"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3
ПОНИЖЕННЫЕ
ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ ТСЖ
Вправе ли ТСЖ, имеющее "льготный" код ОКВЭД, применять пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды? Нужно ли для этого иметь облагаемый налогом по ст. 346.15 НК РФ доход от управления эксплуатацией жилого фонда? Обратимся к имеющимся на сегодняшний день разъяснениям министерств и ведомств, а также к арбитражной практике.
Положения Закона
В силу пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ <1> для организаций, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности (в соответствии с ОКВЭД (ОК 029-2001) <2>) которых является управление недвижимым имуществом, в переходный период 2011 - 2027 гг. действуют пониженные тарифы страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
<2> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
Согласно п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение 2012 - 2018 гг. указанные плательщики страховых взносов применяют следующие тарифы страховых взносов: в ПФР - 20%, в ФСС - 0%, в ФФОМС - 0%.
Важное дополнение. С 01.01.2014 вступили в силу несколько знаковых изменений:
-
Федеральным законом от
02.12.2013 N 333-ФЗ продлен период применения льготного тарифа страховых
взносов до
- в соответствии
с Федеральным законом от
04.12.2013 N 351-ФЗ уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(начиная с расчетного периода
В соответствии с разд. К ОКВЭД группа 70.32 "Управление недвижимым имуществом" включает две подгруппы: 70.32.1 "Управление эксплуатацией жилого фонда" и 70.32.2 "Управление эксплуатацией нежилого фонда".
Согласно ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Отдельные эксперты считают, что применять пониженные тарифы страховых взносов ТСЖ-"упрощенец" вправе только в том случае, если оно относит к налогооблагаемым доходам платежи собственников квартир на содержание и ремонт, а также на оплату коммунальных услуг. В арбитражной практике довольно редко, но все же встречается подобное толкование законодательства. Например, в Постановлении ФАС УО от 27.09.2013 N Ф09-10040/13 поддерживается вывод о том, что диспозиция ст. 58 Закона N 212-ФЗ корреспондирует с диспозицией ст. 346.15 НК РФ, из чего следует, что льготный тариф, предусмотренный ст. 58 Закона N 212-ФЗ, может применяться только при начислении страховых взносов на фонд оплаты труда, источником финансирования которого являлись налогооблагаемые доходы хозяйствующего субъекта. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2013 N А50-18174/2012. Данные разъяснения тем более удивительны, если учесть, что в других постановлениях те же самые суды делают абсолютно противоположные выводы.
На практике многие товарищества, в соответствии с применяемой ими учетной политикой, признают обязательные платежи своих членов, которые связаны с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в МКД, а также с оплатой коммунальных услуг, целевыми поступлениями, не облагаемыми единым налогом при применении УСНО. Закрывают ли они себе тем самым возможность применять пониженные тарифы? Автор утверждает, что нет. В ряде судебных решений (Постановления ФАС УО от 23.07.2013 N Ф09-5561/13 <3>, от 14.02.2013 N Ф09-2/13 <4>, ФАС МО от 25.09.2013 N А41-50078/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2013 N А50-23309/2012) при рассмотрении дел, когда все поступившие от собственников жилья денежные средства учтены ТСЖ в качестве налогооблагаемой выручки и не отнесены к целевым поступлениям, исключаемым из состава доходов на основании ст. 251 НК РФ, судьи специально обратили внимание на то, что:
- в случае отражения ТСЖ всех поступающих в его адрес платежей от собственников помещений в качестве целевых поступлений его право на льготу не утрачивается, поскольку данные поступления (будучи полученными и отраженными в налоговой отчетности) также будут отнесены к коду 70.32 ОКВЭД;
- органы Пенсионного фонда не являются контролирующими в сфере налогообложения и не представляют доказательств неверного формирования доходной части облагаемой единым налогом базы.
--------------------------------
<3> Определением ВАС РФ от 09.12.2013 N ВАС-17190/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
<4> Определением ВАС РФ от 05.07.2013 N ВАС-8038/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
Выделим две позиции по вопросу расчета доли доходов от "льготного" вида деятельности.
Доля рассчитывается исходя из всех поступлений ТСЖ
независимо от их включения в состав
налогооблагаемых доходов
Иными словами, все платежи собственников за содержание, ремонт и коммунальные услуги - это доходы от управления недвижимым имуществом. Применение пониженных тарифов страховых взносов не зависит от того, учтены ли эти платежи в налогооблагаемых доходах.
