Учет основных средств В течение нескольких лет единственным нормативным документом по вопросу учета основных средств было Письмо Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве". Но оно было адресовано не ЖСК и ТСЖ, а предприятиям жилищно - коммунального хозяйства, имеющим на своих балансах объекты жилищного фонда. Тем не менее многие ЖСК и ТСЖ использовали основные положения данного Письма в своем бухгалтерском учете. В 1997 г. Госстрой России Приказом от 14.07.1997 N 17-45 утвердил Рекомендации по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья, в которых формулировка Письма N 118 была распространена и на ТСЖ: "товарищества, имеющие на своем балансе жилые дома" (п.4.1). В результате этого нередко в бухгалтерских балансах как ТСЖ, так и ЖСК ошибочно отражается стоимость всего жилищного фонда. В соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями и дополнениями) и п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с последующими изменениями), нормы бухгалтерского учета основываются на допущении имущественной обособленности организации. Данное требование, непосредственно вытекающее из гражданско - правового определения юридического лица (ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации), означает, что на балансе предприятия должно учитываться только то имущество, которое принадлежит ему по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Имущество на праве хозяйственного ведения (ст.294 ГК РФ) или оперативного управления (ст.296 ГК РФ) обычно принадлежит государственным или муниципальным унитарным предприятиям и учреждениям. Никакого отношения к ЖСК и ТСЖ это не имеет. Отражение или неотражение жилищного фонда в балансе ЖСК и ТСЖ определяется только правом собственности. Если все члены ЖСК (ЖК) полностью внесли свои паевые взносы за квартиры, то собственниками жилищного фонда становятся владельцы квартир - каждый в отдельности (п.4 ст.218 ГК РФ). При этом владельцу квартиры принадлежит также соответствующая доля в праве собственности на общее имущество дома (ст.ст.289, 290 ГК РФ). В таком случае жилищный фонд не принадлежит ЖСК (ЖК) как юридическому лицу. Для ТСЖ это положение должно всегда соблюдаться, поскольку с самого начала товарищество создается собственниками квартир (ст.291 ГК РФ). Таким образом, можно сделать вывод, что жилищный фонд ЖСК (ЖК) с полностью выплаченными паями и жилищный фонд ТСЖ не должны отражаться в бухгалтерских балансах этих организаций. Исключение составляет начальный период функционирования ЖСК (ЖК), когда еще имеются полностью не оплаченные квартиры. Собственником таких квартир остается ЖСК (ЖК) (п.3 ст.213 ГК РФ). Следовательно, в этот начальный период стоимость указанных квартир (включая долю общего имущества) должна учитываться на балансе ЖСК (ЖК). На балансе ТСЖ в начальный период также могут числиться квартиры, которые выкуплены товариществом у инвестора, но пока еще не принадлежат конкретным физическим лицам. Хозяйственные операции по учету жилищного фонда в начальный период деятельности ЖСК (ЖК) представлены в табл. 5. При полностью выплаченных паевых взносах сальдо по субсчету 01-1 "Жилищный фонд, принадлежащий ЖСК, ТСЖ" становится равным нулю, а источник целевого финансирования (счет 86 по новому Плану счетов) с этого момента не содержит сумм паенакоплений. Таблица 5 -------------------------------------------------T-------T-------¬ ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦Кредит ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦Начислены паевые взносы членов ЖСК ¦ 76 ¦ 86 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Внесена часть паевых взносов ¦ 51 ¦ 76 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Отражены расходы по строительству дома ¦ 08-3 ¦ 60 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оплачены расходы по строительству ¦ 60 ¦ 51 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Завершенное строительство принято по акту и ¦ 01-1 ¦ 08-3 ¦ ¦зарегистрировано в установленном порядке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Членом ЖСК полностью выплачен паевой взнос ¦ 01-9 ¦ 01-1 ¦ ¦(отражена стоимость выбывающего жилищного фонда)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Стоимость выбывшего (полностью оплаченного) ¦ 86 ¦ 01-9 ¦ ¦жилищного фонда списана с баланса ¦ ¦ ¦ L------------------------------------------------+-------+-------- Объекты основных средств, не относящиеся к жилищному фонду и приобретенные за счет средств, находящихся в собственности ЖСК и ТСЖ, представляют собой прочие основные средства. К ним, в частности, относятся объекты внешнего благоустройства, приобретенные оборудование, приборы, компьютеры, оргтехника, конторская мебель и др. Первоначальная стоимость прочих основных средств формируется с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Если ЖСК и ТСЖ осуществляют наряду с уставной предпринимательскую деятельность, то необходим раздельный учет прочих основных средств, предназначенных для использования в той или иной деятельности. С этой целью к счету 01 "Основные средства" должны быть открыты субсчета 01-2 "Прочие основные средства, используемые в уставной деятельности" и 01-3 "Прочие основные средства, используемые в предпринимательской деятельности". Поступление и выбытие прочих основных средств ЖСК и ТСЖ отражаются с помощью хозяйственных операций, представленных в табл. 6 и 7. Следует обратить внимание на то, что согласно новому Плану счетов четко различаются понятия "износ" и "амортизация" основных средств. Уставная деятельность некоммерческих организаций не связана с производством продукции, поэтому у них не может иметь место амортизация как один из элементов себестоимости продукции. Это означает, что все основные средства ЖСК и ТСЖ должны отражаться в балансе по первоначальной стоимости вплоть до их выбытия. Износ основных средств в этом случае отражается на забалансовом счете 010. Учет расходов по смете Если вопрос учета целевых поступлений (доходов) решается однозначно - для этого используются синтетический счет "Целевое финансирование" и его субсчета, то по поводу учета расходов мнения расходятся. Для этого используют счета 20, 26, 29. Некоторые ЖСК и ТСЖ вообще обходятся без счетов учета затрат, сразу списывая их на целевые поступления. Большинство специалистов рекомендуют использовать для отражения расходов по уставной некоммерческой деятельности бухгалтерские счета, предназначенные для учета производственных затрат. В частности, в Рекомендациях Госстроя России предлагается использовать для этой цели счет 20 "Основное производство". Такие рекомендации, на наш взгляд, ничем не оправданы. Уставная деятельность ЖСК, ТСЖ и других некоммерческих организаций не связана с приростом имущества, и в таких условиях увеличение активов искажает реальное состояние дел. Таким образом, счет для отражения расходов по уставной деятельности некоммерческой организации не может быть активным. На