за счет торговых надбавок;
потери от боя порожней тары - по средним залоговым ценам.
Потери сверх норм относятся на виновных лиц:
от боя стеклянной тары с товаром - по учетным ценам;
от боя порожней тары - по средним залоговым ценам.

Пример 7.6/8. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
В межинвентаризационный период был допущен бой стеклянной тары с товаром. На каждый случай боя составлялся акт по форме ТОРГ-16. Актами зафиксирован бой:
- бутылок с минеральной водой на сумму 200 руб., в т.ч. торговая надбавка 50 руб.;
- банок с джемом - на сумму 360 руб., в т.ч. торговая надбавка (в размере 20%) - 60 руб.
В магазине в межинвентаризационный период оборот по продаже минеральной воды в стеклянной бутылке, поступавшей в дощатых ящиках и ящиках из гофрокартона, составил 800 000 руб., а оборот по продаже джема в стеклянных банках составил 370 000 руб.
Предельные нормы на списание товара в стеклянной таре составили:
- по минеральной воде - 800 000 руб. x 0,04% = 320 руб.;
- по джему - 370 000 руб. x 0,07% = 259 руб.
Недостача товара в стеклянной таре списана таким образом:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 560 руб. (200 руб. + 360 руб.) - на всю сумму боя;
Дебет 44 (96) Кредит 94
- 150 руб. (200 руб. - 50 руб.) - в расходы на продажу включены потери в покупных ценах от боя бутылок с минеральной водой (или списаны за счет образованного резерва на естественную убыль);
Дебет 42 Кредит 94
- 50 руб. - списаны потери от боя бутылок с минеральной водой в части торговой надбавки; потери от боя банок с джемом списываются в пределах норм в размере 259 руб., в том числе торговая надбавка 20% - 43 руб.;
Дебет 44 (96) Кредит 94
- 216 руб. (259 руб. - 43 руб.) - списаны потери в покупных ценах от боя банок с джемом;
Дебет 42 Кредит 94
- 43 руб. - списаны потери от боя банок с джемом в пределах торговой надбавки;
Дебет 73-3 Кредит 94
- 101 руб. (360 руб. - 259 руб.) - потери сверх предельных норм отнесены на виновных лиц;
Дебет 42 Кредит 98-4
- 17 руб. (60 руб. - 43 руб.) - торговая надбавка в стоимости потерь от боя банок с джемом сверх предельных норм.
Налоговый вычет НДС, относящийся к потерям товара, отнесенным за счет виновных лиц, следует списать проводками:
Дебет 94 Кредит 19-4 (или 68-3)
- 15 руб. 12 коп. ((101 руб. - 17 руб.) x 18%) - предъявленный поставщиком НДС, исчисленный со стоимости товарных потерь;
Дебет 73-3 Кредит 94
- 15 руб. 12 коп. - сумма НДС со стоимости товарных потерь отнесена на виновное лицо.

7.6.8. Товарные потери в магазинах самообслуживания
и с открытой выкладкой

В магазинах самообслуживания (секциях, отделах) и с открытой выкладкой товаров возникают потери по причине "забывчивости" покупателей.
Торговым организациям следует установить дополнительные нормы потерь на "забывчивость". Списание товарных потерь в пределах этих норм допускается тогда, когда недостача товаров, выявленная при инвентаризации, выше норм естественной убыли. Эти дополнительные потери в пределах норм, как и естественная убыль, включаются в расходы на продажу или списываются за счет образованного резерва.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется по формуле:

Р = Т x Уп / 100,

где Р - сумма отчислений в резерв за отчетный месяц; Т - фактический товарооборот по самообслуживанию и с открытой выкладкой за отчетный месяц; Уп - плановый уровень товарных потерь (в процентах к товарообороту).
Плановый уровень товарных потерь следует определить расчетным путем на основе статистических данных по торговой организации за определенное количество лет.
Решение о расчете норматива товарных потерь по самообслуживанию и (или) открытой выкладке, правила расчета этого норматива, а также порядок списания товарных потерь (непосредственно на расходы на продажу или за счет образованного резерва) должны оговариваться в учетной политике торговой организации.
Расчет показателя уровня товарных потерь (Уп) на календарный год должен быть утвержден приказом руководителя организации. Кроме этого, ежемесячный расчет суммы отчислений в резерв также должен быть утвержден руководителем торговой организации.

7.6.9. Товарные потери вследствие боя, порчи, лома

Потери от порчи, боя, лома актируются и списываются за счет виновных лиц. При обнаружении порчи, боя, лома комиссионно составляется акт по форме ТОРГ-15. В акте указывают:
обязательные реквизиты - наименование товара, цена, количество, артикул, сорт;
причину и виновников товарных потерь;
возможности дальнейшего использования - сдача в утиль, продажа по более низкой цене, сдача в переработку или уничтожение.
Испорченный товар уничтожают в присутствии комиссии во избежание повторного списания и актирования.
Сдачу товаров в переработку, утиль и откормочным пунктам оформляют товарно-транспортной накладной.
Акты о бое, порче, ломе товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности заполнения, а затем руководителю для утверждения. Руководитель принимает решение, за чей счет списывать товарные потери.
Указанные потери, как правило, возникают вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительных условий хранения, неправильного обращения с товарами при транспортировке, хранении и отпуске), поэтому они взыскиваются с виновных лиц. В случаях, когда конкретных виновников товарных потерь установить невозможно, они списываются за счет прочих расходов.
Бывают ситуации, когда материально ответственное лицо отказывается возмещать причиненный ущерб. В этом случае организация должна обратиться в суд. Если суд откажет в удовлетворении иска организации, то товарные потери также относятся на прочие расходы.
Потери от порчи, боя, лома товаров отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

7.6.10. Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами

Чрезвычайные (форс-мажорные) обстоятельства - это пожары, наводнения, аварии, стихийные бедствия, другие экстремальные события.
Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, относятся к некомпенсируемым потерям. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету балансового счета 99 "Прибыли и убытки".
Включить в состав убытков указанные товарные потери можно при наличии заключения компетентных органов о признании происшедшего события чрезвычайным.

Пример 7.6/9. В результате аварии в отопительной системе часть товара подмокла и стала непригодной для дальнейшей реализации.
В магазине была проведена инвентаризация для того, чтобы определить товарные потери. Сумма потерь составила 25 000 руб., в том числе торговая надбавка 5000 руб. Испорченный товар облагается НДС по ставке 18%.
На основании проведенной инвентаризации и осмотра испорченного товара был составлен акт по форме ТОРГ-15. Магазин получил справку из коммунальной службы города о факте аварии. Руководитель принял решение о списании испорченного товара за счет прочих расходов.
В учете сделаны проводки:
Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 25 000 руб. - списан испорченный товар;
Дебет 42 Кредит 94
- 5000 руб. - списана торговая надбавка по испорченному товару;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94
- 20 000 руб. - списана стоимость испорченного товара в покупных ценах;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19-4
- 3600 (20 000 руб. x 18%) - предъявленный поставщиком НДС по испорченному товару включен в состав чрезвычайных расходов. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 91 Кредит 68-3.
Вариант 2. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 20 000 руб. - списан испорченный товар;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94
- 20 000 руб. - списана стоимость испорченного товара в покупных ценах;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19-4
- 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - НДС, предъявленный поставщиком по испорченному товару, включен в состав чрезвычайных расходов. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 91 Кредит 68-3.

7.7. Учет расходов, связанных с перевозкой товаров

Торговые организации используют транспорт (автомобильный, железнодорожный, воздушный, водный) как для доставки товаров от поставщиков на склады, так и для развоза товаров покупателям.
Транспортные услуги по перевозке товаров оказывают торговым организациям специализированные транспортные предприятия. Торговые организации могут иметь собственные автомобили, железнодорожные вагоны. В составе крупных торговых организаций может быть автотранспортное хозяйство.

7.7.1. Перевозки товаров собственными силами

Торговая организация, имеющая собственные автомобили, осуществляет доставку товаров через экспедиторов или водителей-экспедиторов. С каждым экспедитором и водителем-экспедитором заключается договор о материальной ответственности.
На товары, отгруженные покупателям, оформляется товарная накладная форма N ТОРГ-12. В форму накладной следует добавить строку для подписи экспедитора (водителя-экспедитора).
О доставленных и возвращенных товарах, а также о возможных потерях при транспортировке экспедитор составляет "Отчет экспедитора" по форме N МХ-21 (заполненная форма N МХ-21 приведена в приложении N 52).
Если покупатель отказался от части доставленного товара, то непринятые товарные позиции могут быть вычеркнуты из накладной. При этом внесенные исправления должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые подписали документы, то есть экспедитора (водителя-экспедитора) и представителя покупателя, принявшего товар. Не принятый покупателем товар должен быть возвращен на склад. Это необходимо отразить в отчете экспедитора. Следует также оформить накладную на внутреннее перемещение форму N ТОРГ-13, на основании которой заведующий складом сделает восстановительные записи в карточках и журналах складского учета товаров.
Договором поставки или купли-продажи может быть не предусмотрена возможность отказа покупателя от доставленного по его заявке товара. В таком случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству по форме N ТОРГ-2. Со стороны грузоотправителя (торговой организации) такой акт может подписать работник, имеющий удостоверение на право участия в приемке поступившего к покупателю товара, в определении его качества и комплектности.

7.7.2. Перевозки товаров автотранспортной организацией

Отгрузка товара производится по товарно-транспортной накладной форме N 1-Т.
Отношения грузоотправителя и перевозчика регулируются ГК РФ и следующими основными документами:
- Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 8 января 1969 г. N 12;
- Общими правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Приказом Минтранса РСФСР от 30 июля 1971 г.;
- Правилами перевозки опасных грузов автомобильным транспортом, утвержденными Приказом Минтранса РСФСР от 8 августа 1995 г. N 73.
Согласно Уставу автомобильного транспорта, перевозка груза производится автотранспортным предприятием или организацией, как правило, без сопровождения его экспедитором грузоотправителя (грузополучателя).
Перечень грузов, перевозимых в сопровождении экспедитора грузоотправителя (грузополучателя), и порядок перевозки этих грузов установлены Общими правилами перевозок.
При приеме груза к перевозке водитель-экспедитор автотранспортной организации предъявляет грузоотправителю удостоверение и путевой лист, заверенный печатью автотранспортной организации.
Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя-экспедитора. Подпись ставится во всех экземплярах товарно-транспортной накладной. Один экземпляр вручается грузоотправителю.
Согласно Общим правилам перевозок при городских и пригородных перевозках, в случаях отказа грузополучателя принять груз по причинам, не зависящим от автотранспортной организации, груз переадресовывается грузоотправителем другому грузополучателю или возвращается грузополучателю. Порядок переадресовки описан в разд. 8 Общих правил. В таких случаях грузоотправитель оплачивает перевозку груза в оба конца, а также штраф за простой автомобиля. Грузополучатель обязан известить грузоотправителя об отказе в приеме груза и сделать в товарно-транспортной накладной отметку об отказе, заверенную подписью и печатью (штампом).

7.7.3. Перевозки товаров железнодорожным транспортом

Взаимоотношения сторон при железнодорожных перевозках регулируются ГК РФ и следующими нормативными документами:
- Правилами централизованного вывоза (завоза) грузов с железнодорожных станций, расположенных на территории РФ, выполняемого транспортно-экспедиционными предприятиями, утвержденными совместным Приказом Минтранса РФ и МПС РФ от 14 мая 1993 г. N АК-7 и N ЦМ-180;
- различными правилами перевозок отдельных видов грузов железнодорожным транспортом.
При предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить на каждую отправку груза транспортную железнодорожную накладную, составленную надлежащим образом, и другие документы, предусмотренные соответствующими правовыми актами.
Транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.
В соответствии с договором перевозки железная дорога обязуется своевременно и в сохранности доставить груз на железнодорожную станцию назначения с соблюдением условий его перевозки и выдать груз грузополучателю. Грузоотправитель обязуется по договору перевозки оплатить стоимость перевозки груза.
Формы перевозочных документов на перевозки грузов по железнодорожным путям общего пользования разрабатывает и утверждает федеральный орган исполнительной власти в области железнодорожного транспорта. Эти формы публикуются в сборнике правил перевозок и тарифов на железнодорожном транспорте.
В подтверждение приема груза для перевозки железная дорога обязана проставить в транспортной железнодорожной накладной календарный штемпель. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомости. Дорожная ведомость - это расчетный лист, в котором отражаются все расходы. Дорожная ведомость сопровождает доставку до станции назначения и остается на железной дороге назначения.
Железная дорога выдает грузоотправителю (грузополучателю) бланки транспортных железнодорожных накладных и заявок на перевозки, а также копии учетных карточек, ведомостей подачи и уборки вагонов, памяток приемосдатчиков и др. Копии документов выдаются по заявке грузоотправителя (грузополучателя) за отдельную плату.

7.7.4. Нормы естественной убыли при перевозке товаров

Нормы естественной убыли при транспортировке установлены в зависимости от километража, веса груза, времени года и других факторов.
Естественная убыль при транспортировке образуется вследствие усушки, раструски, распыла, раскрошки и утечки товаров.
Нормы естественной убыли применяются в тех случаях, когда при приемке обнаружена фактическая недостача товаров против массы, указанной в сопроводительных документах. В нормы не включаются потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разница между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары).
Убыль товаров при транспортировке относится в расходы получателя товаров (покупателя).

Пример 7.7/1. В июне оптовая торговая организация (продавец) отгрузила розничной торговой организации (покупателю) сыр пошехонский в парафиновом покрытии 3500 кг по 55 руб. за 1 кг, в том числе НДС - 10%. Всего стоимость отгруженного товара с учетом НДС составила 192 500 руб. (55 руб. x 3500 кг), в том числе стоимость товара без НДС - 175 000 руб., сумма НДС - 17 500 руб. Себестоимость отгруженного товара составляет 120 000 руб.
Доставку товара осуществляла транспортная организация. Расстояние транспортировки составило 200 км. Расходы по доставке товара по условиям договора несет поставщик. Стоимость перевозки составила 2360 руб., в т.ч. НДС - 360 руб.
При приемке товара обнаружилась недостача сыра в размере 3 кг, всего на сумму 165 руб., в т.ч. стоимость товара - 150 руб., сумма НДС - 15 руб.
Согласно Нормам, доведенным Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085, норма естественной убыли сыра при условиях перевозки, принятых в данном примере, составляет 0,05%.
Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют по формуле:

Е = Т x Н : 100,

где Т - стоимость (масса) перевезенного товара; Н - норма естественной убыли в %.
Рассчитаем размер естественной убыли:
- по весу:
3500 кг x 0,05 : 100 = 1,75 кг;
- по стоимости:
175 000 руб. x 0,05 : 100 = 87 руб. 50 коп.
Потери сверх норм составили:
- по весу:
3 кг - 1,75 кг = 1,25 кг;
- по стоимости:
1,25 кг x 50 руб. = 62 руб. 50 коп.
Потери сыра в пределах норм естественной убыли торговая организация - покупатель списала в расходы на продажу. На стоимость (с учетом НДС) недостачи товара сверх норм покупатель направил претензию поставщику: 62 руб. 50 коп. + 62 руб. 50 коп. x 10% = 68 руб. 75 коп.
Посмотрим, как в бухгалтерском учете покупателя отражается данная хозяйственная операция.
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 174 850 руб. (175 000 руб. - 150 руб.) - оприходованы сыры за минусом потерь (недостачи);
Дебет 94 Кредит 60-1
- 87 руб. 50 коп. - отражены потери (недостача) в пределах норм естественной убыли;
Дебет 44 Кредит 94
- 87 руб. 50 коп. - списаны в расходы потери в пределах норм естественной убыли;
Дебет 19-4 Кредит 60-1
- 17 493 руб. 75 коп. ((174 850 руб. + 87 руб. 50 коп.) x 10%) - НДС, предъявленный поставщиком на сумму фактически поступившего товара и потерь в пределах норм;
Дебет 60-1 Кредит 51
- 192 431 руб. 25 коп. (174 850 руб. + 87 руб. 50 коп. + 17 493 руб. 75 коп.) - произведена оплата фактически поступившего товара поставщику.

Грузоотправитель и грузополучатель вправе считать груз утраченным и потребовать возмещение за утрату груза, если этот груз не был выдан грузополучателю по его требованию:
при городской и пригородной перевозке автомобильным транспортом - в течение 10 дней со дня приема груза;
при междугородней перевозке автотранспортом или по железной дороге - в течение 30 дней по истечении срока доставки;
при перевозке в прямом смешанном сообщении - по истечении 4-х месяцев со дня приема груза к перевозке.

7.8. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

7.8.1. Договоры поставки (купли-продажи)

Поступление товаров от поставщика в бухгалтерском учете отражается проводками:
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- на сумму поступившего товара (без НДС);
Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.
Если в товаросопроводительных и расчетных документах поставщика отдельной строкой выделена тара, в которой поступил товар, то в бухгалтерском учете делают записи в зависимости от условий использования этой тары:
1) в случаях, когда по условиям договора тара должна быть возвращена поставщику, цена, по которой отписана в документах тара, называют залоговой. Кроме того, стоимость возвратной тары не облагается НДС, то есть залоговая цена не содержит НДС. Следовательно, в учете бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена стоимость возвратной тары по залоговым ценам;
2) в случаях, когда по условиям договора тара не является возвратной, но торговое предприятие: а) в дальнейшем продает эту тару по ценам возможной реализации
или
б) при отпуске товара покупателю отражает в товаросопроводительных документах стоимость тары отдельной строкой,
в бухгалтерском учете при оприходовании тары делают проводки:
Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена стоимость тары по цене поставщика;
Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара;
3) торговое предприятие может списывать стоимость тары в расходы на продажу (издержки обращения). В этом случае стоимость тары, поступившей от поставщика, отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена стоимость тары по цене поставщика;
Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара.
При списании тары в расходы делают проводку:
Дебет 44 "Расходы на продажу"
Кредит 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
- отражена стоимость тары, списанной в расходы по акту на списание;
4) торговое предприятие может включить стоимость тары, поступившей с товаром, в учетную цену этого товара (если это установлено учетной политикой организации и положением о ценообразовании, разработанным организацией и утвержденным ее руководителем). В таком случае бухгалтер сделает проводки:
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена стоимость тары в ценах поставщика (без НДС);
Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара;
5) в организациях розничной торговли, а также в буфетах организаций общественного питания стеклянная посуда (стеклотара) всегда учитывается на балансовом субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле". При поступлении товаров в стеклотаре в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена стоимость поступившего товара в стеклотаре (в том числе стоимость стеклотары) в ценах поставщика (без НДС);
Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена сумма НДС на стоимость поступившего в стеклотаре товара (в том числе на стоимость стеклотары), предъявленная поставщиком товара.
Ранее мы рассмотрели порядок приемки товаров от поставщиков и оформления документов. Оформленные при приемке товаров документы (приемные акты, товарные накладные, иные товаросопроводительные документы) являются первичными учетными документами. Они поступают в бухгалтерию, и на основании этих документов бухгалтер делает соответствующие записи в учете (бухгалтерские проводки).
При этом руководствуются такими правилами:
- Правило 1.
Если поступивший от поставщика товар по количеству, качеству, комплектности соответствует товаросопроводительным документам, то в учете делают проводки:
Дебет 41 "Товары" Кредит 60-1 "Поставщики товара"
- на стоимость поступившего товара согласно документам поставщика;
Дебет 19-4 "НДС по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Поставщики товара"
- на сумму НДС по поступившему товару согласно счету-фактуре, предъявленному поставщиком.
- Правило 2.
Если обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой, которая не превышает стоимости фактически поступившего товара, то поступают следующим образом:
бухгалтер на основании акта делает запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Поставщики товара" на стоимость фактически поступившего товара:
Дебет 41 "Товары" Кредит 60-1 "Поставщики товара"
- на стоимость фактически поступившего товара;
Дебет 19-4 "НДС по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Поставщики товара"
- на сумму НДС по фактически поступившему товару.
Если при приемке товара обнаружено расхождение по качеству (например, поступил товар другой сортности), то он приходуется по рыночным ценам, соответствующим качественным характеристикам поступившего товара:
Дебет 41 "Товары" Кредит 60-1 "Поставщики товара"
- на стоимость товара без учета НДС по рыночным ценам, соответствующим качеству поставленного товара;
Дебет 19-4 "НДС по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Поставщики товара"
- на сумму НДС на рыночную стоимость поступившего товара.
Если при приемке товара обнаружились расхождения с документами поставщика по количеству или качеству товара, то один экземпляр акта направляется поставщику или грузоотправителю, а оплачивается только количество фактически поступившего товара. При расхождениях по качеству поступивший товар оплачивается по рыночным ценам.
- Правило 3.
Если товар был предварительно оплачен, а при приемке товара обнаружены расхождения с документами поставщика, то в бухгалтерском учете это отражают следующими записями:
Дебет 60-2 "Авансы выданные" Кредит 51 "Расчетный счет"
- на сумму предоплаты, перечисленной поставщику;
Дебет 41 "Товары" Кредит 60-1 "Поставщики товара"
- на сумму фактически поступившего товара;
Дебет 19-4 "НДС по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Поставщики товара"
- на сумму НДС по фактически поступившему товару;
Дебет 60-1 "Поставщики товара" Кредит 60-2 "Авансы выданные"
- зачет предоплаты на сумму фактически поступившего товара с учетом НДС;
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 60-2 "Авансы выданные"
- на сумму недостающего товара (по ценам поставщика с учетом НДС). Сумму данной проводки определяют на основании бухгалтерских расчетов претензионных (рекламационных) сумм.
- Правило 4.
Если недостача товара при его приемке произошла не по вине поставщика, то в бухгалтерском учете следует сделать такую запись,
Если недостача произошла не по вине поставщика, то бухгалтер делает проводку:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 60-1 "Поставщики товара"
- на сумму недостачи.
После выяснения причин недостачи и определения лиц, которые будут возмещать потери (либо невозможности определения таких лиц), делается запись по кредиту счета 94.
- Правило 5.
Если качество поступившего товара не соответствует документам поставщика, и при этом товар оплачен полностью, либо сумма предоплаты превышает стоимость товара по рыночным ценам, то товар приходуется по ценам поставщика, а затем производится его уценка. Сумма уценки предъявляется поставщику в претензионном порядке:
Дебет 41 "Товары" Кредит 60-1 "Поставщики товара";
- на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика
Дебет 19-4 "НДС по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Поставщики товара"
- на сумму НДС, указанную в документах поставщика.
Затем отражается уценка товара:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 41 "Товары"
- на сумму уценки товара до стоимости, соответствующей фактическому качеству товара;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 19-4 "НДС по приобретенным товарам"
- сумма НДС, приходящаяся на сумму уценки.
И, наконец, бухгалтер делает проводку на сумму претензии поставщику:
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
- Правило 6.
Если некачественный товар подлежит возврату поставщику, и при этом товар предварительно оплачен (полностью или частично), то такой товар не приходуется на баланс торговой организации, а учитывается за балансом:
Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- на сумму поступившего товара по ценам поставщика (с учетом НДС).
После составления акта и претензионных документов организация-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основании которой бухгалтер сделает запись:
Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- на сумму возвращаемого товара по ценам поставщика (с учетом НДС).
Одновременно в бухгалтерском балансе бухгалтер сделает запись:
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 60-2 "Авансы выданные"
- на сумму предоплаты за товар, который оказался некачественным и был возвращен поставщику.
Если качество поступившего товара не соответствует документам поставщика, и при этом товар оплачен не был, то бухгалтер учтет некачественный товар за балансом:
Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- на сумму поступившего товара по ценам поставщика (с учетом НДС).
После составления акта и претензионных документов организация-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основании которой бухгалтер сделает запись:
Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- на сумму возвращаемого товара по ценам поставщика (с учетом НДС).
- Правило 7.
При неотфактурованной поставке бухгалтер производит в учете записи об оприходовании товаров на основании акта по форме ТОРГ-4. При этом к счету 41 следует открыть специальный субсчет "Неотфактурованные поставки":
Дебет 41-5 "Неотфактурованные поставки" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- на сумму поступившего товара по ценам, указанным в договоре, или по рыночным ценам (если в договоре цена не указана).
Когда в организацию поступят расчетные документы поставщика, бухгалтер сторнирует ранее сделанные проводки и отразит поступление товара в обычном порядке, установленном учетной политикой организации.
- Правило 8.
При оприходовании тары, не указанной в счете поставщика, бухгалтер на основании акта унифицированной формы ТОРГ-5 делает проводку:
Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- на стоимость тары, определенной по рыночной цене (цене возможной реализации).
- Правило 9.
Если при приемке товара при завесе тары обнаружены расхождения с документами поставщика, то на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6, в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Дебет 41-1 "Товары в оптовой торговле" (или 41-2 "Товары в розничной торговле") Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика в соответствии с документами поставщика;
Дебет 19-4 "НДС по приобретенным товарам"
Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в счете-фактуре;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 41-1 "Товары в оптовой торговле" (или 41-2 "Товары в розничной торговле")
- отражена недостача товаров в результате завеса тары;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 19-4 "НДС по приобретенным товарам"
- отражена сумма НДС, исчисленная с суммы недостачи товара, выявленной в результате завеса тары;
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- предъявлена претензия поставщику.
Если товар не был оплачен поставщику, либо сумма предоплаты не превысила фактическую стоимость поступившего товара, то следует зачесть сумму задолженности перед поставщиком за поставленный товар согласно товаросопроводительным документам с суммой задолженности поставщика по выявленной недостаче:
Дебет 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"
- задолженность торговой организации перед поставщиком уменьшена на сумму предъявленной претензии (на сумму недостачи в результате завеса тары);
Дебет 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров"
Кредит 60-2 "Авансы выданные"
- зачтена сумма аванса (если торговая организация производила частичную предоплату товара).

7.8.2. Взаимозачеты

Зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств и регулируется гл. 26 ГК РФ.
Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.
Согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет - это способ полного или частичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан, либо определен моментом востребования.
При проведении взаимозачета должны быть соблюдены следующие обязательные условия:
наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;
однородность встречных требований;
факт наступления срока погашения обязательств.
При проведении двустороннего взаимозачета между двумя организациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам, которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому - должником.

Пример 7.8/1. ООО "Красоптторг" заключило договор поставки N 98 от 20.06.2007 с ЗАО "Пивзавод". Согласно этому договору ООО "Красоптторг" должно поставить 1500 кг сахара по цене 16 руб. 50 коп. с учетом НДС. ЗАО "Пивзавод" по условиям договора должен оплатить поставленный товар в течение 3-х дней с момента поставки.
Учетная цена сахара составляет 12 руб.
24 июня 2007 г. ООО "Красоптторг" отгрузило товар "Пивзаводу". В учете "Красоптторга" сделаны записи:
Дебет 62-1 Кредит 90-1
- 24 750 руб. (16 руб. 50 коп. x 7500 кг) - отражена выручка от продажи сахара;
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 18 000 руб. (12 руб. x 7500 кг) - отражена себестоимость отгруженного сахара (стоимость сахара в учетных ценах);
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 2250 руб. (24 750 руб. x 10/110) - начислен НДС со стоимости отгруженного сахара.
ЗАО "Пивзавод" регулярно поставляет пиво и безалкогольные напитки ООО "Красоптторг" по договору о длительных хозяйственных связях N 16 от 10.01.2004. По состоянию на 27 июня 2007 г. задолженность ООО "Красоптторг" за полученную от "Пивзавода" продукцию составила 20 000 руб. Поэтому "Пивзавод" предложил произвести зачет взаимных задолженностей на сумму 20 000 руб., а остальную сумму долга "Пивзавод" перечислил на расчетный счет "Красоптторга".
27 июня было составлено следующее соглашение:

Соглашение N 1
о проведении взаимных расчетов

г. Сосновоборск                                           "27" июня 2007 г.

ООО "Красоптторг" в лице генерального директора Шакурина А.Е., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Сторона 1", и ЗАО "Пивзавод" в лице генерального директора Потапова И.И., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Сторона 2", заключили настоящее Соглашение о проведении взаимных расчетов в следующем порядке:
1. Сторона 1 - ООО "Красоптторг" - прекращает денежные обязательства Стороны 2 - ЗАО "Пивзавод", возникшие на основании договора поставки N 98 от 20.06.2007, на сумму 20 000 (двадцать тысяч) руб.
2. Сторона 2 - ЗАО "Пивзавод" - прекращает денежные обязательства Стороны 1 - ООО "Красоптторг", возникшие на основании договора о длительных хозяйственных связях N 16 от 10.01.2004, на сумму 20 000 (двадцать тысяч) руб.
3. Сторона 2 обязуется произвести расчет со Стороной 1 в сумме 4750 (четыре тысячи семьсот пятьдесят) руб. в срок до 1 июля 2007 г.
4. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
5. Соглашение вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения сторонами принятых на себя обязательств.
6. Соглашение может быть расторгнуто только по взаимному согласию сторон. Односторонний отказ от исполнения обязательств, принятых по настоящему Соглашению, не допускается.
7. Споры, возникшие при исполнении Соглашения, подлежат рассмотрению в арбитражном суде.

Адреса и подписи сторон:

Сторона 1
ООО "Красоптторг"
г. Сосновоборск, ул. Свердлова, д. 14
Генеральный директор _______________ А.Е. Шакурин

Сторона 2
ЗАО "Пивзавод"
г. Сосновоборск, ул. Северная, д. 5
Генеральный директор _______________ И.И. Потапов

На основании указанного соглашения в учете "Красоптторга" сделана запись:
Дебет 60-1 Кредит 62-1
- 20 000 руб. - на сумму произведенного взаимозачета.
Поступление денежных средств от "Пивзавода" отражено проводкой:
Дебет 51 Кредит 62-1
- 4750 руб. (24 750 - 20 000) - сумма задолженности после проведения взаимозачета перечислена на расчетный счет "Красоптторга".

Участников соглашения о взаимозачете может быть более двух. Такой взаимозачет называется многосторонним. Он проводится, когда у трех или более организаций возникают встречные взаимные задолженности друг перед другом. При проведении многостороннего взаимозачета его участники погашают эти взаимные задолженности.

Пример 7.8/2. Взаимоотношения трех организаций А, Б и В представим в виде таблицы:

Организация	Операция     	Сумма,
руб. 
коп. 	В том числе:          	
			НДС 	Себестоимость отгруженного
товара          	
А     	Отгрузила товар Б  	120 000	18 305	80 000          	
	Получила товар от В	60 000	10 000	Х            	
Б     	Отгрузила товар В  	84 000	12 814	60 000          	
	Получила товар от А	120 000	18 305	Х            	
В     	Отгрузила товар А  	60 000	10 000	40 000          	
	Получила товар от Б	84 000	12 814	Х            	

В бухгалтерских балансах организаций после проведения операций по отгрузке и получению товара образовались следующие дебиторские и кредиторские задолженности.
Баланс организации:

Баланс   
организации	Дебет            	Кредит            	
	Дебитор  	Сумма, руб.   	Кредитор  	Сумма, руб.   	
А     	Б     	120 000     	В     	60 000     	
Б     	В     	84 000     	А     	120 000     	
В     	А     	60 000     	Б     	84 000     	

Организации А, Б и В составили следующее соглашение о зачете встречных однородных требований:

Соглашение N 15
о проведении взаимных расчетов

г. Сосновоборск                                        "21" октября 2007 г.

Организация "А" в лице генерального директора Иванова И.И., действующего на основании Устава, именуемая в дальнейшем "Сторона 1", Организация "Б" в лице генерального директора Петрова П.П., действующего на основании Устава, именуемая в дальнейшем "Сторона 2", и Организация "В" в лице генерального директора Сидорова С.С., действующего на основании Устава, именуемая в дальнейшем "Сторона 3", заключили настоящее Соглашение о проведении взаимных расчетов в следующем порядке:
1. Сторона 1 - Организация "А" - прекращает денежные обязательства Стороны 2 - Организации "Б", возникшие на основании договора поставки N __ от ____, на сумму 60 000 (шестьдесят тысяч) руб.
2. Сторона 2 - Организация "Б" - прекращает денежные обязательства Стороны 3 - Организации "В", возникшие на основании договора N ___ от _____, на сумму 60 000 (шестьдесят тысяч) руб.
3. Сторона 3 - Организация "В" - прекращает денежные обязательства Стороны 1 - Организации "А", возникшие на основании договора N ___ от _____, на сумму 60 000 (шестьдесят тысяч) руб.
4. Сторона 2 обязуется произвести расчет со Стороной 1 в сумме 60 000 (шестьдесят тысяч) руб. в срок до ________.
5. Сторона 3 обязуется произвести расчет со Стороной 2 в сумме 24 000 (двадцать четыре тысячи) руб. в срок до ________.
6. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
7. Соглашение вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения сторонами принятых на себя обязательств.
8. Соглашение может быть расторгнуто только по взаимному согласию сторон. Односторонний отказ от исполнения обязательств, принятых по настоящему Соглашению, не допускается.
9. Споры, возникшие при исполнении Соглашения, подлежат рассмотрению в арбитражном суде.

Адреса и подписи сторон:
Сторона 1
Сторона 2
Сторона 3

Теперь посмотрим, каким образом указанные операции отражены в балансах организаций.
Организация А:
Дебет 62-1 "Б" Кредит 90-1
- 120 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар организации Б);
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 80 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 18 305 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 "В"
- 50 000 руб. - получен товар от организации В;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 "В"
- 10 000 руб. - НДС, предъявленный организацией В;
Дебет 60-1 "В" Кредит 62-1 "Б"
- 60 000 руб. - на основании соглашения проведен взаимозачет;
Дебет 51 Кредит 62-1 "Б"
- 60 000 руб. (120 000 - 60 000) - организация Б перечислила остаток задолженности после проведения взаимозачета.
Организация Б:
Дебет 62-1 "В" Кредит 90-1
- 84 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар организации В);
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 60 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 12 814 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 "А"
- 100 000 руб. - получен товар от организации А;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 "А"
- 18 305 руб. - НДС, предъявленный организацией А;
Дебет 60-1 "А" Кредит 62-1 "В"
- 60 000 руб. - на основании соглашения проведен взаимозачет;
Дебет 51 Кредит 62-1 "В"
- 24 000 руб. (84 000 - 60 000) - организация В перечислила остаток задолженности после проведения взаимозачета;
Дебет 60-1 "А" Кредит 51
- 60 000 руб. (120 000 - 60 000) - организация Б перечислила остаток задолженности перед организацией А после проведения взаимозачета.
Организация В:
Дебет 62-1 "А" Кредит 90-1
- 60 000 руб. - выручка от продажи товара (отгружен товар организации А);
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 40 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 10 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 "Б"
- 84 000 руб. - получен товар от организации Б;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 "Б"
- 12 814 руб. - НДС, предъявленный организацией Б;
Дебет 60-1 "Б" Кредит 62-1 "А"
- 60 000 руб. - на основании соглашения проведен взаимозачет;
Дебет 60-1 "Б" Кредит 51
- 24 000 руб. (84 000 - 60 000) - организация В перечислила остаток задолженности перед организацией Б после проведения взаимозачета.

7.8.3. Возврат товаров

Несоответствие товара условиям поставки обнаружено при его приемке от поставщика.
Возврат торговой организацией некачественной продукции, поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2).
При возврате товара поставщик (продавец) возвращает торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).
Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественного товара.

Пример 7.8/3. Торговая организация получила от поставщика партию товара. По условиям договора торговая организация произвела предоплату партии товара в размере 60 000 руб. (в том числе НДС - 9153 руб.) и оплатила доставку товара транспортной организации в сумме 12 000 руб.
При приемке товара обнаружилось, что вся партия не соответствует по качеству условиям договора поставки. Торговая организация вызвала представителя поставщика и составила акт по форме N ТОРГ-2. Поставщик подписал акт и вывез некачественный товар за свой счет.
Торговая организация предъявила претензию поставщику на сумму предоплаты и транспортных расходов. Поставщик признал претензию в полной сумме.
В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:
Дебет 60-3 Кредит 51
- 60 000 руб. - перечислен аванс поставщику по договору поставки;
Дебет 60-2 Кредит 51
- 12 000 руб. - произведена оплата транспортной организации за доставку товара;
Дебет 002
- 60 000 руб. - учтен за балансом поступивший некачественный товар;
Кредит 002
- 60 000 руб. - некачественный товар вывезен поставщиком;
Дебет 76-2 Кредит 60-3
- 60 000 руб. - в сумму претензии, предъявленной поставщику, включена сумма предоплаты за товар;
Дебет 76-2 Кредит 60-2
- 12 000 руб. - в сумму претензии включена сумма оплаты транспортной организации, доставившей товар;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 72 000 руб. - поставщик перечислил денежные средства в сумме признанной претензии.

