"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 12

ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПБУ 18/02

В ОПЕРАЦИЯХ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Несмотря на то что ПБУ 18/02 <1> действует с 2003 г., отражение в бухгалтерском учете разниц, возникающих из-за несоответствий в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета, вызывает у бухгалтеров трудности. Это первая статья из цикла, в котором будут рассмотрены часто встречающиеся разницы и способы их учета. Начнем с разниц, возникающих при операциях с основными средствами, ведь это один из участков, где наблюдаются, пожалуй, самые значительные различия в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, поговорим о проблемах применения ПБУ 18/02 на данном участке учета в связи с нововведениями, которые будут действовать с 2009 г.

--------------------------------

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Причина возникновения разниц

Разницы в налоговом и бухгалтерском учете возникают из-за различия в целях, которые ставит перед собой каждое из законодательств. Законодательство о бухгалтерском учете - формирование бухгалтерской отчетности, которая давала бы представление о реальном финансовом положении организации. Налоговое законодательство преследует фискальные функции сбора налоговых платежей, при этом чаще всего ограничения накладываются в части расходов компаний. Правда, иногда государство стимулирует ту или иную деятельность или вид расходов и позволяет в налоговом учете списывать некоторые расходы быстрее.

Разницы между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в основном вследствие различий в первоначальной оценке активов и обязательств, несоответствия времени ("скорости") признания доходов и расходов, а в ряде случаев убытков и потерь.

Как уже отмечалось, именно в учете основных средств (ОС) наблюдаются самые существенные различия в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета.

Приведем перечень наиболее часто встречающихся ситуаций, являющихся причинами образования разниц по операциям с основными средствами (табл. 1).