этом счете расходы по уставной деятельности должны отражаться не в виде увеличения активов, а путем дебетования источника. Каждая статья сметы расходов - это, в сущности, аналитический счет. Объединяет эти аналитические счета их принадлежность смете. В бухгалтерском учете каждая группа аналитических счетов обобщается на определенном синтетическом счете. Поэтому напрашивается вывод о том, что необходимо иметь отдельный синтетический счет (или субсчет) для сметы расходов. Необходимость введения для сметы отдельного синтетического счета вытекает также из принятого в бухгалтерском учете принципа начисления. Понятно, что начислить предусмотренные сметой расходы можно лишь при наличии отдельного синтетического счета для сметы. Больше всего для этой цели подходит счет 96 "Резервы предстоящих расходов" (по старому Плану счетов - счет 89). Ежемесячное начисление расходов по смете, т.е. формирование источника финансирования на ближайший период, можно рассматривать как пополнение резерва предстоящих расходов ЖСК и ТСЖ. К счету 96 могут быть открыты следующие субсчета: 96-1 "Расходы по смете"; 96-2 "Резерв на восстановление прочих основных средств"; 96-3 "Резерв на ремонт домовладения". Аналогично обычным операциям формирования резерва предстоящих расходов субсчет 96-1 ежемесячно кредитуется в размере предполагаемой суммы расходов в пределах утвержденной сметы в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование". Фактические расходы по смете выступают как использование резерва и отражаются по дебету субсчета 96-1. Хозяйственные операции В табл. 6 представлен практически полный перечень хозяйственных операций при осуществлении в уставной деятельности ЖСК и ТСЖ. К текущим отнесены операции, которые могут повторяться из месяца в месяц. К ним относятся операции по учету целевых поступлений, расчетов с поставщиками, расчетов с жильцами, расходов по смете, расчетов по налогам и взносам, денежных средств. Таблица 6 Уставная деятельность -------------------------------------------------T---------------¬ ¦ Хозяйственная операция ¦Корреспонденция¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ +-------T-------+ ¦ ¦ Дебет ¦Кредит ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦Текущие операции ¦ ¦ ¦ ¦1. Начислено за услуги ДЕЗ ¦ 86-1 ¦ 60-1 ¦ ¦2. Выделена льгота, покрываемая из бюджета ¦ 86-4 ¦ 60-1 ¦ ¦3. Начислено за услуги ГУП "Мосгортепло" ¦ 86-1 ¦ 60-2 ¦ ¦4. Начислено за обслуживание коллективной ¦ 86-1 ¦ 60-3 ¦ ¦антенны ¦ ¦ ¦ ¦5. Отражена скидка в оплате услуг (п.4) ¦ 60-3 ¦ 86-2 ¦ ¦6. Начислено за услуги городской радиотрансля- ¦ 86-1 ¦ 60-4 ¦ ¦ционной сети ¦ ¦ ¦ ¦7. Отражена скидка в оплате услуг (п.6) ¦ 60-4 ¦ 86-2 ¦ ¦8. Начислены расходы по смете ¦ 86-1 ¦ 96-1 ¦ ¦9. Начислены дополнительно средства на ремонт ¦ 76-1 ¦ 96-3 ¦ ¦10. Отчислены предусмотренные сметой средства ¦ 96-1 ¦ 96-3 ¦ ¦на ремонт ¦ ¦ ¦ ¦11. Начислены расходы по обслуживанию домофона, ¦ 86-1 ¦ 60-5 ¦ ¦кодового замка ¦ ¦ ¦ ¦12. Начислены расходы за телефон ¦ 86-1 ¦ 60-6 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦13. Оплачены услуги ¦ 60.