Отражение коммунальных платежей в бухгалтерском учете ЖСК и ТСЖ На расчетные счета жилищно-строительных кооперативов (ЖСК) и товариществ собственников жилья (ТСЖ) регулярно поступают от домовладельцев средства двух видов: 1) направляемые на покрытие расходов по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества дома и управлению его эксплуатацией (членские взносы); 2) предназначенные для оплаты услуг, оказываемых различными организациями владельцам квартир: коммунальных услуг, услуг радиосвязи, телевидения и пр. (коммунальные платежи). Традиционно и тот, и другой виды платежей трактовались и отражались в бухгалтерском учете ЖСК и ТСЖ как целевые поступления. Данное положение было официально закреплено в Рекомендациях по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья, утвержденных приказом Госстроя России от 14.07.97 г. N 17-45 и одобренных письмом Минфина России от 14.04.97 г. N 16-00-16-74. В этом документе коммунальные платежи жильцов было рекомендовано отражать на субсчете "Целевые сборы за коммунальные услуги" счета "Целевые финансирование и поступления". После ввода в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ стали появляться утверждения о том, что коммунальные платежи надо рассматривать как объект обложения налогом на прибыль, так как в п.2 ст.251 НК РФ содержится исчерпывающий перечень целевых поступлений, которые не учитываются при определении налоговой базы, а применительно к ЖСК и ТСЖ поименованы только поступления из бюджета, вступительные, членские взносы и паевые вклады. Следовательно, теперь коммунальные платежи не могут быть отнесены к целевым поступлениям и их нельзя отражать с использованием бухгалтерского счета 86 "Целевое финансирование". Но из того, что коммунальные платежи не считаются целевыми поступлениями, не следует, что они представляют собой объект обложения налогом на прибыль. Согласно ст.247 НК РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Можно ли считать коммунальные платежи, поступающие на расчетный счет ЖСК и ТСЖ, доходом этих организаций? Прежде всего нужно сразу исключить всякую связь коммунальных платежей с выручкой от продаж. К сожалению, и такие мнения можно услышать. Если ЖСК или ТСЖ осуществляют только уставную деятельность, то они никому ничего не продают. Утверждения о том, что ЖСК и ТСЖ "перепродают услуги" жильцам, не выдерживают критики. Услуги тем и отличаются от товаров и результатов работ, что они производятся, реализуются и потребляются одновременно (см., например, п.5 ст.38 НК РФ). Это означает, что услуга всегда оказывается непосредственно потребителю, перепродать услугу невозможно. Жильцы непосредственно потребляют все услуги, оказываемые им организациями - поставщиками услуг. ЖСК и ТСЖ лишь оплачивают эти услуги из средств, поступающих на расчетный счет в виде коммунальных платежей. Причем все эти средства должны быть либо полностью использованы по назначению, либо по решению общего собрания ЖСК и ТСЖ направлены на пополнение резерва расходов по смете. В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Это значит, что доходом можно считать любое поступление, если только оно не сопровождается равноценным приростом обязательств, ибо в этом случае экономической выгоды от такого поступления не происходит. Примерами подобных поступлений служат получаемые авансы, кредиты, займы, которые никогда не считались и не могут считаться доходом. Поступающие от жильцов на расчетный счет ЖСК и ТСЖ средства в уплату поставщикам услуг ничем не отличаются от поступления заемных средств, так как они образуют у ЖСК и ТСЖ обязательство перед жильцами по оплате оказанных им услуг точно в той сумме, какая поступила на расчетный счет. Поскольку ЖСК и ТСЖ сами никаких услуг не оказывают, коммунальные платежи владельцев квартир, которые аккумулируются на расчетном счете ЖСК и ТСЖ, - это направление средств не в адрес ЖСК и ТСЖ, а поставщикам услуг (транзитные платежи). Для точного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с коммунальными платежами, достаточно к счету 76, на котором обычно отражают все расчеты ЖСК и ТСЖ с жильцами, открыть субсчета: 76-1 "Расчеты с жильцами"; 76-2 "Расчеты по коммунальным платежам". Кроме того, к счету 86 "Целевое финансирование" открывают субсчета: 86-1 "Целевые поступления от жильцов"; 86-2 "Ассигнования из бюджета на возмещение льгот по коммунальным платежам". Основные хозяйственные операции, отражающие движение коммунальных платежей в бухгалтерском учете ЖСК и ТСЖ, представлены в таблице. +----------------------------------------+------------------------------+ | | Корреспонденция | | | счетов | | +---------------+--------------+ | | Дебет | Кредит | +----------------------------------------+---------------+--------------+ |1. Начислены членские взносы жильцам за| 76-1 | 86-1 | |месяц | | | +----------------------------------------+---------------+--------------+ |2. Начислена сумма коммунальных платежей| 76-1 | 76-2 | |жильцам | | | +----------------------------------------+---------------+--------------+ |3. Поступили платежи от жильцов | 51 | 76-1 | +----------------------------------------+---------------+--------------+ |4. Поступили ассигнования из бюджета на| 51 | 86-2 | |возмещение льгот по коммунальным плате-| | | |жам | | | +----------------------------------------+---------------+--------------+ |5. Начислена поставщику стоимость комму-| 76-2 | 60 | |нальных услуг из средств коммунальных| | | |платежей жильцов | | | +----------------------------------------+---------------+--------------+ |6. Начислена поставщику стоимость комму-| 86-2 | 60 | |нальных услуг за счет поступлений из| | | |бюджета | | | +----------------------------------------+---------------+--------------+ |7. Оплачены коммунальные услуги постав-| 60 | 51 | |щику | | | +----------------------------------------+---------------+--------------+ |8. Переплата коммунальных платежей жиль-| 76-2 | 60 | |цов использована в следующем месяце | | | +----------------------------------------+---------------+--------------+ |9. Переплата направлена по решению выс-| 76-2 | 96-1 | |шего органа ЖСК, ТСЖ на пополнение ре-| | | |зерва расходов по смете | | | +----------------------------------------+---------------+--------------+ В хозяйственной операции 2 (в отличие от операции 1) вместо формирования целевых поступлений (счет 86-1) образуется кредиторская задолженность ЖСК и ТСЖ перед жильцами по коммунальным платежам (счет 76-2). Указанная задолженность погашается операцией 5. Кредитовое сальдо по счету 76-2 означает переплату жильцами коммунальных платежей, которая может быть принята в зачет последующих взносов (операция 8), либо использована для покрытия сметных расходов (операция 9). Начисление средств к уплате поставщикам услуг проводится с помощью операций 5 и 6. Одна часть долга поставщикам услуг начисляется за счет коммунальных платежей жильцов (операция 5), а другая (операция 6) - за счет поступлений из бюджета, предназначенных для возмещения полагающихся жильцам льгот по оплате услуг. И. Фельдман, Кафедра экономики и предпринимательства МИИГАиК "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2002 г.