Так, в Письмах ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, Минздравсоцразвития России от 22.03.2012 N 800-19 разъяснено: для уплаты страховых взносов по пониженному тарифу товарищество, применяющее УСНО и указавшее при регистрации код 70.32 ОКВЭД, должно соблюдать условие о доле доходов по данному виду деятельности. При этом в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ обязательные платежи собственников помещений в МКД на содержание и ремонт общего имущества и оплату коммунальных услуг относятся к доходам от деятельности ТСЖ по управлению недвижимым имуществом.
Аналогичные разъяснения были даны Минздравсоцразвития России в отношении садоводческих некоммерческих товариществ (СНТ): в Письме от 20.04.2012 N 1112-19 указано, что, поскольку деятельность СНТ по управлению недвижимым имуществом финансируется в том числе за счет вступительных и членских взносов физических лиц - членов товариществ, суммы уплачиваемых взносов в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ относятся к доходам по данному виду деятельности. Похожие разъяснения представлены чиновниками в Письме от 12.04.2012 N 995-19 по поводу определения основного вида деятельности гаражными кооперативами.
Такой
подход означает, что ТСЖ должно заполнить разд. 3.6 <5> (если речь идет о расчете за
--------------------------------
<5> Приложение 1 к Приказу Минтруда России от 28.12.2012 N 639н.
<6> Приложение 1 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п.
Расчет соответствия условий на право применения
пониженного тарифа для уплаты страховых взносов
плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля
|
Наименование показателя |
Код строки |
С начала отчетного (расчетного) периода |
|
Сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, всего (в рублях) |
361 |
Все целевые поступления от собственников квартир на содержание и ремонт, оплату коммунальных услуг, доходы от аренды, проценты по вкладам, пени за просрочку оплаты и пр. |
|
Из них: сумма доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58
Федерального закона от 24 июля |
362 |
Целевые поступления на содержание и ремонт, оплату коммунальных услуг |
|
Доля доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58
Федерального закона от 24 июля |
363 |
(Строка 362 / строка 361) x 100 |
О форме расчета на 2014 год. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п утверждены новая форма расчета РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения. Документ зарегистрирован в Минюсте России 18.02.2014, опубликован в "Российской газете" (N 41) 21.02.2014 и действует с 04.03.2014.
Новая форма расчета
применяется плательщиками страховых взносов с представления расчета по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за I
квартал
Примечательно, что ранее, еще до практического воплощения фондами и плательщиками разъяснений ФСС РФ (Письмо от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893) и Минздравсоцразвития России (Письмо от 22.03.2012 N 800-19), ряд ТСЖ, применявших пониженные тарифы страховых взносов, вообще не представляли во внебюджетные фонды в составе формы РСВ-1 ПФР расчет доли доходов от деятельности по управлению недвижимым имуществом в общем объеме доходов. Суды их поддерживали, поскольку считали возможным применение ТСЖ пониженных тарифов страховых взносов даже в случае непредставления расчета доли доходов. Они отмечали, что применение пониженного тарифа страховых взносов не ставится в зависимость от наличия налоговой базы по единому налогу у организации, не осуществляющей иных видов деятельности (кроме вида экономической деятельности, позволяющего применять пониженный тариф страховых взносов) <7>.
--------------------------------
<7> Постановления ФАС ВВО от 30.08.2012 N А82-17592/2011, от 29.08.2012 N А82-17590/2011, Второго арбитражного апелляционного суда от 23.10.2012 N А82-2228/2012, А82-2225/2012, А82-2227/2012, от 16.10.2012 N А82-2230/2012, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2013 N А56-30949/2013, от 13.06.2013 N А56-74754/2012 и т.д.
Таким образом, для применения льготы по страховым взносам арбитры считали необходимыми и достаточными наличие "льготного" кода 70.32 ОКВЭД и отсутствие у ТСЖ видов деятельности, классифицируемых по иным кодам ОКВЭД.
Доля рассчитывается только исходя из налогооблагаемых
поступлений ТСЖ
Иными словами, доходами от управления недвижимым имуществом следует считать доходы, учитываемые в целях налогообложения. Если ТСЖ идентифицирует платежи собственников на содержание, ремонт и коммунальные услуги в качестве целевых поступлений, то такие платежи не должны участвовать в расчете доли доходов в целях применения пониженных страховых тарифов. Правомерность этого подхода нашла отражение, например, в Решении Арбитражного суда Пермского края от 11.12.2013 N А50-18921/2012.