~ ¦ 51 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦14. Поступила субсидия за январь ¦ 51 ¦ 86-3 ¦ ¦15. Поступила субсидия на покрытие льгот ¦ 51 ¦ 86-4 ¦ ¦16. Поступила невыясненная сумма ¦ 51 ¦ 76-2 ¦ ¦17. Поступившая сумма (п.16) зачтена жильцам ¦ 76-2 ¦ 76-1 ¦ ¦18. Поступившая сумма (п.16) перечислена ¦ 76-2 ¦ 51 ¦ ¦сторонней организации ¦ ¦ ¦ ¦19. Обнаружена сумма, уплаченная жильцами, но не¦ 76-3 ¦ 76-1 ¦ ¦поступившая на расчетный счет ¦ ¦ ¦ ¦20. Внесенная сумма обнаружена банком ¦ 51 ¦ 76-3 ¦ ¦21. Списана безнадежно потерянная сумма ¦ 86-1 ¦ 76-3 ¦ ¦22. Списана безнадежно невыясненная сумма ¦ 76-2 ¦ 86-1 ¦ ¦23. Получены деньги в банке по чеку N __ от ___ ¦ 50 ¦ 51 ¦ ¦24. Выданы деньги под отчет ¦ 71 ¦ 50 ¦ ¦25. Представлен Ивановым А.И. авансовый отчет ¦ 96-1 ¦ 71 ¦ ¦N __ от ___ ¦ ¦ ¦ ¦26. Оплачены наличными услуги поставщика ¦ 60.~ ¦ 71 ¦ ¦27. Внесен остаток подотчетной суммы ¦ 50 ¦ 71 ¦ ¦28. Выдан перерасход по авансовому отчету ¦ 71 ¦ 50 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦29. Начислена заработная плата сотрудникам ¦ 96-1 ¦ 70 ¦ ¦30. Начислено пособие по временной ¦ 69-1 ¦ 70 ¦ ¦нетрудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦31. Удержан налог на доходы физических лиц ¦ 70 ¦ 68-3 ¦ ¦32. Начислены платежи в ФСС РФ (0,3%) ¦ 96-1 ¦ 69-1 ¦ ¦33. Начислен взнос по обязательному пенсионному ¦ 96-1 ¦ 69-2 ¦ ¦страхованию ¦ ¦ ¦ ¦34. Выдана заработная плата ¦ 70 ¦ 50 ¦ ¦35. Перечислена заработная плата ¦ 70 ¦ 51 ¦ ¦36. Перечислен налог на доходы физических лиц ¦ 68-3 ¦ 51 ¦ ¦37. Перечислены взносы в ФСС РФ ¦ 69-1 ¦ 51 ¦ ¦38. Перечислен взнос в Пенсионный фонд ¦ 69-2 ¦ 51 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦39. Отражены санкции со стороны налоговой службы¦ 86-1 ¦ 68.~ ¦ ¦40. Уплачены пени, штраф налоговому органу ¦ 68.~ ¦ 51 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦41. Выполнен ремонт подрядной организацией ¦ 96-3 ¦ 60.~ ¦ ¦42. Оплачен ремонт ¦ 60.~ ¦ 51 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦43. Начислены платежи жильцов за месяц ¦ 76-1 ¦ 86-1 ¦ ¦44. Поступили платежи жильцов на расчетный счет ¦ 51 ¦ 76-1 ¦ ¦45. Банком удержаны комиссионные с наличных ¦ 96-1 ¦ 76-1 ¦ ¦платежей ¦ ¦ ¦ ¦46. Жилищная субсидия зачтена жильцам ¦ 86-3 ¦ 76-1 ¦ ¦47. Поступили проценты по остатку на расчетном ¦ 51 ¦ 91-1 ¦ ¦счете ¦ ¦ ¦ ¦48. Банком удержаны комиссионные за обслуживание¦ 96-1 ¦ 51 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦49. Начислен земельный налог ¦ 96-1 ¦ 68-4 ¦ ¦50. Перечислен земельный налог ¦ 68-4 ¦ 51 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦51. Уплачен вступительный взнос ¦ 50 ¦ 86-1 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦Приобретение основных средств ¦ ¦ ¦ ¦1. Для уставной деятельности приобретен объект ¦ 08 ¦ 60.~ ¦ ¦основных средств (покупная цена, включая НДС) ¦ ¦ ¦ ¦<*> ¦ ¦ ¦ ¦2. Оплачена стоимость объекта основных средств ¦ 60.~ ¦ 51 ¦ ¦3. Отражены расходы по доставке объекта (включая¦ 08 ¦ 76.~ ¦ ¦НДС) <*> ¦ ¦ ¦ ¦4. Оплачены транспортные расходы ¦ 76.~ ¦ 51 ¦ ¦5. Отражены расходы по подготовке объекта к ¦ 08 ¦ ~ ¦ ¦использованию (включая НДС) <*> ¦ ¦ ¦ ¦6. Оплачены расходы по подготовке объекта ¦ ~ ¦ 51 ¦ ¦7. Объект основных средств принят на баланс по ¦ 01-2 ¦ 08 ¦ ¦полной первоначальной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦8. Первоначальная стоимость объекта основных ¦ 96-1 ¦ 86-5 ¦ ¦средств отнесена на расходы по смете (для ¦ ¦ <**> ¦ ¦случая, когда расходы на приобретение объекта ¦ ¦ ¦ ¦были предусмотрены сметой) ¦ ¦ ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦Выбытие основных средств ¦ ¦ ¦ ¦1. Списана первоначальная (восстановительная) ¦ 01-9 ¦ 01-2 ¦ ¦стоимость выбывшего объекта основных средств ¦ ¦ ¦ ¦2. Объект списан с баланса: ¦ ¦ ¦ ¦в случае продажи (относится на операционные ¦ 91-2 ¦ 01-9 ¦ ¦расходы) ¦ ¦ ¦ ¦в других случаях (относится на целевые ¦ 86-1 ¦ 01-9 ¦ ¦поступления) ¦ ¦ ¦ ¦3. Отражен операционный доход от продажи объекта¦ 62 ¦ 91-1 ¦ ¦4. Основные средства оплачены покупателем ¦ 51 ¦ 62 ¦ ¦5. Отражен финансовый результат от продажи ¦ ¦ ¦ ¦объекта: ¦ ¦ ¦ ¦прибыль ¦ 91-9 ¦ 99-1 ¦ ¦убыток ¦ 99-1 ¦ 91-9 ¦ ¦6. Скорректирован источник ¦ 86-5 ¦ 86-1 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦Приобретение материалов, предусмотренное сметой ¦ ¦ ¦ ¦1. Приобретены материалы для уставной ¦ 96-1 ¦ 60.~ ¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦2. Отражено приобретение материалов согласно ¦ 96-1 ¦ 71 ¦ ¦авансовому отчету ¦ ¦ ¦ ¦3. Оплачена поставщику стоимость материалов ¦ 60.~ ¦ 51 ¦ ¦4. Оплачены расходы по авансовому отчету ¦ 71 ¦ 50 ¦ L------------------------------------------------+-------+-------- ------------------------------- Значок "~" означает использование разных счетов или субсчетов. <*> В данном случае НДС является невозмещаемым налогом, поэтому его сумма включается в первоначальную стоимость основных средств. <**> Данная операция отражает тот факт, что целевые средства, зарезервированные сметой, не истрачены, а возвращены в виде объекта основных средств. Для удобства пользования все текущие хозяйственные операции сведены в одну таблицу в порядке их проведения в течение месяца. В табл. 7 показаны хозяйственные операции, возникающие при осуществлении ЖСК и ТСЖ предпринимательской деятельности. Операция 9 в табл. 7 означает получение доходов физическими лицами (жильцами) в натуральной форме (п.2 ст.211 НК РФ). В соответствии с п.II-1 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 (с изменениями и дополнениями от 05.03.2001), о таких доходах и соответствующей задолженности по налогу на доходы физических лиц бухгалтерия ЖСК и ТСЖ должна в течение месяца проинформировать налоговый орган. С целью сокращения объема направляемой информации рекомендуется данную операцию отражать в бухгалтерском учете один раз в конце года. Таблица 7 Предпринимательская деятельность -------------------------------------------------T---------------¬ ¦ Хозяйственная операция ¦Корреспонденция¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ +-------T-------+ ¦ ¦ Дебет ¦Кредит ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦Аренда ¦ ¦ ¦ ¦1. Начислена арендная плата ¦ 76-6 ¦ 91-1 ¦ ¦2. Начислен НДС по арендной плате ¦ 91-3 ¦ 68-1 ¦ ¦3. Отражены расходы арендодателя по объекту ¦ 91-2 ¦ ~ ¦ ¦аренды ¦ ¦ ¦ ¦4. Выделен НДС по расходам арендодателя ¦ 19-4 ¦ ~ ¦ ¦5. Зачтен НДС по расходам арендодателя по ¦ 68-1 ¦ 19-4 ¦ ¦объекту аренды ¦ ¦ ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦6. Часть прибыли использована на покрытие ¦ 84-2 ¦ 96-1 ¦ ¦расходов по смете ¦ ¦ ¦ ¦7. Часть прибыли использована на покрытие долга ¦ 84-2 ¦ 60.~ ¦ ¦ресурсоснабжающим организациям и другим ¦ ¦ ¦ ¦поставщикам ¦ ¦ ¦ ¦8. Часть прибыли направлена на пополнение ¦ 84-2 ¦ 96-3 ¦ ¦ремонтного фонда ¦ ¦ ¦ ¦9. Жилищно - коммунальные платежи жильцов ¦ 84-2 ¦ 76-1 ¦ ¦покрыты за счет прибыли ¦ ¦ ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦10. Поступила арендная плата ¦ 51 ¦ 76-6 ¦ ¦11. Начислен налог на пользователей ¦ 91-2 ¦ 68-5 ¦ ¦автомобильных дорог ¦ ¦ ¦ ¦12. Определен финансовый результат от аренды: ¦ ¦ ¦ ¦прибыль ¦ 91-9 ¦ 99-1 ¦ ¦убыток ¦ 99-1 ¦ 91-9 ¦ ¦13. Начислен налог на прибыль ¦ 99-2 ¦ 68-2 ¦ ¦14. Уплачен НДС ¦ 68-1 ¦ 51 ¦ ¦15. Уплачен налог