"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, 2002 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЖИЛИЩНО - СТРОИТЕЛЬНЫХ КООПЕРАТИВАХ И ТОВАРИЩЕСТВАХ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ Жилищно - строительные (жилищные) кооперативы и товарищества собственников жилья (далее - ЖСК, ТСЖ) представляют собой негосударственные некоммерческие организации, создаваемые для управления и обеспечения эксплуатации общего имущества в кондоминиуме. Отличительная черта некоммерческой организации - то, что она не имеет извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности (п.1 ст.50 ГК РФ). Данный признак в одинаковой мере присущ и ЖСК (ЖК), и ТСЖ. По организационно - правовым формам эти некоммерческие организации различаются. ЖСК (ЖК) относятся к потребительским кооперативам, тогда как ТСЖ представляют самостоятельную форму некоммерческой организации, регулируемую Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья". Но это различие ощутимо проявляется лишь на сравнительно коротком начальном этапе деятельности ЖСК - при строительстве дома. После ввода дома в эксплуатацию и выплаты пайщиками паевых взносов ЖСК и ТСЖ практически становятся тождественными по всем признакам и характеристикам их деятельности: а) ЖСК (ЖК) и ТСЖ преследуют одну и ту же цель - управление общим имуществом многоквартирного дома и обеспечение его эксплуатации; б) совершенно одинаков характер их уставной деятельности (здесь и далее под "уставной" понимается основная некоммерческая деятельность, в целях которой созданы ЖСК, ТСЖ); в) совершенно одинаковы источники финансирования уставной деятельности ЖСК, ТСЖ; г) ЖСК (ЖК) и ТСЖ имеют одинаковую организационную структуру: добровольное, основанное на членстве объединение граждан и юридических лиц с совпадающими правами и обязанностями; д) идентична структура управления этими организациями: высший орган - общее собрание, исполнительный орган - правление во главе с председателем, контрольный орган - ревизионная комиссия (ревизор); е) самое главное: ЖСК (ЖК) с полностью выплаченными паевыми взносами и ТСЖ характеризуются одинаковыми отношениями собственности (п.1 ст.4 Федерального закона "О товариществах собственников жилья"). Отсюда следуют важные практические выводы: 1) все требования и рекомендации по бухгалтерскому учету в равной мере применимы к ЖСК (ЖК) и ТСЖ; 2) ЖСК (ЖК) и ТСЖ должны рассматриваться как равные налогоплательщики. Это означает, что бухгалтерский учет и налогообложение ЖСК (ЖК) и ТСЖ идентичны. Целевые поступления Особенностью некоммерческой организации является то, что основным источником финансирования уставной деятельности служат целевые поступления. В ЖСК и ТСЖ целевые поступления - это, главным образом, денежные целевые взносы владельцев квартир, представляющие собой обязательные платежи. В ЖСК и ТСЖ различают следующие виды целевых поступлений: паевые взносы - денежные (имущественные) взносы на создание (приращение) недвижимого имущества, поступившие от членов ЖСК (ЖК) и других лиц, имеющих право на паенакопления. Паевые взносы осуществляются в начальный период деятельности ЖСК (ЖК), когда создаваемое имущество (квартиры в многоквартирном доме) еще не принадлежит пайщикам. В ТСЖ паевые взносы отсутствуют, так как к моменту создания товарищества его члены уже являются собственниками своего жилья; членские взносы - денежные средства, вносимые участниками долевой собственности (домовладельцами) на покрытие расходов по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества ЖСК и ТСЖ. Членские взносы делятся на вступительные - связанные с повышенными расходами в начальный период деятельности, а также с приемом новых членов; текущие - периодически вносимые на покрытие текущих расходов; дополнительные - вносимые домовладельцами на покрытие убытков. Необходимо обратить внимание на то, что определение "членские" относится здесь не только к формальным членам ЖСК и ТСЖ, но и ко всем домовладельцам (употребляется в смысле "член домовладения"); коммунальные платежи - текущие платежи на покрытие индивидуальных расходов домовладельцев по коммунальным услугам, услугам радиосвязи, телевидения и пр.; бюджетные поступления - денежные средства, ассигнуемые из бюджета в виде жилищных субсидий, дотаций на содержание, обслуживание и ремонт общего имущества ЖСК и ТСЖ, компенсаций льгот на оплату коммунальных услуг, премий и поощрений за образцовое