Жилищно-строительный кооператив (ЖСК) осуществляет строительство жилого дома подрядным способом на средства пайщиков - членов ЖСК (физических лиц). В процессе строительства возникла необходимость проведения дополнительных строительных работ, стоимость которых (900 000 руб., в том числе НДС 137 288 руб.) не была заложена в смете. В соответствии с решением общего собрания членов ЖСК указанные дополнительные расходы на строительство распределяются между пайщиками. Как отразить в учете ЖСК данные операции? ЖСК признается потребительским кооперативом, поскольку имеет признаки указанной организации, перечисленные в п.1 ст.116 Гражданского кодекса РФ, а именно является добровольным объединением граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемым путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Потребительские кооперативы в соответствии с ГК РФ являются некоммерческими организациями <*>. В бухгалтерском учете ЖСК паевые взносы его членов отражаются в качестве целевого финансирования по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором в таком случае учитываются расчеты с пайщиками (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемом случае в процессе строительства возникла необходимость проведения строительных работ, стоимость которых не была заложена в смете. Расходы на строительство в сумме стоимости данных работ распределяются между всеми пайщиками, что соответствует принципу солидарного несения субсидиарной ответственности по обязательствам ЖСК (в данном случае - по обязательствам по оплате работ подрядчика), установленному п.4 ст.116 ГК РФ. По дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 отражается внесение пайщиками на расчетный счет ЖСК сумм паевых взносов. Согласно п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, не учитываются при определении налоговой базы по НДС целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности паевые вклады. Затраты застройщика (в данном случае - ЖСК) по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию являются незавершенным строительством (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167). Следовательно, согласно Инструкции по применению Плана счетов затраты ЖСК на строительство жилого дома, осуществляемое подрядным способом, аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в корреспонденции в данном случае со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы НДС, предъявленные подрядчиками, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Объектом налогообложения по НДС в соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ является передача права собственности на реализуемое имущество. Члены ЖСК, полностью внесшие свои паевые взносы за квартиру, предоставленную этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество и долю в праве собственности на общее имущество дома (п.4 ст.218, ст.290 ГК РФ). При этом у ЖСК права собственности на жилой фонд не возникает. Следовательно, передача жилого фонда пайщикам ЖСК не влечет перехода права собственности на указанное имущество и не облагается НДС. На основании вышесказанного сумма НДС, предъявленная подрядчиком, относящаяся к жилому фонду, который будет передан пайщикам, не подлежит налоговому вычету, установленному п.2 ст.171 НК РФ. Данная сумма НДС может быть учтена организацией в стоимости строящегося дома согласно п.2 ст.170 НК РФ. В этом случае сумма НДС списывается со счета 19 в дебет счета 08, субсчет 08-3. Согласно пп.1 п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым, в частности, относятся паевые вклады. При этом получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Таким образом, сумма полученных ЖСК дополнительных паевых взносов не признается в налоговом учете доходом ЖСК, и, соответственно, произведенные за счет этих средств расходы не формируют налоговую базу по налогу на прибыль организации. Содержание операций Дебет Кредит Сумма,руб. Первичный документ Отражена задолженность членов ЖСК по дополнительным паевым взносам 76 86 900 000 Устав ЖСК, Решение общего собрания членов ЖСК Отражена стоимость работ,произведенных подрядчиком (900 000 - 137 288) 08-3 60 762 712 Акт о приемке выполненных работ Отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком 19 60 137 288 Счет-фактура НДС, предъявленный подрядчиком, включен в стоимость дома 08-3 19 137 288 Бухгалтерская справка Поступили на расчетный счет дополнительные паевые взносы членов ЖСК 51 76 900 000 Выписка банка по расчетному счету Произведена оплата подрядчику 60 51 900 000 Выписка банка по расчетному счету------------------------------- <*> Уставная деятельность ЖСК регулируется Жилищным кодексом РФ и Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья", действие которого распространяется на ЖСК с полностью выплаченным хотя бы одним членом паевым взносом. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.06.2004 Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".