на пользователей автомобильных¦ 68-5 ¦ 51 ¦ ¦дорог ¦ ¦ ¦ ¦16. Уплачен налог на прибыль ¦ 68-2 ¦ 51 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦17. Закрыт субсчет 91-1 (в конце года) ¦ 91-1 ¦ 91-9 ¦ ¦18. Закрыт субсчет 91-2 (в конце года) ¦ 91-9 ¦ 91-2 ¦ ¦19. Закрыт субсчет 91-3 (в конце года) ¦ 91-9 ¦ 91-3 ¦ ¦20. Закрыт субсчет 84-2 (в конце года) ¦ 84-1 ¦ 84-2 ¦ ¦21. Закрыт счет 99 при реформации баланса ¦ ¦ ¦ ¦(в конце года): ¦ ¦ ¦ ¦закрыт субсчет 99-2 ¦ 99-1 ¦ 99-2 ¦ ¦списана чистая прибыль ¦ 99-1 ¦ 84-1 ¦ ¦списан чистый убыток ¦ 84-1 ¦ 99-1 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦Обычные виды деятельности (платные услуги) ¦ ¦ ¦ ¦1. Приобретены материалы, необходимые для ¦ 10 ¦60, 76 ¦ ¦оказания платных услуг (без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦2. Отражен НДС по приобретенным материалам ¦ 19-3 ¦60, 76 ¦ ¦3. Оплачены расходы ¦60, 76 ¦ 51 ¦ ¦4. Зачтен НДС по оплаченным расходам ¦ 68-1 ¦ 19-3 ¦ ¦5. Израсходованы материалы ¦ 26 ¦ 10 ¦ ¦6. Начислена заработная плата ¦ 26 ¦ 70 ¦ ¦7. Начислен единый социальный налог на все ¦ 26 ¦ 69 ¦ ¦выплаты, относимые на себестоимость услуг ¦ ¦ ¦ ¦8. Начислена амортизация основных средств, ¦ 26 ¦ 02-1 ¦ ¦используемых в предпринимательской деятельности ¦ ¦ ¦ ¦9. Начислен налог на пользователей автомобильных¦ 26 ¦ 68-5 ¦ ¦дорог ¦ ¦ ¦ ¦10. Расходы отнесены на себестоимость услуг ¦ 90-2 ¦ 26 ¦ ¦11. Получена выручка от оказания услуг (включая ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ ¦НДС) ¦ ¦ ¦ ¦12. Начислен НДС в составе выручки ¦ 90-3 ¦ 68-1 ¦ ¦13. Определен финансовый результат (в конце ¦ ¦ ¦ ¦каждого месяца): ¦ ¦ ¦ ¦прибыль ¦ 90-9 ¦ 99-1 ¦ ¦убыток ¦ 99-1 ¦ 90-9 ¦ ¦14. Начислен налог на прибыль ¦ 99-2 ¦ 68-2 ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦Приобретение основных средств ¦ ¦ ¦ ¦1. Приобретены основные средства для ¦ 08 ¦ 60 ¦ ¦использования в предпринимательской деятельности¦ ¦ ¦ ¦(без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦2. Отражен НДС ¦ 19-1 ¦ 60 ¦ ¦3. Оплачена стоимость объекта основных средств ¦ 60 ¦ 51 ¦ ¦4. Отражены расходы по доставке объекта ¦ 08 ¦ ~ ¦ ¦5. Оплачены расходы по доставке ¦ ~ ¦ 51 ¦ ¦6. Объект основных средств принят на баланс по ¦ 01-3 ¦ 08 ¦ ¦полной первоначальной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦9. Отражен источник финансирования - чистая ¦ 84-2 ¦ 84-3 ¦ ¦прибыль ¦ ¦ ¦ +------------------------------------------------+-------+-------+ ¦Выбытие основных средств ¦ ¦ ¦ ¦1. Списана первоначальная (восстановительная) ¦ 01-9 ¦ 01-3 ¦ ¦стоимость выбывшего объекта основных средств ¦ ¦ ¦ ¦2. Списана начисленная амортизация ¦ 02-1 ¦ 01-9 ¦ ¦3. Объект списан с баланса (остаточная стоимость¦ 91-2 ¦ 01-9 ¦ ¦объекта отнесена на операционные расходы) ¦ ¦ ¦ ¦4. Отражен операционный доход от продажи объекта¦ 62 ¦ 91-1 ¦ ¦5. Начислен НДС ¦ 91-3 ¦ 68-1 ¦ ¦6. Основные средства оплачены покупателем ¦ 51 ¦ 62 ¦ ¦7. Отражены возвратные отходы при ликвидации ¦ 10 ¦ 91-1 ¦ ¦объекта ¦ ¦ ¦ ¦8. Списан добавочный капитал (отнесен на ¦ 83 ¦ 84-1 ¦ ¦нераспределенную прибыль) ¦ ¦ ¦ ¦9. Отражен финансовый результат: ¦ ¦ ¦ ¦прибыль ¦ 91-9 ¦ 99 ¦ ¦убыток ¦ 99 ¦ 91-9 ¦ ¦10. Скорректирован источник: ¦ ¦ ¦ ¦целевые поступления ¦ 86-5 ¦ 86-1 ¦ ¦прибыль ¦ 84-3 ¦ 84-1 ¦ L------------------------------------------------+-------+-------- При осуществлении обычных видов предпринимательской деятельности связанные с ними расходы отражают на счетах учета