содержание домовладения и на другие цели; прочие целевые поступления - взносы инвесторов, благотворительные и другие взносы физических и (или) юридических лиц. Целевые поступления, будучи основой финансирования, занимают центральное место в бухгалтерском учете ЖСК и ТСЖ. Счет 86 "Целевое финансирование" постоянно из месяца в месяц фигурирует в хозяйственных операциях ЖСК и ТСЖ при начислении платежей, поступлении целевых средств и их расходовании. К счету 86 обычно открывают субсчета по каждому виду целевых поступлений. Смета ЖСК и ТСЖ Смета (финансовый план) утверждается общим собранием ЖСК, ТСЖ и служит основой для финансирования их деятельности в течение календарного года. Если ЖСК, ТСЖ осуществляют только уставную деятельность, то достаточно формировать одну смету расходов, так как доходы при этом полностью совпадают с суммой целевых поступлений. При наличии предпринимательской деятельности утверждаются смета расходов и смета доходов. Смета расходов может иметь следующую структуру. 1. Содержание и обслуживание жилищного фонда: 1) заработная плата обслуживающего персонала, выплачиваемая по трудовым и гражданско - правовым договорам. К обслуживающему персоналу относятся лица, осуществляющие техническое, административное и хозяйственное обслуживание домовладения; 2) расходы по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и управлению эксплуатацией домовладения, осуществляемым сторонней организацией; 3) расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности; 4) расходы на материалы; 5) содержание конторы правления (отопление, водоснабжение, освещение, оплата телефона); 6) коммунальные услуги по содержанию общего имущества; 7) канцелярские и почтовые расходы; 8) обучение обслуживающего персонала (повышение квалификации, приобретение нормативно - правовых документов и специальной литературы); 9) приобретение основных средств (хозяйственное оборудование, оргтехника, компьютеры, конторская мебель и пр.); 10) содержание и ремонт основных средств; 11) отчисления в резерв на восстановление и замену основных средств; 12) оплата консультационных услуг; 13) оплата услуг банка; 14) служебные разъезды; 15) земельный налог или арендная плата за землю; 16) расходы по страхованию имущества; 17) членские взносы коллективного участника союза, ассоциации, клуба. 2. Ремонт жилищного фонда: 1) текущий и капитальный ремонт строительных конструкций здания; 2) текущий и капитальный ремонт инженерного оборудования; 3) отчисления в резерв на ремонт жилищного фонда. 3. Прочие расходы: 1) премии персоналу; 2) материальная помощь; 3) представительские расходы; 4) непредвиденные расходы. 4. Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью: 1) представляющие долю от расходов по уставной деятельности; 2) осуществляемые сверх расходов по уставной деятельности. Структура сметы доходов более проста. 1. Целевые поступления: 1) членские взносы; 2) бюджетные поступления; 3) прочие целевые поступления. 2. Доходы от предпринимательской деятельности. При составлении сметы расходов не учитываются предполагаемые доходы от предпринимательской деятельности. Что же касается сметы доходов, то в ней сумма членских взносов может уменьшаться за счет доходов от предпринимательской деятельности. Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, отражаются в смете по стоимости за вычетом налога на добавленную стоимость. Не следует искусственно уравнивать общие суммы расходов и доходов, как это иногда практикуется. Смета доходов вполне может превышать смету расходов. И наоборот, при наличии экономии расходов на начало года смета расходов может превышать смету доходов. Предпринимательская деятельность Согласно п.3 ст.50 ГК РФ некоммерческие организации наряду с уставными функциями могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей некоммерческой организации. Наиболее распространенными видами доходов от предпринимательской деятельности ЖСК и ТСЖ являются: поступления от сдачи в аренду общего имущества, принадлежащего домовладельцам на правах долевой собственности (чаще всего нежилых помещений и мест под рекламу); поступления от сдачи в аренду имущества, принадлежащего ЖСК, ТСЖ; проценты и иные доходы по ценным бумагам; проценты от размещения на депозитных счетах денежных средств, являющихся доходом от предпринимательской деятельности. Значительно реже встречаются доходы от обычных видов деятельности, к которым относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Например, иногда ЖСК и ТСЖ предоставляют коммунальные услуги своим арендаторам. Известны также случаи оказания консультационных и иных информационных услуг. ЖСК и ТСЖ направляют доходы от предпринимательской деятельности на покрытие затрат по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества и других расходов, соответствующих уставной деятельности организаций. Рабочий план счетов Рабочий план счетов формируют на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Рабочий план счетов является элементом учетной политики. При его формировании основное внимание уделяют отбору соответствующих счетов и введению необходимых субсчетов, обеспечивающих правильное и полное отражение специфики организации. При этом для счетов первого порядка сохраняют наименования, принятые в Плане счетов. Содержание, нумерация и наименование субсчетов могут меняться в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности и ведения бухгалтерского учета. Главное - не перегружать рабочий план теми счетами, которые не свойственны ЖСК и ТСЖ или использование которых маловероятно. Следует иметь в виду, что при необходимости бухгалтер может использовать любой счет, предусмотренный Планом счетов, независимо от того, включен этот счет в рабочий план счетов или нет. Для составления рабочего плана счетов бухгалтер может воспользоваться данными, приведенными в табл. 1, 2 и 3. При осуществлении только уставной деятельности используют рабочий план счетов, представленный в табл. 1. Если предпринимательская деятельность заключается в сдаче имущества в аренду, рабочий план счетов составляют на основе табл. 1 и 2. Если предпринимательством является осуществление обычных видов деятельности (производство и продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг), в рабочий план счетов включают данные табл. 1 и 3. При сдаче имущества в аренду и осуществлении обычных видов деятельности рабочий план счетов формируют по данным табл. 1, 2 и 3. Одновременно это позволяет обеспечить раздельный учет уставной и предпринимательской деятельности. Таблица 1 Рабочий план счетов для уставной деятельности -------------------------T-------T-------------------------------¬ ¦ Наименование счета ¦N счета¦ Номер и наименование субсчета ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Основные средства ¦ 01 ¦1. Жилищный фонд, принадлежащий¦ ¦ ¦ ¦ЖСК, ТСЖ ¦ ¦ ¦ ¦2. Прочие основные средства, ¦ ¦ ¦ ¦используемые в уставной дея- ¦ ¦ ¦ ¦тельности ¦ ¦ ¦ ¦9. Выбытие основных средств ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Вложения во внеоборотные¦ 08 ¦По видам вложений ¦ ¦активы ¦ ¦ ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Касса ¦ 50 ¦ ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчетные счета ¦ 51 ¦ ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Специальные счета в бан-¦ 55 ¦3. Депозитные счета ¦ ¦ках ¦ ¦ ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты с поставщиками и¦ 60 ¦По каждой ресурсоснабжающей ор-¦ ¦подрядчиками ¦ ¦ганизации ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты по налогам и ¦ 68 ¦3. Расчеты по налогу на доходы ¦ ¦сборам ¦ ¦физических лиц ¦ ¦ ¦ ¦4. Расчеты по земельному налогу¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты по социальному ¦ 69 ¦1. Расчеты с Фондом социального¦ ¦страхованию и обеспече- ¦ ¦страхования по травматизму и ¦ ¦нию ¦ ¦профзаболеваниям ¦ ¦ ¦ ¦2. Расчеты по обязательному ¦ ¦ ¦ ¦пенсионному страхованию ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты с персоналом по ¦ 70 ¦ ¦ ¦оплате труда ¦ ¦ ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты с подотчетными ¦ 71 ¦ ¦ ¦лицами ¦ ¦ ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты с персоналом по ¦ 73 ¦ ¦ ¦прочим операциям ¦ ¦ ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты с разными деби- ¦ 76 ¦1. Расчеты с жильцами ¦ ¦торами и кредиторами ¦ ¦2. Учет невыясненных сумм ¦ ¦ ¦ ¦3. Учет сумм, уплаченных жиль- ¦ ¦ ¦ ¦цами, но не поступивших на рас-¦ ¦ ¦ ¦четный счет ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Целевое финансирование ¦ 86 ¦1. Целевые поступления от жиль-¦ ¦ ¦ ¦цов ¦ ¦ ¦ ¦2. Скидки в оплате услуг по- ¦ ¦ ¦ ¦ставщиков ¦ ¦ ¦ ¦3. Жилищные субсидии ¦ ¦ ¦ ¦4. Субсидии на покрытие льгот ¦ ¦ ¦ ¦5. Целевые поступления, вложен-¦ ¦ ¦ ¦ные во внеоборотные активы ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Резервы