"ГроссМедиа", 2006

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ В 2006 ГОДУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

М.И.Гизатуллин

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также оказания различных услуг и выполнения работ не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. Так, многие предприниматели, работники различных организаций и предприятий не только совершают деловые поездки по территории Российской Федерации, но и выезжают в другие страны для заключения договоров (контрактов) и соглашений по поставкам сырья, товаров, материалов, обмена опытом с зарубежными партнерами, участия в переговорных процессах и т.д. В результате практически все предприятия и организации в процессе своей деятельности сталкиваются с необходимостью направления сотрудников в служебные командировки.

Действующее законодательство содержит достаточно жесткие требования к порядку оформления служебных командировок, оплаты командировочных расходов и их учета.

Посылая сотрудника в командировку, организация несет определенные расходы: выдает суточные, оплачивает билеты, стоимость проживания. Как показывает практика, отражая эти операции в учете, бухгалтер нередко совершает ошибки. Значительное количество ошибок и вопросов связано с операциями по загранкомандировкам. Осуществление загранкомандировок вынуждает предприятия и организации учитывать и правила валютного регулирования.

Ошибки в учете командировочных расходов могут привести к неверному исчислению налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Помимо бухгалтерского учета и налоговых последствий в настоящей книге командировочные расходы рассматриваются также в контексте трудового и гражданского права (анализируются взаимоотношения между работодателем и работником, предприятием и физическим лицом), поэтому книга будет полезна руководителям, юристам, работникам кадровой службы, а также непосредственно командированным работникам.

Цель настоящей книги - помочь всем заинтересованным пользователям сориентироваться в нормативной базе, регулирующей те или иные аспекты, связанные с командировками, и избежать большинства типичных ошибок, совершаемых при оформлении, учете и возмещении командировочных расходов.

Особое внимание в книге обращается на новации, которые следует принимать во внимание при оформлении, учете и возмещении командировочных расходов в 2005 г.

ГЛАВА 1. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Командировки на территории Российской Федерации

Правоотношения работника и работодателя определяются Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (далее - ТК РФ). С вступлением в силу ТК РФ вопросы командирования впервые стали регулироваться на уровне закона. Им посвящена отдельная гл. 24 ТК РФ "Гарантии при направлении работников в служебные командировки и переезде на работу в другую местность".

В части, не противоречащей ТК РФ, применяется Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62).

Служебная командировка

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Во избежание трудовых споров разъездной характер работы должен быть указан в трудовом договоре. Например, разъездной характер имеет работа водителей, проводников пассажирских поездов, работников почтовых вагонов, стюардесс, курьеров и др.

Однако в ст. 166 ТК РФ не указано, что поездка работника обязательно должна быть в другую местность. Это дает основание полагать, что поездку работника по распоряжению работодателя для выполнения служебных поручений в организацию, расположенную в той же местности, следует также расценивать как служебную командировку (за исключением перемещения работника на какой-то период времени в иное структурное подразделение своей организации). Под местом постоянной работы следует понимать ту организацию (ее структурное подразделение), работа в которой обусловлена трудовым договором.

Не рассматривается в качестве командировок работа в экспедиции, если работник не был направлен в экспедицию (или прикомандирован к ней) из другой организации, а является работником самой экспедиции (партии).

Пример 1.1. Головная организация расположена в Москве. Структурные подразделения (филиалы) этой организации находятся в Санкт-Петербурге и Нижнем Новгороде. При приеме сотрудников на работу в филиалы в приказе (контракте) указывается место постоянной работы работника - Санкт-Петербург или Нижний Новгород соответственно.

Таким образом, для сотрудников, принятых на работу в Нижнем Новгороде, поездка в Москву в вышестоящую структуру или в другой филиал, находящийся в Санкт-Петербурге, будет являться служебной командировкой. Аналогично командировкой будет и поездка из Москвы в Санкт-Петербург или Нижний Новгород для сотрудников, в чьих контрактах в качестве места работы зафиксирована Москва, или поездка из Санкт-Петербурга в Москву или Нижний Новгород для сотрудников, чье место постоянной работы находится в Санкт-Петербурге.

Пример 1.2. Организация расположена в Западном административном округе (ЗАО) г. Москвы. При приеме на работу сотрудников в приказе (контракте) указывается место их постоянной работы - г. Москва, ЗАО, проспект Вернадского, д. 120. В связи с неисполнением должником организации своих обязательств последняя вынуждена была подать исковое заявление в Московский городской арбитражный суд, расположенный по адресу: ул. Новая Басманная, д. 10 (Центральный административный округ (ЦАО)).

В назначенный арбитражным судом г. Москвы день рассмотрения искового заявления организация для участия в арбитражном процессе командировала своего юриста, выписав ему все соответствующие командировочные документы и выдав необходимую денежную сумму.

Характерным признаком командировки является ее срок. По окончании срока командировки работник обязан возвратиться к основному месту работы. Поскольку ТК РФ не устанавливает срок продолжительности нахождения работника в командировке, то организация может определить такой срок самостоятельно внутренними нормативными документами.

Однако необходимо помнить, что по п. 4 Инструкции N 62 срок командировки (по территории Российской Федерации) не должен превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути, поэтому во избежание различных споров (с налоговыми органами, работниками и т.д.) организации лучше не оформлять командировки свыше установленного п. 4 Инструкции N 62 срока. Исключение составляют отдельные случаи, когда Правительством Российской Федерации установлены более продолжительные сроки командировки.

Командировку следует отличать от перевода работника на другую работу. Перевод работника на другую работу означает изменение содержания трудового договора, трудовой функции, других существенных условий. Иными словами, это предоставление работы, которая не была отражена в трудовом договоре с работником.

Командировка же - это именно выполнение работы, предусмотренной трудовым договором, трудовой функцией. Кроме того, перевод допускается только с письменного согласия работника (ст. 72 ТК РФ), а для командировки такого согласия не требуется, так как поездка в командировку относится к должностным обязанностям. В этой связи представляется необходимым очень четко и полно указывать в трудовом договоре и должностных инструкциях выполняемые работником функции и существенные условия (в том числе возможность направления в командировки).

Командировку следует отличать и от перемещения работника, которое возможно в той же организации, на другое рабочее место, в другое структурное подразделение этой организации в той же местности, если это не влечет за собой изменения трудовой функции, существенных условий трудового договора. Перемещение также не требует согласия работника (ст. 72 ТК РФ).

Гарантии при направлении в служебную командировку

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ). Говоря о сохранении среднего заработка за работником, направленным в командировку, законодатель имеет в виду как время пребывания в месте командировки, так и время нахождения в пути туда и обратно. Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Он исчисляется в порядке, указанном в ст. 139 ТК РФ.

При выборе командируемого работника нужно четко помнить перечень лиц, которых отправить в командировку нельзя либо в отношении которых нужно соблюсти определенные процедуры при их командировании. Так, запрещено направлять в служебные командировки беременных женщин. Направление в служебные командировки женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, работников, имеющих детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет, а также работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, допускается только с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено им медицинскими рекомендациями. При этом названные работники должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от направления в служебную командировку.

Запрещается также направление в служебные командировки работников в возрасте до восемнадцати лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, устанавливаемыми Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений).

В том случае, если работник не попадает ни в одну из названных категорий, работодатель может отправлять его в командировку. При этом отказ работника от командировки представляет собой дисциплинарный проступок, за который на него может быть наложено дисциплинарное взыскание (ст. 192 ТК РФ).

Поездки лиц, не состоящих в штате организации

В процессе хозяйственной деятельности организации может возникнуть ситуация, при которой потребуется направление в командировку физического лица, не состоящего в штате, но выполняющего для организации какие-либо работы (оказывающего какие-либо услуги). При осуществлении таких "командировок" возможны два варианта.

Вариант N 1.

Организация направляет в "командировку" физическое лицо, с которым заключен гражданско-правовой договор. Такие поездки не могут быть признаны служебными командировками, поскольку правоотношения между предприятием и физическим лицом регулируются не ТК РФ, а заключенным между сторонами гражданско-правовым договором, который регламентируется ГК РФ.

К договорам гражданско-правового характера относятся договоры подряда, поручения, комиссии, перевозки, авторский и иной договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). Этими договорами предусмотрено не выполнение трудовых функций, а получение конечного результата. Физическое лицо в трудовых отношениях с юридическим лицом не состоит, а значит, не находится в административном подчинении у руководителя.

Оплата командировочных расходов физическому лицу по договору гражданско-правового характера будет являться не возмещением расходов сотруднику организации, а оплатой вознаграждения по договору или компенсацией издержек (в зависимости от того, как составлен договор).

Вариант N 2.

Организация направляет в командировку физическое лицо, с которым не заключен какой-либо договор (гражданско-правовой или трудовой).

ТК РФ определяет командировку как "поездку работника по распоряжению работодателя" (ст. 166). Соответственно, между работником и работодателем должен быть заключен трудовой договор (ст. 56 ТК РФ).

Однако то, что сотрудник стал выполнять задание организации, само по себе свидетельствует, что он уже исполняет трудовые обязанности. А если сотрудник приступил к работе, то трудовой договор автоматически считается заключенным (ст. 67 ТК РФ). Поэтому, даже если организация и сотрудник не оформили трудовой договор на бумаге, затраты по командировке такого сотрудника в полном объеме следует считать полноценными командировочными расходами.

Разумеется, чтобы избежать претензий при проверке, на время командировок следует оформлять срочные трудовые договоры.

Длительные командировки

(последствия в свете налогового законодательства)

ТК РФ не определяет длительность служебной командировки, поэтому срок командировки может быть любым. Однако предприятие должно помнить о налоговых последствиях длительных командировок.

Так, в соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения ее обособленных подразделений;

- по месту жительства физического лица;

- по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

При этом организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Ответ на вопрос, что же такое обособленное подразделение, дает п. 2 ст. 11 НК РФ, где сказано, что обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Само признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, можно сделать вывод, что направление любого работника в служебную командировку в производственных целях на срок более одного месяца НК РФ будет приравниваться к наличию у предприятия обособленного подразделения, по месту нахождения которого оно обязано встать на налоговый учет.

Именно такого мнения придерживаются и налоговые органы. Однако эта позиция налоговых органов не совсем правомерна. При обращении к определению понятия "рабочее место", которое дано в ст. 1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (действует с последующими изменениями и дополнениями) и ст. 209 ТК РФ, видно, что законодатель под рабочим местом подразумевает место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя, т.е. рабочее место может считаться таковым, только если находится под контролем работодателя. Поэтому одного лишь длительного срока работы в регионе недостаточно.

Одним из обоснований того, что организация создала рабочее место, может являться договор аренды нежилого помещения места, куда командированы работники. Об этом свидетельствует и арбитражная практика.

Пример 1.3. По итогам проверки налоговый орган оштрафовал ООО "ЧОП Манжур" за то, что оно работало без постановки на учет по месту нахождения своего обособленного подразделения. ООО "ЧОП Манжур" оказывало услуги по охране школы и механического завода на договорной основе. Налоговый орган посчитал, что в этих учреждениях общество создало рабочие места на срок более одного месяца, поэтому было обязано встать на налоговый учет. Однако охранное предприятие штраф платить отказалось и подало иск в арбитражный суд.

Арбитражный суд вынес решение в пользу ООО "ЧОП Манжур". В решении было указано, что организация не создавала обособленного подразделения на территории своих партнеров, поскольку ООО "ЧОП Манжур" не арендовало у них помещения для выполнения охранных функций и не оборудовало там рабочие места. При этом ООО "ЧОП Манжур" использовало площади, предоставленные школами и заводами, на безвозмездной основе. Сотрудники охранного предприятия выполняли свои обязанности по охране объекта по командировочному предписанию и регулярно отчитывались перед своей фирмой.

Следовательно, претензии налогового органа необоснованны (Постановление ФАС Московского округа от 5 декабря 2003 г. по делу N КА-А41/9770-03).

Обратным примером может служить арбитражное дело, проигранное организацией.

Пример 1.4. По итогам налоговой проверки ООО "Межа" налоговый орган пришел к выводу, что предприятие не поставило на учет обособленное подразделение в с. Целинное, где проводило работы по межеванию земельного участка. В результате ООО "Межа" было оштрафовано на 20 000 руб. за уклонение от постановки на учет.

Предприятие не согласилось с решением налогового органа, поскольку работы проводились командировочными работниками, и подало исковое заявление в арбитражный суд.

Арбитражный суд при рассмотрении данного дела согласился с доводами налогового органа и в исковом заявлении ООО "Межа" отказал. В вынесенном решении было указано, что ООО "Межа" арендовало нежилое помещение в с. Целинное, которое использовалось для размещения канцелярии. Таким образом, для канцелярии были созданы рабочие места, подконтрольные предприятию. Подтверждением этого служат договоры аренды, заключенные с Комитетом по управлению имуществом Целинного района (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 марта 2004 г. по делу N Ф04/1209-235/А03-2004).

Следует обратить внимание на то, что в рассматриваемых выше примерах речь идет об аренде производственных помещений. Если же организация арендует жилое помещение, то это не может являться основанием для штрафов за непостановку на учет. Например, договор на аренду общежития для строительной бригады не позволяет считать, что вы осуществляете деятельность на данной территории. Это подтверждает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 декабря 2003 г. по делу N Ф04/6401-1134/А75-2003.

Изложение налоговых последствий длительных командировок предложено для того, чтобы организация самостоятельно определила наиболее оптимальный вариант оформления таких командировок, поскольку даже при "неправоте" налогового органа свою правоту организация должна защищать в суде, тратя время (гораздо большее, чем требуется при постановке на учет) и деньги (командировочные расходы, зарплата юристам).

1.2. Оформление командировки

Оформление командировки производится по формам, установленным Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N 1). На необходимость соблюдения форм, установленных Постановлением N 1, указано в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) (действует с последующими изменениями и дополнениями), где сказано, что первичные учетные документы принимаются к учету, только если они составлены по форме, которая содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с Постановлением N 1 направление работников организаций в командировку производится руководителем организации и оформляется:

- приказом о направлении работника в командировку (форма N Т-9 или форма N Т-9а);

- командировочным удостоверением (форма N Т-10);

- служебным заданием для направления в командировку и отчетом о его выполнении (форма N Т-10а).

Приказ о направлении в командировку заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом. При этом на одного командированного сотрудника составляется приказ по форме N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку". При направлении в командировку нескольких человек используется форма N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку".

В приказе о направлении в командировку указываются:

- фамилия, имя и отчество;

- структурное подразделение;

- должность (специальность, профессия) командируемого лица;

- цель командировки;

- время и место командировки.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма N Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Выписывается командировочное удостоверение в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

В командировочном удостоверении указываются:

- фамилия, имя и отчество;

- структурное подразделение;

- должность (специальность, профессия) командируемого лица;

- цель командировки;

- место назначения (страна, город, организация);

- время командировки (не считая времени нахождения в пути).

При командировках за рубеж командировочное удостоверение выписывать не нужно. В данном случае подтверждать факт нахождения сотрудника в командировке будут отметки в его загранпаспорте. Копии соответствующих страниц паспорта нужно приложить к авансовому отчету. При этом учтите: исключить расходы на загранкомандировку по причине того, что нет удостоверения, налоговики не вправе. Это подтверждает и арбитражная практика. Пример, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 августа 2005 г. N А56-2639/2005.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) подписываются руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждаются руководителем организации или уполномоченным им лицом и передаются в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма N Т-10) и авансовым отчетом (форма N АО-1).

Таким образом, Госкомстат России при отправке работника в командировку предлагает оформить сразу три документа. Однако Письмом от 6 декабря 2002 г. N 16-00-16/158 "О порядке документального оформления служебных командировок" Минфин России указал, что параллельное составление двух документов (приказ о направлении в командировку и командировочное удостоверение) по одному факту хозяйственной деятельности является нецелесообразным. Однако, несмотря на такое разрешение, следует исходить прежде всего из специфики командировок на предприятии.

Очевидно, что если работники постоянно ездят на одну и ту же фирму (например, к крупному поставщику фирмы), им будет нетрудно проштамповать там командировочное удостоверение. В этом случае лучше остановить выбор именно на этом документе. Ведь печать и подписи поставщика - лишнее подтверждение обоснованности командировки.

Если же работники отправляются не на конкретное предприятие, а, например, с заданием наладить связи с потенциальными покупателями, удостоверение будет явно ни к чему. Даже если оно будет оформлено, то отсутствующие там штампы принимающей стороны (работнику их просто никто не поставит) только вызовут лишние вопросы. Поэтому, оформляя такие поездки, лучше ограничиться приказом о направлении работника в командировку.

В отношении оформления служебного задания следует отметить, что данный документ несет в себе практическую пользу. Например, работник может не привезти из командировки никаких документов, подтверждающих целесообразность его поездки. При проверке это неизбежно вызовет вопрос об экономической обоснованности командировочных расходов, поэтому в графе "Краткий отчет о выполнении задания" работник опишет не только документальные результаты своей поездки, но и те, которые не нашли отражения на бумаге (например, работник может перечислить в отчете предприятия, которые он посетил, и рассказать о проведенных переговорах).

Во избежание различных вопросов по оформлению служебных командировок предприятию целесообразно издать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установлен перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку.

Пример 1.5. Генеральный директор ОАО "Прогресс" Ковалев И.Г. на основании служебного задания, подписанного главным бухгалтером, издал приказ о направлении бухгалтера Ивановой Е.Н. в командировку в г. Мурманск для проведения сверки расчетов с покупателем ОАО "Моркомплект" и подписания акта сверки.

Срок командировки составляет три дня (с 16 по 18 января 2006 г.) без учета времени нахождения в пути. В соответствии с установленным на предприятии порядком Ивановой Е.Н. было выписано командировочное удостоверение.

Оформление первичных документов было осуществлено следующим образом.