Брак обнаружен в процессе реализации товара.
В процессе реализации товара может быть обнаружен брак (несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектность товара и пр.). В таких случаях торговая организация возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.
При возврате товара поставщику торговая организация оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12. На ней делается отметка "Возврат бракованного товара".

Пример 7.8/4. Предположим, что торговая организация обнаружила в поставленном товаре брак. Покупная стоимость бракованного товара составляет 9000 руб. Торговая организация вернула бракованный товар поставщику и выставила ему претензию на сумму бракованного товара.
В учете торговой организации сделаны проводки:
Дебет 60-3 Кредит 51
- 60 000 руб. - перечислен аванс поставщику по договору поставки;
Дебет 41-1 Кредит 60-1
- 50 847 руб. (60 000 - 9153) - оприходован поступивший товар по покупным ценам (по ценам поставщика);
Дебет 19-3 Кредит 60-1
- 9153 руб. - НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 60-1 Кредит 60-3
- 60 000 руб. - зачет предоплаты;
Дебет 68-3 Кредит 19-3
- 9153 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченному и оприходованному товару;
Дебет 76-2 Кредит 41-1
- 9000 руб. - возврат некачественного товара поставщику;
Дебет 76-2 Кредит 68-3
- 1620 руб. - восстановлен НДС, ранее учтенный в налоговом вычете, по возвращенному товару;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 10 620 руб. (9000 + 1620) - поставщик перечислил сумму признанной претензии.

Возврат нереализованного товара.
По договоренности сторон торговая организация может вернуть товар поставщику, который отвечает условиям качества и комплектности, но, например, плохо реализуется. В данном случае на возврат товара следует составить отдельный договор, в котором указать причины возврата товара, условия возврата и цену возвращаемого товара.
Возврат товара оформляют товарной накладной по форме N ТОРГ-12. В бухгалтерском учете указанная операция отражается как купля-продажа товара, с которой связан переход права собственности на товар от торговой организации к поставщику.

Пример 7.8/5. В связи с плохой реализацией торговая организация договорилась с поставщиком о возврате части полученного товара. Покупная стоимость товара, подлежащего возврату, составляет 20 000 руб.
В учете торговой организации сделаны следующие записи:
Дебет 62-1 Кредит 90-1
- 23 600 руб. (20 000 руб. + 20 000 x 18% НДС) - отражен возврат нереализованного товара как продажа товара с учетом НДС. При этом продажная стоимость товара равна его покупной стоимости;
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 20 000 руб. - списана себестоимость возвращенного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 3600 руб. - начислен НДС со стоимости возвращенного товара;
Дебет 51 Кредит 62-1
- 236 000 руб. - поставщик погасил задолженность по возвращенному товару.

7.9. Учет результатов инвентаризации

7.9.1. Учет отклонений при инвентаризации
товарно-материальных ценностей

При обнаружении отклонений данных инвентаризации имущества от данных бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости:
- по основным средствам - унифицированной формы N ИНВ-18;
- по товарно-материальным ценностям - унифицированной формы N ИНВ-19.
Суммы излишков и недостач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
На ценности, которые находятся у организации на ответственном хранении или в аренде, составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости допускается составлять как ручным способом, так и с использованием компьютера. Пример заполнения сличительной ведомости приведен в приложении N 29.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету и отчетности (Приказ Минфина N 34н) расхождения, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете следующим образом:
- излишек имущества приходуется в балансе на дату проведения инвентаризации;
- сумма излишка отражается в составе прочих доходов организации;
- недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения (расходы на продажу);
- недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли относятся за счет виновных лиц;
- если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании ущерба с них, убытки списываются в прочие расходы.
Обратите внимание, нормы естественной убыли могут применяться только при фактическом выявлении недостач. При этом нормы убыли применяются только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. После зачета по пересортице нормы убыли применяются только к тем товарам, по которым фактическая недостача не перекрылась излишками. Зачет по пересортице допускается в исключительных случаях:
- за один и тот же проверяемый период;
- у одного и того же материально ответственного лица;
- в отношении материальных ценностей одного и того же наименования в тождественных количествах.
В случае обнаружения пересортицы материально ответственное лицо должно представить инвентаризационной комиссии объяснительную в письменном виде с подробным изложением причин пересортицы.
Если при зачете пересортицы стоимость недостающих ценностей будет выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится за счет виновных лиц.
Если виновники пересортицы не установлены, то разница по пересортице рассматривается как потери сверх норм естественной убыли и списывается в прочие расходы.
Если после зачета по пересортице, которая произошла не по вине материально ответственных лиц, недостача не покрылась, то к этой недостаче применяются нормы естественной убыли. При этом в протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым разница по пересортице не отнесена на виновных лиц.
Приведем схему бухгалтерских проводок, которыми отражают результаты инвентаризации товаров:

Проводка  	Содержание операции                   	
Дебет	Кредит		
41 	91-1 	Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров  
(по рыночным ценам)                                         	
41-2	42  	Отражена торговая наценка на оприходованные излишки товаров.
Эту проводку делают только организации розничной торговли,  
которые учитывают товары по продажным ценам                 	
94 	41  	Отражена недостача, порча товаров (по учетным ценам)        	
94 	42  	Сторнировочной записью списана торговая наценка             
по недостающему (испорченному) товару. Эту проводку делают  
розничные торговые организации, которые учитывают товар     
по продажным ценам                                          	
94 	98  	Торговая наценка по недостающему (испорченному) сверх норм  
естественной убыли товару отражена в составе доходов будущих
периодов. Эту проводку делают только в тех случаях, когда   
указанная сумма будет взыскиваться с виновных лиц, которые  
признали вину, либо вина которых установлена судом          	
41 	94  	Признана пересортица товаров, а именно оприходованы товары, 
оказавшиеся в излишке, которыми допускается перекрыть       
недостачу                                                   	
44 	94  	Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли  
списана в расходы на продажу                                	
73-2	94  	Сумма недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли       
списана за счет виновного лица (отражена как дебиторская    
задолженность материально ответственного лица, допустившего 
недостачу или порчу ценностей)                              	
73-2	19  	Сумма НДС, предъявленная поставщиком по недостающему        
(испорченному) товару, подлежащая возмещению виновным лицом 	
91-2	94  	Списана во внереализационные расходы сумма недостачи        
при отсутствии конкретных виновников                        	
91-2	73-2 	Списана во внереализационные расходы сумма недостачи,       
во взыскании которой отказано судом                         	
99 	94  	Отражено списание выявленных сумм недостачи (порчи) товаров 
в результате стихийных бедствий, иных чрезвычайных ситуаций 	
50-1	73-2 	Отражено возмещение лицом, виновным в недостаче (порче)     
товаров, суммы ущерба (в случаях, когда виновное лицо вносит
денежные средства в кассу организации)                      	
70 	73-2 	Отражено удержание суммы ущерба из заработной платы лица,   
виновного в недостаче (порче) товаров                       	
98 	91-1 	По мере возмещения суммы ущерба признается внереализационный
доход на сумму торговой наценки (пропорционально сумме      
возмещенного ущерба, исчисленной в учетных ценах)           	

Пример 7.9/1. Розничная торговая организация (магазин) учитывает товары по продажным ценам. При проведении инвентаризации на 15 июня 2007 г. в магазине была обнаружена недостача 50 кг сахара по цене 25 руб. за 1 кг (в том числе цена поставщика (без НДС) - 15 руб., торговая наценка - 10 руб.). Сумма НДС, предъявленная поставщиком, составляет 2,70 руб. на 1 кг сахара.
Недостача сахара в пределах норм естественной убыли составила 10 кг. Недостача сверх норм естественной убыли - 40 кг. Заведующая отделом Петрова, материально ответственное лицо, признала вину в допущенной недостаче и написала заявление об удержании суммы недостачи из заработной платы в следующем порядке: в июне - 30% суммы ущерба, в июле - 20%, в августе - 50%.
В бухгалтерском учете 15 июня сделаны следующие записи:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 41-2 "Товары в розничной торговле"
- 1250 руб. (25 руб. x 50 кг) - отражена недостача сахара в учетных (продажных) ценах;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 42 "Торговая наценка"
- (500) руб. (10 руб. x 50 кг) - сторнирована торговая наценка по недостающему товару;
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 150 руб. (15 руб. x 10 кг) - списана недостача в пределах норм естественной убыли (в ценах поставщика);
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 600 руб. (15 руб. x 40 кг) - сумма недостачи сверх норм естественной убыли (в ценах поставщика), которую должно возместить виновное лицо;
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 98 "Доходы будущих периодов"
- 400 руб. (10 руб. x 40 кг) - сумма торговой наценки по недостающему сверх норм естественной убыли товару. Эта сумма включается в общую сумму ущерба, которую должно возместить виновное лицо;
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 19-4 "НДС, предъявленный поставщиками товаров"
- 108 руб. (2,70 руб. x 40 кг) - сумма НДС, предъявленная поставщиком, на стоимость недостающего товара. Эта сумма также включается в общую сумму ущерба, подлежащую возмещению виновным лицом.
Итак, общая сумма ущерба, которую должна возместить зав. отделом Петрова, отражена по дебету субсчета 73-2 и составляет 1108 руб. (600 руб. + 400 руб. + 108 руб.).
Одновременно с начислением заработной платы бухгалтер удерживала сумму ущерба из заработка Петровой согласно ее заявлению. Удержание отражено такими проводками:
- 30 июня:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
- 332 руб. (1108 руб. x 0,3) - удержано 30% ущерба;
Дебет 98 "Доходы будущих периодов"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 120 руб. (400 руб. x 0,3) - в составе прочих доходов отражена частичная сумма торговой наценки, возмещенная виновным лицом, приходящаяся на общую сумму фактически возмещенного ущерба (30%).
- 31 июля:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
- 222 руб. (1108 руб. x 0,2) - удержано 20% ущерба;
Дебет 98 "Доходы будущих периодов"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 80 руб. (400 руб. x 0,2) - в составе прочих доходов отражена частичная сумма торговой наценки, возмещенная виновным лицом, приходящаяся на общую сумму фактически возмещенного ущерба (20%).
- 31 августа:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
- 554 руб. (1108 руб. x 0,5) - удержано 50% ущерба;
Дебет 98 "Доходы будущих периодов"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 200 руб. (400 руб. x 0,5) - в составе прочих доходов отражена частичная сумма торговой наценки, возмещенная виновным лицом, приходящаяся на общую сумму фактически возмещенного ущерба (50%).

Пример 7.9/2. При инвентаризации товаров на складе N 1 (зав. складом Иванова) обнаружено:
- недостача конфет шоколадных "Мишка на Севере" (по цене 60 руб. за килограмм) составляет 40 кг на сумму 2400 руб.;
- излишки конфет шоколадных "Мишка косолапый" (по цене 50 руб. за килограмм) составляют 40 кг на сумму 2000 руб.
Зав. складом написала объяснительную, в которой указала, что ею допущена пересортица в результате того, что вместо конфет "Мишка косолапый" (как значилось в товарной накладной) она отпустила покупателю конфеты "Мишка на Севере".
Инвентаризационная комиссия приняла решение: перекрыть недостачу конфет "Мишка на Севере" излишками конфет "Мишка косолапый" в количестве 40 кг на сумму 2000 руб. Таким образом, в сумме недостача перекрыта по цене конфет, находящихся в излишке (40 кг x 50 руб.). Недостача, не перекрытая зачетом по пересортице, в размере 400 руб. (2400 - 2000) отнесена за счет зав. складом Ивановой.
В бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации сделаны проводки:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 41-1 "Товары на складах"
- 2400 руб. - отражена недостача конфет "Мишка на Севере";
Дебет 41-1 "Товары на складах"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 2000 руб. - недостача конфет "Мишка на Севере" перекрыта излишками конфет "Мишка косолапый";
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 400 руб. - недостача, не перекрытая излишками, отнесена за счет виновного лица.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета инвентаризационная комиссия представляет на утверждение руководителю организации. Руководитель организации принимает окончательное решение о зачете.
В документах, которые представляются в бухгалтерию для списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть:
- решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц или отказ от взыскания ущерба с виновных лиц;
- заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела товарных экспертиз или соответствующих специализированных организаций.

7.9.2. Свод по результатам инвентаризаций, проведенных
в течение отчетного года

Для обобщения результатов всех инвентаризаций, проведенных в отчетном году, составляется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией унифицированной формы N ИНВ-26. В этой ведомости отражаются результаты инвентаризаций в разрезе балансовых счетов.

Пример 7.9/3. Организация в течение года проводила контрольные инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком, годовую инвентаризацию, а также инвентаризации при смене материально ответственных лиц. По окончании года по результатам проведенных инвентаризаций составлена ведомость унифицированной формы N ИНВ-26. Приведем табличную часть этой ведомости:

Но- 
мер 
по  
по- 
ряд-
ку  	Наименование
счета    	Номер
счета	Результаты, 
выявленные  
инвентари-  
зацией,     
сумма,      
руб. коп.   	Установлена
порча иму- 
щества,    
сумма,     
руб. коп.  	Из общей суммы недостач и потерь  
от порчи имущества, руб. коп.   	
					зачтено 
по пере-
сортице 	списано в  
пределах   
норм естес-
твенной    
убыли      	отнесено
на   
виновных
лиц  	списано
сверх  
норм   
естест-
венной 
убыли  	
			излиш-
ки    	недо-
ста- 
ча   						
1 	2      	3  	4  	5  	6     	7   	8     	9   	10   	
1 	Товары на    
складах      	41-1	3000 	7000		2000  	1000   	3500  	500  	
2 	Товары       
ответственном
хранении     	002 			900    			900  		
										
					и т.д.  					
Итого 	3000 	7000	900    	2000  	1000   	4400  	500  	

Из приведенной ведомости видно, что по результатам проведенных в течение отчетного года инвентаризаций была обнаружена недостача товаров на складах в размере 7000 руб. Часть недостачи в размере 2000 руб. зачтена по пересортице:
Дебет 94 Кредит 41-1
- 7000 руб. - отражена недостача товара;
Дебет 41-1 Кредит 94
- 2000 руб. - недостача товара перекрыта излишками по пересортице.
Недостача в размере 1000 руб. в пределах норм естественной убыли списана в расходы на продажу (издержки обращения):
Дебет 44 Кредит 94
- 1000 руб.
Недостача сверх норм естественной убыли в размере 500 руб., не отнесенная на счет виновных лиц, списана в прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 94
- 500 руб.
Недостача в размере 3500 руб., по которой установлены виновные лица, списана за счет этих лиц:
Дебет 73-2 Кредит 94
- 3500 руб.
Излишки товаров в размере 1000 руб. (3000 - 2000), не зачтенные по пересортице, оприходованы в балансе:
Дебет 41-1 Кредит 91-1
- 1000 руб.
По неоплаченному товару, поступившему от поставщика и находящемуся у организации на ответственном хранении, обнаружена порча, образовавшаяся в результате нарушения материально ответственным лицом условий хранения. Сумма порчи отнесена на счет материально ответственного лица. В учете сделаны проводки:
Кредит 002
- 900 руб. - списана недостача товара, образовавшаяся в результате порчи;
Дебет 94 Кредит 60-1
- 900 руб. - отражена недостача товара, находящегося на ответственном хранении, в расчетах с поставщиком;
Дебет 73-2 Кредит 94
- 900 руб. - сумма недостачи списана за счет виновного лица.

7.10. Учет финансового результата работы
торгового предприятия

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 "Продажи". Этот счет предназначен и для определения финансового результата.
В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Для торговой организации торговля - это обычный вид деятельности.
Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).
Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расходов может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90:

┌────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────────┐
│                            │        Дебет        │        Кредит        │
├────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤
│Доходы                      │                     │         90-1         │
├────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤
│Расходы                     │         90-2        │                      │
│Вычитаемые налоги           │         90-3        │                      │
│                            │         90-4        │                      │
│                            │         90-5        │                      │
├────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤
│Обороты за месяц            │          Д          │           К          │
└────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────────┘

Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет.
По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;
проценты по договорам займа;
проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
курсовые разницы;
суммы дооценки активов;
прочие внереализационные доходы.
В составе прочих расходов также учитываются:
поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Такими доходами могут быть страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Например, после разборки автомобиля, попавшего в ДТП, могут остаться запчасти, автошины и т.п., которые можно продать или установить на другой автомобиль.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;
расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д.);
отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
суммы долгов, не реальных для взыскания;
курсовые разницы;
суммы уценки активов;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.
По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9.
Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое - убыток.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно:

Дебет   	Кредит   	Сумма за отчетный год             	
90-1   	90-9    	Выручка от продаж                               	
90-9   	90-2    	Себестоимость проданного товара                 
Расходы на продажу                              	
90-9   	90-3    	НДС                                             	
90-9   	90-4    	Акцизы                                          	
90-9   	90-5    	Экспортные пошлины                              	
91-1   	91-9    	Прочие доходы                                   	
91-9   	91-2    	Прочие расходы                                  	

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

Пример 7.10/1. Определим финансовый результат работы торговой организации N за отчетный год.
Итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности представлены в следующей таблице:

┌────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────────────┐
│               Показатели               │  Сумма, │Суммированные проводки│
│                                        │   руб.  │    за отчетный год   │
│                                        │         ├───────────┬──────────┤
│                                        │         │   Дебет   │  Кредит  │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│                    1                   │    2    │     3     │     4    │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Выручка от продажи товаров оптом        │7 680 620│    62-1   │   90-1   │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Себестоимость товаров                   │4 510 000│    90-2   │   41-1   │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Расходы на продажу                      │1 785 000│    90-2   │    44    │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│НДС                                     │1 171 620│    90-3   │   68-3   │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Прибыль от продаж                       │  214 000│    90-9   │    99    │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Арендная плата за сданный в аренду      │  118 000│    62-2   │   91-1   │
│отдельно склад                          │         │           │          │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│НДС с арендной платы                    │   18 000│    91-1   │   68-3   │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Расходы, связанные со сдачей склада     │    8 000│    91-2   │    02    │
│в аренду (амортизация, электроэнергия,  │   42 000│    91-2   │   60-2   │
│отопление и т.п.)                       │         │           │          │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Продажа подержанного грузового          │   70 800│    62-2   │   91-1   │
│автомобиля, числящегося в составе       │         │           │          │
│основных средств                        │         │           │          │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│НДС с проданного автомобиля             │   10 800│    91-1   │   68-3   │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Остаточная стоимость проданного         │   50 000│    91-2   │   01-9   │
│автомобиля                              │         │           │          │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Проценты за банковский кредит           │   45 000│    91-2   │    66    │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Плата за расчетно-кассовое обслуживание │    9 000│    91-2   │    51    │
│в банке                                 │         │           │          │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Налоги, уплачиваемые за счет финансовых │   85 000│    91-2   │    68    │
│результатов (налог на имущество, местные│         │           │          │
│налоги и сборы)                         │         │           │          │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Уценка товара                           │   14 000│    91-2   │   41-1   │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Не истребованная дебиторская            │    3 000│    91-2   │   62-1   │
│задолженность с истекшим сроком давности│         │           │          │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Штраф и пени за невыполнение договора   │    6 500│     76    │   91-1   │
│поставки, признанные должником          │         │           │          │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Убыток от прочих операций               │   89 500│     99    │   91-9   │
└────────────────────────────────────────┴─────────┴───────────┴──────────┘

Оборотные ведомости по счетам 90 и 91 за отчетный год имеют такой вид:

Оборотная ведомость по балансовому счету 90 за год

┌─────────────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐
│                                                 │   Дебет   │   Кредит  │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Начальное сальдо                                 │     Х     │     Х     │
├──────────────────────────────────────────┬──────┼───────────┼───────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами      │ 41-1 │ 4 510 000 │           │
│                                          │  44  │ 1 785 000 │           │
│                                          │ 62-1 │           │ 7 680 620 │
│                                          │ 68-3 │ 1 171 620 │           │
│                                          │  99  │   214 000 │           │
├──────────────────────────────────────────┴──────┼───────────┼───────────┤
│Оборот за месяц                                  │ 7 680 620 │ 7 680 620 │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Конечное сальдо                                  │     Х     │     Х     │
└─────────────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘

Оборотная ведомость по балансовому счету 91 за год

┌──────────────────────────────────────────────────┬───────────┬──────────┐
│                                                  │   Дебет   │  Кредит  │
├──────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
│Начальное сальдо                                  │     Х     │     Х    │
├───────────────────────────────────────────┬──────┼───────────┼──────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами       │ 01-9 │   50 000  │          │
│                                           │  02  │    8 000  │          │
│                                           │ 41-1 │   14 000  │          │
│                                           │  51  │    9 000  │          │
│                                           │ 60-2 │   42 000  │          │
│                                           │ 62-1 │    3 000  │          │
│                                           │ 62-2 │           │  188 800 │
│                                           │  66  │   45 000  │          │
│                                           │  68  │  113 800  │          │
│                                           │  76  │           │    6 500 │
│                                           │  99  │           │   89 500 │
├───────────────────────────────────────────┴──────┼───────────┼──────────┤
│Оборот за месяц                                   │  284 800  │  284 800 │
├──────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
│Конечное сальдо                                   │     Х     │     Х    │
└──────────────────────────────────────────────────┴───────────┴──────────┘

Как видим, торговая организация N за отчетный год получила прибыль в размере 124 500 руб. (214 000 - 89 500).
Структура полученного торговой организацией финансового результата (прибыли) за отчетный год выглядит так:

Виды доходов и расходов               	Сумма, руб.   	
Прибыль от обычных видов деятельности                 	214 000     	
Прочие 
доходы 	Арендная плата, продажа основного средства    
без НДС                                       	160 000     
(188 800 - 28 800)	
	Штрафы, пени по хозяйственным договорам       	6 500     	
Прочие 
расходы	Расходы, связанные с получением операционных  
доходов - содержание склада, сданного в       
аренду, и остаточная стоимость проданного     
основного средства; налоги, кроме НДС;        
проценты за банковский кредит, расчетно-      
кассовое обслуживание в банке                 	(239 000)    	
	Уценка товара, списание дебиторской           
задолженности                                 	(17 000)    	
Итого прибыль за отчетный год                         	124 500     	

Примечание к таблице.
По правилам составления бухгалтерской отчетности вычитаемые суммы показывают в круглых скобках.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение N 1

Типовая межотраслевая форма N М-2

┌─────┬──────────┬──────┬─────────┬────────┐ │                                           ┌────────┐
│Номер│   Дата   │Срок  │Должность│Расписка│ │                                           │  Коды  │
│дове-│  выдачи  │дейст-│и фамилия│в полу- │ │                                           ├────────┤
│рен- │          │вия   │лица, ко-│чении   │ │ л                         Форма по ОКУД   │ 0315001│
│ности│          │      │торому   │доверен-│ │ и             ООО "Красоптторг"           ├────────┤
│     │          │      │выдана   │ности   │ │ н  Организация ---------------  по ОКПО   │41107218│
│     │          │      │доверен- │        │ │ и                                         └────────┘
│     │          │      │ность    │        │ │ я                             168
├─────┼──────────┼──────┼─────────┼────────┤ │                ДОВЕРЕННОСТЬ N ---------
│  1  │     2    │   3  │    4    │    5   │ │
├─────┼──────────┼──────┼─────────┼────────┤ │ о               25     марта      07
│ 168 │25.03.2007│10    │Зав.     │Кравцова│ │ т  Дата выдачи "--" ----------- 20-- г.
│     │          │дней  │складом  │        │ │ р                                 03  апреля   07
│     │          │      │Кравцова │        │ │ е  Доверенность действительна по "--" ------ 20-- г.
│     │          │      │О.Л.     │        │ │ з         ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,
├─────┴──────────┼──────┴─────┬───┴────────┤ │ а                 ул. Свердлова, д. 14
│    Поставщик   │Номер и дата│Номер, дата │ │    -------------------------------------------------
│                │наряда (за- │документа,  │ │          наименование потребителя и его адрес
│                │меняющего   │подтверждаю-│ │                          он же
│                │наряд доку- │щего выпол- │ │    -------------------------------------------------
│                │мента) или  │нение пору- │ │          наименование плательщика и его адрес
│                │извещения   │чения       │ │                                  ЗАО КБ "Кедр"
├────────────────┼────────────┼────────────┤ │           40702810339000004345   г. Сосновоборск
│        6       │      7     │      8     │ │    Счет N -------------------- в -------------------
├────────────────┼────────────┼────────────┤ │                                   наименование банка
│АО              │    0785    │N 345 от    │ │                           Зав.
│"Плодовощторг"  │            │29.03.2007  │ │                         складом     Кравцовой О.Л.
│                │            │            │ │    Доверенность выдана --------- -------------------
└────────────────┴────────────┴────────────┘ │                        должность   фамилия, имя,
                                             │                                       отчество
                                             │                   04 04       567814
                                             │    Паспорт: серия --------- N ----------------------
                                             │              ОВД г. Сосновоборска
                                             │    Кем выдан ---------------------------------------
                                             │                 30     апреля     02
                                             │    Дата выдачи "--" ----------- 20-- г.
                                             │                    АО "Плодовощторг"
                                             │    На получение от ---------------------------------
                                             │                          наименование поставщика
                                             │                              наряду N 0785
                                             │    материальных ценностей по -----------------------
                                             │                                  наименование,
                                             │    _________________________________________________
                                             │                  номер и дата документа

Оборотная сторона формы N М-2

Перечень
материальных ценностей, подлежащих получению

Номер 
по  
порядку	Материальные ценности  	Единица измерения	Количество
(прописью)	
1   	2             	3        	4     	
1   	Сок яблочный в стеклобанке
3 л                       	шт.       	1400   	
2   	Томатная паста в          
стеклобанке 0,5 л         	шт.       	300   	

				

                                                   Кравцова
    Подпись лица, получившего доверенность -----------------------
    удостоверяем.

                    Шакурин        Шакурин А.Е.
    Руководитель ------------ ----------------------
                    подпись    расшифровка подписи

    М.П.

                       Красина       Красина О.В.
    Главный бухгалтер --------- ---------------------
                       подпись   расшифровка подписи

Приложение N 2

Типовая межотраслевая форма N М-2а

                                                        ┌────────┐
                                                        │  Коды  │
                                                        ├────────┤
                                        Форма по ОКУД   │ 0315002│
                           ООО "Красоптторг"            ├────────┤
               Организация -----------------  по ОКПО   │41107218│
                                                        └────────┘

                                            25
                             ДОВЕРЕННОСТЬ N ---------

                              14     января     07
                 Дата выдачи "--" ----------- 20-- г.
                                                23  января   07
                 Доверенность действительна по "--" ------ 20-- г.
                        ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,
                                ул. Свердлова, д. 14
                 -------------------------------------------------
                       наименование потребителя и его адрес
                                       он же
                 -------------------------------------------------
                       наименование плательщика и его адрес
                                               ЗАО КБ "Кедр"
                        40702810339000004345   г. Сосновоборск
                 Счет N -------------------- в -------------------
                                                наименование банка
                                        Зав.
                                      складом     Кравцовой О.Л.
                 Доверенность выдана --------- -------------------
                                     должность   фамилия, имя,
                                                    отчество
                                04 04       567814
                 Паспорт: серия --------- N ----------------------
                           ОВД г. Сосновоборска
                 Кем выдан ---------------------------------------
                              30     апреля     02
                 Дата выдачи "--" ----------- 20-- г.
                                 Мелькомбината
                 На получение от ---------------------------------
                                       наименование поставщика
                                           наряду-заказу N 54
                 материальных ценностей по -----------------------
                                               наименование,
                 от 10.01.2007
                 -------------------------------------------------
                               номер и дата документа

Оборотная сторона формы N М-2а

Номер 
по  
порядку	Материальные
ценности  	Единица   
измерения  	Количество 
(прописью) 	
1   	2     	3      	4     	
1   	Мука        
пшеничная,  
в/сорт      	кг     	1000    	

				

				

                                                          Кравцова
                  Подпись лица, получившего доверенность ---------
                  удостоверяем.

                                 Шакурин         Шакурин А.Е.
                  Руководитель ----------- -----------------------
                                 подпись     расшифровка подписи

                  М.П.

                                     Красина      Красина О.В.
                  Главный бухгалтер --------- --------------------
                                     подпись   расшифровка подписи

Приложение N 3

Унифицированная форма N ТОРГ-1

                                                        ┌──────────┐
                                                        │    Код   │
                                                        ├──────────┤
                                          Форма по ОКУД │  0330201 │
      ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,               ├──────────┤
       ул. Свердлова, д. 14, т. 23-15-66                │          │
----------------------------------------------- по ОКПО │ 41107218 │
     организация, адрес, номер телефона                 ├──────────┤
                       Склад N 38                       │          │
--------------------------------------------------------│          │
           структурное подразделение                    ├──────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │  5122000 │
                                                ┌───────┼──────────┤
                                           Номер│камера │          │
                                                ├───────┼──────────┤
                                                │секция │          │
                          приказ, -распоряжение-├───────┼──────────┤
Основание для составления ----------------------│ номер │    45    │
         акта             ненужное зачеркнуть   ├───────┼────┬──┬──┤
                                                │  дата │2007│12│28│
                                                └───────┼────┴──┴──┤
                                           Вид операции │    01    │
                                                        └──────────┘

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ
               │  Номер  │    Дата   │         Руководитель
               │документа│составления│     Генеральный директор
               ├─────────┼───────────┤     --------------------
           АКТ │    48   │ 12.02.2007│           должность
               └─────────┴───────────┘              Шакурин А.Е.
    О ПРИЕМКЕ ТОВАРОВ                  _______ ---------------------
                                       подпись расшифровка подписи
                                            12  февраля 2007
                                           "--" ------- ---- г.

                     склад N 38 ООО "Красоптторг"
Место приемки товара -----------------------------------------------
                                                                 12
Настоящий акт  составлен  комиссией,  которая   установила:     "--"
 февраля 2007                                   товарно-
-------- ---- г. по сопроводительным документам --------------------
                                         наименование, номер, дата
транспортной накладной N 134 от 9 февраля 2007 г.
--------------------------------------------------------------------
                                                 -грузоотправителя-,
доставлен товар. Документ о вызове представителя -------------------
                                                      ненужное

поставщика, -производителя-: -телеграмма-, -факс-, телефонограмма,
---------------------------- ---------------------------------------
      зачеркнуть                     ненужное зачеркнуть

-радиограмма-   5          11    февраля  2007
------------- N ------ от "--" ---------- ---- г.

                 ООО "Восток", г. Северск, ул. Октябрьская, д. 45,
Грузоотправитель ---------------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
т. 34-14-18
--------------------------------------------------------------------
Производитель ______________________________________________________
                      наименование, адрес, номер телефона
____________________________________________________________________
          он же
Поставщик ----------------------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
Страховая компания _________________________________________________
                      наименование, адрес, номер телефона
                                        7      30   января 2007
Договор (контракт) на поставку товара N -- от "--" ------- ---- г.
                 168          9  февраля 2007
Счет - фактура N ------- от "--" ------- ---- г.
Коммерческий акт N ___________ от "__" ________ ____ г.
Ветеринарное свидетельство (свидетельство) N ____ "__" _____________
____ г.
Железнодорожная накладная N ______ от "__" ________ ____ г.
                автофургон                               М245АХ
Способ доставки -------------------------------------- N -----------
                       вид транспортного средства
                          9  февраля 2007
Дата отправления товара "--" ------- ---- г.
со станции (пристани, порта) отправления ___________________________
                                                  наименование
                                склад N 1 ООО "Восток", г. Северск
или со склада отправителя товара -----------------------------------
                                              наименование
Температура в толще мяса (рыбы) __________ град. C

Дата, время, ч мин.                      	
прибытия товара	приемки товара                  	
	начало  	приостановление	возобновление	окончание	
11 февраля     
2007 г.        	11 февраля
2007 г.   	11 февраля     
2007 г.        	12 февраля   
2007 г.      	12 февраля
2007 г.   	
10 ч 00 мин.   	10 ч      
45 мин.   	11 ч 00 мин.   	9 ч 00 мин.  	13 ч      
00 мин.   	

2-я страница формы N ТОРГ-1

Товар       	Кате- 
гория,
сорт  	Единица   
измерения  	Цена,
руб. 
коп. 	По документам поставщика    
значилось           	
наименование	код  					
			наиме- 
нование	код 
по 
ОКЕИ		количество	масса   	стои-    
мость,   
руб. коп.	
						в   
од- 
ном 
мес-
те  	мест,
штук 	брут-
то   	нет- 
то   		
1     	2   	3  	4   	5 	6  	7 	8  	9  	10 	11   	
1. Мука     
пшеничная   	9293055	высший	кг  	166	10-00	50 	80 	4 032	4 000	40 000-00	
Сертификат 03365804 до 30.06.2006                                              	
2.          										
Сертификат                                                                     	

											
					и    
т.д. 						
тара        			мешок  		5-00		80 			400-00	
тариф       										*    	
											
Итого 				40 400-00	

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
                                                   обнаружено
Состояние товара, тары и упаковки в момент осмотра -----------------
нарушение тары - рваные мешки в количестве 10 штук. Из рваных
--------------------------------------------------------------------
мешков рассыпана мука.
--------------------------------------------------------------------
                                       перевес
Способ определения недостающего товара -----------------------------
Заключение о причинах и месте образования недостачи товара _________
В результате нарушения тары во время перевозки.
--------------------------------------------------------------------
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

3-я страница формы N ТОРГ-1

Фактически принято         	Сумма
с  
учетом
НДС, 
руб. 
коп. 	НДС    	Отклонение (+, -)     	
		став-
ка,  
%    	сум- 
ма,  
руб. 
коп. 		
количество	масса    	стои-    
мость,   
руб. коп.				количество	масса  	стои- 
мость,
руб.  
коп.  	
в   
од- 
ном 
мес-
те  	мест,
штук 	брутто	нетто					в   
од- 
ном 
мес-
те  	мест,
штук 	брут-
то   	нет-
то  		
12 	13 	14  	15 	16     	17  	18 	19 	20 	21 	22 	23 	24  	
50 	70 	3 528  	3 500	35 000-00	38 500	10 	3 500	- 	-  	-  	- 	-  	
	
40 	6 	242,4	240	2 400-00	2 640	10 	240	-10	6 	-60	-60	-600	
	
35 	4 	141,6	140	1 400-00	1 540	10 	140	-15	4 	-60	-60	-600	

					и т.д.								

