"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 5
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ЧЛЕНАМ ПРАВЛЕНИЯ ТСЖ (ЖСК)
И РЕВИЗИОННОЙ
КОМИССИИ: НУЖНО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ
СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ?
Однозначный
ответ на вопрос, вынесенный в заголовок, не могут дать ни эксперты, ни
внебюджетные фонды. Автор данной статьи, будучи председателем правления ТСЖ, в
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяются в качестве страхователей в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ) <1>.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию, установлены:
- по обязательному пенсионному страхованию - п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ <2>;
- по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ <3>;
- по обязательному медицинскому страхованию - ст. 10 Закона N 326-ФЗ <4>.
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
<3> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
<4> Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".
Ни в одном из этих Законов члены правления ТСЖ (ЖСК) не значатся в качестве лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (застрахованных лиц).
Между тем согласно п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ст. 10 Закона N 326-ФЗ к застрахованным лицам, в частности, отнесены лица, работающие по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а в силу п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ - лица, работающие по трудовым договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых - выполнение работ, оказание услуг.
Важно
отметить, что слова "в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых
договоров" до 1 января
Очевидно, что законодатель имел цель охватить понятием "объект обложения страховыми взносами" значительно большее число выплат и вознаграждений, в том числе те, которые выплачиваются не в соответствии с трудовыми договорами, а, например, согласно коллективным договорам, локальным нормативным актам работодателя, иным правовым актам, а также на основании решений учредителей (участников) организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 настоящего Закона, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона.
В ст. 9 "Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" Закона N 212-ФЗ вознаграждения членам правления ТСЖ (ЖСК) и членам ревизионной комиссии не поименованы.
Между тем по смыслу ст. 9 в совокупности со ст. 7 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами не только выплаты, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, но и выплаты, прямо не поименованные в п. 1 ст. 7 данного Закона, то есть осуществленные вне рамок трудовых отношений и гражданско-правовых договоров <5>.
--------------------------------
<5> Постановление ФАС УО от 04.09.2013 N Ф09-8937/13 (Определением ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18778/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).
Таким образом, любые суммы вознаграждений облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС, если они выплачиваются в рамках трудовых отношений.
А вот суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг облагаются только страховыми взносами в ПФР и ФОМС, поскольку согласно пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
При этом в целях применения норм Закона N 212-ФЗ в настоящее время источник выплат (чистая прибыль и т.п.) значения не имеет.
Какие разъяснения дают органы ПФР?
Собственно, два разъяснения, полученные автором в текущем году в органах ПФР по вопросу обложения страховыми взносами вознаграждения председателю правления ТСЖ, неидентичны, но и противопоставлять их не следует.
Местное отделение ПФР в своем ответе процитировало Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19.
В ряде случаев застрахованные физические лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (например, государственные гражданские служащие, муниципальные служащие; лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципальные должности на постоянной основе; члены производственных кооперативов).
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с которыми в соответствии с законодательством ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры не заключаются, за выполнение ими трудовой функции, работ, услуг, подлежат обложению страховыми взносами. При этом уплата страховых взносов производится по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными.
Как видим, принципиального вывода - облагать или не облагать страховыми взносами суммы вознаграждения членам правления ТСЖ - в Письме не содержится.
Региональное отделение ПФР разъяснило следующее. Если выплата вознаграждений членам правления ТСЖ производится не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Однако если между председателем правления ТСЖ и самим ТСЖ заключен трудовой договор, установлено вознаграждение в виде заработной платы и должность введена в штатное расписание, то на указанные выплаты начисляются страховые взносы на общих основаниях.
Таким образом, на первый план выходит вопрос о том, могут ли быть признаны трудовыми отношения между членами правления ТСЖ (ЖСК) и самим ТСЖ (ЖСК).
А есть ли трудовые отношения, если нет договора?
Нормы Трудового кодекса. В силу ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой сотруднику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ. В случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате избрания на должность, избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности, назначения на должность или утверждения в должности и в ряде других случаев. Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения сотрудника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
В ст. 17 ТК РФ сказано, что трудовые отношения на основании трудового договора в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции. Определение понятия трудовой функции дано в ст. 57 ТК РФ. Это работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой сотруднику работы.
