Налог на землю для ГСК и ЖСК Налоговую декларацию по земельному налогу должны подавать все организации, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов и организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения. К плательщикам налога относятся и гаражно-строительные, и жилищно-строительные кооперативы (далее - кооперативы). В налогообложении и заполнении декларации для них существуют некоторые особенности. Рассмотрим на примере порядок расчета земельного налога и порядок заполнения декларации. Земельный налог для строительных кооперативов Порядок уплаты земельного налога гаражно-строительными и жилищно-строительными кооперативами регулируется Законом РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1). В соответствии с ним основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком. В пункте 26 Инструкции МНС России от 21 февраля 2000 г. N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" уточняется, что до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненно наследуемого владения, пользования земельными участками всем членам кооперативов и товариществ налогоплательщиками земельного налога являются их правления. Они и должны представлять налоговую декларацию по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных организаций. Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату налога за земельные участки, предоставленные товариществам и кооперативам, возлагается на их правления. Для возмещения расходов по плате за землю правление кооператива взыскивает взносы с тех его членов, которые не освобождены от уплаты земельного налога. Земли для кооперативного строительства состоят в том числе и из земель общего пользования. К ним относятся земельные участки, занятые охранными зонами, дорогами, проездами, другими сооружениями и объектами общего пользования. На земли общего пользования органами местного самоуправления соответствующим кооперативам и товариществам выдается документ, удостоверяющий право на землю. В случае если члены кооперативов получили документы, удостоверяющие право на землю, и непосредственно сами уплачивают земельный налог, то за земли общего пользования будут продолжать уплачивать налог правления кооперативов. Разъяснение по вопросу, связанному с обложением земельным налогом кооперативов, было дано в совместном письме Минфина России, Роскомзема и Госналогслужбы России от 9 июня 1992 г. N 9-02-13, 5-10/1605, ВГ-4-02/33 "О порядке уплаты земельного налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами". В соответствии со статьей 8 Закона N 1738-1 налог за земли, занятые кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка, в том числе и с земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за гражданами, которым в соответствии с законом предоставлены льготы (п.26 Инструкции N 56). Налог рассчитывается в размере 3 процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа. А налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода (за исключением участков, указанных в пункте 6 этой статьи) взимается в двукратном размере. Кроме того, налог не может быть менее ставки, установленной законодательством. Изначально этот минимум составлял 10 руб. за 1 кв. метр, но с 1995 года постановлениями Правительства РФ и Федеральными законами РФ принимались ежегодные коэффициенты к этой норме. Так, действующие в 2002 году ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8 (ст.7 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ). Таким образом, на 2003 год установленная минимальная ставка составляет 51,84 коп. за 1 кв. метр: (10 руб/кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000) х 2 (1999 г.) х х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) = 51,84 коп/кв. м. Налогоплательщики земельного налога должны представлять в налоговые органы декларацию по земельному налогу один раз в год, не позднее 1 июля текущего года (п.24 Инструкции N 56). Однако в том случае, когда предприятие получило земельный участок в течение года, на то, чтобы подать декларацию, ему отводится месяц. Строительные кооперативы заполняют титульный лист, лист 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" и приложение "Е" "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" декларации. В приложении "Е" должны указываться суммы земельного налога, которые зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. В 2003 году по названным приложениям налоговой декларации суммы земельного налога, причитающиеся федеральному бюджету, налогоплательщики не указывают (ст.18 Федерального закона N 110-ФЗ). Заполнение декларации При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией по заполнению налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной приказом МНС России от 2 сентября 2002 г. N БГ-3-23/470. Расчет налоговой базы и суммы налога ГСК и ЖСК заполняется по каждому земельному участку, находящемуся в собственности, владении или пользовании кооперативов. В разделе I "Определение облагаемой налогом площади" указывается количество членов кооператива, в том числе имеющих право на налоговую льготу. В соответствующих строках (26-29) раздела II "Налоговая база" указывают: - площадь земельного участка, находящегося в собственности, владении или пользовании кооператива; - площадь земель общего пользования, закрепленная за правлениями кооперативов; - площади земельных участков, закрепленные за членами кооператива. Из них закрепленные за лицами, имеющими право на налоговую льготу и закрепленные за остальными членами кооператива, при этом отдельно указываются площади в пределах нормы отвода, сверх нормы отвода в пределах двойной нормы, сверх двойной нормы. По строке 30 указывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю, установленная законодательством в зависимости от местонахождения земельного участка кооператива. Кроме того, в строке 31 записывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю в границах городской (поселковой) черты, для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода. Для земельных участков, занятых ЖСК и ГСК в пределах городской (поселковой) черты, указывается налоговая ставка сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, которая определяется умножением на 2 значения, соответствующего применяемой для определения суммы налога налоговой ставки из строки 30 В строке 32 указывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю в границах городской (поселковой) черты, для части земельных участков сверх двойной нормы отвода. В строках 34-36 указываются суммы налога, рассчитанные исходя из ставок, указанных в строках 30-32, умноженных на соответствующие налоговые базы из строк 26-28, то есть с учетом норм отвода. В строке 37 записывается сумма налога по части участка, занятого землями общего пользования (значение стоки 29 умножается на ставку из строки 30). Полученные значения суммируются, и исчисленная таким образом сумма налога записывается в строку 33 Строки 38-40 предназначены для отображения частей исчисленного налога, причитающихся к уплате в бюджеты различных уровней. Сумма предоставленных льгот указывается в строках 41-43 и учитывается в расчете сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты разных уровней (строки 44-46). Пример Гаражно-строительный кооператив "Мотор" (зарегистрированный по адресу: г. Москва, ул. Гарибальди, д. 99/8, ИНН 7704064790, КПП 770401001) занимает земельный участок под кооперативными гаражами площадью 4000 кв. м. Из них земли общего пользования - 1000 кв. м, земли, закрепленные за членами кооператива, - 3000 кв. м, из которых у имеющих льготы - 600 кв. м, у остальных - 2400 кв. м. Норма отвода земли под гараж составляет 15 кв. м. Ставка земельного налога на 2003 год равна 986 412 руб/га. Всего членов кооператива - 100 человек, из них имеют льготу по земельному налогу 20 человек, соответственно плательщиков налога - 80 человек. Требуется рассчитать сумму земельного налога за 2003 год. Рассчитаем ставку налога за 1 кв. метр (1 га = 10 000 кв. м): 986 412 руб/га : 10 000 кв. м = 98,64 руб/кв. м. Рассчитаем 3-процентную ставку земельного налога: 98,64 руб/кв. м х 3% = 2,96 руб/кв. м. Сравним с минимально допустимой ставкой налога на 2003 год: 2,96 руб/кв. м " 51,84 коп/кв. м. Рассчитаем налоговую ставку для участка сверх одной нормы отвода, но менее двойной нормы: 2,96 руб/кв. м х 2 = 5,92 руб/кв. м. Рассчитаем суммы налога: 1200 кв. м х 2,96 руб/кв. м = 3552 руб.; 1200 кв. м х 5,92 руб/кв. м = 7104 руб.; 1000 кв. м х 2,96 руб/кв. м = 2960 руб. Всего налога: 3552 руб. + 7104 руб. + 2960 руб. = 13 616 руб. На основании этих данных заполним приложение "Е" к декларации. Е.В. Гамаюнова "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в строительстве", N 1, I квартал 2003 г.)