Таблица 1

N п/п	Вид расхода	Регулирование		Вид возникающих разниц, активов и обязательств по ПБУ 18/02
		в бухгалтерском учете	в целях налогообложения прибыли	постоянные, ведут к ПНО <1> или ПНА <2>	вычитаемые, ведут к ОНА <3>	налогооблагаемые, ведут к ОНО <4>
1. Расходы по формированию первоначальной стоимости основных средств
1.1	Сумма сверхнормативных суточных по расходам на командировки, связанные с приобретением ОС	Включается в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01 <5>)	Не принимается (п. 38 ст. 270 НК РФ в редакции до 31.12.2008)	ПНО по мере начисления амортизации
1.2	Расходы на государственную регистрацию прав собственности на объекты недвижимости	Включаются в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Относятся к прочим расходам (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/16)			ОНО впоследствии уменьшается при каждом начислении амортизации
1.3	Проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия к учету инвестиционного актива (в пределах норм ст. 269 Налогового кодекса РФ)	Формируют стоимость инвестиционного актива (п. п. 23, 30 ПБУ 15/01 <6>)	Включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)			ОНО впоследствии уменьшается при каждом начислении амортизации
1.4	Проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия к учету инвестиционного актива (сверх норм ст. 269 Налогового кодекса РФ)	Формируют стоимость инвестиционного актива (п. п. 23, 30 ПБУ 15/01)	Не принимаются (п. 1 ст. 269 НК РФ)	ПНО по мере начисления амортизации
1.5	Курсовые разницы по процентам, связанным с приобретением инвестиционного актива и начисленным до принятия его к учету	Формируют стоимость инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/01)	Включаются в состав внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)			ОНО впоследствии уменьшается при каждом начислении амортизации
1.6	ОС, полученное в счет вклада в уставный капитал	Учитывается по согласованной учредителями стоимости (п. 9 ПБУ 6/01)	Учитывается по данным налогового учета передающей стороны (ст. 277 НК РФ)	ПНО или ПНА по мере начисления амортизации
2. Расходы в виде сумм начисленной амортизации
2.1	Амортизационная премия - до 10% стоимости ОС	Отсутствует как единовременный расход	Включается в состав расходов отчетного (налогового) периода (п. 1.1 ст. 259 НК РФ в редакции до 31.12.2008)			ОНО впоследствии уменьшается при каждом начислении амортизации
2.2	ОС, переданное в безвозмездное пользование	Амортизация		ПНО по мере начисления амортизации
		начисляется (п. п. 17 и 23 ПБУ 6/01)	не начисляется (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ)
2.3	ОС, работающие в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (кроме ОС первой - третьей амортизационных групп)	Нет	Применяется повышающий коэффициент не выше 2 (п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции до 31.12.2008)			ОНО впоследствии уменьшается при полном погашении стоимости в налоговом учете
2.4	Амортизируемые ОС, используемые только для научно- технической деятельности	Нет	Применяется повышающий коэффициент не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции до 31.12.2008)			ОНО впоследствии уменьшается при полном погашении стоимости в налоговом учете
2.5	Легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы стоимостью соответственно более 600 000 и 800 000 руб.	Нет	Применяется коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ в редакции до 31.12.2008)		ОНА впоследствии уменьшается при полном погашении стоимости в бухгалтерском учете
2.6	Предметы лизинга	Применяются метод уменьшаемого остатка и коэффициент не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01)	Применяются любой метод амортизации и повышающий коэффициент не выше 3. Исключение - ОС, относящиеся к первой - третьей амортизационным группам при амортизации нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции до 31.12.2008)			ОНО впоследствии уменьшается при полном погашении стоимости в налоговом учете
2.7	Расходы на ЭВМ у организаций, работающих в области информационных технологий (п. п. 7 и 8 ст. 241 Налогового кодекса РФ)	Принимаются к учету в качестве ОС (п. 4 ПБУ 6/01)	Признаются материальными расходами (п. 15 ст. 259 НК РФ)			ОНО впоследствии уменьшается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете
2.8	Различия в сроках полезного использования основных средств, в том числе введенных в эксплуатацию до 2002 г.	Учитываются в соответствии с нормами п. 19 ПБУ 6/01	Учитываются в соответствии с нормами ст. 259 НК РФ в редакции до 31.12.2008		В бухгалтерском учете списываются быстрее, чем в налоговом, - ОНА впоследствии уменьшается после полного списания стоимости в бухгалтерском учете	В бухгалтерском учете списываются медленнее, чем в налоговом, - ОНА впоследствии уменьшается после полного списания стоимости в налоговом учете
2.9	Амортизация по непроизводственным ОС	Начисляется (п. п. 12, 15 и 18 ПБУ 10/99 <7>)	Не начисляется (п. 49 ст. 270 НК РФ)	ПНО по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете
3. Дооценка или уценка основного средства при проведении переоценки
3.1	Результаты переоценки после 01.01.2002	Отражаются обособленно (п. 15 ПБУ 6/01)	Не принимается (п. 1 ст. 257 НК РФ)	ПНО или ПНА в зависимости от результата переоценки при начислении амортизации
4. Реализация
4.1	Убытки от реализации ОС	Полностью учитываются в финансовом результате в период списания (п. п. 29 и 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99)	Включаются в состав прочих расходов равными долями в оставшийся срок полезного использования (п. п. 1 и 3 ст. 268 НК РФ)		ОНА впоследствии уменьшается при полном принятии в налоговом учете убытка
4.2	Безвозмездная передача	Полностью учитывается в финансовом результате как расход (п. п. 29 и 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99)	Расходом не признается (п. 16 ст. 270 НК РФ)	ПНО в период передачи

--------------------------------

<1> Постоянный налоговый актив.

<2> Постоянное налоговое обязательство.

<3> Отложенный налоговый актив.

<4> Отложенное налоговое обязательств.

<5> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

<6> Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 утверждено Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н. Действует для бухгалтерской отчетности за 2008 г. Утрачивает силу с отчетности за 2009 г.

<7> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Рассмотрим некоторые из приведенных в таблице ситуаций более детально.

Расходы на государственную регистрацию объекта недвижимости

Как видно из табл. 1, расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости в налоговом учете не включаются в их первоначальную стоимость, а принимаются в составе текущих расходов периода. В момент признания расходов в налоговом учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО) записью: Д 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - К 77 "Отложенные налоговые обязательства" на сумму расходов по регистрации, умноженную на 24%.

По мере начисления амортизации ее величина в бухгалтерском учете будет выше, чем в налоговом (по причине разницы в первоначальной стоимости объекта). На сумму расхождений (сумма амортизации x 24%) следует списать сумму ОНО: Д 77 - К 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Такая запись будет производиться до полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласитесь, срок эксплуатации недвижимости значительный, и вести аналитический учет указанных разниц много лет нерационально. По этой причине проще включить регистрационные расходы в первоначальную налоговую стоимость объекта недвижимости. Незначительное увеличение размера налога на прибыль в периоде признания регистрационных затрат в прочих расходах окупится уменьшением трудоемкости бухгалтерского учета ввиду отсутствия разницы в первоначальной стоимости объекта в двух видах учета.