Унифицированная форма N Т-9

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301022│

├───────┤

ОАО "Прогресс" │ │

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 1 │ 13.01.2006│

ПРИКАЗ └─────────┴───────────┘

(распоряжение)

о направлении работника в командировку

Направить в командировку:

┌───────────────┐

│Табельный номер│

├───────────────┤

Иванову Елену Николаевну │ 0263 │

-------------------------------------------------┴───────────────┘

фамилия, имя, отчество

Бухгалтерия

------------------------------------------------------------------

структурное подразделение

Бухгалтер

------------------------------------------------------------------

должность (специальность, профессия)

Российская Федерация, город Мурманск, ОАО "Моркомплект"

------------------------------------------------------------------

место назначения (страна, город, организация)

__________________________________________________________________

┌─────────────┐

сроком на │ 5 │ календарных дней

└─────────────┘

15 января 06 19 января 06

с "--" ---------- 20-- г. по "--" ----------- 20-- г.

Проведения сверки расчетов с ОАО "Моркомплект"

с целью ----------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

ОАО "Прогресс"

Командировка за счет средств -------------------------------------

указать источник финансирования

Основание (документ, Служебное задание N 1 от 13.01.2006

номер, дата):-----------------------------------------------------

служебное задание, другое основание (указать)

__________________________________________________________________

Генеральный

директор Ковалев И.Г.

Руководитель организации ----------- _______ ---------------------

должность личная расшифровка подписи

подпись

С приказом (распоряжением)

работник ознакомлен _________________ "__" _________ 20__ г.

личная подпись

Унифицированная форма N Т-10

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301024│

├───────┤

ОАО "Прогресс" │ │

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ │ 1 │ 13.01.2006│

└─────────┴───────────┘

┌───────────────┐

│Табельный номер│

├───────────────┤

Работник Иванова Елена Николаевна │ │

────────────────────────────────────────┴───────────────┘

фамилия, имя, отчество

Бухгалтерия

------------------------------------------------------------------

структурного подразделения

Бухгалтер

------------------------------------------------------------------

должность (специальность, профессия)

Российская Федерация, город Мурманск,

ОАО "Моркомплект"

командируется в --------------------------------------------------

место назначения (страна, город, организация)

__________________________________________________________________

Проведения сверки расчетов с ОАО "Моркомплект"

для --------------------------------------------------------------

цель командировки

__________________________________________________________________

на -------- календарных дней (не считая времени нахождения в пути)

16 января 06 18 января 06

с "--" ------------- 20-- г. по "--" ---------- 20-- г.

Действительно по предъявлении паспорта или заменяющего его

документа ________________________________________________________

наименование, номер

Генеральный

директор Ковалев И.Г.

Руководитель ----------------- _____________ ---------------------

должность личная расшифровка подписи

подпись

Оборотная сторона формы N Т-10

Отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты

назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы:

Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________

"__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г.

___________ ___________________ ___________ ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________

"__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г.

___________ ___________________ ___________ ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________

"__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г.

___________ ___________________ ___________ ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________

"__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г.

___________ ___________________ ___________ ___________________

должность личная подпись должность личная подпись

_______________________________ _______________________________

расшифровка подписи расшифровка подписи

М.П. М.П.

Унифицированная форма N Т-10а

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0301025│

├───────┤

ОАО "Прогресс" │ │

------------------------------------------------ по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 1 │13.01.2006 │

СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ └─────────┴───────────┘

для направления в командировку и отчет о его выполнении

┌───────────────┐

│Табельный номер│

├───────────────┤

Иванова Елена Николаевна │ 0263 │

---------------------------------------------------------------┴───────────────┘

фамилия, имя, отчество

Структурное подразделе- ние	Должность (специаль- ность, про- фессия)	Командировка							Основа- ние
		место назначения		дата		срок (кален- дарные дни)		организа- ция-пла- тельщик
		страна, город	организация	начала	окончания	срок (кален- дарные дни)
		страна, город	организация	начала	окончания	все- го	не счи- тая времени нахож- дения в пути
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Бухгалтерия	Бухгалтер	Россия, Мурманск	ОАО "Моркомплект"	16.01.2006	18.01.2006	5	3	ОАО "Прогресс"

Содержание задания (цель)	Краткий отчет о выполнении задания
11	12
Проведение сверки расчетов с ОАО "Моркомплект"

Руководитель Главный

структурного бухгалтер Петухова В.И.

подразделения --------- _______ ----------- Работник _________

должность личная расшифровка личная

подпись подписи подпись

Заключение о выполнении задания ___________

___________________________________________

Генеральный Руководитель Главный

Руководитель директор Ковалев И.Г. структурного бухгалтер Петухова В.И.

организации --------- _______ ------------- подразделения --------- _______ -----------

должность личная расшифровка должность личная расшифровка

подпись подписи подпись подписи

"__" ____________ 20__ г.

1.3. Выдача работнику аванса на командировку

Находясь в командировке, работник неизбежно несет расходы, связанные с проездом, проживанием, а также выполнением служебного задания. Поэтому организация при направлении работника в командировку выдает ему аванс либо наличными денежными средствами, либо путем выдачи банковской карты организации.

Если работник не успел получить перед командировкой аванс, то по договоренности с руководством он может тратить личные денежные средства. В этом случае возмещение расходов работника по командировке произойдет после его возвращения.

Выдача работнику аванса на командировку наличными

Порядок осуществления операций с наличными денежными средствами установлен Решением Совета директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

Так, в п. 11 Порядка ведения кассовых операций указано, что выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Размер выдаваемого аванса на командировочные расходы в каждом случае определяется самостоятельно и зависит от срока командировки, места назначения и других объективных причин.

Для расчета суммы к выдаче организацией может составляться расчет (смета), который подписывается главным бухгалтером (бухгалтером). Расчет может быть утвержден руководителем или не утверждаться им. Поскольку в альбомах унифицированных форм форма такого расчета отсутствует, то организация может самостоятельно разработать и утвердить ее с соблюдением требований об обязательных реквизитах (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Приведем пример оформления сметы командировочных расходов.

Пример 1.6. ООО "Технопласт" направило своего работника в служебную командировку в Уфу сроком на семь дней. В организации установлено, что суточные выплачиваются в размере 250 руб. в сутки.

Работнику выдается аванс из расчета, что стоимость авиабилетов к месту командировки и обратно составляет 4500 руб., стоимость проживания в месте командировки - 800 руб. в сутки. Гостиница командированному работнику организацией забронирована, стоимость брони - 320 руб. Расходы на проезд до аэропорта составляют 50 руб.

Рассчитаем сумму аванса:

250 руб/сут. х 7 дн. + 4500 руб. + 800 руб/сут. х 6 сут. + 320 руб. + 50 руб. = 11 420 руб.

Смета расходов в этом случае может выглядеть следующим образом:

ООО "Технопласт"

г. Москва 01 февраля 2006 г.

Директору ООО "Технопласт"

г-ну Петренко И.Д.

Смета командировочных расходов

на командируемого работника

Фамилия, имя, отчество Прокопенко Николай Семенович

Место командировки Город Уфа,

Республика Башкортостан

Срок командировки 7 дней

Вид транспорта Самолет

Суточные 1750 руб. (250 руб. х 7 дн.)

Стоимость проезда в оба конца 4500 руб.

Плата за пользование постельными 0

принадлежностями

Стоимость проживания 4800 руб. (800 руб. х 6 дн.)

Бронирование гостиницы 320 руб.

Дополнительные услуги гостиницы 0

Проезд до аэропорта 50 руб.

Другие расходы 0

Итого: 11 420 руб.

Главный бухгалтер Видова Е.Н.

Исполнитель Еременко А.Н.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам унифицированной формы N КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или иными уполномоченными на это лицами (п. 14 Порядка ведения кассовых операций). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.

Следует отметить, что Порядок ведения кассовых операций (п. 11) запрещает передачу выданных под отчет наличных денег от одного лица другому.

Командированные лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Форма авансового отчета является унифицированной и приведена в Постановлении Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".

Рассмотрим порядок заполнения авансового отчета в условиях примера N 1.6 (для упрощения примера исчисление налогов не приводится).

Унифицированная форма N АО-1

┌───────┐

│ Код │

├───────┤

Форма по ОКУД │0302001│

├───────┤

ООО "Технопласт" │ │

---------------------------------------------- по ОКПО │ │

наименование организации └───────┘

УТВЕРЖДАЮ

┌─────┬──────────┐ Отчет в сумме ___________________

│Номер│ Дата │ _________________ руб. _____ коп.

│ │ │

│ │ │ Директор

АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ├─────┼──────────┤ Руководитель --------------------

│ │ │ должность

│ 1 │10.02.2006│

│ │ │ Петренко И.Д.

└─────┴──────────┘ __________ ----------------------

подпись расшифровка подписи

10 февраля 06

" " ------------- 20 г.

┌───────────┐

│ Код │

├───────────┤

Служба сбыта │ │

Структурное подразделение ---------------------------├───────────┤

Прокопенко Н.С. │ │

Подотчетное лицо ------------------- Табельный номер │ 834 │

фамилия, инициалы └───────────┘

Менеджер командировочные

по продажам расходы

Профессия (должность) ------------- Назначение аванса ------------

Наименование показателя

Сумма,
руб. коп.

Бухгалтерская запись

остаток
Предыдущий

дебет

кредит

счет,
суб-
счет

сумма,
руб.коп.

счет,
суб-
счет

сумма,
руб.коп.

аванс перерасход

Получен аванс 1. из
кассы

11 420,00

1а. в валюте
(справочно)

Итого получено

11 420,00

Израсходовано

11 420,00

Остаток 0

Перерасход

4 4

Приложение ----- документов на ----- листах

Одиннадцать тысяч

четыреста двадцать

Отчет проверен. К утверждению в сумме ----------------------------

00 11 420 00 сумма прописью

руб. ----- коп. (------- руб. ---- коп.)

Видова Е.Н.

Главный бухгалтер _______________ ----------------------------

подпись расшифровка подписи

Еременко А.Н.

Бухгалтер _______________ ----------------------------

подпись расшифровка подписи

Остаток внесен ┌─────────┐ ┌────┐

---------------- в сумме │ │ руб. │ │ коп. по кассовому

Перерасход выдан └─────────┘ └────┘

ордеру N ___ от " " _________ 20 г.

Бухгалтер (кассир) _______ ___________________ " " _______ 20 г.

подпись расшифровка подписи

------------------------------------------------------------------

линия отреза

Прокопенко Н.С.

Расписка. Принят к проверке от -------------------- авансовый

1 10 февраля 05

отчет N --- от " " ---------- 20 г.

Одиннадцать

тысяч

четыреста

двадцать

на сумму ---------- руб. --- коп., количество документов

прописью

4 4

------- на -------- листах

Еременко А.Н. 10 февраля 05

Бухгалтер __________ ------------------- " " --------- 20 г.

подпись расшифровка подписи

Оборотная сторона формы N АО-1

Номер по по- рядку	Документ, подтверждаю- ющий производственные расходы		Наименование документа (расхода)		Сумма расхода				Дебет сче- та, суб- счета
					по отчету		принятая к учету
					в руб. коп.	в валюте	в руб. коп.	в валюте
	дата	номер			в руб. коп.	в валюте	в руб. коп.	в валюте
1	2	3	4		5	6	7	8	9
1	01.02.2006	1	Командировочное удостоверение		1 750,00		1 750,00		26
2	01.02.2006	К7324732097	Авиабилет		4 500,00		4 500,00		26
3	08.02.2006	ГС53850	Проживание		5 120,00		5 120,00		26
4	02.02.2006	ККМ8252560	Проезд до аэропорта		50,00		50,00		26


				Итого	11 420,00		11 420,00

Прокопенко Н.С.

Подотчетное лицо _________________ -----------------------

подпись расшифровка подписи

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы N АО-1 подотчетное лицо фиксирует перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 - 6). При этом документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Бухгалтерия проверяет целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне авансового отчета указывает суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и бухгалтерские счета, которые дебетуются на эти суммы (графа 9).

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным действующим законодательством Российской Федерации порядком.

Выдача работнику аванса путем банковской карты

При выезде в командировку очень удобно взять с собой банковскую карту. Порядок расчетов с банковских карт изложен в Положении Центрального Банка России от 24 декабря 2004 г. N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение N 266-П).

В соответствии с п. 1.6 Положения N 266-П кредитная организация может выдавать организации банковские карты следующих типов:

1) расчетная карта позволяет ее держателю совершать операции в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денег (расходного лимита). Расчеты осуществляются за счет денег клиента, которые находятся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого в соответствии с договором банковского счета, если денег на счете недостаточно или они отсутствуют (овердрафт);

2) кредитная карта позволяет держателю совершать операции за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией - эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Различие между ними в том, что в случае открытия кредитной корпоративной карты банк-эмитент предоставляет организации кредит, сумма которого зачисляется на специальный счет.

Карты могут принадлежать разным платежным системам (VISA, MasterCard и др.) и различаться по категориям (Gold, Business, Electron). Выдача банковской карты организации осуществляется на основании договора, заключенного с банком. По одному счету организации могут отражаться операции с использованием нескольких однотипных банковских карт одной или разных платежных систем.

Расчеты по операциям с использованием банковских карт, совершенным на территории России, между банком и предприятиями торговли (услуг) производятся в валюте Российской Федерации.

Организация может осуществлять с использованием банковских карт следующие операции (п. 2.5 Положения N 266-П):

получать наличные в рублях и в валюте для расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе для оплаты командировочных и представительских расходов;

оплачивать товары, работы и услуги, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе командировочные и представительские расходы на территории Российской Федерации;

проводить иные не запрещенные законодательно операции в рублях на территории России;

получать наличную валюту за рубежом для оплаты командировочных и представительских расходов;

оплачивать командировочные и представительские расходы в валюте за рубежом;

совершать иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Следует отметить, что средства, списанные со счета организации в результате совершения операций, указанных выше, считаются выданными организацией под отчет держателю карты (работнику).

Использование банковских карт, выпущенных организацией, для выплаты заработной платы и осуществления других выплат социального характера запрещено.

При совершении операций с использованием банковских карт предусмотрено обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов.

Организация по требованию банка обязана предоставлять все первичные документы (счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов) по всем операциям, совершенным с использованием корпоративных карт, а также отчеты о командировках (если денежные средства списываются со счета на командировочные расходы).

Выгоды применения банковских карт при командировках очевидны: карточный счет можно пополнить в любой момент путем внесения организацией соответствующей суммы (в том числе и в момент нахождения работника в командировке); карта не так интересна для грабителей; расплатиться с помощью карты можно в ресторане, кафе, магазине, легко взять автомобиль напрокат, забронировать гостиницу.

Держателями карт могут быть один или несколько сотрудников организации. Количество держателей карт регулируется по согласованию между руководителем организации и обслуживающим банком. Для обслуживания каждой карты банк открывает специальный карточный счет. На него в безналичном порядке зачисляются и списываются в оплату произведенных расходов денежные средства.

Пример 1.7. Организация (местонахождение - г. Иваново) на основании договора с банком на обслуживание одной расчетной карты перечислила на специальный карточный счет 100 000 руб. Затраты по открытию банковского счета (нотариальное заверение документов и др.) составили 200 руб. За выдачу банковской карты банк взимает плату в размере 350 руб. Лимит расчетов по карте составляет 100 000 руб.

В последующем карта была выдана главному инженеру организации для оплаты расходов, связанных с командировкой в Москву. Главный инженер находился в командировке четыре дня, за это время через банкомат он получил наличные деньги в сумме 20 000 руб. По возвращении из командировки сотрудник представил авансовый отчет на 18 000 руб. К авансовому отчету были приложены документы о произведенных расходах: счета за проживание в гостинице, билеты на проезд, квитанции, чеки, накладные и т.д. Остаток полученных наличных, составляющий 2000 руб., главный инженер внес в кассу организации.

За обслуживание специального карточного счета и снятие наличных банк удержал комиссионное вознаграждение в размере трех процентов от выданной суммы, что составило 600 руб.

1.4. Виды командировочных расходов

В соответствии со ст. 168 ТК РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Обратите внимание: если раньше коммерческие фирмы не могли платить суточные меньше тех размеров, что установлены Правительством РФ для бюджетников, то благодаря поправкам, которые были внесены в ст. 168 Трудового кодекса РФ Федеральным законом от 22 августа 2005 г. N 122-ФЗ, эта норма была исключена. Получается, что формально суточные можно платить и меньше установленных норм.

Что же подразумевает ТК РФ под коллективным договором или локальным нормативным актом?

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях.

При заключении коллективного договора в филиале, представительстве, ином обособленном структурном подразделении организации представителем работодателя является руководитель соответствующего подразделения, уполномоченный на это работодателем.

Статьей 8 ТК РФ определено, что работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями. Коллективным договором, соглашениями может быть предусмотрено принятие локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, по согласованию с представительным органом работников.

При этом в ТК РФ отмечается, что локальные нормативные акты, ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями либо принятые без соблюдения предусмотренного ТК РФ порядка учета мнения представительного органа работников, являются недействительными (ст. 8).

Примером локального нормативного акта является приказ руководителя организации. Учитывая большую роль локальных нормативных актов в регулировании трудовых отношений, кадровым и бухгалтерским службам организаций необходимо уделить особое внимание нормам ТК РФ, связанным с процедурой их принятия и сферой применения.

Таким образом, организации имеют право своими локальными нормативными актами устанавливать конкретные размеры возмещения командировочных расходов. При этом нормы возмещения командировочных расходов, установленные Правительством Российской Федерации, обязательны в полной мере только для бюджетных организаций. Другими словами, организации могут устанавливать командировочные расходы в меньшем или большем размере, нежели это установлено Правительством Российской Федерации.

В 2006 г. действуют нормы возмещения командировочных расходов для работников бюджетных организаций, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (далее - Постановление N 729).