Какие же
суммы участвуют в расчете? Это, например, доходы от сдачи общего имущества в
аренду, проценты по вкладам, пени за просрочку внесения потребителями
соответствующей платы и т.д. <8>. Забегая вперед, представим, как
будет заполнен разд. 3.6 (с
1) в условиях, когда поступления от собственников квартир на содержание и ремонт, оплату коммунальных услуг ТСЖ не считает целевыми:
Расчет соответствия условий на право применения
пониженного тарифа для уплаты страховых взносов
плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля
|
Наименование показателя |
Код строки |
С начала отчетного (расчетного) периода |
|
Сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, всего (в рублях) |
361 |
Все доходы, учитываемые в целях налогообложения, включая поступления от собственников квартир на содержание и ремонт, оплату коммунальных услуг, доходы от аренды, проценты по вкладам, пени за просрочку оплаты и пр. |
|
Из них: сумма доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58
Федерального закона от 24 июля |
362 |
Поступления на содержание и ремонт, оплату коммунальных услуг, доходы от сдачи в аренду общего имущества |
|
Доля доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58
Федерального закона от 24 июля |
363 |
(Строка 362 / строка 361) x 100 |
2) в условиях, когда поступления от собственников квартир на содержание и ремонт, оплату коммунальных услуг ТСЖ расценивает в качестве целевых средств:
Расчет соответствия условий на право применения
пониженного тарифа для уплаты страховых взносов
плательщиками страховых взносов, указанными
в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона
от 24 июля
|
Наименование показателя |
Код строки |
С начала отчетного (расчетного) периода |
|
Сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, всего (в рублях) |
361 |
Все доходы, учитываемые в целях налогообложения, включая доходы от аренды, проценты по вкладам, пени за просрочку оплаты и пр. |
|
Из них: сумма доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58
Федерального закона от 24 июля |
362 |
Доходы от сдачи в аренду общего имущества |
|
Доля доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58
Федерального закона от 24 июля |
363 |
(Строка 362 / строка 361) x 100 |
--------------------------------
<8> Чаще всего все перечисленные поступления в ТСЖ считаются налогооблагаемыми (обоснование см. в рубрике "Экспресс-ответ", N 9, 2013, с. 11 - 12 - в отношении процентов по банковским вкладам и пеней, в статье Н.Н. Шишкоедовой, К.О. Борисовой "Эффективное использование товариществом общего имущества: право, учет и налоги", N 4, 2012 - в отношении поступлений за пользование общим имуществом собственников помещений в МКД).
Специфика
заполнения разд. 3.6 (с
Доходы от сдачи в аренду общего имущества
В силу пп. 1 п. 2 ст. 137 ЖК РФ ТСЖ вправе предоставлять в пользование или ограниченное пользование часть общего имущества в МКД. Согласно п. 2 ст. 152 ЖК РФ сдача в аренду, внаем части общего имущества в доме относится к хозяйственной деятельности ТСЖ. Но следует ли относить такие доходы к доходам от деятельности по управлению недвижимым имуществом? Официальные разъяснения отсутствуют, а на местах бытуют разные мнения.
Разъяснения
различных ведомств. В распоряжении автора есть ответ Минздравсоцразвития
В свою очередь автор знаком с разъяснениями органов статистики, согласованными с Минэкономразвития, о том, что деятельность садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений, заключающаяся в управлении принадлежащим им недвижимым имуществом (землей, колодцами, водопроводом, заборами, общественными домами и т.п.), надзоре за его состоянием и эксплуатацией, сборе арендной платы и т.д., которую осуществляют избранные гражданами правления, относится к коду 70.32.2 "Управление эксплуатацией нежилого фонда" ОКВЭД.
Очевидно, что точно так же должна квалифицироваться деятельность ТСЖ.
Судебная практика. В большинстве случаев судьи констатируют, что доходы от предоставления частей общего имущества в пользование третьим лицам образуют в ТСЖ доходы, связанные с управлением недвижимым имуществом (код 70.32 ОКВЭД) <9>.
--------------------------------
<9> См. также Постановления ФАС УО от 14.02.2013 N Ф09-2/13, от 27.09.2013 N Ф09-10081/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2013 N А50-23309/2012, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2013 N А56-20195/2013.