Проценты по кредитам и займам, израсходованным

на приобретение инвестиционного актива

Проценты по кредитам и займам, израсходованным на приобретение инвестиционного актива, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, включаются в его первоначальную стоимость (п. п. 23 и 30 ПБУ 15/01). В дальнейшем проценты переносятся на расходы через амортизацию. В налоговом учете эти проценты признаются сразу в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.

По мере признания расходов по процентам в налоговом учете возникает налогооблагаемая временная разница, на основе которой формируется ОНО. Затем ввиду различий между суммами амортизации суммы ОНО будут погашаться.

Но речь идет только о величине процентов, которые входят в норматив, установленный п. 1 ст. 269 НК РФ, ведь в целях налогообложения организация может учесть именно их. Проценты же, превышающие установленный предел, никогда не будут учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Тем не менее разница между суммой расходов в бухгалтерском и налоговом учете обнаружится только в момент начисления амортизации. По своему характеру это будет постоянная разница, которая приведет к формированию постоянного налогового обязательства (НПО).

Однако есть и другая методика отражения разниц в данной ситуации, позволяющая несколько снизить трудоемкость операций. Суть ее в следующем: при вводе в эксплуатацию объекта ОС, первоначальная стоимость которого различается в учетах, сразу отражается постоянная разница. На сумму налога на прибыль, приходящуюся на величину сверхнормативных процентов, которые никогда не будут приняты по мере начисления амортизации в налоговом учете, признается НПО А далее при начислении амортизации отражаются только временные разницы, обусловленные различными методами начисления амортизации.

Легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы,

по которым применяется коэффициент

амортизации 0,5

До 31 декабря 2007 г. понижающий коэффициент применялся, если легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы имели первоначальную стоимость соответственно свыше 300 000 и 400 000 руб. В 2008 г. лимит был увеличен вдвое и достиг 600 000 руб. и 800 000 руб.

С 1 января 2009 г. понижающий коэффициент отменяется и любые транспортные средства будут амортизироваться в общем порядке. Однако речь идет только об объектах, которые будут приобретены после этой даты.

По тем объектам, которые были приобретены до изменения законодательства, понижающий коэффициент должен применяться в прежнем порядке. Это объясняется тем, что норма амортизации определяется на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию и не может быть изменена в течение всего срока амортизации такого объекта. На этот факт в связи с изменением лимита стоимости Минфин России обращал внимание в ряде Писем, например от 9 октября 2008 г. N 03-03-06/1/573, от 11 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/269, от 18 января 2008 г. N 03-03-06/1/11.

Таким образом, организации до полного списания приобретенных до 1 января 2009 г. дорогих транспортных средств обязаны начислять пониженную амортизацию в налоговом учете и вести учет разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Разницы в размере амортизационных начислений

Рассмотрим на конкретном примере учет разниц, возникающих по причине применения различных методов амортизации по объектам, первоначальная стоимость которых одинакова в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример. Организация приобрела в декабре 2007 г. основное средство стоимостью 150 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен (условно) в 13 месяцев. В бухгалтерском учете амортизация с января 2008 г. начисляется линейным методом, в налоговом - нелинейным.

Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете равна 11 538 руб. (150 000 руб. : 13 мес.) - п. 19 ПБУ 6/01. В налоговом учете при нелинейном методе сумма начисленной за месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества равна произведению остаточной стоимости такого объекта и нормы амортизации для данного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации исчисляется по формуле

К = (2 : N ) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

По данным примера норма амортизации составит 15,38% [(2 : 13 мес.) x 100%]. С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется так:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется делением базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Суммы начисленной амортизации за каждый месяц, различие в их величинах и движение отложенных налоговых активов приведены в табл. 2.