В соответствии с Постановлением N 729 возмещение расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется в следующих размерах:

- расходы по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;

- расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;

- расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда,

водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы,

воздушным транспортом - в салоне экономического класса,

автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:

железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда,

водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения,

автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Пример 1.8. Организация внутренним приказом (такое право предоставлено коллективным договором) установила с 1 января 2006 г. следующие нормы возмещения расходов при командировках на территории Российской Федерации.

1. Расходы по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки.

2. Расходы на выплату суточных - в размере 250 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке. При направлении в командировку в районы Крайнего Севера суточные выплачиваются в размере 500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

3. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда на следующих видах транспорта:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного и пассажирского поездов;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса.

Расчет суточных

При расчете суточных, которые полагаются командированному работнику по количеству дней, необходимо руководствоваться Инструкцией N 62. Однако необходимо помнить, что Инструкция N 62 применяется только в части, не противоречащей действующему законодательству (в первую очередь ТК РФ).

Так, суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 14 Инструкции N 62).

При расчете суточных следует учитывать, что днем отъезда считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного работника, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (п. 7 Инструкции N 62).

Пример 1.9. Работник выезжает в служебную командировку на поезде. Железнодорожный вокзал находится в черте города. Время отправления поезда - 22 января 2006 г. 23 часа 57 минут.

В данном случае первым днем командировки будет считаться 22 января 2006 г. Соответственно, с 22 января 2006 г. командированному работнику должны возмещаться суточные.

Пример 1.10. Работник выезжает в служебную командировку на поезде. Железнодорожный вокзал находится в черте города. Время отправления поезда - 2 февраля 2006 г. 00 часов 41 минута.

В этом случае первым днем командировки для расчета суточных будет считаться 2 февраля 2006 г.

Пример 1.11. Работник вылетает в служебную командировку на самолете.

Аэропорт находится в 45 минутах езды от города. Время вылета самолета - 15 января 2006 г. 00 часов 30 минут.

Согласно купленному авиабилету регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета.

Таким образом, для того чтобы успеть на регистрацию, работник должен выехать из города 14 января 2006 г. не позднее 23 часов 05 минут.

В этом случае первым днем командировки, за который работнику будут возмещены суточные, следует считать 14 января 2006 г.

Аналогичные правила применяются и для определения последнего дня командировки (п. 7 Инструкции N 62).

Документальное оформление расходов

по найму жилого помещения

Расходы на проживание возмещаются работнику в сумме фактически произведенных затрат со дня его прибытия к месту командировки и по день выезда к месту постоянной работы по представленным документам. Если работник проживал в гостинице, то количество суток, за которое оплачено проживание, определяется по времени, фактически проведенному в месте командировки. Практически это количество ночей, проведенных в данной местности. Возмещение производится в соответствии с представленными документами с учетом расходов на бронирование и "расчетного часа", принятого в гостинице. Обычно единый расчетный час в гостиницах - 12.00 по местному времени.

Для каждого работника должен быть свой документ, подтверждающий фамилию проживающего лица, стоимость снимаемого им номера, срок пребывания и виды расходов. Снимая номер в гостинице, работники ориентируются на требования, установленные работодателем в отношении предельной стоимости расходов на проживание.

Какими же документами должны быть подтверждены услуги по найму жилья?

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 г. N 490 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" при оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:

- наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

- фамилию, имя, отчество потребителя;

- сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

- цену номера (места в номере);

- другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

Гостиницы при оказании услуг населению в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовые машины (ККМ) при расчетах с населением, в том числе и с иностранными физическими лицами.

При осуществлении денежных расчетов с населением заказчик бытовых услуг обязан получить за оказанную услугу чек ККМ. Как правило, гостиницы выдают счет, подтверждающий заключение договора на оказание услуг по найму жилья, и чек ККМ.

Если у гостиницы нет кассового аппарата, то работнику должны выдать бланк строгой отчетности - гостиничный счет по форме N 3-Г, утвержденной Приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". Данный Приказ был издан во исполнение Постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745. Он утвердил разработанные и представленные Комитетом Российской Федерации по муниципальному хозяйству следующие формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств:

1) N 1-Г "Анкета";

2) N 2-Г "Журнал регистрации иностранных граждан";

3) N 3-Г "Счет";

4) N 3-Гм "Счет";

5) N 4-Г "Карта гостя";

6) N 5-Г "Кассовый отчет";

7) N 7-Г "Расчеты оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету";

8) N 8-Г "Квитанция о возврате денег";

9) N 9-Г "Акт о порче имущества гостиницы";

10) N 10-Г "Заявка на бронирование мест";

11) N 11-Г "Автостоянка";

12) N 12-Г "Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг";

13) N 13-Г "Квитанция на прием вещей в камеру хранения".

Бухгалтеру чаще всего приходится иметь дело с бланком строгой отчетности "Счет" (формы N 3-Г или N 3-Гм), который заполняется при оформлении оплаты за бронь, проживание, а также за дополнительные платные услуги при отсутствии специальных талонов. Счета могут оформляться ручным или механизированным способом, один из экземпляров выдается командированному работнику. В счете фиксируется оплата за весь период проживания. Если работник досрочно выезжает из гостиницы, то на экземплярах счета делается отметка о произведенном возврате ему части денежных средств.

Если работник пользовался автостоянкой гостиницы, то оформляется квитанция по форме N 11-Г "Автостоянка", которая также является бланком строгой отчетности.

На дополнительные услуги, предоставляемые гостиницей (заказ билетов в аэропорт, оплата услуг переводчика, предоставление чая, кофе по желанию проживающего) выписывается квитанция по форме N 12-Г "Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг", тоже представляющая собой бланк строгой отчетности.

Счета N 3-Г и N 3-Гм имеют следующие формы:

Форма N 3-Г

Гостиница ________________________________________________________

Город ____________________________________________________________

000000

СЧЕТ N ----------------- от "___" ____________________ 19__ г.

Гр. ________________________ Индекс поселения ____________________

(Фамилия, И.О., страна)

N комнаты _________________________ Заезд ____________________

(дата, часы)

N корпуса _________________________

┌────┬────────────────────┬────┬────┬──────────────┬────────────┐

│ N │ Виды платежей │Ед. │К-во│ Цена │ Сумма │

│п/п │ │изм.│еди-├──────┬───────┼──────┬─────┤

│ │ │ │ниц │ руб. │ коп. │ руб. │коп. │

├────┼────────────────────┼────┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤

│1. │Бронь │ % │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│2. │Бронь │к/с │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│3. │Опоздание │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │с _______________ │ │ │ │ │ │ │

│ │ (дата, часы) │ │ │ │ │ │ │

│ │по _______________ │к/с │ │ │ │ │ │

│ │ (дата, часы) │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│4. │Проживание │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │с ______________ │ │ │ │ │ │ │

│ │ (дата, часы) │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │по _______________ │к/с │ │ │ │ │ │

│ │ (дата, часы) │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│5. │Дополнительное место│к/с │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│6. │Телевизор │сут.│ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│7. │Холодильник │сут.│ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│8. │____________________│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│9. │____________________│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│10. │____________________│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│11. │____________________│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│12. │____________________│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│13. │____________________│ │ │ │ │ │ │

└────┴────────────────────┴────┴────┴──────┴───────┴──────┴─────┘

Итого получено по счету: _____________________________________

______________________________________________________________

(сумма прописью)

Дежурный администратор ___________________________________________

(оператор механизиро- (подпись)

ванного расчета)

Форма N 3-Гм

Гостиница ________________________________________________________

(адрес)

000000

СЧЕТ N ---------------------- Комната _____________________

Фамилия, И.О. ____________________________________________________

Страна ___________________________________________________________

Организация ______________________________________________________

Заезд ____________________________________________________________

Выезд ____________________________________________________________

┌────┬─────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Виды платежей │ Сумма │

│п/п │ │ │

├────┼─────────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│1. │Проживание │ │

│2. │Бронь │ │

│3. │Курортный сбор │ │

│4. │Телефон │ │

│5. │Телевизор │ │

│6. │Холодильник │ │

│7. │Химчистка │ │

│8. │Прачечная │ │

│9. │Портновская │ │

│10. │Прочие услуги │ │

│11. │Проживание по б/п │ │

│КС │- койко-сутки │ │

│В │- возврат │ │

│К │- коррекция │ │

│ │

│ИТОГО - общая сумма платежа │

│ │

│ИТОГО - общая сумма по б/п │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Кассир-оператор _____________

При непредставлении (утрате) работником документов, подтверждающих осуществленные расходы по найму помещения, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по заявлению работника. При этом следует учесть нюансы в налогообложении (налогообложение возмещаемых расходов без предоставления оправдательных документов рассмотрено ниже).

Иные командировочные расходы

Статьей 168 ТК РФ определено, что все иные командировочные расходы, произведенные работником, возмещаются работодателем только с его разрешения или ведома.

К таким расходам при командировках на территории России можно отнести:

- расходы по оплате услуг связи;

- дополнительные услуги, связанные с наймом жилья (в том числе бронирование номера);

- другие расходы.

Вопросы возмещения расходов, связанных со служебными командировками, имеют отношение не только к трудовому праву. Эти вопросы также непосредственно связаны и с налоговым законодательством.

1.5. Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы на командировки:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Как следует из вышеизложенного, НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций в части командировочных расходов нормирует только суточные и полевое довольствие. Все остальные командировочные расходы не нормируются.

В то же время для принятия командировочных расходов при исчислении налога на прибыль следует обратить внимание на ст. 252 НК РФ. В этой статье сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота в том государстве, где такие расходы были произведены, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Другими словами, с этого года организации смогут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход.

Следует также отметить, что налоговики настаивают: командировочные расходы включаются в затраты предприятия, принимаемые для целей налогообложения, только при условии их связи с производственным процессом предприятия.

При этом арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 13 марта 2002 г. N КА-А40/1219-02 и от 29 января 2001 г. N КА-А40/6458-00) указывается, что производственный характер командировки и ее целесообразность определяются, в частности, внутренними документами, утвержденными руководителем. Такими документами могут быть, например, приказы, а также оформленные в соответствии с установленными требованиями командировочные удостоверения, отчеты о результатах командировок, акты выполненных работ, переписка с российскими и иностранными фирмами, договоры с организациями, в которые направлялись работники, телефонограммы или данные АТС, свидетельствующие о неслучайном выборе пунктов командировок, заключенные контракты на поставку товаров, а также первичные платежные документы, подтверждающие затраты на командировки.

По непроизводственным командировкам затраты для целей налогообложения не учитываются. Непроизводственные командировки следует отличать от тех, которые не дали конкретного результата. Например, сотрудник был направлен в командировку для заключения договора покупки или продажи товара, однако договор заключен не был. Такая командировка носит производственный характер вне зависимости от достигнутого результата (Постановление ФАС Центрального округа от 21 октября 1999 г. N 81/10, Постановление ФАС Московского округа от 27 июня 2001 г. по делу N КА-А40/1255-01).

Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль предприятие может включить понесенные командировочные расходы без каких-либо ограничений (за исключением суточных и полевого довольствия) при условии их документального подтверждения и производственной направленности.

Отдельно остановимся на документальном подтверждении расходов по найму жилья.

Если работник подтвердил расходы по найму жилья кассовым чеком и простым счетом, то данные расходы, бесспорно, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако как быть в том случае, если работник подтвердил наем жилья лишь бланком строгой отчетности - гостиничным счетом по форме N 3-Г или приходным кассовым ордером? Арбитражная практика здесь полностью на стороне тех организаций, которые учитывают данные расходы при исчислении налога на прибыль, поскольку НК РФ указывает, что расходы должны быть подтверждены документально, но не оговаривает, какими именно документами это можно сделать (Постановление ФАС Московского округа от 9, 16 ноября 2005 г. по делу N КА-А40/11019-05, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 февраля 2004 г. N А56-14779/03, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 июня 2003 г. N А56-26589/02). Естественно, документы должны содержать все необходимые по Закону о бухгалтерском учете данные.

Особо следует обратить внимание на то, что в составе расходов по найму жилого помещения не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль только расходы на обслуживание в барах и ресторанах, расходы на обслуживание в номере и расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами. Все остальные дополнительные услуги, в том числе и бронирование номера, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В отношении же нормируемой части командировочных расходов (суточные и полевое довольствие) следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 93).

Так, Постановлением N 93 при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных и полевого довольствия в пределах следующих норм:

1) за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 руб.;

2) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:

- за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 руб.;

- за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 руб.;

- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 руб.;

- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 руб.

Пример 1.12. Организация коллективным договором установила с 1 января 2006 г. следующие нормы возмещения расходов при командировках на территории Российской Федерации.

2. Расходы на выплату суточных - в размере 350 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

3. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда воздушным транспортом в салоне экономического класса.

В январе 2006 г. организация (местонахождение - г. Самара) направила в служебную командировку в Тюмень в производственных целях начальника отдела снабжения сроком на пять дней.

После возвращения командированное лицо представило авансовый отчет на сумму 13 212 руб., который руководство организации утвердило. Согласно авансовому отчету начальнику отдела снабжения возмещены следующие расходы:

- авиабилет (Самара - Тюмень - Самара) экономического класса в размере 6000 руб.;

- суточные в размере 1750 руб. (5 дн. х 350 руб.);

- наем жилья за трое суток в размере 5450 руб.;

- наем жилья за одни сутки без подтверждающих документов в размере 12 руб.

Для целей налогообложения прибыли организацией в первом квартале 2006 г. (по данной командировке) были приняты расходы только на сумму 11 950 руб., в том числе:

- авиабилет (Самара - Тюмень - Самара) экономического класса в размере 6000 руб.;

- суточные в размере 500 руб. (5 дн. х 100 руб.);

- наем жилья за трое суток в размере 5450 руб.

Оплата услуг связи

Командированные лица нередко несут расходы по оплате телефонных переговоров. При этом телефонные переговоры являются затратами, вполне отчуждаемыми от гостиничных услуг, так как они не являются услугами по обеспечению проживания.

Подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Таким образом, если командированное лицо сможет подтвердить производственную направленность осуществленных переговоров, а также подтвердить их документально (например, квитанцией из гостиницы с распечаткой телефонных номеров), то оплату указанных расходов организация вправе включить в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Порядок признания расходов на командировки

Порядок признания расходов на командировки для целей налогообложения может определяться двумя методами:

- методом начисления;

- кассовым методом.

Право на использование кассового метода имеют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все остальные организации, не подпадающие под указанные критерии, определяют доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы по методу начисления признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся (независимо от времени фактической оплаты). При этом датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета командированного работника.

Признание даты осуществления таких расходов необходимо, чтобы правильно определить, в каком периоде организация должна принимать для целей налогообложения расходы на командировки.

Пример 1.13. Организация (местонахождение - г. Калининград) направила в служебную командировку в Санкт-Петербург своего сотрудника 28 марта 2006 г., выдав ему аванс наличными. Командированный сотрудник вернулся из командировки 30 марта 2006 г. Авансовый отчет был утвержден 3 апреля 2006 г.

В результате командировочные расходы для целей налогообложения прибыли организация примет только во втором квартале 2006 г.

Если организации имеют право на определение даты осуществления расхода по кассовому методу, то в этом случае расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты, т.е. командировочные расходы будут приниматься организацией для целей налогообложения только после их фактической оплаты.

В том случае, когда аванс, выдаваемый на командировочные расходы, практически покрывает произведенные командированным лицом расходы, датой признания командировочных расходов при кассовом методе будет дата утверждения авансового отчета. Исключения возможны, только если выданный ранее аванс не покрывает командировочные расходы. Тогда сумма командировочных расходов в части перерасхода должна быть учтена в составе расходов после погашения долга перед работником.

Пример 1.14. Организация (местонахождение - г. Челябинск) направила в служебную командировку в Москву своего сотрудника 27 марта 2006 г., выдав ему аванс наличными в размере 8700 руб. Командированный сотрудник вернулся из командировки 30 марта 2006 г. Авансовый отчет был утвержден 31 марта 2006 г. на сумму 9200 руб. 3 апреля 2006 г. командированный работник получил из кассы 500 руб. в качестве дополнительного возмещения командировочных расходов.

Таким образом, командировочные расходы для целей налогообложения прибыли организация примет в следующих периодах:

- в первом квартале 2006 г. - 8700 руб.;

- во втором квартале 2006 г. - 500 руб.

Налоговый учет

Налогоплательщик может включить командировочные расходы в налоговую базу по налогу на прибыль только при условии ведения налогового учета.

Что же представляет собой налоговый учет в целом и, в частности, в отношении командировочных расходов?

Статьей 313 НК РФ определено, что налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (в том числе справка бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

При этом формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Несмотря на то что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, следует отметить, что Федеральная налоговая служба разработала систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли (Рекомендации МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"). При этом отдельного регистра, связанного с расчетом командировочных расходов для целей исчисления налога на прибыль, в системе налогового учета не предусмотрено.

Также следует отметить, что если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета.

Пример 1.15. Коллективным договором в организации установлены с 1 января 2006 г. следующие нормы возмещения расходов при командировках на территории России.

2. Расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

В марте 2006 г. организация (местонахождение - г. Москва) направила в служебную командировку в Нижний Новгород в производственных целях заместителя генерального директора сроком на восемь дней и выдала ему аванс наличными в размере 20 000 руб.

После возвращения командированное лицо представило авансовый отчет на сумму 17 300 руб., который руководство организации утвердило. Остаток аванса в размере 2700 руб. был внесен командированным работником в кассу организации.

Согласно авансовому отчету командированному работнику были возмещены следующие расходы:

- авиабилет (Москва - Нижний Новгород - Москва) экономического класса в размере 7400 руб.;

- суточные в размере 800 руб. (8 дн. х 100 руб.);

- наем жилья за семь суток в размере 9100 руб. (7 дн. х 1300 руб.).

