Статья: Бухгалтерский учет имущества в ТСЖ

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМУЩЕСТВА В ТСЖ

В статье "Как найти грань? Общее имущество собственников VS имущество ТСЖ" на с. 66 рассмотрены принципиальные отличия имущества, принадлежащего ТСЖ на праве собственности, и объектов общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме. Как указанные объекты отражаются в бухгалтерском учете товарищества?

Материалы

Вопросы разграничения принципов учета имущества возникают только в отношении объектов длительного пользования, отвечающих признакам основных средств. По имуществу, приобретаемому ТСЖ в качестве предметов труда и соответствующему признакам материально-производственных запасов, несложно определять функциональную принадлежность. Согласитесь, вряд ли активы, классифицируемые как МПЗ, могут быть расценены в качестве общего имущества собственников помещений в доме. Согласно п. 1 ст. 36 ЖК РФ в состав общего имущества входят помещения, оборудование, земельный участок с элементами озеленения и благоустройства. Такие активы, как стройматериалы, хозяйственный инвентарь, канцелярские товары, не могут быть объектами общего имущества собственников помещений в доме по определению.

Согласно методологии учета активы, отвечающие признакам МПЗ, следует оприходовать на счете 10 "Материалы" (на основании приходного ордера, составленного по форме N М-4 <1>) с использованием соответствующих субсчетов, предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов (например, 10-8 "Строительные материалы", 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"). Затем по мере отпуска материалов непосредственно для выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества либо для обеспечения деятельности правления ТСЖ их стоимость списывается на счет учета затрат на основании требования-накладной по форме N М-11. Так, если речь идет о канцтоварах, целесообразно применить счет 26 "Общехозяйственные расходы", если материалы необходимы для ведения уставной деятельности по содержанию и ремонту общего имущества (например, строительные материалы, чистящие средства, хозяйственный инвентарь), они списываются в дебет счета 20 "Основное производство". После формирования затрат на счетах 20 и 26 их суммы списываются в дебет счета 86. Так отражается использование целевого финансирования на содержание некоммерческой организации согласно Инструкции по применению Плана счетов.

--------------------------------

<1> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Пример 1. Председатель ТСЖ отчитался по подотчетным суммам. Согласно авансовому отчету и приложенным к нему товарным чекам были приобретены:

- гвозди, краска на сумму 1000 руб.;

- электрические лампочки на 500 руб.;

- ведра, швабры на 800 руб.;

- шариковые ручки, писчая бумага на 600 руб.

Все расходы предусмотрены сметой доходов и расходов товарищества.

В бухгалтерском учете ТСЖ будут составлены записи:

┌────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┐

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤

│Оприходованы согласно авансовому отчету: │ │ │ │

│- строительные материалы │ 10-8 │ 71 │ 1000 │

│- прочие материалы │ 10-6 │ 71 │ 1100 │

│(500 + 600) руб. │ │ │ │

│- хозяйственный инвентарь │ 10-9 │ 71 │ 800 │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤

│Списаны канцтовары │ 26 │ 10-6 │ 600 │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤

│Списаны материалы, используемые для основной│ 20 │ 10-8, │ 2300 │

│уставной деятельности │ │ 10-6, │ │

│(1000 + 500 + 800) руб. │ │ 10-9 │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤

│Отражено использование средств целевого │ 86 │ 26 │ 600 │

│финансирования на содержание ТСЖ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤

│Отражено использование средств целевого │ 86 │ 20 │ 2300 │

│финансирования на ведение уставной │ │ │ │

│деятельности │ │ │ │

└────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┘

Вместе с тем в некоторых случаях ТСЖ может избежать процедуры оприходования МПЗ в бухгалтерском учете. Соответствующие разъяснения были даны в п. 7 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организацией, размещенных на сайте Минфина <2>: при отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за расходованием сырья, материалов некоммерческая организация вправе не отражать в балансе стоимость таких ценностей. Получается, что стоимость МПЗ списывается, минуя счет 10. Однако такой вариант не исключает необходимость оформлять первичные документы, на основании которых стоимость приобретенных МПЗ уменьшает целевое финансирование. Учитывая, что материалы не приходуются на счет 10, приходный ордер по форме N М-4 составлять было бы нелогично. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ТСЖ следует оформлять акт о расходе материалов, содержащий все необходимые реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Форма и периодичность составления такого акта (например, ежемесячно) должны быть предусмотрены в учетной политике товарищества.

--------------------------------

<2> Минфин санкционировал применение этих указаний в Письмах от 30.06.2008 N 03-03-06/4/44, от 29.04.2008 N 03-11-04/2/78.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что в связи с закупкой материалов только по фактической потребности учетной политикой предусмотрено прямое списание стоимости МПЗ на расходы.

