Жилищно-строительный кооператив (ЖСК) осуществляет строительство жилого дома подрядным способом на средства пайщиков - членов ЖСК (физических лиц). Сумма паевых взносов, внесенных пайщиками на расчетный счет ЖСК, составила 50 000 000 руб. До окончания строительства один из членов кооператива по собственному желанию выходит из ЖСК. В соответствии с уставом ЖСК и решением общего собрания членов ЖСК этому пайщику выплачивается стоимость его паевого взноса, оплаченная по состоянию на дату выхода из ЖСК, равная 900 000 руб. Пай выбывшего члена ЖСК оплачивается другим членом ЖСК путем внесения дополнительного паевого взноса. Стоимость строительства дома в соответствии с актом подрядчика - 50 000 000 руб. (в т.ч. НДС 7 627 119 руб.). Как отразить в учете ЖСК данные операции? ЖСК признается потребительским кооперативом, поскольку имеет признаки указанной организации, перечисленные в п.1 ст.116 Гражданского кодекса РФ, а именно, является добровольным объединением граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемым путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Потребительские кооперативы в соответствии с ГК РФ являются некоммерческими организациями <*>. В бухгалтерском учете ЖСК паевые взносы отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором в таком случае отражаются расчеты с пайщиками (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При получении организацией на расчетный счет сумм паевых взносов счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета". Согласно п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, не учитываются при определении налоговой базы по НДС целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности паевые вклады. Затраты застройщика (в данном случае - ЖСК) по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию являются незавершенным строительством (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167). Следовательно, согласно Инструкции по применению Плана счетов затраты ЖСК на строительство жилого дома, осуществляемое подрядным способом, аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в корреспонденции в данном случае со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы НДС, предъявленные подрядчиками, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Объектом налогообложения по НДС в соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ является передача права собственности на реализуемое имущество. Члены ЖСК, полностью внесшие свои паевые взносы за квартиру, предоставленную этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество и долю в праве собственности на общее имущество дома (п.4 ст.218, ст.290 ГК РФ). При этом у ЖСК права собственности на жилой фонд не возникает. Следовательно, передача жилого фонда пайщикам ЖСК не влечет перехода права собственности на указанное имущество и не облагается НДС. На основании вышесказанного сумма НДС, предъявленная подрядчиком, относящаяся к жилому фонду, который будет передан пайщикам, не подлежит налоговому вычету, установленному п.2 ст.171 НК РФ. Данная сумма НДС может быть учтена организацией в стоимости строящегося дома согласно п.2 ст.170 НК РФ. В этом случае сумма НДС списывается со счета 19 в дебет счета 08, субсчет 08-3. В рассматриваемом случае ЖСК возвращает одному из пайщиков сумму его паевого взноса, при этом другой член ЖСК вносит дополнительный паевой взнос. Возврат пайщику суммы паевого взноса из кассы организации отражается по кредиту счета 50 "Касса" и дебету счета 76. При этом в аналитическом учете по счету 76 отражается изменение состава членов ЖСК. Согласно пп.1 п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым, в частности, относятся паевые вклады. При этом получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Содержание операций Дебет Кредит Сумма,тыс. руб. Первичный документ Начислены паевые взносы членов ЖСК 76 86 50 000 Устав ЖСК Поступили на расчетный счет паевые взносы членов ЖСК 51 76 50 000 Выписка банка по расчетному счету Отражена в составе внеоборотных активов стоимость работ, произведенных подрядчиком (50 000 - 7627) 08-3 60 42 373 Акт о приемке выполненных работ Отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком 19 60 7 627 Счет-фактура НДС, предъявленный подрядчиком, включен в стоимость здания 08-3 19 7 627 Бухгалтерская справка Произведена оплата подрядчику 60 51 50 000 Выписка банка по расчетному счету Отражено изменение состава членов ЖСК 76 76 900 Заявление члена ЖСК Отражен возврат суммы паевого взноса члену ЖСК, вышедшему из кооператива 76 50 900 Расходный кассовый ордер Поступил на расчетный счет дополнительный паевой взнос члена ЖСК 51 76 900 Выписка банка по расчетному счету------------------------------- <*> Уставная деятельность ЖСК регулируется Жилищным кодексом РСФСР и Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья", действие которого распространяется на ЖСК с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним из членов. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.06.2004 Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".