"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2008, N 5
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
СТОИМОСТЬЮ МЕНЕЕ 20 000 РУБЛЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ
Торговые предприятия часто закупают разнообразное оборудование и иные необходимые предметы (недорогая оргтехника и контрольно-кассовые машины и т.д.), в том числе со сроком службы свыше 12 месяцев. Такие предметы отвечают требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и в то же время их стоимость может быть в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 подобные активы могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (рис. 1).
Экономические характеристики основных средств,
относимых в состав МПЗ в соответствии с ПБУ 6/01
┌────────────────────────────────┐
│Одновременное выполнение условий│
└────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│ Критерии признания активов │ │ Стоимость активов │
│ в качестве основных средств │ │ │
└┬──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┬┘
│ ┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ │
│ │Предназначение для использования│ │В пределах лимита, │ │
│ │ в производстве продукции, при │ │установленного в учетной ├─┘
│ │ выполнении работ или оказании │ │политике организации, но │
├─┤ услуг, для управленческих нужд │ │не более 20 000 руб. за единицу │
│ │ организации либо для │ └────────────────────────────────┘
│ │ предоставления организацией │
│ │ за плату во временное владение │
│ │ (пользование) │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
│ │Предназначение для использования│
├─┤ в течение длительного времени, │
│ │ т.е. срока свыше 12 месяцев │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
│ │ Организация не предполагает │
├─┤ последующую перепродажу данного│
│ │ объекта │
│ └────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────┐
│ │ Объект способен приносить │
└─┤организации экономические выгоды│
│ (доход) в будущем │
└────────────────────────────────┘
───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────
\│/
┌──────────────────────────────┴──────────────────────────────┐
│ Возможность учета таких объектов в качестве основных средств│
│ или материально-производственных запасов ("малоценных" │
│ предметов) согласно учетной политике организации │
└─────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1
Таким образом, в учетной политике в отношении учета "малоценных" предметов организация должна установить как минимум следующие положения:
- лимит стоимости основных средств, признанных МПЗ, которые организация будет учитывать в особом порядке (любой размер стоимости, но не выше 20 000 руб. за единицу);
- материально-производственные запасы, признанные основными средствами (стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации) учитываются не на счете 01 "Основные средства", а на счете 10 "Материалы", в этой связи для ведения их учета следует выделить на счете 10 отдельный субсчет и закрепить его в рабочем плане счетов организации;
- выбрать и утвердить способ "оценки основных средств, стоимостью менее 20 000 руб. при их списании в эксплуатацию (например, по стоимости каждой единицы);
- разработать и утвердить форму карточки по учету основных средств, стоимостью менее 20 000 руб.
Предприятия могут сразу списывать на расходы стоимость основных средств стоимостью менее 20 000 руб. В бухгалтерском учете это осуществляется в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, а в налоговом учете - с п. 1 ст. 256 НК РФ. Стоимость имущества, которое не является амортизируемым (например, инструменты, приборы), включают в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Под эту норму подпадают, в частности, объекты, срок полезного использования которых менее 12 месяцев и (или) первоначальная стоимость которых менее 20 000 руб.
Однако тот факт, что объект не числится на счете 01 "Основные средства", не освобождает торговую организацию от обязанности обеспечить сохранность такого имущества и организовать контроль за его движением (п. 5 ПБУ 6/01).
Наладить такой контроль нужно не только в целях выполнения требований п. 5 ПБУ 6/01. Наличие на предприятии организованного учета недорогих объектов, срок службы которых более года, способствует обоснованию расходов, возникших при продаже таких объектов или их ремонте.
В бухгалтерском учете организовать контроль за наличием основных средств стоимостью менее 20 000 руб. можно на отдельном забалансовом счете (например, на счете 012, назвав его соответствующим образом).
Контроль за движением основных средств стоимостью менее 20 000 руб., которые не учитываются в составе внеоборотных активов, не может быть организован с применением первичных документов, предусмотренных для учета основных средств (например, формы ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)", ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"). Поскольку такие активы относятся к материально-производственным запасам, для их учета нужно оформлять соответствующие первичные документы (Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). В частности, приходный ордер N М-4 "Приходный ордер", требование-накладную N М-11. В противном случае организация не имеет основания принять соответствующие расходы в налоговом учете.