Основными признаками трудового договора являются личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия), организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее исполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность), выполнение работ определенного рода, а не разового задания, гарантия социальной защищенности <6>.
--------------------------------
<6> Постановления ФАС УО от 29.04.2013 N Ф09-2424/13, от 20.01.2014 N Ф09-14231/13.
Деятельность членов правления ТСЖ. В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 147 ЖК РФ правление ТСЖ избирается из числа членов товарищества общим собранием членов ТСЖ на срок, установленный уставом товарищества, но не более чем на два года. Правление ТСЖ избирает из своего состава председателя, если уставом избрание председателя товарищества не отнесено к компетенции общего собрания (п. 3 ст. 147 ЖК РФ). Правление осуществляет руководство деятельностью ТСЖ, обеспечивает соблюдение ТСЖ законодательства и устава, составляет сметы доходов и расходов, управляет МКД или заключает договоры на управление им и др. (ст. 148 ЖК РФ).
Председатель правления ТСЖ избирается на срок, установленный уставом товарищества. Он обеспечивает выполнение решений правления, дает указания и распоряжения всем должностным лицам товарищества, действует без доверенности от имени ТСЖ, подписывает платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, уставом товарищества не требуют обязательного одобрения правления или общего собрания членов ТСЖ, осуществляет ряд иных полномочий (п. 1 ст. 149 ЖК РФ).
К компетенции общего собрания членов ТСЖ относится назначение вознаграждения членам правления, в том числе председателю правления ТСЖ (пп. 11 п. 2 ст. 145 ЖК РФ).
Согласно п. 3.1 ст. 147 ЖК РФ членом правления ТСЖ не может быть лицо, с которым товарищество заключило договор управления МКД, или лицо, занимающее должность в органах управления организации, с которой товарищество заключило указанный договор, а также член ревизионной комиссии (ревизор) товарищества. Член правления ТСЖ не может совмещать свою деятельность в правлении товарищества с работой в товариществе по трудовому договору, а также поручать, доверять другому лицу или иным образом возлагать на него исполнение своих обязанностей члена правления товарищества.
Ряд консультантов и экспертов, ссылаясь именно на норму п. 3.1 ст. 147 ЖК РФ, утверждают, что трудовой договор в силу прямого указания закона не может быть заключен между членами правления ТСЖ (в том числе председателем) и товариществом. Стало быть, о трудовых отношениях в данном случае не может идти и речи.
Однако, как уже неоднократно пояснялось на страницах журнала, вышеназванная норма имеет несколько трактовок. Так, одной из приоритетных является точка зрения о том, что ч. 3.1 ст. 147 ЖК РФ устанавливает запрет лишь на совмещение председателем правления ТСЖ своей деятельности как председателя правления ТСЖ с другой трудовой деятельностью в товариществе. Соответственно, заключение с председателем ТСЖ трудового договора является правомерным и соответствует нормам трудового законодательства РФ.
Деятельность ревизионной комиссии. Ревизионная комиссия (ревизор) избирается общим собранием членов ТСЖ (п. 1 ст. 150 ЖК РФ). Задачи ревизионной комиссии обозначены в п. 3 ст. 150 ЖК РФ: ревизии финансовой деятельности товарищества (не реже одного раза в год), предоставление общему собранию членов товарищества заключения по результатам проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ТСЖ, а также заключения о смете доходов и расходов товарищества на соответствующий год, отчет о финансовой деятельности и размерах обязательных платежей и взносов, отчет о своей деятельности.
Деятельность правления ЖСК и ревизионной комиссии ЖСК. Согласно п. 1 ст. 118 ЖК РФ правление ЖСК избирается из числа членов кооператива общим собранием членов кооператива (конференцией) в количестве и на срок, которые определены уставом кооператива. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью жилищного кооператива общим собранием членов кооператива (конференцией) избирается ревизионная комиссия (ревизор) жилищного кооператива на срок не более трех лет. Количество членов ревизионной комиссии жилищного кооператива определяется его уставом (п. 1 ст. 120 ЖК РФ).