													
Х 	80 	3 912  	3 880	38 800   	42 680	Х  	3 880	Х 	10 	-120	-120	-1 200	

В результате нарушения тары (мешков) и просыпания муки установлена
--------------------------------------------------------------------
недостача товара по весу в количестве 120 кг на сумму 1320 руб. с
--------------------------------------------------------------------
учетом НДС (1200 руб. по цене без НДС и 120 руб. - НДС 10%).
--------------------------------------------------------------------
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

4-я страница формы N ТОРГ-1

Все члены комиссии ознакомлены с правилами приемки товаров по количеству и качеству и предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.
Правильность количества и качества товара подтверждаем

                       ООО "Красоптторг"
                       Зам. генерального
                           директора                  Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии ------------------ __________ ----------------
                         место работы,    подпись     расшифровка
                           должность                    подписи

                       ООО "Красоптторг"
                         Зам. главного
                           бухгалтера                 Павлова Г.А.
Члены комиссии:       ------------------ __________ ----------------
                         место работы,    подпись     расшифровка
                           должность                    подписи

                       ООО "Красоптторг"
                       Старший товаровед              Иванова М. И.
                      ------------------ __________ ----------------
                         место работы,    подпись     расшифровка
                           должность                    подписи

                       ООО "Красоптторг"
                         Зав. складом                 Кравцова О.Л.
                      ------------------ __________ ----------------
                         место работы,    подпись     расшифровка
                           должность                    подписи

                    Принять к учету (оприходовать) муку пшеничную
Заключение комиссии ------------------------------------------------

в/сорт в количестве 3880 кг по цене 10 руб. без НДС, всего на сумму
--------------------------------------------------------------------
38 800 руб. Оплатить поставщику ООО "Восток" стоимость муки в сумме
--------------------------------------------------------------------
42 680 руб. (с учетом НДС) и стоимость тары в сумме 400 руб. Итого
--------------------------------------------------------------------
подлежит оплате 43 080 руб.
--------------------------------------------------------------------

Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)
                                    доверенность
Документ, удостоверяющий полномочия --------------------------------
  81             11   февраля  2007
N ------- выдан "--" --------- ---- г.
 Начальник отдела поставок                      Сергеев А.Д.
-------------------------- ___________ -----------------------------
  место работы, должность    подпись     фамилия, имя, отчество

                     3
Акт с приложением на -- листах получил

                                               Александрова Т.И.
Главный (старший) бухгалтер ______________ -------------------------
                                подпись       расшифровка подписи
 12   февраля  2007
"--" --------- ---- г.
                     заключение комиссии утверждаю. В связи с
Решение руководителя -----------------------------------------------
согласием представителя поставщика с настоящим актом претензию
--------------------------------------------------------------------
поставщику не направлять.
--------------------------------------------------------------------
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

Товар и тару на ответственное хранение принял
                                                  Кравцова О.Л.
Заведующий складом (кладовщик) _____________ -----------------------
                                  подпись      расшифровка подписи

Приложение N 4

Унифицированная форма N ТОРГ-2

                                                        ┌──────────┐
                                                        │    Код   │
                                                        ├──────────┤
                                          Форма по ОКУД │  0330202 │
      ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск",              ├──────────┤
       ул. Свердлова, д. 14, т. 23-15-66                │          │
----------------------------------------------- по ОКПО │ 41107218 │
     организация, адрес, номер телефона                 ├──────────┤
                       Склад N 38                       │          │
--------------------------------------------------------│          │
           структурное подразделение                    ├──────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │  5122000 │
                                                ┌───────┼──────────┤
                          приказ, -распоряжение-│ номер │    45    │
Основание для составления ----------------------├───────┼────┬──┬──┤
          акта            ненужное зачеркнуть   │  дата │2006│03│04│
                                                └───────┼────┴──┴──┤
                                           Вид операции │    01    │
                                                        └──────────┘

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ
               │  Номер  │    Дата   │         Руководитель
               │документа│составления│     Генеральный директор
               ├─────────┼───────────┤     --------------------
           АКТ │    65   │ 05.03.2007│           должность
               └─────────┴───────────┘             Шакурин А.Е.
 ОБ УСТАНОВЛЕННОМ РАСХОЖДЕНИИ ПО       _______ -------------------
КОЛИЧЕСТВУ И КАЧЕСТВУ ПРИ ПРИЕМКЕ      подпись расшифровка подписи
  ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
                                             06   марта  2007
                                            "--" ------- ---- г.

                     склад N 38 ООО "Красоптторг"
Место приемки товара ---------------------------------------------
                                                               05
Настоящий акт  составлен  комиссией,  которая   установила:   "--"
  марта  2007                                   товарно-
-------- ---- г. по сопроводительным документам ------------------
                                         наименование, номер, дата
транспортной накладной N 001315 от 2 марта 2007 г.
------------------------------------------------------------------
                                                 грузоотправителя,
доставлен товар. Документ о вызове представителя -----------------
                                                      ненужное

поставщика, производителя: телеграмма,  -факс-,  -телефонограмма-,
-------------------------- ---------------------------------------
      зачеркнуть                     ненужное зачеркнуть

-радиограмма-   715        04     марта   2007
------------- N ------ от "--" ---------- ---- г.

                 ЗАО "Посредник", г. Снежинск, ул. Северная,
Грузоотправитель -------------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
д. 18, т. 33-44-78
------------------------------------------------------------------
              ООО "Пивзавод", г. Снежинск, ул. Южная, 35,
Производитель ----------------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
т. 45-50-19
------------------------------------------------------------------
Поставщик ________________________________________________________
                      наименование, адрес, номер телефона
Страховая компания _______________________________________________
                      наименование, адрес, номер телефона
                                        67      03  января 2007
Договор (контракт) на поставку товара N --- от "--" ------ ---- г.
                 315         02   марта  2007
Счет - фактура N ------- от "--" ------- ---- г.
Коммерческий акт N ___________ от "__" ________ ____ г.
Ветеринарное свидетельство (свидетельство) N ____ "__" ___________
____ г.
Железнодорожная накладная N ______ от "__" ________ ____ г.
                автофургон                               М250АХ
Способ доставки -------------------------------------- N ---------
                       вид транспортного средства
                         02   марта  2007
Дата отправления товара "--" ------- ---- г.
со станции (пристани, порта) отправления _________________________
                                                  наименование
                                 склад ЗАО "Посредник",
или со склада отправителя товара ---------------------------------
                                              наименование
г. Снежинск, ул. Лесная 1
------------------------------------------------------------------

Дата, время, ч мин.                                   	
прибытия 
товара на
станцию  
(прис-   
тань,    
порт)    
назна-   
чения    	вскрытия   
вагона,  
автофургона,
контейнера 
и других  
транспортных
средств  	выдачи
товара
орга- 
низа- 
цией  
транс-
порта 	доставки  
товара на 
склад     
органи-   
зации -   
получателя	начала  
разгрузки	приемки товара           	
					начало	приос- 
танов- 
ление  	возоб-    
новление  	окончание	
			04.03.2007	04.03.2007					
			14 ч      
30 мин.   	15 ч      
00 мин.   	15 ч   
00 мин.	15 ч   
30 мин.	05.03.2006
9 ч       
00 мин.   	05.03.2006
12 ч      
00 мин.   	

2-я страница формы N ТОРГ-2

Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д. Наличие, описание упаковочных ярлыков, пломб транспорта на отдельных местах (сертификатов, спецификаций в вагоне, контейнере) и отправительская маркировка _______________________________________
По сопроводительным транспортным документам значится:

Отметка об  
опломбировании
товара    
(груза),   
состояние  
пломб    
и содержание 
оттиска   	Ко- 
ли- 
чес-
тво 
мест	Вид 
упа-
ков-
ки  	Наименование 
товара (гру- 
за) или но-  
мера вагонов 
(контейнеров,
автофургонов 
и т.д.)      	Еди-
ница
из- 
ме- 
ре- 
ния 	Масса брутто   
товара (груза)  
по документам  	Особые  
отметки 
отправи-
теля по 
наклад- 
ной     	
					отпра-
вителя	транспорт-
ной орга- 
низации   
(станции  
пристани, 
порта)    		
1      	2 	3 	4      	5 	6  	7    	8   	
Не            
опломбировано 	100	ящик	Пиво "Снеж"  	бут.	*  	*    	нет     	

								

Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д. Наличие, описание установленных ярлыков, пломб транспорта на отдельных местах (сертификатов, спецификации в вагоне, контейнере) фактически _______________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

Расхождения по количеству мест 
и массе в актируемой партии   
товара, обнаруженные на складе 
товарополучателя      	Коли-
чест-
во   
мест 	Масса, кг   	Степень   
заполнения
тарного   
места, ва-
гона, кон-
тейнера и 
т.п.      	
		брут-
то   	тара	нет-
то  		
По документам грузоотправителя 	100 				100%   	
Фактически поступило           	100 				100%   	
Расхождение (+, -)             	-  					

Товар (наи-
менование) 	Но- 
мер 
мес-
та  	Единица  
измерения 	По документам поставщика  
значится          	
		наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ	ар- 
ти- 
кул 
то- 
ва- 
ра  	сорт	коли- 
чество
-(мас-
са)-  	цена,
руб.
коп.	сумма,
руб. 
коп. 	
1     	2 	3  	4 	5 	6 	7  	8  	9  	
Пиво "Снеж"		бут. 	868			2 500	18-00	45 000	

				и   
т.д.					

3-я страница формы N ТОРГ-2

Условия хранения  товара  (продукции)  до  его  вскрытия на складе
получателя:
Соответствуют правилам хранения
------------------------------------------------------------------
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Сведения о  температуре  при  разгрузке  в вагоне (рефрижераторе и
т.д.) в товаре, град. C _________________
Состояние тары и упаковки, маркировка мест, товара и тары в момент
                                    повреждены 12 ящиков
внешнего осмотра товара (продукции) ------------------------------
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Содержание наружной маркировки тары и другие данные,  на основании
которых можно  сделать  выводы  о том,  в чьей упаковке предъявлен
                                      Тара отправителя
товар (производителя или отправителя) ----------------------------
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
                    05    марта  2007
Дата вскрытия тары "--" -------- ---- г.
Организация, которая  взвесила  и опломбировала отгруженный товар,
исправность пломб  и  содержание  оттисков,   соответствие   пломб
товаросопроводительным документам ________________________________
__________________________________________________________________
Порядок отбора   товара  (продукции)  для  выборочной  проверки  с
указанием ГОСТ,  особых условий поставки по договору  (контракту),
                               проведена сплошная проверка
основание выборочной проверки: -----------------------------------
путем пересчета бутылок в ящиках
------------------------------------------------------------------
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Фактически оказалось   	Брак   	Бой    	Отклонения      	Номер  
паспорта 	
	коли- 
чество
-(мас-
са)-  	сум-
ма, 
руб.
коп.	коли- 
чество
-(мас-
са)-  	сум- 
ма,  
руб. 
коп. 	недостача 	излишки  		
ар-
ти-
кул
то-
ва-
ра 	сорт	коли-
чест-
во   
(мас-
са)  	цена,
руб.
коп.	сумма,
руб. 
коп. 								
									коли- 
чество
-(мас-
са)-  	сум- 
ма,  
руб. 
коп. 	коли-
чес- 
тво  
(мас-
са)  	сум-
ма, 
руб.
коп.		
10	11 	12 	13 	14  	15  	16 	17  	18 	19  	20 	21 	22 	23    	
		2 280	18-00	41 040	5  	90 	215 	3 870	220 	3 960	-  	- 	сертификат
N 112 от  
01.03.2007	

					и     
т.д.  									

4-я страница формы N ТОРГ-2

                                                      сплошным
Определение количества товара (продукции) проводилось ------------
счетом на складе получателя
------------------------------------------------------------------
   взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п., место определения
__________________________________________________________________
                  количества товара (продукции)
Взвешивание товаров (продукции) проводилось  на  исправных  весах,
проверенных в   установленном  порядке.  Сведение  об  исправности
весоизмерительных приборов (тип весов, год клеймения) ____________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Другие данные ____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
По  остальным  товарно-материальным   ценностям,  перечисленным  в
сопроводительных документах поставщика, расхождений в количестве и
качестве нет.
Подробное описание   дефектов   (характер   недостачи,   излишков,
ненадлежащего качества,  брака,  боя) и мнение комиссии о причинах
               в результате нарушения тары разбито 215 бутылок.
их образования ---------------------------------------------------
5 бутылок заполнено на 50%. Нарушение тары произошло по вине
------------------------------------------------------------------
грузоотправителя. Бракованная продукция отправлена по недосмотру
------------------------------------------------------------------
грузоотправителя.
------------------------------------------------------------------
__________________________________________________________________
                    Предъявить претензию грузоотправителю
Заключение комиссии ----------------------------------------------
ЗАО "Посредник" на сумму брака и боя.
------------------------------------------------------------------
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Члены комиссии  предупреждены  об  ответственности  за  подписание
акта, содержащего данные, не соответствующие деятельности.
                       ООО "Красоптторг"
                       Зам. генерального
                           директора                Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии ------------------ ________ ----------------
                         место работы,    подпись   расшифровка
                           должность                  подписи
                       ООО "Красоптторг"
                         Зам. главного
                          бухгалтера                Павлова Г.А.
Члены комиссии:        ------------------ ________ ----------------
                         место работы,    подпись   расшифровка
                           должность                  подписи
                       ООО "Красоптторг"
                       Старший товаровед            Иванова М.И.
                      ------------------ ________ ----------------
                         место работы,    подпись   расшифровка
                           должность                  подписи
                       ООО "Красоптторг"
                         Зав. складом               Кравцова О.Л.
                      ------------------ ________ ----------------
                         место работы,    подпись   расшифровка
                           должность                  подписи

Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)
  Начальник транспортного
  отдела ЗАО "Посредник"                       Носырев И.В.
-------------------------- ___________ ---------------------------
  место работы, должность    подпись       расшифровка подписи

                                    доверенность
Документ, удостоверяющий полномочия ------------------------------
  78              04    марта  2007
N -------- выдан "--" -------- ---- г.

                     3
Акт с приложением на -- листах получил

                                              Александрова Т.И.
Главный (старший) бухгалтер ______________ -----------------------
                                подпись       расшифровка подписи
                     Бой в пределах норм списать на издержки.
Решение руководителя ---------------------------------------------

Предъявить претензию грузоотправителю на сумму брака и боя за
------------------------------------------------------------------
вычетом нормативного боя.
------------------------------------------------------------------
__________________________________________________________________

Приложение N 5

Унифицированная форма N ТОРГ-4

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330204│
      ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,               ├────────┤
              ул. Свердлова, 14                         │        │
----------------------------------------------- по ОКПО │41107218│
           организация, адрес                           ├────────┤
                       Склад N 32                       │        │
--------------------------------------------------------│        │
           структурное подразделение                    ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5122000│
                                                        ├────────┤
          ООО "Сибиряк", г. Озерск, ул. Ленина,         │        │
          28, р/с 404678000000002218 в ОСБ              │        │
          N 161 г. Озерска                              │        │
Поставщик ------------------------------------- по ОКПО │40107200│
          наименование, адрес, номер телефона,          │        │
                    банковские реквизиты                ├────────┤
                 он же                                  │        │
Грузоотправитель ------------------------------ по ОКПО │40107200│
                      наименование, адрес,              │        │
                 номер телефона, банковские             ├────────┤
                          реквизиты                     │        │
                                           Вид операции │   01   │
                                                        └────────┘

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ
               │  Номер  │    Дата   │         Руководитель
               │документа│составления│      Генеральный директор
               ├─────────┼───────────┤      --------------------
           АКТ │    75   │ 28.03.2007│          должность
               └─────────┴───────────┘             Шакурин А.Е.
О ПРИЕМКЕ ТОВАРА, ПОСТУПИВШЕГО         _______ -------------------
     БЕЗ СЧЕТА ПОСТАВЩИКА              подпись расшифровка подписи
                                            28   марта  2007
                                           "--" ------- ---- г.

                     склад N 32 ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск
Место приемки товара ---------------------------------------------
Настоящий  акт  составлен  комиссией,  которая  произвела  приемку
                                                  товарно-
товара, прибывшего по сопроводительным документам ----------------
                                                    наименование,
транспортная накладная N 896750 от 28.03.2007
------------------------------------------------------------------
                           номер, дата
__________________________________________________________________
   ООО "Сибиряк", г. Озерск,
   ул. Ленина, 28, т. 558-345         станции
от ------------------------------- со --------------- ____________
   поставщик (грузоотправитель),      пристани, порта наименование
    наименование, адрес, номер
              телефона
                                    100
По транспортным документам значится ------------------------- мест
Масса товара станции (пристани, порта) отправления _______________
Масса товара станции (пристани, порта) назначения ________________
Коммерческий акт N _______ от "__" __________________ г., выданный
__________________________________________________________________
               наименование организации транспорта
                    упаковка не нарушена
Состояние упаковки: ----------------------------------------------

Товар        	Пот- 
реби-
тель-
ские 
приз-
наки 
това-
ра   	Единица  
измерения 	Количество  	Масса  	Цена,
руб.
коп.	Стои- 
мость,
руб.  
коп.  	
наименование,
характеристи-
ка (вид,     
сорт, группа,
артикул)     	код  			мест	в   
од- 
ном 
мес-
те  	штук	брут-
то   	нет-
то  			
			наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ								
1     	2   	3  	4  	5 	6 	7 	8  	9  	10 	11 	12  	
Минеральная  
вода         
"Озерская"   	9185189		бут. 	868	80	20 	1 600			8-00	12 800	
Пиво         
"Жигулевское"	9184227		бут. 	868	20	25 	500			10-00	5 000	
												
		и    
т.д. 										
Итого 	100	Х 	2 100			Х  	17 800	

Оборотная сторона формы N ТОРГ-4

┌─────────────────────┬─────┬───────────┬───────────────┬──────────┬─────┬──────┐
│        Товар        │Пот- │  Единица  │   Количество  │   Масса  │Цена,│Стои- │
├─────────────┬───────┤реби-│ измерения ├────┬────┬─────┼─────┬────┤ руб.│мость,│
│наименование,│  код  │тель-├──────┬────┤мест│в   │ штук│брут-│нет-│ коп.│руб.  │
│характеристи-│       │ские │наиме-│код │    │од- │     │то   │то  │     │коп.  │
│ка (вид,     │       │приз-│нова- │ по │    │ном │     │     │    │     │      │
│сорт, группа,│       │наки │ние   │ОКЕИ│    │мес-│     │     │    │     │      │
│артикул)     │       │това-│      │    │    │те  │     │     │    │     │      │
│             │       │ра   │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
├─────────────┼───────┼─────┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│       1     │   2   │  3  │   4  │  5 │  6 │  7 │  8  │  9  │ 10 │  11 │  12  │
├─────────────┼───────┼─────┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
├─────────────┼───────┼─────┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
├─────────────┼───────┼─────┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
├─────────────┼───────┼─────┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│             │       │и    │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │т.д. │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
│             │       │     │      │    │    │    │     │     │    │     │      │
└─────────────┴───────┴─────┴──────┴────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
                                  Итого │    │    │     │     │    │  Х  │      │
                                        ├────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
                          Всего по акту │ 100│  Х │2 100│     │    │  Х  │17 800│
                                        └────┴────┴─────┴─────┴────┴─────┴──────┘

Все члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

                       Зам. генерального
                           директора                Дмитриев А.Г.
Члены комиссии:       ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                         Зам. главного
                          бухгалтера                Павлова Г.А.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                       Старший товаровед            Иванова М.И.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
Товар принял
(материально-          Зав. складом N 32            Пашкова Т.Н.
ответственное лицо)   ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи

Приложение N 6

Унифицированная форма N ТОРГ-5

                                                          ┌──────────┐
                                                          │    Код   │
                                                          ├──────────┤
                                            Форма по ОКУД │  0330205 │
      ООО "Красоптторг", ул. Свердлова, 14,               ├──────────┤
                   т. 23-15-66                            │          │
------------------------------------------------- по ОКПО │ 41107218 │
        организация, адрес, номер телефона                ├──────────┤
                        Склад N 32                        │          │
----------------------------------------------------------│          │
                 структурное подразделение                ├──────────┤
                                 Вид деятельности по ОКДП │  5122000 │
                                                          ├──────────┤
          ООО "Сибиряк", г. Озерск,                       │          │
          ул. Ленина, 28                                  │          │
Поставщик --------------------------------------- по ОКПО │ 40107200 │
            наименование, адрес, номер телефона           │          │
                                                    ┌─────┼──────────┤
                              приказ, -распоряжение-│номер│    45    │
Основание для составления акта ---------------------├─────┼────┬──┬──┤
                                 ненужное зачеркнуть│ дата│2006│03│29│
                                                    └─────┼────┴──┴──┤
                                             Вид операции │    02    │
                                                          └──────────┘

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ
               │  Номер  │    Дата   │         Руководитель
               │документа│составления│      Генеральный директор
               ├─────────┼───────────┤      --------------------
           АКТ │    80   │ 02.04.2007│          должность
               └─────────┴───────────┘             Шакурин А.Е.
ОБ ОПРИХОДОВАНИИ ТАРЫ, НЕ УКАЗАННОЙ    _______ -------------------
        В СЧЕТЕ ПОСТАВЩИКА             подпись расшифровка подписи
                                            02   апреля 2007
                                           "--" ------- ---- г.

Настоящий акт   составлен   комиссией   на   оприходование   тары,
                                         N 235 от 28.03.2007
поступившей по счету поставщика без цены -------------------------

Тара           	Единица  
измерения 	Коли-
чест-
во   	Цена,
руб. 
коп. 	Сумма,
руб.  
коп.  	Приме-
чание 	
наименование   	код  						
		наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ					
1       	2   	3  	4 	5  	6  	7  	8  	
Коробка картонная 		шт. 	796	100 	2-00	200-00		

		и т.д.						
Итого 	100 	Х 	200-00	

Все члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

                       Зам. генерального
Члены комиссии:            директора                Дмитриев А.Г.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                         Зам. главного
                          бухгалтера                Павлова Г.А.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                       Старший товаровед            Иванова М.И.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                       Зав. складом N 32            Пашкова Т.Н.
Тару принял           ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи

Приложение N 7

Унифицированная форма N ТОРГ-6

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330206│
               ООО "Красоптторг"                        ├────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │41107218│
               организация                              ├────────┤
                       Склад N 31                       │        │
--------------------------------------------------------│        │
           структурное подразделение                    ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5122000│
                                                        ├────────┤
          АО "Плодовощторг", г. Южный,                  │        │
          ул. Морская, 5, т. 695-814                    │        │
Поставщик ------------------------------------- по ОКПО │40103615│
          наименование, адрес, номер телефона           ├────────┤
                                           Вид операции │   01   │
                                                        └────────┘

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ
               │  Номер  │    Дата   │                    750
               │документа│составления│ Завес тары в сумме --- руб.
               ├─────────┼───────────┤ __ коп.
           АКТ │   157   │ 14.06.2007│         Руководитель
               └─────────┴───────────┘      Генеральный директор
      О ЗАВЕСЕ ТАРЫ                         --------------------
                                                должность
                                                   Шакурин А.Е.
                                       _______ -------------------
                                       подпись расшифровка подписи

                                            14    июня  2007
                                           "--" ------- ---- г.

Акт составлен комиссией.  Комиссией проверена  масса  тары  из-под
абрикоса свежего
--------------------------------------------------------------------,
                       наименование товара
полученного от поставщика.
                                                -телеграмма-, -факс-,
    Документ о вызове представителя поставщика: ---------------------
                                               ненужное зачеркнуть
-телефонограмма-, -радиограмма-
------------------------------- N _______ от "__" _______ ____ г.

Документ    
отправителя   	Товар (тара)  	Единица  
измерения 	Коли- 
чество	Поступило, масса          	Завес подлежит 
списанию    	
	наименование,
характеристи-
ка (вид,     
сорт, группа)	код			по документам  	фактически   		
номер	дата   			наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ				мас-
са  	цена,
руб. 
коп. 	сумма,
руб.  
коп.  	
							брутто	тара	нетто	брутто	тара	нетто				
1  	2    	3     	4 	5  	6 	7  	8  	9 	10  	11  	12 	13 	14 	15  	16   	
415/22	07.06.2007	Абрикос      
свежий (в    
картонной    
коробке)     		кг  	166	10 000	10 350	350	10 000	10 350	400	9 950	50 	15-00	750-00	

							и     
т.д.  									
Итого 	10 000	10 350	350	10 000	10 350	400	9 950	50 	Х  	750-00	

Все члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

                       Зам. генерального
Члены комиссии:            директора                Дмитриев А.Г.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                         Зам. главного
                          бухгалтера                Павлова Г.А.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                       Старший товаровед            Иванова М.И.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи

Приложение N 8

Унифицированная форма N ТОРГ-7

Образец обложки

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330207│
               ООО "Красоптторг"                        ├────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │41107218│
                  организация                           ├────────┤
                   Склад N 31                           │        │
--------------------------------------------------------│        │
           структурное подразделение                    ├────────┤
                                        Камера (секция) │        │
                                                        ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5122000│
                                                        └────────┘

                              ЖУРНАЛ
            РЕГИСТРАЦИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ,
                       ТРЕБУЮЩИХ ЗАВЕСА ТАРЫ
                               2007
                            ЗА ---- Г.

                                             Зав.
                                            складом  Таранова М.П.
    Лицо, ответственное за ведение журнала --------- -------------
                                           должность фамилия, имя,
                                                   отчество

Отправитель, 
наименование,
адрес    	Товарный документ     	Акт о завесе 
тары     	Наименование  	По документам поставщи-
ка значилось           	
	наимено- 
вание    	номер 	дата   		товара 	тары 		
				но-
мер	дата   			коли-
чест-
во   
мест,
штук 	масса, кг    	
									брутто	та-
ра 	нетто	
1      	2    	3   	4    	5 	6    	7    	8   	9  	10  	11	12  	
АО            
"Плодовощторг"
г. Южный,     
ул. Морская, 5	накладная	N 415/22	07.06.2007	152	14.06.2007	абрикос  
свежий   	коробка	500 	10 350	350	10 000	
ООО "Янтарь"  
г. Коста,     
ул. Андреева, 
18            	накладная	N 03487	09.06.2007	153	16.06.2007	яблоко,  
сорт     
"Майский"	коробка	100 	2 560	60	2 500	
												
						и        
т.д.     						

По данному образцу печатать четные страницы
журнала по форме N ТОРГ-7

Данные о завесе тары                      	
фактически          	разница            	
количество
мест, штук	масса, кг     	количество
мест, штук	масса, кг      	
	брутто	тара  	нетто		брутто	тара  	нетто	
13    	14  	15  	16 	17    	18  	19  	20  	
500   	10 350	400  	9 950	*    	*  	50  	-50 	
								
99   	2 544	69  	2 475	-1    	-16 	9  	-25 	
			и    
т.д. 					

По данному образцу печатать нечетные страницы
по форме N ТОРГ-7

Приложение N 9

Типовая межотраслевая форма N 1-Т

                                                           ┌──────────┐
                                                           │   Коды   │
                                                           ├──────────┤
                                             Форма по ОКУД │  0345009 │
                                                АТ         ├──────────┤
        ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ ----------------- N │  0789467 │
                                             серия         ├────┬──┬──┤
                                           Дата составления│2007│09│17│
                                                           ├────┴──┴──┤
                 АО "Восток", г. Зареченск,                │          │
                 ул. Ленина, д. 18, т. 55-81-90            │          │
Грузоотправитель ---------------------------------- по ОКПО│ 36121883 │
                полное наименование организации,           ├──────────┤
                     адрес, номер телефона                 │          │
                ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,        │          │
                ул. Свердлова, д. 14, т. 23-15-66          │ 41107218 │
Грузополучатель ----------------------------------- по ОКПО├──────────┤
                полное наименование организации,           │          │
                     адрес, номер телефона                 │          │
           ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,             │          │
           ул. Свердлова, д. 14,                           │          │
           р/с 40702810339000004345                        │          │
           в ЗАО КБ "Кедр" г. Сосновоборск                 │ 41107218 │
Плательщик -------------------------------------    по ОКПО└──────────┘
            полное наименование организации,
              адрес, банковские реквизиты

       1. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ (заполняется грузоотправителем)

┌────────┬─────┬─────┬─────┬────┬────────┬────┬───────┬─────┬─────────┬──────┬───────┐
│Код про-│Номер│Арти-│Коли-│Це- │Наимено-│Еди-│Вид    │Коли-│  Масса, │Сумма,│Поряд- │
│дукции  │прей-│кул  │чест-│на, │вание   │ница│упаков-│чест-│    т    │ руб. │ковый  │
│(номен- │ску- │или  │во   │руб.│продук- │из- │ки     │во   │         │ коп. │номер  │
│клатур- │ранта│номер│     │коп.│ции, то-│ме- │       │мест │         │      │записи │
│ный но- │и до-│по   │     │    │вара    │ре- │       │     │         │      │по     │
│мер)    │пол- │прей-│     │    │(груза),│ния │       │     │         │      │склад- │
│        │нения│ску- │     │    │ТУ, мар-│    │       │     │         │      │ской   │
│        │к не-│ранту│     │    │ка, раз-│    │       │     │         │      │карто- │
│        │му   │     │     │    │мер,    │    │       │     │         │      │теке   │
│        │     │     │     │    │сорт    │    │       │     │         │      │(грузо-│
│        │     │     │     │    │        │    │       │     │         │      │отпра- │
│        │     │     │     │    │        │    │       │     │         │      │вителю,│
│        │     │     │     │    │        │    │       │     │         │      │грузо- │
│        │     │     │     │    │        │    │       │     │         │      │получа-│
│        │     │     │     │    │        │    │       │     │         │      │телю)  │
├────────┼─────┼─────┼─────┼────┼────────┼────┼───────┼─────┼─────────┼──────┼───────┤
│    1   │  2  │  3  │  4  │  5 │    6   │  7 │   8   │  9  │   10    │  11  │   12  │
├────────┼─────┼─────┼─────┼────┼────────┼────┼───────┼─────┼─────────┼──────┼───────┤
│00987867│ 18П │  34 │4 500│ 20 │Говядина│ шт.│коробка│ 100 │   1,82  │90 000│   19  │
│        │     │     │     │    │тушеная │    │       │     │         │      │       │
│        │     │     │     │    │в       │    │       │     │         │      │       │
│        │     │     │     │    │ж/банке │    │       │     │         │      │       │
├────────┼─────┼─────┼─────┼────┼────────┼────┼───────┼─────┼─────────┼──────┼───────┤
├────────┼─────┼─────┼─────┼────┼────────┼────┼───────┼─────┼─────────┼──────┼───────┤
└────────┴─────┴─────┴─────┴────┴────────┴────┴───────┴─────┼─────────┼──────┼───────┘
Товарная накладная имеет                                    │Наценка, │  10  │
               нет                            нет           │%        │      │
продолжение на ------ листах, на бланках за N ------        ├─────────┼──────┤
           один                                             │Складские│   *  │
и содержит -------------- порядковых номеров записей        │или тран-│      │
              прописью                                      │спортные │      │
Всего                 Масса груза         ┌─────────┐       │расходы  │      │
                              одна т      │         │       ├─────────┼──────┤
             одно             семьсот кг  │         │       │         │      │
наименований -------- (нетто) ----------- │   1,7   │ т     ├─────────┼──────┤
             прописью          прописью   ├─────────┤       │Всего к  │99 000│
                     Масса груза          │         │       │оплате   │      │
                              одна т      │         │       └─────────┴──────┘
                              восемьсот   │         │
           сто                двадцать кг │         │
Всего мест --------- (брутто) ----------- │   1,82  │ т
           прописью           прописью    └─────────┘

                                                      314     16  сентября   07
Приложение (паспорта, сертификаты │ По доверенности N --- от "--" -------- 20-- г.
           двух            2      │          ООО "Автомобилист"
и т.п.) на -------- листах ------ │ выданной -------------------------------------
           прописью               │                         водитель
Всего отпущено                    │ Груз к перевозке принял ----------------------
         девяносто                │                                должность
         тысяч           00       │
на сумму ---------- руб. ---- коп.│
          прописью                │               Иванов       Иванов И.И.
                    Директор      │             --------- ------------------------
Отпуск разрешил  -------------    │              подпись    расшифровка подписи
                   должность      │
                                  │ (При личном приеме товара по
     Петров       Петров А.И.     │ количеству и ассортименту)
   --------- ---------------------│ соответствует сопроводительным документам,
    подпись   расшифровка подписи │ ----------------------------------------------
                                  │ претензий нет.
Главный (старший)                 │ ----------------------------------------------
бухгалтер                         │                                Зав. складом
    Малышева     Малышева В.В.    │ Груз получил грузополучатель -----------------
   --------- ---------------------│                                  должность
    подпись   расшифровка подписи │
                                  │             Кравцова       Кравцова О.Л.
Отпуск груза                      │            --------- -------------------------
          Зав. складом            │             подпись     расшифровка подписи
произвел  -------------           │
            должность             │
                                  │
    Антонов       Антонов И.И.    │
   --------- ---------------------│
    подпись   расшифровка подписи │
                                  │
           17  сентября   07      │
     М.П. "--" -------- 20-- г.   │

Оборотная сторона формы N 1-Т

                     2. ТРАНСПОРТНЫЙ РАЗДЕЛ

                                                                                      ┌───────┐
                  567            АТ          0789467                                  │       │
Регистрационный N -------  Серия --------  N ----------                               ├───────┤
                     17  сентября   07                                                │       │
Срок доставки груза "--" -------- 20-- г.                                       ТТН N │0789467│
                                                р/с 40702810339000005678              ├───────┤
            ООО "Автомобилист", г. Сосновоборск в ЗАО КБ "Кедр"                       │       │
            т. 45-15-80, ул. Суворова, д. 18    г. Сосновоборск                       │       │
Организация ----------------------------------- ------------------------   К путевому │       │
            наименование, адрес, номер телефона   банковские реквизиты        листу N │  415  │
           ГАЗ-3307                     М245АХ                                        │       │
Автомобиль ---------- Государственный N --------------                                ├───────┤
             марка                                           р/с 40702810339000004345 │       │
                      ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск     ЗАО КБ "Кедр"            │       │
                      ул. Свердлова, д. 14, т. 23-15-66      г. Сосновоборск          │       │
Заказчик (плательщик) -------------------------------------  ------------------------ │       │
                        наименование, адрес, номер телефона    банковские реквизиты   │       │
              Иванов И.И.                         58216                               │       │
Водитель ------------------------ Удостоверение N ----------------                    │       │
          фамилия, имя, отчество                                                      ├───────┤
                      стандартная, -ограниченная-                 коммерческий        │       │
Лицензионная карточка ---------------------------   Вид перевозки ------------    Код │   18  │
                         ненужное зачеркнуть                                          ├───────┤
                  360            АИ           28815                                   │       │
Регистрационный N -------- Серия ---------- N ----------                              │       │
               г. Зареченск,                         г. Сосновоборск,                 │       │
               ул. Ленина,                           ул. Свердлова,                   │       │
               д. 18, т. 55-81-90                    д. 14, т. 23-15-66               │       │
Пункт погрузки --------------------- Пункт разгрузки ---------------------  Маршрут N │   45  │
               адрес, номер телефона                 адрес, номер телефона            ├───────┤
                                  нет                                   -    Гаражный │       │
Переадресовка           1. Прицеп ---  Государственный номерной знак ------- номер    │       │
нет                                                                                   │       │
-----------------------           нет                                   -             ├───────┤
 наименование и адрес   2. Прицеп ---- Государственный номерной знак ------- Гаражный │       │
_______________________                                                      номер    │       │
нового грузополучателя,                                                               └───────┘
_______________________
  номер распоряжения,
         Скобелева
---------------------------
подпись ответственного лица

                                     СВЕДЕНИЯ О ГРУЗЕ

┌────────────────────┬────────────────┬────────┬─────┬──────────────┬─────┬─────┬─────┬─────────┐
│Краткое наименование│С грузом следуют│   Вид  │Коли-│    Способ    │ Код │Номер│Класс│  Масса  │
│       груза        │   документы    │упаковки│чест-│  определения │груза│кон- │груза│брутто, т│
│                    │                │        │во   │     массы    │     │тей- │     │         │
│                    │                │        │мест │              │     │нера │     │         │
├────────────────────┼────────────────┼────────┼─────┼──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────────┤
│          1         │        2       │    3   │  4  │       5      │  6  │  7  │  8  │    9    │
├────────────────────┼────────────────┼────────┼─────┼──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────────┤
│1. Говядина тушеная │товарная        │коробка │ 100 │перевешиванием│  10 │нет  │  V  │   1,82  │
│в ж/банке           │накладная 618,  │        │     │              │     │     │     │         │
│                    │сертификат      │        │     │              │     │     │     │         │
├────────────────────┼────────────────┼────────┼─────┼──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────────┤
│2.                  │                │        │     │              │     │     │     │         │
├────────────────────┼────────────────┼────────┼─────┼──────────────┼─────┼─────┼─────┼─────────┤
│3.                  │                │        │     │              │     │     │     │         │
└────────────────────┴────────────────┴────────┴─────┴──────────────┼─────┼─────┴─────┼─────────┤
                                                                    │   1 │Итого:масса│   1,82  │
                                                                    └─────┘брутто, т  └─────────┘
Указанный груз с исправной        Количество    │Указанный груз с исправной        Количество       Количество    │Отметки              акт
                                       сто      │                                        сто                      │о составленных актах -------
пломбой, тарой и упаковкой ______ мест -------- │пломбой, тарой и упаковкой _______ мест ---------- ездок, заездов│приемки N 415 от 17.09.2007
                           оттиск      прописью │                            оттиск       прописью                │----------------------------
                                                │                                                                 │
              одна т восемьсот                  │              одна т восемьсот                                   │                    счет
              двадцать кг                       │              двадцать кг                                        │Транспортные услуги --------
Массой брутто ------------------- т к перевозке │Массой брутто ----------------- т сдал                           │N 980 от 17.09.2007
                  прописью                      │                  прописью                                       │----------------------------
                                                │                                                                 │
     Зав. складом  Антонов      Антонов И.И.    │                      Иванов            Иванов И.И.              │
Сдал ------------ --------- ------------------- │Водитель-экспедитор --------- -------------------------------    │
      должность    подпись  расшифровка подписи │                     подпись       расшифровка подписи           │
Принял водитель-                                │                                                                 │
              Иванов           Иванов И.И.      │       Зав. складом  Кравцова     Кравцова О.Л.                  │
экспедитор -----------  ------------------------│Принял ------------ --------- --------------------     место для │
              подпись      расшифровка подписи  │        должность   подпись   расшифровка подписи        штампа  │

