ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ВЗНОСАМ НА СТРАХОВАНИЕ

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Обратите внимание!

С 1 января 2010 г. на территории РФ единый социальный налог будет заменен на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Соответствующие нововведения предусмотрены двумя нормативными правовыми актами: Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ и Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

При этом страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. На правоотношения, связанные с их исчислением и уплатой, действие Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, которым введен новый порядок уплаты большинства страховых взносов, не распространяется (ч. 2 ст. 1 указанного Федерального закона).

В то же время ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ предусматривает внесение некоторых изменений в порядок взимания страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. О них вы можете узнать в гл. 15 "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации", в том числе в разд. 15.5 "Ответственность за непредставление Расчетной ведомости".

ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 1. СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ - ВИД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО

СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее - работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и другие негативные последствия.

На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и направлено обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <1>.

--------------------------------

<1> Далее по тексту этот вид социального страхования, учитывая сложность его официального названия, мы будем именовать страхованием от производственного травматизма.

Суть этого страхования в том, что работодатель обязан платить за работников страховые взносы. А работники, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке.

1.1. ЧТО ПРЕДСТАВЛЯЮТ СОБОЙ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Страховые взносы, уплачиваемые по страхованию от производственного травматизма, - это неналоговые платежи. В частности, они не входят в состав единого социального налога.

Между тем такие взносы во многом схожи с налогами. Как и налоги, они взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности. На это неоднократно указывали Конституционный Суд РФ (Определения от 10.07.2003 N 291-О, от 22.01.2004 N 8-О) и федеральные арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 05.08.2002 N КА-А40/5132-02, ФАС Волго-Вятского округа от 18.11.2004 N А17-1307/5).

1.2. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ РЕГУЛИРУЮТ ПОРЯДОК

УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Страховые взносы нужно платить в соответствии с федеральными законами о страховании от производственного травматизма (ст. 11 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

Какие это законы?

Основным источником правового регулирования в данном случае является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д.

Существуют и иные федеральные законы, касающиеся этого вида страхования. Все они принимаются в соответствии с Законом N 125-ФЗ. Один из основных - это федеральный закон, который устанавливает страховые тарифы (ставки взноса) по классам профессионального риска. Он принимается ежегодно и на плановый период (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). Так, на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг. страховые тарифы установил Федеральный закон от 28.11.2009 N 297-ФЗ.

Однако в названных федеральных законах не прописаны некоторые важные моменты. Например, такие, как порядок определения класса профессионального риска, порядок установления скидок и надбавок к страховому тарифу и др. Они регулируются специальными документами, утвержденными Правительством РФ и ФСС РФ.

1.3. ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ

К ОТНОШЕНИЯМ ПО УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Скажем сразу: поскольку страховые взносы не являются налоговыми платежами, то к отношениям, связанным с их исчислением и уплатой, нормы Налогового кодекса РФ не применяются.

Однако из этого правила есть исключения.

Так, работодатель (страхователь), который нарушил требования Закона N 125-ФЗ, несет ответственность, установленную ст. 19 этого Закона. Но сама процедура привлечения к ответственности осуществляется в порядке, который предусмотрен гл. 15 НК РФ для налоговых правонарушений. Основание - абз. 7 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ (дополнительно см. п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.02.2006 N 105, Постановление ФАС Уральского округа от 14.05.2008 N Ф09-3419/08-С1).

Кроме того, законы, регулирующие порядок исчисления и уплаты страховых взносов, вступают в силу и действуют во времени так же, как и законы о налогах и сборах. Иначе говоря, в порядке, установленном ст. 5 НК РФ. На это неоднократно указывал Конституционный Суд РФ (Определения от 10.07.2003 N 291-О, от 22.01.2004 N 8-О).

С 1 января 2009 г. отдельные нормы Налогового кодекса РФ применяются в случаях приостановления операций по банковскому счету плательщика сборов. Так, если операции были приостановлены, это не будет препятствовать списанию денежных средств в счет оплаты страховых взносов (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Иными словами, взносы можно уплатить, даже если расходные операции по счету прекращены.

Напомним, что ранее на страховые взносы указанная норма не распространялась (Письма Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-6, от 17.12.2008 N 03-02-07/1-517 (п. 1)).

1.4. КУДА НУЖНО ПЛАТИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Страховые взносы в отличие от налогов уплачиваются не в федеральный, региональный или местный бюджеты. Они поступают в бюджет ФСС РФ и формируют средства на выплату по страховкам пострадавшим работникам. Это следует из абз. 8 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 20, ст. 25 Закона N 125-ФЗ.

1.5. КТО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ КОНТРОЛЬ ЗА СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования (ст. 3 Закона N 125-ФЗ). Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др. (пп. 1 п. 1, пп. 1, 2, 8 п. 2 ст. 18 Закона N 125-ФЗ).

Отметим, что в настоящее время порядок проведения камеральных и выездных проверок органами Фонда закреплен в следующих актах:

- Методических указаниях по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 21.05.2008 N 110;

- Методических указаниях о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 82.

Помимо этого, ФСС РФ привлекает страхователей к ответственности за нарушения в сфере страхования от производственного травматизма. Это закреплено абз. 7 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке привлечения страхователей к ответственности вы можете узнать в разд. 7.5.2 "Ответственность".

ГЛАВА 2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (СТРАХОВАТЕЛИ)

2.1. КТО ДОЛЖЕН ПЛАТИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Лица, которые обязаны платить страховые взносы, называются страхователями. Согласно абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) к ним относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан;

- физические лица.

Как известно, страхователями признаются любые организации. Их организационно-правовая форма, форма собственности и применяемый режим налогообложения в данном случае не имеют значения. Поэтому платить страховые взносы должны и коммерческие, и некоммерческие организации, и организации, применяющие общий режим налогообложения, и "спецрежимники".

Российская организация платит страховые взносы как за работников-россиян, так и за иностранцев. А вот иностранная организация становится страхователем, только если нанимает на работу российских граждан. Это следует из определения, которое содержит абз. 7 ст. 3 Закона N 125-ФЗ.

Например, компания ALFA (Великобритания) ведет деятельность на территории РФ через представительство. В представительстве работают только англичане. Поскольку россиян среди работников нет, компания ALFA не признается страхователем и не обязана платить взносы по Закону N 125-ФЗ.

Примечание

Подробнее о том, должна ли иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ, уплачивать страховые взносы за своих соотечественников и иных иностранцев, работающих у нее в России, читайте в гл. 14 "Работник-иностранец".

Что касается физических лиц, то они признаются страхователями, только если нанимают на работу граждан, подлежащих обязательному страхованию по Закону N 125-ФЗ. Статус физического лица (индивидуальный предприниматель или нет) и применяемый режим налогообложения в данном случае также не важны.

Примечание

О том, какие лица подлежат обязательному страхованию согласно Закону N 125-ФЗ, вы узнаете в разд. 2.2 "За кого нужно платить страховые взносы".

Например, А.С. Сидоров, не являющийся индивидуальным предпринимателем, нанял на работу по трудовым договорам водителя, повара и садовника. Следовательно, А.С. Сидоров признается страхователем и обязан уплачивать страховые взносы, предусмотренные Законом N 125-ФЗ.

2.2. ЗА КОГО НУЖНО ПЛАТИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Лица, за которых нужно платить страховые взносы, называются застрахованными (абз. 5 ст. 3 Закона N 125-ФЗ). Перечислим их.

1. Физические лица, работающие по трудовому договору (абз. 2 п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Например, в организации "Альфа" по трудовому договору трудятся 59 работников. Следовательно, все они признаются застрахованными. Таким образом, организация "Альфа" обязана платить за них страховые взносы, поскольку по отношению к застрахованным выступает страхователем.

2. Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору (абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Обратите внимание!

Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, признаются застрахованными, только если в договоре зафиксировано, что заказчик работ (услуг) обязан платить за работника страховые взносы в ФСС РФ (абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Например, организация "Альфа" заключила с механиком А.В. Петровым гражданско-правовой договор на оказание услуг по ремонту автотранспортных средств. В договоре прописано условие о том, что организация обязуется уплачивать за А.В. Петрова страховые взносы в ФСС РФ.

А с юристом Г.Н. Беловой организация "Альфа" заключила гражданско-правовой договор на оказание консультационных юридических услуг, в котором не содержится такого условия.

Таким образом, А.В. Петров признается застрахованным, а Г.Н. Белова - нет. Следовательно, организация "Альфа" обязана платить за А.В. Петрова страховые взносы. В отношении Г.Н. Беловой у организации такой обязанности не возникает.

3. Физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем (абз. 3 п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Добавим, что по общему правилу застрахованными признаются россияне, иностранцы, а также лица без гражданства. Это следует из п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ.

Например, в организации "Альфа" по трудовым договорам работают два гражданина Армении и семь граждан Таджикистана. Следовательно, все они признаются застрахованными. В отношении каждого из них организация "Альфа" является страхователем и обязана платить за них страховые взносы согласно Закону N 125-ФЗ.

Примечание

Об особенностях оформления трудовых правоотношений с иностранными гражданами читайте в гл. 17 "Работник-иностранец" Практического пособия по НДФЛ.

Застрахованными лицами являются сотрудники российской фирмы, даже если они работают в ее подразделении (филиале, представительстве) за рубежом. На выплаты в пользу таких лиц нужно начислять взносы в ФСС РФ, а при возникновении несчастного случая на производстве или профессионального заболевания они имеют право на страховое обеспечение.

Например, в представительстве российской организации "Бета" в Италии работают гражданин РФ Иван Иванович Иванов, гражданка Испании Мария Феррарис и гражданин Италии Алессандро Ринальди. С их зарплат организация должна перечислить взносы в ФСС РФ.

Кроме того, не имеет значения, на каких условиях трудится у вас работник: временно, сезонно или по совместительству. Об этом сказано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Например, основным местом работы курьера И.Н. Степановой является организация "Альфа". При этом И.Н. Степанова работает по совместительству в организации "Бета".

И организация "Альфа", и организация "Бета" обязаны уплачивать страховые взносы за И.Н. Степанову, поскольку они по отношению к ней являются страхователями.

ГЛАВА 3. УЧЕТ СТРАХОВАТЕЛЕЙ

Каждый работодатель, который нанимает (привлекает к труду) работников, должен зарегистрироваться в качестве страхователя в органах ФСС РФ. Это требование абз. 4 ст. 4, ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

Организации регистрируются:

- по месту своего нахождения;

- по месту нахождения обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее - самостоятельные обособленные подразделения).

Работодатели - физические лица регистрируются по месту жительства.

Примечание

Действия страхователя, которые он обязан совершить при регистрации или снятии с учета, определены Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27. Этот документ утвердил:

1) Порядок организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - Порядок регистрации организаций);

2) Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Порядок регистрации обособленных подразделений и граждан).

3.1. УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

3.1.1. РЕГИСТРАЦИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

Если вы только что создали организацию, то никаких действий по ее регистрации в качестве страхователя вам совершать не нужно. За вас все сделают налоговая инспекция и орган ФСС РФ.

Процедура такова.

Налоговая инспекция в течение пяти рабочих дней после того, как зарегистрирует вашу организацию, представит в ФСС РФ сведения о вас, занесенные в ЕГРЮЛ.

А ФСС РФ, получив эти сведения, в пятидневный срок зарегистрирует вашу организацию в качестве страхователя. Кроме того, он направит вам Извещение о регистрации по форме, установленной в Приложении N 1 к Порядку регистрации организаций. В Извещении указываются присвоенный вам регистрационный номер страхователя и код подчиненности.

Помимо этого вам определят класс профессионального риска (исходя из заявленных вами при госрегистрации видов деятельности) и установят размер страхового тарифа. Эти сведения отделение ФСС РФ укажет в направленном вам Уведомлении о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обратите внимание!

