Эксклюзивная авторская консультация. Доступна только в системе КонсультантПлюс За истекший месяц расходы товарищества собственников жилья (ТСЖ) на выплату заработной платы обслуживающему персоналу и членам правления ТСЖ, исполняющим обязанности по трудовым договорам, составили 150 000 руб.; на выплату вознаграждения по гражданско-правовым договорам рабочим, выполняющим работы по косметическому ремонту помещений заказчиков - членов ТСЖ в рамках осуществляемой ТСЖ коммерческой деятельности, - 110 000 руб. Как отразить в учете данные расходы? В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Согласно ст.ст.1, 24 Федерального закона от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" ТСЖ является некоммерческой организацией, формой объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом, а также для осуществления деятельности по содержанию, сохранению и приращению недвижимости в кондоминиуме, распределения между домовладельцами обязанностей по возмещению соответствующих издержек, для обеспечения надлежащего санитарного и технического состояния общего имущества. ТСЖ ведут свою деятельность за счет вступительных и иных взносов, обязательных платежей членов товарищества; доходов от хозяйственной деятельности товарищества, направленных на осуществление целей, задач и обязанностей товарищества, перечисленных в ст.ст.24, 29 и 31 Федерального закона N 72-ФЗ; дотаций на эксплуатацию, текущий и капитальный ремонты, коммунальные услуги и иных дотаций, предусмотренных в ч.2 ст.19 Федерального закона N 72-ФЗ; прочих поступлений (п.1 ст.40 Федерального закона N 72-ФЗ). Согласно п.1 ст.29 Федерального закона N 72-ФЗ ТСЖ имеет право выполнять работы и оказывать услуги членам ТСЖ. Причем согласно п.2 ст.41 Федерального закона N 72-ФЗ ремонт недвижимого имущества в кондоминиуме может осуществляться в рамках хозяйственной деятельности, то есть на коммерческой основе. По решению общего собрания членов ТСЖ доход, полученный в результате хозяйственной деятельности товарищества, используется для оплаты общих расходов или направляется в специальные фонды, расходуемые на цели, соответствующие предусмотренным в уставе задачам (п.4 ст.41 Федерального закона N 72-ФЗ). Некоммерческие организации (в том числе ТСЖ) обязаны вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности (п.3 ст.24 Федерального закона N 7-ФЗ). Некоммерческие организации признают расходы по предпринимательской деятельности по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (п.1 ПБУ 10/99). В частности, в соответствии с п.п.5, 8 ПБУ 10/99 сумма вознаграждения, начисленного рабочим, выполняющим ремонт помещений, признаваемая расходом по предпринимательской деятельности, относится к расходам на оплату труда, которые являются расходами по обычным видам деятельности. Указанная сумма также признается расходом для целей налогообложения прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, согласно п.21 ст.255 Налогового кодекса РФ. Оплата труда обслуживающего персонала и членов правления ТСЖ, исполняющих обязанности по трудовым договорам, выплачивается за счет членских взносов, то есть средств целевого финансирования. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В данном случае по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование" отражается сумма оплаты труда обслуживающего персонала и членов правления ТСЖ. Для отражения затрат по предпринимательской деятельности, на наш взгляд, в данном случае может применяться счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В частности, по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается вознаграждение рабочим, выполняющим ремонт помещений заказчиков - членов ТСЖ в рамках осуществляемой ТСЖ коммерческой деятельности. Вознаграждение обслуживающего персонала и членов правления ТСЖ за выполнение трудовых обязанностей, вознаграждение рабочим, выплачиваемое по гражданско-правовым договорам за выполненную ими работу, относятся к доходам, подлежащим обложению НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208, п.1 ст.209 НК РФ). На основании п.п.1, 4 ст.226 НК РФ сумма НДФЛ удерживается организацией (ТСЖ) - налоговым агентом непосредственно из доходов указанных лиц при их фактической выплате. Удержание НДФЛ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в данном случае в корреспонденции со счетами 70, 76. В соответствии с пп.8 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 20.01.2004 N 11281/03 к поименованным в пп.8 п.1 ст.238 НК РФ организациям, освобожденным от уплаты ЕСН с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, относятся и ТСЖ. Заметим, что указанное Постановление Президиума ВАС РФ направлено для сведения и использования в работе налоговым органам (Письмо МНС России от 01.03.2004 N 14-3-03/740-3). Таким образом, вознаграждения обслуживающего персонала и членов правления ТСЖ, выплачиваемые за счет членских взносов, не облагаются ЕСН. В рассматриваемой ситуации выплаты рабочим за выполненный ремонт производятся не за счет членских взносов членов ТСЖ. Следовательно, суммы вознаграждений рабочим, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, облагаются ЕСН в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ. При этом согласно п.3 ст.238 НК РФ данные суммы в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются. В бухгалтерском учете исчисленная сумма ЕСН отражается в данном случае по дебету счета 29 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие фонды. Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ. Следовательно, данными страховыми взносами выплаты обслуживающему персоналу и членам правления ТСЖ не облагаются, а вознаграждение рабочим - облагается. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст.ст.22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, согласно п.2 ст.243 НК РФ. В соответствии с п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) обслуживающего персонала и членов правления ТСЖ (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству работников). Сумма начисленных страховых взносов в рассматриваемой ситуации отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующем субсчете. Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень) (п.4 Правил). В частности, указанные страховые взносы не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера (п.22 Перечня). В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69: 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)"; 69-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)". В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей в качестве примера ЕСН исчислен по максимальной ставке, установленной п.1 ст.241 НК РФ. Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Начислена оплата труда обслуживающего персонала и членов правления ТСЖ 86 70 150 000 Расчетно- платежная ведомость Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (150 000 х 0,3%) <*> 86 69-1-2 450 Бухгалтерская справка-расчет Начислено вознаграждение рабочим, выполняющим работы на основании гражданско-правовых договоров 29 76 110 000 Акт приемки- сдачи выполненных работ Начислен ЕСН (110 000 х 31,6%) 29 69-2-1 69-3-1 69-3-2 34 760 Бухгалтерская справка-расчет Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (110 000 х 14%) 69-2-1 69-2-2 69-2-3 15 400 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерские записи в дни выплаты вознаграждений <**> Удержан НДФЛ с сумм оплаты труда обслуживающего персонала и членов правления ТСЖ (150 000 х 13%) 70 68 19 500 Налоговая карточка, Расчетно- платежная ведомость Удержан НДФЛ с сумм вознаграждений рабочим по гражданско-правовым договорам (110 000 х 13%) 76 68 14 300 Налоговая карточка, Расходный кассовый ордер ------------------------------- <*> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа 0,3%, установленного для II класса профессионального риска (ст.1 Федерального закона от 08.12.2003 N 167-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год"). <**> Согласно п.6 ст.226 НК РФ в данной ситуации ТСЖ - налоговый агент обязано перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с вознаграждения обслуживающего персонала и членов правления ТСЖ, выплачиваемого по трудовым договорам, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с вознаграждения рабочим, исполняющим обязанности по гражданско-правовым договорам, перечисляются не позднее дня, следующего за днем фактического получения данными налогоплательщиками дохода. В данной схеме расчет НДФЛ произведен без учета стандартных налоговых вычетов (ст.218 НК РФ). В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.06.2004