ПОГРУЗОЧНО-РАЗГРУЗОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ                             	
операция	исполнитель 
(автовладелец,
получатель, 
отправитель) 	дополнительные
операции (наи-
менование, ко-
личество)     	механизм,
грузо-   
подъем-  
ность,   
емкость  
ковша    	способ  	дата (число,
месяц),   
время, ч,  
мин.    	время  
допол- 
нитель-
ных    
опера- 
ций,   
мин.   	подпись
ответс-
твенно-
го лица	
				ручной,
механи-
зиро-  
ванный,
сливом,
самос- 
валом  	код				
						прибы-
тия   	убытия			
10   	11      	12      	13   	14  	15	16  	17  	18  	19   	
погрузка 	АО "Восток"   	нет           	нет      	ручной 	01	7.09/ 
8.00  	17.09/
10.30 	Петров 		
разгрузка	"Красоптторг" 	нет           	нет      	ручной 	01	17.09/
21.00 	17.09/
23.00 	Антонов		

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│   ПРОЧИЕ СВЕДЕНИЯ (заполняется организацией, владельцем автотранспорта)   │ Таксировка: __
├─────────────────────┬────┬──────────────┬──────┬───────────┬──────────────┤
│ расстояние перевозки│код │за транспорт- │сумма │поправочный│время простоя,│ ______________
│ по группам дорог, км│экс-│ные           │штрафа│коэффициент│    ч, мин    │
├────┬────┬───┬───┬───┤пе- │услуги        │за не-│   - Т     ├───────┬──────┤ ______________
│все-│ в  │ I │ II│III│ди- ├──────┬───────┤пра-  ├─────┬─────┤под    │под   │
│го  │гор.│гр.│гр.│гр.│ро- │с     │причи- │виль- │рас- │ос-  │погруз-│раз-  │ ______________
│    │    │   │   │   │ва- │кли-  │тается │ное   │ценка│нов- │кой    │груз- │
│    │    │   │   │   │ния │ента  │води-  │оформ-│води-│ной  │       │кой   │ ______________
│    │    │   │   │   │гру-│      │телю   │ление │телю │тариф│       │      │
│    │    │   │   │   │за  │      │       │доку- │     │     │       │      │ ______________
│    │    │   │   │   │    │      │       │мен-  │     │     │       │      │
│    │    │   │   │   │    │      │       │тов,  │     │     │       │      │ ______________
│    │    │   │   │   │    │      │       │руб.  │     │     │       │      │
│    │    │   │   │   │    │      │       │коп.  │     │     │       │      │ ______________
├────┼────┼───┼───┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┼─────┼───────┼──────┤
│ 20 │ 21 │ 22│ 23│ 24│ 25 │  26  │   27  │  28  │  29 │  30 │   31  │  32  │ ______________
├────┼────┼───┼───┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┼─────┼───────┼──────┤
│ 400│ 60 │340│   │   │ ОО │2806,2│1100,56│нет   │ 1,0 │ 1,0 │  2 ч  │  2 ч │ ______________
│    │    │   │   │   │    │      │       │      │     │     │30 мин │      │
└────┴────┴───┴───┴───┴────┴──────┴───────┴──────┴─────┴─────┴───────┴──────┘ ______________

┌─────────┬─────┬───────┬──────┬──────┬────┬──────────┬─────┬─────┬────┬──────┐
│  Расчет │  За │За     │Погру-│Недог-│Экс-│Сверхнор- │За   │За   │Про-│ Всего│ _______________
│стоимости│тонны│тонно- │зочно-│рузка │пе- │мативный  │сроч-│спе- │чие │      │
│         │     │км     │раз-  │авто- │ди- │простой,  │ность│ци-  │доп-│      │ _______________
│         │     │       │гру-  │мобиля│ро- │ч, мин.   │зака-│аль- │латы│      │
│         │     │       │зочные│и при-│ва- │при       │за   │ный  │    │      │ _______________
│         │     │       │рабо- │цепа  │ние ├────┬─────┤     │тран-│    │      │
│         │     │       │ты,   │      │    │пог-│раз- │     │спорт│    │      │ _______________
│         │     │       │тонн  │      │    │руз-│груз-│     │     │    │      │
│         │     │       │      │      │    │ке  │ке   │     │     │    │      │ _______________
│         ├─────┼───────┼──────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼────┼──────┤
│         │  33 │   34  │  35  │  36  │ 37 │ 38 │  39 │  40 │  41 │ 42 │  43  │ _______________
├─────────┼─────┼───────┼──────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼────┼──────┤
│Выполнено│ 1,82│  728  │нет   │ 2,68 │нет │нет │нет  │да   │нет  │нет │   Х  │ Таксировщик
├─────────┼─────┼───────┼──────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼────┼──────┤  _________
│Расценка,│  50 │   3,45│      │ 20   │    │    │     │ 150 │     │    │   Х  │   подпись
│руб. коп.│     │       │      │      │    │    │     │     │     │    │      │ _____________
├─────────┼─────┼───────┼──────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼────┼──────┤  расшифровка
│К оплате,│  91 │2511,6 │      │ 53,6 │    │    │     │ 150 │     │    │2806,2│    подписи
│руб. коп.│     │       │      │      │    │    │     │     │     │    │      │
└─────────┴─────┴───────┴──────┴──────┴────┴────┴─────┴─────┴─────┴────┴──────┘

Приложение N 10

Унифицированная форма N ТОРГ-8

                                                        ┌────────────┐
                                                        │     Код    │
                                                        ├────────────┤
                                          Форма по ОКУД │   0330208  │
ООО "Красоптторг"                                       ├────────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │  41107218  │
                 организация                            ├────────────┤
Склад N 38                                              │            │
--------------------------------------------------------│            │
           структурное подразделение                    ├────────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │   5122000  │
                                                        │            │
          заявка Муниципального торгового       ┌───────┼────────────┤
          объединения                           │ номер │     18     │
Основание ------------------------------------- ├───────┼────┬────┬──┤
                   наименование документа       │  дата │2007│март│11│
                                                └───────┼────┴────┴──┤
                                           Вид операции │            │
                                                        └────────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
                  ЗАКАЗ - ОТБОРОЧНЫЙ ЛИСТ  │    67   │ 12.03.2007│
                                           └─────────┴───────────┘

          ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул. Свердлова, 14,
Поставщик --------------------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
т. 23-1566
------------------------------------------------------------------
                 он же
Грузоотправитель -------------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
                Управление детских дошкольных учреждений,
Грузополучатель --------------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
г. Сосновоборск, ул. Ленина, 21, т. 97-8001
------------------------------------------------------------------
           Муниципальное торговое объединение,
Плательщик -------------------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
ул. Комиссарская, 67, т. 44-23-45
------------------------------------------------------------------

Но- 
мер 
по  
по- 
ряд-
ку  	Товар        	Единица  
измерения 	Коли-  
чество 
(масса 
нетто) 	Цена,
руб.
коп.	Тор- 
говая
скид-
ка, %	Сумма 
без  
учета 
НДС, 
руб. 
коп. 	НДС    	Сумма с
учетом
НДС, 
руб. 
коп. 	
	наименова- 
ние        	код   						став-
ка, %	сумма,
руб. 
коп. 		
			наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ								
					за-
ка-
за-
но 	от-
пу-
ще-
но 							
1 	2     	3    	4  	5 	6 	7 	8  	9  	10  	11 	12  	13  	
1 	Мука       
пшеничная, 
высший     
сорт       	92 9305 5	кг  	166	300	300	15-00	2  	4410-00	10 	441   	4851-00	
2 	Мука для   
оладий     	91 6641 2	кг  	166	50	50	20-00	1  	990-00	10 	99   	1089-00	
3 	Рис        
шлифованный	92 9411 1	кг  	166	100	100	18-00	2  	1764-00	10 	176-40	1940-40	
4 	Молоко     
цельное    
сухое      	92 2310 3	кг  	166	30	30	33-00	5  	940-50	10 	94-50	1034-55	
				и   
т.д.									
Итого 	480	480	Х  	Х  	8104-50	Х  	810-45	8914-95	

Оборотная сторона формы N ТОРГ-8

┌────┬──────────┬───────────┬───────┬────┬─────┬───────┬────────────┬───────┐
│Но- │   Товар  │  Единица  │Коли-  │Це- │Тор- │ Сумма │     НДС    │Сумма с│
│мер ├──────┬───┤ измерения │чество │на, │говая│  без  ├─────┬──────┤ учетом│
│по  │наиме-│код├──────┬────┤(масса │руб.│скид-│ учета │став-│сумма,│  НДС, │
│по- │нова- │   │наиме-│код │нетто) │коп.│ка, %│  НДС, │ка, %│ руб. │  руб. │
│ряд-│ние   │   │нова- │ по ├───┬───┤    │     │  руб. │     │ коп. │  коп. │
│ку  │      │   │ние   │ОКЕИ│за-│от-│    │     │  коп. │     │      │       │
│    │      │   │      │    │ка-│пу-│    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │за-│ще-│    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │но │но │    │     │       │     │      │       │
├────┼──────┼───┼──────┼────┼───┼───┼────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───────┤
│  1 │   2  │ 3 │   4  │  5 │ 6 │ 7 │  8 │  9  │   10  │  11 │  12  │   13  │
├────┼──────┼───┼──────┼────┼───┼───┼────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───────┤
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
├────┼──────┼───┼──────┼────┼───┼───┼────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───────┤
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
├────┼──────┼───┼──────┼────┼───┼───┼────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───────┤
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
├────┼──────┼───┼──────┼────┼───┼───┼────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───────┤
│    │      │   │      │и   │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │т.д.│   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
│    │      │   │      │    │   │   │    │     │       │     │      │       │
└────┴──────┴───┴──────┴────┼───┼───┼────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───────┤
                      Итого │ * │ * │  Х │  Х  │   *   │  Х  │   *  │   *   │
                            ├───┼───┼────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───────┤
            Всего по заказу │480│480│  Х │  Х  │8104-50│  Х  │810-45│8914-95│
                            └───┴───┴────┴─────┴───────┴─────┴──────┴───────┘

                           Товаровед                Макарова И.Н.
         Заказ принял ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи

        Начальник продотдела           Герасимова Н.С.
Заказал --------------------- ________ ---------------
             должность         подпись   расшифровка
                                           подписи

                                              Кравцова О.Л.
Заведующий складом  __________________ ---------------------------
                          подпись          расшифровка подписи

Приложение N 11

Унифицированная форма N ТОРГ-12

                                                        ┌──────────┐
                                                        │    Код   │
                                                        ├──────────┤
                                          Форма по ОКУД │  0330212 │
                                                        ├──────────┤
    ООО "Сибиряк", г. Озерск, ул. Ленина, 28            │ 40107200 │
 р/с 404678000000002218 в ОСБ N 161 г. Озерска          │          │
----------------------------------------------- по ОКПО │          │
              организация, адрес                        ├──────────┤
                    пивзавод                            │          │
--------------------------------------------------------│          │
           структурное подразделение                    ├──────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │          │
                                                        ├──────────┤
                 ООО "Сибиряк", г. Озерск,              │          │
                 ул. Ленина, 28, т. 223-908             │          │
Грузоотправитель ------------------------------ по ОКПО │          │
                наименование организации, адрес,        │          │
              номер телефона, банковские реквизиты      ├──────────┤
                                                        │          │
          р/с 404678000000002218 в ОСБ N 161            │          │
          г. Озерска                                    │          │
Поставщик ------------------------------------- по ОКПО │          │
          наименование организации, адрес, номер        │          │
              телефона, банковские реквизиты            ├──────────┤
                                                        │          │
           ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,          │          │
           ул. Свердлова, 14, т. 231-566,               │          │
           р/с 40702810339000004345                     │          │
           в ЗАО КБ "Кедр"                              │          │
Плательщик ------------------------------------ по ОКПО │ 41107218 │
          наименование организации, адрес, номер        │          │
               телефона, банковские реквизиты   ┌───────┼──────────┤
                                                │ номер │    18    │
          договор                               ├───────┼──────────┤
Основание ------------------------------------- │ дата  │10.01.2007│
                 договор, заказ - наряд         ├───────┼──────────┤
                                                │ номер │  896750  │
                                                ├───────┼──────────┤
                         Транспортная накладная │ дата  │28.03.2007│
                                                └───────┼──────────┤
                                           Вид операции │          │
                                                        └──────────┘

                                     ┌─────────┬───────────┐
                                     │  Номер  │    Дата   │
                                     │документа│составления│
                                     ├─────────┼───────────┤
                  ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ │   384   │ 28.03.2007│
                                     └─────────┴───────────┘

Но- 
мер 
по  
по- 
ряд-
ку  	Товар        	Единица  
измерения 	Вид 
упа-
ков-
ки  	Количество	Масса
брут-
то   	Коли-
чест-
во   
(мас-
са   
нет- 
то)  	Цена,
руб.
коп.	Сумма  
без   
учета  
НДС,  
руб.  
коп.  	НДС     	Сумма  
с учетом
НДС,  
руб.  
коп.  	
	наименование,
характеристи-
ка,          
сорт, арти-  
кул товара   	код  			в   
од- 
ном 
мес-
те  	мест,
штук 					став-
ка, %	сумма, 
руб.  
коп.  		
			наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ											
1 	2      	3   	4  	5 	6 	7 	8  	9  	10 	11 	12   	13 	14   	15   	
1 	Минеральная  
вода         
"Озерская"   	9185189	бут. 	868	ящик	20 	80 		1 600	8-00	12 800-00	18 	2 304-00	15 104-00	
2 	Пиво         
"Жигулевское"	9184227	бут. 	868	ящик	25 	20 		500	10-00	5 000-00	18 	900-00	5 900-00	
															
					и   
т.д.										
Итого 	100 		2 100	Х  	17 800-00	Х  	3 204-00	21 004-00	

Оборотная сторона формы N ТОРГ-12

┌────┬─────────────────┬───────────┬────┬──────────┬─────┬─────┬─────┬──────┬──────────────┬─────────┐
│Но- │      Товар      │  Единица  │Вид │Количество│Масса│Коли-│Цена,│ Сумма│      НДС     │  Сумма  │
│мер ├─────────────┬───┤ измерения │упа-├────┬─────┤брут-│чест-│руб. │ без  ├─────┬────────┤с учетом │
│по  │наименование,│код├──────┬────┤ков-│в   │мест,│то   │во   │коп. │ учета│став-│ сумма, │   НДС,  │
│по- │характеристи-│   │наиме-│код │ки  │од- │штук │     │(мас-│     │ НДС, │ка, %│  руб.  │   руб.  │
│ряд-│ки, сорт,    │   │нова- │ по │    │ном │     │     │са   │     │ руб. │     │  коп.  │   коп.  │
│ку  │артикул това-│   │ние   │ОКЕИ│    │мес-│     │     │нет- │     │ коп. │     │        │         │
│    │ра           │   │      │    │    │те  │     │     │то)  │     │      │     │        │         │
├────┼─────────────┼───┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────┼─────┼────────┼─────────┤
│  1 │      2      │ 3 │   4  │  5 │  6 │  7 │  8  │  9  │  10 │  11 │  12  │  13 │   14   │    15   │
├────┼─────────────┼───┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────┼─────┼────────┼─────────┤
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
├────┼─────────────┼───┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────┼─────┼────────┼─────────┤
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
├────┼─────────────┼───┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────┼─────┼────────┼─────────┤
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
├────┼─────────────┼───┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────┼─────┼────────┼─────────┤
│    │             │   │      │    │и   │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │т.д.│    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
│    │             │   │      │    │    │    │     │     │     │     │      │     │        │         │
└────┴─────────────┴───┴──────┴────┴────┴────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────┼─────┼────────┼─────────┤
                                       Итого │     │     │     │  Х  │      │  Х  │        │         │
                                             ├─────┼─────┼─────┼─────┼──────┼─────┼────────┼─────────┤
                          Всего по накладной │ 100 │     │2 100│  Х  │17 800│  Х  │3 204-00│21 004-00│
                                             └─────┴─────┴─────┴─────┴──────┴─────┴────────┴─────────┘

                                       нет
Товарная накладная имеет приложение на -------------------- листах
           два
и содержит ---------------------------- порядковых номеров записей
                    прописью

                                                      ┌────────────┐
                    Масса груза (нетто) _____________ │      -     │
                                         прописью     ├────────────┤
           сто                                        │      -     │
Всего мест -------- Масса груза (брутто) ____________ └────────────┘
           прописью                       прописью

                                                    218
Приложение (-паспорта-, сертифи- │По доверенности N --------------
                двух             │    27      марта 2007
каты и т.п.) на -----------------│от "--" ------------------ года,
                   прописью      │         ООО "Красоптторг"
листах                           │         зав. складом N 32
                        Двадцать │         Пашковой Т.Н.
                        одна     │выданной -----------------------
                        тысяча   │         кем, кому (организация,
Всего отпущено на сумму ---------│           должность, фамилия,
                        прописью │                 и., о.)
триста шестьдесят         00     │
-------------------- руб. -- коп.│
                        Директор │
Отпуск груза разрешил -----------│
                       должность │
                 Пархов В.Е.     │
__________ ----------------------│
 подпись     расшифровка подписи │
                                 │            Зав. складом N 32
Главный (старший) бухгалтер      │Груз принял --------------------
                Лагутина И.С.    │                 должность
__________ ----------------------│                Пашкова Т.Н.
 подпись     расшифровка подписи │__________ ---------------------
                          Зав.   │ подпись    расшифровка подписи
                        складом  │
Отпуск груза произвел -----------│Груз получил грузополучатель
                       должность │________________________________
                Трушина М.П.     │           должность
__________ ----------------------│__________ _____________________
 подпись    расшифровка подписи  │ подпись    расшифровка подписи
                                 │
  М.П.  "  " ___________ года    │  М.П.  "  " ___________ года

Приложение N 12

Унифицированная форма N ТОРГ-9

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330209│
                                                        ├────────┤
        ООО Текстильторг", г. Лесогорск,                │        │
               ул. Цветочная, 35                        │        │
----------------------------------------------- по ОКПО │41115060│
          организация, адрес                            ├────────┤
                        Склад N 1                       │        │
--------------------------------------------------------│        │
           структурное подразделение                    ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5131000│
                                                        ├────────┤
                                           Вид операции │   03   │
                                                        └────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
                         УПАКОВОЧНЫЙ ЯРЛЫК │   221   │ 15.04.2007│
                                           └─────────┴───────────┘

Сертификат                	Срок реализации товара
по (дата)      	
номер       	срок действия (дата)		
	с    	по    		
112/0345     	03.01.2007	03.01.2008	03.01.2008      	

Товар           	Единица измерения	Количество	Масса	
наименование, характеристика
(вид, сорт, группа)    	наименование  			
1             	2        	3    	4  	
Одеяла стеганые ватные      	шт.       	30    		

	и т.д.           			
Итого 	30    		

                                              Антонова И.Л.
          Упаковщик __________________ ---------------------------
                          подпись          расшифровка подписи

              Зав. складом                    Куприянов П.В.
Проверено ------------------- _________ --------------------------
                должность       подпись     расшифровка подписи

Приложение N 13

Унифицированная форма N ТОРГ-10

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330210│
                                                        ├────────┤
       ООО "Текстильторг", г. Лесогорск,                │        │
               ул. Цветочная, 35                        │        │
----------------------------------------------- по ОКПО │41115060│
     организация, адрес, номер телефона                 ├────────┤
                       Склад N 31                       │        │
--------------------------------------------------------│        │
           структурное подразделение                    ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5131000│
                                                        ├────────┤
                                           Вид операции │   03   │
                                                        └────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
                           СПЕЦИФИКАЦИЯ    │    68   │ 15.04.2007│
                                           └─────────┴───────────┘

Но- 
мер 
мес-
та  	Наименование группы  
товара, сорт      	Номер  
упако- 
вочного
ярлыка 	Вид  
упа- 
ковки	Количест-
во мест, 
штук     	Масса   	
					брутто	тара	
1 	2           	3   	4  	5    	6  	7 	
1 	Одеяла стеганые ватные 	221  	тюк  	1    			
2 	Одеяла стеганые ватные 	222  	тюк  	1    			
3 	Одеяла стеганые ватные 	223  	тюк  	1    			
4 	Пижамы из нетканых     
материалов мужские     	224  	тюк  	1    			
		и т.д. 					
Итого 	4    			

Оборотная сторона формы N ТОРГ-10

┌────┬───────────────────────┬───────┬─────┬─────────┬───────────┐
│Но- │  Наименование группы  │Номер  │Вид  │Количес- │   Масса   │
│мер │     товара, сорт      │упако- │упа- │тво мест,├──────┬────┤
│мес-│                       │вочного│ковки│штук     │брутто│тара│
│та  │                       │ярлыка │     │         │      │    │
├────┼───────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────┼────┤
│  1 │           2           │   3   │  4  │    5    │   6  │  7 │
├────┼───────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────┼────┤
│    │                       │       │     │         │      │    │
├────┼───────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────┼────┤
│    │                       │       │     │         │      │    │
├────┼───────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────┼────┤
│    │                       │       │     │         │      │    │
├────┼───────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────┼────┤
│    │                       │и т.д. │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
│    │                       │       │     │         │      │    │
└────┴───────────────────────┴───────┴─────┼─────────┼──────┼────┤
                                     Итого │         │      │    │
                                           ├─────────┼──────┼────┤
                     Всего по спецификации │    4    │      │    │
                                           └─────────┴──────┴────┘

                   четыре
Товар в количестве ------------------------------------ мест, штук
                                 прописью
Масса, брутто _________________________________________________ кг
                             прописью
Тара __________________________________________________________ кг
                             прописью

                     Зав. складом               Куприянов П.В.
Материально-        ------------- _________ ----------------------
ответственное лицо    должность   подпись     расшифровка подписи

Упакованный товар получил:

                                             Савельев П.П.
Водитель            ________________ -----------------------------
                         подпись          расшифровка подписи
Менеджер (экспедитор) ________________ ___________________________
                           подпись          расшифровка подписи

Приложение N 14

Унифицированная форма N ТОРГ-13

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330213│
ООО "Красоптторг"                                       ├────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │41107218│
                 организация                            ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5122000│
                                                        ├────────┤
                                           Вид операции │   11   │
                                                        └────────┘

                                     ┌─────────┬───────────┐
                                     │  Номер  │    Дата   │
                                     │документа│составления│
                                     ├─────────┼───────────┤
                           НАКЛАДНАЯ │    15   │ 11.02.2007│
                                     └─────────┴───────────┘
        НА ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ, ПЕРЕДАЧУ ТОВАРОВ, ТАРЫ

Отправитель    	Получатель    	Корреспонди-  
рующий счет   		
структур-
ное под- 
разделе- 
ние      	вид дея- 
тельности	структур-
ное под- 
разделе- 
ние      	вид дея- 
тельности	счет,
суб- 
счет 	код ана-
литичес-
кого    
учета   		
склад    
N 32     	оптовая  
торговля 	тарный   
склад    	хранение 
и отпуск 
тары     	41-3	21-089 		

Товар, тара  	Сорт	Единица  
измерения 	Отпущено      	По учетным 
ценам   	
наименова- 
ние, харак-
теристика  	код			количество	масса  		
			наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ			цена,
руб.
коп.	сумма,
руб. 
коп. 	
					в   
од- 
ном 
мес-
те  	мест,
штук 	брут-
то   	нет-
то  			
1     	2 	3 	4  	5 	6 	7  	8  	9 	10 	11  	
Ящик       
деревянный 	133		шт.   	796	* 	30 	*  	* 	10-00	300-00	
Коробка    
картонная  	118		шт.   	796	* 	100 	*  	* 	2-00	200-00	
											
					и   
т.д.						
Итого 	130 	*  	* 	Х  	500-00	

Оборотная сторона формы N ТОРГ-13

┌───────────────┬────┬───────────┬─────────────────────┬───────────┐
│  Товар, тара  │Сорт│  Единица  │       Отпущено      │ По учетным│
├───────────┬───┤    │ измерения ├──────────┬──────────┤   ценам   │
│наименова- │код│    ├──────┬────┤количество│   масса  ├────┬──────┤
│ние        │   │    │наиме-│код ├────┬─────┼─────┬────┤це- │сумма,│
│           │   │    │нова- │ по │в   │мест,│брут-│нет-│на, │ руб. │
│           │   │    │ние   │ОКЕИ│од- │штук │то   │то  │руб.│ коп. │
│           │   │    │      │    │ном │     │     │    │коп.│      │
│           │   │    │      │    │мес-│     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │те  │     │     │    │    │      │
├───────────┼───┼────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼────┼──────┤
│     1     │ 2 │  3 │   4  │  5 │  6 │  7  │  8  │  9 │ 10 │  11  │
├───────────┼───┼────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼────┼──────┤
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
├───────────┼───┼────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼────┼──────┤
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
├───────────┼───┼────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼────┼──────┤
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
├───────────┼───┼────┼──────┼────┼────┼─────┼─────┼────┼────┼──────┤
│           │   │    │      │    │и   │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │т.д.│     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
│           │   │    │      │    │    │     │     │    │    │      │
└───────────┴───┴────┴──────┴────┴────┼─────┼─────┼────┼────┼──────┤
                                Итого │     │     │    │  Х │      │
                                      ├─────┼─────┼────┼────┼──────┤
                   Всего по накладной │ 130 │  *  │  * │  Х │500-00│
                                      └─────┴─────┴────┴────┴──────┘

            Зав. складом                   Пашкова Т.Н.
Отпустил ----------------- _________ ----------------------- товар
            должность      подпись     расшифровка подписи

                                                     пятьсот
и тару по количеству и надлежащему качеству на сумму -------------
                                                           00
_____________________________________________________ руб. -- коп.
                       прописью
            Зав. складом                       Демина Л.И.
Получил -------------------- _________ ---------------------------
              должность       подпись       расшифровка подписи

Приложение N 15

Унифицированная форма N ТОРГ-14

                                                        ┌──────────┐
                                                        │    Код   │
                                                        ├──────────┤
                                          Форма по ОКУД │  0330214 │
                                                        ├──────────┤
       ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,              │          │
          ул. Свердлова, 14, т. 23-1566                 │          │
----------------------------------------------- по ОКПО │ 41107218 │
     организация, адрес, номер телефона                 ├──────────┤
___________________________________________________ ИНН │2345016567│
                                                        ├──────────┤
                       склад N 35                       │          │
--------------------------------------------------------│          │
           структурное подразделение                    ├──────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │  5122000 │
                                                        ├──────────┤
                                           Вид операции │    18    │
                                                        └──────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
            РАСХОДНО - ПРИХОДНАЯ НАКЛАДНАЯ │    57   │ 18.03.2007│
            (для мелкорозничной торговли)  └─────────┴───────────┘

                  продавцу        Еремеевой Галине Сергеевне
Отпущено (кому) ----------- --------------------------------------
                 должность           фамилия, имя, отчество
                 кладовщика       Павлова Вадима Николаевича
через           ----------- --------------------------------------
                 должность           фамилия, имя, отчество

Но- 
мер 
по  
по- 
ряд-
ку  	Товар        	Ар-
ти-
кул
то-
ва-
ра 	Сорт	Раз-
мер,
рост	Пол-
но- 
та, 
мо- 
дель	Единица  
измерения 	Це- 
на, 
руб.
коп.	Отпущено 	Сдано  
обратно 	Про-
дано
на  
сум-
му, 
руб.
коп.	
	наименование	код  										
							наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ		коли- 
чест- 
во    
(мас- 
са)   	сум-
ма, 
руб.
коп.	коли-
чест-
во   
(мас-
са)  	сум-
ма, 
руб.
коп.		
1 	2     	3   	4 	5 	6 	7 	8  	9 	10 	11  	12 	13 	14 	15 	
1 	Карамель    
"Ликерная"  	9121303					кг  	166	40 	10  	400	3 	120	280	
2 	Карамель    
"Какао"     	9121455					кг  	166	45 	5  	225	*  	* 	225	
3 	Карамель    
"Земляника" 	9121523					кг  	166	30 	8  	240	*  	* 	240	
4 	Конфеты     
"Ассорти"   
в коробках  	9123940					шт. 	796	80 	10  	800	4 	320	480	
5 	Шоколад     
"Десертный" 	9125308					шт. 	796	12 	40  	480	10 	120	360	
6 	Медали      
шоколадные  	9125329					шт. 	796	5 	60  	300	10 	50	250	
							и т.д.								
Итого 	133 	2445	27 	610	1835	

Оборотная сторона формы N ТОРГ-14

┌────┬────────────────┬───┬────┬────┬────┬───────────┬────┬───────────┬──────────┬────┐
│Но- │     Товар      │Ар-│Сорт│Раз-│Пол-│  Единица  │Це- │  Отпущено │   Сдано  │Про-│
│мер ├────────────┬───┤ти-│    │мер,│но- │ измерения │на, │           │  обратно │дано│
│по  │наименование│код│кул│    │рост│та, ├──────┬────┤руб.├──────┬────┼─────┬────┤на  │
│по- │            │   │то-│    │    │мо- │наиме-│код │коп.│коли- │сум-│коли-│сум-│сум-│
│ряд-│            │   │ва-│    │    │дель│нова- │ по │    │чест- │ма, │чест-│ма, │му, │
│ку  │            │   │ра │    │    │    │ние   │ОКЕИ│    │во    │руб.│во   │руб.│руб.│
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │(мас- │коп.│(мас-│коп.│коп.│
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │са)   │    │са)  │    │    │
├────┼────────────┼───┼───┼────┼────┼────┼──────┼────┼────┼──────┼────┼─────┼────┼────┤
│  1 │      2     │ 3 │ 4 │  5 │  6 │  7 │   8  │  9 │ 10 │  11  │ 12 │  13 │ 14 │ 15 │
├────┼────────────┼───┼───┼────┼────┼────┼──────┼────┼────┼──────┼────┼─────┼────┼────┤
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
├────┼────────────┼───┼───┼────┼────┼────┼──────┼────┼────┼──────┼────┼─────┼────┼────┤
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
├────┼────────────┼───┼───┼────┼────┼────┼──────┼────┼────┼──────┼────┼─────┼────┼────┤
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
├────┼────────────┼───┼───┼────┼────┼────┼──────┼────┼────┼──────┼────┼─────┼────┼────┤
│    │            │   │   │    │    │    │и т.д.│    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
│    │            │   │   │    │    │    │      │    │    │      │    │     │    │    │
└────┴────────────┴───┴───┴────┴────┴────┴──────┴────┴────┼──────┼────┼─────┼────┼────┤
                                                    Итого │      │    │     │    │    │
                                                          ├──────┼────┼─────┼────┼────┤
                                       Всего по накладной │  133 │2445│  27 │ 610│1835│
                                                          └──────┴────┴─────┴────┴────┘

Отметки __________│Отпустил:              │Сдал обратно:
__________________│  Кладовщик            │  Продавец
__________________│------------- _________│------------- _________
__________________│  должность    подпись │  должность    подпись
__________________│      Павлов В.Н.      │     Еремеева Г.С.
__________________│-----------------------│-----------------------
__________________│  расшифровка подписи  │  расшифровка подписи
__________________│                 Две   │
__________________│Принял на сумму -------│Принял на сумму -------
__________________│тысячи четыреста сорок │шестьсот десять
__________________│-----------------------│-----------------------
__________________│        прописью       │        прописью
__________________│пять            00     │                00
__________________│---------- руб. -- коп.│__________ руб. -- коп.
                  │                       │

               Одна тысяча восемьсот сорок пять
               рублей                                      00
Деньги в сумме -------------------------------------- руб. -- коп.
                              прописью
                                    18     марта   2007      101
оприходовал по кассовому ордеру от "--" ---------- ---- г. N -----

                       Гаврилов Л.К.
Бухгалтер _________ -------------------
           подпись  расшифровка подписи

Приложение N 16

Унифицированная форма N ТОРГ-23

                                                        ┌──────────┐
                                                        │    Код   │
                                                        ├──────────┤
                                          Форма по ОКУД │  0330223 │
      ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,               ├──────────┤
       ул. Свердлова, д. 14, т. 23-15-66                │          │
----------------------------------------------- по ОКПО │ 41107218 │
     организация, адрес, номер телефона                 ├──────────┤
___________________________________________________ ИНН │2345016567│
                                                        ├──────────┤
              Торговая точка N 18 (лоток на             │          │
             автобусной остановке "Бассейн")            │          │
--------------------------------------------------------│          │
           структурное подразделение                    ├──────────┤
                                       Вид деятельности │  5252000 │
                                                        └──────────┘

ТОВАРНЫЙ ЖУРНАЛ
РАБОТНИКА МЕЛКОРОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

        Еремеева           Галина                  Сергеевна
Фамилия -------------- Имя -------------- Отчество ---------------
                666500, г. Сосновоборск, ул. Весенняя, д. 8,
                кв. 154
Адрес работника --------------------------------------------------
                   полный адрес с указанием почтового индекса
               44-56-78
Номер телефона ---------------------------------------------------
              04 04       532415             15 мая 2002 г.
Паспорт серия --------- N ------------ выдан ---------------------
                                                   кем выдан,
                        ОВД г. Сосновоборска
------------------------------------------------------------------
      наименование, номер органа милиции, выдавшего паспорт

                      Торговая точка N 18
Ларек, киоск, лоток N --------------------------------------------
                                 наименование,
г. Сосновоборск, проспект Лесной
------------------------------------------------------------------
                              адрес,
Автобусная остановка "Бассейн"
------------------------------------------------------------------
                          место стоянки
__________________________________________________________________

                  08    января  2007
Договор заключен "--" --------- ---- г.
                       08    января   2007
Товарный журнал выдан "--" ---------- ---- г.

                             Зам. главного
Представитель организации,    бухгалтера     Павлова  Павлова Г.А.
выдавшей товарный журнал   ---------------- -------- -------------
                               должность     подпись  расшифровка
                                                        подписи

                    М.П.
                                                   Книге выдачи
                                 Регистрация в -------------------
                                                товарных журналов
                                               -------------------
                                27            08   января  2007
                              N --------- от "--" -------- ---- г.

                           08  января 2007
                    Начат "--" ------ ---- г.
                  Окончен "__" ______ ____ г.

Дата   	Номер
доку-
мента	Содержание  
записи    	Сумма товара по    
розничным ценам,   
руб. коп.       	Запись произвел    	
				подпись	фамилия, и., о.	
			приход	расход	остаток			
1    	2  	3       	4   	5   	6   	7   	8       	
16.03.2007	45 	Отпущен товар  	418,95			Павлов  	Павлов В.Н.    	
	218 	Сдана выручка  		310,15		Гаврилов	Гаврилов Л.К.  	
	45 	Возврат товара 	108,80		-   	Павлов  	Павлов В.Н.    	
17.03.2007	49 	Отпущен товар  	2580,00			Павлов  	Павлов В.Н.    	
	240 	Сдана выручка  		2580,00	-   	Гаврилов	Гаврилов Л.К.  	
18.03.2007	57 	Отпущен товар  	2445,00			Павлов  	Павлов В.Н.    	
	279 	Сдана выручка  		1835,00		Гаврилов	Гаврилов Л.К.  	
	57 	Возврат товара 		610,00	-   	Павлов  	Павлов В.Н.    	
19.03.2007	64 	Отпущен товар  	4500,00			Павлов  	Павлов В.Н.    	
	290 	Сдана выручка  		3020,00		Гаврилов	Гаврилов Л.К.  	
	64 	Остаток на     
конец дня      			1480,00	Еремеева	Еремеева Г.С.  	
20.03.2007	70 	Отпущен товар  	2467,00			Павлов  	Павлов В.Н.    	
	315 	Сдана выручка  		3100,00		Гаврилов	Гаврилов Л.К.  	
	70 	Остаток на     
конец дня      			847,00	Еремеева	Еремеева Г.С.  	
21.03.2007	77 	Отпущен товар  	1599,00			Павлов  	Павлов В.Н.    	
	310 	Сдана выручка  		2050,00		Гаврилов	Гаврилов Л.К.  	
	77 	Возврат товара 		396,00	-   	Еремеева	Еремеева Г.С.  	
			и      
т.д.   					