Неполучение Извещения и Уведомления не освобождает вас от обязанности уплачивать страховые взносы и представлять в ФСС РФ отчетность. На это указано в Письме ФСС РФ от 13.04.2004 N 02-18/07-2339.

На всю процедуру регистрации должно уйти не более 10 рабочих дней. Это следует из положений п. 3.1 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", абз. 2 ст. 6 Закона N 125-ФЗ, п. п. 1, 6, 7, 10 Порядка регистрации организаций.

Например, 12 января 2009 г. налоговая инспекция зарегистрировала организацию "Бета" в ЕГРЮЛ.

16 января 2009 г. налоговики направили в отделение ФСС РФ сведения об организации. 19 января 2009 г. эти сведения поступили в отделение ФСС РФ. 22 января 2009 г. исполнительный орган ФСС РФ зарегистрировал организацию "Бета" в качестве страхователя, о чем направил ей Извещение.

3.1.2. СНЯТИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ С УЧЕТА

Случаи, когда органы ФСС РФ снимают юридическое лицо с учета, перечислены в п. 14 Порядка регистрации организаций. Назовем их:

- прекращение деятельности организации в результате ликвидации (в том числе при банкротстве) или реорганизации;

- изменение места нахождения организации;

- исключение организации из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Процедура проходит в том же порядке, что и постановка на учет. То есть налоговая инспекция направляет соответствующую информацию в отделение ФСС РФ. А там уже принимают решение о снятии организации с учета.

При этом датой снятия с учета в ФСС РФ будет день, когда запись об исключении из реестра была внесена в ЕГРЮЛ (п. п. 16 - 18 Порядка регистрации организаций).

3.2. УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

3.2.1. РЕГИСТРАЦИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

Зарегистрироваться в органах ФСС РФ по месту нахождения обособленных подразделений вы должны только в том случае, если они имеют отдельный баланс, расчетный счет и сами начисляют выплаты в пользу работников. Так определено абз. 3 ст. 6 Закона N 125-ФЗ.

Регистрироваться в данном случае вы должны сами. Для этого надо подать соответствующее Заявление в отделение ФСС РФ по месту нахождения самостоятельного обособленного подразделения. Форма такого Заявления приведена в Приложении N 1 к Порядку регистрации обособленных подразделений и граждан.

Примечание

Образец оформления такого Заявления смотрите в приложении 1 к настоящей главе.

К Заявлению нужно приложить копии документов, перечень которых содержится в п. п. 9, 11 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан. В их числе свидетельство о госрегистрации организации, свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции и др. Копии документов должны быть нотариально заверены (п. 13 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан).

Подать заявление и документы в Фонд нужно в течение 30 дней со дня создания обособленного подразделения (п. п. 3, 5 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан).

Стоит отметить, что законодательство об обязательном социальном страховании не содержит положений о специальном порядке исчисления сроков. Поэтому здесь следует руководствоваться общими правилами, которые закреплены в Налоговом и Гражданском кодексах РФ. На такую возможность указывают и суды (см. Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2007 N А23-3498/06А-14-261). При рассмотрении данного спора суд разъяснил, что датой создания обособленного подразделения нужно считать дату принятия решения учредителя о создании данного подразделения.

Напомним, что течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми установлено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ, ст. 191 ГК РФ). В случаях, когда последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, ст. 193 ГК РФ).

Например, организация "Альфа" 23 января 2009 г. создала самостоятельное обособленное подразделение "Альфа-1".

Заявление о регистрации по месту нахождения подразделения и пакет необходимых документов организация должна представить в ФСС РФ не позднее 22 февраля 2009 г. Однако это воскресенье (нерабочий день). Ближайший понедельник выпадает на нерабочий день 23 февраля - День защитника Отечества. Значит, последним днем подачи заявления считается 24 февраля 2009 г. (т.е. ближайший рабочий день).

Не позже семи рабочих дней с момента получения от вас документов ФСС РФ вас зарегистрирует, о чем сообщит вам в Извещении о регистрации (п. 14 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан). Форма этого документа приведена в Приложении N 4 к Порядку регистрации обособленных подразделений и граждан.

Вам присвоят регистрационный номер, код подчиненности, определят класс профессионального риска и размер страхового тарифа (п. п. 14, 16 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан).

О подлежащих уплате страховых взносах вам сообщат в Уведомлении о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Формы Уведомления содержатся в Приложениях N N 7, 8 к Порядку регистрации обособленных подразделений и граждан.

3.2.2. СНЯТИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ С УЧЕТА

Снять с учета свою организацию по месту нахождения обособленного подразделения вы должны в следующих случаях:

- закрытие подразделения;

- изменение его места нахождения;

- ликвидация самой организации;

- несоблюдение условий регистрации, установленных абз. 3 ст. 6 Закона N 125-ФЗ.

Для этого вы должны подать в ФСС РФ заявление о снятии страхователя с учета (п. 25 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан). Форма такого заявления не утверждена. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были отражены данные, которые позволяют идентифицировать вашу организацию и снимаемое с учета обособленное подразделение.

Одновременно с заявлением в ФСС РФ надо подать:

- первый экземпляр Извещения о регистрации;

- копии документов, подтверждающих обстоятельства, которые явились причиной снятия с учета. Копии должны быть заверены в соответствии с п. 25 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан.

Имейте в виду, что до принятия решения о снятии с учета обособленного подразделения ФСС РФ может при необходимости провести выездную проверку страхователя. Такое право ему предоставляет п. 26 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан.

Обратите внимание!

Если у вашего обособленного подразделения есть задолженность перед ФСС РФ по страховым взносам, то снять его с учета вы не сможете (п. 23 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан).

3.3. УЧЕТ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны самостоятельно осуществлять процедуры регистрации и снятия с учета в ФСС РФ в качестве страхователей. На это указывают абз. 4, 5 ст. 6 Закона 125-ФЗ.

3.3.1. РЕГИСТРАЦИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Обязанность зарегистрироваться в качестве страхователей у физических лиц возникает только при наличии трудовых (гражданско-правовых) отношений с работниками. До тех пор пока у вас не появится наемный работник, вставать на учет в ФСС РФ не надо (абз. 4, 5 ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Итак, не позднее 10 дней со дня заключения трудового (гражданско-правового договора) с первым работником вы должны подать в отделение ФСС РФ по месту своего жительства Заявление о регистрации (п. 5 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан). Форма Заявления содержится в Приложении N 2 к Порядку регистрации обособленных подразделений и граждан. При этом порядок исчисления сроков при регистрации аналогичен порядку, приведенному в разд. 3.2.1 "Регистрация организаций".

Примечание

Образец оформления Заявления о регистрации в качестве страхователя индивидуального предпринимателя смотрите в приложении 2 к настоящей главе.

К Заявлению надо приложить пакет документов, указанных в п. п. 10, 11 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан. Перечень документов для индивидуальных предпринимателей и других физических лиц различается. Однако и те и другие должны подтвердить факт наличия работников. Для этого индивидуальные предприниматели представляют в ФСС РФ копии трудовых книжек нанимаемых работников, гражданско-правовых договоров (если в них содержится условие об уплате страховых взносов). Физические лица, не являющиеся предпринимателями, представляют трудовые и гражданско-правовые договоры.

В течение не более семи рабочих дней с момента получения от вас документов ФСС РФ вас зарегистрирует. Об этом он сообщит вам в Извещении о регистрации (п. 14 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан). Форма Извещения приведена в Приложении N 3 к Порядку регистрации обособленных подразделений и граждан. В Извещении будут указаны присвоенный вам регистрационный номер и код подчиненности (п. 14 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан).

3.3.2. СНЯТИЕ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА С УЧЕТА

Физические лица снимаются с учета в органах ФСС РФ в случаях, указанных в п. 24 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан. Это:

- изменение места жительства;

- окончание срока действия гражданско-правовых договоров, заключенных с работниками;

- увольнение работников (только для предпринимателей);

- окончание срока действия трудовых договоров, заключенных с работниками (для физических лиц, не являющихся предпринимателями).

Для снятия с учета нужно подать в ФСС РФ заявление в произвольной форме <1>. К заявлению необходимо приложить первый экземпляр Извещения о регистрации и копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся причиной снятия с учета. Копии должны быть заверены согласно п. 25 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан.

--------------------------------

<1> Заявление можно не подавать, если физическое лицо, не являющееся предпринимателем, снимается с учета по окончании срока действия трудовых (гражданско-правовых) договоров и при этом не имеет задолженности перед ФСС РФ. Фонд вправе принять решение о снятии с учета без заявления страхователя на основании копий договоров, хранящихся в его учетном деле (абз. 2 п. 25 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан).

Обратите внимание!

Если у вас есть задолженность перед ФСС РФ по страховым взносам, то сняться с учета вы не сможете до ее погашения (п. 24 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан).

3.4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКА РЕГИСТРАЦИИ

За нарушение срока регистрации страхователей в ФСС РФ установлена ответственность в соответствии с абз. 1 - 4 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ (см. таблицу).

Страхователь	Нарушение срока регистрации до 90 дней (включительно)	Нарушение срока регистрации более чем на 90 дней
Организация	Штрафные санкции за нарушение срока регистрации организации по месту ее нахождения не применяются, поскольку такая регистрация осуществляется без участия представителей организации
Организация по месту нахождения обособленного подразделения	Штраф в размере 5000 руб.	Штраф в размере 10 000 руб.
Физическое лицо, заключившее с работником гражданско- правовой договор
Физическое лицо, заключившее с работником трудовой договор	Штраф в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации, но не менее 20 000 руб.

К ответственности страхователей привлекают органы ФСС РФ по правилам, установленным гл. 15 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-138/2007(951-А02-34)). В том числе при наложении штрафа учитываются смягчающие и отягчающие обстоятельства, предусмотренные ст. 112 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 15.11.2007 N Ф09-9363/07-С1, от 06.11.2007 N Ф09-9012/07-С1).