Из вышеприведенных норм видно, что функции и задачи членов правления ТСЖ (ЖСК) и членов ревизионной комиссии в полной мере урегулированы нормами Жилищного кодекса, трудовой функции в том понятии, которое дано в ст. 57 ТК РФ, они не выполняют, внутреннему трудовому распорядку организации не подчиняются. Поэтому полагаем, что в тех случаях, когда отношения членов правления ТСЖ (ЖСК) или членов ревизионной комиссии специально не урегулированы трудовыми договорами, содержащими все существенные условия договоров данного вида, и соответствующие должности не введены в штатное расписание, трудовые отношения не возникают. Это согласуется с разъяснениями, полученными автором в органах ПФР.
О сходстве с вознаграждением членам совета директоров
Члены правления ТСЖ (ЖСК) осуществляют на постоянной основе управленческие функции, и в этом их деятельность схожа с деятельностью членов совета директоров (наблюдательного совета) организации. Поэтому если опустить норму п. 3.1 ст. 147 ЖК РФ (придерживаясь мнения, что ею не устанавливается запрет на заключение трудового договора с председателем правления), то вопрос об обложении страховыми взносами вознаграждения членам правления ТСЖ (ЖСК) должен решаться по аналогии.
Выделим две позиции по данной проблеме.
Суммы вознаграждения членам выборного органа управления организации не облагаются страховыми взносами. Данная позиция выражена в Письмах Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, от 07.05.2010 N 1145-19, от 01.03.2010 N 421-19: в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами не относятся выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии как произведенные на основании решения общего собрания акционеров.
Аналогичные разъяснения даны в Письмах ПФР от 06.07.2010 N 30-21/7103, Минздравсоцразвития России от 08.04.2010 N 830-19, от 27.02.2010 N 401-19 в отношении вознаграждения президенту, вице-президенту, членам совета адвокатской палаты, членам ревизионной комиссии. В указанных Письмах сказано, что адвокат, занимая выборную должность в адвокатской палате, не вступает с ней в трудовые или гражданско-правовые отношения. Следовательно, и вознаграждение, получаемое им за выполнение определенных полномочий на соответствующей выборной должности, не нужно рассматривать как выплату по трудовому договору или договору гражданско-правового характера за оказание услуг или выполнение работ. Страховыми взносами данные выплаты не облагаются.
В судебной практике вышеприведенный подход также находит поддержку. Так, в Постановлениях Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2012 N 06АП-971/2012, от 02.04.2012 N 06АП-753/2012 судьи, принимая во внимание наличие в п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ слов "по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам", пришли к выводу, что для определения облагаемой базы по страховым взносам решающее значение имел характер отношений между плательщиком и работником, следовательно, выплаты членам совета директоров, ревизионной комиссии и секретарю совета директоров общества не являются объектом обложения страховыми взносами как произведенные на основании решения общего собрания акционеров. Эти выплаты не связаны с заключением с ними трудового или гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, они произведены за счет чистой прибыли организации.
В Решении Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.04.2013 N А56-7973/2013 отмечено: если выплаты производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предмет которых - выполнение работ, оказание услуг, то указанные суммы не признаются объектом обложения страховыми взносами. Члены совета директоров общества и секретарь совета директоров являются выборными лицами, исполняют свои функции на основании устава общества, Закона об акционерных обществах <7>, решений, принятых общими собраниями акционеров и советом директоров, а не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. Ни устав общества, ни иные внутренние положения не содержат указаний на то, что секретарь совета директоров принимается на работу с определенной трудовой функцией, режима работы и других признаков, которые трудовым законодательством установлены для трудового договора. Функции, предусмотренные уставом и положением для секретаря совета директоров, относятся к сфере гражданских правоотношений, но не трудовых. Вознаграждение секретарю совета директоров выплачивается из чистой прибыли общества. ПФР не привел доказательств наличия трудовых отношений между обществом и секретарем совета директоров. Аналогичные выводы сделаны в решениях арбитражных судов Пермского края от 24.02.2014 N А50-24703/2013, Республики Саха (Якутия) от 25.01.2013 N А58-6402/2012 в отношении выплат секретарю совета директоров, произведенных на основании решения общего собрания акционеров.