Кроме того, в Постановлении от 22.11.2013 N Ф09-12625/13 ФАС УО опроверг доводы Управления Пенсионного фонда (УПФР) о том, что доходы, полученные ТСЖ по договорам аренды, следует относить к предоставлению посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества (код 70.31 ОКВЭД), а не к управлению недвижимым имуществом, а доходы от сдачи в аренду рекламного места на фасаде здания - к рекламной деятельности (код 74.40 ОКВЭД), которые не дают права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Суд рассуждал следующим образом: в соответствии с ОКВЭД к группе "Управление недвижимым имуществом" (код 70.32) относится в том числе вид деятельности "Управление эксплуатацией жилого фонда" (код 70.32.1). В свою очередь, в указанный вид деятельности входит подвид "Деятельность учреждений по сбору арендной платы за эксплуатацию жилого фонда". Таким образом, поскольку ТСЖ имеет налогооблагаемый по ст. 346.15 НК РФ доход от управления эксплуатацией жилого фонда и им соблюдены требования ст. 58 Закона N 212-ФЗ, оно правомерно применяло пониженный тариф страховых взносов. Согласно уставу товарищества и выписке из ЕГРЮЛ в отношении ТСЖ в сведениях о видах экономической деятельности последнего посредническая и рекламная деятельность не значится. В связи с этим деятельность ТСЖ по сдаче в аренду общего имущества собственников жилья входит в группу 70.32 "Управление недвижимым имуществом" и самостоятельной классификации по иным группам ОКВЭД не требует.
Попытки УПФР на местах отнести деятельность по сдаче в аренду общего имущества в МКД к коду 70.20 "Сдача внаем собственного недвижимого имущества" ОКВЭД также следует считать несостоятельными <10>. Так, в Решении Арбитражного суда Хабаровского края от 01.04.2013 N А73-14622/2012 отмечено, что общее имущество в МКД находится в общей долевой собственности собственников жилых помещений. И если ТСЖ получает доходы от сдачи данного имущества в аренду, то их следует идентифицировать в соответствии с кодом 70.32 "Управление недвижимым имуществом". Чтобы зафиксировать неправомерность применения "льготных" тарифов, УПФР необходимо представить доказательства того, что ТСЖ как юридическое лицо имеет имущество, принадлежащее ему на праве собственности, сдает его в аренду и доля полученных по этому основанию доходов превышает 70% от общего объема доходов ТСЖ.
--------------------------------
<10> Решение Арбитражного суда Пермского края от 11.03.2013 N А50-16949/2012.
Таким
образом, доходы от сдачи в аренду общего имущества участвуют в определении доли
доходов, обеспечивающих применение льготных страховых тарифов, и показываются
как по строке 361, так и
по строке 362 разд. 3.6
(с
Такие доходы ТСЖ, как проценты по депозитным договорам и пени за просрочку оплаты жилищно-коммунальных услуг, по мнению судей, не относятся к доходам от деятельности по управлению недвижимым имуществом (Постановления ФАС УО от 14.02.2013 N Ф09-2/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2013 N А50-17099/2012, Решение Арбитражного суда Пермского края от 11.12.2013 N А50-18921/2012).
Следовательно,
они отражаются по строке 361 разд. 3.6
(с
* * *
Если ТСЖ, согласно выбранной им учетной политике, признает платежи собственников за содержание и ремонт, а также за коммунальные услуги целевыми поступлениями, не учитываемыми при формировании налоговой базы при применении УСНО, оно все же вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. При этом ТСЖ-"упрощенцу" необходимо соблюдать условие о доле доходов от деятельности по управлению недвижимым имуществом. В настоящее время на практике используются два подхода к расчету такой доли. Согласно первому из них все целевые поступления отражаются в расчете как доходы от деятельности по управлению недвижимым имуществом, несмотря на то что в книге учета доходов и расходов они не заявляются в качестве налогооблагаемых доходов. Второй подход состоит в том, что в доходы от управления недвижимым имуществом включаются доходы из состава тех, которые учтены при налогообложении. Это могут быть и поступления на содержание, ремонт и оплату коммунальных услуг, и доходы от сдачи в аренду общего имущества в МКД (помещений, мест для размещения рекламы перед входами в подъезды, мест для размещения телекоммуникационного оборудования операторов связи и т.д.). Если для ТСЖ предпочтительнее путь наименьшего сопротивления, ему следует выяснить, какой подход практикуется местными внебюджетными фондами. Кроме того, рекомендуем товариществам обращаться в Минэкономразвития с письменными запросами о том, к какому коду ОКВЭД следует отнести ту или иную деятельность ТСЖ.
Е.В.Шоломова
Эксперт журнала
"Жилищно-коммунальное хозяйство:
бухгалтерский учет и налогообложение",
председатель правления
ТСЖ "Зеленая, 22"
Подписано в печать
11.03.2014