Приложение 1 к главе 3

Образец заполнения Заявления о регистрации в качестве

страхователя юридического лица по месту нахождения

обособленного подразделения

┌────────┐ ┌──────┐

│ 16 │ января │ 2009 │

└────────┴───────────────────┴──────┘

(число) (месяц (прописью)) (год)

Филиал N 42 ГУ Московского областного регионального отделения

В ----------------------------------------------------------------

ФСС РФ

------------------------------------------------------------------

(наименование исполнительного органа Фонда социального

страхования Российской Федерации)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о регистрации в качестве страхователя

юридического лица по месту нахождения

обособленного подразделения

Сведения о юридическом лице

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

1. ---------------------------------------------------------------

(полное наименование юридического лица)

ООО "Альфа"

2. ---------------------------------------------------------------

(сокращенное наименование юридического лица)

3. Адрес, указанный в учредительных документах

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬────────────────────┬───────────────────────────────┐

│1│1│7│4│3│7│ РФ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴────────────────────┴───────────────────────────────┘

(Почтовый (Государство) (Республика/Автономный округ/

индекс) Область)

┌───────────┬─────────────────────────┬─────┬────────┬───────────┐

│ Москва │ ул. Академика Арцимовича│д. 20│ │ │

└───────────┴─────────────────────────┴─────┴────────┴───────────┘

(Город) (Улица/Переулок/Проспект) (Дом) (Корпус) (Квартира/

офис)

4. Адрес постоянно действующего исполнительного органа

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬────────────────────┬───────────────────────────────┐

│1│1│7│4│3│7│ РФ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴────────────────────┴───────────────────────────────┘

(Почтовый (Государство) (Республика/Автономный округ/

индекс) Область)

┌───────────┬─────────────────────────┬─────┬────────┬───────────┐

│ Москва │ ул. Академика Арцимовича│д. 20│ │ │

└───────────┴─────────────────────────┴─────┴────────┴───────────┘

(Город) (Улица/Переулок/Проспект) (Дом) (Корпус) (Квартира/

офис)

5. Сведения о государственной регистрации

Межрайонная ИФНС N 46 г. Москвы

------------------------------------------------------------------

(наименование органа, осуществившего государственную

регистрацию)

Основной государственный ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

регистрационный номер (ОГРН) │1│0│2│7│7│0│0│2│6│2│5│6│7│

├─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┴─┴─┴─┴─┘

Дата регистрации │0│2│0│2│2│0│0│5│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

6. Организационно-правовая форма

Общество с

ограниченной

ответственностью ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐

--------- Код по КОПФ │6│5│ │ │ │ │

частная ┌─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┤

7. Форма собственности --------- Код по КФС │1│6│ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Производство

картона ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐

8. Основной вид деятельности --------- Код по │2│1│ │1│2│ │ │ │

ОКВЭД <*> └─┴─┘.└─┴─┘.└─┴─┘

9. Другие осуществляемые виды деятельности:

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐

______________________________________ Код по │ │ │ │ │ │ │ │ │

ОКВЭД ├─┼─┤.├─┼─┤.├─┼─┤

______________________________________ Код по │ │ │ │ │ │ │ │ │

ОКВЭД ├─┼─┤.├─┼─┤.├─┼─┤

______________________________________ Код по │ │ │ │ │ │ │ │ │

ОКВЭД ├─┼─┤.├─┼─┤.├─┼─┤

______________________________________ Код по │ │ │ │ │ │ │ │ │

ОКВЭД ├─┼─┤.├─┼─┤.├─┼─┤

______________________________________ Код по │ │ │ │ │ │ │ │ │

ОКВЭД ├─┼─┤.├─┼─┤.├─┼─┤

______________________________________ Код по │ │ │ │ │ │ │ │ │

ОКВЭД └─┴─┘.└─┴─┘.└─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

10. Код по ОКПО │4│0│3│2│6│4│4│8│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

11. Состоит на налоговом учете в

ИФНС N 28 г. Москвы

------------------------------------------------------------------

(наименование налогового органа, поставившего юридическое лицо

на учет по месту нахождения)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐

код налогового органа │7│7│2│8│ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

ИНН │7│7│2│8│9│1│6│5│4│8│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(индивидуальный номер

налогоплательщика)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

КПП │7│7│2│8│0│1│0│0│1│ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код причины постановки

на учет)

12. Расчетный (текущий) счет N

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│4│0│7│0│2│8│1│1│9│3│0│1│8│2│4│0│0│7│3│6│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

ЗАО "РеалКредитБанк" г. Москвы

в ----------------------------------------------------------------

(наименование банка)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

БИК │0│3│3│6│9│4│0│0│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

13. Наименование исполнительного органа Фонда социального

страхования Российской Федерации, в котором юридическое лицо

зарегистрировано в качестве страхователя по месту своего

нахождения

Филиал N 34 ГУ Московского регионального отделения

------------------------------------------------------------------

ФСС РФ

------------------------------------------------------------------

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

14. Регистрационный номер │7│7│3│4│1│2│3│4│5│6│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

--------------------------------

<*> Указывается цифровой код не менее трех знаков.

Прошу зарегистрировать в качестве

страхователя по обязательному социальному страхованию

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний по месту нахождения

обособленного подразделения

Сведения об обособленном подразделении

Филиал N 1 ООО "Альфа"

1.----------------------------------------------------------------

(наименование обособленного подразделения)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬────────────────────┬───────────────────────────────┐

│1│4│2│7│0│0│ РФ │ Московская область │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴────────────────────┴───────────────────────────────┘

(Почтовый (Государство) (Республика/Автономный округ/

индекс) Область)

┌───────────┬─────────────────────────┬─────┬────────┬───────────┐

│ Видное │ ул. Школьная │ д. 7│ │ │

└───────────┴─────────────────────────┴─────┴────────┴───────────┘

(Город) (Улица/Переулок/Проспект) (Дом) (Корпус) (Квартира/

офис)

(адрес места нахождения обособленного подразделения)

производство картона

3. Основной вид деятельности -------------------------------------

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

4. Код по ОКВЭД │2│1│ │1│2│ │ │ │ 5. Код по │4│0│3│2│6│4│4│8│0│

└─┴─┘.└─┴─┘.└─┴─┘ ОКПО └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

5. Юридическое лицо состоит на налоговом учете по месту

нахождения обособленного подразделения в

Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области

------------------------------------------------------------------

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐

код налогового органа │5│0│0│3│ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

КПП │5│0│0│3│3│5│0│0│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код причины постановки

на учет)

7. Банковский счет N <*>

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│4│0│7│0│2│8│1│1│9│3│0│1│8│2│4│0│0│7│3│6│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

ЗАО "РеалКредитБанк" г. Москвы

в ----------------------------------------------------------------

(наименование банка)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

БИК │0│3│3│6│9│4│0│0│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌──┐

8. Дата получения средств на оплату труда │10│ каждого месяца

└──┘

(число)

9. Расширенный регистрационный номер страхователя <**>

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ / │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Иванов Иван Иванович

Руководитель ___________ ----------------------------

(подпись) (фамилия, имя, отчество)

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

М.П. │4│9│5│ │1│2│3│4│5│6│7│

└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код) (телефон)

Сидорова Анна Ивановна

Главный (старший) ___________ ----------------------------

бухгалтер (подпись) (фамилия, имя, отчество)

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│4│9│5│ │1│2│3│4│5│6│7│

└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код) (телефон)

Николаев Николай Николаевич

Руководитель обособленного ___________ ---------------------------

подразделения (подпись) (фамилия, имя, отчество)

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

М.П. │4│9│5│ │7│6│5│4│3│2│1│

└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код) (телефон)

Главный (старший)

бухгалтер обособленного Петрова Татьяна Сергеевна

подразделения ___________ ----------------------------

(подпись) (фамилия, имя, отчество)

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│4│9│5│ │7│6│5│4│3│2│1│

└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код) (телефон)

--------------------------------

<*> Заполняется, если соответствующий банковский счет открыт на момент подачи заявления.

<**> Заполняется в случае регистрации в связи с изменением места нахождения обособленного подразделения.

Приложение 2 к главе 3

Образец заполнения Заявления о регистрации в качестве

страхователя индивидуального предпринимателя

┌────────┐ ┌──────┐

│ 16 │ января │ 2009 │

└────────┴───────────────────┴──────┘

(число) (месяц (прописью)) (год)

Филиал N 35 ГУ Московского регионального отделения ФСС РФ

В ----------------------------------------------------------------

(наименование исполнительного органа Фонда социального

страхования Российской Федерации)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о регистрации в качестве страхователя

физического лица

Сведения о заявителе

Иванов Иван Иванович

1. --------------------- ---------------- ------------------------

(фамилия) (имя) (отчество)

2. Адрес места жительства

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬────────────────────┬───────────────────────────────┐

│1│2│3│4│5│6│ Россия │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴────────────────────┴───────────────────────────────┘

(Почтовый (Государство) (Республика/Автономный округ/

индекс) Область)

┌───────────┬─────────────────────────┬─────┬────────┬───────────┐

│ Москва │ Ясный проезд │ 12 │ │ 20 │

└───────────┴─────────────────────────┴─────┴────────┴───────────┘

(Город) (Улица/Переулок/Проспект) (Дом) (Корпус) (Квартира/

офис)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

телефон │1│2│3│4│5│6│7│ код │4│9│5│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

45 04 123456

3. Серия --------------------- номер паспорта --------------------

ОВД района "Южное Медведково" г. Москвы

кем и когда выдан ------------------------------------------------

22.07.2001

------------------------------------------------------------------

4. Сведения о государственной регистрации (выдаче лицензии):

4.1. наименование документа

Свидетельство о государственной регистрации

------------------------------------------------------------------

(свидетельство о государственной регистрации, лицензия)

4.2. наименование органа, осуществившего государственную

регистрацию, или органа, выдавшего лицензию

Межрайонная инспекция ФНС России по г. Москве N 46

------------------------------------------------------------------

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

4.3. Регистрационный номер │1│0│2│7│7│4│6│1│2│3│4│5│6│7│8│

├─┴─┼─┴─┼─┴─┴─┴─┼─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

4.4. Дата регистрации │ 01│ 02│ 2007 │

└───┴───┴───────┘

(число) (месяц) (год)

4.5. дата окончания ┌──────┬───────┬──────┐

срока действия документа │ │ │ │

└──────┴───────┴──────┘

(число) (месяц) (год)

┌──────────────────┐

(число, месяц, год или "бессрочно") │ бессрочно │

└──────────────────┘

┌──────┬───────┬──────┐

4.6. Дата выдачи документа │ 01 │ 02 │ 2007 │

└──────┴───────┴──────┘

(число) (месяц) (год)

5. Дата заключения (нужное отметить знаком V)

┌─┐ ┌──────┬───────┬──────┐

│V│ Трудового договора │ 12 │ 01 │ 2009 │

└─┘ └──────┴───────┴──────┘

(число) (месяц) (год)

┌─┐ ┌──────┬───────┬──────┐

│ │ Гражданско-правового договора │ │ │ │

└─┘ с физическим лицом └──────┴───────┴──────┘

(число) (месяц) (год)

6. Срок действия (нужное отметить знаком V)

┌─┐ ┌──────┬───────┬──────┐

│ │ Трудового договора │ │ │ │

└─┘ └──────┴───────┴──────┘

(число) (месяц) (год)

┌─┐ ┌──────┬───────┬──────┐

│ │ Гражданско-правового договора │ │ │ │

└─┘ с физическим лицом └──────┴───────┴──────┘

(число) (месяц) (год)

Ремонт бытовых изделий и предметов

7. Основной вид деятельности -------------------------------------

личного пользования

------------------------------------------------------------------

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐

Код по ОКВЭД <*> │5│2│ │7│ │ │ │ │

└─┴─┘.└─┴─┘.└─┴─┘

8. Адрес места осуществления деятельности

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬────────────────────┬───────────────────────────────┐

│1│2│3│4│5│6│ Россия │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴────────────────────┴───────────────────────────────┘

(Почтовый (Государство) (Республика/Автономный округ/

индекс) Область)

┌───────────┬─────────────────────────┬─────┬────────┬───────────┐

│ Москва │ Ясный проезд │ 10 │ │ │

└───────────┴─────────────────────────┴─────┴────────┴───────────┘

(Город) (Улица/Переулок/Проспект) (Дом) (Корпус) (Квартира/

офис)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

телефон │9│8│7│6│5│4│3│ код │4│9│5│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐

9. Код по ОКДП │5│2│6│0│0│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┘

10. Состоит на налоговом учете в

Инспекции ФНС России по г. Москве N 15

------------------------------------------------------------------

(наименование налогового органа, поставившего юридическое лицо

__________________________________________________________________

на учет по месту нахождения)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

ИНН │7│7│1│5│1│2│3│4│5│7│

<**>│ │ │ │ │ │ │ │ │6│8│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(индивидуальный номер

налогоплательщика)

11. Счет (для индивидуальных предпринимателей) N <***>

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│4│0│7│0│2│8│1│0│1│0│0│0│0│0│0│0│0│1│2│3│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

ОАО АКБ "Банк Москвы", г. Москва

в ----------------------------------------------------------------

(наименование банка)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

БИК │0│4│4│5│2│5│2│1│9│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌──┐

12. Дата получения средств на оплату труда │ 5│ каждого месяца

└──┘

(число)

Прошу зарегистрировать в качестве страхователя по

обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний

В связи с заключением

┌─┐

│V│ Трудового договора

└─┘

┌─┐

│ │ Гражданско-правового договора

└─┘ с физическим лицом

нужное отметить знаком V

Иванов

Подпись заявителя -----------------

--------------------------------

<*> Указывается цифровой код не менее трех знаков.