По данному образцу печатать все страницы
журнала по форме N ТОРГ-23

Приложение N 17

Унифицированная форма N ТОРГ-11

                                                        ┌───────────────┐
                                                        │      Код      │
                                                        ├───────────────┤
                                          Форма по ОКУД │    0330211    │
       ООО "Текстильторг", г. Лесогорск,                ├───────────────┤
               ул. Цветочная, 35                        │               │
----------------------------------------------- по ОКПО │    41115060   │
             организация, адрес                         ├───────────────┤
                        Склад N 1                       │               │
--------------------------------------------------------│               │
           структурное подразделение                    ├───────────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │    5131000    │
                                                        ├───────────────┤
                                           Вид операции │       06      │
                                                        ├───────┬────┬──┤
                                    Дата инвентаризации │2007 г.│дек.│28│
                                                        └───────┴────┴──┘

                                     ┌─────────┬───────────┐
                                     │  Номер  │    Дата   │
                                     │документа│составления│
                                     ├─────────┼───────────┤
                      ТОВАРНЫЙ ЯРЛЫК │    18   │ 27.12.2007│
                                     └─────────┴───────────┘

Товар      	Единица  
измерения 	Арти- 
кул   
това- 
ра    	Сорт	Размер,
рост 	Полнота, модель,   
цвет и вид верха,   
артикул ткани     
(колодки), фасон   	Ко- 
ли- 
чес-
тво 	Учет- 
ная   
цена, 
руб.  
коп.  	
наименование	код 								
		наиме-
нова- 
ние   	код
по 
ОКЕИ							
																
1     	2  	3  	4 	5  	6 	7   	8	9	10 	11	12	13	14	15 	16  	
Брюки из    
трикотажного
полотна     	2522	шт. 	796	567891	1 	44, III		3	синий					35 	140,00	
женские     																
																
				и     
т.д.  												
Итого 	35 	

                  тридцать пять
Количество товара ---------------------
                         прописью

Товар по ярлыку проверен:

Заведующий
структурным       Зав. складом                  Куприянов П.В.
подразделением ----------------- _________ -----------------------
                   должность      подпись    расшифровка подписи

                   Кладовщик                    Кудинова Т.М.
               ----------------- _________ -----------------------
                   должность      подпись    расшифровка подписи

Приложение N 18

Унифицированная форма N ТОРГ-29

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330229│
        ООО "Торговый дом "Центральный"                 ├────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │41107616│
                  организация                           ├────────┤
________________________________________________________│        │
           структурное подразделение                    ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5220000│
                                                        ├────────┤
                                           Вид операции │        │
                                                        └────────┘

                                  ┌─────────┬───────────┬─────────────────────┐
                                  │  Номер  │    Дата   │   Отчетный период   │
                                  │документа│составления├──────────┬──────────┤
                                  │         │           │     с    │    по    │
                                  ├─────────┼───────────┼──────────┼──────────┤
                   ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ │    75   │ 20.03.2007│18.03.2007│20.03.2007│
                                  └─────────┴───────────┴──────────┴──────────┘

                                                   ┌───────────────┐
                                                   │Табельный номер│
                                  Зам. директора   ├───────────────┤
                                   Строева Е.В.    │      094      │
Материально-ответственное лицо ------------------- └───────────────┘
                               должность, фамилия,
                                  имя, отчество

┌───────────────────────────┬────────────┬───────────────────┬───────────────┐
│        Наименование       │  Документ  │  Сумма, руб. коп. │    Отметки    │
│                           ├─────┬──────┼──────────┬────────┤  бухгалтерии  │
│                           │ дата│ номер│  товара  │  тары  │               │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┬───────┤
│             1             │  2  │   3  │     4    │    5   │   6   │   7   │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│           18 марта 2007   │  Х  │   Х  │314 000,67│4 500,00│       │       │
│Остаток на ------------- г.│     │      │          │        │       │       │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│           Приход          │     │      │          │        │       │       │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│ООО "Хлебозавод"           │18.03│  122 │  5 600,78│1 000,00│Дт 41-2│Кт 60-1│
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│товарная накладная         │     │ т. н.│    840,06│        │Дт 41-2│Кт 42  │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│ЗАО "Деревенское молоко"   │18.03│  237 │  8 900,76│        │Дт 41-2│Кт 60-1│
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│товарная накладная         │     │ т. н.│    890,10│        │Дт 41-2│Кт 42  │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│ООО "Лакомка"              │18.03│  167 │ 24 000,00│        │Дт 41-2│Кт 60-1│
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│товарно-транспортная       │     │ т. н.│  4 800,00│        │Дт 41-2│Кт 42  │
│накладная                  │     │      │          │        │       │       │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│Фермерское хозяйство       │19.03│  51  │ 67 892,00│        │Дт 41-2│Кт 60-1│
│"Исток"                    │     │      │          │        │       │       │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│товарная накладная         │     │ т. н.│ 13 578,40│        │Дт 41-2│Кт 42  │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│ООО "Тепличный комплекс"   │19.03│  098 │ 18 570,00│        │Дт 41-2│Кт 60-1│
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│счет-фактура, спецификация │     │ т. н.│  3 342,60│        │Дт 41-2│Кт 42  │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│ЗАО "Винпром"              │20.03│  785 │ 29 500,00│ 500,00 │Дт 41-2│Кт 60-1│
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│товарная накладная         │     │ т. н.│  7 375,00│        │Дт 41-2│Кт 42  │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│ООО "Пивзавод"             │20.03│019675│ 10 000,00│1 500,00│Дт 41-2│Кт 60-1│
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│товарно-транспортная       │     │ т. н.│  3 000,00│        │Дт 41-2│Кт 42  │
│накладная                  │     │      │          │        │       │       │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│           Итого по приходу│  Х  │   Х  │198 289,70│3 000,00│       │       │
├───────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│           Итого с остатком│  Х  │   Х  │512 290,37│7 500,00│       │       │
└───────────────────────────┴─────┴──────┴──────────┴────────┴───────┴───────┘

Оборотная сторона формы N ТОРГ-29

┌───────────────────────────┬───────────┬───────────────────┬───────────────┐
│        Наименование       │  Документ │  Сумма, руб. коп. │    Отметки    │
│                           ├─────┬─────┼──────────┬────────┤  бухгалтерии  │
│                           │ дата│номер│  товара  │  тары  │               │
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┬───────┤
│             1             │  2  │  3  │     4    │    5   │   6   │   7   │
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│           Расход          │  Х  │  Х  │          │        │       │       │
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│Выручка от продажи         │18.03│ 135 │ 65 678,59│        │Дт 90-2│Кт 41-2│
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│Возврат тары ЗАО "Винпром" │18.03│  89 │          │1 800,00│Дт 60-1│Кт 41-3│
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│Выручка от продажи         │19.03│ 148 │ 76 908,15│        │Дт 90-2│Кт 41-2│
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│Возврат контейнеров        │     │     │          │        │       │       │
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│ООО "Хлебозавод"           │20.03│  90 │          │3 000,00│Дт 60-1│Кт 41-3│
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│Выручка от продажи         │20.03│ 156 │105 818,90│        │Дт 90-2│Кт 41-2│
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│Возврат товара АО "Восток" │20.03│  91 │    578,00│        │Дт 60-1│Кт 41-2│
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│                           │     │т. н.│     57,80│        │Дт 42  │Кт 41-2│
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│           Итого по расходу│  Х  │  Х  │249 041,44│4 800,00│       │       │
├───────────────────────────┼─────┼─────┼──────────┼────────┼───────┼───────┤
│           21 марта 2002   │  Х  │  Х  │263 248,93│2 700,00│       │       │
│Остаток на ------------- г.│     │     │          │        │       │       │
└───────────────────────────┴─────┴─────┴──────────┴────────┴───────┴───────┘

           тринадцать
Приложение -------------------------------------------- документов

Отчет с документами    Бухгалтер     Лапшина      Лапшина О.А.
принял и проверил   --------------- -------- ---------------------
                       должность     подпись  расшифровка подписи

Материально          Зам. директора  Строева      Строева Е.В.
ответственное лицо  --------------- -------- ---------------------
                       должность     подпись  расшифровка подписи

Приложение N 19

Унифицированная форма N ТОРГ-30

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330230│
        ООО "Торговый дом "Центральный"                 ├────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │41107616│
                  организация                           ├────────┤
________________________________________________________│        │
           структурное подразделение                    ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5220000│
                                                        ├────────┤
                                           Вид операции │        │
                                                        └────────┘

                                  ┌─────────┬───────────┬─────────────────────┐
                                  │  Номер  │    Дата   │   Отчетный период   │
                                  │документа│составления├──────────┬──────────┤
                                  │         │           │    с     │    по    │
                                  ├─────────┼───────────┼──────────┼──────────┤
                    ОТЧЕТ ПО ТАРЕ │    75   │ 20.03.2007│18.03.2007│20.03.2007│
                                  └─────────┴───────────┴──────────┴──────────┘

                      Зам. директора
Материально            Строева Е.В.                ┌───────────────┐
ответственное лицо -------------------   Табельный │      094      │
                   должность, фамилия,   номер     └───────────────┘
                      имя, отчество

┌────┬───────────────┬───────────────┬──────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐
│Но- │     Тара      │   Поставщик   │ Цена,│   Остаток  │   Приход   │   Расход   │   Остаток  │
│мер ├───────────┬───┼──────────┬────┤ руб. │     18     ├────┬───────┼────┬───────┤      21    │
│по- │наименова- │код│наименова-│код │ коп. │ на "--"    │ко- │ сумма,│ко- │ сумма,│  на "--"   │
│ряд-│ние        │   │ние       │ по │      │    марта   │ли- │  руб. │ли- │  руб. │    марта   │
│ку  │           │   │          │ОКПО│      │ -----------│чес-│  коп. │чес-│  коп. │  --------- │
│    │           │   │          │    │      │ 2007       │тво,│       │тво,│       │  2007      │
│    │           │   │          │    │      │ ---- г.    │шт. │       │шт. │       │  ---- г.   │
│    │           │   │          │    │      ├────┬───────┤    │       │    │       ├────┬───────┤
│    │           │   │          │    │      │ко- │сумма, │    │       │    │       │ко- │ сумма,│
│    │           │   │          │    │      │ли- │руб.   │    │       │    │       │ли- │  руб. │
│    │           │   │          │    │      │чес-│коп.   │    │       │    │       │чес-│  коп. │
│    │           │   │          │    │      │тво,│       │    │       │    │       │тво,│       │
│    │           │   │          │    │      │шт. │       │    │       │    │       │шт. │       │
├────┼───────────┼───┼──────────┼────┼──────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┤
│  1 │     2     │ 3 │     4    │  5 │   6  │  7 │   8   │  9 │   10  │ 11 │   12  │ 13 │   14  │
├────┼───────────┼───┼──────────┼────┼──────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┤
│  1 │Коробка    │ 08│Курпром   │    │  3,00│ 100│ 300,00│  * │   *   │  * │   *   │ 100│ 300,00│
│    │яичная     │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
├────┼───────────┼───┼──────────┼────┼──────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┤
│  2 │Контейнера │ 03│Хлебозавод│    │500,00│   4│2000,00│  2 │1000,00│  6 │3000,00│  * │   *   │
├────┼───────────┼───┼──────────┼────┼──────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┤
│  3 │Ящик       │ 01│Пивзавод  │    │ 30,00│  30│ 900,00│ 50 │1500,00│  * │   *   │  80│2400,00│
│    │пластиковый│   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
├────┼───────────┼───┼──────────┼────┼──────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┤
│  4 │Ящик винный│011│Винпром   │    │ 20,00│  65│1300,00│ 25 │ 500,00│ 90 │1800,00│  * │   *   │
├────┼───────────┼───┼──────────┼────┼──────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┤
│    │           │   │          │    │      │    │и      │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │т.д.   │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
│    │           │   │          │    │      │    │       │    │       │    │       │    │       │
└────┴───────────┴───┴──────────┴────┴──────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┤
                                      Итого │    │4500,00│    │3000,00│    │4800,00│    │2700,00│
                                            ├────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┼────┼───────┤
                               Остаток тары │    │4500,00│    │       │    │       │    │2700,00│
                                            └────┴───────┴────┴───────┴────┴───────┴────┴───────┘

           пять
Приложение -------------------------------------------- документов

                 Зам. директора   Строева       Строева Е.В.
Отчет сдал     ----------------- -------- ------------------------
                   должность      подпись    расшифровка подписи
                   Бухгалтер      Лапшина       Лапшина О.А.
Отчет принял   ----------------- -------- ------------------------
                   должность      подпись    расшифровка подписи
                   Бухгалтер      Лапшина       Лапшина О.А.
Отчет проверил ----------------- -------- ------------------------
                   должность      подпись    расшифровка подписи

                     Две тысячи семьсот
Остаток тары в сумме -------------------------------- руб. __ коп.
                                 прописью
Материально                     Строева
ответственное лицо  ------------------------------
                               подпись

Печатать с оборотом. Итог и подписи печатать на обороте.

Приложение N 20

Унифицированная форма N ТОРГ-28

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330228│
               ООО "Электроника"                        ├────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │41109618│
                  организация                           ├────────┤
                  магазин "Электроника"                 │   025  │
--------------------------------------------------------│        │
                структурное подразделение               ├────────┤
                                        Камера (секция) │        │
                                                        ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5233000│
                                                        ├────────┤
                                           Вид операции │        │
                                                        └────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
                     КАРТОЧКА              │    58   │ 27.04.2007│
        количественно - стоимостного учета └─────────┴───────────┘

Товар      	Единица  
измерения 	Размер	Сорт	Учетная 
цена,  
руб.  
коп.  				Корреспон-  
дирующий    
счет        	Примеча- 
ние      	
наимено- 
вание    	код  										
		наиме-
нова- 
ние   	код
по 
ОКЕИ									
										счет,
суб- 
счет 	код   
анали-
тичес-
кого  
учета 		
1    	2   	3  	4 	5  	6 	7    	8	9 	10	11 	12  	13   	
Телевизор
"Самсунг"	24567 	шт. 	796			12 000,00				41.1	038 	цена     
склада   	
										42 		наценка  	
													
Документ     	Содержание
записи  	Цена,
руб. 
коп. 	Приход   	Расход   	Остаток  	Примеча- 
ние      	
дата   	номер 			ко- 
ли- 
чес-
тво,
шт. 	сумма,
руб. 
коп. 	ко- 
ли- 
чес-
тво,
шт. 	сумма,
руб. 
коп. 	ко- 
ли- 
чес-
тво,
шт. 	сумма,
руб. 
коп. 		
14    	15  	16    	17  	18 	19  	20 	21  	22 	23  	24   	
27.04.2007	67  	Накладная  
на         
перемещение
со склада  	12 000	30 	360 000			30 	360 000	

Остаток  
проверен 	
28.04.2007	220-229	Товарные   
чеки       	12 000			10 	120 000	20 	240 000		
29.04.2007	241-252	Товарные   
чеки       	12 000			12 	144 000	8 	96 000		
30.04.2007	70  	Накладная  
на         
перемещение
со склада  	12 000	10 	120 000			18 	216 000		
30.04.2007	272-276	Товарные   
чеки       	12 000			5 	60 000	13 	156 000	бухгалтер
Андреева 	

		и т.д.     									

Оборотная сторона формы N ТОРГ-28

Но- 
мер 
по  
по- 
ряд-
ку  	Дата 
за-  
писи 	Документ	Постав- 
щик или 
получа- 
тель    	Це- 
на, 
руб.
коп.	Приход  	Расход 	Остаток 	Под- 
пись,
дата 	
		дата	но-
мер			ко- 
ли- 
чес-
тво,
шт. 	сум-
ма, 
руб.
коп.	ко- 
ли- 
чес-
тво,
шт. 	сум-
ма, 
руб.
коп.	ко- 
ли- 
чес-
тво,
шт. 	сум-
ма, 
руб.
коп.		
14 	15 	16 	17	18   	19 	20 	21 	22 	23 	24 	25 	26 	

													
				и т.д.  									

Приложение N 21

Унифицированная форма N ТОРГ-29

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330229│
               ООО "Электроника"                        ├────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │41109618│
                  организация                           ├────────┤
                  магазин "Электроника"                 │   025  │
--------------------------------------------------------│        │
                структурное подразделение               ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5233000│
                                                        ├────────┤
                                           Вид операции │        │
                                                        └────────┘

                                  ┌─────────┬───────────┬─────────────────────┐
                                  │  Номер  │    Дата   │   Отчетный период   │
                                  │документа│составления├──────────┬──────────┤
                                  │         │           │     с    │    по    │
                                  ├─────────┼───────────┼──────────┼──────────┤
                   ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ │    26   │ 30.04.2007│27.04.2007│30.04.2007│
                                  └─────────┴───────────┴──────────┴──────────┘

                                                   ┌───────────────┐
                                                   │Табельный номер│
                                  Зав. магазином   ├───────────────┤
                                  Троицкая Л.В.    │      167      │
Материально ответственное лицо ------------------- └───────────────┘
                               должность, фамилия,
                                  имя, отчество

┌────────────────────────────┬────────────────┬────────────────┬───────────────┐
│        Наименование        │    Документ    │Сумма, руб. коп.│    Отметки    │
│                            ├──────────┬─────┼───────┬────────┤  бухгалтерии  │
│                            │   дата   │номер│ товара│  тары  │               │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┬───────┤
│             1              │     2    │  3  │   4   │    5   │   6   │   7   │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│           27 апреля 2007   │          │     │       │        │       │       │
│Остаток на -------------- г.│     Х    │  Х  │100 000│        │       │       │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│           Приход           │          │     │       │        │       │       │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│Телевизор "Самсунг"         │27.04.2007│  67 │300 000│        │Дт 41-2│Кт 41-1│
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│                            │          │т. н.│ 60 000│        │Дт 41-2│Кт 42  │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│Видеомагнитофон             │27.04.2007│  68 │200 000│        │Дт 41-2│Кт 41-1│
│"Панасоник"                 │          │     │       │        │       │       │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│                            │          │т. н.│ 50 000│        │Дт 41-2│Кт 42  │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│Магнитола "Сони"            │29.04.2007│  69 │100 000│        │Дт 41-2│Кт 41-1│
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│                            │          │т. н.│ 45 000│        │Дт 41-2│Кт 42  │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│Телевизор "Самсунг"         │30.04.2007│  70 │100 000│        │Дт 41-2│Кт 41-1│
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│                            │          │т. н.│ 20 000│        │Дт 41-2│Кт 42  │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│Электроутюг "Мулинекс"      │30.04.2007│  70 │ 10 000│        │Дт 41-2│Кт 41-1│
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│                            │          │т. н.│  4 000│        │Дт 41-2│Кт 42  │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│            Итого по приходу│     Х    │  Х  │889 000│        │       │       │
├────────────────────────────┼──────────┼─────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│            Итого с остатком│     Х    │  Х  │989 000│        │       │       │
└────────────────────────────┴──────────┴─────┴───────┴────────┴───────┴───────┘

Оборотная сторона формы N ТОРГ-29

┌────────────────────────────┬──────────────────┬────────────────┬───────────────┐
│        Наименование        │     Документ     │Сумма, руб. коп.│    Отметки    │
│                            ├──────────┬───────┼───────┬────────┤  бухгалтерии  │
│                            │   дата   │ номер │ товара│  тары  │               │
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┬───────┤
│              1             │     2    │   3   │   4   │    5   │   6   │   7   │
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│           Расход           │     Х    │   Х   │       │        │       │       │
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│Телевизор "Самсунг"         │28.04.2007│220-229│120 000│        │Дт 90-2│Кт 41-2│
│                            ├──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│                            │29.04.2007│241-252│144 000│        │Дт 90-2│Кт 41-2│
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│Пылесос "Буран"             │29.04.2007│230-240│ 16 000│        │Дт 90-2│Кт 41-2│
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│Миксер                      │29.04.2007│253-260│ 12 000│        │Дт 90-2│Кт 41-2│
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│Фен                         │30.04.2007│261-271│ 14 000│        │Дт 90-2│Кт 41-2│
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│Телевизор "Самсунг"         │30.04.2007│272-276│ 60 000│        │Дт 90-2│Кт 41-2│
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│            Итого по расходу│     Х    │   Х   │366 000│        │       │       │
├────────────────────────────┼──────────┼───────┼───────┼────────┼───────┼───────┤
│           30 апреля 2007   │          │       │       │        │       │       │
│Остаток на -------------- г.│     Х    │   Х   │623 000│        │       │       │
└────────────────────────────┴──────────┴───────┴───────┴────────┴───────┴───────┘

           шестьдесят один
Приложение -------------------------------------------- документов

Отчет с документами    Бухгалтер    Андреева     Андреева С.Б.
принял и проверил   --------------- -------- ---------------------
                       должность     подпись  расшифровка подписи

Материально          Зав. магазином Троицкая     Троицкая Л.В.
ответственное лицо  --------------- -------- ---------------------
                       должность     подпись  расшифровка подписи

Приложение N 22

Унифицированная форма N ТОРГ-18

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330218│
                                                        ├────────┤
      ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,               │        │
               ул. Свердлова, 14                        │        │
----------------------------------------------- по ОКПО │41107218│
               организация, адрес                       ├────────┤
                       Склад N 38                       │        │
--------------------------------------------------------│        │
                структурное подразделение               ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5122000│
                                                        └────────┘

                             ЖУРНАЛ
                 УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ НА СКЛАДЕ
                              2007
                           ЗА ---- Г.

                                       Зав. складом  Кравцова О.Л.
Лицо, ответственное за ведение журнала ------------ ---------------
                                         должность   фамилия, имя,
                                                        отчество

                    Мука пшеничная, высший сорт
Наименование товара -----------------------------------------------
                  килограмм
Единица измерения -------------------------------------------------
                                  наименование

Дата   	Номер документа	Приход	Расход	Остаток	Примечание 		
1    	2       	3  	4  	5   	6      	7    	
				400 	остаток      
на 01.01.2006		
10 января 	15      		100 	300 	МТО          		
11 января 	18      		50 	250 	МУП          
"Горпродторг"		
15 января 	039      	1000 		1250 	ООО "Восток" 		
18 января 	27      		400 	850 	ПБОЮЛ        
Иванов В.В.  		
22 января 	38      		200 	650 	магазин      
"Весна"      		
25 января 	56      		400 	250 	АО "Север"   		
29 января 	67      		50 	200 	магазин      
"Лесной"     		
30 января 	71      		50 	100 	ПБОЮЛ        
Петров С.С.  		
7 февраля 	98      		50 	50 	ПБОЮЛ        
Иванов В.В.  		
12 февраля	48      	3880 		3930 	ООО "Восток" 	принято   
по акту   	
14 февраля	106      		300 	3630 	МУП          
"Горпродторг"		
			и т.д.				

Образец страницы журнала по форме N ТОРГ-18

Приложение N 23

Унифицированная форма N ИНВ-22

                                                         ┌────────┐
                                                         │   Код  │
                                                         ├────────┤
                                           Форма по ОКУД │ 0317018│
                ООО "Красоптторг"                        ├────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │41107218│
                   организация                           ├────────┤
                       Склад N 10                        │        │
-------------------------------------------------------- │        │
                структурное подразделение                └────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
                                           │    41   │ 20.08.2007│
                      ПРИКАЗ               └─────────┴───────────┘
           (ПОСТАНОВЛЕНИЕ, РАСПОРЯЖЕНИЕ)
           О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

                                  21 августа 2007 г.
    Для проведения инвентаризации --------------------------------
__________________________________________________________________
назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:

                       Зам. генерального
                           директора            Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии ------------------  ------------------------
                           должность       фамилия, имя, отчество

                   Зам. главного
                     бухгалтера             Павлова Г.А.
Члены комиссии:    ------------- ---------------------------------
                     должность        фамилия, имя, отчество

                     Бухгалтер             Семенова О.Д.
                   ------------- ---------------------------------
                     должность        фамилия, имя, отчество

                     Товаровед              Андреев С.П.
                   ------------- ---------------------------------
                     должность        фамилия, имя, отчество

                            Товарные остатки на складе N 10
    Инвентаризации подлежит --------------------------------------
                            наименование имущества, обязательства
__________________________________________________________________

                             21    августа  2007
К инвентаризации приступить "--" ---------- ---- г.
            21    августа  2007
и окончить "--" ---------- ---- г.

                           Контрольная проверка
    Причина инвентаризации ---------------------------------------
                           контрольная проверка, смена материально
                           ответственных лиц, переоценка и т.д.
__________________________________________________________________
    Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию
__________________________________________________________________
            22   августа  2007
не позднее "--" --------- ---- г.

                 Генеральный
                   директор   Шакурин         Шакурин А.Е.
    Руководитель -----------  ------- ----------------------------
                  должность   подпись      расшифровка подписи

Приложение N 24

Унифицированная форма N ИНВ-23

                                                         ┌────────┐
                                                         │   Код  │
                                                         ├────────┤
                                           Форма по ОКУД │ 0317019│
                ООО "Красоптторг"                        ├────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │41107218│
                   организация                           ├────────┤
________________________________________________________ │        │
                структурное подразделение                ├────────┤
                                        Вид деятельности │        │
                                                         └────────┘

                             ЖУРНАЛ
             УЧЕТА КОНТРОЛЯ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕМ ПРИКАЗОВ
           (ПОСТАНОВЛЕНИЙ, РАСПОРЯЖЕНИЙ) О ПРОВЕДЕНИИ
                         ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

                         10    января   2007
                  Начат "--" ---------- ---- г.
                 Окончен "__" __________ ____ г.

                                            Главный
                                           бухгалтер Александрова Т.И.
    Лицо, ответственное за ведение журнала --------- -----------------
                                           должность   фамилия, имя,
                                                          отчество

Но- 
мер 
по  
по- 
ряд-
ку  	Наименова- 
ние инвен- 
таризуемой 
организа-  
ции, струк-
турного    
подразделе-
ния склада,
участка    
и т.д.     	Фамилия,    
имя,        
отчество,   
материально 
ответствен- 
ного (ых)   
лица (лиц)  	Приказ (поста-  
новление, распо-
ряжение)        	Состав инвен- 
таризационной 
комиссии (фа- 
милия, имя,   
отчество пред-
седателя и    
членов комис- 
сии)          	Приказ  
(поста- 
новле-  
ние,    
распоря-
жение)  
получил.
Подпись.	Наимено-   
вание      
инвента-   
ризуемого  
имущества  
(финансовых
обя-       
зательств) 	Дата начала     
инвентаризации   	
							согласно  
приказу   
(постанов-
лению,    
распоряже-
нию)      	фактически	
			дата   	номер						
1 	2     	3     	4    	5  	6      	7   	8     	9    	10    	
...	....   	...    	...   	... 	...     	...  	...    	...   	...   	
25 	Центральная
касса      	Алешина О.И.	01.06.2007	25 	Дмитриев А.Г.,
Павлова Г.А., 
Семенова О.Д. 	Дмитриев	Денежная   
наличность.
Ценные     
бумаги     	01.06.2007	01.06.2007	
...	...    	...    	...   	... 	...     	...  	...    	...   	...   	
41 	Склад N 10 	Иванов А.А. 	20.08.2007	41 	Дмитриев А.Г.,
Павлова Г.А., 
Семенова О.Д.,
Андреев С.П.  	Дмитриев	Товарные   
остатки    	21.08.2007	21.08.2007	
					и т.д.        					

По данному образцу печатать все четные страницы журнала по форме N ИНВ-23.

Дата окончания   
инвентаризации   	Отметка о результатах инвентаризации     	Дата                	При-
ме- 
ча- 
ние 	
	предварительный    
результат       	окончательный     
результат       	утверждения
результатов
руководи-  
телем      	принятия мер по недостаче		
согласно  
приказу   
(постанов-
лению,    
распоряже-
нию)      	фактически	дата   	сумма, руб.
коп.    	дата   	сумма, руб.
коп.    		погашения 
недостач  	передача  
дела    
в     
следственные
органы   		
			недос-
тача  	из-  
лишки		недос-
тача  	из-  
лишки					
11    	12    	13    	14  	15 	16    	17  	18 	19    	20    	21     	22 	
...   	...   	...   	... 	... 	...   	... 	... 	...    	...    	...    	...	
01.06.2007	01.06.2007	01.06.2007	нет   	нет  	01.06.2007	нет   	нет  	01.06.2007	не требуется	не требуется		
...   	...   	...   	... 	... 	...   	... 	... 	...    	...    	...    	...	
21.08.2007	21.08.2007	21.08.2007	нет   	нет  	22.08.2007	нет   	нет  	22.08.2007	не требуется	не требуется	х 	
						и     
т.д.  						

Приложение N 25

Унифицированная форма N ИНВ-2

                                                         ┌──────────┐
                                                         │    Код   │
                                                         ├──────────┤
                                           Форма по ОКУД │  0317003 │
                ООО "Красоптторг"                        ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 41107218 │
                     организация                         ├──────────┤
________________________________________________________ │          │
                структурное подразделение                ├──────────┤
                                        Вид деятельности │          │
                                                  ┌──────┼──────────┤
Основание для проведения   приказ, постановление, │номер │    45    │
инвентаризации:                   распоряжение    │      │          │
                          ────────────────────────┼──────┼──────────┤
                             ненужное зачеркнуть  │дата  │30.09.2007│
                                                  └──────┼──────────┤
                              Дата начала инвентаризации │01.10.2007│
                                                         ├──────────┤
                           Дата окончания инвентаризации │05.10.2007│
                                                         └──────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
                                           │    18   │ 02.10.2007│
             ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫЙ ЯРЛЫК      └─────────┴───────────┘

──────────────────────────────────────────────────────────────────
              Место хранения материальных ценностей Склад N 1Б
──────────────────┬───────────────────┬───────────────────────────
  Номер стеллажа  │    Номер полки    │        Номер ячейки
──────────────────┼───────────────────┼───────────────────────────
         2        │         5         │             28
──────────────────┴───────────────────┼──────────────────────────┐
  Наименование материальных ценностей │Код (номенклатурный номер)│
──────────────────────────────────────┼──────────────────────────┤
                Гвозди                │       018967587463       │
─────────────────┬───────┬──────────┬─┴────────┬─────────────────┘
      Марка      │  Сорт │  Профиль │  Размер  │   Номер чертежа
─────────────────┼───────┼──────────┼──────────┼──────────────────
        -        │   -   │     -    │     -    │         -
─────────────────┼───────┴──────────┴──────────┴──────────────────
Единица измерения│       Количество, оказавшееся в наличии
─────────┬───────┼───────┬────────────────────────────────────────
наимено- │ код по│цифрами│             прописью
вание    │  ОКЕИ │       │
─────────┼───────┼───────┼────────────────────────────────────────
    кг   │  166  │   30  │ Тридцать кг
─────────┴───────┴───────┴────────────────────────────────────────

               Зам. директора    Петрова        Петрова Л.И.
Член комиссии ---------------- ---------- ------------------------
                  должность      подпись     расшифровка подписи

                  Бухгалтер      Красина        Красина О.И.
              ---------------- ---------- ------------------------
                  должность      подпись     расшифровка подписи

                  Зав. складом  Сидоров        Сидоров Н.П.
Ответственный за -------------- ------- --------------------------
хранение            должность   подпись     расшифровка подписи

                                   Оборотная сторона формы N ИНВ-2

                                                               02
    Фактически оказавшиеся в наличии материальные ценности на "--"
   октября   2007                   Тридцать кг
------------ ---- г. в количестве --------------- на ответственное
                                      прописью
                  Зав. складом  Сидоров        Сидоров Н.П.
хранение принял --------------- ------- --------------------------
                   должность    подпись     расшифровка подписи

Приложение N 26

Унифицированная форма N ИНВ-3

                                                         ┌──────────┐
                                                         │    Код   │
                                                         ├──────────┤
                                           Форма по ОКУД │  0317004 │
                ООО "Красоптторг"                        ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 41107218 │
                   организация                           ├──────────┤
                       Склад N 38                        │          │
-------------------------------------------------------- │          │
                структурное подразделение                ├──────────┤
                                        Вид деятельности │  5122000 │
                                                  ┌──────┼──────────┤
Основание для проведения   приказ, постановление, │номер │    46    │
инвентаризации:                   распоряжение    │      │          │
                          ────────────────────────┼──────┼──────────┤
                             ненужное зачеркнуть  │дата  │30.09.2007│
                                                  └──────┼──────────┤
                              Дата начала инвентаризации │01.10.2007│
                                                         ├──────────┤
                           Дата окончания инвентаризации │02.10.2007│
                                                         ├──────────┤
                                            Вид операции │          │
                                                         └──────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
                                           │    15   │ 02.10.2007│
             ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ      └─────────┴───────────┘
          ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

                      продовольственные товары
-------------------------------------------------------------------,
                вид товарно-материальных ценностей

            в собственности ООО "Красоптторг"
находящиеся -------------------------------------------------------
            в собственности организации, полученные для переработки

                             РАСПИСКА

    К началу  проведения инвентаризации  все расходные и приходные
документы  на  товарно-материальные  ценности  сданы в бухгалтерию
и все товарно-материальные    ценности,  поступившие на мою (нашу)
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

                                 Зав.
                               складом Кравцова    Кравцова О.Л.
Материально ответственное(ые) -------- -------- -------------------
лицо(а):                     должность подпись  расшифровка подписи

                              ________ _______ ___________________
                             должность подпись расшифровка подписи

Произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию  на
 01     октября    2007
"--" ------------- ---- г.

                                  2-я и 3-я страницы формы N ИНВ-3

Но- 
мер 
по  
по- 
ряд-
ку  	Счет,
субс-
чет  	Товарно-    
материальные  
ценности    	Единица 
измерения	Цена,
руб.
коп.	Номер  	Фактическое
наличие  	По данным 
бухгалтерс- 
кого учета  	
					ин- 
вен-
тар-
ный 	пас-
пор-
та  			
			код
по 
ОКЕИ	наи-
ме- 
но- 
ва- 
ние 						
		наимено- 
вание,   
характе- 
ристика  
(вид,    
сорт,    
группа)  	код    
(но-   
менкла-
турный 
номер) 						коли-
чес- 
тво  	сумма,
руб. 
коп. 	коли-
чес- 
тво  	сумма,
руб. 
коп. 	
1 	2  	3    	4   	5 	6 	7  	8 	9 	10 	11  	12 	13  	
1 	41-1	Мука     
в/сорт   	9293055	166	кг 	10,50	- 	- 	500	5 250	500	5 250	
2 	41-1	Мука     
1 сорт   	9293058	166	кг 	11,00	- 	- 	300	3 300	300	3 300	
3 	41-1	Мука     
ржаная   	9293061	166	кг 	8,30	- 	- 	100	830	100	830	
4 	41-1	Сахар    
песок    	9293101	166	кг 	12,00	- 	- 	700	8 400	600	7 200	
5 	41-1	Сахар    
песок    	9293108	166	кг 	12,70	- 	- 	500	6 350	600	7 620	
6 	41-1	Макароны 	9293888	166	кг 	7,20	- 	- 	200	1 440	200	1 440	
7 	41-1	Вермишель	9293891	166	кг 	8,10	- 	- 	50	405	50	405	
8 	41-1	Печенье  
в        
коробках 	9281450	796	шт.	25,00	- 	- 	40	1 000	40	1 000	
9 	41-1	Конфеты  
в        
коробках 	9281506	796	шт.	70,00	- 	- 	100	7 000	100	7 000	
					и   
т.д.								
Итого 	2 490	33 975	2 490	34 045	

Итого по странице:                   Девять
    а) количество порядковых номеров -----------------------------
                                                прописью
                                          Две тысячи четыреста
    б) общее количество единиц фактически ------------------------
                                                прописью
девяносто
------------------------------------------------------------------
                           Тридцать три тысячи девятьсот семьдесят
    в) на сумму фактически ---------------------------------------
                                           прописью
пять                                                  00
------------------------------------------------ руб. ------- коп.

    По  данному  образцу  печатать   вкладной   лист в формате 2А4
с надписью "Вкладной лист к форме N ИНВ-3".

                                        4-я страница формы N ИНВ-3

Итого по описи:                      Девять
    а) количество порядковых номеров -----------------------------
                                                прописью
                                          Две тысячи четыреста
    б) общее количество единиц фактически ------------------------
                                                прописью
девяносто
------------------------------------------------------------------
                           Тридцать три тысячи девятьсот семьдесят
    в) на сумму фактически ---------------------------------------
                                                прописью
пять                                                  00
------------------------------------------------ руб. ------- коп.

    Все цены,  подсчеты итогов по  строкам,   страницам и в  целом
по инвентаризационной    описи    товарно-материальных   ценностей
проверены.