В итоге организацией в первом квартале 2006 г. (по данной командировке) для целей исчисления налога на прибыль будут приняты расходы в сумме 17 300 руб.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли бухгалтерский учет командировочных расходов в данном примере будет полностью соответствовать налоговому учету.

1.6. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе и с исполнением налогоплательщиком (работником) трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на:

а) проезд до места назначения и обратно,

б) сборы за услуги аэропортов,

в) комиссионные сборы,

г) расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,

д) провоз багажа,

е) расходы по найму жилого помещения,

ж) оплату услуг связи.

Все иные расходы, возмещаемые работнику по решению руководства (по экскурсионному обслуживанию, питанию, разъездам на такси и т.п.), подлежат включению в его совокупный доход и облагаются налогом в соответствии со ст. 224 НК РФ по ставке 13%.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

В то же время возникает вопрос, какие нормы следует применять в отношении такого вида командировочных расходов, как суточные? Напомним, у нас есть Постановление N 93, изданное для целей применения гл. 25 НК РФ (налог на прибыль организаций), и Постановление N 729, изданное в целях определения норм возмещения командировочных расходов для работников бюджетных организаций.

Налоговики в Письме МНС России от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127 настаивали на том, что суточные сверх 100 руб. увеличивают налоговую базу по НДФЛ. При этом они ссылались на Постановление N 93. То, что этим документом утверждены нормы для целей исчисления налога на прибыль, фискалов не смущало. Данное разъяснение фискалов стало поводом для рассмотрения дела в суде.

И ВАС РФ в Решении от 26 января 2005 г. по делу N 16141/04 заявил, что суммы суточных, превышающие 100 руб., не облагаются НДФЛ, если в коллективном договоре фирма прописала больший размер компенсаций для командировок. А Письмо N 04-2-06/127 подлежит отмене, как противоречащее законодательству.

Обосновывая свою точку зрения, суд указал, что Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 применяется только при расчете налога на прибыль, а Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 предназначено исключительно для бюджетных организаций. Общий же порядок, по которому следует выплачивать командировочные, предусмотрен ст. 168 Трудового кодекса РФ. А там как раз говорится, что размер суточных устанавливается в коллективном договоре или в другом внутреннем документе предприятия.

Уже после того, как Решение увидело свет, по этой наболевшей проблеме высказался и Минфин России. Чиновники этого ведомства категорически не согласились с судьями. В Письме от 21 марта 2005 г. N 03-05-01-04/62 они заявили, что Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателю право определять, какие суммы и в каком порядке возмещать сотруднику. А вот устанавливать нормы таких расходов для целей налогообложения организация не может. Вот и получается, что со сверхнормативных суточных нужно удержать НДФЛ. Правда, в Письме не сказано, каким же документом при этом пользоваться. Так что это разъяснение можно проигнорировать.

Таким образом, предприятие при оплате работнику суточных не должно включать в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, суточные, выплаченные в пределах норм, установленных внутренним локальным актом. Правда, не исключено, что свою позицию придется отстаивать в суде.

Налогообложение при возмещении расходов на проезд

в случае утери оправдательных документов

Можно ли возместить работнику затраты по проезду в командировке в случае утери оправдательных документов? Да.

Во-первых, можно получить заверенные копии утерянных документов либо справки из касс, подтверждающие факт приобретения билетов. Такие официально заверенные документы принимаются для целей налогообложения (Письмо УМНС России по г. Москве от 28 ноября 2001 г. N 03-12/54745).

Во-вторых, руководитель предприятия в случае командировки сотрудника по территории РФ имеет право разрешить возместить оплату проезда по минимальной его стоимости (п. 19 Инструкции N 62). Это право руководителя, но никак не обязанность.

Основанием для возмещения оплаты проезда будет являться заявление работника о возмещении ему израсходованных средств с указанием даты и времени отправления транспортного средства, его вида и номера, стоимости билета, а также причин утраты документов. На заявлении руководитель предприятия должен написать распоряжение о размерах возмещаемых сумм или об отказе в возмещении. Данное заявление прилагается к авансовому отчету и должно храниться в бухгалтерии предприятия. Возможно также оформление приказа руководителя.

В случае отсутствия документально подтвержденных работником расходов, связанных с проездом до места назначения и обратно, стоимость данных поездок будет включаться в его налогооблагаемый доход с последующим удержанием налога на доходы физических лиц (ст. 210 НК РФ).

Пример 1.16. Внутренним приказом организации на 2006 г. установлены следующие нормы возмещения расходов при командировках на территории Российской Федерации.

Расходы по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 50 руб. в сутки.

Расходы на выплату суточных - в размере 330 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.

В апреле 2006 г. организация (местонахождение - г. Коломна) направила в служебную командировку в Омск в производственных целях заместителя генерального директора сроком на семь дней.

Во время служебной командировки работником были понесены расходы на сумму 19 760 руб., в том числе:

- автобусный билет Коломна - Москва в размере 100 руб.;

- авиабилет (Москва - Омск - Москва) бизнес-класса в размере 8200 руб.;

- суточные в размере 2310 руб. (7 дн. х 330 руб.);

- наем жилья за пять суток в размере 9000 руб. (5 дн. х 1800 руб.);

- наем жилья за одни сутки без подтверждающих документов в размере 50 руб.;

- автобусный билет Москва - Коломна в размере 100 руб. (возмещен по заявлению работника, так как билет был утерян).

В результате в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, не будут включены командировочные расходы в размере 19 622 руб., в том числе:

- автобусный билет Коломна - Москва в размере 100 руб.;

- авиабилет (Москва - Омск - Москва) бизнес-класса в размере 8200 руб.;

- суточные в размере 2310 руб. (7 дн. х 330 руб.);

- наем жилья за пять суток в размере 9000 руб. (5 дн. х 1800 руб.);

- наем жилья за одни сутки без подтверждающих документов в размере 12 руб.

В то же время в доход командированного работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц, организация включила командировочные расходы в размере 138 руб., в том числе:

- наем жилья за одни сутки без подтверждающих документов в размере 38 руб. (50 - 12);

Удержание налога

Датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме является день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ). Датой фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных и других, не оговоренных в ст. 217 НК РФ в качестве освобождаемых от налогообложения компенсационных выплат является день утверждения авансового отчета работника. Таким образом, бухгалтерская проводка по начислению налога на доходы должна иметь дату, аналогичную дате утверждения авансового отчета.

Организация обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Причем удержание исчисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ), т.е. удержание налога организация может произвести, например, при выплате заработной платы работнику или выплате перерасхода по авансовому отчету.

Не следует путать порядок начисления налога и порядок его удержания.

Начисление налога на доходы физических лиц делается помесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее начисленных сумм налога. Удержание налога производится в момент фактической выплаты зарплаты, денег по больничному листу, аванса и т.п.

1.7. Единый социальный налог

Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, относит:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на:

а) проезд до места назначения и обратно,

б) сборы за услуги аэропортов,

в) комиссионные сборы,

г) расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,

д) провоз багажа,

е) расходы по найму жилого помещения,

ж) оплату услуг связи.

Как и в отношении налога на доходы физических лиц, при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Таким образом, ст. 238 НК РФ содержит правило, аналогичное ст. 217 НК РФ. Следовательно, и в отношении единого социального налога следует руководствоваться нормами командировочных расходов, установленными в соответствии с законодательством.

Но, как и в случае с НДФЛ, налоговым законодательством не установлены нормы суточных и порядок их определения применительно к ЕСН, а также пенсионным страховым взносам. Такой вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2004 г. N 14324/04.

Другой вопрос, что в отношении суточных споров не возникает, поскольку они не облагаются единым социальным налогом в любом случае. Суточные в пределах норм не облагаются единым социальным налогом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. А со сверхнормативных суточных не нужно начислять налог, потому что они не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Однако не только со сверхнормативных суточных не нужно начислять налог. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Например, работодатель может произвести оплату работнику питания, стоимости театральных билетов, посещения выставок, экскурсий и других расходов, связанных с досугом в командировке. Эти расходы не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, суммы возмещения работнику таких расходов не облагаются налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Суммы возмещенных работнику затрат по приобретению полиса добровольного страхования от несчастных случаев на железнодорожном, авиа- или автомобильном транспорте также не облагаются единым социальным налогом (Письмо УМНС России по г. Москве от 5 января 2004 г. N 28-11/00120).

Пример 1.17. Организацией на 2006 г. установлены следующие нормы возмещения расходов при командировках на территории Российской Федерации.

Расходы по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 1300 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки.

Расходы на выплату суточных - в размере 220 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

В феврале 2006 г. организация (местонахождение - г. Пермь) направила в служебную командировку в Магнитогорск в производственных целях главного инженера сроком на четыре дня.

Во время служебной командировки главным инженером были произведены расходы на сумму 9480 руб., в том числе:

- железнодорожный купейный билет (Пермь - Магнитогорск) в размере 1500 руб.;

- суточные в размере 880 руб. (4 дн. х 220 руб.);

- наем жилья за двое суток в размере 2600 руб. (2 дн. х 1300 руб.);

- авиабилет (Магнитогорск - Пермь) бизнес-класса в размере 4500 руб.

В результате в выплаты, не облагаемые единым социальным налогом, будут включены командировочные расходы в размере 9480 руб., т.е. в полном размере. В том числе в выплаты, не облагаемые единым социальным налогом, будут включены и суточные, выплаченные сверх норм, предусмотренных законодательством, в размере 440 руб. (4 дн. х (220 руб. - 100 руб.)).

Следует отметить, что с 1 января 2002 г. предприятия, кроме единого социального налога, должны еще платить и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, установленные Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) (действует с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ, т.е. порядок обложения командировочных расходов страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование идентичен порядку обложения командировочных расходов единым социальным налогом (который рассмотрен выше).

1.8. Взносы на обязательное страхование

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Обязанность уплачивать данные взносы возложена на предприятие Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (действует с последующими изменениями и дополнениями).

Более конкретный порядок исчисления взносов установлен Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Постановление N 184). Так, согласно п. 3 Постановления N 184 страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

При этом в п. 4 сказано, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (далее - Постановление N 765). Пункт 10 Постановления N 765 указывает, что в перечень выплат, на которые не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, включаются:

- суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

- документально подтвержденные фактические расходы по найму жилья;

- документально подтвержденные фактические расходы по проезду;

- иные документально подтвержденные фактические дополнительные расходы, связанные с командировкой, истраченные с разрешения работодателя.

Пример 1.18. Используем условия примера 1.17.

Во время служебной командировки главного инженера в Магнитогорск на четыре дня были произведены расходы на сумму 9480 руб., в том числе:

- железнодорожный купейный билет (Пермь - Магнитогорск) в размере 1500 руб.;

- суточные в размере 880 руб. (4 дн. х 220 руб.);

- наем жилья за двое суток в размере 2600 руб. (2 дн. х 1300 руб.);

- авиабилет (Магнитогорск - Пермь) бизнес-класса в размере 4500 руб.

Поскольку все расходы были произведены командированным лицом в соответствии с установленными самой организацией нормами возмещения расходов при командировках на территории России, следовательно, на всю сумму возмещенных командировочных расходов не будут начисляться страховые взносы.

1.9. Налог на добавленную стоимость

Осуществление предприятием командировочных расходов затрагивает и налог на добавленную стоимость в части вычета сумм налога, относящихся к командировочным расходам, из общей суммы исчисленного налога.

Так, согласно п. 7 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты по командировочным расходам.

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ (налог на прибыль организаций) расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. В пределах норм в налоговую базу включаются только суточные. При этом суммы НДС с суточных не рассчитываются и вычету не подлежат. Это обусловлено тем, что выплата суточных регулируется трудовым законодательством, т.е. считается добавленной стоимостью, созданной в организации, которая является работодателем для командированного работника (как, например, суммы заработной платы и различных доплат).

Однако ситуация с вычетом НДС по командировочным расходам не так проста и имеет "интересную" историю.

С 1 июля 2002 г. вступили в силу изменения, внесенные в п. 7 ст. 171 НК РФ: из данного пункта была исключена норма, позволявшая налогоплательщикам определять сумму НДС по расходам на командировки с использованием расчетной ставки 16,67%.

МНС России оперативно отреагировало на перемены и сформулировало свою позицию по вопросу применения вычетов по расходам на командировки в п. 42 Методических рекомендаций по НДС, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации по НДС).

Согласно этой позиции вычет НДС был возможен:

- по расходам на проезд - если сумма НДС выделена отдельной строкой в проездном документе (билете);

- по расходам на проживание - при наличии счета-фактуры и расчетных документов (в том числе кассового чека или бланка строгой отчетности), подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре.

К данной позиции налоговый орган привела трактовка п. 1 ст. 172 НК РФ, где указано, что налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Понятно, что в подавляющем большинстве случаев счета-фактуры из командировок работниками не привозились. Если НДС в счете гостиницы не был выделен, то всю сумму расходов на проживание можно было спокойно отнести на расходы, принимаемые для исчисления налога на прибыль. Однако в случае, когда НДС выделялся в счете гостиницы (и отсутствовал счет-фактура), выделенную сумму НДС поставить к вычету было нельзя. С другой стороны, эту сумму НДС нельзя было включить и в расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

В результате большинство организаций решали задачу просто - относили спорную сумму НДС в бухгалтерском учете на расходы и для целей налогообложения прибыли не учитывали. Получалось, что налогоплательщики фактически оплачивали этот НДС за свой счет, прекрасно понимая абсурдность ситуации. При этом отстаивать свое право на вычет в суде решались немногие по причине незначительности сумм и нежелания ссориться с налоговым органом.

Вычет НДС по расходам на проезд также оказался абсурдом, поскольку допускался только на основании бланка проездного документа (билета) при условии, что сумма налога выделена в нем отдельной строкой. Разумеется, в этих бланках ни Министерство путей сообщения (сейчас ОАО "Российские железные дороги"), ни авиационные компании НДС отдельной строкой не выделяют. Ведь по умолчанию они обслуживают непосредственно население. А в этом случае согласно п. п. 6 и 7 ст. 168 НК РФ их обязанности по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если выдан кассовый чек или иной документ установленной формы, т.е. бланк билета. А на документах, выдаваемых населению, сумма налога не выделяется.

Если в расчетных документах не было ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы НДС, вся сумма, указанная в этих документах, включалась в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В то же время формировавшаяся арбитражная практика по данному вопросу явно была на стороне налогоплательщиков. Так, Постановлением ФАС Центрального округа от 17 июля 2003 г. N А48-306/03-19 было признано, что предприятие правомерно осуществило вычет НДС по расходам на проживание при отсутствии счетов-фактур (причем сумма "входного" НДС в документах выделена не была и определялась налогоплательщиком расчетным путем). Также можно сослаться на Постановление ФАС Уральского округа от 11 ноября 2003 г. N Ф09-3729/03-АК, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2003 г. N Ф04/6319-921/А67-2003.

Во всех этих спорах арбитражный суд исходил из формулировки п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Из этого арбитражными судами был сделан вывод о том, что налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов. При этом не обязательно, чтобы НДС в них был выделен отдельной строкой, поскольку командированное лицо действует от своего имени в отношениях с перевозчиком и гостиницей. Здесь следует знать, что в соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490, гостиницы не оказывают услуги юридическим лицам. Они обслуживают только физическое лицо, с которым и заключают договор.

В связи со сложившейся арбитражной практикой МНС России вынуждено было внести изменения в п. 42 Методических рекомендаций по НДС. Однако иными документами для вычета НДС по командировочным расходам главное налоговое ведомство признало только бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС. Счет-фактура при командировочных расходах оказался не нужен.

В соответствии с п. 42 Методических рекомендаций по НДС вычет сумм НДС по командировочным расходам производится на основании следующих документов:

- в части услуг гостиниц - бланка строгой отчетности с суммой за проживание в гостинице с выделенной суммой НДС;

- в части расходов на проезд - проездного документа (билета) с выделенной в нем суммой НДС.

Благодаря внесенным поправкам организации, которые в 2002 - 2003 гг. не принимали налог к вычету по командировочным расходам без счетов-фактур, сейчас могут пересчитать налоговую базу за прошедшие налоговые периоды и зачесть или вернуть переплату по налогу. Для этого необходимо внести изменения в декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды. Порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость регламентируют ст. ст. 78 и 176 НК РФ.

Однако те организации, которые приняли к вычету НДС по гостиничным услугам на основании бланка строгой отчетности или чека ККМ, в котором сумма НДС отдельно не выделена, могут отстаивать свое право на вычет НДС в арбитражном суде.

Самым эффективным способом ухода от налоговых споров является "профилактика". Всех командированных сотрудников необходимо инструктировать о том, как должны быть оформлены документы. В них либо вообще не должно быть упоминания об НДС, либо должна быть четко выделена сумма налога.

Следует признать, что в отношении покупки билетов на проезд к месту командировки и обратно работнику практически невозможно будет добиться выделения суммы НДС отдельной строкой. Наилучшим выходом в данной ситуации будет заключение договоров с агентствами по продаже билетов. В этом случае при покупке билетов у организации будут и счета-фактуры, и документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости билетов. После того как на руках будут все необходимые документы, можно без проблем поставить НДС по расходам на проезд до места командировки и обратно к вычету. Такой вариант документального оформления командировочных расходов на проезд выгоден еще и тем, что при потере билета командированным лицом сумму НДС все равно можно зачесть.

Изменение п. 42 Методических рекомендаций по НДС повлекло за собой внесение изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914).

Так, согласно новой редакции п. 5 Постановления N 914 заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом в п. 10 Постановления N 914 указано, что такие бланки (или их копии), выданные командированному работнику и включенные им в отчет о служебной командировке, служат основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок, т.е. вместо счета-фактуры в книге покупок регистрируется бланк строгой отчетности (или его копия).

Почему копия? Да потому, что оригинал бланка прилагается к авансовому отчету (унифицированная форма N АО-1) командированного лица и служит основанием для денежных расчетов с ним. А копия бланка строгой отчетности может быть помещена в журнал регистрации полученных счетов-фактур.