<**> Здесь допущена неточность. ИНН индивидуального предпринимателя, как и у физического лица, состоит из 12-ти знаков.

<***> Заполняется, если банковский счет открыт на момент подачи заявления.

ГЛАВА 4. ОБЪЕКТ И БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Страховые взносы вы должны платить с начисленной оплаты труда (доходов) своих работников, а также с вознаграждений, которые вы выплачиваете по гражданско-правовым договорам. Если, конечно, данное условие в таком договоре предусмотрено. Основание - п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) и п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; далее - Правила начисления, учета и расходования средств).

Если выплаты производятся вами в иностранной валюте, то для уплаты страховых взносов их сумму нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Исходя из требований абз. 2 п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств пересчет вам нужно сделать на ту дату, когда работник получил доход. То есть на день выплаты.

4.1. ВЫПЛАТЫ ПО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ

Итак, платить страховые взносы вы должны с начисленной по всем основаниям оплаты труда работников. Разберемся, какие выплаты к ней относятся.

4.1.1. ЧТО ТАКОЕ ОПЛАТА ТРУДА

Оплата труда (или заработная плата) - это все выплаты, которые вы производите в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей (ст. 129 ТК РФ).

Причем это не только вознаграждение за труд (например, оклад работника), но и различные компенсационные и стимулирующие выплаты - премии, надбавки и т.д. Все эти выплаты должны быть определены вашей системой оплаты труда. Иными словами, их нужно предусмотреть в коллективном договоре, соглашении или любом локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя). Об этом говорится в ст. 135 ТК РФ.

Примечание

О том, что такое система оплаты труда и как она утверждается работодателем, вы можете узнать в разд. 12.1 "Система оплаты труда" Практического пособия по НДФЛ.

Нередко у работодателей возникают споры с контролирующими органами по поводу природы той или иной выплаты (трудовая или нет). Для того чтобы избежать таких разногласий, в трудовом договоре с работником надо определить перечень выплат, связанных с оплатой труда работника. Причем для этого достаточно сделать отсылку на коллективный договор (соглашение, локальный нормативный акт), которым утверждены ваша система оплата труда и, соответственно, выплаты, которые к ней относятся. Это следует из ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ.

Характерными признаками зарплатных выплат являются регулярность и системность. Выплаты, которые не относятся к зарплате, как правило, носят разовый характер.

Казалось бы, все четко и ясно. Трудовой кодекс РФ установил, какие выплаты признаются оплатой труда, а какие нет. Ориентироваться в данной ситуации надо на положения трудовых договоров с работниками.

Однако на практике не все так просто. Органы ФСС РФ при проведении проверок страхователей не спешат руководствоваться принципами трудового права. И в большинстве случаев предлагают относить к оплате труда все выплаты в пользу работников. Даже если они не предусмотрены действующей системой оплаты труда (и соответственно трудовыми договорами). Что касается судов, то они разделились на два лагеря. Одни поддерживают ФСС РФ, а другие - работодателей.

Примечание

Подробнее о спорах, которые возникают при отнесении тех или иных выплат к оплате труда, вы можете узнать в разд. 9.1 "Обложение зарплаты страховыми взносами".

4.2. ВЫПЛАТЫ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ

С вознаграждений, которые вы выплачиваете по гражданско-правовым договорам, нужно перечислять страховые взносы, только когда такое условие предусмотрено в договоре. А если такого условия в договоре нет, то обязанности по уплате взносов у вас не возникает (п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

4.2.1. ЕСЛИ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ДОГОВОР

ИМЕЕТ ПРИЗНАКИ ТРУДОВОГО

Не секрет, что некоторые работодатели стремятся сэкономить на "зарплатных" налогах. Поэтому, принимая работников на работу, они заключают с ними гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг) вместо того, чтобы оформлять согласно трудовому законодательству.

Например, организация "Бета" наняла на работу уборщиц, заключив с ними договоры о возмездном оказании услуг. В договорах не предусмотрена обязанность организации платить страховые взносы по страхованию от производственного травматизма.

Согласно договорам уборщицы получают за свою работу ежемесячное вознаграждение в фиксированном размере 7000 руб. Кроме того, в договорах прописаны условия о времени работы и отдыха, а также о подчинении уборщиц правилам внутреннего трудового распорядка организации.

Важно понимать, что само по себе наименование договора не является достаточным основанием, чтобы причислить его к трудовому или гражданско-правовому договору. А тот факт, что в договорах не предусмотрено зачисление работников в штат предприятия, а также отсутствие записей в трудовых книжках работников не может служить безусловным основанием для признания договоров гражданско-правовыми. Здесь основное значение имеет смысл договора, его содержание.

Контролирующие органы в ряде случаев показывают свою готовность добиваться в судебном порядке переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые. Арбитражные суды нередко их поддерживают, обязывая работодателей перечислить с выплат по таким договорам страховые взносы (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.05.2009 N А29-7237/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.08.2008 N А33-368/08-Ф02-3902/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.12.2008 N 16217/08), от 24.04.2008 N А33-8071/07-Ф02-1640/08, ФАС Поволжского округа от 22.02.2007 N А55-7899/06, ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2002 N А05-4374/02-275/18). Однако если заключенные гражданско-правовые договоры признаками трудовых не обладают, то суды встают на сторону страхователей (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.09.2008 N А33-3511/08-Ф02-4255/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.10.2008 N 13620/08), ФАС Северо-Кавказского округа от 17.09.2007 N Ф08-5955/2007-2231А).

При этом суды указывают признаки, которые позволяют отличить трудовой договор от гражданско-правового.

Итак, выполнение работы по трудовому договору предполагает, что работник включен в производственную деятельность организации. Кроме того, трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку. Работник выполняет в процессе труда распоряжения работодателя. За их ненадлежащее выполнение работник может нести дисциплинарную ответственность. Согласно трудовому договору работник выполняет работы определенного рода, а не разовые задания. При исполнении трудовой функции по трудовому договору работнику предоставляются социальные гарантии и компенсации.

4.2.2. ВЫПЛАТЫ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ

Сегодня в силу специфики взаимоотношений между членами советов директоров и акционерными обществами ведется спор о характере выплат (в виде вознаграждений), производимых со стороны акционерных обществ членам советов директоров. А именно являются ли такие вознаграждения оплатой труда по трудовым, гражданско-правовым договорам или же они относятся к иным выплатам?

От решения данного вопроса напрямую зависит, нужно ли платить страховые взносы с указанных вознаграждений.

Сразу отметим, что отдельные члены совета директоров могут выполнять свои функции, связанные с управлением акционерным обществом, на основании трудового договора (например, такой договор может быть заключен с генеральным директором и т.д.) или гражданско-правового договора. В этой ситуации вопросов о характере выплат не возникает.

В то же время иные члены совета директоров могут выполнять свои функции без заключения с ними указанных договоров. Квалификация именно таких отношений вызывает споры.

Правовое положение совета директоров (наблюдательного совета) как органа, осуществляющего общее руководство деятельностью акционерного общества, закреплено в ст. 103 ГК РФ.

При этом общее собрание акционеров может принять решение выплачивать вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) в период исполнения ими своих обязанностей. Кроме того, оно вправе компенсировать расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Как видим, правовое положение членов совета директоров и порядок выплаты им вознаграждений за выполнение функций по управлению акционерным обществом регулируются нормами гражданского права. В связи с этим надо признать, что отношения между советом директоров и акционерным обществом носят гражданско-правовой характер.

При этом судебная практика идет дальше. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 13.02.2007 N Ф08-54/2007-66А указал: раз рассматриваемые отношения являются гражданско-правовыми, то на связанные с ними выплаты должны начисляться страховые взносы.

Обратите внимание!

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 2 Приложения к Информационному письму от 14.03.2006 N 106 рекомендовал арбитражным судам руководствоваться именно данной позицией при решении вопроса о необходимости уплаты ЕСН с вознаграждений членам советов директоров акционерных обществ.

К сожалению, непонятно, почему суд, квалифицировав рассматриваемые отношения как гражданско-правовые, при вынесении решения не учел, что страховые взносы начисляются на выплаты по гражданско-правовым договорам, только когда это предусмотрено в самом договоре.

На наш взгляд, если гражданско-правовой договор между указанными лицами не заключен, а отношения между ними приходится квалифицировать как гражданско-правовые, то говорить о необходимости уплачивать страховые взносы нельзя. Ведь в такой ситуации условие о перечислении акционерным обществом страховых взносов за членов совета директоров не фиксируется ни в каком договоре.

4.3. КАКИЕ ВЫПЛАТЫ ОСВОБОЖДЕНЫ

ОТ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Отдельные выплаты работникам страховыми взносами не облагаются (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств). Их Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень необлагаемых выплат).

Так, к примеру, страховые взносы не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, на отдельные виды целевой материальной помощи, которые перечислены в п. п. 7 и 8 Перечня необлагаемых выплат (в связи с пожаром, увечьем и т.п.), и др.

Например, организация "Бета" выплатила бухгалтеру И.И. Семеновой материальную помощь в связи со смертью отца. А охраннику Н.Ю. Пирогову - поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.

Выплата И.И. Семеновой освобождается от страховых взносов на основании п. 8 Перечня необлагаемых выплат. Выплата Н.Ю. Пирогову в этом Перечне не предусмотрена. Поэтому с нее нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

ГЛАВА 5. СТРАХОВОЙ ТАРИФ

Страховой тариф - это ставка страхового взноса, применяемая к начисленной оплате труда работников. Такое определение дано в абз. 13 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В настоящей главе мы рассмотрим вопросы определения размера страхового тарифа, правила его применения, а также порядок установления скидок и надбавок к страховому тарифу.

5.1. РАЗМЕР СТРАХОВОГО ТАРИФА

Размер тарифа зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (ч. 1 ст. 21 Закона N 125-ФЗ). Чем выше класс профессионального риска, тем больше страховой тариф.

Страховые тарифы в зависимости от классов профессионального риска устанавливаются специальным федеральным законом на каждый финансовый год и на плановый период. Об этом говорится в ч. 2 ст. 21 Закона N 125-ФЗ.

На 2008 - 2012 гг. установлены следующие страховые тарифы (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов", ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

Класс профессионального риска	Размер страхового тарифа, %	Класс профессионального риска	Размер страхового тарифа, %
I	0,2	XVII	2,1
II	0,3	XVIII	2,3
III	0,4	XIX	2,5
IV	0,5	XX	2,8
V	0,6	XXI	3,1
VI	0,7	XXII	3,4
VII	0,8	XXIII	3,7
VIII	0,9	XXIV	4,1
IX	1,0	XXV	4,5
X	1,1	XXVI	5,0
XI	1,2	XXVII	5,5
XII	1,3	XXVIII	6,1
XIII	1,4	XXIX	6,7
XIV	1,5	XXX	7,4
XV	1,7	XXXI	8,1
XVI	1,9	XXXII	8,5

Отметим, что указанные тарифы применялись и в 2007 г. (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год").

5.1.1. КЛАСС ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО РИСКА

Что же такое класс профессионального риска, от которого зависит размер применяемого страхового тарифа?

Это показатель, который отражает уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Такое определение содержит абз. 16 ст. 3 Закона N 125-ФЗ.

Как видим, класс профессионального риска показывает, насколько травмоопасен, вреден для ваших работников тот вид деятельности, которым вы занимаетесь.