                      Зам. генерального
                          директора     Дмитриев    Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии ----------------- -------- -------------------
                          должность      подпись расшифровка подписи

                Зам. главного
                  бухгалтера  Павлова         Павлова А.Г.
Члены комиссии: ------------- ------- ----------------------------
                  должность   подпись      расшифровка подписи

                 Бухгалтер  Семенова         Семенова О.Д.
                ----------- -------- -----------------------------
                 должность   подпись      расшифровка подписи

                 Товаровед  Алексеев         Алексеев Д.С.
                ----------- -------- -----------------------------
                 должность   подпись      расшифровка подписи

    Все  товарно-материальные  ценности, поименованные в настоящей
                                 1                    9
инвентаризационной  описи  с  N  ------------  по  N  -----------,
комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и  внесены
в опись,  в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не
имею (не имеем).    Товарно-материальные  ценности,  перечисленные
в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Лицо(а), ответственное(ые)  за  сохранность   товарно-материальных
ценностей:
               Зав. складом Кравцова         Кравцова О.Л.
               ------------ -------- -----------------------------
                 должность   подпись      расшифровка подписи

                ___________ _______ ______________________________
                 должность  подпись         расшифровка подписи

                ___________ _______ ______________________________
                 должность  подпись         расшифровка подписи

     02     октября    2007
    "--" ------------- ---- г.

Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил
                 Бухгалтер  Семенова         Семенова О.Д.
                ----------- -------- -----------------------------
                 должность   подпись      расшифровка подписи

     02      октября    2007
    "--" -------------- ---- г.

Приложение N 27

Унифицированная форма N ИНВ-19

                                                         ┌──────────┐
                                                         │    Код   │
                                                         ├──────────┤
                                           Форма по ОКУД │  0317017 │
                ООО "Красоптторг"                        ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 41107218 │
                   организация                           ├──────────┤
                       Склад N 21                        │          │
-------------------------------------------------------- │          │
                структурное подразделение                ├──────────┤
                                        Вид деятельности │  5122000 │
                                                  ┌──────┼──────────┤
Основание для проведения   приказ, постановление, │номер │    48    │
инвентаризации:                   распоряжение    │      │          │
                          ────────────────────────┼──────┼──────────┤
                             ненужное зачеркнуть  │дата  │30.09.2007│
                                                  └──────┼──────────┤
                              Дата начала инвентаризации │01.10.2007│
                                                         ├──────────┤
                           Дата окончания инвентаризации │01.10.2007│
                                                         ├──────────┤
                                            Вид операции │          │
                                                         └──────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
                                           │    1    │ 02.10.2007│
          СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ           └─────────┴───────────┘
    РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО -
          МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

    Проведена инвентаризация   фактического   наличия   ценностей,
находящихся на ответственном хранении

      Зав. складом                     Савельев С.П.
------------------------ -----------------------------------------
        должность                  фамилия, имя, отчество

________________________ _________________________________________
        должность                  фамилия, имя, отчество
                 01   октября  2007
по состоянию на "--" --------- ---- г.

    При инвентаризации установлено следующее:

                                       2-я страница формы N ИНВ-19

Но- 
мер 
по  
по- 
ряд-
ку  	Товарно-ма-   
териальные    
ценности      	Единица 
измерения	Номер  	Результаты инвентаризации	Отрегулировано за счет уточнения 
записей в учете          	
			ин- 
вен-
тар-
ный 	пас-
пор-
та  
(до-
ку- 
мен-
та о
ре- 
гис-
тра-
ции)	излишек  	недостача 		
		код 
по 
ОКЕИ	наи- 
мено-
вание					излишек     	недостача    	
	наиме- 
нова-  
ние,   
харак- 
терис- 
тика   
(вид,  
сорт,  
группа)	код   
(но-  
мен-  
кла-  
турный
номер)					коли-
чест-
во   	сумма,
руб. 
коп. 	коли-
чест-
во   	сумма,
руб.  
коп.  			
											коли-
чест-
во   	сумма,
руб. 
коп. 	но- 
мер 
сче-
та, 
ста-
тьи,
за- 
каза	коли-
чест-
во   	сумма,
руб. 
коп. 	но- 
мер 
сче-
та, 
ста-
тьи,
за- 
каза	
1 	2   	3  	4 	5  	6 	7 	8  	9  	10 	11  	12 	13  	14 	15 	16  	17 	
1 	Эмаль  
белая  	017897	166	кг 	- 	- 	100 	1000 	-  	-  	100 	1000 	41-1	-  	-  	- 	
2 	Эмаль  
голубая	017898	166	кг 	- 	- 	-  	-  	80 	800 	-  	-   	- 	80 	800 	41-1	
3 	Олифа  	017235	166	кг 	- 	- 	-  	-  	10 	90 	-  	-   	- 	10 	90 	41-1	
Z 	Z   	Z  	Z 	Z  	Z 	Z 	Z  	Z  	Z  	Z  	Z  	Z  	Z 	Z  	Z  	Z 	
Итого 	100 	1000 	90 	890 	100 	1000 	Х 	90 	890 	Х 	

              Семенова         Семенова О.Д.
    Бухгалтер -------- -----------------------------
               подпись      расшифровка подписи

                                       3-я страница формы N ИНВ-19

Пересортица             	Приходуются 
окончательные
излишки   	Окончательные недостачи   	
излишки, зачтен- 
ные в покрытие   
недостач         	недостачи, покры-
тые излишками    					
		ко- 
ли- 
чес-
тво 	сум-
ма, 
руб.
коп.	но- 
мер 
сче-
та  	ко- 
ли- 
чес-
тво 	сум-
ма, 
руб.
коп.	ко- 
ли- 
чес-
тво 	сум-
ма, 
руб.
коп.	ко- 
ли- 
чес-
тво 	сум-
ма, 
руб.
коп.	
коли-
чест-
во   	сумма,
руб.  
коп.  	по- 
ряд-
ко- 
вый 
но- 
мер 
зач-
тен-
ных 
из- 
лиш-
ков 	коли-
чест-
во   	сумма,
руб.  
коп.  	по- 
ряд-
ко- 
вый 
но- 
мер 
зач-
тен-
ных 
из- 
лиш-
ков 										
18 	19  	20 	21 	22  	23 	24 	25 	26 	27 	28 	29 	30 	31 	32 	
80 	800 	2 	-  	-  	- 	20 	200	41-1	- 	- 	- 	- 	- 	- 	
-  	-  	- 	80 	800 	1 	- 	- 	- 	- 	- 	- 	- 	- 	- 	
-  	-  	- 	-  	-  	- 	- 	- 	- 	10 	90 	- 	- 	- 	- 	
Z  	Z  	Z 	Z  	Z  	Z 	Z 	Z 	Z 	Z 	Z 	Z 	Z 	Z 	Z 	
					и   
т.д.										

    С результатами сличения ознакомлен:

    Материально               Зав. складом Савельев    Савельев С.П.
    ответственное(ые) лицо(а) ------------ -------- -------------------
                                должность   подпись расшифровка подписи
                               _________ _______ ______________________
                               должность подпись расшифровка подписи

Приложение N 28

Унифицированная форма N ИНВ-5

                                                         ┌──────────┐
                                                         │    Код   │
                                                         ├──────────┤
                                           Форма по ОКУД │  0317006 │
                ООО "Красоптторг"                        ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 41107218 │
                   организация                           ├──────────┤
                        Склад N 5                        │          │
-------------------------------------------------------- │          │
                структурное подразделение                ├──────────┤
                                        Вид деятельности │  5122000 │
                                                  ┌──────┼──────────┤
Основание для проведения   приказ, постановление, │номер │    47    │
инвентаризации:                   распоряжение    │      │          │
                          ────────────────────────┼──────┼──────────┤
                             ненужное зачеркнуть  │дата  │30.09.2007│
                                                  └──────┼──────────┤
                              Дата начала инвентаризации │01.10.2007│
                                                         ├──────────┤
                           Дата окончания инвентаризации │01.10.2007│
                                                         ├──────────┤
                                            Вид операции │          │
                                                         ├──────────┤
                        Номер счета бухгалтерского учета │    002   │
                                                         └──────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
                                           │    21   │ 01.10.2007│
             ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ      └─────────┴───────────┘
     ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, ПРИНЯТЫХ
             НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ

                            РАСПИСКА

    К началу проведения инвентаризации все расходные  и  приходные
документы на товарно-материальные   ценности   сданы в бухгалтерию
и все товарно-материальные ценности,  поступившие  на  мою  (нашу)
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

                                  Зав.
    Материально                 складом  Трифонов    Трифонов М.К.
    ответственное(ые) лицо(а): --------- -------- -------------------
                               должность  подпись расшифровка подписи

                               Кладовщик Сергеева    Сергеева А.П.
                               --------- -------- -------------------
                               должность  подпись расшифровка подписи

                     01    октября   2007
    По состоянию на "--" ----------- ----  г.  произведено  снятие
фактических    остатков   ценностей,   принятых    (сданных)    на
ответственное хранение.

При инвентаризации установлено следующее:

                                  2-я и 3-я страницы формы N ИНВ-5

Но- 
мер 
по  
по- 
ряд-
ку  	Поставщик     
(получатель)    	Товарно-материаль-  
ные ценности, приня-
тые на ответственное
хранение            	Место
хра- 
нения	Дата при- 
нятия гру-
за на от- 
ветствен- 
ное хране-
ние       	Документы, подтвер-
ждающие количество 
товарно-материаль- 
ных ценностей, при-
нятых на ответст-  
венное хранение    	Единица  
измерения 	Фактическое 
наличие   	По данным    
бухгалтерско-
го учета     	
	наименова- 
ние        	код  
по   
ОКПО  					наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ	коли-
чес- 
тво  	стои-  
мость  
товар- 
но-    
матери-
альных 
ценнос-
тей,   
руб.   
коп.   		
											коли-
чес- 
тво  	стои-  
мость  
товар- 
но-    
мате-  
риаль- 
ных    
ценнос-
тей,   
руб.   
коп.   	
			наименова-  
ние, харак- 
теристика   
(вид, сорт, 
группа)     	код    
(но-   
менкла-
турный 
номер) 										
							наи-
ме- 
но- 
ва- 
ние 	но-
мер	дата   							
1 	2     	3   	4     	5   	6  	7    	8 	9 	10    	11  	12 	13 	14  	15 	16  	
1 	ООО        
"Домстрой" 	31207255	Плитка      
керамическая	0789009	Склад
N 5  	10.08.2007	Акт 	58	10.08.2007	Кв. м	055	1 000	40 000	1 000	40 000	
2 	ООО        
"Домстрой" 	31207255	Краска      	0790011	Склад
N 5  	29.09.2007	Акт 	63	29.09.2007	Кг  	166	5 000	100 000	5 000	100 000	
Z 	Z     	Z   	Z     	Z   	Z  	Z    	Z 	Z 	Z    	Z  	Z 	Z  	Z   	Z  	Z   	
Итого 	6 000	140 000	6 000	140 000	

┌────┬──────────┬───────────┬─────┬─────┬─────────────┬──────────┬───────────┬───────────┐
│Но- │Поставщик │Товарно-   │Место│Дата │Документы,   │Единица   │Фактическое│По данным  │
│мер │(получа-  │материаль- │хра- │при- │подтверждаю- │измерения │  наличие  │бухгалтерс-│
│по  │тель)     │ные ценнос-│нения│нятия│щие количест-├─────┬────┼────┬──────┤кого учета │
│по- ├─────┬────┤ти, приня- │     │груза│во товарно-  │наи- │код │ко- │стои- ├────┬──────┤
│ряд-│наи- │код │тые на от- │     │на   │материальных │мено-│ по │ли- │мость │ко- │стои- │
│ку  │мено-│ по │ветственное│     │от-  │ценностей,   │вание│ОКЕИ│чес-│то-   │ли- │мость │
│    │вание│ОКПО│хранение   │     │ветс-│принятых     │     │    │тво │варно │чес-│то-   │
│    │     │    ├──────┬────┤     │твен-│на ответст-  │     │    │    │- ма- │тво │варно │
│    │     │    │наи-  │код │     │ное  │венное       │     │    │    │тери- │    │- ма- │
│    │     │    │мено- │(но-│     │хра- │хранение     │     │    │    │альных│    │тери- │
│    │     │    │вание,│мен-│     │нение├────┬───┬────┤     │    │    │цен-  │    │альных│
│    │     │    │харак-│кла-│     │     │наи-│но-│дата│     │    │    │нос-  │    │цен-  │
│    │     │    │терис-│тур-│     │     │ме- │мер│    │     │    │    │тей,  │    │нос-  │
│    │     │    │тика  │ный │     │     │но- │   │    │     │    │    │руб.  │    │тей,  │
│    │     │    │(вид, │но- │     │     │ва- │   │    │     │    │    │коп.  │    │руб.  │
│    │     │    │сорт, │мер)│     │     │ние │   │    │     │    │    │      │    │коп.  │
│    │     │    │груп- │    │     │     │    │   │    │     │    │    │      │    │      │
│    │     │    │па)   │    │     │     │    │   │    │     │    │    │      │    │      │
├────┼─────┼────┼──────┼────┼─────┼─────┼────┼───┼────┼─────┼────┼────┼──────┼────┼──────┤
│  1 │  2  │  3 │   4  │  5 │  6  │  7  │  8 │ 9 │ 10 │  11 │ 12 │ 13 │  14  │ 15 │  16  │
├────┼─────┼────┼──────┼────┼─────┼─────┼────┼───┼────┼─────┼────┼────┼──────┼────┼──────┤
│    │     │    │      │    │     │     │    │   │    │     │    │    │      │    │      │
├────┼─────┼────┼──────┼────┼─────┼─────┼────┼───┼────┼─────┼────┼────┼──────┼────┼──────┤
│    │     │    │      │    │     │     │    │   │    │     │    │    │      │    │      │
├────┼─────┼────┼──────┼────┼─────┼─────┼────┼───┼────┼─────┼────┼────┼──────┼────┼──────┤
│    │     │    │      │    │     │     │    │   │    │     │    │    │      │    │      │
├────┼─────┼────┼──────┼────┼─────┼─────┼────┼───┼────┼─────┼────┼────┼──────┼────┼──────┤
│    │     │    │      │    │     │и    │    │   │    │     │    │    │      │    │      │
│    │     │    │      │    │     │т.д. │    │   │    │     │    │    │      │    │      │
│    │     │    │      │    │     │     │    │   │    │     │    │    │      │    │      │
│    │     │    │      │    │     │     │    │   │    │     │    │    │      │    │      │
│    │     │    │      │    │     │     │    │   │    │     │    │    │      │    │      │
└────┴─────┴────┴──────┴────┴─────┴─────┴────┴───┴────┴─────┴────┼────┼──────┼────┼──────┤
                                                           Итого │    │      │    │      │
                                                                 ├────┼──────┼────┼──────┤
                                                           Всего │    │      │    │      │
                                                                 └────┴──────┴────┴──────┘

    Все   подсчеты   итогов   по  строкам,  страницам  и  в  целом
по   инвентаризационной  описи   товарно-материальных   ценностей,
принятых на ответственное хранение, проверены.

                         Сто сорок тысяч
    Всего по описи сумма ----------------------- руб. _______ коп.
                                прописью

                      Зам. генерального
                          директора     Дмитриев    Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии ----------------- -------- -------------------
                          должность      подпись расшифровка подписи

                 Зам. главного
                   бухгалтера   Павлова         Павлова А.Г.
Члены комиссии: --------------- ------- ----------------------------
                   должность    подпись      расшифровка подписи

                   Бухгалтер   Семенова         Семенова О.Д.
                -------------- -------- ----------------------------
                   должность    подпись      расшифровка подписи

    Все ценности,  поименованные  в  настоящей  инвентаризационной
             1                 2
описи  с  N  ------------ по N -----------,  комиссией проверены в
натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем
претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем).
Ценности,   перечисленные  в описи,   находятся  на  моем  (нашем)
ответственном хранении.

                                  Зав.
    Материально                  складом  Трифонов    Трифонов М.К.
    ответственное(ые) лицо(а): ---------- -------- -------------------
                                должность  подпись расшифровка подписи

                                Кладовщик Сергеева    Сергеева А.П.
                                --------- -------- -------------------
                                должность  подпись расшифровка подписи

    Указанные в настоящей описи Бухгалтер Семенова    Семенова О.Д.
    данные и расчеты проверил   --------- -------- -------------------
                                должность  подпись расшифровка подписи

     01     октября    2007
    "--" ------------- ---- г.

Приложение N 29

Унифицированная форма N ИНВ-22

                                                         ┌────────┐
                                                         │   Код  │
                                                         ├────────┤
                                           Форма по ОКУД │ 0317018│
                ООО "Красоптторг"                        ├────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │41107218│
                   организация                           ├────────┤
                    Центральная касса                    │        │
-------------------------------------------------------- │        │
                структурное подразделение                └────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
                                           │    25   │ 01.06.2007│
                      ПРИКАЗ               └─────────┴───────────┘
           (ПОСТАНОВЛЕНИЕ, РАСПОРЯЖЕНИЕ)
           О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

                                  1 июня 2007 г.
    Для проведения инвентаризации --------------------------------
__________________________________________________________________
назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:

                      Зам. генерального
                           директора           Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии ----------------- --------------------------
                          должность       фамилия, имя, отчество

                        Зам. главного
                          бухгалтера            Павлова Г.А.
Члены комиссии:       ----------------- --------------------------
                          должность       фамилия, имя, отчество

                          Бухгалтер            Семенова О.Д.
                      ----------------- --------------------------
                          должность       фамилия, имя, отчество

                      _________________ __________________________
                          должность       фамилия, имя, отчество

                            Наличные деньги, денежные документы,
    Инвентаризации подлежит --------------------------------------
                             наименование имущества, обязательства
ценные бумаги
------------------------------------------------------------------

                             01     июня    2007
К инвентаризации приступить "--" ---------- ---- г.
            01     июня    2007
и окончить "--" ---------- ---- г.

                           Плановая проверка
    Причина инвентаризации ---------------------------------------
                           контрольная проверка, смена материально
                           ответственных лиц, переоценка и т.д.
__________________________________________________________________
    Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию
__________________________________________________________________
            01     июня   2007
не позднее "--" --------- ---- г.

                 Генеральный
                   директор  Шакурин          Шакурин А.Е.
    Руководитель ----------- ------- -----------------------------
                  должность  подпись      расшифровка подписи

Приложение N 30

Унифицированная форма N ИНВ-15

                                                         ┌──────────┐
                                                         │    Код   │
                                                         ├──────────┤
                                           Форма по ОКУД │  0317013 │
                 ООО "Красоптторг"                       ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 41107218 │
                    организация                          ├──────────┤
                    Центральная касса                    │          │
-------------------------------------------------------- │          │
              структурное подразделение                  ├──────────┤
________________________________________________________ │          │
                                                         ├──────────┤
                                        Вид деятельности │  5122000 │
                                                  ┌──────┼──────────┤
Основание для проведения  приказ, -постановление-,│номер │    25    │
инвентаризации:                   -распоряжение-  │      │          │
                          ------------------------├──────┼──────────┤
                             ненужное зачеркнуть  │дата  │01.06.2007│
                                                  └──────┼──────────┤
                                            Вид операции │          │
                                                         └──────────┘

                                    ┌─────────┬───────────┬──────┐
                                    │  Номер  │    Дата   │      │
                                    │документа│составления│      │
                                    ├─────────┼───────────┼──────┤
                 АКТ                │    9    │ 01.06.2007│      │
       ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ      └─────────┴───────────┴──────┘
          ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,
       НАХОДЯЩИХСЯ ПО СОСТОЯНИЮ
          01     июня
      НА "--" ---------- 2007 Г.

                             РАСПИСКА

    К началу проведения инвентаризации все расходные  и  приходные
документы  на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные
средства,  разные  ценности  и  документы,  поступившие   на   мою
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
    Материально ответственное лицо
       ст. кассир          Алешина            Алешина О.И.
    ----------------   --------------  ----------------------
       должность          подпись        расшифровка подписи

    Акт составлен комиссией, которая установила следующее:
                      20 153           26
    1) наличных денег ----------- руб. ---- коп.
                           -             -
    2) марок          ----------- руб. ---- коп.
                      100 000            -
    3) ценных бумаг   ----------- руб. ---- коп.
    4)                ___________ руб. ____ коп.
    5)                ___________ руб. ____ коп.
                                       120 153           26
    Итого фактическое наличие на сумму ------------ руб. ---- коп.
                                         цифрами
Сто двадцать тысяч сто пятьдесят три
------------------------------------------------------------------
                            прописью                     26
___________________________________________________ руб. ---- коп.
                               120 153                   26
    По учетным данным на сумму -------------------- руб. ---- коп.
                                      цифрами
Сто двадцать тысяч сто пятьдесят три
------------------------------------------------------------------
                            прописью                     26
___________________________________________________ руб. ---- коп.
    Результаты инвентаризации: излишек ____________ руб. ____ коп.
                               недостача __________ руб. ____ коп.

                                                    338
    Последние номера кассовых ордеров: приходного N -------------,
                                                    415
                                       расходного N --------------

                              Зам.
                          генерального
                            директора  Дмитриев    Дмитриев А.Г.
    Председатель комиссии ------------ -------- -------------------
                            должность  подпись  расшифровка подписи

                            Зам.
                          главного
                         бухгалтера Павлова      Павлова А.Г.
    Члены комиссии:     ----------- ------- ----------------------
                          должность подпись   расшифровка подписи

                          Бухгалтер Семенова     Семенова О.Д.
                          --------- -------- ---------------------
                          должность подпись   расшифровка подписи

                          _________ _______ ______________________
                          должность подпись   расшифровка подписи

    Подтверждаю,  что  денежные  средства,  перечисленные  в акте,
находятся на моем ответственном хранении.
                                   ст. кассир  Иванов  Иванов А.А.
    Материально ответственное лицо ---------- ------- ------------
                                   должность  подпись  расшифровка
                                                        подписи

     01      июня
    "--" ------------ 2007 г.

                                  Оборотная сторона формы N ИНВ-15

Объяснение причин излишков или недостач __________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Материально ответственное лицо _____________ _______ _____________
                                 должность   подпись  расшифровка
                                                        подписи
                                 акт инвентаризации утверждаю
Решение руководителя организации ---------------------------------
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Генеральный директор     Шакурин             А.Е. Шакурин
-------------------- -------------- ------------------------------
     должность          подпись          расшифровка подписи

     01      июня    2007
    "--" ----------- ---- г.

Приложение N 31

Унифицированная форма N КО-1

                                               ┌────────┐  │ │
                                               │   Код  │  │ │
                                               ├────────┤  │ │
                                 Форма по ОКУД │ 0310001│  │ │
           ООО "Красоптторг"                   ├────────┤  │ │___________________________________
-------------------------------------- по ОКПО │41107218│  │ │            организация
             организация                       ├────────┤  │ │
______________________________________________ │        │  │ │
          структурное подразделение            └────────┘  │ │             КВИТАНЦИЯ
                                                           │ │                                198
                                                           │ │к приходному кассовому ордеру N ---
                                  ┌─────────┬───────────┐  │ │    17       октября     2007
                                  │  Номер  │   Дата    │  │ │от "--" ---------------- ---- г.
                                  │документа│составления│  │ │           Птицына Павла Петровича
                                  ├─────────┼───────────┤  │ │Принято от ------------------------
      ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР    │   198   │ 17.10.2007│  │ │___________________________________
                                  └─────────┴───────────┘  │ │           возврат неиспользованной
                                                           │ │Основание: ------------------------
                                                           │ │подотчетной суммы
                                                           │ │-----------------------------------
┌─────┬──────────────────────────────┬───────┬─────┬────┐  │ │___________________________________
│Дебет│           Кредит             │Сум-   │Код  │    │  │ │___________________________________
│     ├────┬───────┬─────────┬───────┤ма,    │целе-│    │  │ │      1000                  =
│     │    │код    │коррес-  │код    │руб.   │вого │    │  │ │Сумма --------------- руб. --- коп.
│     │    │струк- │понди-   │ана-   │коп.   │наз- │    │  │ │          цифрами
│     │    │турного│рую-     │лити-  │       │наче-│    │  │ │            Одна тысяча
│     │    │подраз-│щий счет,│ческого│       │ния  │    │  │л│-----------------------------------
│     │    │деления│субсчет  │учета  │       │     │    │  │и│             прописью
├─────┼────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼─────┼────┤  │н│___________________________________
│ 50-1│    │       │   71-1  │  212  │1000=00│     │    │  │и│                            =
└─────┴────┴───────┴─────────┴───────┴───────┴─────┴────┘  │я│_____________________ руб. --- коп.
                                                           │ │            без НДС
           Птицына Павла Петровича                         │ │В том числе -----------------------
Принято от ----------------------------------------------  │ │ 17     октября   2007
           Возврат неиспользованной подотчетной суммы      │ │"--" ------------ ---- г.
Основание: ----------------------------------------------  │ │
_________________________________________________________  │ │         М.П. (штампа)
      Одна тысяча                                          │ │                       Красина
Сумма ---------------------------------------------------  │ │Главный бухгалтер -----------------
                          прописью                         │о│                       подпись
________________________________ руб. ______________ коп.  │т│            Красина О.В.
            без НДС                                        │р│-----------------------------------
В том числе ---------------------------------------------  │е│        расшифровка подписи
Приложение ______________________________________________  │з│
                      Красина           Красина О.В.       │а│                 Алешина
Главный бухгалтер --------------  -----------------------  │ │Кассир ----------------------------
                      подпись       расшифровка подписи    │ │                 подпись
                                                           │ │            Алешина О.И.
                      Алешина           Алешина О.И.       │ │-----------------------------------
Получил кассир    --------------  -----------------------  │ │        расшифровка подписи
                      подпись       расшифровка подписи    │ │

Приложение N 32

Унифицированная форма N КО-2

                                                         ┌────────┐
                                                         │   Код  │
                                                         ├────────┤
                                           Форма по ОКУД │ 0310002│
                ООО "Красоптторг"                        ├────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │41107218│
                   организация                           ├────────┤
________________________________________________________ │        │
               структурное подразделение                 └────────┘

                                ┌─────────┬───────────┐
                                │  Номер  │   Дата    │
                                │документа│составления│
                                ├─────────┼───────────┤
    РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР    │   123   │ 10.10.2007│
                                └─────────┴───────────┘

Дебет               		Сумма, 
руб.  
коп.  	Код  
целе-
вого 
наз- 
наче-
ния  		
	код    
струк- 
турного
подраз-
деления	коррес-  
понди-   
рую-     
щий счет,
субсчет  	код    
ана-   
лити-  
ческого
учета  	Кредит				
		71-1  	212  	50-1 	15 000=00			

       Птицыну Павлу Петровичу
Выдать -----------------------------------------------------------
                         фамилия, имя, отчество
           под отчет для приобретения автошин (разрешение
           руководителя)
Основание: -------------------------------------------------------
      Пятнадцать тысяч
Сумма ------------------------------------------------------------
                               прописью               =
__________________________________________ руб. ------------- коп.
            заявление N 89
Приложение -------------------------------------------------------
__________________________________________________________________

                            Ген.
                          директор   Шакурин      Шакурин А.Е.
Руководитель организации ---------- --------  --------------------
                          должность  подпись   расшифровка подписи

                      Красина          Красина О.В.
Главный бухгалтер --------------  ---------------------
                      подпись      расшифровка подписи

        Пятнадцать тысяч
Получил ----------------------------------------------------------
                           сумма прописью             =
__________________________________________ руб. ------------- коп.

 10    октября  2007                                      Птицын
"--" ---------- ---- г.                         Подпись ----------

   паспорту 04 04 512347 выдан УВД г. Сосновоборска 27.05.2003
По ---------------------------------------------------------------
         наименование, номер, дата и место выдачи документа,
__________________________________________________________________
               удостоверяющего личность получателя

                  Алешина          Алешина О.И.
Выдал кассир  --------------  ---------------------
                  подпись      расшифровка подписи

Приложение N 33

Унифицированная форма N ТОРГ-22

                                                        ┌──────────┐
                                                        │    Код   │
                                                        ├──────────┤
                                          Форма по ОКУД │  0330222 │
              ООО "Красоптторг"                         ├──────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │  4117218 │
                 организация                            ├──────────┤
                  Склад N 11                            │          │
--------------------------------------------------------│          │
           структурное подразделение                    ├──────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │  5122000 │
                                                ┌───────┼──────────┤
                                           Номер│камера │          │
                                                ├───────┼──────────┤
                                                │секция │          │
                            приказ, распоряжение├───────┼──────────┤
Основание для составления   --------------------│ номер │    48    │
       акта                  ненужное зачеркнуть├───────┼──┬──┬────┤
                                                │  дата │30│01│2007│
                                                └───────┼──┴──┴────┤
                                           Вид операции │    15    │
                                                        └──────────┘

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ
               │  Номер  │    Дата   │         Руководитель
               │документа│составления│      Генеральный директор
               ├─────────┼───────────┤      --------------------
           АКТ │    28   │ 30.01.2007│          должность
               └─────────┴───────────┘ Шакурин     Шакурин А.Е.
О КОНТРОЛЬНОЙ (ВЫБОРОЧНОЙ)             ------- -------------------
      ПРОВЕРКЕ ЯИЦ                     подпись расшифровка подписи

                                            30   января 2007
                                           "--" ------- ---- г.

                                                               30
Настоящий акт   составлен   комиссией,  которая  установила:  "--"
  января  2007                                   Накладная N 0221
--------- ---- г. по сопроводительным документам -----------------
                                                   наименование,
от 29.01.2007
------------------------------------------------------------------
                           номер, дата
принят и  осмотрен  товар  (яйца) с целью контрольной (выборочной)
проверки яиц.
Документы о  вызове  представителя  грузоотправителя (поставщика),
           -телеграммой-, факсом, -телефонограммой-,
           -радиограммой-
вызванного -------------------------------------------------------
                           ненужное зачеркнуть
  315             29     января   2006
N ----------- от "--" ----------- ---- г.

                 АО "Северская птицефабрика", г. Северск,
Грузоотправитель -------------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
ул. Полянская, д. 18, т. 45-45-81
------------------------------------------------------------------
          Он же
Поставщик --------------------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
                                         -
Страховая компания -----------------------------------------------
                      наименование, адрес, номер телефона
                                        74      10  января 2007
Договор (контракт) на поставку товара N --- от "--" ------ ---- г.
                        -
Коммерческий акт N ----------- от "__" ________ ____ г.

                 221         29   января 2007
Счет - фактура N ------- от "--" ------- ---- г.
                      107Р.511        25   января  2007
Сертификат качества N ----------- от "--" -------- ---- г.
                               -
Ветеринарное свидетельство N ---- "__" ___________ ____ г.
               34    30     января   2007
Приемный акт N ---- "--" ----------- ---- г.
                Автофургон                               М355АХ
Способ доставки -------------------------------------- N ---------
                       вид транспортного средства
                        29   января 2007
Дата отправления груза "--" ------- ---- г.
                             г. Северск
со станции (пристани, порта) -------------------------------------
                                          наименование
         35
Партия N --------------

Оборотная сторона формы N ТОРГ-22

Товар            	Коли-
чест-
во   
ящи- 
ков, 
штук 	Результат осмотра   
100 штук яиц     	Масса
100  
штук,
кг   	
наименование 	код 	категория				
				I  
ка-
те-
го-
рии	II 
ка-
те-
го-
рии		бой	отходы 		
								пи-
ще-
вые	тех-
ни- 
чес-
кие 		
1      	2  	3    	4  	5 	6 	7	8 	9 	10 	11 	
Яйцо куриное  	1  	21834  	100 	93			7 			8  	

			и    
т.д. 								
Итого 	100 	93	- 	-	7 	- 	- 	8  	

                        соответствует стандартам
Общее состояние: товара ------------------------------------------
                                             -
 упаковочного материала ------------------------------------------
                        соответствует стандартам
                   тары ------------------------------------------
                     коробка яичная
Упаковочный материал ---------------------------------------------
                                        наименование
           норма
Сортировка ------------------------------------------
                          норма
Состояние иной маркировки ----------------------------------------
Результат проверки в соответствии с сопроводительными документами
счета яиц в ящиках -----------------------------------------------
                      нет
Недостача при осмотре --------------------------------------------

Все  члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание
акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

                             Зам.
                         генерального
Председатель комиссии      директора     Дмитриев   Дмитриев А.Г.
                      ------------------ -------- ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                         Зам. главного
Члены комиссии:            бухгалтера     Павлова   Павлова Г.А.
                      ------------------- ------- ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                            Старший
                           товаровед      Иванова    Иванова М.И.
                      ------------------- ------- ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи

Приложение N 34

Унифицированная форма N ТОРГ-15

                                                        ┌────────┐
                                                        │   Код  │
                                                        ├────────┤
                                          Форма по ОКУД │ 0330215│
                                                        ├────────┤
      ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск,               │        │
               ул. Свердлова, 14                        │        │
----------------------------------------------- по ОКПО │41107218│
              организация, адрес                        ├────────┤
                       Склад N 30                       │        │
--------------------------------------------------------│        │
           структурное подразделение                    ├────────┤
          АО  Мясокомбинат "Сосновоборский",            │        │
          г. Сосновоборск, ул. Восточная, 49,           │        │
          т. 28-1899, р/с 4072810339000002399           │        │
          в КБ "Кедр"                                   │        │
Поставщик ------------------------------------- по ОКПО │40803315│
              наименование, адрес, номер                │        │
            телефона, банковские реквизиты              ├────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │ 5122000│
                                                        ├────────┤
                                           Вид операции │   17   │
                                                        └────────┘

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ
               │  Номер  │    Дата   │         Руководитель
               │документа│составления│      Генеральный директор
               ├─────────┼───────────┤      --------------------
           АКТ │    35   │ 26.02.2007│          должность
               └─────────┴───────────┘             Шакурин А.Е.
О ПОРЧЕ, БОЕ, ЛОМЕ ТОВАРНО-            _______ -------------------
 МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ                подпись расшифровка подписи
                                            27  февраля 2007
                                           "--" ------- ---- г.

Комиссия произвела осмотр товарно-материальных        ┌─────────┐
ценностей, подлежащих уценке (-списанию-)         Код │   033   │,
           деформации формы                           └─────────┘
вследствие --------------------------------------
                  наименование причины
и установила:

Товарно-материальные 
ценности       	Единица  
измерения 	Ар- 
ти- 
кул 
то- 
ва- 
ра  	Сорт  
(кате-
гория)	Коли-
чест-
во   
(мас-
са)  	Учет-
ная  
цена,
руб. 
коп. 	Сумма,
руб.  
коп.  	Подлежит уценке     	Про- 
цент 
скид-
ки   	Харак-
терис-
тика  
дефек-
та    	
							коли-
чес- 
тво  
(мас-
са)  	новая
цена,
руб. 
коп. 	стои- 
мость 
по    
новой 
цене, 
руб.  
коп.  	сумма 
уцен- 
ки,   
руб.  
коп.  			
наименование,
характеристика	код  	наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ												
1      	2   	3  	4 	5 	6  	7  	8  	9  	10 	11 	12  	13  	14 	15  	
Говядина      
тушеная       
в ж/банках    	9216117	шт. 	796		высший	15 	35-00	525-00	15 	28-00	420-00	105-00	20 	банки 
измяты	

				и   
т.д.											
Итого   	15 	Х  	525-00	15 	Х  	420-00	105-00	

                         деформация формы банок
Причины порчи, боя, лома ------------------------
                                наименование

произошла в результате нарушения требований
-------------------------------------------------      ┌─────────┐
к организации разгрузочных работ                   Код │    5    │
-------------------------------------------------      └─────────┘

            порче, -бое-, -ломе-          бригадир бригады
Виновными в -------------------- являются -------------------------
            ненужное зачеркнуть          должность, фамилия, и., о.
грузчиков Петров П.П.
------------------------------------------------------------------

Оборотная сторона формы N ТОРГ-15

Оприходовать утиль (лом):

Утиль (лом)         	Единица  
измерения 	Коли-
чест-
во   
(мас-
са)  	Це- 
на, 
руб.
коп.	Сум-
ма, 
руб.
коп.	Приход- 
ный ор- 
дер     	
наименование   	код (но-
менкла- 
турный  
номер)  						
		наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ					
							но-
мер	дата	
1        	2   	3  	4 	5  	6 	7 	8 	9 	

Склад N 30        									
Итого 		Х 		

Все члены  комиссии предупреждены об ответственности за подписание
акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

                       Зам. генерального
                           директора                Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                         Зам. главного
Члены комиссии:           бухгалтера                Павлова Г.А.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                       Старший товаровед            Иванова М.И.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                      __________________ ________ ________________
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи

Распоряжение руководителя организации:
                                          уценить, -списать-
Указанные выше материалы (товары) --------------------------------
                                         ненужное зачеркнуть
          порчи, -боя-, -лома-                 виновного лица
Стоимость -------------------- отнести на счет -------------------
          ненужное зачеркнуть                   указать источник
Петрова П.П. с удержанием из заработной платы
------------------------------------------------------------------
    (себестоимость, прибыль, материально ответственное лицо)
        сто пять рублей                                    00
в сумме --------------------------------------------- руб. -- коп.
                         прописью
Утиль (лом) оприходовать в сумме ____________________ руб. __ коп.
                                       прописью
все    негодные    товарно-материальные    ценности     в    сумме
___________________ руб. __ коп. уничтожены в присутствии комиссии
    прописью
__________________________________ или  вывезены  на   свалку   по
накладной N _________ от "__" ___________ ____ г.