--------------------------------
<7> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Обратите внимание: приведенные разъяснения Минздравсоцразвития и судов относятся к периоду действия предыдущей редакции п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ со словами "по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам", а не "в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров", как в действующей на сегодняшний день редакции. Однако не утратили актуальность разъяснения о том, что вознаграждение за выполнение определенных полномочий на соответствующей выборной должности не следует рассматривать как выплату по трудовому договору или договору гражданско-правового характера за оказание услуг или выполнение работ. Важно и то, что Минздравсоцразвития не рассматривает отношения членов совета директоров и общества ни как трудовые, ни как гражданско-правовые.
Эта точка зрения поддерживается, кстати, и налоговиками. Так, в Письмах УФНС России по г. Москве от 01.12.2008 N 19-12/111834@, от 26.12.2007 N 21-11/124242@, от 06.12.2007 N 21-11/116748@, от 09.07.2007 N 21-11/065123@, от 04.04.2007 N 21-11/030626@ в контексте разъяснений о том, могут ли вознаграждения членам совета директоров учитываться в целях налогообложения прибыли, сделаны небезынтересные для нас выводы: эти выплаты не могут рассматриваться ни как выплаты по договорам гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), ни как расходы на оплату труда. При этом, говоря о невозможности учесть расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров в составе расходов на оплату труда, столичные налоговики напоминают, что одним из существенных условий трудового договора является трудовая функция (ст. 57 ТК РФ). Аналогичные выводы сделаны в Письмах Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/646, от 13.02.2009 N 03-03-06/1/70.
Кроме того, п. 48.8 ст. 270 НК РФ прямо предусмотрено, что вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Суммы вознаграждения членам выборного органа управления организации облагаются страховыми взносами. Цепочка рассуждений тех арбитров, которые придерживаются данной позиции, следующая: деятельность совета директоров АО или ООО и отношения между членами совета директоров общества, ревизионной комиссией и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Вывод: эти отношения являются гражданско-правовыми. Так рассуждает, например, ФАС УО в Постановлении от 19.08.2013 N Ф09-7396/13 <8>. Суд приходит к заключению: выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций, а членам ревизионной комиссии - с выполнением ими контрольных функций, соответственно, на данное вознаграждение должны быть начислены страховые взносы.
--------------------------------
<8> Определением ВАС РФ от 05.12.2013 N ВАС-17574/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС.
Аналогичным образом в Постановлении ФАС УО от 05.11.2013 N Ф09-9127/13 выплаты вознаграждения председателю и членам наблюдательного совета на основании решения учредителя общества признаны объектом обложения страховыми взносами. Однако особенность рассматриваемого случая состоит в том, что с членами наблюдательного совета были заключены договоры, в которых также оговаривалось вознаграждение. Кроме того, в справках по форме 2-НДФЛ, представленных в налоговые инспекции, изначально отражался код дохода 2000, соответствующий вознаграждению, получаемому за выполнение трудовых и иных обязанностей. Впоследствии, уже после составления акта выездной проверки, код дохода был изменен на 2001 - вознаграждение директору и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа). Сумма этих факторов привела к тому, что суд признал вознаграждения членам совета директоров выплатами в рамках гражданско-правовых отношений за услуги по осуществлению управленческих и контролирующих функций.
В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2013 N 18АП-11924/2013 также указано, что обязанности президента, вице-президента и членов совета партнерства подразумевают осуществление управленческих функций на гражданско-правовой основе, поэтому вознаграждение данным лицам облагается страховыми взносами. Безусловно, на выводы суда в числе прочего повлияло то обстоятельство, что в расходных кассовых ордерах на выплату вознаграждения указывался корреспондирующий счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Примечательно, что у партнерства имелся письменный, адресованный ему лично ответ ПФР на запрос, в котором пенсионный орган провел параллель между выплатами членам партнерства и выплатами членам совета директоров и с учетом имеющихся на этот счет разъяснений Минздравсоцразвития сообщил, что облагать страховыми взносами выплаты в пользу данных лиц не нужно. Тем не менее это не помешало проверяющим доначислить партнерству страховые взносы на спорные выплаты, пени и штраф. Арбитрами штрафные санкции были отменены со ссылкой на пп. 3 п. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ: в этой норме говорится, что выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений уполномоченных органов является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения. Аналогичные выводы о природе отношений между членами совета директоров общества и самим обществом сделаны в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012 N 18АП-13164/2011.