К какому классу профессионального риска относится конкретный вид деятельности, можно узнать из Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее - Классификация видов деятельности).

В ней виды экономической деятельности (с указанием кодов ОКВЭД) сгруппированы в 32 класса (п. п. 4, 5 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713; далее - Правила отнесения видов деятельности к классу профессионального риска).

Например, оптовая торговля цветами (код по ОКВЭД 51.22) отнесена к I классу профессионального риска, а добыча каменного угля подземным способом (код по ОКВЭД 10.10.12) - к самому высокому классу - XXXII.

5.1.1.1. ПРИСВОЕНИЕ КЛАССА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО РИСКА

Впервые класс профессионального риска присваивается органами ФСС РФ при регистрации страхователя (выделении структурного подразделения в составе страхователя).

В дальнейшем класс профессионального риска может изменяться в связи со сменой основного вида деятельности. Но об этом чуть позже.

Страхователям (физическим и юридическим лицам) и структурным подразделениям страхователей-организаций класс профессионального риска присваивается в разном порядке.

При этом то, какой класс профессионального риска будет вам присвоен, напрямую зависит от информации, которая будет представлена в органы соцстраха вами или регистрирующими органами.

5.1.1.1.1. КЛАСС ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО РИСКА ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ

Итак, организациям (физическим лицам) класс профессионального риска присваивается автоматически при регистрации в качестве страхователя в органах ФСС РФ. Это определено в п. 10 Порядка организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 (далее - Порядок регистрации организаций).

Орган ФСС РФ определяет класс профессионального риска на основании имеющихся у него сведений об основном виде вашей деятельности. Организации и индивидуальные предприниматели формируют эти сведения самостоятельно уже при создании или регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Организации-страхователи указывают свой основной вид деятельности в листе И Заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439). Эти данные налоговая инспекция, которая зарегистрировала организацию, заносит в ЕГРЮЛ, а затем направляет в орган ФСС РФ.

Обратите внимание!

Основным будет признан тот вид экономической деятельности, который вы указали первым в списке (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439).

Физические лица указывают основной вид деятельности в п. 7 Заявления о регистрации в качестве страхователя физического лица. Это установлено в Приложении N 2 к Порядку регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 (далее - Порядок регистрации обособленных подразделений и граждан).

Примечание

Образец оформления такого Заявления индивидуальным предпринимателем приведен в приложении 2 к гл. 3 "Учет страхователей".

Для индивидуального предпринимателя основным видом деятельности считается тот, который отражен в ЕГРИП. Поэтому именно он должен быть указан в Заявлении о регистрации в качестве страхователя физического лица (п. 10 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска).

Установленный вам класс профессионального риска и соответствующий ему страховой тариф будут отражены в Уведомлении о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот документ орган ФСС РФ направит вам после регистрации (п. 10, Приложения N N 3, 4 к Порядку регистрации организаций; п. 16, Приложение N 7 к Порядку регистрации обособленных подразделений и граждан).

Обратите внимание!

Если вы не получили Уведомление, это не значит, что вы не должны платить страховые взносы и представлять в ФСС РФ отчетность. На это указано в Письме ФСС РФ от 13.04.2004 N 02-18/07-2339.

В такой ситуации рекомендуем вам обратиться в территориальный орган ФСС РФ с письменным запросом о присвоенном вам классе профессионального риска и определенном на его основе страховом тарифе.

5.1.1.1.2. КЛАСС ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО РИСКА ДЛЯ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Подразделениям организации также могут присваиваться собственные классы профессионального риска. Правда, это относится к тем случаям, когда вид деятельности подразделения отличается от основного вида деятельности организации.

Порядок и условия присвоения класса профессионального риска подразделениям организации при их создании (выделении) различаются в зависимости от вида подразделения. Так, выделяют:

- обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. По месту нахождения таких подразделений страхователь обязан зарегистрироваться в течение 30 дней с момента их создания (абз. 3 ч. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ) <1>;

- прочие структурные подразделения (в том числе филиалы и представительства), которые не отвечают признакам указанных выше обособленных подразделений.

--------------------------------

<1> Ниже в настоящей главе мы будем именовать их обособленными подразделениями.

Как присваивается класс профессионального риска этим видам подразделений, рассмотрим ниже.

5.1.1.1.2.1. КЛАСС ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО РИСКА

ДЛЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Обособленному подразделению класс профессионального риска присваивается при регистрации организации-страхователя по месту нахождения такого подразделения <2> (п. 16, Приложения N N 7, 8 к Порядку регистрации обособленных подразделений и граждан).

--------------------------------

<2> По месту нахождения обособленного подразделения страхователь обязан зарегистрироваться в течение 30 дней с момента создания такого подразделения (абз. 3 ч. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Чтобы обособленному подразделению присвоили особый класс профессионального риска, вам нужно указать вид экономической деятельности этого подразделения в п. п. 3, 4 сведений об обособленном подразделении Заявления о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения (Приложение N 1 к Порядку регистрации обособленных подразделений и граждан).

Примечание

Образец оформления такого Заявления приведен в приложении 1 к гл. 3 "Учет страхователей".

Установленный обособленному подразделению класс профессионального риска, а также размер страхового тарифа орган ФСС РФ укажет в Уведомлении о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое направит после регистрации (п. 16, Приложения N N 7, 8 к Порядку регистрации обособленных подразделений и граждан).

Нельзя не отметить, что существует мнение, согласно которому обособленное подразделение для определения ему собственного класса профессионального риска нужно специально выделять в качестве самостоятельной классификационной единицы (так же как и прочие структурные подразделения). Только в этом случае его страховой тариф может отличаться от тарифа организации.

Примечание

О том, каким образом подразделения выделяются в самостоятельные классификационные единицы, см. в разд. 5.1.1.1.2.2 "Класс профессионального риска для прочих структурных подразделений".

Такой вывод следует, к примеру, из Постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.05.2008 N А19-15163/07-28-ф02-2012/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2007 N Ф04-778/2007(31764-А46-42), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2007 N А58-4794/06-Ф02-1362/07, ФАС Уральского округа от 11.04.2005 N Ф09-1267/05-АК.

В то же время есть и судебные решения, из которых следует, что обособленное подразделение признается самостоятельной классификационной единицей автоматически, а значит, ему может быть присвоен особый класс профессионального риска уже при регистрации страхователя по месту нахождения такого подразделения (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2007 N Ф04-7874/2007(40101-А45-25)).

Полагаем, что вторая позиция в большей степени соответствует нормам действующего законодательства.

5.1.1.1.2.2. КЛАСС ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО РИСКА

ДЛЯ ПРОЧИХ СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Структурные подразделения организации, которые не имеют собственного расчетного счета и отдельного баланса, но занимаются видом деятельности, отличным от основной деятельности организации, также могут иметь собственный класс профессионального риска (п. 7 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска).

Например, основной вид деятельности организации "Альфа" - добыча медной руды. Этому виду деятельности присвоен XXIX класс профессионального риска. Ему соответствует страховой тариф в размере 6,7% (ст. 1 Закона N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

Однако структурное подразделение организации "Альфа" занимается добычей железной руды, а этот вид деятельности соответствует XXVII классу профессионального риска, страховой тариф - 5,5% (ст. 1 Закона N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

Для этого должны соблюдаться два условия. О них говорится в п. 7 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 (далее - Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности). Назовем эти условия.

Первое условие предусматривает организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности структурного подразделения таким образом, чтобы можно было составлять отдельный разд. III Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) по такому подразделению.

Второе условие - представление в орган ФСС РФ по выделенному подразделению отдельного разд. III указанной Ведомости.

Чтобы структурное подразделение получило собственный класс профессионального риска, страхователь должен подать Заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя (Приложение N 3 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности). Такое Заявление страхователь представляет в орган ФСС РФ по месту своего нахождения. К Заявлению прилагаются копии документов:

- подтверждающих, что подразделение осуществляет вид деятельности, отличный от основного вида экономической деятельности организации (это, как правило, Положение о подразделении);

- устанавливающих правила учета результатов финансово-хозяйственной деятельности страхователя (приказ или выписка из приказа об учетной политике).

Подать такое заявление и необходимые копии документов нужно одновременно с заявлением о подтверждении основного вида деятельности (абз. 1 п. 8, Приложение N 1 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности).

Не позднее чем через один месяц и две недели с даты подачи документов орган ФСС РФ обязан сообщить вам о своем решении по вопросу о выделении подразделения. В случае положительного решения в Уведомлении будут указаны класс профессионального риска и соответствующий ему страховой тариф, присвоенные выделенному структурному подразделению (п. 9 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).

Например, основным видом деятельности организации "Альфа" является производство картона. Данный вид деятельности отнесен к VI классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,7% (ст. 1 Закона N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

Организация "Альфа" зарегистрирована по месту своего нахождения в филиале N 34 государственного учреждения - Московского регионального отделения ФСС РФ.

В составе организации "Альфа" образовано структурное подразделение "Издательство А", которое расположено по месту нахождения организации и занимается одним видом деятельности (издание книг). Этому виду деятельности соответствует I класс профессионального риска, страховой тариф равен 0,2% (ст. 1 Закона N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

Руководство организации "Альфа" пришло к выводу, что подразделение "Издательство А" целесообразно в 2009 г. перевести на пониженный класс профессионального риска, чтобы снизить совокупный размер страховых взносов на социальное страхование в целом по организации.

Для этого организация "Альфа" 20 января 2009 г. (одновременно с подтверждением своего основного вида деятельности) подала в филиал N 34 государственного учреждения - Московского регионального отделения ФСС РФ соответствующее Заявление. К Заявлению были приложены копия Положения о подразделении "Издательство А" и копия приказа об учетной политике организации "Альфа" на 2009 г.

Филиал N 34 государственного учреждения - Московского регионального отделения ФСС РФ не позднее 9 марта 2009 г. должен уведомить организацию "Альфа" о своем решении.

5.1.1.2. ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Страхователи-организации должны ежегодно подтверждать основной вид экономической деятельности. Это относится и ко всем подразделениям организации, которые выделены в отдельные классификационные единицы (п. 11 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска).

Исключение - календарный год, в котором организация создана как юридическое лицо и зарегистрирована в качестве страхователя. В этом году подтверждать основной вид деятельности не надо. Так установлено в п. 6 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности.

А вот страхователям - физическим лицам подтверждать основной вид деятельности не нужно. Для них основным видом деятельности будет тот, который указан в ЕГРИП (п. 10 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска). Однако если предприниматель вид деятельности изменит и такие изменения будут отражены в ЕГРИП, то начиная со следующего года для него будет действовать страховой тариф в соответствии с новым видом деятельности (подробнее данный вопрос рассмотрен в разд. 5.2 "Правила применения страхового тарифа").

Чтобы подтвердить основной вид деятельности (или изменить его), прежде всего надо его определить. Рассмотрим, как это делается.

5.1.1.2.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Основной вид экономической деятельности вы должны определить самостоятельно в порядке, установленном п. 9 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска. Это закреплено в п. 2 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности.

Для коммерческой организации основным является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг <3>.

--------------------------------

<3> Основным видом деятельности некоммерческой организации является тот, в котором занято наибольшее число работников данной организации.

Это означает, что вам нужно определить долю доходов от различных видов деятельности в общей выручке организации за предшествующий год. Тот вид деятельности, выручка от которого будет самой большой, и будет основным.

При этом сумму выручки для расчета надо брать из бухгалтерской отчетности за предыдущий год (без НДС). Такой вывод следует из формы Справки-подтверждения основного вида экономической деятельности (п. 9 Приложения N 2 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности).

Например, организация "Альфа" осуществляет два вида деятельности - производство алкогольных напитков и оптовую торговлю товарами бытовой химии.