В то же время, в целях контроля за движением объекта внутри компании, потребуется завести на каждый объект или их группу специальную карточку учета. В частности, это необходимо для получения информации о дате получения имущества и материально ответственном лице - получателе основных средств, стоимостью менее 20 000 руб., о времени их нахождения в эксплуатации и дате списания. Карточка по форме N М-17 для этих целей не подходит, поскольку содержит излишнюю информацию (например, сорт, профиль, норма запаса и т.д.). Поскольку специально утвержденная форма карточки для учета "малоценки" отсутствует, поэтому торговая организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в составе учетной политики. В разработанной форме должны быть учтены обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Для удобства за основу можно взять карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме N МБ-2 (была утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) и инвентарную карточку по форме N ОС-6 или по форме N ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Образец карточки по учету основных средств стоимостью менее 20 000 руб. приведен ниже.
Организация ООО "Актив"
---------------------------------┬───────────────┬────────────────┐
│Номер документа│Дата составления│
├───────────────┼────────────────┤
│ 15 │ 11.02.2008 │
└───────────────┴────────────────┘
Карточка учета малоценных предметов
Объект (серия, модель, марка) Прилавок-витрина наклонная ПВН-78Я
---------------------------------------------------------------------------
артикул 04-07
---------------------------------------------------------------------------
Номенклатурный номер П-9/2008
---------------------------------------------------------------------------
Местонахождение объекта г. Орел, ул. Московская, 54
---------------------------------------------------------------------------
1. Сведения об объекте
|
Документ о вводе в эксплуатацию |
Стоимость
на дату |
|
||
|
Наименование |
Номер |
Дата |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Требование-накладная |
23 |
11.02.2008 |
10 000 |
72 мес. |
2. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии объекта
|
Выдано |
Возвращено |
||||
|
Дата |
Подразделение,
|
Подпись |
Дата |
Подразделение,
|
Подпись |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
11.02.2008 |
Торговый
зал N 1, |
Белова |
25.08.2008 |
Склад, |
Смирнов |
|
26.08.2008 |
Торговый
зал N 2, |
Грачева |
|
|
|
|
Акт выбытия (передачи) |
|
|
Номер |
Дата |
|
7 |
8 |
|
12 |
25.08.2008 |
|
|
|
Мельникова
Главный бухгалтер ---------- Мельникова Н.Я.
В нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету не урегулирован вопрос, касающийся периода времени, в течение которого организация должна осуществлять контроль сохранности основных средств стоимостью менее 20 000 руб. Вероятнее всего, это необходимо осуществлять в течение срока службы каждого объекта. В этих целях организация может воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства России от 01.01.2002 N 1.
Например, прилавок как мебель предприятий торговли (код ОКОФ 16 3612000) отнесен к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно (в нашем примере мы выбрали период эксплуатации 6 лет или 72 месяца). Установить конкретный срок службы такого имущества организация должна в момент его приобретения, зафиксировав его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. По истечении указанного срока стоимость торгового оборудования списывается с забалансового счета. Именно в этот момент можно говорить о том, что имущество перестает использоваться в деятельности организации.
В бухгалтерском учете организация вправе выбрать один из двух вариантов отражения информации об основных средств стоимостью менее 20 000 руб. Первый - отражать малоценное имущество точно так же, как и все прочие основные средства, то есть показывать его по дебету счета 01, а начисленную амортизацию - по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Второй вариант - учитывать недорогие основные средства как МПЗ, то есть на счете 10 (рис. 2).
Варианты организации учета основных средств
стоимостью менее 20 000 руб.
