"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 5

РАЗМЕЩЕНИЕ ЦЕЛЕВЫХ СРЕДСТВ ТСЖ НА ДЕПОЗИТЕ

Сегодня мы рассмотрим обычную ситуацию из практики ТСЖ: собственники помещений в многоквартирном доме приняли решение о проведении ремонта общего имущества, который будет профинансирован путем создания специального фонда товарищества; отчисления в этот фонд будут осуществляться ежемесячно; одновременно было принято решение размещать собранные средства на депозите. Как оформить такие решения в соответствии с законодательством? Могут ли жильцы претендовать на получение процентов по депозиту?

Решение о проведении ремонта принимается квалифицированным большинством (2/3) голосов собственников помещений в многоквартирном доме на общем собрании (пп. 1 п. 2 ст. 44, п. 1 ст. 46 ЖК РФ). Следовательно, обязанность осуществлять отчисления в специальный фонд на капремонт возникает также у всех собственников, несмотря на то что в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 145 ЖК РФ образование специальных фондов товарищества относится к исключительной компетенции общего собрания членов ТСЖ. Обратимся к вопросу о размещении средств на депозитном счете в банке.

Целевое назначение денежных средств

В связи с размещением временно свободных денежных средств, предназначенных для проведения капремонта, на депозитном счете в банке возникают вопросы: не нарушается ли целевое назначение этих средств и должно ли товарищество собственников жилья уплатить с них налог на прибыль на основании п. 14 ст. 250 НК РФ?

Исчерпывающие ответы на эти вопросы содержатся в Письме Минфина России от 19.08.2009 N 03-03-06/4/68. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности. Основным условием применения данной нормы является соблюдение целевого назначения средств согласно решению общего собрания (то есть расходование средств только на капремонт). Кроме того, товариществу следует вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

При ответе на основной вопрос (является ли размещение целевых средств на депозитном счете в банке нарушением их назначения) следует рассматривать каждый конкретный случай с точки зрения использования средств по целевому назначению. По мнению Минфина, в качестве критериев отнесения деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде целевого финансирования, в приносящих доход финансовых активах к предпринимательской деятельности могут использоваться следующие обстоятельства:

1) наличие расходов, направленных на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской;

2) некоммерческая организация должна представить документальное обоснование принимаемых решений о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств;

3) некоммерческая организация должна представить обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в том периоде, в котором они получены ею, с размещением свободных остатков таких средств на депозитных счетах в учреждениях банков по сравнению со стратегией полного использования средств в текущем периоде, в том числе обоснование того, что наличие временно свободных остатков целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности некоммерческой организации (ее прекращению), а получение дохода позволит за счет накопления средств наиболее эффективно достигнуть уставных целей.

Из изложенного следует, что закон не запрещает ТСЖ размещать временно свободные денежные средства на депозитном счете в банке с целью их сохранения (но не с целью извлечения прибыли!). Соответствующее решение может быть принято как общим собранием всех собственников (наиболее предпочтительно), так и общим собранием членов товарищества. В отсутствие четких правовых норм, регулирующих вопросы, связанные с размещением средств, полученных от собственников, на депозите, решение общего собрания должно максимально восполнить все пробелы.

Распоряжение денежными средствами на депозите

ТСЖ обладает таким объемом полномочий, которым его наделили закон и собственники. В первую очередь деятельность товарищества связана с исполнением различных обязанностей. Одной из них может являться сбор денежных средств на ремонт с собственников и размещение их на специально открытом депозитном счете.

Правление товарищества вправе распоряжаться денежными средствами в соответствии с финансовым планом ТСЖ (п. 4 ст. 151 ЖК РФ), который, в свою очередь, утверждается общим собранием членов ТСЖ (пп. 8 п. 2 ст. 145 ЖК РФ).

Представляется, что решение о том, когда могут быть потрачены средства на капремонт, должно быть принято вместе с решениями о проведении капремонта и размещении средств на депозите в банке. Скорее всего, этот срок будет привязан к определенной сумме средств, предназначенных на ремонт. Безусловно, указанные суммы не могут быть потрачены на иные цели, кроме проведения капремонта.

Таким образом, последнее слово в решении вопроса о расходовании средств на капремонт остается за большинством собственников, несмотря на то что эти деньги относятся к средствам ТСЖ (ч. 2 ст. 151 ЖК РФ).