Данные виды деятельности относятся к разным классам профессионального риска (см. Классификацию видов деятельности).

По итогам 2007 г. выручка от производства составила 100 000 руб., а от торговли - 150 000 руб. Общая сумма выручки равна 250 000 руб. (100 000 руб. + 150 000 руб.).

Удельный вес видов деятельности в общем объеме выпущенной продукции определяется следующим образом.

1. Удельный вес производственной деятельности:

100 000 руб. / 250 000 руб. x 100% = 40%.

2. Удельный вес торговой деятельности:

150 000 руб. / 250 000 руб. x 100% = 60%.

Таким образом, основным видом экономической деятельности для организации "Альфа" является оптовая торговля.

Обратите внимание!

Когда организация занимается несколькими видами экономической деятельности и в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг они имеют равные доли, ей присваивается наиболее высокий класс профессионального риска. Основанием служит п. 14 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска.

Добавим, что таким же образом определяется основной вид деятельности и для подразделений организации.

5.1.1.2.2. ПОДТВЕРЖДАЕМ ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5.1.1.2.2.1. ПОДТВЕРЖДАЕМ ОСНОВНОЙ

ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Ежегодно до 15 апреля текущего года организация должна подтверждать основной вид деятельности. Для этого в орган ФСС РФ по месту нахождения организации нужно подавать соответствующие документы. Они поименованы в п. 3 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности:

- Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности (Приложение N 1 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности);

- Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности (Приложение N 2 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности);

- копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме субъектов малого предпринимательства);

- копия лицензии (если вы осуществляете виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию).

Обратите внимание!

В действующем законодательстве о социальном страховании от производственного травматизма нет специальных норм о переносе сроков, если последний день срока приходится на выходной (нерабочий праздничный) день.

При этом существует судебная практика, согласно которой в таких ситуациях можно применять нормы ст. ст. 192 и 193 ГК РФ. В соответствии с этими нормами, если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 N А12-14483/06).

Однако отметим, что правоотношения по обязательному социальному страхованию от производственного травматизма не являются гражданскими в смысле ст. 2 ГК РФ. Поэтому правила гл. 11 "Исчисление сроков" ГК РФ к ним применяться не могут.

После того как вы представили указанные документы, органы ФСС РФ обязаны в двухнедельный срок выслать вам Уведомление об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, который соответствует классу профессионального риска вашего основного вида деятельности. Это зафиксировано в п. 4 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности.

5.1.1.2.2.2. ПОДТВЕРЖДАЕМ ОСНОВНОЙ

ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Основной вид деятельности структурного подразделения необходимо подтверждать каждый год (как и основной вид деятельности организации). Таково требование п. 11 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска.

При этом вид деятельности обособленного <4> подразделения подтверждается в порядке, аналогичном порядку подтверждения основного вида деятельности организации (абз. 2 п. 8 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).

--------------------------------

<4> Напомним, что в настоящей главе под обособленным мы понимаем подразделение, имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (абз. 3 ч. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Страхователь до 15 апреля текущего года подает в орган ФСС РФ по месту нахождения обособленного подразделения Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности подразделения, Справку-подтверждение этого вида деятельности, копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу подразделения за предыдущий год и копию лицензии (п. 3, Приложения N N 1 и 2 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности).

В Заявлении указывается основной вид деятельности обособленного подразделения.

Основной вид деятельности прочих структурных <5> подразделений подтверждается в том же порядке, в котором они выделяются в самостоятельные классификационные единицы (абз. 1 п. 8 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).

--------------------------------

<5> Речь идет о подразделениях организации, которые, не имея собственного расчетного счета и отдельного баланса, занимаются видом деятельности, отличным от основной деятельности организации, и выделены в качестве самостоятельных классификационных единиц (п. 7 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска, п. 7, абз. 1 п. 8 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).

Одновременно с подтверждением собственного основного вида деятельности страхователь должен подать в орган ФСС РФ Заявление о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя (Приложение N 3 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности). К заявлению надо приложить копии документов, которые подтверждают вид деятельности подразделений и регламентируют учет у страхователя.

Не позднее чем через месяц и две недели орган ФСС РФ должен направить вам уведомление с указанием класса профессионального риска, присвоенного подразделениям, и размера страхового тарифа. Это определено п. 9 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности.

5.1.1.2.3. ЕСЛИ ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ ПОДТВЕРЖДЕН

Как известно, подтвердить основной вид деятельности организации обязаны до 15 апреля.

А если организация пропустит этот срок? Тогда орган ФСС РФ самостоятельно отнесет ее к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых организацией видов деятельности. Такие права предоставлены Фонду положениями п. 13 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска и п. 10 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности. При возникновении споров судебные инстанции также поддерживают ФСС РФ (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2008 N А44-2170/2007, от 06.09.2007 N А05-643/2007).

До 1 мая организации должны выслать уведомление об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска (п. 5 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).

Например, организация "Альфа" в 2008 г. осуществляла несколько видов предпринимательской деятельности, которые представлены в таблице.

Вид деятельности	Класс профессионального риска <*>	Страховой тариф, % <**>
Оптовая торговля напольными покрытиями	I	0,2
Производство картона	VI	0,7
Лесоводство и лесозаготовки	XXVIII	6,1

--------------------------------

<*> Классы профессионального риска видов деятельности определены согласно Классификации видов деятельности.

<**> Страховые тарифы приведены в соответствии со ст. 1 Закона N 179-ФЗ.

Основным видом деятельности организации "Альфа" является оптовая торговля напольными покрытиями. Однако до 15 апреля 2009 г. она не подтвердила свой основной вид экономической деятельности.

Таким образом, орган ФСС РФ отнес организацию "Альфа" к виду экономической деятельности "Лесоводство и лесозаготовки". С начала 2009 г. ей установлен страховой тариф в размере 6,1% вместо 0,2%.

В случае если не будет подтвержден основной вид деятельности подразделения, выделенного в самостоятельную классификационную единицу, ему присвоят тот же класс профессионального риска, что и самой организации. Основание - п. 12 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска, п. 10 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности.

5.2. ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ СТРАХОВОГО ТАРИФА

Вам присвоили класс профессионального риска и определили страховой тариф. Об этом вы узнали из полученного от органа ФСС РФ уведомления. На какой же период устанавливается тариф и как его применять?

Для организаций и их подразделений страховой тариф устанавливается на один календарный год. Это следует из правил о ежегодном подтверждении основного вида деятельности страхователей - юридических лиц (подразделений) (п. п. 11, 12 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска, п. п. 5, 10 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).

Примечание

О порядке подтверждения основного вида деятельности вы можете подробно узнать в разд. 5.1.1.2 "Подтверждение основного вида деятельности".

В случае смены вида деятельности в течение года размер страхового тарифа останется неизменным. Такое положение зафиксировано в абз. 3 п. 6 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска.

Тариф, указанный в уведомлении органа ФСС РФ, применяется с начала того года, на который он установлен (п. п. 5, 9 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).

Как правило, такое уведомление организация получает ближе к середине года. Поэтому нужно иметь в виду следующие моменты.

До того как вы получите уведомление, надо применять тот страховой тариф, который был установлен вам в прошлом году (п. 11 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).

После получения уведомления вы должны применять новый тариф (если он изменен). А поскольку страховой тариф устанавливается на весь календарный год, вам придется пересчитать страховые взносы за все те месяцы, которые предшествовали дате получения уведомления.

Если после перерасчета выяснится, что вы недоплатили за эти месяцы страховые взносы, пени начисляться не будут <6>.

--------------------------------

<6> К сожалению, официальных разъяснений ФСС РФ по данному вопросу нет. Однако на практике органы Фонда в подобных ситуациях пени не начисляют.

Кроме того, если вы уже успели подать в текущем году отчетность в орган ФСС РФ, нужно будет представить уточненную Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ).

Физическому лицу страховой тариф устанавливается в соответствии с основным видом деятельности, указанным в ЕГРИП. При этом периодически подтверждать вид деятельности не нужно (п. 10 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска).

Если предприниматель сменил вид деятельности и это отражено в ЕГРИП, то может измениться и класс профессионального риска, к которому он относится. Следовательно, изменится размер страхового тарифа. Отметим, что об изменениях, внесенных в ЕГРИП, налоговые органы должны самостоятельно уведомлять ФСС РФ (п. 23 Правил ведения единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630).

При смене вида деятельности в течение года размер тарифа может быть изменен лишь с начала следующего года. А в текущем году он остается прежним (п. 6 Правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска). Аналогичная позиция отражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.09.2008 N Ф09-6151/08-С2.

5.3. НАДБАВКИ И СКИДКИ

К страховому тарифу, который вы должны применять в соответствии с присвоенным вам классом профессионального риска, орган ФСС РФ может назначить скидку или надбавку (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Они устанавливаются с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию по каждому страхователю (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Скидка уменьшает размер страхового тарифа, а надбавка, наоборот, его увеличивает.

Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% утвержденного страхового тарифа (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Например, организация "Альфа" занимается производством вентиляторов. Данному виду деятельности присвоен XVII класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 2,1% (ст. 1 Закона N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

В случае установления скидки или надбавки к страховому тарифу их размер может быть не больше 0,84% (2,1% x 40%). При предоставлении максимальной скидки величина страхового тарифа для организации "Альфа" составит 1,26% (2,1% - 0,84%). А при установлении максимальной надбавки - 2,94% (2,1% + 0,84%).

Скидки и надбавки устанавливаются на один год (текущий) по итогам деятельности страхователя за год предшествующий. Об этом говорится в п. 2 Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652 (далее - Правила установления скидок и надбавок).

Надбавки к страховому тарифу органы ФСС РФ устанавливают по собственной инициативе (п. 6 Методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 05.02.2002 N 11; далее - Методика расчета скидок и надбавок).

А вот для того, чтобы орган ФСС РФ назначил вам скидку к страховому тарифу, нужно подать заявление (п. 9 Методики расчета скидок и надбавок).

Страхователь имеет право участвовать в установлении скидок и надбавок, а также выражать несогласие с их размером. Разногласия рассматривает согласительная комиссия, состоящая из представителей сторон, или суд. Это следует из абз. 2 п. 4, п. 8 Правил установления скидок и надбавок.

5.3.1. УСЛОВИЯ УСТАНОВЛЕНИЯ СКИДОК И НАДБАВОК

Прежде всего стоит отметить, что назначение скидки или надбавки зависит от основных показателей деятельности страхователя за предшествующий год (п. 2 Методики расчета скидок и надбавок). Назовем эти показатели:

- отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов (п. 2.1 Методики расчета скидок и надбавок);

- количество страховых случаев у страхователя на 1000 работающих (п. 2.2 Методики расчета скидок и надбавок);

- количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай (п. 2.3 Методики расчета скидок и надбавок).

Примечание

О том, что такое обеспечение по страхованию и в каком порядке оно выплачивается, вы можете узнать в гл. 8 "Обеспечение по страхованию".

Эти показатели орган ФСС РФ определяет по формулам, приведенным в п. п. 2.1 - 2.3 Методики расчета скидок и надбавок. Затем сравниваются полученные значения со средними показателями, утвержденными на текущий год для отрасли экономики, к которой относится страхователь <7>.

--------------------------------

<7> Средние показатели утверждаются ФСС РФ по согласованию с Минздравсоцразвития России ежегодно не позднее 31 марта текущего года (п. 3 Методики расчета скидок и надбавок). На 2009 г. данные показатели утверждены Постановлением ФСС РФ от 30.03.2009 N 77. В 2008 г. применялись показатели, утвержденные Постановлением ФСС РФ от 02.04.2008 N 76.