                         Бухгалтер                 Травкина Л.М.
    Расчет произвел ------------------ ________ ------------------
                         должность      подпись     расшифровка
                                                      подписи

Приложение N 35

Унифицированная форма N КР-1

                                                       ┌─────────┐
                                                       │   Код   │
                                                       ├─────────┤
                                         Форма по ОКУД │ 0330301 │
                 ЗАО "Металлург"                       ├─────────┤
    ------------------------------------------ по ОКПО │         │
                   организация                         ├─────────┤
    ______________________________________________ ИНН │246728180│
                                                       ├─────────┤
                              Вид деятельности по ОКДП │         │
                                                       └─────────┘
Место
для штампа

                                               15    мая   2002
Действительна в течение 15 дней со дня выдачи "--" ------- ---- г.

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                              АХ           ├─────────┼───────────┤
                      СПРАВКА ------------ │000897618│ 15.05.2007│
                                 серия     └─────────┴───────────┘
                  ДЛЯ ПОКУПКИ ТОВАРОВ В КРЕДИТ

           Ивановой Татьяне Петровне
Выдана гр. -------------------------------------------------------
                          фамилия, имя, отчество
                                                     6
в том, что он (она) действительно постоянно работает -------- лет,
3
------ месяцев (-обучается в аспирантуре-, -является пенсионером-)
                        старшим лаборантом
------------------------------------------------------------------
    должность, полное наименование органа, назначившего пенсию
   04    февраля   1996
с "--" ----------- ---- г.
За последние   три   календарных   месяца   работы  среднемесячная
заработная плата,   включая   натуроплату   (стипендия,   пенсия),
          Три тысячи сто шестнадцать
составила --------------------------------------------------------
                             сумма прописью            68
_________________________________________________ руб. ------ коп.
В том, что ему (ей) выплачивается пенсия в размере _______________
__________________________________________________________________
                         сумма прописью
_________________________________________________ руб. ______ коп.
Пенсия установлена пожизненно или на срок до "__" ________ ____ г.
Из указанной заработной  платы  (стипендии,  пенсии)  производятся
ежемесячные   удержания   по   исполнительным   листам   и  другим
                                    нет
исполнительным документам в размере ----------- процентов.
                                          668980, г. Северск,
Постоянно прописан и проживает по адресу: ------------------------
                                                полный адрес
ул. Ленина, д. 8, кв. 57, 45-16-80
------------------------------------------------------------------
     с указанием почтового индекса, номера домашнего телефона
                    04 02           678905
Имеет паспорт серии ------------- N --------------------, выданный
ОВД г. Северска                           10     апреля    2003
---------------------------------------- "--" ------------ ---- г.
 наименование органа, выдавшего паспорт
Пенсионное удостоверение N _______________ выдано ________________
__________________________________________________________________
     наименование органа, выдавшего пенсионное удостоверение
"__" _____________ ____ г.
    Администрация организации по просьбе лица, оформившего покупку
товаров  в кредит,   будет  удерживать  из  его  заработной  платы
(стипендии,  пенсии)  в покрытие очередных платежей за оформленный
кредит    сумму,    указанную    в   поручении    -  обязательстве
(обязательстве),     и     перечислять    организации    торговли,
предоставившей кредит.

            Поручение - обязательство (обязательство)

    Ивановой Татьяны Петровны
гр. --------------------------------------------------------------
                        фамилия, имя, отчество
для удержания из заработной платы (-стипендии-, -пенсии-)  выслать
           668980, г. Северск, ул. Партизанская, д. 68
по адресу: -------------------------------------------------------
                полный адрес с указанием почтового индекса
__________________________________________________________________

                           Директор   Кузнецов     Кузнецов П.П.
Руководитель организации -----------  --------  ------------------
                          должность   подпись  расшифровка подписи

                  Трофимова     Трофимова О.Л.
Главный бухгалтер --------- ---------------------
                   подпись   расшифровка подписи
М.П.

Приложение N 36

Унифицированная форма N КР-2

                                                       ┌─────────┐
                                                       │   Код   │
                                                       ├─────────┤
                                         Форма по ОКУД │ 0330302 │
                 ООО "Электроника"                     ├─────────┤
    ------------------------------------------ по ОКПО │         │
                    организация                        ├─────────┤
    ______________________________________________ ИНН │246725642│
                                                       ├─────────┤
               Магазин N 8 "Товары для дома"           │         │
    -------------------------------------------------- │         │
                структурное подразделение              ├─────────┤
                              Вид деятельности по ОКДП │         │
                                                       ├─────────┤
                                          Вид операции │         │
                                                       └─────────┘

                                           ┌─────────┬───────────┐
                                           │  Номер  │    Дата   │
                                           │документа│составления│
                                           ├─────────┼───────────┤
 ПОРУЧЕНИЕ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (ОБЯЗАТЕЛЬСТВО) │   74    │ 16.05.2007│
                                           └─────────┴───────────┘

Справка      	Табельный
номер  	Сумма ежемесячного взноса,
руб. коп.        	Месяц и год
последнего
взноса  	
дата   	номер  				
15.05.2006	000897618	0314   	1550=00         	Ноябрь     
2007 г.    	

      Ивановой Татьяной Петровной
Мною, ------------------------------------------------------------
                      фамилия, имя, отчество
  Магазине N 8 "Товары для дома", г. Северск, ул. Полярная, д. 18,
в ----------------------------------------------------------------
     наименование организации торговли, ее адрес, номер телефона
т. 55-16-80
------------------------------------------------------------------
                 машина стиральная - автомат "Север" марка М-18
приобретен товар -------------------------------------------------
                  наименование товара, марка, номер производителя
заводской N 890789678
------------------------------------------------------------------
                                 шесть
в кредит с рассрочкой платежа на ------------ месяцев по розничной
     Десять тысяч                                      00
цене -------------------------------------------- руб. ------ коп.
                    сумма прописью
                                            5
и с взиманием в пользу организации торговли -------------% с суммы
предоставленного кредита.              10
Внесено наличными при получении товара -------% стоимости товара в
      Одна тысяча                                      00
сумме ------------------------------------------- руб. ------ коп.
                   сумма прописью
                        1,67
    Кроме того, внесено -------------% за предоставление рассрочки
        Сто пятьдесят                                  00
платежа ----------------------------------------- руб. ------ коп.
                      сумма прописью
                                                 Одна тысяча сто
    Итого внесено наличными при получении товара -----------------
пятьдесят
------------------------------------------------- руб. ______ коп.
                  сумма прописью
                Девять тысяч триста
Остальную сумму --------------------------------------------------
                                                       00
_________________________________________________ руб. ------ коп.
                  сумма прописью
        ЗАО "Металлург", 668980, г. Северск, ул. Партизанская,
поручаю ----------------------------------------------------------
         наименование и адрес организации, где работает, обучается
д. 68, т. 45-90-90
------------------------------------------------------------------
                    покупатель, номер телефона
удерживать из  моей  заработной   платы   (заработка,   стипендии)
                             Одной тысяче пятьсот пятьдесят
ежемесячно равными долями по -------------------------------------
                                                      00
________________________________________________ руб. ------- коп.
                сумма прописью
                              01   июня  2007         16   ноября
до погашения задолженности с "--" ------ ---- г.  по "--" --------
2007
---- г.

    Обязуюсь оплатить  ежемесячными взносами организации торговли,
предоставившей кредит для покупки товаров, _______________________
_________________________________________________ руб. ______ коп.
                   сумма прописью
(для неработающих  пенсионеров и покупателей погашение полученного
кредита осуществляется или путем внесения наличных денег  в  кассу
организации  торговли,  или  перечислением  в  порядке безналичных
расчетов через кредитные (банковские) организации).
В случае моего увольнения с работы (отчисления из аспирантуры) я обязуюсь очередные платежи вносить в установленные сроки наличными деньгами в кассу организации торговли, предоставившей кредит, или перечислением ей денежных средств в порядке безналичных расчетов через кредитные (банковские) организации. При поступлении на новую работу (учебу) обязуюсь сообщить этой организации торговли наименование организации и ее адрес для пересылки поручения - обязательства (обязательства) на оставшуюся сумму задолженности по новому месту работы (учебы). В случае ее неуплаты в указанные сроки я обязуюсь оплачивать пени в размере 0,5 процента от просроченной суммы за каждый день просрочки.
Если мною будет допущена просрочка оплаты двух очередных взносов, вся сумма непогашенной задолженности, а также пени в размере 0,5 процента от просроченной суммы за каждый день просрочки могут быть взысканы с меня в принудительном порядке независимо от наступления сроков очередных платежей.

Оборотная сторона формы N КР-2

Администрация организации, где работает (обучается) лицо, выдавшая настоящее поручение - обязательство (обязательство), обязана удерживать из его заработной платы (стипендии, пенсии) сумму очередных платежей и перечислять ее на счет
__________________________________________________________________
  наименование организации торговли (ИНН), предоставившей кредит
__________________________________________________________________
                                     ОАО КБ "Северное сияние"
Наименование банка (отделение банка) -----------------------------
р/с 404789000000004432, к/с 10089600000000067890, БИК 040408
------------------------------------------------------------------
                       банковские реквизиты
(г. Северск)
------------------------------------------------------------------
с примечанием:              Ивановой Татьяны Петровны
"В погашение задолженности" --------------------------------------
                                    фамилия, имя, отчество
                               ООО "Электроника" (ИНН 246725642)
за товар, купленный в кредит в -----------------------------------
__________________________________________________________________
             наименование организации торговли (ИНН)
                                               74
по поручению - обязательству (обязательству) N ---------------- от
 16        мая       2007
"--" --------------- ---- г.
    Лицом, подписавшим поручение - обязательство  (обязательство),
                         04 02          678905
предъявлен паспорт серии ------------ N ----------------, выданный
10 апреля ОВД г. Северска
------------------------------------------------------------------
              наименование органа, выдавшего паспорт
                668980, г. Северск, ул. Ленина, д. 8, кв. 57,
Домашний адрес: --------------------------------------------------
                    полный адрес с указанием почтового индекса,
т. 45-16-80
------------------------------------------------------------------
                    номера домашнего телефона
Пенсионное удостоверение N ________________ выдано _______________
__________________________________________________________________
     наименование органа, выдавшего пенсионное удостоверение
"__" _________________ ____ г.

                     Директор
                     магазина    Свиридова      Свиридова А.П.
Документы проверил ------------ ----------- ----------------------
                     должность    подпись     расшифровка подписи

              Иванова
Покупатель -------------
              подпись

                            Ген.
                          директор    Павлов       Павлов А.А.
Руководитель организации --------- ----------- -------------------
торговли                 должность    подпись  расшифровка подписи

    М.П.

                   Комарова     Комарова М.С.
Главный бухгалтер --------- ---------------------
                   подпись   расшифровка подписи

                     Отметка о погашении долга

Дата   	Сумма, 
руб. коп.	Остаток   
задолженности,
руб. коп.  	Дата   	Сумма, 
руб. коп.	Остаток   
задолженности,
руб. коп.  	
10.06.2007	1550-00 	7750-00   	11.11.2006	1550-00 	00-00    	
10.07.2007	1550-00 	6200-00   				
12.08.2007	1550-00 	4650-00   				
10.09.2007	1550-00 	3100-00   				
10.10.2007	1550-00 	1550-00   				

                              Комарова      Комарова М.С.
Главный (старший) бухгалтер  --------- ----------------------
                              подпись    расшифровка подписи

К сведению лиц, вносящих очередные взносы
наличными деньгами

При оплате организации торговли, оформившей кредит, очередных взносов наличными деньгами в подтверждение оплаченной суммы требуйте только механического оттиска чека на самом поручении - обязательстве (обязательстве) с помощью контрольно-кассовой машины и подписи кассира. Любые другие отметки об оплате и исправление суммы на оттиске чека считаются недействительными.
При отсутствии контрольно-кассовой машины в подтверждение выплаченной суммы требуйте только кассовую квитанцию по форме N КО-1, заверенную подписью кассира и печатью организации торговли, предоставившей кредит.
    Для отметок об оплате очередных взносов суммы предоставленного
кредита __________________________________________________________
__________________________________________________________________

По данному  поручению  -  обязательству  (обязательству)   платежи
погашены полностью.

                            Ген.
                          директор   Павлов       Павлов А.А.
Руководитель организации --------- --------- ---------------------
торговли                 должность  подпись   расшифровка подписи

                   Комарова      Комарова М.С.
Главный бухгалтер --------- -----------------------
                   подпись    расшифровка подписи

Приложение N 37

Унифицированная форма N КР-3

                                                       ┌─────────┐
                                                       │   Код   │
                                                       ├─────────┤
                                         Форма по ОКУД │ 0330303 │
               ООО "Электроника"                       ├─────────┤
---------------------------------------------- по ОКПО │         │
                 организация                           ├─────────┤
__________________________________________________ ИНН │246725642│
                                                       ├─────────┤
             Магазин N 8 "Товары для дома"             │         │
------------------------------------------------------ │         │
             структурное подразделение                 ├─────────┤
                              Вид деятельности по ОКДП │         │
                                                       ├─────────┤
                                          Вид операции │         │
                                                       └─────────┘

                                         ┌─────────┬───────────┐
                                         │  Номер  │    Дата   │
                                         │документа│составления│
                                         ├─────────┼───────────┤
                       ВЕДОМОСТЬ - ОПИСЬ │    31   │ 16.05.2007│
                                         └─────────┴───────────┘
            ПОРУЧЕНИЙ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ),
               ОФОРМЛЕННЫХ ПОКУПАТЕЛЯМИ ЗА ТОВАРЫ,
                       ПРОДАННЫЕ В КРЕДИТ

Номер 
по    
поряд-
ку    	Поручение -  
обязательство 
(обязательство) 	Фамилия, 
имя,   
отчество 	Стоимость
товара, 
руб. коп.	Полученная от покупателя сумма,     
руб. коп.                	Сумма   
предос- 
тавлен- 
ного    
кредита,
руб. коп	Подпись 
покупа- 
теля    	
				внесено 
наличны-
ми день-
гами    	засчитано 
в первона-
чальный   
взнос     
стоимости 
проданных 
товаров   	оплаты 
процен-
тов за 
кредит 	комис- 
сионный
сбор   	итого 
полу- 
чено  
от по-
купа- 
теля  			
	номер	дата   
оформления										
1  	2  	3    	4    	5    	6   	7    	8   	9   	10  	11   	12   	
1  	74 	16.05.2007	Иванова   
Татьяна   
Петровна  	10 000 	1 150 	1 000  	150  	-   	1 150	9 300 	Иванова 	
2  	75 	16.05.2007	Петров    
Андрей    
Иванович  	5 000 	530 	500  	30  	-   	530	4 670 	Петров  	
3  	76 	16.05.2007	Потапов   
Иван      
Алексеевич	20 000 	2 700 	2 000  	700  	-   	2 700	18 400 	Потапов 	
			и т.д.   									
Итого 	4 380 	3 500  	880  	-   	4 380	32 370 	Х    	

           три
Приложение --------------- поручений - обязательств (обязательств)
               прописью

                              Щедрина      Щедрина О.И.
Заведующий отделом (секцией) --------- -------------------
                              подпись  расшифровка подписи

Ведомость -  опись  и  поручения  -  обязательства (обязательства)

                                         Семенов    Семенов С.П.
принял и проверил: Контролер по кредиту --------- ----------------
                                         подпись    расшифровка
                                                      подписи

                                Панова      Панова Т.М.
Старший бухгалтер (бухгалтер) --------- -------------------
                               подпись  расшифровка подписи

          Печатать с оборотом. Итог и подписи печатать на обороте.

Приложение N 38

Унифицированная форма N КР-4

                                                       ┌───────────┐
                                                       │    Код    │
                                                       ├───────────┤
                                         Форма по ОКУД │  0330304  │
               ООО "Электроника"                       ├───────────┤
---------------------------------------------- по ОКПО │           │
                 организация                           ├───────────┤
           Магазин N 8 "Товары для дома"               │           │
-------------------------------------------------- ИНН │ 246725642 │
                                                       ├───────────┤
                              Вид деятельности по ОКДП │           │
                                               ┌───────┼───────────┤
     Поручение - обязательство (обязательство) │ номер │     74    │
                                               ├───────┼──┬───┬────┤
                                               │  дата │16│ 05│2007│
                                               └───────┴──┴───┴────┘

                                    ┌─────────┬───────────┐
                                    │  Номер  │    Дата   │
                                    │документа│составления│
                                    ├─────────┼───────────┤
                       РАСПОРЯЖЕНИЕ │    74   │ 16.05.2007│
                                    └─────────┴───────────┘

                               2
Заведующему секцией, отделом N -----------------------------------
                                 наименование, номер структурного
                                  подразделения (секции, отдела)
                        Иванова Татьяна Петровна
Покупатель (получатель) ------------------------------------------
                                    фамилия, и., о.
 16   мая  2007
"--" ----- ---- г. оформил покупку товаров в кредит по поручению -
                                74 от 16.05.2007
обязательству (обязательству) N ---------------------------------,
                Магазин N 8
которое принято --------------------------------------------------
                  наименование, номер структурного подразделения
__________________________________________________________________
                       организации торговли
__________________________________________________________________
     Выдайте указанному покупателю нижеперечисленные товары:

Номер 
по по-
рядку 	Товар      	Артикул
товара 	Номер 
произ-
води- 
теля  	Коли- 
чество	Цена,
руб. 
коп. 	Сумма,   
руб. коп. 	
	наименование	код						
1  	2     	3 	4   	5  	6  	7  	8      	
1. 	Стиральная  
машина      
"Север"     	856			1  	10 000	10 000   	

			и т.д.					
Итого 	1  	Х  	10 000   	

      Десять тысяч
Сумма ------------------------------------------------------------
                               прописью              00
      _________________________________________ руб. -------- коп.

           Магазина N 8 "Товары для дома"
Заведующий -------------------------------------------------------
               наименование, номер структурного подразделения
__________________________________________________________________
        организации торговли, оформившего продажу в кредит

            Директор      Свиридова           Свиридова А.П.
         ------------- --------------- ---------------------------
            должность      подпись         расшифровка подписи

Вышеперечисленные товары         Иванова          Иванова Т.П.
полностью получил покупатель --------------- ---------------------
                                 подпись      расшифровка подписи

              04 02         678905               ОВД г. Северска
Паспорт серия ----------- N ----------- выданный -----------------
                                        10    апреля       2003
______________________________________ "--" -------------- ---- г.
наименование органа, выдавшего паспорт
             1962                          г. Северск
Год рождения -------------- Место рождения -----------------------
               668980, г. Северск, ул. Ленина, д. 8, кв. 57
Домашний адрес --------------------------------------------- Номер
                 полный адрес с указанием почтового индекса
         45-16-80
телефона --------------

                           Директор    Павлов      Павлов А.А.
Руководитель организации ----------- --------- -------------------
                          должность   подпись  расшифровка подписи

Приложение N 39

Унифицированная форма N КР-5

                                                       ┌─────────┐
                                                       │   Код   │
                                                       ├─────────┤
                                         Форма по ОКУД │ 0330305 │
               ООО "Электроника"                       ├─────────┤
---------------------------------------------- по ОКПО │         │
                 организация                           ├─────────┤
__________________________________________________ ИНН │246725642│
                                                       ├─────────┤
             Магазин N 8 "Товары для дома"             │         │
------------------------------------------------------ │         │
              структурное подразделение                ├─────────┤
                                                 Касса │         │
                                                       ├─────────┤
                              Вид деятельности по ОКДП │         │
                                                       ├─────────┤
                                          Вид операции │         │
                                                       └─────────┘

                                      ┌─────────┬───────────┐
                                      │  Номер  │    Дата   │
                                      │документа│составления│
                                      ├─────────┼───────────┤
                            ВЕДОМОСТЬ │    85   │ 16.05.2007│
                                      └─────────┴───────────┘
            УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕГ В РАСЧЕТНУЮ КАССУ
            ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ В ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
                  ЗА ТОВАРЫ, ПРОДАННЫЕ В КРЕДИТ

Номер            	Покупатель      	Полученная от покупателя  
сумма, руб. коп.      	Остаток     
задолженнос-
ти по пору- 
чению - обя-
зательству  
(обязатель- 
ству),      
руб. коп.   	Деньги  
получил.
Подпись 
получа- 
теля    	
по  
по- 
ряд-
ку  	(код) тор-
говой ор- 
ганизации 
(отдела,  
секции)   	поручения -
обязатель- 
ства (обя- 
зательства)	фамилия, 
имя,   
отчество 	адрес,   
номер   
телефона  	в по- 
гаше- 
ние   
долга 	оплаты 
процен-
тов за 
кредит 	пеня за 
просроч-
ку пла- 
тежа    	всего			
1 	2    	3     	4     	5     	6  	7   	8   	9  	10     	11   	
1 	0802   	74    	Иванова   
Татьяна   
Петровна  	ул. Ленина  
8-57,       
т. 45-16-80 	1 000	150  	-   	1 150	9 300   	Еремеева	
2 	0802   	75    	Петров    
Андрей    
Иванович  	ул. Полярная
6-4,        
т. 46-78-91 	500	30  	-   	530	4 670   	Еремеева	
3 	0802   	76    	Потапов   
Иван      
Алексеевич	ул. Кирова  
8-79,       
т. 46-15-00 	2 000	700  	-   	2 700	18 400   	Еремеева	
4 	802   	5    	Краева    
Ольга     
Васильевна	ул. Северная
5-8,        
т. 40-00-80 	900	40  	-   	940	-      	Еремеева	
					и т.д.						
Итого 	4 400	920  	-   	5 320	32 370   	Х   	

                                Пять тысяч триста двадцать
Полученная от покупателей сумма ----------------------------------
                                          сумма прописью
                                                     00
_______________________________________________ руб. -------- коп.

                        Еремеева            Еремеева М.И.
Деньги получил кассир ----------- --------------------------------
                        подпись         расшифровка подписи

                          Директор    Павлов       Павлов А.А.
Руководитель организации --------- ----------- -------------------
                         должность    подпись  расшифровка подписи

          Печатать с оборотом. Итог и подписи печатать на обороте.

Приложение N 40

Унифицированная форма N КР-6

                                                       ┌─────────┐
                                                       │   Код   │
                                                       ├─────────┤
                                         Форма по ОКУД │ 0330306 │
               ООО "Электроника"                       ├─────────┤
---------------------------------------------- по ОКПО │246725642│
                  организация                          ├─────────┤
__________________________________________________ ИНН │         │
                                                       ├─────────┤
             Магазин N 8 "Товары для дома"             │         │
------------------------------------------------------ │         │
              структурное подразделение                ├─────────┤
                              Вид деятельности по ОКДП │         │
                                                       ├─────────┤
                                          Вид операции │         │
                                                       └─────────┘

                                     ┌─────────┬───────────┐
                                     │  Номер  │   Дата    │
                                     │документа│составления│
                                     ├─────────┼───────────┤
                              РЕЕСТР │    01   │ 11.02.2007│
                                     └─────────┴───────────┘
              ВОЗВРАЩЕННЫХ ПОРУЧЕНИЙ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
                         (ОБЯЗАТЕЛЬСТВ)

Номер     	Поручение -   
обязательство  
(обязательство) 	Фамилия, 
имя,   
отчество 	Сумма, руб. коп.         	Код 
для 
кор-
рек-
туры	Домашний 
адрес,  
номер   
телефона 
покупателя	
по  
по- 
ряд-
ку  	(код) тор-
говой ор- 
ганизации 
(отдела,  
секции)   	номер 	дата   		предос-
тавлен-
ного   
кредита	опла-  
чено   	за-   
дол-  
жен-  
ности 	опла-
ты   
про- 
цен- 
тов  	пени   
за про-
срочку 
платежа			
1 	2    	3   	4    	5    	6   	7   	8  	9  	10  	11 	12    	
1 	802   	145  	25.09.2007	Кириллов  
Олег      
Николаевич	8450-00	8000-00	450-00	50-00	-   		ул. Лесная,
д. 5,      
кв. 89     
т. 45-54-00	

				и т.д.   								
Итого   	8450-00	8000-00	450-00	50-00	-   	

                    Старший
                   бухгалтер       Панова         Панова Т.М.
Расчет произвел --------------- ----------- ----------------------
                   должность       подпись    расшифровка подписи

          Печатать с оборотом. Итог и подписи печатать на обороте.

Приложение N 41

Унифицированная форма N КР-7

                                                       ┌─────────┐
                                                       │   Код   │
                                                       ├─────────┤
                                         Форма по ОКУД │ 0330307 │
                ЗАО "Металлург"                        ├─────────┤
---------------------------------------------- по ОКПО │         │
                  организация                          ├─────────┤
__________________________________________________ ИНН │246728180│
                                                       ├─────────┤
______________________________________________________ │         │
             структурное подразделение                 ├─────────┤
                              Вид деятельности по ОКДП │         │
                                                       ├─────────┤
                                          Вид операции │         │
                                                       └─────────┘

                                    ┌─────────┬───────────┬─────────────────────┐
                                    │  Номер  │    Дата   │   Расчетный период  │
                                    │документа│составления├──────────┬──────────┤
                                    │         │           │     с    │    по    │
                                    ├─────────┼───────────┼──────────┼──────────┤
                            СПРАВКА │    6    │ 30.06.2007│01.06.2007│30.06.2007│
                                    └─────────┴───────────┴──────────┴──────────┘
          О СОСТОЯНИИ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ЗА ТОВАРЫ,
                       ПРОДАННЫЕ В КРЕДИТ

Номер 
по  
порядку	Торговая организация	Номер     
поручения-  
обязательства 
(обязательства)	Фамилия, и., о. 
(табельный номер)	Остаток задол-  
женности по     
поручению-      
обязательству   
(обязательству),
руб. коп.       	
	наименование	код по 
ОКПО  				
1   	2      	3   	4       	5        	6       	
1   	ООО          
"Электроника"		74      	Иванова Т.П.     
(0314)           	7750-00    	
2   	АО "Одежда"  		18      	Сидоренко Н.П.   
(0115)           	1200-00    	
						
			и т.д.     			
Итого 	8950-00    	

              Бухгалтер      Гусева            Гусева Т.И.
    Составил ------------ ------------- --------------------------
              должность      подпись       расшифровка подписи

             Руководитель
                группы      Соломина          Соломина Л.Б.
    Проверил ------------ ------------- --------------------------
              должность     подпись        расшифровка подписи

Печатать с оборотом. Итог и подписи печатать на обороте.

Приложение N 42

Унифицированная форма N КМ-3

                                               ┌─────────────────┐
                                               │       Код       │
                                               ├─────────────────┤
                                 Форма по ОКУД │     0330103     │
                                               ├─────────────────┤
        ООО "Гамма", т. 557-890                │                 │
-------------------------------------- по ОКПО │                 │
      организация, номер телефона              ├─────────────────┤
__________________________________________ ИНН │    2402145678   │
               Магазин N 15                    │                 │
------------------------------------------     │                 │
        структурное подразделение              ├─────────────────┤
                      Вид деятельности по ОКДП │                 │
Контрольно - АМС-100ф          ┌───────────────┼─────────────────┤
кассовая ---------------  номер│производителя  │   СС 402544449  │
машина    модель (класс,       ├───────────────┼─────────────────┤
           тип, марка)         │регистрационный│       1444      │
                               └───────────────┼─────────────────┤
Прикладная программа _________________________ │                 │
                           наименование        ├─────────────────┤
                                        Кассир │                 │
                                               ├─────────────────┤
                                  Вид операции │                 │
                                               └─────────────────┘

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ
               │  Номер  │    Дата   │         Руководитель
               │документа│составления│            Директор
               ├─────────┼───────────┤      --------------------
           АКТ │    17   │ 16.09.2007│          должность
               └─────────┴───────────┘ Сидоров     Сидоров И.И.
        О ВОЗВРАТЕ ДЕНЕЖНЫХ            ------- -------------------
     СУММ ПОКУПАТЕЛЯМ (КЛИЕНТАМ)       подпись расшифровка подписи
 ПО НЕИСПОЛЬЗОВАННЫМ КАССОВЫМ ЧЕКАМ    16     сентября      2002
  (в том числе по ошибочно пробитым   "--" -------------- ---- г.
           кассовым чекам)

Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:

Номер
по   
по-  
рядку	Наименование 
отдела, секции	Код  
бригады	Номер
чека	Сумма 
чека, 
руб. 
коп. 	Должность, фамилия,  
и., о. лица,     
разрешившего возврат  
денег по чеку     	
1  	2      	3   	4  	5   	6            	
1  	Отдел второй  	002  	12991	2000-00	Петрова Л.И.           	

		и т.д.				
Итого 	2000-00	

Выдано покупателям  (клиентам)  по возвращенным ими кассовым чекам
                                                    Две тысячи
(по ошибочно пробитым чекам) согласно акту на сумму --------------
                                                       прописью
                                                     00
_______________________________________________ руб. -------- коп.

На указанную сумму следует уменьшить выручку кассы.
Перечисленные возвращенные покупателями (клиентами) чеки (ошибочно
                                                        Чек 12991
пробитые чеки) погашены и прилагаются к акту. Приложение --------.

Члены комиссии:

                                          Петрова    Петрова Л.И.
Заведующий отделом (секцией)           ------------ --------------
                                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

                                         Иванова     Иванова М.С.
Старший кассир                         ------------ --------------
                                         подпись     расшифровка
                                                       подписи

                                          Павлова    Павлова О.Л.
Кассир-операционист                    ------------ --------------
                                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

        Бухгалтер                        Андреева    Андреева И.С.
-------------------------              ------------ --------------
       должность                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

_________________________              ____________ ______________
       должность                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

Приложение N 43

Унифицированная форма N КМ-4

                                               ┌─────────────────┐
                                               │       Код       │
                                               ├─────────────────┤
                                 Форма по ОКУД │     0330104     │
                                               ├─────────────────┤
       ООО "Гамма", г. Реченск,                │                 │
-------------------------------------- по ОКПО │                 │
  организация, адрес, номер телефона           ├─────────────────┤
      ул. Октябрьская, 45, т. 557-890          │    2402145678   │
------------------------------------------ ИНН ├─────────────────┤
               Магазин N 15                    │                 │
------------------------------------------     │                 │
        структурное подразделение              ├─────────────────┤
                      Вид деятельности по ОКДП │                 │
Контрольно - АМС-100ф          ┌───────────────┼─────────────────┤
кассовая ---------------  номер│производителя  │     40254444    │
машина    модель (класс,       ├───────────────┼─────────────────┤
           тип, марка)         │регистрационный│       1444      │
                               └───────────────┼─────────────────┤
Прикладная программа _________________________ │                 │
                           наименование        ├─────────────────┤
                                  Вид операции │                 │
                                               └─────────────────┘

                            ЖУРНАЛ
                   КАССИРА - ОПЕРАЦИОНИСТА
                      20 июня                      2007
      за период с -------------- по ______________ ---- года

                                          кассир-        Павлова
                                       операционист Ольга Леонидовна
Лицо, ответственное за ведение журнала ------------ ----------------
                                         должность    фамилия, имя,
                                                        отчество

Дата   
(смена) 	Номер 
отдела 
(секции)	Фамилия,  
имя,    
отчество  
кассира  	Порядковый 
номер конт-
рольного   
счетчика   
(отчета    
фискальной 
памяти) на 
конец      
рабочего   
дня (смены)	Показания                  	Сумма  
выручки 
за   
рабочий 
день  
(смену),
руб.  
коп.  	
				контрольного
счетчика    
(отчета фис-
кальной па- 
мяти), ре-  
гистрирующе-
го количест-
во переводов
показаний   
суммирующего
денежного   
счетчика    	суммирующих денежных счетчиков 		
					на начало рабочего дня
(смены)        	на конец
рабочего
дня   
(смены) 		
					сумма,
руб. 
коп. 	подпись    	сумма, 
руб.  
коп.  		
						кассира	админи- 
стратора			
1    	2   	3     	4     	5      	6  	7   	8   	9   	10   	
16.02.2007	2   	Павлова О.Л.	0065   		11 000	Павлова	Петрова 	34 500 	23 500 	
										
				и т.д.    						
Итого за день (смену) 	11 000	Х   	Х   	34 500 	23 500 	

По данному образцу печатать четные страницы журнала по форме N КМ-4.

Сдано               	Сумма денег,
возвращенная
покупателям 
(клиентам)  
по неисполь-
зованным    
кассовым    
чекам,      
руб. коп.   	Подпись на конец рабочего дня (смены)	
наличными,
руб. коп. 	оплачено по
документам 	всего, 
руб. коп.		кассира. 
Деньги и 
оплаченные
счета сдал	администратора
(старшего  
кассира).  
Показания  
счетчиков  
сняли. Деньги
принял    	руководителя
(старшего 
кассира)  	
	коли-
чест-
во   	сумма,
руб. 
коп. 						
11    	12 	13  	14    	15     	16    	17      	18     	
21 500  			21 500 	2 000   	Павлова   	Иванова       	Петрова     	

				и т.д.      				
21 500  			21 500 	2 000   	

По данному образцу печатать нечетные страницы журнала по форме N КМ-4.

Приложение N 44

Унифицированная форма N КМ-6

                                               ┌─────────────────┐
                                               │       Код       │
                                               ├─────────────────┤
                                 Форма по ОКУД │     0330106     │
       ООО "Гамма", г. Реченск,                ├─────────────────┤
-------------------------------------- по ОКПО │                 │
  организация, адрес, номер телефона           ├─────────────────┤
      ул. Октябрьская, 45, т. 557 890          │                 │
------------------------------------------ ИНН │    2402145678   │
               Магазин N 15                    ├─────────────────┤
------------------------------------------     │                 │
        структурное подразделение              ├─────────────────┤
                      Вид деятельности по ОКДП │                 │
Контрольно - АМС-100ф          ┌───────────────┼─────────────────┤
кассовая ---------------  номер│производителя  │     40254444    │
машина    модель (класс,       ├───────────────┼─────────────────┤
           тип, марка)         │регистрационный│       1444      │
                               └───────────────┼─────────────────┤
Прикладная программа _________________________ │                 │
                           наименование        ├─────────────────┤
                                        Кассир │   Павлова О.Л.  │
                                               ├─────────────────┤
                                         Смена │                 │
                                               ├─────────────────┤
                                  Вид операции │                 │
                                               └─────────────────┘

                     ┌─────────┬───────────┬─────────────────────┐
                     │  Номер  │   Дата    │ Время работы, ч мин.│
                     │документа│составления├──────────┬──────────┤
                     │         │           │     с    │    по    │
                     ├─────────┼───────────┼──────────┼──────────┤
     СПРАВКА - ОТЧЕТ │   254   │ 16.09.2007│   10-00  │   19-00  │
                     └─────────┴───────────┴──────────┴──────────┘
  КАССИРА - ОПЕРАЦИОНИСТА

Поряд- 
ковый  
номер  
конт-  
рольно-
го     
счетчи-
ка (от-
чета   
фис-   
кальной
памяти)
на ко- 
нец ра-
бочего 
дня    
(смены)	Номер  	Показания        	Сумма, руб. коп.	Заведующий отделом  
(секцией)      	
	от- 
дела	сек-
ции 	контроль- 
ного счет-
чика (от- 
чета фис- 
кальной   
памяти),  
регистри- 
рующего   
количество
переводов 
суммирую- 
щих счет- 
чиков на  
нули      	суммирующего 
денежного   
счетчика   	выруч-  
ки за   
рабочий 
день    
(смену) 
по счет-
чику    	денег, 
возвра-
щенная 
покупа-
телям  
(клиен-
там) по
неис-  
пользо-
ванным 
кассо- 
вым    
чекам  		
							фамилия,  
и., о.   	подпись 	
				на на- 
чало   
рабо-  
чего   
дня    
(смены)	на ко- 
нец    
рабо-  
чего   
дня    
(смены)					
1   	2 	3 	4    	5   	6   	7   	8   	9     	10   	
0065 	2 	- 		11 000	34 500	23 500 	2 000 	Петрова Л.И.	Петрова  	

				и т.д. 						
Итого 	23 500 	2 000 	

                      Двадцать одна тысяча пятьсот
Итого выручка в сумме --------------------------------------------
                                       прописью
                                                     00
_______________________________________________ руб. -------- коп.