Пример 1.19. Организацией на 2006 г. установлены следующие нормы возмещения расходов при командировках на территории России.

Расходы по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, без ограничения. Дополнительные услуги возмещаются на основании заявления командированного работника после утверждения руководителем организации.

Расходы на выплату суточных - в размере 500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

В мае 2006 г. организация (местонахождение - г. Норильск) направила в служебную командировку в Москву коммерческого директора сроком на три дня, выдав ему аванс наличными в размере 11 550 руб. При этом ему был выдан авиабилет, купленный организацией у агентства (по перечислению). Стоимость билета составила 12 500 руб., услуги по продаже и оформлению авиабилета - 950 руб. Сумма НДС в авиабилете отдельно не выделена. Агентство в свою очередь выдало организации счет-фактуру с выделенной суммой НДС в размере 2052 руб.

По возвращении из служебной командировки коммерческим директором был составлен авансовый отчет, который затем утвердил руководитель организации. Остаток неиспользованного аванса в размере 3450 руб. командированный работник внес в кассу организации. Согласно авансовому отчету командированным лицом были произведены следующие расходы:

- суточные в размере 1500 руб. (3 дн. х 500 руб.);

- наем жилья за двое суток в размере 6000 руб. (2 дн. х 3000 руб.);

- дополнительные услуги (пользование утюгом, холодильником, телевизором) в размере 600 руб.

При подтверждении произведенных расходов командированным работником был приложен счет по найму жилья, включая дополнительные услуги, с выделенной суммой НДС в размере 1007 руб.

В результате по данной командировке организация сможет принять к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 3059 руб. (2052 + 1007).

В настоящее время Методические рекомендации отменены (Приказ ФНС от 12.12.2005 N САЭ-3-03/665@). Но думается, что позиция чиновников по данному вопросу осталась прежней.

1.10. Бухгалтерский учет

Каждая организация (кроме кредитных и бюджетных) обязана вести учет хозяйственной деятельности методом двойной записи на счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета). При этом организации также следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, также утвержденной названным Приказом Минфина России N 94н (далее - Инструкция по применению плана счетов).

Следует отметить, что Инструкция по применению Плана счетов устанавливает лишь единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Плана счетов организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. При этом субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из управленческих требований, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Согласно приведенным выше документам бухгалтерский учет расчетов с работниками по суммам, выданным на командировочные расходы, ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Источник списания командировочных расходов зависит от цели и характера командировки. Так, источниками списания расходов на служебные командировки могут быть:

- первоначальная стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, если командировка была связана с их приобретением;

- себестоимость продукции (работ, услуг), если командировка связана с текущей деятельностью организации;

- капитальные вложения, если командировка связана с осуществлением инвестиционной деятельности или строительством;

- расходы будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость, если командировка связана с открытием нового производства, новых направлений работы, продвижением на рынок новых видов услуг, товаров, продукции и т.п.;

- прибыль, остающаяся в распоряжении организации, если командировка связана с иными непроизводственными целями.

При этом источники списания командировочных расходов будут отражаться на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства";

- 07 "Оборудование к установке";

- 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- 10 "Материалы";

- 20 "Основное производство";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 44 "Расходы на продажу";

- 91 "Прочие доходы и расходы" и др.

Следует отметить, что предприятие обязано вести аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" по каждой сумме, выданной в подотчет.

Командировочные расходы работника отражаются в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и по дебету счетов бухгалтерского учета (в зависимости от характера и целей командировки). Учет наличных денежных средств, выдаваемых работнику в качестве аванса и получаемых от работника, отражается на счете 50 "Касса".

В течение трех дней по возвращении из служебной командировки работник обязан представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (форма N АО-1) об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций).

В случае если указанная в авансовом отчете сумма расходов, понесенных в связи с командировкой, оказывается больше, чем выданный на командировку аванс, то недостающая сумма должна быть выплачена работнику из кассы предприятия по расходному ордеру. Если фактически израсходованная сумма меньше выданного на командировочные расходы аванса, работник обязан вернуть ее в кассу предприятия.

В ситуациях, когда работник не представил в установленный срок авансовый отчет по командировочным расходам, а также не произвел возврат неизрасходованных сумм, возникает долг работника перед предприятием. В соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель может сделать распоряжение об удержании из заработной платы работника своевременно не возвращенного аванса при условии, что работник не оспаривает основание и размер удержания. Распоряжение об удержании производится не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (представления отчета по израсходованным средствам). Если работник оспаривает наличие задолженности перед предприятием или срок для принятия решения об удержании пропущен, соответствующие суммы могут быть взысканы с работника только через суд.

При желании работника добровольно возвратить образовавшуюся задолженность необходимо обратить внимание на следующее. Статьей 138 ТК РФ установлено, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20% от суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику. И только при удержаниях, производимых на основании двух и более исполнительных документов, размер удержаний может быть увеличен до 50% от суммы, причитающейся к выплате. В этом случае работнику следует предложить при получении заработной платы самому внести соответствующую сумму в кассу предприятия.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работников).

Расходы по командировкам признаются затратами, связанными с управлением производством, и, соответственно, формируют расходы по обычным видам деятельности. Признание командировочных расходов расходами, произведенными организацией в соответствии с правилами формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Так, в отношении расходов на служебные командировки все условия признания расхода в учете выполняются только при возвращении работника из командировки и сдаче авансового отчета. В бухгалтерском учете расходы по командировке, приходящейся как на предыдущий, так и на текущий отчетные периоды, признаются в учете полностью в отчетном периоде, в котором авансовый отчет утвержден руководителем организации.

Рассмотрим, какие бухгалтерские проводки необходимо сделать по условиям вышеприведенных примеров.

К примеру 1.7. Все расходы, связанные с открытием счета (изготовление пластиковых карт, оплата консультаций для персонала по работе с использованием безбумажной технологии и другие аналогичные расходы), следует учитывать как общехозяйственные расходы. Плата за открытие счета должна быть предусмотрена договором банковского счета. Расходы по открытию расчетного счета классифицируются организацией как расходы для нужд управления, непосредственно не связанные с производственным процессом. Сумма вознаграждения, которую банк взимает за обслуживание специального карточного счета, является операционным расходом. Она учитывается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99.

Карточные счета согласно Плану счетов бухгалтерского учета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках".

На каждую пластиковую карту организации целесообразно открыть отдельный субсчет на счете 55 "Специальные счета в банках".

Дебет 76 Кредит 51 - 100 000,00 руб. - перечислена оплата на специальный карточный счет;

Дебет 55 Кредит 76 - 100 000,00 руб. - денежные средства зачислены на банковскую карту;

Дебет 91-2 Кредит 51 - 200,00 руб. - оплачены услуги банка за открытие специального карточного счета;

Дебет 91-2 Кредит 51 - 350,00 руб. - оплачены услуги банка за выдачу банковской карты;

Дебет 006 - банковская карта получена организацией;

Кредит 006 - банковская карта выдана командированному работнику;

Дебет 71 Кредит 55 - 20 000,00 руб. - получены наличные командированным работником по банковской карте;

Дебет 26 Кредит 71 - 18 000,00 руб. - расходы по командировке отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 50 Кредит 71 - 2000,00 руб. - остаток наличных средств, полученных по банковской карте, командированный работник внес в кассу организации;

Дебет 91-2 Кредит 51 - 600,00 руб. - удержано вознаграждение банка за обслуживание специального карточного счета;

Дебет 006 - командированный работник возвратил банковскую карту в организацию.

Для упрощения порядок исчисления НДС, а также конкретные виды командировочных расходов в данном примере не рассматриваются.

К примеру 1.12. Дебет 71 Кредит 50 - 13 212,00 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 26 Кредит 71 - 6000,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете авиабилеты;

Дебет 26 Кредит 71 - 1750,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете суточные за пять дней;

Дебет 26 Кредит 71 - 5450,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы по найму жилья;

Дебет 26 Кредит 71 - 12,00 руб. - отнесен на себестоимость в бухгалтерском учете наем жилья без подтверждающих документов.

Для упрощения порядок исчисления НДС в данном примере не рассматривается.

К примеру 1.14. Дебет 71 Кредит 50 - 8700,00 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 26 Кредит 71 - 9200,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете расходы по командировке;

Дебет 71 Кредит 50 - 500,00 руб. - выданы работнику денежные средства для возмещения перерасхода по командировке.

Для упрощения порядок исчисления НДС в данном примере не рассматривается.

К примеру 1.15. Дебет 71 Кредит 50 - 20 000,00 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 26 Кредит 71 - 7400,00 руб. - отнесена на себестоимость (в бухгалтерском и налоговом учетах) стоимость авиаперелета;

Дебет 26 Кредит 71 - 800,00 руб. - отнесены на себестоимость (в бухгалтерском и налоговом учетах) суточные за восемь дней;

Дебет 26 Кредит 71 - 9100,00 руб. - отнесены на себестоимость (в бухгалтерском и налоговом учетах) документально подтвержденные расходы по найму жилья;

Дебет 50 Кредит 71 - 2700,00 руб. - внесен командированным лицом остаток аванса в кассу организации.

Для упрощения порядок исчисления НДС не рассматривается.

К примеру 1.16. Дебет 71 Кредит 50 - 19 760,00 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 26 Кредит 71 - 100,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете расходы на проезд (Коломна - Москва);

Дебет 26 Кредит 71 - 8200,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете расходы на авиаперелет;

Дебет 26 Кредит 71 - 2310,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете суточные;

Дебет 26 Кредит 71 - 9000,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы по найму жилья;

Дебет 26 Кредит 71 - 50,00 руб. - отнесен на себестоимость в бухгалтерском учете наем жилья без подтверждающих документов;

Дебет 26 Кредит 71 - 100,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете расходы на проезд (Москва - Коломна);

Дебет 70 Кредит 68 - 17,94 руб. (138,00 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с командировочных расходов, включенных в доход командированного работника:

- наем жилья за одни сутки без подтверждающих документов в размере 38 руб. (50 - 12);

Для упрощения порядок исчисления НДС и налога на прибыль в данном примере не рассматривается.

К примеру 1.17. Дебет 71 Кредит 50 - 9480,00 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 26 Кредит 71 - 1500,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете расходы на проезд по железной дороге;

Дебет 26 Кредит 71 - 880,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете суточные;

Дебет 26 Кредит 71 - 2600,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы по найму жилья;

Дебет 26 Кредит 71 - 4500,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете расходы на проезд воздушным сообщением.

Для упрощения порядок исчисления НДС и налога на прибыль в данном примере не рассматривается.

К примеру 1.19. Дебет 71 Кредит 50 - 11 550,00 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 76 Кредит 51 - 13 450,00 руб. - перечислены денежные средства агентству за авиабилет;

Дебет 26 Кредит 76 - 11 398,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете расходы на проезд воздушным сообщением;

Дебет 19 Кредит 76 - 2052,00 руб. - выделен НДС со стоимости авиабилета и услуг по его оформлению;

Дебет 26 Кредит 71 - 1500,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете суточные;

Дебет 26 Кредит 71 - 5593,00 руб. - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы по найму жилья;

Дебет 19 Кредит 71 - 1007,00 руб. - выделен НДС с документально подтвержденных расходов по найму жилья;

Дебет 68 Кредит 19 - 3059,00 руб. - отражено возмещение НДС по командировочным расходам;

Дебет 50 Кредит 71 - 3450,00 руб. - остаток неиспользованного аванса возвращен в кассу организации.

Командировки, связанные с приобретением оборудования,

нематериальных активов и материалов

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия иногда несут затраты на командировки, целью которых является приобретение оборудования, нематериальных активов и материалов. Такие командировки также считаются служебными, однако их отражение в бухгалтерском учете имеет некоторые особенности.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом под фактическими затратами понимаются любые затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в том числе и командировочные расходы.

Аналогичным образом формируется фактическая себестоимость материально-производственных запасов. Об этом сказано в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Что касается нематериальных активов, то они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется из всех фактических расходов на приобретение нематериального актива, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Это отмечено в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н (далее - ПБУ 14/2000).

Таким образом, вышеуказанные командировочные расходы будут относиться на увеличение балансовой стоимости приобретенного оборудования, нематериальных активов или материалов. Списание на издержки производства и обращения приобретенного оборудования и нематериальных активов производится через суммы амортизации. Если командировка связана с приобретением материалов, то затраты на эту командировку будут относиться на стоимость материалов и включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере использования материалов в производственных целях.

Пример 1.20. Организация направила в служебную командировку сотрудника для приобретения материалов. Работник вернулся из командировки, выполнив задание.

Стоимость материалов по договору поставки, приобретенных работником, составила 172 000 руб., в том числе НДС - 26 237 руб.

Служебная командировки продолжалась пять дней. У сотрудника были следующие расходы:

- проживание в гостинице - 3300 руб. (1100 руб. х 3 дн.);

- проезд железнодорожным транспортом туда и обратно - 2600 руб.;

- суточные - 500 руб. (100 руб. х 5 дн.).

Общая сумма расходов по командировке составила 6400 руб. (3300 + 2600 + 500). Расходы были произведены работником в пределах норм, установленных внутренним приказом организации.

Для упрощения порядок исчисления НДС по командировочным расходам в данном примере не рассматривается.

Таким образом, организация фактическую себестоимость материалов должна сформировать из суммы фактических затрат на их приобретение:

- стоимость материалов по договору поставки 145 763 руб. (172 000 - 26 237);

- расходы на их приобретение 6400 руб.

В итоге фактическая себестоимость материалов составит 152 163 руб. (145 763 + 6400).

Дебет 10 Кредит 60 - 145 763 руб. - оприходованы материалы по стоимости поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 26 237 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 71 - 6400 руб. - расходы по командировке включены в стоимость материалов.

Пример 1.21. Организация направила в служебную командировку сотрудника для приобретения легковой автомашины. Работник вернулся из командировки на легковой автомашине, выполнив задание.

Стоимость легковой автомашины по договору купли-продажи составляет 230 000 руб., в том числе НДС - 35 085 руб.

В служебной командировке работник пробыл три дня и понес следующие расходы:

- проживание в гостинице 2300 руб. (1150 руб. х 2 дн.);

- проезд железнодорожным транспортом в один конец - 1500 руб.;

- суточные 600 руб. (200 руб. х 3 дн.).

Общая сумма расходов по командировке составила 4400 руб. (2300 + 1500 + 600). Расходы были произведены работником в пределах норм, установленных внутренним приказом организации.

Для упрощения порядок исчисления НДС по командировочным расходам в данном примере не рассматривается.

Дебет 08 Кредит 60 - 194 915 руб. - отражена стоимость автомашины по договору;

Дебет 19 Кредит 60 - 35 085 руб. - отражен НДС по автомашине;

Дебет 08 Кредит 71 - 4400 руб. - расходы по командировке включены в затраты на приобретение автомашины;

Дебет 01 Кредит 08 - 129 400 руб. - автомашина введена в эксплуатацию в сумме фактических затрат на ее приобретение.

ГЛАВА 2. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Командировки за пределы Российской Федерации

С развитием рыночных отношений в России происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей российских организаций и предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья.

Для ведения переговоров, заключения контрактов, приемки приобретаемого имущества и в иных целях представители российских компаний часто выезжают в зарубежные командировки. Данные обстоятельства приводят к тому, что бухгалтерии организаций постоянно сталкиваются с различного рода трудностями при отражении подобных операций в учете. К числу таких проблем можно отнести порядок оформления выезда за рубеж, правильность отнесения затрат на командировки для целей налогообложения и т.п. В этой связи вторая часть настоящей книги посвящена именно загранкомандировкам.

Как указывалось выше, правоотношения работника и работодателя определяются ТК РФ. Отдельно стоит отметить гл. 53 ТК РФ, которая регулирует труд работников, направляемых на работу в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, а также в представительства федеральных органов исполнительной власти и государственных учреждений Российской Федерации за границей.

Следует отметить, что под зарубежными командировками понимаются все командировки за пределы Российской Федерации, в том числе и в страны СНГ.

2.2. Оформление командировки

Для направления сотрудника в загранкомандировку руководитель предприятия должен издать приказ. Форма этого приказа утверждена Постановлением N 1. При этом на одного командированного сотрудника составляется приказ по форме N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку". А если в командировку едут несколько человек, то используется форма N Т-9а.

В приказе обязательно должны быть указаны следующие данные:

- фамилия и должность сотрудника;

- цель командировки;

- страна, а также предполагаемый срок пребывания.

Обычно на командированного сотрудника организация должна оформить командировочное удостоверение. Однако если он направляется в страну дальнего зарубежья, то достаточно одного приказа. При этом даты отъезда в командировку и возвращения из нее будут определяться по отметкам о пересечении границы в загранпаспорте.

Если же вы направляете своих сотрудников в страны СНГ, рекомендуется оформлять командировочное удостоверение. Это нужно для того, чтобы избежать недоразумений с налоговыми органами. Поскольку в большинство стран СНГ российские граждане могут въехать без визы, подтвердить срок командировки отметками в загранпаспорте не получится. В то же время при наличии командировочного удостоверения срок командировки можно будет определить по отметкам о прибытии в пункт назначения и выбытии из него.

2.3. Выдача работнику аванса

в иностранной валюте на командировку

Направляя сотрудника в командировку за границу, предприятие выдает ему аванс в иностранной валюте.

Если предприятием применяются иные нормы возмещения командировочных расходов (суточных и расходов по найму жилья), нежели установленные действующим законодательством, в приказе также должна быть указана величина этих нормативов или ссылка на дату и номер приказа по организации об утверждении данных норм. На основании вышеуказанного приказа бухгалтерия организации производит ориентировочный расчет величины командировочных расходов (суточных, расходов по найму жилья, стоимости проезда и др.). При этом определяется размер подотчетных сумм отдельно в валюте Российской Федерации (рублях) и в иностранной валюте.