В учете ТСЖ необходимо отразить такие бухгалтерские проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретенные канцтовары списаны в состав расходов	26	71	600
Приобретенные материалы, предназначенные для содержания и ремонта общего имущества, отнесены в расходы	20	71	2300
Отражено использование средств целевого финансирования на содержание ТСЖ	86	26	600
Отражено использование средств целевого финансирования на ведение уставной деятельности	86	20	2300

Многие специалисты предлагают не использовать затратные счета вовсе, ссылаясь на то, что некоммерческая организация в рамках уставной деятельности не несет расходы, а только использует целевое финансирование. По их мнению, следует отражать использование источника напрямую со счетов учета МПЗ и расчетов (с подрядчиками, работниками и т.д.) (Дебет 86 Кредит 10, 60, 69, 70, 76). Если сопоставить этот вариант со способом, при котором не затрагивается счет учета МПЗ, то счет 86 будет корреспондировать только со счетами учета расчетов.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, учетной политикой предусмотрено отражение направления средств целевого финансирования на содержание ТСЖ и ведение уставной деятельности без использования счетов учета МПЗ и затратных счетов.

Бухгалтерские записи будут составлены так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено использование средств целевого финансирования на приобретение материалов через подотчетное лицо	86	71	2900

Еще один вариант - отражение расходов и доходов по смете ТСЖ с применением отдельного счета, например, 96. Начисление задолженности по платежам (доходам по смете) отражается по кредиту счета 96 (в том числе в корреспонденции со счетом 86), а использование - по дебету (в корреспонденции со счетами учета расчетов и (или) МПЗ).

Пример 4. Сметой доходов и расходов предусмотрены в апреле 2009 г. расходы на содержание и ремонт имущества в размере 150 000 руб., из них 5000 руб. на материалы и 1000 руб. на канцтовары. В апреле за счет подотчетных сумм председатель ТСЖ приобрел канцтовары на сумму 600 руб., а также строительные и расходные материалы для проведения субботника на сумму 2300 руб. Учетной политикой товарищества предусмотрено применение счета 96 для отражения доходов и расходов по смете. Все расходы по смете относятся на счет 96 в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В бухгалтерском учете ТСЖ нужно оформить проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены членские взносы за апрель 2009 г.	86	96	150 000
Приобретены канцтовары согласно смете	96	71	600
Приобретены строительные и расходные материалы согласно смете	96	71	2 300

Как видим, учет в ТСЖ может быть максимально упрощен. Однако, идя в этом направлении, нельзя забывать о цели бухгалтерского учета - обеспечении пользователей отчетности полной и достоверной информацией о деятельности организации, в том числе для контроля за целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств. Если ТСЖ полагает, что исключение из рабочего плана счетов таких счетов, как 10 и 20 (26), не повредит формированию достоверной информации для пользователей отчетности и является удобным для бухгалтера, ничто не мешает прописать соответствующий порядок в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Вместе с тем существуют некоторые ситуации, в которых без применения названных счетов обойтись, по нашему мнению, нельзя. Например, если товарищество наряду с уставной (содержание и ремонт общего имущества) ведет иные виды деятельности (оказывает за плату услуги по ремонту имущества, принадлежащего жильцам на праве собственности, не включенного в состав общего имущества).

Основные средства

Активы, отвечающие признакам основных средств, сформулированным в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", в учете некоммерческой организации отражаются в общем порядке: сначала на счете учета вложений во внеоборотные активы, затем на счете учета основных средств. Особенность состоит в том, что одновременно с отнесением первоначальной стоимости объекта на счет 01 следует отразить использование источника целевого финансирования проводкой Дебет 86 Кредит 83. Если имущество приобретается за плату у поставщика, составляется проводка Дебет 08 Кредит 60, если же оно поступает в качестве взноса или пожертвования, счет 08 корреспондирует со счетом учета источника поступления имущества (86).

Пример 5. Сметой ТСЖ на 2009 г. предусмотрено приобретение бензиновой газонокосилки за счет членских взносов. Газонокосилка была оплачена в мае 2009 г. и доставлена в ТСЖ в июне, ее стоимость составила 24 000 руб., в том числе НДС - 3661 руб. ТСЖ применяет традиционную систему налогообложения и осуществляет только уставную деятельность - содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома, в котором товарищество было создано.

Приобретение газонокосилки будет отражено проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена предоплата за газонокосилку	60-АВ	51	24 000
Оприходована газонокосилка (24 000 - 3661) руб.	08	60	20 339
Отражен "входной" НДС	19	60	3 661
Зачтен аванс	60	60-АВ	24 000
"Входной" НДС включен в стоимость газонокосилки	08	19	3 661
Газонокосилка зачислена в состав основных средств	01	08	24 000
Отражено использование средств целевого финансирования	86	83	24 000

Напомним, что амортизация по основным средствам некоммерческих организаций не начисляется. Линейным способом начисляется износ на забалансовом счете 010 исходя из установленного срока полезного использования.