Принята и оприходована по кассе,
                                  548       16   сентября 2007
по приходному  кассовому ордеру N ----- от "--" --------- ---- г.

Сдана в банк _____________________________________________________
                            банковские реквизиты
______________________________________ "__" _________ ____ г.

Квитанция N _____________ от "__" _________ ____ г.

                     Иванова                   Иванова М.С.
Старший кассир ------------------       --------------------------
                     подпись                расшифровка подписи

                            Павлова             Павлова О.Л.
Кассир - операционист ------------------  ------------------------
                            подпись          расшифровка подписи

             Зав. отделом       Петрова           Петрова Л.И.
Руководитель ------------ ------------------  --------------------
              должность         подпись        расшифровка подписи

Печатать с оборотом. Подписи печатать на обороте

Приложение N 45

Унифицированная форма N КМ-1

                                               ┌─────────────────┐
                                               │       Код       │
                                               ├─────────────────┤
                                 Форма по ОКУД │     0330101     │
       ООО "Гамма", г. Реченск,                ├─────────────────┤
-------------------------------------- по ОКПО │     41107218    │
  организация, адрес, номер телефона           ├─────────────────┤
    ул. Октябрьская, д. 45, т. 557-890         │                 │
------------------------------------------ ИНН │    2402145678   │
               Магазин N 15                    ├─────────────────┤
------------------------------------------     │                 │
        структурное подразделение              ├─────────────────┤
                      Вид деятельности по ОКДП │     5134569     │
Контрольно - АМС-100ф          ┌───────────────┼─────────────────┤
кассовая ---------------  номер│производителя  │    402544449    │
машина    модель (класс,       ├───────────────┼─────────────────┤
           тип, марка)         │регистрационный│       1444      │
                               └───────────────┼─────────────────┤
Прикладная программа _________________________ │                 │
                           наименование        ├─────────────────┤
                                  Вид операции │                 │
                                               └─────────────────┘

                       ┌─────────┬───────────┐
                       │  Номер  │    Дата   │
                       │документа│составления│
                       ├─────────┼───────────┤
                   АКТ │    02   │ 10.05.2007│
                       └─────────┴───────────┘
       О ПЕРЕВОДЕ ПОКАЗАНИЙ СУММИРУЮЩИХ ДЕНЕЖНЫХ СЧЕТЧИКОВ
     НА НУЛИ И РЕГИСТРАЦИИ КОНТРОЛЬНЫХ СЧЕТЧИКОВ КОНТРОЛЬНО -
                        КАССОВОЙ МАШИНЫ

Настоящий  акт  составлен  комиссией  с  участием   представителей
                                            09187      01  октября
контролирующей организации (удостоверение N ------ от "--" -------
2006
---- г.), которая произвела перевод счетчиков контрольно -кассовой
машины на нули при показаниях:

Номер
по   
по-  
рядку	Показания контрольных счетчиков (отчета фискальной    
памяти), регистрирующих количество переводов показаний  
суммирующих денежных счетчиков на нули          	
	до перевода на нули      	после перевода на нули  	
	цифрами    	прописью    	цифрами   	прописью  	
1  	2      	3       	4     	5     	
1. 	000     	ноль            	001     	один        	

		и т.д. по    
количеству   
счетчиков    			

    Показания главного суммирующего денежного счетчика
100 897                     35        Сто тысяч восемьсот
---------------------- руб. --- коп. (----------------------------
       цифрами                                 прописью
девяносто семь                                 тридцать пять
----------------------------------------- руб. ------------- коп.)

Оборотная сторона формы N КМ-1

Номер
по   
по-  
рядку	Показания секционных суммирующих денежных счетчиков    	
	цифрами           	прописью           	
1  	2             	3               	
1  	100 897-35         	Сто тысяч восемьсот девяносто
семь руб. тридцать пять коп. 	

		и т.д. по количеству        
счетчиков                   	

          инвентаризация
Основание --------------------------------------------------------
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Члены комиссии:

Представитель
контролирующей организации
                             ИМНС
                         г. Реченска    Костин      Костин В.В.
(налоговый инспектор)   -------------- ------------ --------------
                        место работы,    подпись     расшифровка
                          должность                    подписи

                      Директор            Сидоров    Сидоров И.И.
Руководитель ------------------------- ------------ --------------
                     должность            подпись     расшифровка
                                                       подписи

                                         Соболева    Соболева Д.Л.
Главный (старший) бухгалтер            ------------ --------------
                                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

                                          Иванова    Иванова М.С.
Старший кассир                         ------------ --------------
                                         подпись     расшифровка
                                                       подписи

                                          Павлова    Павлова О.Л.
Кассир                                 ------------ --------------
                                         подпись     расшифровка
                                                       подписи

Приложение N 46

Унифицированная форма N КМ-2

                                               ┌─────────────────┐
                                               │        Код      │
                                               ├─────────────────┤
                                 Форма по ОКУД │     0330102     │
       ООО "Гамма", г. Реченск,                ├─────────────────┤
-------------------------------------- по ОКПО │     41107218    │
     организация, номер телефона               ├─────────────────┤
    ул. Октябрьская, д. 45, т. 557-890         │                 │
------------------------------------------ ИНН │    2402145678   │
               Магазин N 15                    ├─────────────────┤
------------------------------------------     │                 │
       структурное подразделение               ├─────────────────┤
                      Вид деятельности по ОКДП │     5134569     │
Контрольно - АМС-100ф          ┌───────────────┼─────────────────┤
кассовая ---------------  номер│производителя  │    402544449    │
машина    модель (класс,       ├───────────────┼─────────────────┤
           тип, марка)         │регистрационный│       1444      │
                               └───────────────┼─────────────────┤
Прикладная программа _________________________ │                 │
                           наименование        ├─────────────────┤
                                  Вид операции │                 │
                                               └─────────────────┘

                       ┌─────────┬───────────┐
                       │  Номер  │   Дата    │
                       │документа│составления│
                       ├─────────┼───────────┤
                   АКТ │    1    │ 02.09.2007│
                       └─────────┴───────────┘
           О СНЯТИИ ПОКАЗАНИЙ КОНТРОЛЬНЫХ И СУММИРУЮЩИХ
       ДЕНЕЖНЫХ СЧЕТЧИКОВ ПРИ СДАЧЕ (ОТПРАВКЕ) КОНТРОЛЬНО -
            КАССОВОЙ МАШИНЫ В РЕМОНТ И ПРИ ВОЗВРАЩЕНИИ
                         ЕЕ В ОРГАНИЗАЦИЮ

    Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:
    Характер  неисправности  при  отправке  в  ремонт и заключение
специалиста  центра  технического  обслуживания о состоянии  блока
фискальной памяти

неисправность фискальной памяти
------------------------------------------------------------------
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

┌──────────────────┬────────────────────┬───────────────────────────┐
│    Показания     │   Перед отправкой  │    При возврате машины    │
│                  │   машины в ремонт  │после ремонта в организацию│
├──────────────────┼────────────────────┼───────────────────────────┤
│а)     контрольных│         001        │            002            │
│счетчиков  (отчета│                    │                           │
│фискальной        │                    │                           │
│памяти),          │                    │                           │
│регистрирующих    │                    │                           │
│количество        │                    │                           │
│переводов         │                    │                           │
│показаний         │                    │                           │
│суммирующих       │                    │                           │
│денежных счетчиков│                    │                           │
│на нули:          │                    │                           │
│1. _______________│____________________│___________________________│
│2. _______________│____________________│___________________________│
│3. _______________│____________________│___________________________│
│                  │  и т.д. по         │                           │
│                  │  количеству        │                           │
│                  │  счетчиков         │                           │
│                  │                    │                           │
│                  │                    │                           │
│                  │                    │                           │
├────────────┬─────┼────────────────────┼───────────────────────────┤
│б)  главного│циф- │                    │                           │
│суммирующего│рами │206 400      18     │    1200      00           │
│денежного   │     │------- руб. -- коп.│    ---- руб. -- коп.      │
│счетчика    │     │                    │                           │
│(сумма      │     │                    │                           │
│выручки   по│     │                    │                           │
│отчету    за├─────┼────────────────────┼───────────────────────────┤
│предыдущий  │     │                    │                           │
│день       и│     │Двести шесть тысяч  │                           │
│контрольной │про- │------------------- │                           │
│ленты      в│писью│четыреста           │    Одна тысяча двести     │
│конце       │     │------------------- │    ------------------     │
│рабочего    │     │          18        │              00           │
│дня)        │     │____ руб. -- коп.   │    ____ руб. -- коп.      │
├────────────┴─────┼────────────────────┼───────────────────────────┤
│в)      секционных│                    │                           │
│суммирующих       │                    │                           │
│денежных          │                    │                           │
│счетчиков:        │206 400      18     │  1200        00           │
│1. _______________│------- руб. -- коп.│-------- руб. -- коп.      │
│2. _______________│_______ руб. __ коп.│________ руб. __ коп.      │
│3. _______________│_______ руб. __ коп.│________ руб. __ коп.      │
│                  │                    │                           │
│                  │ и т.д. по          │                           │
│                  │ количеству         │                           │
│                  │ счетчиков          │                           │
└──────────────────┴────────────────────┴───────────────────────────┘

Оборотная сторона формы N КМ-2

При сдаче в ремонт:

Члены комиссии:

               Директор       Сидоров           Сидоров И.И.
Руководитель ------------  -------------  ------------------------
               должность      подпись       расшифровка подписи

                                          Иванова    Иванова М.С.
Старший кассир                         ------------ --------------
                                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

                                          Павлова    Павлова О.Л.
Кассир                                 ------------ --------------
                                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

                                          Нечаев      Нечаев О.П.
Специалист центра технического         ------------ --------------
обслуживания ККМ                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

Представитель контролирующей
организации (налоговый инспектор)
          ИМНС г. Реченска                Костин      Костин В.В.
-----------------------------------    ------------ --------------
      место работы, должность            подпись      расшифровка
                                                        подписи

При возвращении (приеме) из ремонта:

Члены комиссии:

Руководитель ____________  _____________  ________________________
              должность       подпись       расшифровка подписи

Старший кассир                         ____________ ______________
                                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

Кассир                                 ____________ ______________
                                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

Специалист центра технического         ____________ ______________
обслуживания ККМ                          подпись    расшифровка
                                                       подписи

Представитель контролирующей
организации (налоговый инспектор)
___________________________________    ____________ ______________
      место работы, должность             подпись    расшифровка
                                                       подписи

Приложение N 47

Унифицированная форма N КМ-7

                                               ┌─────────────────┐
                                               │       Код       │
                                               ├─────────────────┤
                                 Форма по ОКУД │     0330107     │
       ООО "Гамма", г. Реченск,                ├─────────────────┤
-------------------------------------- по ОКПО │     41107218    │
  организация, адрес, номер телефона           ├─────────────────┤
      ул. Октябрьская, 45, т. 557-890          │                 │
------------------------------------------ ИНН │    2402145678   │
               Магазин N 15                    ├─────────────────┤
------------------------------------------     │                 │
       структурное подразделение               ├─────────────────┤
                      Вид деятельности по ОКДП │     5134569     │
                                               ├─────────────────┤
                                  Вид операции │                 │
                                               └─────────────────┘

          ┌──────────┬───────────┬────────┐
          │   Номер  │    Дата   │ Время, │         Приложение
          │ документа│составления│ч., мин.│ к кассовым отчетам
          ├──────────┼───────────┼────────┤  301 от 16.09.2007
 СВЕДЕНИЯ │    297   │ 16.02.2007│  19.30 │ ------------------
          └──────────┴───────────┴────────┘    номер, дата
  О ПОКАЗАНИЯХ СЧЕТЧИКОВ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН И ВЫРУЧКЕ
                           ОРГАНИЗАЦИИ

┌─────────────────────┬───────┬──────────────────────┬────────┬────────────────────────────────────────────────────┐
│        Номер        │Поряд- │       Показания      │Выручка │          В том числе по отделам (секциям)          │
├─────┬───────────────┤ковый  ├──────┬───────────────┤соглас- ├─────────────────┬────────────────┬─────────────────┤
│кассы│  контрольно-  │номер  │конт- │  суммирующих  │но пока-│  отдел (секция) │ отдел (секция) │  отдел (секция) │
│     │    кассовой   │конт-  │роль- │    денежных   │заниям  │       01        │       02       │       03        │
│     │     машины    │роль-  │ного  │   счетчиков   │счетчи- │---------------- │--------------- │---------------- │
│     ├─────────┬─────┤ного   │счет- ├───────┬───────┤ка в    ├────────┬────────┼────────┬───────┼────────┬────────┤
│     │произво- │реги-│счетчи-│чика  │на на- │на ко- │сумме,  │ выручка│Подт-   │ выручка│Подт-  │ выручка│Подт-   │
│     │дителя   │стра-│ка (от-│(отче-│чало   │нец ра-│руб.    │в сумме,│верждаю.│в сумме,│верж-  │в сумме,│верждаю.│
│     │         │цион-│чета   │та    │рабоче-│бочего │коп.    │  руб.  │Подпись │  руб.  │даю.   │  руб.  │Подпись │
│     │         │ный  │фис-   │фис-  │го дня │дня    │        │  коп.  │заведую-│  коп.  │Подпись│  коп.  │заведую-│
│     │         │     │кальной│каль- │(смены)│(смены)│        │        │щего от-│        │заве-  │        │щего от-│
│     │         │     │памяти)│ной   │       │       │        │        │делом   │        │дующе- │        │делом   │
│     │         │     │на ко- │памя- │       │       │        │        │(секци- │        │го от- │        │(секци- │
│     │         │     │нец ра-│ти)   │       │       │        │        │ей)     │        │делом  │        │ей)     │
│     │         │     │бочего │      │       │       │        │        │        │        │(сек-  │        │        │
│     │         │     │дня    │      │       │       │        │        │        │        │цией)  │        │        │
│     │         │     │(смены)│      │       │       │        │        │        │        │       │        │        │
├─────┼─────────┼─────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼───────┼────────┼────────┤
│  1  │    2    │  3  │   4   │   5  │   6   │   7   │    8   │    9   │   10   │   11   │   12  │   13   │   14   │
├─────┼─────────┼─────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼───────┼────────┼────────┤
│  1  │ 1007159 │ 1376│  0098 │  001 │ 78 000│105 000│ 27 000 │ 17 000 │Лебедева│    -   │   -   │ 10 000 │Ковалева│
├─────┼─────────┼─────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼───────┼────────┼────────┤
│  2  │402544449│ 1444│  0065 │  002 │ 11 000│ 34 500│ 23 500 │    -   │    -   │ 23 500 │Петрова│    -   │    -   │
├─────┼─────────┼─────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼───────┼────────┼────────┤
│     │         │     │       │      │       │       │        │        │        │        │       │        │        │
├─────┼─────────┼─────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼───────┼────────┼────────┤
│     │         │     │       │      │       │       │ и т.д. │        │        │        │       │        │        │
└─────┴─────────┴─────┴───────┴──────┴───────┴───────┼────────┼────────┼────────┼────────┼───────┼────────┼────────┘
                                              Итого  │ 50 500 │ 17 000 │    Х   │ 23 500 │   Х   │ 10 000 │
                                                     └────────┴────────┴────────┴────────┴───────┴────────┘

Выдано   покупателям  (клиентам)  по   возвращенным    ими   чекам
                                                Две тысячи
(ошибочно пробитым чекам) согласно акту в сумме ------------------
                                                    прописью
                                               00
_________________________________________ руб. -------------- коп.

              Директор     Сидоров       Сидоров И.И.
Руководитель ---------- ------------ --------------------
              должность    подпись    расшифровка подписи

                    Иванова                    Иванова М.С.
Старший кассир -----------------        --------------------------
                    подпись                 расшифровка подписи

Печатать с оборотом. Подписи печатать на обороте.

Приложение N 48

Унифицированная форма N КМ-8

                                               ┌─────────────────┐
                                               │       Код       │
                                               ├─────────────────┤
                                 Форма по ОКУД │     0330108     │
        ООО "Гамма" г. Реченск,                ├─────────────────┤
-------------------------------------- по ОКПО │     41107218    │
  организация, адрес, номер телефона           ├─────────────────┤
      ул. Октябрьская, 45, т. 557-890          │                 │
------------------------------------------ ИНН │    2402145678   │
                Магазин N 15                   ├─────────────────┤
-------------------------------------------    │                 │
        структурное подразделение              ├─────────────────┤
                      Вид деятельности по ОКДП │     5134569     │
                                               └─────────────────┘

                             ЖУРНАЛ
              УЧЕТА ВЫЗОВОВ ТЕХНИЧЕСКИХ СПЕЦИАЛИСТОВ
                  И РЕГИСТРАЦИИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ
                    15.07.2007
      за период с -------------- по ______________ ____ года

                                           Зам.
                                        директора    Орлова Е.С.
Лицо, ответственное за ведение журнала ----------- ---------------
                                        должность   фамилия, имя,
                                                      отчество

Номер
по   
по-  
рядку	Дата и время  
вызова специа-
листа центра  
технического  
обслуживания  	Номер          	Причина вызова   	
		заявки	контрольно-      
кассовой машины   		
			произво- 
дителя   	регист- 
рацион- 
ный     		
1  	2      	3  	4    	5   	6         	
45 	02.09.2007    
11.30         	316 	402544449	1444  	Неисправность       
фискальной памяти   	

			и т.д.   			

По данному образцу печатать четные страницы журнала по форме N КМ-8.

Фамилия, имя, отчество 	Отметка      
об опломбиро-
вании и      
оттиск       
клейма       	Содержание 
выполненных 
работ    	Подпись о выполне- 
нии работ          	
специалиста  
центра техни-
ческого об-  
служивания,  
выполняющего 
работы по    
ремонту ККМ  	представи- 
теля       
налоговой  
службы     				
				специа-
листа  
центра 
техни- 
ческого
обслу- 
живания	ответствен-
ного за    
приемку ра-
бот по ре- 
монту ККМ  	
7      	8     	9      	10     	11  	12    	
Нечаев О.П.  	Костин В.В.	опломбировано	выполнены    
работы по    
устранению   
неисправности
ФП           
(приводится  
перечень     
выполненных  
работ)       	Нечаев 	Орлова     	

		и т.д.      				

По данному образцу печатать нечетные страницы журнала по форме N КМ-8.

Приложение N 49

Унифицированная форма N ТОРГ-16

                                                        ┌────────────┐
                                                        │     Код    │
                                                        ├────────────┤
                                          Форма по ОКУД │   0330216  │
               ООО "Красоптторг"                        ├────────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │  41107218  │
                     организация                        │            │
                       Склад N 30                       ├────────────┤
--------------------------------------------------------│            │
           структурное подразделение                    ├────────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │   5122000  │
                                                ┌───────┼────────────┤
Основание           приказ, -распоряжение-      │ номер │     189    │
   для    ------------------------------------- ├───────┼────┬────┬──┤
составления           ненужное зачеркнуть       │  дата │2007│июнь│17│
  акта:                                         └───────┼────┴────┴──┤
                                           Вид операции │     034    │
                                                        └────────────┘

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ
               │  Номер  │    Дата   │         Руководитель
               │документа│составления│      Генеральный директор
               ├─────────┼───────────┤      --------------------
           АКТ │    55   │ 17.06.2007│          должность
               └─────────┴───────────┘             Шакурин А.Е.
  О СПИСАНИИ ТОВАРОВ                   _______ -------------------
                                       подпись расшифровка подписи

                                            18    июня  2007
                                           "--" ------- ---- г.

Дата        	Товарная накладная  	Признаки понижения каче-
ства (причины списания) 	
поступления
товара   	списания
товара 	номер   	дата   	наименование  	код 	
1     	2   	3     	4    	5       	6  	
26 февраля 
2007 г.  	17 июня 
2007 г.	344    	26 февраля
2007 г. 	вздутие ж/банок  	029 	

		и т.д.     				

Оборотная сторона формы N ТОРГ-16

Товар       	Единица  
измерения 	Коли- 
чест- 
во    
мест  
(штук)	Масса   	Цена,
руб. 
коп. 	Сто-  
имо-  
сть,  
руб.  
коп.  	Примечание 	
наименование	код  			од-  
ного 
места
(шту-
ки)  	нет-
то  				
		наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ							
1     	2   	3  	4 	5  	6  	7 	8  	9  	10     	
Говядина    
тушеная     
в ж/банках  	9216117	шт. 	796	10  			35-00	350-00	нарушен      
температурный
режим        
хранения     
товара       	

					и    
т.д. 					
Итого  	350-00	

               Триста пятьдесят
Сумма списания ---------------------------------------------------
                                 прописью                  00
_____________________________________________________ руб. -- коп.
Все члены  комиссии предупреждены об ответственности за подписание
акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

                       Зам. генерального
                           директора                Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                         Зам. главного
Члены комиссии:           бухгалтера                Павлова Г.А.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                       Старший товаровед            Иванова М.И.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                      __________________ ________ ________________
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                         Зав. складом              Сергачева А.Н.
Материально           ------------------ ________ ----------------
ответственное лицо         должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи

Решение руководителя:
                                            материально
Стоимость списанного товара отнести на счет ----------------------
                                               указать источник
ответственного лица Сергачеву А.Н. с удержанием из заработной
платы 100% ущерба
------------------------------------------------------------------
 (себестоимость, прибыль, материально ответственное лицо и т.д.)

Приложение N 50

Унифицированная форма N ТОРГ-20

                                                         ┌──────────┐
                                                         │    Код   │
                                                         ├──────────┤
                                           Форма по ОКУД │  0330220 │
                ООО "Красоптторг"                        ├──────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │ 41107218 │
                  организация,                           ├──────────┤
                        Склад N 38                       │          │
---------------------------------------------------------│          │
            структурное подразделение                    ├──────────┤
                                Вид деятельности по ОКДП │ 51222000 │
                                                 ┌───────┼──────────┤
                                           Номер │камера │          │
                                                 ├───────┼──────────┤
                                                 │секция │          │
                           приказ, -распоряжение-├───────┼──────────┤
Основание составления акта ----------------------│ номер │    133   │
                              ненужное зачеркнуть├───────┼────┬──┬──┤
                                                 │ дата  │2007│06│18│
                                                 └───────┼────┴──┴──┤
                                            Вид операции │    09    │
                                                         └──────────┘

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ
               │  Номер  │    Дата   │         Руководитель
               │документа│составления│      Генеральный директор
               ├─────────┼───────────┤      --------------------
           АКТ │    98   │ 19.06.2007│          должность
               └─────────┴───────────┘             Шакурин А.Е.
О ПОДРАБОТКЕ, ПОДСОРТИРОВКЕ,           _______ -------------------
   ПЕРЕТАРИВАНИИ ТОВАРОВ               подпись расшифровка подписи

                                            19    июня   2007
                                           "--" ------- ---- г.

                                 -подработку-,    -подсортировку-,
Настоящий акт составлен на ---------------------------------------
                                      ненужное зачеркнуть
перетаривание
------------- товара

                                         товарно-
                                         транспортной
              7      июня     2007       накладной           919
полученного "--" ------------ ---- г. по ----------------- N -----
                     дата                товарный документ
                 3   июня  2007                  ООО "Восток",
поступления от "--" ------ ---- г. от поставщика -----------------
                               наименование, адрес, номер телефона
г. Северск, ул. Октябрьская, д. 45, т. 34-14-18
------------------------------------------------------------------
                                 перетаривания муки
В результате выполнения операции ---------------------------------
                                   указать наименование операции
__________________________________________________________________
оказалось:

2-я страница формы N ТОРГ-20

┌────────────────────┬────────────┬────────────────────────────────────┐
│       Товар        │   Единица  │        перетаривание               │
├────────────┬───────┤  измерения │Сдано в ----------------------------│
│наименование│  код  ├───────┬────┼──────┬─────────────┬───────────────┤
│            │       │наиме- │код │сорт  │  количество │   масса, кг   │
│            │       │нование│ по │(кате-├───────┬─────┼─────┬────┬────┤
│            │       │       │ОКЕИ│тего- │в одном│мест,│брут-│тара│нет-│
│            │       │       │    │рия)  │ месте │штук │то   │    │то  │
├────────────┼───────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┼─────┼────┼────┤
│      1     │   2   │   3   │  4 │   5  │   6   │  7  │  8  │  9 │ 10 │
├────────────┼───────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┼─────┼────┼────┤
│Мука        │9293055│   кг  │ 166│высший│   40  │  3  │121,2│ 1,2│ 120│
│пшеничная   │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
├────────────┼───────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┼─────┼────┼────┤
│            │       │       │    │      │   35  │  1  │ 35,4│ 0,4│  35│
├────────────┼───────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┼─────┼────┼────┤
│            │       │       │    │      │   48  │  1  │ 48,4│ 0,4│  48│
├────────────┼───────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┼─────┼────┼────┤
│            │       │       │    │и     │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │т.д.  │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
│            │       │       │    │      │       │     │     │    │    │
└────────────┴───────┴───────┴────┴──────┴───────┼─────┼─────┼────┼────┤
                                           Итого │  5  │205  │  2 │ 203│
                                                 └─────┴─────┴────┴────┘

3-я страница формы N ТОРГ-20

┌───────────────────────────────────────┬───────┬───────────────────┐
│                 перетаривания         │Учетная│  Потери (отходы)  │
│Получено от (из) ----------------------│ цена, ├────────┬──────────┤
│                       наименование    │  руб. │количес-│  сумма,  │
│                         операции      │  коп. │тво     │ руб. коп.│
├──────┬──────────┬─────────────────────┤       │        │          │
│сорт  │количество│      масса, кг      │       │        │          │
│(кате-├────┬─────┼─────┬────┬─────┬────┤       │        │          │
│гория)│в   │мест,│брут-│тара│нетто│от  │       │        │          │
│      │од- │штук │то   │    │     │за- │       │        │          │
│      │ном │     │     │    │     │чис-│       │        │          │
│      │мес-│     │     │    │     │тки │       │        │          │
│      │те  │     │     │    │     │    │       │        │          │
├──────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼───────┼────────┼──────────┤
│  11  │ 12 │  13 │  14 │ 15 │  16 │ 17 │   18  │   19   │    20    │
├──────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼───────┼────────┼──────────┤
│высший│39  │  3  │118,2│ 1,2│117  │  * │ 10-00 │   3    │   30-00  │
├──────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼───────┼────────┼──────────┤
│      │33  │  1  │ 33,4│ 0,4│ 33  │  * │ 10-00 │   2    │   20-00  │
├──────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼───────┼────────┼──────────┤
│      │47,5│  1  │ 47,9│ 0,4│ 47,5│  * │ 10-00 │   0,5  │    5-00  │
├──────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼───────┼────────┼──────────┤
│      │    │     │     │и   │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │т.д.│     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
│      │    │     │     │    │     │    │       │        │          │
├──────┼────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼───────┼────────┼──────────┤
│   Х  │  Х │  5  │199,5│ 2  │197,5│  * │   Х   │   5,5  │   55-00  │
└──────┴────┴─────┴─────┴────┴─────┴────┴───────┴────────┴──────────┘

4-я страница формы N ТОРГ-20

                 соответствуют правилам хранения
Условия хранения -------------------------------------------------
                            нарушение тары
Причины образования отходов --------------------------------------
__________________________________________________________________
                уничтожению путем выброса в мусорные баки и вывоза
Отходы подлежат --------------------------------------------------
                              указать подробно
на свалку специализированным транспортом
------------------------------------------------------------------
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Все  члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание
акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

                       Зам. генерального
                           директора                Дмитриев А.Г.
Председатель комиссии ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                         Зам. главного
Члены комиссии:           бухгалтера                Павлова Г.А.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                       Старший товаровед            Иванова М.И.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                         Зав. складом               Кравцова О.Л.
                      ------------------ ________ ----------------
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи
                      __________________ ________ ________________
                           должность      подпись   расшифровка
                                                      подписи

                   Сто девяносто
                   семь кг 500 г
                   весом нетто
Товар в количестве ------------- принял на ответственное хранение:
                      прописью
Заведующий складом (кладовщик, бригадир) _________________________
                                                    подпись
     Кравцова О.Л.
-----------------------
  расшифровка подписи

Приложение N 51

Унифицированная форма N ТОРГ-21

                                                        ┌──────────┐
                                                        │    Код   │
                                                        ├──────────┤
                                          Форма по ОКУД │  0330221 │
               АО "Плодовощторг"                        ├──────────┤
----------------------------------------------- по ОКПО │ 40103615 │
                 организация                            ├──────────┤
                   Овощехранилище N 2                   │          │
--------------------------------------------------------│          │
           структурное подразделение                    ├──────────┤
                               Вид деятельности по ОКДП │  5110121 │
                          приказ, -распоряжение-┌───────┼──────────┤
Основание для составления ----------------------│ номер │    35    │
       акта                  ненужное зачеркнуть├───────┼────┬──┬──┤
                                                │  дата │2007│02│08│
                                                └───────┼────┴──┴──┤
                                           Вид операции │    11    │
                                                        └──────────┘

                                                УТВЕРЖДАЮ
                                               Руководитель
                                                 Директор
                                            -----------------
                                                должность
                                                  Трифонова Л.Г.
                                       _______ -------------------
                                       подпись расшифровка подписи
                                             18  февраля 2007
                                            "--" ------- ---- г.

               ┌─────────┬───────────┐
               │  Номер  │    Дата   │
               │документа│составления│
               ├─────────┼───────────┤
           АКТ │    15   │ 15.02.2007│
               └─────────┴───────────┘
         О ПЕРЕБОРКЕ (СОРТИРОВКЕ) ПЛОДООВОЩНОЙ ПРОДУКЦИИ

Настоящий  акт  составлен  на переборку (сортировку)  плодоовощной
                                     30      сентября     2007
продукции, поступившей (заложенной) "--" ---------------- ---- г.
                         камера N 3 (охлаждаемая), в сетках
Место и условия хранения -----------------------------------------

2-я страница формы N ТОРГ-21

Но- 
мер 
по  
по- 
ряд-
ку  	Продукция, товар   	Единица  
измерения 	Масса, кг   	До переборки  	
	наиме-
нова- 
ние   	код 	груп-
па   	сорт		брут-
то   	тара	нет-
то  	ко- 
ли- 
чес-
тво 	це- 
на, 
руб.
коп.	сумма, 
руб.   
коп.   	
					наиме-
нова- 
ние   	код 
по 
ОКЕИ							
1 	2  	3  	4  	5 	6  	7 	8  	9 	10 	11 	12 	13  	
1 	Лук   	00768	12 		кг  	166	1122	22 	1100	1100	8-00	8800-00	

					и т.д.								
Итого 	1122	22 	1100	1100	Х 	8800-00	

3-я страница формы N ТОРГ-21

После переборки                            	Брак	Отходы 	Конт-
роль-
ное  
коли-
чест-
во   	
I сорт    	II сорт   	стандарт    	нестандарт   		тех-
ни- 
чес-
кие 	аб- 
со- 
лют-
ные 		
ко- 
ли- 
чес-
тво 	це- 
на, 
руб.
коп.	сум-
ма, 
руб.
коп.	ко- 
ли- 
чес-
тво 	це- 
на, 
руб.
коп.	сум-
ма, 
руб.
коп.	ко- 
ли- 
чес-
тво 	це- 
на, 
руб.
коп.	сумма,
руб. 
коп. 	ко- 
ли- 
чес-
тво 	це- 
на, 
руб.
коп.	сумма,
руб. 
коп. 					
14 	15 	16 	17 	18 	19 	20 	21 	22  	23 	24 	25  	26 	27 	28 	29 	
						900	8-00	7200-00	115	4-00	460-00			85 	1100	

					и   
т.д.											
	Х 			Х 		900	Х 	7200-00	115	Х 	460-00			85 	1100	

4-я страница формы N ТОРГ-21

                    85                                М777АХ
Отходы в количестве ------- кг вывезены автомашиной N ------------
               08967                   16      февраля     2002
По накладной N ------------------- от "--" --------------- ---- г.
           переборки
Результаты ---------------- удостоверяем:

    Зам. директора                            Карасева С.Е.
---------------------- ______________ ----------------------------
       должность          подпись         расшифровка подписи
   Товаровед отдела
       экспертиз                               Левина И.А.
---------------------- ______________ ----------------------------
       должность          подпись         расшифровка подписи
   Старший бухгалтер                         Васильева И.В.
---------------------- ______________ ----------------------------
       должность          подпись         расшифровка подписи

                   Одна тысяча
                   пятнадцать кг
Товар в количестве -------------- принял на ответственное хранение
                      прописью
Заведующий складом (кладовщик, бригадир) _________________________
                                                    подпись
   Александрова Т.И.
-----------------------
  расшифровка подписи

Приложение N 52

Унифицированная форма N МХ-21

                                                       ┌─────────┐
                                                       │   Код   │
                                                       ├─────────┤
                                         Форма по ОКУД │ 0335022 │
               МУП "Главоптторг"                       ├─────────┤
---------------------------------------------- по ОКПО │         │
                 организация                           ├─────────┤
                       База N 10                       │         │
------------------------------------------------------ │         │
           структурное подразделение                   ├─────────┤
                              Вид деятельности по ОКДП │ 5122000 │
                                                       ├─────────┤
                                          Вид операции │         │
                                                       └─────────┘

                     ┌─────────┬───────────┐┌─────────────────────┐
                     │  Номер  │   Дата    ││   Отчетный период   │
                     │документа│составления│├──────────┬──────────┤
                     ├─────────┼───────────┤│     с    │    по    │
                     │         │           │├──────────┼──────────┤
   ОТЧЕТ ЭКСПЕДИТОРА │    25   │ 06.02.2007││06.02.2007│06.02.2007│
                     └─────────┴───────────┘└──────────┴──────────┘

                                   Сидоров И.И.
    Экспедитор ---------------------------------------------------
                           фамилия, имя, отчество

Номер 
по по-
рядку 	Товарный
документ	Наименование
товарно-  
материальных
ценностей 	Еди-
ница
из- 
ме- 
ре- 
ния 	Все-
го  
по- 
лу- 
чено	Отгружено   	Воз-
вра-
щено	Отклонение	Потери в пределах
норм естественной
убыли      	Окончательный результат  	
									излишки   	недостачи  	
	но-
мер	дата										
										из- 
лиш-
ки  
(+) 	недос-
тачи  
(-)   	коли- 
чество	сумма,  
руб.   
коп.   	коли- 
чество	сумма,
руб. 
коп. 	коли- 
чество	сумма,
руб. 
коп. 	
1  	2 	3  	4      	5 	6 	7 	8  	9  	10 	11 	12  	13  	14    	15  	16  	17  	18  	
1  	115	06.02	Сахар       	кг 	500	500			-	-	-	-	-	-	-	-	-	
2  	115	06.02	Мука        	кг 	250	250			-	-	-	-	-	-	-	-	-	
3  	116	06.02	Мука        	кг 	400	400			-	-	-	-	-	-	-	-	-	
4  	117	06.02	Крупа       
гречневая   	кг 	300	300			-	-	-	-	-	-	-	-	-	
Итого	1450	1450			-	-	-	-	-	-	-	-	-	

               Сидоров
Экспедитор ---------------
               подпись
               Зав. складом      Петрова          Петрова В.В.
Отчет принял --------------- --------------- ---------------------
                должность        подпись      расшифровка подписи
                                    06       февраля     2007
                                   "--" ---------------- ---- года

                Бухгалтер     Орлова            Орлова Л.П.
Отчет проверил ---------- -------------- -------------------------
                должность     подпись       расшифровка подписи
                                    07       февраля     2007
                                   "--" ---------------- ---- года

Печатать с оборотом. Подписи печатать на обороте.

Приложение N 53

ФОРМА БЛАНКА СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ,
ДЕЙСТВУЮЩАЯ В СЛУЧАЕ ОТКЛЮЧЕНИЯ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО В ЭНЕРГОСНАБЖАЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│   Утверждена Министерством    │    Утверждена Министерством    │
│ финансов Российской Федерации │ финансов Российской Федерации  │
│           в ____ г.           │            в ____ г.           │
│                               │                                │
│ Форма     по ОКУД N 0700003   │ Форма      по ОКУД N 0700003   │
│                               │                                │
│ корешок чека N 000000-С       │ чек N 000000-С                 │
│                               │                                │
│ предприятие                   │ предприятие                    │
│ ИНН                           │ ИНН                            │
│ уплаченная сумма              │ уплаченная сумма               │
│ дата                          │ дата                           │
│ продавец _______ подпись ____ │ продавец _______ подпись _____ │
└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Подписано в печать
23.10.2007