Размер выдаваемого аванса на командировочные расходы в каждом случае определяется самостоятельно и зависит от срока командировки, места назначения и других объективных причин. Для расчета суммы к выдаче организацией может составляться расчет или смета командировочных расходов.

Выдача работнику аванса в иностранной валюте

на командировку наличными

Регулирование хозяйственных операций, связанных с движением наличных денег в организации, осуществляется Порядком ведения кассовых операций. Требования к выдаче под отчет наличных в иностранной валюте аналогичны требованиям к выдаче под отчет рублей. Так, выдача денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели (п. 11 Порядка ведения кассовых операций).

Выдача наличных под отчет (в том числе и по командировочным расходам) производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. При этом запрещена передача выданных под отчет денег одним лицом другому.

В то же время операции с выдачей денег на командировки в иностранной валюте имеют свои особенности.

В п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" приведен исчерпывающий перечень валютных операций между резидентами. Выплата валюты работнику, командированному за рубеж, там не названа. Поэтому суточные в валюте из кассы предприятия сотруднику выдать нельзя. К такому выводу пришел Центральный банк РФ в Письме Центрального банка РФ от 22 марта 2005 г. N 36-3/526. В противном случае организация нарушит валютное законодательство. А за это фирма, а также должностные лица могут быть оштрафованы. Штраф составит от 75 до 100 процентов от суммы, выданной командированному работнику (п. 1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Самый простой способ решить эту проблему и соблюсти валютное законодательство такой.

Организация может выдать работнику аванс на загранкомандировку в рублях. В этом случае работник самостоятельно приобретает валюту в обменном пункте на свое имя. Приобретенная таким образом валюта в учете организации не отражается.

В случае недостаточности денежных средств в иностранной валюте на своих счетах организации-резиденты могут приобретать иностранную валюту через уполномоченные банки. Полученная в банке валюта в тот же день должна быть оприходована в кассу организации.

Кассовая книга ведется только в рублях по унифицированной форме первичной учетной документации N КО-4 (Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88), несмотря на то что в кассе организации могут храниться денежные средства как в рублях, так и в иностранной валюте, приобретенной в банке для оплаты командировочных расходов. Кассовая книга в организации должна быть одна (п. 23 Порядка ведения кассовых операций).

В кассовой книге указывается сумма в валюте и в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на данный день, а при подведении итогов за день - по каждой валюте отдельно, и общий итог в переводных рублях (т.е. сумма всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н (далее - ПБУ 3/2000), стоимость иностранных денежных знаков в кассе должна пересчитываться в рубли на дату совершения операции (дату выдачи, приема) в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день каждого месяца). Поэтому в случае изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за время, пока иностранная валюта находится в кассе организации, возникают курсовые разницы.

При изменении курса валют на дату совершения операций или на отчетную дату в кассовую книгу отдельной строкой в приход либо в расход записывается курсовая разница, а к кассовым документам подшивается справка по расчету курсовой разницы.

Следует помнить, что лимит остатка наличных денежных средств в кассе, установленный банком, включает остаток наличных денежных средств в иностранной валюте, которая получена на командировочные расходы.

Если работнику выдавались рубли для командировки за рубеж, то валютные расходы работника будут отражены по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату утверждения авансового отчета, но расчеты с ним также будут производиться в рублях с учетом выданного рублевого аванса.

Вывоз иностранной валюты

В соответствии со ст. 15 Закона N 173-ФЗ командированный работник имеет право единовременно вывезти из страны наличную иностранную валюту в сумме, равной в эквиваленте 10 000 долл. США или не превышающей данной суммы. При этом не требуется представление в таможенный орган документов, подтверждающих, что вывозимая наличная иностранная валюта была ранее ввезена, переслана или переведена в Российскую Федерацию либо приобретена в Российской Федерации.

При единовременном вывозе наличной иностранной валюты в сумме, равной в эквиваленте 3000 долл. США или не превышающей этой суммы, вывозимая наличная иностранная валюта вообще не подлежит декларированию таможенному органу.

Следует обратить внимание, что вывозимая наличная иностранная валюта в сумме, превышающей в эквиваленте 3000 долл. США, подлежит декларированию таможенному органу только путем подачи письменной таможенной декларации на всю сумму вывозимой наличной иностранной валюты.

Единовременный вывоз наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долл. США, не допускается.

Пример 2.1. Организация направила своего работника в служебную командировку за границу. Направление в командировку было оформлено документами в установленном порядке. На момент направления в командировку работник не имел задолженности перед организацией по ранее выданным авансам.

После предоставления в банк заявки установленного образца организация сняла 2000 долл. США. Курс Центрального банка Российской Федерации на дату снятия денег с текущего валютного счета составлял 29,32 руб. за один доллар США.

В тот же день указанная сумма была выдана работнику в подотчет.

В процессе командировки у работника может возникнуть перерасход полученного аванса. В этом случае погашение задолженности перед командированным лицом производится одним из следующих способов:

- путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет командируемого лица;

- путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте;

- путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с командируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяется по договоренности между организацией и командируемым лицом.

Пример 2.2. Работнику при направлении в командировку была выдана наличная иностранная валюта в размере 4500 долл. США. Курс Центрального банка Российской Федерации на дату выдачи составлял 29,31 руб. за один доллар США.

Расходы работника, связанные с командировкой, составили 4650 долл. США. Курс Центрального банка Российской Федерации на дату утверждения авансового отчета составлял 29,35 руб. за один доллар США.

Организация по согласованию с работником приняла решение возместить работнику перерасход по командировке в размере 150 долл. США в рублях. Курс Центрального банка Российской Федерации на дату погашения работнику задолженности составлял 29,35 руб. за один доллар США.

В результате работнику из кассы были выданы денежные средства в размере 4404,00 руб. (150 долл. США х 29,36 руб.) в качестве возмещения перерасхода по командировке.

Если у работника имеется остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы в иностранной валюте, то он вносит данный остаток в кассу организации. По договоренности с организацией командированное лицо может внести остаток неиспользованного аванса в иной иностранной валюте (при условии, что курс рубля к данной иностранной валюте устанавливается Центральным банком Российской Федерации) или в рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату погашения задолженности.

Пример 2.3. При направлении в командировку работнику был выдан аванс в долларах США. По возвращении из командировки сумма остатка неиспользованного аванса составила 185 долл. США.

Остаток неиспользованного аванса работник с согласия организации внес в кассу в рублях. Курс Центрального банка Российской Федерации на день внесения остатка неиспользованного аванса составлял 28,75 руб. за один доллар США. В результате работником в кассу была внесена сумма в размере 5318,75 руб.

Организация может оплатить командировочные расходы не только путем выдачи наличной иностранной валюты, но и сделав ее перевод за пределы Российской Федерации. Перевод средств в иностранной валюте за пределы Российской Федерации в пользу командированного лица для оплаты командировочных расходов осуществляется по поручению организации:

- на счет командируемого лица в банке-нерезиденте;

- на счет третьего лица в банке-нерезиденте в пользу командируемого;

- путем перевода до востребования в банк-нерезидент на имя командируемого лица.

Согласно ст. 12 Закона N 173-ФЗ резиденты имеют право открывать без ограничений счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Согласно ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ резиденты обязаны уведомлять налоговую инспекцию по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в указанных выше зарубежных банках. Сделать это нужно не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) с зарубежным банком по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

С 1 января 2007 г. ч. 2 ст. 12 действует в отношении всех счетов, открываемых резидентами в банках за пределами территории Российской Федерации (ч. 3 ст. 26 данного Закона). При этом российские организации (резиденты) должны будут предоставлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами.

Выдача работнику аванса в иностранной валюте

на командировку путем банковской карты

Выдача банковских карт и порядок расчетов по ним изложен в Положении об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (далее - Положение N 266-П).

Как уже указывалось, банковские карты могут быть двух типов: расчетная и кредитная. Основные положения по порядку выдачи и расчетам по банковской карте были рассмотрены в гл. 1.

Однако при применении валютных банковских карт организации следует учитывать особенности, относящиеся к валютному законодательству.

Эмиссию банковских карт, предоставляющих возможность их держателю осуществлять трансграничные платежи (т.е. платежи, совершаемые за пределами России), могут осуществлять только кредитные организации (резиденты Российской Федерации), являющиеся уполномоченными банками.

Организации при загранкомандировках могут осуществлять с использованием банковских карт следующие операции:

- безналичную оплату расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами России для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

При этом средства, списанные со счета организации в результате совершения вышеуказанных операций, считаются выданными организацией под отчет держателю банковской карты.

Использование банковских карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера запрещено.

Необходимо отметить, что на банки возложен контроль за соблюдением организациями валютного законодательства при совершении операций с использованием банковских карт.

При совершении валютных операций с использованием корпоративных карт организация обязана в течение одного месяца с даты совершения операции предоставить в уполномоченный банк обоснование совершения указанных операций, в том числе отчет о расходах с приложением расчетных и иных документов по каждой операции. В случае непредставления организацией информации и документации в установленный срок банк обязан направить уведомление о совершенной операции органам валютного контроля в порядке, установленном Банком России.

При загранкомандировках выгоды от использования банковских карт еще более очевидны, нежели при командировках на территории России. Так, отпадает необходимость покупать или получать наличную иностранную валюту и выдавать ее в виде аванса на командировочные расходы. Вывоз банковской карточки осуществляется без заполнения декларации на наличную вывозимую иностранную валюту на таможне. Банковскую карту можно пополнить в любой момент нахождения работника за пределами России. По банковской карте можно получить наличные в местной валюте в банкоматах в течение 24 часов в сутки, не говоря уже о том, что с помощью банковской карты можно расплатиться в ресторане, кафе, магазине, забронировать гостиницу и др.

Пример 2.4. Организация перечислила с текущего валютного счета на счет банковской карты 8000 долл. США. На следующий день перечисленная организацией сумма была зачислена на счет банковской карты.

Банковская карта выдана заместителю руководителя организации, выезжающему на семь дней в командировку, связанную с производственной деятельностью, в США (г. Детройт). Указанным командированным работником посредством банковской карты была снята наличная валюта в банкомате в сумме 3500 долл. США.

По возвращении работником был представлен авансовый отчет с приложением всех необходимых документов на сумму 3200 долл. США. Неиспользованные 300 долл. США были внесены командированным лицом в день утверждения авансового отчета в кассу организации.

Курс Центрального банка Российской Федерации (в условиях данного примера) составил:

- на дату перечисления денежных средств на счет банковской корпоративной карты - 29,13 руб. за один доллар США;

- на дату зачисления денежных средств на счет банковской корпоративной карты - 29,22 руб. за один доллар США;

- на дату снятия денежных средств с банковской корпоративной карты командированным работником - 29,28 руб. за один доллар США;

- на дату утверждения авансового отчета - 29,27 руб. за один доллар США.

Выдача работнику аванса в иностранной валюте

на командировку дорожным чеком

Дорожный чек - это платежный документ в иностранной валюте, распоряжение одного банка другому банку выплатить обозначенную в чеке сумму денег его владельцу по образцу его подписи. В большинстве стран дорожные чеки принимаются в качестве средства платежа в гостиницах, магазинах, ресторанах. Сдача выдается наличными.

Дорожный чек, как и пластиковая карточка, имеет преимущества перед наличными деньгами при поездках за границу. В любом банке дорожные чеки могут быть обменены на наличную иностранную валюту. Владелец чека защищен от его потери или кражи. Чеки именные, поэтому если один человек их потерял, другой не сможет получить по ним деньги. Гарантией защиты от несанкционированного использования чека третьим лицом служит наличие двойной подписи владельца: первый раз владелец чека подписывает чек в банке при его покупке, второй раз - при оплате покупки с помощью чека. При несоответствии подписи образцу, проставленному в чеке, чек к оплате не принимается. Кроме того, при оплате чеком у владельца часто требуют предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность (например, водительских прав).

В настоящее время многие российские банки, имеющие соответствующую лицензию на совершение банковских операций в иностранной валюте, продают дорожные чеки международных платежных систем. Наиболее распространены международные дорожные чеки American Express, MasterCard, VISA, Eurocheque. Эмитентами этих чеков являются иностранные юридические лица, а российские банки заказывают чеки у членов или агентов соответствующих международных платежных систем за границей и ввозят в Россию.

Чек является инструментом платежа, и этим объясняется относительно короткий срок его действия. Традиционно в банковской практике используется 10-дневный срок для предъявления чека к оплате. Дорожные чеки выдаются обычно в виде чековой книжки с количеством чеков в каждой из них от трех до десяти штук в зависимости от номиналов чеков и эмитента.

На дорожные чеки не распространяются установленные Законом N 173-ФЗ ограничения на вывоз наличной иностранной валюты. Командированный работник обязан только продекларировать таможенному органу вывозимые дорожные чеки путем подачи письменной таможенной декларации.

При выдаче дорожных чеков командируемое лицо собственноручно в присутствии работника банка подписывает каждый чек. При использовании чека в качестве средства платежа на нем необходимо будет поставить вторую подпись владельца, что служит средством идентификации.

После получения дорожных чеков в уполномоченном банке командируемое лицо обязано сдать их в кассу организации.

2.4. Виды командировочных расходов

Статья 168 ТК РФ действует как при направлении работника в служебную командировку в пределах Российской Федерации, так и при служебных командировках за пределы Российской Федерации. Согласно данной статье работнику при заграничной командировке работодатель возмещает следующие расходы:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками за пределы Российской Федерации, также определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

То есть размеры возмещения командировочных расходов при загранкомандировках могут быть любыми для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Они установлены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (далее - Постановление N 812).

Суточные

Размеры суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран утверждены Приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (далее - Приказ N 64н).

В отношении суточных организация должна иметь в виду следующие особенности, установленные Постановлением N 812.

1. Если работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, то организация (направляющая сторона) выплату суточных им не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, то организация (направляющая сторона) выплачивает им суточные в размере 30 процентов нормы, включая надбавки, предусмотренные Постановлением N 812.

2. Работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы.

Также следует отметить, что работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую лицо направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации. Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется. Об этом сказано в п. п. 4 и 5 Постановления N 812.

Пример 2.5. Работник вылетает в служебную командировку на самолете в Рим (Италия). Время вылета самолета - 2 марта 2006 г. 13 часов 15 минут. Таможенный контроль в России и в Италии работник пройдет 2 марта 2006 г. Аэропорт находится в Москве, а работник командируется из г. Тверь. Для того чтобы добраться до аэропорта, ему следует выехать в Москву на поезде 1 марта 2006 г. в 03 часа 52 минуты.

Таким образом, первым днем командировки следует считать 1 марта 2006 г. За этот день работнику должны выплатить суточные в рублях по установленной организацией норме. За 2 марта 2006 г. суточные работнику должны выплатить в иностранной валюте по нормам, установленным организацией для Италии.

Если работник едет в служебную командировку в ближнее зарубежье, в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения при следовании из России и в Россию определяются по отметкам в командировочном удостоверении. Оформляется оно так же, как командировочное удостоверение при служебной командировке в пределах территории Российской Федерации.

Пример 2.6. Работник вылетает в служебную командировку на самолете в Минск. Аэропорт находится в 45 минутах езды от города. Время вылета самолета - 22 февраля 2006 г. 00 часов 31 минута.

Согласно купленному авиабилету регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Для того чтобы успеть на регистрацию, работник должен выехать из города 21 февраля 2006 г. не позднее 23 часов 06 минут.

Таким образом, первым днем командировки следует считать 21 февраля 2006 г. За этот день работнику должны выплатить суточные в рублях по установленной норме. За 22 февраля 2006 г. суточные работнику должны выплатить в иностранной валюте по нормам, установленным организацией для Республики Беларусь. Ведь именно это число будет стоять в командировочном удостоверении по прибытии.

Расходы по найму жилого помещения

Минфин России Приказом N 64н установил нормы, которые используются исключительно для целей бюджетного финансирования расходов. Формально, коммерческие организации могут платить и меньше.

Пример 2.7. Организацией установлены предельные нормы расходов по найму жилого помещения, которые аналогичны нормам, определенным Приказом N 64н.

Работник был командирован в служебную командировку в Чикаго (США). Предельная норма расходов на проживание, согласно Приказу N 64н, составляет 260 долл. США.

Во время служебной командировки работник проживал в гостинице три дня. Общая сумма расходов на проживание составила 810 долл. США.

Для упрощения примера рассмотрим выдачу аванса только на проживание в размере 810 долл. США.

Курс Центрального банка Российской Федерации (в условиях данного примера) составил:

- на дату аванса на командировочные расходы - 29,01 руб. за один доллар США;

- на дату утверждения авансового отчета - 28,98 руб. за один доллар США.

В результате авансовый отчет был утвержден только на сумму 22 604,40 руб. (260 долл. США х 3 дня х 28,98 руб.). Остальная сумма сверхнормативных расходов в размере 869,40 руб. ((810 долл. США - 780 долл. США) х 28,98 руб.) была поставлена на удержание из заработной платы командированного работника.

Многие предприятия устанавливают предельные нормативы по командировочным расходам в основном в долларах США (по аналогии с Приказом N 64н). Однако следует учитывать, что в каждой стране своя валюта. Поэтому при расчетах за проживание командированные сотрудники вынуждены рассчитываться валютой страны, в которой они находятся. Как в этом случае производить пересчет и как данные операции отражаются в бухгалтерском учете?

Выдача аванса в данном случае может производиться как в рублях (например, при командировках в страны СНГ), так и в долларах США или в валюте той страны, куда командирован работник.

Пример 2.8. Работник направлен в командировку в г. Киев (Украина). Выдача аванса работнику произведена в рублях. Обмен рублей на валюту Украины (гривны) работник осуществил по прибытии. Работник пробыл в командировке 10 дней, при этом расходы на проживание составили 6000 гривен.