затрат на производство. Себестоимость продукции (работ, услуг) аккумулируется в течение отчетного года по дебету активного субсчета 90-2, а выручка от реализации продукции (включая НДС) - по кредиту пассивного субсчета 90-1. Финансовый результат ежемесячно отражают путем списания с субсчета 90-9 образовавшегося за месяц сальдо по счету 90 на счет 99 "Прибыли и убытки". Форма бухгалтерского учета Компьютерные бухгалтерские программы пока еще широко не применяются в ЖСК и ТСЖ. Большинство бухгалтеров продолжают работать "вручную". В этом случае нецелесообразно использовать формы бухгалтерского учета, предназначенные для больших бухгалтерий (например, мемориально - ордерную и журнально - ордерную). Если всю бухгалтерию ведет один человек, наиболее удобна модифицированная форма бухгалтерского учета, в которой используются следующие регистры: журнал хозяйственных операций (табл. 8); оборотная ведомость по бухгалтерским счетам (табл. 9). Таблица 8 -------T----------------------T------------------------T---------¬ ¦ Дата ¦Хозяйственная операция¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма ¦ ¦ ¦ +-----------T------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦ +------+----------------------+-----------+------------+---------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ L------+----------------------+-----------+------------+---------- Таблица 9 ------------T----------------T-----------------T-----------------¬ ¦ Номер ¦ Сальдо ¦ Оборот ¦ Сальдо ¦ ¦ счета ¦ на 01.01.2002 ¦ за январь ¦ на 01.02.2002 ¦ ¦ +-------T--------+--------T--------+--------T--------+ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ +-----------+-------+--------+--------+--------+--------+--------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ L-----------+-------+--------+--------+--------+--------+--------- Оборотная ведомость содержит все бухгалтерские счета, используемые в ЖСК и ТСЖ согласно рабочему плану счетов. Сальдо по счетам рассчитывают на начало каждого месяца. В итоговой строке оборотной ведомости должны совпадать суммы дебетовых и кредитовых сальдо, а также суммы дебетовых и кредитовых оборотов. В таком виде оборотная ведомость заменяет Главную книгу и служит основанием для составления бухгалтерского баланса. Бухгалтерская отчетность В соответствии с п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. последующих Приказов Минфина России), ЖСК и ТСЖ составляют и представляют бухгалтерскую отчетность: годовую - в течение 90 дней по окончании года; промежуточную (квартальную) - в течение 30 дней по окончании квартала. Согласно п.4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н, ЖСК и ТСЖ как некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Таким образом, как годовая, так и промежуточная бухгалтерская отчетность ЖСК и ТСЖ состоят из бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2). ЖСК и ТСЖ, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не имеют прибылей и убытков, поэтому их формы N 2 - всегда "нулевые". Целевые средства поступают и направляются на уставные цели из квартала в квартал циклично и примерно в одинаковых размерах. Это исключает резкие колебания статей и валюты бухгалтерского баланса. Налоговая отчетность предельно проста. В таких условиях промежуточная отчетность представляется ненужной. Ее отмена полностью отвечала бы требованию рациональности бухгалтерского учета. Подписано в печать И.Фельдман 13.02.2002 Кафедра экономики и