Скидка (надбавка) устанавливается страхователю в том случае, если значения указанных показателей соответственно меньше либо больше средних (п. 4 Методики расчета скидок и надбавок).

Например, основным видом экономической деятельности организации "Альфа" является производство бумаги и картона. Среднесписочная численность работников организации в 2008 г. составила 253 человека.

В 2008 г. организация "Альфа" начислила страховые взносы на обязательное страхование от производственного травматизма в сумме 33 900 руб. При этом обеспечение по страхованию в связи с несчастными случаями в 2008 г. выплачено в размере 21 600 руб.

У организации "Альфа" в 2008 г. был один несчастный случай на производстве. При этом пострадавший работник находился на больничном 47 дней.

По результатам расчета значения основных показателей деятельности оказались ниже средних значений данных показателей, установленных на 2009 г.

Показатель	Отношение суммы обеспечения по страхованию к начисленной сумме страховых взносов	Количество страховых случаев на 1000 работающих	Количество дней временной нетрудоспособности на один страховой случай
Средний показатель <*>	0,68	4,64	54,78
Основные показатели деятельности организации "Альфа" за 2008 г.	0,64 (21 600 руб. / 33 900 руб.)	3,95 ((1 страх. случай / 253 чел.) x 1000 чел.)	47 (47 дн. / 1 страх. случай)

--------------------------------

<*> Средние показатели приведены в соответствии с Постановлением ФСС РФ от 30.03.2009 N 77.

В рассматриваемой ситуации для организации "Альфа" может быть установлена скидка к страховому тарифу на основании ее заявления и при соблюдении иных условий.

5.3.1.1. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ УСТАНОВЛЕНИЯ СКИДКИ

Для получения скидки к страховому тарифу существует ряд дополнительных условий. Они перечислены в п. 6 Правил установления скидок и надбавок. Так, страхователь должен:

- вести финансово-хозяйственную деятельность в течение не менее чем трех лет;

- своевременно уплачивать текущие страховые взносы;

- не иметь задолженности по страховым взносам.

Если хотя бы одно из этих условий вы не выполняете, то не стоит рассчитывать на получение скидки к страховому тарифу.

Например, организация "Альфа" зарегистрирована в ЕГРЮЛ 15 января 2008 г. В 2009 г. организация не может претендовать на скидку к страховому тарифу, поскольку к 1 января 2009 г. она еще не отработала трех лет.

5.3.2. ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ СКИДОК И НАДБАВОК

Итак, надбавки к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний устанавливаются страхователю в уведомительном порядке, а скидки - на основании заявления страхователя.

Рассмотрим подробнее, как это происходит.

5.3.2.1. ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ СКИДКИ

Чтобы получить скидку к страховому тарифу, вам надо не позднее 15 мая текущего года подать в орган ФСС РФ соответствующие документы. Они поименованы в п. 3 Порядка представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 22.03.2002 N 32 (далее - Порядок представления сведений в ФСС РФ для установления скидок и надбавок):

- Заявление об установлении скидки (Приложение к Порядку представления сведений в ФСС РФ для установления скидок и надбавок);

- сведения о прохождении работниками обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров по состоянию на 31 декабря предшествующего года;

- протокол аттестации рабочих мест по условиям труда и сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда. С 1 сентября 2008 г. применяются формы данных документов, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569 (Приложения N N 9, 7 к Порядку проведения аттестации рабочих мест по условиям труда) <8>.

--------------------------------

<8> До 1 сентября 2008 г. действовало Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденное Приказом Минтруда России от 14.03.1997 N 12. Поэтому, если аттестация была проведена до этого момента, указанные документы должны быть составлены в соответствии с Приложениями N N 10, 12 к данному Положению).

Получив от вас Заявление, орган ФСС РФ прежде всего проверит, все ли условия, которые установлены для получения скидки, соблюдены (п. 6 Правил установления скидок и надбавок, п. 2 Методики расчета скидок и надбавок). Поэтому при подаче документов убедитесь, что:

- с момента вашей госрегистрации уже прошло три года;

- у вас нет задолженности по страховым взносам в ФСС РФ;

- вы уплачивали текущие страховые взносы своевременно.

Кроме того, заранее сравните основные показатели своей деятельности за прошлый год с установленными на текущий год средними показателями. Для этого используйте формулы, приведенные в п. п. 2.1 - 2.3 Методики расчета скидок и надбавок.

Примечание

Подробнее об условиях предоставления скидок см. в разд. 5.3.1 "Условия установления скидок и надбавок" и разд. 5.3.1.1 "Дополнительные условия установления скидки".

Допустим, все эти требования соблюдены. Тогда орган ФСС РФ рассчитает размер скидки по специальной формуле, приведенной в п. 12 Методики расчета скидок и надбавок.

Имейте в виду: скидку вам назначат, только если будут выполнены условия п. 12 Методики расчета скидок и надбавок. А именно:

- если отношение числа рабочих мест, по которым проведена аттестация рабочих мест по условиям труда, к общему числу рабочих мест за прошлый год будет больше или равно 0,3 (коэффициент q1);

- если отношение числа работников, прошедших обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры, к числу всех работников, которые должны проходить такие осмотры согласно законодательству, за прошлый год будет больше или равно 0,9 (коэффициент q2).

Если эти условия не будут соблюдены, то согласно формуле, приведенной в п. 12 Методики расчета скидок и надбавок, размер вашей скидки составит 0%.

Например, организация "Бета" подала в территориальный орган ФСС РФ документы на предоставление скидки. Все условия для получения скидки ею соблюдены.

При этом из протокола аттестации рабочих мест по условиям труда, сводной ведомости рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда следует, что на конец предыдущего года из 25 рабочих мест аттестация проводилась в отношении 10 рабочих мест. А из 15 работников, подлежавших обязательным периодическим медосмотрам, такие осмотры прошли только 10 работников.

В процессе расчета размера скидки выяснилось, что коэффициент q1 равен 0,4 (10 раб. мест / 25 раб. мест), а коэффициент q2 равен 0,7 (10 работников / 15 работников).

По правилам п. 12 Методики расчета скидок и надбавок коэффициент q2 признается равным 0, если у страхователя уровень проведения обязательных медосмотров меньше 0,9. Поскольку 0,7 < 0,9, то q2 для организации "Бета" равен 0.

В связи с этим в результате расчета скидки по формуле, приведенной в п. 12 Методики расчета скидок и надбавок, размер скидки составил 0%.

Добавим, что размер скидки устанавливается в процентах к страховому тарифу и округляется до целых значений (п. 5 Методики расчета скидок и надбавок).

Решение об установлении вам скидки ФСС РФ должен принять не позднее одного месяца с даты регистрации заявления. Это решение Фонд оформляет приказом. Данный порядок установлен п. п. 11, 14 Методики расчета скидок и надбавок.

Уведомление с указанием размера скидки вам направят в 10-дневный срок со дня издания такого приказа (п. 7 Правил установления скидок и надбавок, п. 14 Методики расчета скидок и надбавок).

Если же вам отказано в установлении скидки, то решение об этом Фонд направляет в письменной форме в течение 10 дней со дня принятия (п. 14 Методики расчета скидок и надбавок).

Обратите внимание!

Размер страховых взносов при установлении скидки изменяется с начала текущего года (п. 14 Методики расчета скидок и надбавок).

5.3.2.2. ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ НАДБАВКИ

Размер надбавки орган ФСС РФ рассчитывает самостоятельно по каждому страхователю, основные показатели деятельности которого за предыдущий год соответствуют условиям установления надбавки (п. п. 4, 6, 7 Методики расчета скидок и надбавок). То есть надбавка устанавливается в уведомительном порядке.

Примечание

Об условиях установления надбавки вы можете подробно узнать в разд. 5.3.1 "Условия установления скидок и надбавок".

Надбавку устанавливают не позднее 30 апреля текущего календарного года (п. 6 Методики расчета скидок и надбавок). Ее размер рассчитывается по специальной формуле и определяется в процентах к страховому тарифу с точностью до целых значений (п. п. 5, 7 Методики расчета скидок и надбавок).

Решение об установлении надбавки орган ФСС оформляет приказом (п. 14 Методики расчета скидок и надбавок). Уведомление о решении направляется в 10-дневный срок со дня его принятия (п. 7 Правил установления скидок и надбавок, п. 14 Методики расчета скидок и надбавок).

Обратите внимание!

Размер страховых взносов при установлении надбавки увеличивается начиная с месяца, следующего за месяцем ее установления (п. 14 Методики расчета скидок и надбавок).

5.3.3. РАСЧЕТ ТАРИФА С УЧЕТОМ СКИДКИ И НАДБАВКИ

Предположим, вам установили скидку или надбавку. Рассмотрим, как в этом случае рассчитать размер тарифа.

5.3.3.1. РАСЧЕТ ТАРИФА С УЧЕТОМ СКИДКИ

Формула расчета размера страхового тарифа с учетом скидки выглядит так:

Т = Туст - С,

где Т - размер страхового тарифа с учетом скидки;

Туст - установленный для страхователя размер страхового тарифа без учета скидки;

С - скидка к страховому тарифу.

Например, организация "Альфа" занимается производством вентиляторов. Данному виду деятельности присвоен XVII класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 2,1% (ст. 1 Закона N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

5 мая 2009 г. организация "Альфа" подала в территориальный орган ФСС РФ документы на предоставление скидки. По решению филиала ФСС РФ от 26.05.2009 организации "Альфа" на 2009 г. была установлена скидка к страховому тарифу 20%.

Бухгалтер организации рассчитал страховой тариф с учетом скидки:

2,1% - (2,1% x 20%) = 1,68%.

В таком размере тариф подлежит применению с 1 января 2009 г. Поэтому бухгалтер организации "Альфа" должен сделать перерасчет уплаченных ранее в 2009 г. страховых взносов. Образовавшуюся при этом переплату он зачислит в счет будущих платежей по страховым взносам.

5.3.3.2. РАСЧЕТ ТАРИФА С УЧЕТОМ НАДБАВКИ

Размер страхового тарифа с учетом надбавки рассчитывается по такой формуле:

Т = Туст + Н,

где Т - размер страхового тарифа с учетом надбавки;

Туст - установленный для страхователя размер страхового тарифа без учета надбавки;

Н - надбавка к страховому тарифу.

Например, организация "Альфа" занимается производством вентиляторов. Данному виду деятельности присвоен XVII класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 2,1% (ст. 1 Закона N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

26 мая 2009 г. организация "Альфа" получила Уведомление об установлении надбавки к страховому тарифу в размере 20%.

Бухгалтер организации рассчитал страховой тариф с учетом надбавки:

2,1% + (2,1% x 20%) = 2,52%.

Этот тариф организация "Альфа" начнет применять с 1 июня 2009 г.

ГЛАВА 6. ЛЬГОТЫ

Льготы - это определенные преимущества для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. Такие преимущества позволяют страхователям уплачивать взносы в пониженном размере.

По своей сути предоставление льгот по страховым взносам направлено на социальную защиту инвалидов.

Дело в том, что на льготы имеют право те организации, которые принимают на работу инвалидов либо созданы с целью социальной поддержки таких лиц. Об этом говорится в ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (далее - Закон N 179-ФЗ). Указанная норма продолжает применяться и в 2008 - 2012 гг. (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ).

Таким образом, условно льготы можно разделить на две группы.

Первая группа включает льготы всем организациям, которые оплачивают труд инвалидов I, II и III групп (п. 1 ст. 2 Закона N 179-ФЗ).

Вторая группа - это льготы, предоставленные специализированным организациям инвалидов (п. 2 ст. 2 Закона N 179-ФЗ).

Страховые взносы эти организации начисляют исходя из 60% величины установленного страхового тарифа.

