Сокращение льгот по НДС для ЖСК Услуги, которые раньше в домах ЖСК оказывались за счет целевых расходов - по техническому обслуживанию, ремонту, санитарному содержанию и управлению эксплуатацией домохозяйств, - до 1 января 2004 года НДС не облагались. Также от уплаты налога освобождалось предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и в общежитиях (кроме использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду). Это было предусмотрено в статье 27 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Однако с этого года действует подпункт 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Теперь от налога освобождаются лишь услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Сразу оговоримся: для строительных и подрядных организаций мало что изменилось. В основном нововведения рассчитаны на ЖСК. Поговорим об этом подробнее. Услуги по обслуживанию, ремонту и содержанию жилья С этого года ЖСК должны уплачивать НДС с услуг по техническому обслуживанию, ремонту и санитарному содержанию жилья, которые они оказывают своим членам, как и все другие организации. Однако в настоящее время на оплату населением коммунальных услуг установлены государственные регулируемые цены (тарифы). Это следует из Перечня продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации (далее - Перечень). Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)". Как установлено в пункте 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ, если услуги оказывают физическим или юридическим лицам по государственным регулируемым ценам, то облагаемая база по НДС определяется исходя из фактических цен реализации. При этом разница, возникающая у организации в результате превышения сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), над суммами налога, начисленными при реализации населению услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам), возмещается из бюджета (п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ). Дотации из бюджета, которые организации жилищно-коммунального хозяйства получают на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов), а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с действующим законодательством, не облагаются НДС. А вот если дотации из бюджета предоставляются на покрытие разницы между государственным регулируемым тарифом и льготным (пониженным) тарифом, предоставленным отдельным категориям потребителей в соответствии с действующим законодательством, то сумма таких дотаций будет облагаться НДС согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения приведены в пункте 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 27 марта 2002 г. N 16-00-14/112. Пример В членах ЖСК состоит 10 человек. Каждый жилец ежемесячно платит за коммунальные услуги 1180 руб. При этом один из жильцов пользуется 50-процентной льготой как инвалид II группы, то есть он платит за коммунальные услуги 590 руб. (1180 руб. x 50%). Убыток, полученный ЖСК от реализации коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам, компенсируется из местного бюджета. Отметим, что ЖСК отражает в бухучете дотацию после того, как она получена из бюджета. В отчетном периоде стоимость обслуживания дома составила 9600 руб. В учете ЖСК бухгалтер сделает следующие проводки (выручку в целях исчисления НДС кооператив определяет "по отгрузке"): Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70 ...) - 9600 руб. - отражены расходы, связанные с обслуживанием дома в отчетном месяце; Дебет 76 субсчет "Расчеты с жильцами" Кредит 90 субсчет "Выручка" - 11 210 руб. (1180 руб. x 9 чел. + 590 руб.) - выставлены жильцам счета за коммунальные услуги; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1710 руб. (11 210 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с коммунальных услуг; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 9600 руб. - списана стоимость оказанных коммунальных услуг; Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 100 руб. (11 210 - 1710 - 9600) - отражен убыток от предоставления жильцам коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам); Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с жильцами" - 11 210 руб. - получена от жильцов оплата за коммунальные услуги; Дебет 51 Кредит 86 субсчет "Дотации из бюджета" - 100 руб. - получена дотация из местного бюджета на покрытие убытка, полученного от оказания жильцам дома коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам); Дебет 86 субсчет "Дотации из бюджета" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 100 руб. - признана полученная дотация в качестве внереализационных доходов. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности освобождаются от НДС, так же как и прежде. Однако обратите внимание, что речь идет только о плате за наем жилья. Все остальные платежи, полученные с нанимателя жилья, уже не подпадают под льготу. Аналогичные разъяснения по этому вопросу приведены в письме Минфина России от 24 марта 2004 г. N 04-03-09/10, а также в письме УМНС России по Московской области от 30 марта 2004 г. N 06-21/5545 "О порядке применения подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации". А какие еще платежи, кроме платы за наем, могут взиматься с жильцов? Согласно пункту 3 постановления Правительства РФ от 2 августа 1999 г. N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения", в структуру платежей граждан (кроме собственников частных домовладений), проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду, также включается плата: - за содержание и текущий ремонт жилищного фонда; - за капитальный ремонт жилищного фонда. Кроме того, граждане оплачивают коммунальные услуги (водо- и теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства и др.). Не забудьте, что, так же как и оплата коммунальных услуг, оплата населением жилья производится по государственным регулируемым ценам (тарифам). Это следует из Перечня. П.П. Демкин, ведущий аудитор ООО "Веста-аудит экспертиза" "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в строительстве", N 3, III квартал 2004 г.