предстоящих рас-¦ 96 ¦1. Расходы по смете ¦ ¦ходов ¦ ¦2. Резерв на восстановление ¦ ¦ ¦ ¦(замену) прочих основных ¦ ¦ ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦3. Резерв на ремонт ¦ ¦ ¦ ¦домовладения ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Забалансовые счета: ¦ ¦ ¦ ¦Арендованные основные ¦ 001 ¦ ¦ ¦средства ¦ ¦ ¦ ¦Бланки строгой отчетнос-¦ 006 ¦ ¦ ¦ти ¦ ¦ ¦ ¦Износ основных средств ¦ 010 ¦ ¦ L------------------------+-------+-------------------------------- Таблица 2 Рабочий план счетов для предпринимательской деятельности (сдача имущества в аренду) -------------------------T-------T-------------------------------¬ ¦ Наименование счета ¦N счета¦ Номер и наименование субсчета ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Налог на добавленную ¦ 19 ¦4. НДС в составе расходов арен-¦ ¦стоимость по приобретен-¦ ¦додателя по объекту аренды ¦ ¦ным ценностям ¦ ¦ ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты по налогам и ¦ 68 ¦1. Расчеты по НДС ¦ ¦сборам ¦ ¦2. Расчеты по налогу на прибыль¦ ¦ ¦ ¦5. Расчеты по налогу на пользо-¦ ¦ ¦ ¦вателей автомобильных дорог ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты с разными деби- ¦ 76 ¦6. Расчеты с арендатором ¦ ¦торами и кредиторами ¦ ¦ ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Нераспределенная прибыль¦ 84 ¦1. Чистая прибыль (чистый убы- ¦ ¦(непокрытый убыток) ¦ ¦ток) на начало года ¦ ¦ ¦ ¦2. Использование чистой прибыли¦ ¦ ¦ ¦в течение года ¦ ¦ ¦ ¦3. Прибыль, вложенная во вне- ¦ ¦ ¦ ¦оборотные активы ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Прочие доходы и расходы ¦ 91 ¦1. Доход от аренды ¦ ¦ ¦ ¦2. Расходы по объекту аренды ¦ ¦ ¦ ¦3. НДС в составе дохода от ¦ ¦ ¦ ¦аренды ¦ ¦ ¦ ¦9. Сальдо доходов и расходов ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расходы будущих периодов¦ 97 ¦По видам расходов ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Доходы будущих периодов ¦ 98 ¦По видам доходов ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Прибыли и убытки ¦ 99 ¦1. Финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦2. Налог на прибыль ¦ L------------------------+-------+-------------------------------- Таблица 3 Рабочий план счетов для предпринимательской деятельности (оказание платных услуг) -------------------------T-------T-------------------------------¬ ¦ Наименование счета ¦N счета¦ Номер и наименование субсчета ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Основные средства ¦ 01 ¦3. Прочие основные средства, ¦ ¦ ¦ ¦используемые в предприниматель-¦ ¦ ¦ ¦ской деятельности ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Амортизация основных ¦ 02 ¦1. Амортизация основных ¦ ¦средств ¦ ¦средств, используемых в пред- ¦ ¦ ¦ ¦принимательской деятельности ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Материалы ¦ 10 ¦ ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Налог на добавленную ¦ 19 ¦1. НДС при приобретении основ- ¦ ¦стоимость по приобретен-¦ ¦ных средств ¦ ¦ным ценностям ¦ ¦3. НДС по приобретенным матери-¦ ¦ ¦ ¦альным ценностям ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Общехозяйственные расхо-¦ 26 ¦1. Расходы по оказанию платных ¦ ¦ды ¦ ¦услуг ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты с покупателями и¦ 62 ¦По каждому покупателю и заказ- ¦ ¦заказчиками ¦ ¦чику ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты по налогам и ¦ 68 ¦1. Расчеты по НДС ¦ ¦сборам ¦ ¦2. Расчеты по налогу на прибыль¦ ¦ ¦ ¦5. Расчеты по налогу на пользо-¦ ¦ ¦ ¦вателей автомобильных дорог ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расчеты с разными деби- ¦ 76 ¦4. Расчеты, связанные с оказа- ¦ ¦торами и кредиторами ¦ ¦нием платных услуг ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Добавочный капитал ¦ 83 ¦1. Дооценка прочих основных ¦ ¦ ¦ ¦средств, используемых в пред- ¦ ¦ ¦ ¦принимательской деятельности ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Нераспределенная прибыль¦ 84 ¦1. Чистая прибыль (чистый убы- ¦ ¦(непокрытый убыток) ¦ ¦ток) на начало года ¦ ¦ ¦ ¦2. Использование чистой прибыли¦ ¦ ¦ ¦в течение года ¦ ¦ ¦ ¦3. Прибыль, вложенная во вне- ¦ ¦ ¦ ¦оборотные активы ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Продажи ¦ 90 ¦1. Выручка от оказания платных ¦ ¦ ¦ ¦услуг ¦ ¦ ¦ ¦2. Себестоимость услуг ¦ ¦ ¦ ¦3. НДС в составе выручки ¦ ¦ ¦ ¦9. Сальдо продаж ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Прочие