Таблица 2

	Сумма начисленной амортизации				Отличиие сумм в налоговом учете от бухгалтерского за месяц	Движение ОНО
Месяц	За месяц	Нарастающим итогом	За месяц	Нарастающим итогом
						Начисление (Д 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - К 77)	Списание (Д 77 - К 68, субсчет "Расчеты по налогу наприбыль")
1	23 077	23 077	11 538	11 538	11 539	2 769
2	19 527	42 604	11 538	23 076	7 989	1 917
3	15 754	58 358	11 538	34 614	4 216	1 012
4	14 099	72 457	11 538	346 152	2 561	615
5	11 930	84 387	11 538	57 690	392	94
6	10 094	94 481	11 538	69 228	-1 444		347
7	8 541	103 022	11 538	80 766	-2 997		719
8	7 227	110 249	11 538	92 304	-4 311		1 035
9	6 115	116 364	11 538	103 842	-5 423		1 302
10	5 175	121 539	11 538	115 380	-6 363		1 527
11	9 487	131 026	11 538	126 918	-2 051		492
12	9 487	140 513	11 538	138 456	-2 051		492
13	9 487	150 000	11 538	149 994 <*>	-2 051		492

--------------------------------

<*> Погрешность со 150 000 руб. возникает по причине ежемесячного округления значений.

Нелинейным методом пользовались на практике единицы налогоплательщиков - ввиду того, что бухгалтеры не любят вести аналитический учет возникающих в амортизации разниц.

Новый нелинейный метод амортизации с 2009 г.

В порядке начисления амортизации в 2009 г. произойдут значительные изменения. Рассмотрим их применительно к теме данной статьи. Итак, с 1 января 2009 г. для линейного метода сохраняется прежний порядок амортизации каждого объекта (ст. 259.1 НК РФ в новой редакции, п. 4 ст. 259 Кодекса в старой редакции). Исключительно этим методом по-прежнему следует амортизировать здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы со сроком полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 НК РФ в новой редакции).

А вот нелинейный метод начисления амортизации претерпел значительные изменения. Налогоплательщику не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации, они уже указаны в ст. 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы. Ежемесячная норма амортизации установлена по каждой из 10 амортизационных групп: первая группа - 14,3%, вторая - 8,8%, третья - 5,6%, четвертая - 3,8%, пятая - 2,7%, шестая - 1,8%, седьмая - 1,3%, восьмая - 1%, девятая - 0,8%, десятая группа - 0,7%.

Если компания применяет к основной норме амортизации понижающие (повышающие) коэффициенты, то внутри амортизационной группы при нелинейном методе нужно сформировать подгруппу, состоящую из таких объектов (п. 13 ст. 258 НК РФ). Амортизация будет начисляться общей суммой по всей группе (подгруппе), а не по каждому объекту (п. 2 ст. 259 НК РФ в новой редакции).

Суммарный баланс группы определяется как общая остаточная налоговая стоимость всех объектов, отнесенных к данной амортизационной группе или подгруппе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Первоначально суммарный баланс группы (подгруппы) определяется на начало года, с которого применяется нелинейный метод. Затем этот баланс ежемесячно будет меняться за счет начисления амортизации, пополнения или выбытия объектов из группы (подгруппы). Поэтому после даты перехода суммарный баланс определяется на 1-е число каждого месяца по каждой группе (подгруппе). Чтобы определить ежемесячную норму амортизации, нужно умножить суммарный баланс группы (подгруппы) на установленную фиксированную норму амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Если объект выбывает из состава амортизируемого имущества, например при

продаже, то нужно рассчитать его оставшуюся налоговую стоимость (S ) по

n

формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ)

S = S x (1 - 0,01 x k) x n,

n

где S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в соответствующую амортизационную группу до дня его исключения из состава этой группы;

k - норма амортизации.

Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется, если в результате выбытия амортизируемого имущества ее суммарный баланс уменьшился до нуля.

Особый механизм досрочной ликвидации амортизационной группы (подгруппы) применяется, если величина ее суммарного баланса станет меньше 20 000 руб. (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). В месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию нового объекта), налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу. Значение суммарного баланса по ликвидируемой группе признается единовременно внереализационным расходом текущего периода.

Объект, у которого истек срок полезного использования, может быть исключен из амортизационной группы. Срок полезного использования нужно определять с учетом периода, предшествующего 1 января года, с которого произошел переход на нелинейный метод. При выбытии объекта по причине истечения срока полезного использования суммарный баланс группы не меняется и амортизация начисляется в прежнем порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Иными словами, объект можно исключить, но его недоамортизированная стоимость останется в суммарном балансе группы (подгруппы).