┌─────────────────────────────────────┐
│Методика учета "малоценных" предметов│
└──────────────────┬──────────────────┘
┌────────────────────┴────────────────────┐
\│/ \│/
┌───────────────┴───────────────┐ ┌───────────────┴───────────────┐
│ │ │ Учет в составе │
│Учет в составе основных средств│ │ материально-производственных │
│ │ │ запасов │
└───────────────┬───────────────┘ └───────────────┬───────────────┘
\│/ \│/
┌───────────────┴───────────────────┐ ┌───────────────────┴───────────────┐
│Первоначальная стоимость отражается│ │ Фактическая стоимость объектов │
│ на счете 01, амортизация │ │ отражается на счете 10 │
│ на счете 02 │ │ │
└───────────────┬───────────────────┘ └───────────────────┬───────────────┘
├─────────────────────────────────────────┤
│ Документирование │
└────────────────────┬────────────────────┘
┌────────────────────┴────────────────────┐
\│/ \│/
┌───────────────┴───────────────────┐ ┌───────────────────┴───────────────┐
│- акт о приеме-передаче объекта │ │- приходный ордер; │
│основных средств (кроме зданий, │ │- требование-накладная; │
│сооружений); │ │- накладная; │
│- акт о приемке оборудования; │ │- акт на списание (выбытие, │
│- акт на списание основных средств;│ │передачу); │
│- инвентарная карточка учета │ │- карточка учета малоценных │
│объекта основных средств и т.д. │ │предметов и т.п. │
└───────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
Рис. 2
При отражении недорогого имущества в составе основных средств возникает балансовая остаточная стоимость, то есть облагаемая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ). Значит, при данном варианте платежи в бюджет будут больше, нежели при учете "малоценных" объектов в качестве МПЗ. Кроме того, если торговое предприятие имеет обширную номенклатуру малоценных основных средств, отражение их на счете 01 и амортизации на счете 02 приведет к чрезмерной перегруженности этих счетов. Таким образом, организация может установить в учетной политике лимит отнесения активов к материально-производственным запасам в размере до 20 000 руб. В этом случае активы стоимостью не более 20 000 руб. фактически будут выведены из-под обложения налогом на имущество. Целесообразно выбрать лимит, равный именно 20 000 руб., поскольку и в налоговом учете основные средства первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (ст. 254 НК РФ).
Пример 1. В феврале 2008 г. организация ООО "Актив" приобрела торговое оборудование стоимостью 10 000 руб. (без НДС), в том же месяце оборудование передано в эксплуатацию в торговый зал N 1. В соответствии с учетной политикой на 2008 г. организация принимает предметы, стоимостью до 20 000 руб., к учету в составе материально-производственных запасов.
В бухгалтерском учете в феврале 2008 г. составлены следующие записи:
1) принято к учету торговое оборудование:
дебет 10, субсчет "МПЗ стоимостью менее 20 000 руб.",
кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб.;
2) выделена сумма НДС:
дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным предметам",
кредит 60 1800 руб.
При этом стоимость торгового оборудования единовременно списывается организацией с кредита счета 10 в дебет счета 44 "Расходы на продажу" при установке в торговом зале (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
3) ввод торгового оборудования в эксплуатацию (передача в торговый зал) с одновременным списанием его стоимости на затраты торговой организации отражается бухгалтерской записью:
дебет 44
кредит 10, субсчет "МПЗ стоимостью менее 20 000 руб.", 10 000 руб.
"Входной" НДС по оборудованию в сумме 1800 руб. организация приняла к вычету в феврале 2008 г.
В бухгалтерском учете отнесение стоимости основных средств, стоимостью менее 20 000 руб. на расходы не означает, что такого имущества у организации больше нет. Контролировать его наличие и перемещение возможно на основании ведения карточки учета малоценных предметов.
Стоимость материальных ценностей списывается со счета 10 либо при их отпуске в производство (в эксплуатацию), либо в случаях, когда они пришли в негодность по истечении сроков хранения, морально устарели, по ним выявлены недостачи, хищения и пр. (п. п. 93, 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Основанием для списания стоимости МПЗ при отпуске их со склада организации в ее подразделения являются лимитно-заборная карта по форме N М-8, требование-накладная по форме N М-11, накладная по форме N М-15 (п. 100 Методических указаний). Эти типовые формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Л.Н.Захарова
Подписано в печать
22.09.2008