Предельная норма расходов на проживание в Киеве установлена организацией в размере 150 долл. США.

Предположим, что на дату утверждения авансового отчета курсы валют, установленные Центральным банком Российской Федерации, составляли:

29,01 руб. за один доллар США;

50,06 руб. за 10 гривен.

Расходы по установленным организацией нормам составляют 1500 долл. США (10 дней х 150 долл. США). Для того чтобы определить, соответствуют ли произведенные расходы на проживание в гривнах предельному размеру, установленному в долларах США, необходимо определить курс гривны к доллару США на дату утверждения авансового отчета.

Курс гривны к доллару США определяется отношением курса рубля к одной гривне (50,06 руб. : 10 гривен) и курсом рубля к одному доллару США (29,01 руб. : 1 долл. США). Таким образом, курс гривны по отношению к доллару США составил:

1 гривна = 0,173 долл. США.

Эквивалент израсходованной суммы в гривнах на доллары США составляет 1038 долл. США (6000 гривен х 0,173 долл. США), т.е. расходы командированного работника были осуществлены в пределах установленных организацией норм.

Аванс был выдан работнику в размере 35 000 руб. (для упрощения примера рассмотрим только расходы по проживанию).

В результате расходы работника в рублях составили 30 112,38 руб. (1038 долл. США х 29,01 руб.). При этом остаток неиспользованного аванса в размере 4887,62 руб. был возвращен работником в кассу организации.

Следует отметить, что курсовая разница в данном примере не возникает, поскольку выдача аванса производилась в рублях и обязательства по подотчетным суммам в иностранной валюте не возникали.

Пример 2.9. Работник был направлен в командировку в Австралию. Аванс работнику выдан в валюте США в размере 595 долл. США. Курс Центрального банка Российской Федерации на дату выдачи аванса составил 29,12 руб. за один доллар США.

Работник пробыл в командировке шесть дней, при этом расходы на проживание составили 1020 австрал. долл. Предельная норма расходов на проживание, установленная организацией, составляет 60 долл. США.

29,19 руб. за один доллар США;

17,03 руб. за один австралийский доллар.

Расходы по установленным организацией нормам составляют 360 долл. США (6 дней х 60 долл. США).

Для того чтобы определить, соответствуют ли произведенные расходы на проживание в австралийских долларах предельному размеру, установленному в долларах США, необходимо определить курс австралийского доллара к доллару США на дату утверждения авансового отчета.

Курс австралийского доллара по отношению к доллару США составил:

1 австрал. долл. = 0,583 долл. США ((17,03 руб. : 1 австрал. долл.) : (29,19 руб. : 1 долл. США)).

Эквивалент израсходованной суммы в долларах США составляет 595 долл. США (1020 австрал. долл. х 0,583 долл. США), т.е. расходы командированного работника превышены на 235 долл. США (595 долл. США - 360 долл. США).

В соответствии с решением руководителя организации сумма расходов на проживание сверх установленной нормы (235 долл. США) была удержана у работника из заработной платы.

Курсовая разница в данном примере возникает, поскольку выдача аванса производилась в долларах США, и, соответственно, обязательство по подотчетной сумме было выражено в иностранной валюте.

Расходы по проезду

При определении нижнего предела размеров возмещения расходов на проезд командированного работника за рубеж следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 20 декабря 2002 г. N 911 "О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей" (далее - Постановление N 911).

Так, командированным за границу работникам возмещаются следующие расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Командированному работнику, кроме указанных расходов, возмещаются:

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходы на провоз не более 80 килограммов багажа (независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по билету на тот вид транспорта, которым следует работник);

- расходы в связи с наймом жилого помещения в случае вынужденной задержки в пути следования (по установленным нормам).

Указанные расходы возмещаются только при условии представления подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов и др.).

Иные расходы

К таким расходам можно отнести:

- расходы на получение и регистрацию заграничного паспорта;

- расходы на получение визы;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

- другие расходы.

Среди наиболее часто встречающихся прочих расходов, связанных с командировками, следует выделить затраты на проведение телефонных переговоров. К авансовому отчету, составленному по возвращении из командировки, работник может приложить счет телефонной станции или гостиницы, где указаны телефонные номера, по которым звонил командированный работник. Если указаны номера, закрепленные за организацией, это подтвердит производственную направленность затрат. Целесообразность и производственная направленность могут быть подтверждены резолюцией руководителя на служебной записке работника и приложенных документах (договоры, доверенности, информационные письма и другие документы, в которых указаны соответствующие телефонные номера).

Ряд иностранных государств (например, Германия, Франция, Австрия, США, Испания) не разрешает оформление документов на въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Расходы по оплате обязательной медицинской страховки могут быть отнесены к расходам по оформлению выездных документов и при их документальном подтверждении возмещаются работнику.

Организации имеют право самостоятельно своими локальными нормативными актами (например, приказом) устанавливать конкретные размеры возмещения командировочных расходов.

2.5. Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли организация может принять следующие расходы, связанные с командировками:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

Принять расходы на командировки организация может при условии их документального подтверждения и производственной направленности.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятие вправе учитывать понесенные командировочные расходы без каких-либо ограничений (за исключением суточных и полевого довольствия) при условии их документального подтверждения.

В отношении нормируемой части командировочных расходов (суточные) следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 93). Постановлением N 93 установлены нормы суточных при загранкомандировках до 60 дней включительно и свыше 60 дней.

При принятии расходов на командировки для целей налогообложения прибыли предприятию необходимо соблюдать установленный порядок признания расходов и правила ведения налогового учета (рассмотрены в гл. 1).

Пример 2.10. Организация (местонахождение - г. Москва) направила своего сотрудника в командировку в Испанию. Перед командировкой работнику был выдан аванс 15 000 руб. и 1500 долл. США.

По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением оправдательных документов, который утвердил руководитель организации. Согласно авансовому отчету работнику были возмещены следующие расходы в пределах норм, утвержденных по организации:

- суточные за пять дней в размере 500 долл. США;

- проживание за четыре дня в размере 610 долл. США;

- авиаперелет туда и обратно в размере 12 000 руб.;

- расходы по оформлению визы в размере 30 долл. США.

Остаток неизрасходованного аванса был возвращен работником в кассу организации, в том числе 3000 руб. и 360 долл. США.

Курс Центрального банка Российской Федерации (в условиях данного примера) составил:

- на дату выдачи аванса на командировочные расходы - 29,17 руб. за один доллар США;

- на дату утверждения авансового отчета - 29,29 руб. за один доллар США;

- на дату возвращения остатка неизрасходованного аванса - 29,35 руб. за один доллар США.

Согласно Постановлению N 93 норма суточных при командировках в Испанию составляет 57 долл. США.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль организация примет расходы в размере 39 093,25 руб. (для упрощения примера порядок исчисления НДС не рассматривается), в том числе:

- суточные в размере 8347,65 руб. (57 долл. США х 5 дней х 29,29 руб.);

- проживание в размере 17 866,90 руб. (610 долл. США х 29,29 руб.);

- авиаперелет в размере 12 000,00 руб.;

- расходы по оформлению визы в размере 878,70 руб. (30 долл. США х 29,29 руб.).

В данном примере организация также увеличит налогооблагаемую прибыль на сумму курсовой разницы в размере 201,60 руб.

2.6. Налог на доходы физических лиц

Глава 23 НК РФ не предусматривает каких-либо различий в обложении налогом на доходы физических лиц между командировками внутри страны и за рубежом. Единственным различием является то, что при загранкомандировках перечень расходов, не включаемых в налогооблагаемый доход, шире, нежели при командировках внутри страны.

Так, при оплате организацией командированному лицу расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на:

а) проезд до места назначения и обратно,

б) сборы за услуги аэропортов,

в) комиссионные сборы,

г) расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,

д) провоз багажа,

е) расходы по найму жилого помещения;

ж) оплату услуг связи,

з) получение и регистрацию служебного заграничного паспорта,

и) получение виз,

к) расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении командированным лицом документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных законодательством. Однако если для командировок по территории России эта норма установлена и составляет 12 руб., то при загранкомандировках таких норм нет. Следовательно, если организация самостоятельно установит нормы компенсации по найму жилья без подтверждающих документов, то такие суммы в полном объеме подлежат включению в налогооблагаемый доход.

Пример 2.11. Воспользуемся условиями примера 2.11.

Все расходы работника, возмещенные ему организацией, не будут включаться в облагаемый налогом доход, в том числе:

- суточные в размере 14 645,00 руб. (100 долл. США х 5 дн. х 29,29 руб.);

- проживание в размере 17 866,90 руб. (610 долл. США х 29,29 руб.);

- авиаперелет в размере 12 000,00 руб.;

- расходы по оформлению визы в размере 878,70 руб. (30 долл. США х 29,29 руб.).

При этом в облагаемый доход не включаются и суточные, поскольку их возмещение производится в соответствии с внутренним приказом по организации (т.е. в соответствии со ст. 168 ТК РФ).

2.7. Единый социальный налог

Статья 238 НК РФ практически повторяет ст. 217 НК РФ в отношении налогообложения расходов на командировки. Как и по налогу на доходы физических лиц, к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, относятся:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на:

а) проезд до места назначения и обратно,

б) сборы за услуги аэропортов,

в) комиссионные сборы,

г) расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,

д) провоз багажа,

е) расходы по найму жилого помещения,

ж) оплату услуг связи,

з) получение и регистрацию служебного заграничного паспорта,

и) получение виз,

к) расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Однако, как указывалось выше, порядок исчисления единого социального налога имеет существенное отличие от порядка исчисления налога на доходы физических лиц. Оно заключается лишь в том, что п. 3 ст. 236 НК РФ не признает объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты и вознаграждения, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 2.12. Организация (местонахождение - г. Москва) направила своего сотрудника в командировку в Чехию. Коллективным договором в организации норма суточных при командировках в Чехию установлена в размере 57 долл. США (соответствует норме суточных, принимаемой для исчисления налога на прибыль по Постановлению N 93). Перед командировкой работнику был выдан аванс, составляющий 12 000 руб. и 700 долл. США.

Согласно авансовому отчету работнику были возмещены следующие расходы:

- суточные за пять дней в размере 285 долл. США;

- проживание за четыре дня в размере 310 долл. США;

- авиаперелет туда и обратно в размере 9000 руб.

Решением учредителя работнику были возмещены и суточные сверх нормы, израсходованные в командировке, в размере 105 долл. США. Возмещение суточных сверх нормы, согласно решению учредителя, было произведено за счет чистой прибыли организации.

Остаток неизрасходованного аванса в размере 3000 руб. был возвращен работником в кассу организации.

Курс Центрального банка Российской Федерации (в условиях данного примера) составлял:

- на дату выдачи аванса на командировочные расходы - 29,05 руб. за один доллар США;

- на дату утверждения авансового отчета - 29,21 руб. за один доллар США.

Все произведенные работником расходы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в том числе и суточные сверх нормы, поскольку их возмещение не будет учитываться при исчислении налога на прибыль организаций.

С 1 января 2002 г. предприятия, кроме единого социального налога, должны еще платить и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, установленные Законом N 167-ФЗ. При этом порядок обложения командировочных расходов страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование идентичен порядку обложения командировочных расходов единым социальным налогом.

2.8. Взносы на обязательное страхование

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Страховые взносы уплачиваются с начисленной по всем основаниям оплаты труда работников. Однако страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением N 765.

Согласно п. 10 данного Перечня выплатами, на которые не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, являются:

- суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации (т.е. в пределах норм, установленных в соответствии с ТК РФ);

- документально подтвержденные фактические расходы по найму жилья;

- документально подтвержденные фактические расходы по проезду;

Пример 2.13. Воспользуемся условиями примера 2.12.

Согласно авансовому отчету работнику были возмещены следующие расходы в пределах установленных норм:

- суточные за пять дней в размере 285 долл. США;

- проживание за четыре дня в размере 310 долл. США;

- авиаперелет туда и обратно в размере 9000 руб.

Поскольку работнику были также возмещены и суточные сверх нормы в размере 105 долл. США, на указанную сумму будут начисляться страховые взносы. При этом страховые взносы будут начисляться на рублевый эквивалент сверхнормативных суточных на дату утверждения авансового отчета, т.е. на сумму 3067,05 руб. (105 долл. США х 29,21 руб.).

Предположим, что страховой тариф в данном примере составляет 0,9 процента. Соответственно, сумма страхового взноса по данной командировке составит 27,60 руб. (3067,05 руб. х 0,9%).

2.9. Налог на добавленную стоимость

На основании п. 7 ст. 171 НК РФ предприятие имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты по командировочным расходам (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом согласно п. 42 Методических рекомендаций по НДС вычет сумм НДС по командировочным расходам производится на основании следующих документов:

- в части услуг гостиниц - бланка строгой отчетности с суммой за проживание в гостинице и выделенной суммой НДС;

- в части расходов на проезд - проездного документа (билета) с выделенной в нем суммой НДС.

Более подробно порядок получения вычета рассмотрен в гл. 1.

При командировках за границу необходимо точно знать, по каким расходам командированным лицом был уплачен НДС, т.е. оказание каких услуг командированному лицу во время загранкомандировки облагалось налогом на добавленную стоимость.

Расходы по найму жилья

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при либо приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Поскольку услуги по найму жилого помещения по заграничным командировкам оплачиваются вне территории России и не являются ввозимыми из-за границы товарами, то и суммы налога на добавленную стоимость по ним к вычету приниматься не могут.

Расходы на проезд

Стоимость проезда к месту загранкомандировки и обратно может быть оплачена как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Однако в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ сказано, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Таким образом, налог на добавленную стоимость по международным перевозкам просто не начисляется и не платится, следовательно, и принять к вычету этот налог нельзя, поскольку он просто отсутствует.

В то же время предприятие может принять к вычету сумму НДС, уплаченного за услуги по перевозке пассажиров и багажа по Российской Федерации, но при условии, что в проездном документе (билете) отдельно выделена сумма НДС.

Пример 2.14. Работник был командирован в г. София (Болгария). Перед служебной командировкой он получил аванс в размере 8000 руб. и 400 долл. США.

Согласно утвержденному авансовому отчету расходы по командировке у работника составили (для упрощения примера суточные не рассматриваются):

- наем жилья - 400 долл. США;

- авиабилеты в оба конца - 8000 руб. (авиабилеты приобретались в России за рубли).

Курс Центрального банка Российской Федерации (в условиях данного примера) составил:

- на дату выдачи аванса на командировочные расходы - 29,95 руб. за один доллар США;

- на дату утверждения авансового отчета - 29,96 руб. за один доллар США.

В результате по данной командировке организация не может принять к вычету сумму НДС, поскольку данный налог в вышеуказанных расходах отсутствует.

2.10. Курсовые разницы

Осуществление командировочных расходов, произведенных за рубежом, всегда влечет за собой отражение в учете и налогообложение курсовой разницы.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. При этом бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

Даты совершения операций указаны в ПБУ 3/2000.

При расчете курсовой разницы необходимо помнить, что под ней понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Согласно ПБУ 3/2000 датой совершения операции в иностранной валюте при погашении задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам под отчет на командировочные расходы, считается дата утверждения авансового отчета.

Бухгалтерский учет курсовой разницы осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 2.15. Организация выдала работнику при направлении в командировку аванс 2500 долл. США. Курс Центрального банка Российской Федерации на дату выдачи составлял 29,89 руб. за один доллар США.

Полученный аванс был полностью израсходован работником.

Курс ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета составил 29,93 руб. за один доллар США.

В итоге курсовая разница составила 100 руб. ((29,93 руб. - 29,89 руб.) х 2500 долл. США).

В целях правильного исчисления налога на прибыль необходимо помнить, что положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль (п. 11 ст. 250 НК РФ), а отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 2.16. Работник получил аванс на командировку в размере 1700 евро 27 декабря 2004 г. Аванс был полностью израсходован работником. Из командировки работник вернулся 9 января 2005 г. Авансовый отчет был утвержден 11 января 2005 г.

В данном примере курсовая разница в соответствии с ПБУ 3/2000 будет рассчитана дважды:

- на дату составления бухгалтерской отчетности (на 31 декабря 2004 г.);

- на дату утверждения авансового отчета (на 11 января 2005 г.).

Курс Центрального банка Российской Федерации (в условиях данного примера) составил:

27 декабря 2004 г. - 35,82 руб. за 1 евро;

31 декабря 2004 г. - 35,92 руб. за 1 евро;

11 января 2005 г. - 35,97 руб. за 1 евро.

В результате положительная курсовая разница на 31 декабря 2004 г. составила 170 руб. ((35,92 руб. - 35,82 руб.) х 1700 евро), а на 11 января 2005 г. - 85 руб. ((35,97 руб. - 35,92 руб.) х 1700 евро).

Таким образом, в указанном примере положительная курсовая разница увеличит налогооблагаемую прибыль на 255 руб. (170 + 85).

2.11. Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с командировочными расходами, организации руководствуются: Планом счетов бухгалтерского учета, Инструкцией по применению Плана счетов и рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в организации.

Учет расчетов с работниками по суммам, выданным на командировочные расходы, ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Источники списания командировочных расходов зависят от цели и характера командировки. Так, источниками списания расходов на служебные командировки могут быть: первоначальная стоимость приобретенных ТМЦ; себестоимость продукции (работ, услуг); капитальные вложения и др.

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", как уже указывалось выше, предприятие должно вести по каждой сумме, выданной под отчет.

Признание командировочных расходов расходами, произведенными организацией в соответствии с правилами формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, осуществляется на основании ПБУ 10/99.

При отражении в бухгалтерском учете загранкомандировок необходимо учитывать требования к ведению бухгалтерского учета, установленные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).

В п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета сказано, что документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. При этом первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций, указанных в вышеприведенных примерах.

