Вопрос:
ТСЖ создано физлицами - собственниками земельных участков и
расположенных на этих участках жилых домов, объединенных общими
границами обособленной и огороженной территории (коттеджный поселок).
В члены ТСЖ желает вступить юридическое лицо, владеющее недвижимым
имуществом. В состав данно го недвижимого имущества входят земли общего
пользования поселка, на к! оторых расположены служебные строения и
сооружения поселка (КПП, здание управления поселком, забор, инженерные
коммуникации для обеспечения участков электроэнергией, газом, водой и т.д.).
Подлежит ли налогообложению налогом на имущество недвижимое имущество,
передаваемое в ТСЖ в качестве вступительного взноса юридического лица,
принимаемого в ТСЖ? Может ли применяться льгота, предусмотренная пп. 2
п. 2 ст. 26.2 Закона Московской области от 29.09.2007 N 163/2007-ОЗ?
Если общее имущество, предназначенное для обслуживания коттеджного
поселка, будет находиться в общей долевой собственности членов ТСЖ,
будет ли каждый член ТСЖ (физическое лицо) платить налог на имущество
физлиц в отношении данного имущества? Будет ли член ТСЖ (юридическое
лицо) уплачивать налог на имущество организаций?
Ответ:
Согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются ор!
ганизации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в с
оответствии со ст. 374 Кодекса.
Статьей 11 Налогового кодекса РФ под организациями понимаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Порядок создания и деятельность товариществ собственников жилья (далее -
ТСЖ) регулируются гл. 13 и 14 Жилищного кодекса Российской Федерации.
Государственная регистрация ТСЖ осуществляется в соответствии с
законодательством о государственной регистрации юридических лиц (п. 3
ст. 136 Жилищного кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 374 гл. 30 "Налог на имущество организаций"
Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном
для ведени! я бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст.
378 и 378.1 Налогового кодекса РФ.
В силу положений ст. ст. 1 и 8 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью
организации, является объектом бухгалтерского учета этой организации.
Учитывая вышеназванные нормы законодательства Российской Федерации,
налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются
организации - балансодержатели признаваемого объектом налогообложения в
соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ имущества,
находящегося у юридического лица на праве собственности (праве
оперативного управления, хозяйственного ведения).
Таким образом, зарегистрированное в качестве юридического лица ТСЖ
признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в
отношении находящегося у ТСЖ на праве собственности движимого и
недвижимого имущества (основных средств), учтенного на балансе ТСЖ, в
том числе переданного в со! бственность ТСЖ его учредителями.
По вопросу применения ТСЖ льготы по налогу на имущество организаций в
соответствии со ст. 26.2 (пп. 2 п. 2) Закона Московской области от
24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской
области" сообщается, что данный вопрос, в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса РФ, относится к компетенции финансового органа
Московской области.
Согласно п. 2 ст. 136 Жилищного кодекса РФ товарищество собственников
жилья может быть создано, в частности, при объединении нескольких
расположенных близко зданий, строений или сооружений - жилых домов,
предназначенных для проживания одной семьи, дачных домов с приусадебными
участками или без них, гаражами и другими расположенными на общем
земельном участке или нескольких соседних (граничащих) земельных
участках объектами, сетями инженерно-технического обеспечения и другими
элементами инфраструктуры.
В силу ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ налогопла
тельщиками земельного налога признаются организации и физические лица,!
обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в
соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения.
Пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 23.07.2009 N 54 определено, что в силу п. 1 ст. 131
Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 2 Федерального
закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация
является единственным доказательством существования зарегистрированного
права на земельный участок, в связи с чем налогоплательщиком земельного
налога признается правообладатель. Обязанность уплачивать земельный
налог возникает с момента записи в Едином государственном реестре прав
(ЕГРП) и прекращается со дня внесения в ЕГРП записи о праве иного лица
на соответствующий земельный участок.
Поэтому зарегистрированно! е в качестве юридического лица ТСЖ признается
налогоплательщиком в отно шении земель, правообладателем которых данная
организация является.
В соответствии с Жилищным кодексом РФ режим использования общего
имущества (в том числе земельных участков), являющегося собственностью
всех членов товарищества и учитываемого на балансе ТСЖ, устанавливается
учредителями ТСЖ (физическими и юридическими лицами) самостоятельно. В
качестве особенностей общим собранием учредителей общества
устанавливается порядок участия всех членов товарищества собственников
жилья (физических и юридических лиц) в расходах на содержание общего
имущества.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 мая