Не вдаваясь в подробное изложение нового метода, а также его достоинств и недостатков, отметим, что каждая организация до 1 января 2009 г. должна в учетной политике для целей налогообложения выбрать метод амортизации, который будет применять с 2009 г. Для осознанного выбора нужно успеть ознакомиться с новыми правилами, сделать расчеты с учетом особенностей своего амортизируемого имущества и выбрать подходящий для себя вариант учета.

Но вернемся к теме статьи. При применении нового нелинейного метода амортизации с 1 января 2009 г. компании столкнутся с проблемами учета возникающих разниц в амортизации. Ведь в бухгалтерском учете амортизация будет начисляться пообъектно, а в налоговом - по группе или подгруппе объектов в целом. Как в этом случае применять ПБУ 18/02?

На данный момент автор видит два варианта возможного учета разниц.

1. Сохранить в налоговом учете пообъектное начисление амортизации.

Те бухгалтеры, которые пережили переход на начисление амортизации по правилам гл. 25 НК РФ, помнят переходный период. Тогда составлялась справка о новой первоначальной налоговой стоимости, определялся оставшийся срок эксплуатации и объекты разносились по амортизационным группам. Сам же переход происходил в бухгалтерской программе безболезненно: на 1 января 2002 г. указывались налоговая стоимость каждого объекта, амортизационная группа и срок полезного использования.

Похожую операцию можно совершить и сейчас с учетом того, что объекты уже разнесены по амортизационным группам. Но, чтобы не ломать весь учет, можно начислять амортизацию нелинейным методом не в целом по группе объектов, а по каждому из них. Ведь сумма остаточных стоимостей и составляет суммарный баланс группы. А амортизация по каждому объекту будет начисляться по одному и тому же проценту (для группы или подгруппы).

При индивидуальном начислении амортизации сохраняется учет разниц по каждому объекту. При выбытии его налоговая стоимость будет видна из аналитического учета и не будет отклоняться от рассчитанной по формуле, приведенной в НК РФ. Кроме того, индивидуальный учет ОНА и ОНО позволит правильно и своевременно списать соответствующую сумму при выбытии объекта.

Что важно дополнительно сделать при таком учете? Следует в регистрах налогового учета указывать суммарный баланс каждой группы (подгруппы), следить за его размером и своевременно списывать при достижении им величины 20 000 руб. По вопросу целесообразности списания единицы объекта из аналитического учета отметим, что это вряд ли имеет смысл, если остаточная стоимость объекта должна остаться в группе.

Конечно, приведенный вариант учета не вполне отвечает тексту НК РФ, но в арифметике искажений не содержит. Главное его достоинство заключается в том, что существующую систему налогового учета ломать не придется, да и учет временных разниц, ОНА и ОНО останется традиционным. Облегчаются расчеты при выбытии объектов и переходе с одного метода начисления амортизации на другой. Не сложно будет исправлять возможные ошибки и выводить все аналитические данные по объекту в каждом из учетов.

2. Изменить представление о формировании ОНА и ОНО.

Второй вариант учета скорее всего будет интересен тем налогоплательщикам, которые не хотят начислять амортизацию по каждому объекту в налоговом учете, а решат начислять ее в целом по группе. Тогда они должны изменить свое представление об учете разниц по ПБУ 18/02.

ОНА и ОНО должны учитываться в целом по каждой группе (подгруппе) объектов, а не индивидуально. Для учета расхождений в целом по группе нужно выбрать один бухгалтерский счет - 09 "Отложенные налоговые активы" либо 77. Но в бухгалтерской отчетности ОНА и ОНО придется показывать в зависимости от значения конечного сальдо на счете, выбранном для учета разниц по группе (подгруппе) либо в целом по ОС.

При этом следует провести на дату перехода на нелинейный способ группировку уже накопленных разниц тоже по каждой амортизационной группе (подгруппе). Например, если на 1 января 2009 г. по третьей амортизационной группе (без подгрупп) будут числиться одновременно ОНА и ОНО по разным объектам, то их следует сальдировать и отразить остаток на соответствующем счете (09 или 77).

Л.П.Фомичева

Аудитор,

член Палаты

налоговых консультантов

Подписано в печать

21.11.2008