доходы и расходы ¦ 91 ¦1. Прочие доходы ¦ ¦ ¦ ¦2. Прочие расходы ¦ ¦ ¦ ¦9. Сальдо прочих доходов и рас-¦ ¦ ¦ ¦ходов ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Расходы будущих периодов¦ 97 ¦По видам расходов ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Доходы будущих периодов ¦ 98 ¦По видам доходов ¦ +------------------------+-------+-------------------------------+ ¦Прибыли и убытки ¦ 99 ¦1. Финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦2. Налог на прибыль ¦ L------------------------+-------+-------------------------------- В табл. 1 субсчет 86-2 вводится для отражения сумм, остающихся у ЖСК и ТСЖ в виде ценовых скидок за оптовую реализацию услуг некоторыми ресурсоснабжающими организациями. В табл. 2 и 3 к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" введен активный субсчет 84-2 для отражения сумм чистой прибыли, используемых в течение года. В синтетическом учете указанные суммы образуют активную часть развернутого сальдо по счету 84. ЖСК и ТСЖ, не перешедшие на новый План счетов в 2001 г., должны были сделать это с 1 января 2002 г. Для этого необходимо было закрыть все заменяемые счета и открыть соответствующие им счета нового Плана счетов. Оформляется это обычными бухгалтерскими записями с использованием корреспонденции старых и новых счетов. Переходные записи - это не хозяйственные операции, поэтому они не могут быть присоединены к перечню хозяйственных операций ни 2001 г., ни 2002 г. В оборотной ведомости по счетам для них отводится отдельная графа оборотов между конечными сальдо 2001 г. и начальными сальдо на 1 января 2002 г. Перечень записей по переходу ЖСК и ТСЖ на новый План счетов приведен в табл. 4 (символами < > выделены счета нового Плана счетов). Таблица 4 ------------------------------------------T----------------------¬ ¦ Содержание записи ¦Корреспонденция счетов¦ ¦ +----------T-----------+ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦ Уставная деятельность ¦ +-----------------------------------------T----------T-----------+ ¦1. Перечислен остаток целевых поступлений¦ 96 ¦ <86-1> ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦2. Перечислена экономия по смете ¦ <*> ¦ <96-1> ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦3. Перечислен перерасход по смете ¦ <96-1> ¦ <*> ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦4. Средства труда со сроком более 1 года ¦ ¦ ¦ ¦отнесены из МБП к основным средствам: ¦ ¦ ¦ ¦а) отражена первоначальная стоимость ¦ <01-2> ¦ 12 ¦ ¦б) списан износ МБП ¦ 13 ¦ <86-1> ¦ ¦в) износ перечислен на забалансовый счет ¦ <010> ¦ ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦5. Прочие МБП: ¦ ¦ ¦ ¦отнесены на материалы (субсчет "Инвентарь¦ <10-9> ¦ 12 ¦ ¦и хозяйственные принадлежности") ¦ ¦ ¦ ¦списаны на целевые расходы ¦ <86-1> ¦ 12 ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦6. Списан начисленный износ МБП (п.5): ¦ ¦ ¦ ¦отнесенных на материалы ¦ 13 ¦ <10-9> ¦ ¦списанных на целевые расходы ¦ 13 ¦ <86-1> ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦7. Стоимость отчужденного жилищного фонда¦ 88-4 ¦ 01-1 ¦ ¦исключена из баланса ¦ ¦ ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦ Предпринимательская деятельность ¦ +-----------------------------------------T----------T-----------+ ¦1. Перечислен остаток на счете 88-1: ¦ ¦ ¦ ¦нераспределенная прибыль отчетного года ¦ 88-1 ¦ <84-1> ¦ ¦непокрытый убыток отчетного года ¦ <84-1> ¦ 88-1 ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦2. Перечислен остаток на счете 88-2: ¦ ¦ ¦ ¦нераспределенная прибыль прошлых лет ¦ 88-2 ¦ <84-1> ¦ ¦непокрытый убыток прошлых лет ¦ <84-1> ¦ 88-2 ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦3. Перечислены доходы будущих периодов ¦ 83 ¦ <98> ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦4. Перечислены расходы будущих периодов ¦ <97> ¦ 31 ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦5. Перечислена кредиторская задолженность¦ 67 ¦ <68-5> ¦ ¦по налогу на пользователей автодорог ¦ ¦ ¦ +-----------------------------------------+----------+-----------+ ¦6. Используемые в предпринимательской де-¦ ¦ ¦ ¦ятельности средства труда со сроком более¦ ¦ ¦ ¦1 года отнесены из МБП к основным сред- ¦ ¦ ¦ ¦ствам: ¦ ¦ ¦ ¦а) отражена первоначальная стоимость ¦ <01-3> ¦ 12 ¦ ¦б) отражена амортизация ¦ 13 ¦ 02 ¦ L-----------------------------------------+----------+------------