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 5. Допустим, что ТСЖ приказом установило срок службы газонокосилки - шесть лет.

Начисление износа будет производиться ежемесячно начиная с июля 2009 г. в сумме 333 руб. (24 000 руб. / (12 x 6) мес.).

С основных средств ТСЖ, отраженных на счете 01, придется начислять налог на имущество организаций. Поэтому вполне справедливо стремление избежать формирования сальдо по счету 01. Такую возможность дает абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01: активы небольшой стоимостью за единицу, в отношении которых выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, могут отражаться в учете и отчетности в составе МПЗ. Под небольшой стоимостью имеется в виду стоимость в пределах лимита, который ТСЖ устанавливает в учетной политике самостоятельно, ограничение максимум в 20 000 руб. Очевидно, что все организации принимают именно максимальный лимит. Отражение активов в учете и отчетности в составе МПЗ означает, что при принятии их к учету составляются первичные документы, как для МПЗ, списание в расходы производится в полной сумме в момент отпуска со склада. Однако поскольку такие активы отвечают признакам основных средств (в первую очередь по сроку полезного использования), абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 обязывает организацию обеспечить надлежащий контроль за их движением (например, вести учет движения этих объектов в отдельном журнале, а также принять их к забалансовому учету <3>). Принимая во внимание, что учетной политикой ТСЖ может быть предусмотрено отнесение стоимости приобретенных МПЗ на расходы (или в уменьшение источника целевого финансирования) напрямую, без оприходования на счете 10, этот же порядок нужно распространить и на недорогие активы, отвечающие признакам ОС. Получается, что на них не составляется ни акт по форме ОС-1, ни приходный ордер по форме N М-4. Списание в расходы производится на основании первичных документов о приобретении и внутреннего акта о расходе материалов.

--------------------------------

<3> Конкретный вариант следует прописать в учетной политике.

Пример 7. На вступительные взносы вновь созданного ТСЖ для обстановки офиса товарищества были приобретены по договору поставки два письменных стола (каждый стоимостью 2970 руб., в том числе НДС - 453 руб.), две тумбы (каждая стоимостью 3894 руб., в том числе НДС - 594 руб.), пять кресел (каждое стоимостью 1350 руб., в том числе НДС - 206 руб.), жалюзи стоимостью 4538 руб., в том числе НДС - 692 руб., а также через подотчетное лицо масляный обогреватель - 3000 руб. (без НДС).

Учетной политикой ТСЖ предусмотрено, что материалы не приходуются на счет 10, а напрямую относятся на затраты (счета 20 и 26 в зависимости от назначения). Также установлено, что активы, отвечающие признакам основных средств, но стоимостью менее 20 000 руб., учитываются в составе МПЗ. Иной деятельности, кроме содержания и ремонта общего имущества, ТСЖ не ведет.

Приобретение предметов обстановки офиса товарищества будет отражено следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретена мебель по договору поставки (2970 руб. x 2 шт. + 3894 руб. x 2 шт. + 1350 руб. x 5 шт. + 4538 руб.)	26	60	25 016
Приобретен через подотчетное лицо масляный обогреватель	26	71	3 000
Отражено использование средств целевого финансирования	86	26	28 016

Общее имущество собственников помещений

Основной принцип в том, что ТСЖ не вправе отражать у себя на балансе в составе основных средств объекты, принадлежащие собственникам помещений как на праве частной собственности, так и на праве общей долевой собственности. Тем не менее все документы о создании и приобретении объектов, входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме, выписываются поставщиками и подрядчиками на ТСЖ. Именно ТСЖ проверяет качество поставленных и созданных объектов и принимает их у контрагентов. Расчеты по договорам с поставщиками и подрядчиками также ведутся с использованием расчетного счета ТСЖ. Данные операции должны найти отражение в учете. В связи с этим приобретение объектов, входящих в состав общего имущества, отражается как текущие расходы ТСЖ по смете.

Пример 8. Застройщик оборудовал площадку для сбора мусора устаревшими мусорными баками. Общее собрание собственников помещений в доме, которым управляет ТСЖ, приняло решение о приобретении новых пластиковых евроконтейнеров объемом 0,66 куб. м в количестве 8 шт., стоимость каждого - 10 000 руб. (в том числе НДС - 1525 руб.). Учетной политикой ТСЖ предусмотрен забалансовый учет приобретаемых объектов общего имущества в многоквартирном доме на отдельном счете 012.

В бухгалтерском учете ТСЖ будут составлены проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены пластиковые контейнеры для мусора (10 000 руб. x 8 шт.)	20	60	80 000
Отражено использование средств целевого финансирования	86	26	80 000
Мусорные контейнеры отражены за балансом ТСЖ	012		80 000

Е.В.Ермолаева

Редактор журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

04.05.2009

(Ермолаева Е.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)