Доходы в виде процентов по депозиту

Размещая средства, предназначенные для проведения капремонта, на банковском депозите, ТСЖ рассчитывает на получение процентов. Товариществу надо иметь в виду, что в целях налогообложения проценты, полученные от временного размещения целевых средств на депозитных счетах в банках, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ), следовательно, облагаются налогом на прибыль (либо единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО).

Основной вопрос, требующий разрешения, касается возможности распределения процентов по депозиту между собственниками помещений в доме (членами ТСЖ).

От редакции. Обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов товарищества составляют средства ТСЖ (пп. 1 п. 2 ст. 151 ЖК РФ). При этом имущество товарищества обособлено от имущества его членов (п. 6 ст. 135 ЖК РФ). Поэтому внесенные товариществу целевые взносы поступают в его собственность, следовательно, и доходы от их использования (в виде процентов по депозиту) составляют имущество ТСЖ. Собственники помещений не вправе претендовать на такие доходы никаким иным образом, кроме получения выгоды от направления этих средств на управление многоквартирным домом.

Представим, что проценты были распределены между членами ТСЖ. С точки зрения налогового законодательства такое распределение процентов является нарушением целевого назначения средств, предназначенных на ремонт. В данном случае ТСЖ должно уплатить налог на прибыль со всей суммы, находящейся на депозитном счете (п. 14 ст. 250 НК РФ) на дату выплаты процентов гражданам (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ). Кроме того, собственники также будут обременены необходимостью уплатить НДФЛ с тех сумм, которые они получат в качестве процентов. В результате денег на капремонт станет меньше. Разве такую цель преследуют собственники, принимая решение о размещении средств на ремонт на депозитном счете в банке? Вряд ли. Таким образом, с экономической точки зрения собственникам невыгодно распределение полученных процентов.

Более того, такое распределение противоречит гражданскому законодательству. Напомним, что ТСЖ - некоммерческая организация (п. 1 ст. 135 ЖК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 50 ГК РФ некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Следовательно, ТСЖ не вправе распределять полученные по депозиту проценты между своими членами.

При этом распоряжение данными средствами осуществляется правлением товарищества на основании решения общего собрания членов ТСЖ. Целесообразным представляется направление полученных по вкладу процентов на проведение капитального ремонта. Собственники только выиграют от увеличения фонда на ремонт. Не исключается возможность направления полученных в виде процентов средств на иные нужды. Главное, чтобы эти средства были направлены на достижение целей, связанных с управлением многоквартирным домом.

Если "в деле" управляющая организация

В заключение коснемся возможности размещения на депозите денежных средств, собираемых управляющей организацией. Подобная практика представляется как минимум сомнительной.

Средства, полученные управляющей организацией от собственников помещений в доме, являются платой за услуги этой организации, то есть ее доходом. Управляющая организация, в отличие от товарищества собственников жилья, не связана решениями общего собрания собственников в вопросе распоряжения полученными денежными средствами.

Управляющая организация вправе разместить полученные средства на депозитном счете в банке. По крайней мере, законодательством это не запрещено. В соответствии с п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 838 ГК РФ управляющая организация приобретает статус вкладчика, следовательно, именно она имеет право на получение дохода в виде процентов по вкладу. При этом, в отличие от ТСЖ, управляющая организация не обязана направлять полученные проценты на цели, связанные с управлением многоквартирным домом.

Таким образом, собственники помещений при управлении их домом управляющей организацией не могут получить никакой выгоды в случае размещения во вклады временно свободных денежных средств управляющей организации.

* * *

Решение о размещении на депозите средств фонда, предназначенного для финансирования ремонта общего имущества в многоквартирном доме, ТСЖ целесообразно принять одновременно с решением о проведении капитального ремонта и формированием соответствующего специального фонда. Заключение договора банковского вклада не является нарушением целевого назначения собранных средств, но только при условии выполнения рекомендаций Минфина. Проценты по депозиту признаются налогооблагаемым доходом ТСЖ, принадлежат товариществу и могут быть использованы только на ведение уставной деятельности. В силу прямого указания закона этот доход не подлежит распределению между членами ТСЖ (собственниками помещений в многоквартирном доме).

Г.Ю.Шарикова

Юрисконсульт

НП "Нижегородская ассоциация ТСЖ"

Подписано в печать

10.05.2010