К примеру 2.1. Дебет 50 Кредит 52 - 58 640,00 руб. (2000 долл. США х 29,32 руб.) - сняты с текущего валютного счета денежные средства на командировку;

Дебет 71 Кредит 50 - 58 640,00 руб. (2000 долл. США х 29,32 руб.) - валюта выдана командированному работнику под отчет.

К примеру 2.2. Дебет 71 Кредит 50 - 131 895,00 руб. (4500 долл. США х 29,31 руб.) - валюта выдана командированному работнику под отчет;

Дебет 26 Кредит 71 - 136 477,50 руб. (4650 долл. США х 29,35 руб.) - расходы по командировке отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 71 Кредит 50 - 4402,50 руб. (150 долл. США х 29,35 руб.) - погашена задолженность перед работником по командировке;

Дебет 71 Кредит 91 - 180,00 руб. (4500 долл. США х (29,35 руб. - 29,31 руб.)) - отражена положительная курсовая разница по командировочным расходам.

Для упрощения конкретные виды командировочных расходов в данном примере не рассматриваются.

К примеру 2.3. Дебет 50 Кредит 71 - 5318,75 руб. (185 долл. США х 28,75 руб.) - внесен командированным работником остаток аванса в руб.

К примеру 2.4. Дебет 76 Кредит 52 - 233 040,00 руб. (8000 долл. США х 29,13 руб.) - перечислена оплата в валюте на специальный карточный счет;

Дебет 55 Кредит 76 - 233 760,00 руб. (8000 долл. США х 29,22 руб.) - денежные средства зачислены на банковскую карту;

Дебет 76 Кредит 91 - 720,00 руб. (8000 долл. США х (29,22 руб. - 29,13 руб.)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 006 - банковская карта получена организацией;

Кредит 006 - банковская карта выдана командированному работнику;

Дебет 71 Кредит 55 - 102 480,00 руб. (3500 долл. США х 29,28 руб.) - получена наличная валюта командированным работником по банковской карте;

Дебет 26 Кредит 71 - 93 664,00 руб. (3200 долл. США х 29,27 руб.) - расходы по командировке отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 50 Кредит 71 - 8781,00 руб. (300 долл. США х 29,27 руб.) - остаток наличной валюты, полученной по банковской карте, командированный работник внес в кассу организации;

Дебет 91 Кредит 71 - 35,00 руб. (3500 долл. США х (29,28 руб. - 29,27 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 006 - командированный работник возвратил банковскую карту в организацию.

Для упрощения конкретные виды командировочных расходов в данном примере не рассматриваются.

К примеру 2.7. Дебет 71 Кредит 50 - 23 498,10 руб. (810 долл. США х 29,01 руб.) - выдан аванс в валюте командированному работнику;

Дебет 26 Кредит 71 - 22 604,40 руб. (260 долл. США х 3 дн. х 28,98 руб.) - расходы по командировке отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 70 Кредит 71 - 869,40 руб. ((810 долл. США - 780 долл. США) х 28,98 руб.) - отражено удержание сверхнормативных расходов командированного лица;

Дебет 91 Кредит 71 - 24,30 руб. (810 долл. США х (29,01 руб. - 28,98 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница.

К примеру 2.8. Дебет 71 Кредит 50 - 35 000,00 руб. - выдан аванс на командировку в руб.;

Дебет 26 Кредит 71 - 30 112,38 руб. (1038 долл. США х 29,01 руб.) - расходы по проживанию отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 50 Кредит 71 - 4887,62 руб. - остаток неизрасходованного аванса внесен командированным работником в кассу организации.

Курсовая разница в данном примере не возникает, поскольку выдача аванса производилась в рублях и, соответственно, обязательств по подотчетным суммам в иностранной валюте не возникало.

К примеру 2.9. Дебет 71 Кредит 50 - 17 326,40 руб. (595 долл. США х 29,12 руб.) - выдан аванс на командировку в долларах США;

Дебет 26 Кредит 71 - 10 508,40 руб. (360 долл. США х 29,19 руб.) - расходы по проживанию в пределах нормы отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 70 Кредит 71 - 6859,65 руб. ((595 долл. США - 360 долл. США) х 29,19 руб.) - отражено удержание сверхнормативных расходов командированного лица;

Дебет 71 Кредит 91 - 41,65 руб. (595 долл. США х (29,19 руб. - 29,12 руб.)) - отражена положительная курсовая разница.

К примеру 2.10. Дебет 71 Кредит 50 - 43 755,00 руб. (1500 долл. США х 29,17 руб.) - выдан аванс на командировку в долларах США;

Дебет 71 Кредит 50 - 15 000,00 руб. - выдан аванс на командировку в руб.;

Дебет 26 Кредит 71 - 14 645,00 руб. (500 долл. США х 29,29 руб.) - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете суточные;

Дебет 26 Кредит 71 - 17 866,90 руб. (610 долл. США х 29,29 руб.) - расходы по проживанию включены в себестоимость по бухгалтерскому учету;

Дебет 26 Кредит 71 - 12 000,00 руб. - расходы на авиаперелет отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 26 Кредит 71 - 878,70 руб. (30 долл. США х 29,29 руб.) - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете расходы по оформлению визы;

Дебет 71 Кредит 91 - 136,80 руб. (1140 долл. США х (29,29 руб. - 29,17 руб.)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 50 Кредит 71 - 3000,00 руб. - возвращен остаток неизрасходованного аванса в рублях в кассу организации;

Дебет 50 Кредит 71 - 10 566,00 руб. (360 долл. США х 29,35 руб.) - возвращен остаток неизрасходованного аванса в долларах США в кассу организации;

Дебет 71 Кредит 91 - 64,80 руб. (360 долл. США х (29,35 руб. - 29,17 руб.)) - отражена положительная курсовая разница.

Для целей исчисления налога на прибыль организация примет расходы в размере 39 093,25 руб. (для упрощения примера порядок исчисления НДС не рассматривается), в том числе:

- суточные в размере 8347,65 руб. (57 долл. США х 5 дн. х 29,29 руб.);

- проживание в размере 17 866,90 руб. (610 долл. США х 29,29 руб.);

- авиаперелет в размере 12 000,00 руб.;

- расходы по оформлению визы в размере 878,70 руб. (30 долл. США х 29,29 руб.).

К примеру 2.12. Дебет 71 Кредит 50 - 20 335,00 руб. (700 долл. США х 29,05 руб.) - выдан аванс на командировку в долларах США;

Дебет 71 Кредит 50 - 12 000,00 руб. - выдан аванс на командировку в рублях;

Дебет 26 Кредит 71 - 8324,85 руб. (57 долл. США х 5 дн. х 29,21 руб.) - отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете суточные в пределах установленной нормы;

Дебет 91 Кредит 71 - 3067,05 руб. (105 долл. США х 29,21 руб.) - отражены суточные сверх нормы;

Дебет 26 Кредит 71 - 9055,10 руб. (310 долл. США х 29,21 руб.) - расходы по проживанию включены в себестоимость по бухгалтерскому учету;

Дебет 26 Кредит 71 - 9000,00 руб. - расходы на авиаперелет отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 71 Кредит 91 - 112,00 руб. (700 долл. США х (29,21 руб. - 29,05 руб.)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 50 Кредит 71 - 3000,00 руб. - возвращен остаток неизрасходованного аванса в рублях в кассу организации.

В данной командировке все произведенные работником расходы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в том числе и суточные сверх нормы.

К примеру 2.13. Дебет 26 Кредит 69 - 27,60 руб. - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы суточных сверх нормы;

Дебет 69 Кредит 51 - 27,60 руб. - страховые взносы перечислены в бюджет.

К примеру 2.14. Дебет 71 Кредит 50 - 11 980,00 руб. (400 долл. США х 29,95 руб.) - выдан аванс на командировку в долларах США;

Дебет 71 Кредит 50 - 8000,00 руб. - выдан аванс на командировку в рублях;

Дебет 26 Кредит 71 - 11 984,00 руб. (400 долл. США х 29,96 руб.) - расходы по проживанию включены в себестоимость по бухгалтерскому учету;

Дебет 26 Кредит 71 - 8000,00 руб. - расходы на авиаперелет отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 71 Кредит 91 - 4,00 руб. (400 долл. США х (29,96 руб. - 29,95 руб.)) - отражена положительная курсовая разница.

К примеру 2.15. Дебет 71 Кредит 50 - 74 725,00 руб. (2500 долл. США х 29,89 руб.) - получен аванс на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71 - 74 825,00 руб. (2500 долл. США х 29,93 руб.) - командировочные расходы отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 71 Кредит 91 - 100,00 руб. (2500 долл. США х (29,93 руб. - 29,89 руб.)) - отражена положительная курсовая разница.

Для упрощения конкретные виды командировочных расходов и НДС в данном примере не рассматриваются.

К примеру 2.16. Дебет 71 Кредит 50 - 60 894,00 руб. (1700 евро х 35,82 руб.) - получен аванс на командировочные расходы;

Дебет 71 Кредит 91 - 170,00 руб. (1700 евро х (35,92 руб. - 35,82 руб.)) - отражена положительная курсовая разница на дату составления бухгалтерской отчетности;

Дебет 26 Кредит 71 - 61 149,00 руб. (1700 евро х 35,97 руб.) - командировочные расходы отнесены на себестоимость в бухгалтерском учете;

Дебет 71 Кредит 91 - 85,00 руб. (1700 евро х (35,97 руб. - 35,92 руб.)) - отражена положительная курсовая разница на дату утверждения авансового отчета.

Для упрощения конкретные виды командировочных расходов и НДС в данном примере не рассматриваются.

Командировки, связанные с приобретением

оборудования, нематериальных активов

и материалов

Очень часто предприятия посылают своих работников в служебные командировки для приобретения партии товара, производственного оборудования и иных товарно-материальных ценностей. Если командировка прямо связана с осуществлением вышеуказанных целей, то расходы по такой командировке включаются в стоимость приобретаемых товаров, производственного оборудования и иных товарно-материальных ценностей. Основанием для включения является п. 8 ПБУ 6/01 (в части основных средств), п. 6 ПБУ 5/01 (в части материально-производственных запасов) и п. 6 ПБУ 14/2000 (в части нематериальных активов).

Данные командировочные расходы будут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизации (основное средство, нематериальный актив) или в стоимости материалов при их использовании в производственных целях.

Пример 2.17. Организация направила работника в служебную командировку в Швейцарию с целью осуществления контроля при отгрузке оборудования на железнодорожную платформу. Работник пробыл в командировке два дня.

Расходы на командировку у работника составили:

- авиабилеты - 12 000 руб.;

- суточные - 180 швейц. фр. (два дня);

- наем жилья - 280 швейц. фр. (два дня).

Расходы были произведены работником в пределах норм, установленных внутренним приказом организации.

Аванс при направлении в командировку выдан 3 февраля 2005 г. в размере 12 000 руб. и 460 швейц. фр. Авансовый отчет утвержден 7 февраля 2005 г.

Стоимость оборудования по контракту составила 15 000 долл. США. Оплата оборудования, согласно заключенному контракту, была произведена с валютного счета организации 31 января 2005 г. Право собственности перешло к организации 11 февраля 2005 г.

Предположим, что курсы Центрального банка Российской Федерации на указанные в примере даты составили:

31 января 2005 г. - 28,72 руб. за один доллар США;

3 февраля 2005 г. - 18,01 руб. за один швейцарский франк;

7 февраля 2005 . - 18,21 руб. за один швейцарский франк;

11 февраля 2005 г. - 28,75 руб. за один доллар США.

Для упрощения примера не рассматриваются иные расходы, включаемые в первоначальную стоимость приобретенного оборудования.

Бухгалтерские записи будут выглядеть так:

Дебет 71 Кредит 50 - 12 000 руб. - выдан аванс на командировочные расходы в рублях;

Дебет 71 Кредит 50 - 8284,60 руб. (460 швейц. фр. х 18,01 руб.) - выдан аванс в валюте Швейцарии;

Дебет 08 Кредит 71 - 20 376,60 руб. (12 000 руб. + ((180 швейц. фр. + 280 швейц. фр.) х 18,21 руб.) - отражены расходы по командировке на дату утверждения авансового отчета;

Дебет 71 Кредит 91 - 92 руб. ((18,21 руб. - 18,01 руб.) х 460 швейц. фр.) - отражена положительная курсовая разница по командировочным расходам;

Дебет 60 Кредит 52 - 430 800 руб. (15 000 долл. США х 28,72 руб.) - произведена оплата оборудования;

Дебет 08 Кредит 60 - 431 250 руб. (15 000 долл. США х 28,75 руб.) - отражена стоимость оборудования по контракту;

Дебет 60 Кредит 91 - 450 руб. ((28,75 руб. - 28,72 руб.) х 15 000 долл. США) - отражена положительная курсовая разница по покупке оборудования;

Дебет 01 Кредит 08 - 451 626,60 руб. (431 250 руб. + 20 376,60 руб.) - приобретенное оборудование введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного организацией оборудования составила 451 626,60 руб.

Отражение в бухгалтерском учете операций,

связанных с использованием дорожных чеков

Учет дорожных чеков как денежных документов осуществляется на счете 55 "Специальные счета в банках". Списание денежных средств производится по мере предъявления получателем платежа чеков или слипов к оплате в банк.

При покупке дорожных чеков сумма иностранной валюты сразу списывается с валютного счета, поэтому получение дорожных чеков в качестве денежных документов отражается на синтетическом счете 50 "Касса", субсчете 50-3 "Денежные документы", к которому может быть открыт субсчет второго порядка "Дорожные чеки в кассе организации".

В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 50 субсчет 31 "Дорожные чеки в кассе" Кредит 52, которая означает оприходование дорожных чеков по номиналу.

Если банк при продаже дорожных чеков взимает комиссионное вознаграждение, данные расходы можно отнести к операционным (как оплату услуг банков). Об этом сказано в п. 11 ПБУ 10/99.

Поскольку дорожные чеки имеют номинал в иностранной валюте, их учет должен соответствовать правилам бухгалтерского учета валютных операций, установленных ПБУ 3/2000.

Оприходование в кассу и выдача дорожных чеков под отчет отражаются в бухгалтерском учете по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции. За время нахождения дорожных чеков в кассе организации или на руках у подотчетного лица при изменении курса валют образуется курсовая разница, которая отражается на счетах бухгалтерской проводкой:

Дебет 50-31 (91) Кредит 91 (50-31).

После оприходования в кассе чеки выдаются командируемому работнику под расписку в журнале учета справок и на расходном кассовом ордере. Выдача дорожных чеков командированным работникам отражается следующей корреспонденцией:

Дебет 71 Кредит 50-31.

Переоценка дорожных чеков, выданных под отчет командированному лицу, производится до момента утверждения представленного авансового отчета по использованным дорожным чекам либо до момента возврата в кассу организации неиспользованных дорожных чеков.

Переоценка выданных чеков осуществляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 71 (91) Кредит 91 (71).

Вернувшись из командировки, сотрудник должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет, приложив к нему все оправдательные документы, в том числе и об уплате комиссионного вознаграждения за обналичивание дорожных чеков.

Дорожные чеки по несостоявшейся командировке обязан купить уполномоченный банк, выдавший ранее дорожные чеки. Вырученные за них средства зачисляются банком на текущий валютный счет клиента.

СПИСОК НОРМАТИВНЫХ АКТОВ

1. Трудовой кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации".

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

6. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

7. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

8. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

9. Постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

10. Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".

11. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

12. Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации".

13. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

14. Постановление Правительства РФ от 20 декабря 2002 г. N 911 "О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей".

15. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

16. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

17. Постановление Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".

18. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

19. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

20. Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

21. Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

22. Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

23. Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000".

24. Приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

25. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

26. Инструкция Минфина СССР от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

27. Письмо Минфина России от 6 декабря 2002 г. N 16-00-16/158 "О порядке документального оформления служебных командировок".

28. Приказ Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности".

29. Решение Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

30. Положение Центрального банка РФ от 24 декабря 2004 г. N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт".

31. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 28 апреля 2004 г. N 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".

32. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

33. Рекомендации МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

34. Письмо УМНС России по г. Москве от 28 ноября 2001 г. N 03-12/54745 "О бухгалтерском учете".

35. Письмо УМНС России по г. Москве от 5 января 2004 г. N 28-11/00120 "О налогообложении ЕСН стоимости полиса добровольного страхования от несчастных случаев на транспорте".

ПРИЛОЖЕНИЕ

Трудовой кодекс Российской Федерации <*> от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (извлечение)

--------------------------------

<*> В ред. Федеральных законов от 24.07.2002 N 97-ФЗ, от 25.07.2002 N 116-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 27.04.2004 N 32-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ.

Постановление Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работниками организаций, финансируемых за счет федерального бюджета"

Постановление Правительства Российской Федерации от 20 декабря 2002 г. N 911 "О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей"

Правила предоставления гарантий и компенсаций работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 декабря 2002 г. N 911

Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2005 г. N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"

Постановление Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 г. N 490 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" <*>

--------------------------------

<*> В ред. Постановлений Правительства Российской Федерации от 02.10.1999 N 1104, от 15.09.2000 N 693.

Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 г. N 490

Постановление Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации"

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765

Постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организацией на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" <*>

--------------------------------

<*> В ред. Постановлений Правительства Российской Федерации от 15.11.2002 N 828, от 09.02.2004 N 64.

Приложение "Нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" к Постановлению Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2004 г. N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран"

Приложение "Размеры выплат суточных при краткосрочных командировках и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2002 г. N 64н

Инструкция Министерства финансов СССР, Государственного комитета по труду и социальным вопросам, Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 7 апреля 1998 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" <*>

--------------------------------

<*> Издана на основании Постановления Совмина СССР от 18 марта 1998 г. N 351.

Унифицированная форма N Т-10, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2002 г. N 16-00-16/158 <О порядке документального оформления служебных командировок>

Письмо Министерства труда Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу"

Подписано в печать

21.02.2006