Изложенная в данном блоке позиция характерна для судов Уральского округа - Арбитражного суда Республики Башкортостан, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда и ФАС УО, пересматривающего в кассационной инстанции законность вступивших в силу судебных актов перечисленных судов.
Автор статьи с обозначенной позицией не согласен. Действительно, выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106). Однако автор не видит логики в признании деятельности членов органа управления организации деятельностью, осуществляемой по договору на выполнение работ (оказание услуг), лишь на том основании, что деятельность органов управления организации и самой организации регулируется нормами гражданского законодательства.
Налоговые последствия признания вознаграждения "нетрудовым"
Итак, мы полагаем, что вознаграждение, выплачиваемое членам правления ТСЖ (ЖСК) на основании решения общего собрания собственников, не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды. Однако, позиционируя эти выплаты как вознаграждение не в рамках трудовых отношений, ТСЖ, ЖСК, будучи последовательными и применяя единообразный подход к квалификации таких выплат в целях применения и Закона N 212-ФЗ, и Налогового кодекса, сталкиваются с проблемой налогового учета затрат на выплату вознаграждений. Поясним сказанное.
Организации-"упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не вправе будут учесть эти выплаты в составе расходов на оплату труда, предусмотренных пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в закрытом перечне расходов, приведенном в ст. 346.16 НК РФ, нет иных норм, позволяющих признать данное вознаграждение.
Организации - плательщики налога на прибыль также не смогут включить эти суммы в состав расходов на оплату труда, установленных ст. 255 НК РФ. Конечно, перечень расходов в целях налогообложения прибыли является открытым и налогоплательщик не лишен возможности учитывать в составе налоговых расходов любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 252 НК РФ), например, в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 49 ч. 1 ст. 264 НК РФ), или внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ). По нашему мнению, вознаграждения в пользу членов правления ТСЖ (ЖСК) и членов ревизионной комиссии попадают в данную категорию расходов. Очевидно, что признание расходов на вознаграждение этих лиц в целях налогообложения прибыли вопреки запрету п. 21 ст. 270 НК РФ будет нести для организации налоговые риски.
* * *
Трудовой договор не является необходимым инструментом для регулирования деятельности членов правления ТСЖ (ЖСК), в частности, его председателя (хотя запрета на заключение такого договора нет). Обязанности и полномочия членов правления и членов ревизионной комиссии определяются законом и уставом товарищества, а не трудовым договором. Вознаграждение членам правления устанавливается на общем собрании членов ТСЖ (ЖСК), а не на основании трудового договора и штатного расписания.
Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ суммы вознаграждения, выплачиваемого в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами. Трудовые отношения выборных лиц органов управления организации возникают при выполнении определенной трудовой функции. Автор проводит параллель между вознаграждением членам правления ТСЖ (ЖСК) и вознаграждением членам совета директоров и выясняет, что последнее никогда не рассматривалось Минздравсоцразвития, Минфином в качестве вознаграждения за труд. Из разъяснений компетентных органов следует, что вознаграждение за выполнение определенных полномочий на соответствующей выборной должности не нужно рассматривать как выплату по трудовому договору или договору гражданско-правового характера за оказание услуг или выполнение работ. Кроме того, автором данной статьи был получен ответ на частный запрос в ПФР, в котором разъяснено, что суммы вознаграждения председателю правления ТСЖ облагаются страховыми взносами в том случае, если между председателем и ТСЖ заключен трудовой договор, установлено вознаграждение в виде заработной платы и его должность введена в штатное расписание.
Между тем ТСЖ (ЖСК), признавая вознаграждение членам правления ТСЖ (ЖСК) или членам ревизионной комиссии на основании решения общего собрания членов ТСЖ (ЖСК) выплатой вне рамок трудовых отношений и тем самым выплатой, не облагаемой страховыми взносами, лишается возможности учитывать данные выплаты в составе налоговых расходов.
Е.В.Шоломова
Эксперт журнала
"Жилищно-коммунальное хозяйство:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
13.05.2014