Примечание

О размере страховых тарифов для страхователей вы можете узнать в гл. 5 "Страховой тариф".

Итак, давайте рассмотрим более подробно порядок применения указанных льгот.

6.1. ЛЬГОТА ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,

КОТОРЫЕ ОПЛАЧИВАЮТ ТРУД ИНВАЛИДОВ

Если в вашей организации трудятся инвалиды I, II или III группы, вы можете применять льготный тариф, начисляя страховые взносы на выплаты в пользу таких работников. А именно 60% общего размера тарифа, применяемого вашей организацией. Это установлено п. 1 ст. 2 Закона N 179-ФЗ. Действие этих норм распространено на 2008 - 2012 гг. согласно Федеральным законам от 28.11.2009 N 297-ФЗ, от 21.07.2007 N 186-ФЗ, от 25.11.2008 N 217-ФЗ.

Льготой может воспользоваться любая организация независимо от своей организационно-правовой формы.

Например, организация "Альфа" занимается производством вентиляторов. Данному виду деятельности присвоен XVII класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 2,1% (ст. 1 Закона N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857).

В организации "Альфа" трудятся 30 работников, один из них является инвалидом I группы. Размер страхового тарифа по работнику-инвалиду составит 1,26% (2,1% x 60%). По остальным 29 работникам страховой тариф равен 2,1%.

Пониженный тариф применяется при начислении страховых взносов на оплату труда работников-инвалидов, а также на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, если они содержат условие об уплате страховых взносов. При этом не важно, в какой форме производятся выплаты (денежной или натуральной), а также каковы источники их финансирования (п. 1 ст. 2 Закона N 179-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, какие выплаты облагаются взносами на социальное страхование, вы можете узнать в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов".

О том, с какого периода можно применять льготу и как документально ее подтвердить, читайте в разд. 3.1.1 "Период применения льготы" и разд. 3.1.3 "Какими документами можно подтвердить льготы" Практического пособия по ЕСН.

6.2. ЛЬГОТЫ ДЛЯ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ

6.2.1. ЛЬГОТА ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ

Такие организации уплачивают страховые взносы в размере 60% установленного страхового тарифа. Данная льгота также предоставлена союзам общественных организаций инвалидов на основании пп. "а" п. 2 ст. 2 Закона от N 179-ФЗ.

Чтобы применять льготу, организация должна одновременно отвечать двум критериям. Перечислим их:

- организация инвалидов создана в особой форме - общественной организации или союза (ст. ст. 117, 121 - 123 ГК РФ, ст. ст. 8, 13 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях");

- в составе членов общественной организации (союза) не менее 80% инвалидов и их законных представителей. Напомним, что членство оформляется заявлениями таких лиц или иными документами, которые позволяют учитывать количество членов данной организации (ч. 2 ст. 6 Закона N 82-ФЗ).

Заметим, что право на применение этой льготы не зависит от каких-либо других обстоятельств (будь то вид деятельности, состав работников организации и т.д.). В качестве иллюстрации приведем спор, рассмотренный ФАС Уральского округа (Постановление от 25.08.2008 N Ф09-6090/08-С2). Региональное отделение ФСС РФ отказало общественной организации инвалидов в праве применять льготу по взносам, поскольку она занималась предпринимательской деятельностью. Суд признал действия контролеров незаконными, пояснив, что вид деятельности не является препятствием для использования льготы. Данное решение суда было оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 13879/08.

Пониженная ставка тарифа применяется при начислении страховых взносов на оплату труда любых работников этих организаций. Такой же тариф применяется и к вознаграждениям по гражданско-правовым договорам, если в них предусмотрена уплата страховых взносов.

Примечание

Подробнее о том, какие выплаты облагаются взносами на социальное страхование, вы можете узнать в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов".

6.2.2. ЛЬГОТА ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КОТОРЫХ

СОСТОИТ ИЗ ВКЛАДОВ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ

Предположим, уставный капитал вашей организации полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Тогда для расчета страховых взносов вы можете применять пониженный тариф в размере 60% общего тарифа (пп. "б" п. 2 ст. 2 Закона N 179-ФЗ). Причем эта льгота применяется к выплатам в пользу всех работников вашей организации, а не только инвалидов.

Однако воспользоваться ею можно, когда одновременно соблюдаются два условия. Во-первых, если среднесписочная численность инвалидов в организации составляет не менее 50% <1>. Во-вторых, если доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда не ниже 25%.

--------------------------------

<1> Правила расчета среднесписочной численности работников установлены в п. п. 81, 84.5 - 84.7 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

6.2.3. ЛЬГОТА ДЛЯ УЧРЕЖДЕНИЙ, СОБСТВЕННИКАМИ ИМУЩЕСТВА

КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЩЕСТВЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ ИНВАЛИДОВ

Определение учреждения дано в п. 1 ст. 120 ГК РФ. Это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Учреждениям разрешено начислять взносы в размере 60% установленного страхового тарифа. Правда, если они соответствуют определенным критериям (пп. "в" п. 2 ст. 2 Закона N 179-ФЗ).

Так, организация должна иметь организационно-правовую форму учреждения. Кроме того, она должна быть создана для достижения социально значимых целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и прочих) либо для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. И наконец, если единственный собственник имущества учреждения - это общественная организация инвалидов.

Когда какое-либо из перечисленных условий не соблюдается, льготу применять нельзя. Отметим, что Высший Арбитражный Суд РФ рассматривал толкование аналогичной нормы в отношении льгот по ЕСН. Суд указал, что ее формулировка означает соблюдение всех трех условий одновременно (см. п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Пониженную ставку тарифа учреждения применяют при начислении страховых взносов на оплату труда всех работников. То же относится и к вознаграждениям по гражданско-правовым договорам, в которых есть условие об уплате страховых взносов.

Примечание

Подробнее о том, какие выплаты облагаются взносами на социальное страхование, вы можете узнать в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов".

ГЛАВА 7. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

7.1. ИСЧИСЛЯЕМ РАЗМЕР СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Страховые взносы вы рассчитываете ежемесячно исходя из начисленной в этом месяце оплаты труда и страхового тарифа, который установлен для вашей организации. Если ФСС РФ назначил вам к тарифу скидку или надбавку, то при расчете их также нужно учитывать. Основание - п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; далее - Правила начисления, учета и расходования средств).

Подробнее о размерах страховых тарифов, а также о порядке установления скидок или надбавок к страховому тарифу вы можете узнать в гл. 5 "Страховой тариф".

Так, формула для расчета страховых взносов выглядит следующим образом.

Расчет страхового взноса
без скидки и надбавки к страховому тарифу: СВ = БН x СТ	со скидкой к страховому тарифу: СВ = БН x (СТ - С)	с надбавкой к страховому тарифу: СВ = БН x (СТ + Н)

где СВ - размер страхового взноса;

БН - база для начисления страховых взносов <1>;

СТ - страховой тариф, установленный страхователю;

С - скидка к страховому тарифу;

Н - надбавка к страховому тарифу.

--------------------------------

<1> Базой для начисления страховых взносов является оплата труда работников, а также вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в которых есть условие об уплате взносов (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств). При этом в базу не включаются выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств). Подробнее об этом читайте в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов".

Страховые взносы вы исчисляете исходя из общей суммы зарплаты, которую начислили всем работникам в данном месяце. Однако если у вас есть работники-инвалиды, то расчет взносов по вознаграждениям в их пользу производится отдельно. Ведь к таким выплатам применяется пониженный страховой тариф. Его величина составляет 60% от общеустановленного тарифа. Об этом говорится в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (далее - Закон N 179-ФЗ).

Примечание

Подробнее о применении льгот при начислении страховых взносов на оплату труда инвалидов вы можете узнать в гл. 6 "Льготы".

ПРИМЕР 1

исчисления страховых взносов при отсутствии скидок и надбавок

Организация "Альфа" занимается розничной торговлей обувью. Этот вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2%. Основание - Закон N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее - Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.

Предположим, что за февраль 2009 г. организация "Альфа" начислила своим работникам заработную плату в размере 3 000 000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.

Сумма страховых взносов за февраль 2009 г. определяется так:

3 000 000 руб. x 0,2% = 6000 руб.

ПРИМЕР 2

исчисления страховых взносов при установлении скидки

Воспользуемся данными предыдущего примера, дополнив его условием о том, что организации "Альфа" установлена скидка к страховому тарифу в размере 20%.

Сумма страховых взносов за февраль 2009 г. рассчитывается следующим образом:

3 000 000 руб. x (0,2% - 0,2% x 20%) = 4800 руб.

ПРИМЕР 3

исчисления страховых взносов при установлении надбавки

Воспользуемся данными примера 1, дополнив его условием о том, что организации "Альфа" установлена надбавка к страховому тарифу в размере 20%.

Сумма страховых взносов за февраль 2009 г. определяется так:

3 000 000 руб. x (0,2% + 0,2% x 20%) = 7200 руб.

Примечание

Подробнее о скидках и надбавках к страховому тарифу вы можете узнать в разд. 5.3 "Надбавки и скидки".

Итак, вы рассчитали величину страховых взносов за соответствующий месяц. Далее необходимо определить сумму, которую надо перечислить в ФСС РФ. Для этого вы уменьшаете исчисленные взносы на суммы обеспечения по страхованию, которые выплатили работникам в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями. Если таких происшествий у вас не было, то взносы вы уплачиваете в полном объеме (п. 5 Правил начисления, учета и расходования средств).

Давайте разберемся, какие именно суммы уменьшают величину страховых взносов.

7.1.1. УМЕНЬШАЕМ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

НА СУММЫ СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Предположим, в вашей организации произошел несчастный случай на производстве или работник получил профзаболевание. В такой ситуации вы как работодатель должны выплатить часть обеспечения по страхованию. Согласно п. п. 1, 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств это:

1) пособие по временной нетрудоспособности;

2) отпускные в связи с дополнительным отпуском на период санаторно-курортного лечения и проезда к месту такого лечения, если путевку работнику выдал ФСС РФ.

Примечание

Подробнее о том, в каком порядке работодатель назначает и выплачивает обеспечение по страхованию, вы можете узнать в гл. 8 "Обеспечение по страхованию".

Итак, если вы производили такие выплаты, то на их сумму вы уменьшаете страховые взносы, начисленные в ФСС РФ за соответствующий месяц. Сделать это вам позволяют п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ и п. п. 5, 10 Правил начисления, учета и расходования средств.

Стоит отметить, что в некоторых ситуациях суды позволяют зачесть и иные выплаты. Так, при возникновении страховых случаев, связанных со смертью застрахованного, ФСС РФ должен произвести страховые выплаты лицам, имеющим право на их получение (п. 11 Правил начисления, учета и расходования средств). ФАС Уральского округа рассматривал спор, в котором данные выплаты были взысканы по решению суда с организации-страхователя. Поскольку организация уже осуществила эти выплаты, суд указал, что она вправе требовать их зачета, пусть и не предусмотренного Правилами начисления, учета и расходования средств (Постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2008 N Ф09-5099/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2008 N 16269/08)).

Может выйти так, что размер выплаченного работникам страхового обеспечения будет больше, чем начисленные взносы. Тогда в этом месяце вы их не уплачиваете. А сумму страхового обеспечения, которая не покрыта взносами, вы можете возместить из ФСС РФ (абз. 3 п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств).

Примечание

Порядок возмещения ФСС РФ расходов на выплату обеспечения по страхованию рассмотрен в разд. 8.4 "Зачет и возмещение расходов работодателя".

Например, организация "Альфа" занимается производством офисного оборудования. Данному виду деятельности присвоен V класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,6% (Закон N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

В январе 2009 г. организация "Альфа" начислила своим работникам заработную плату в размере 2 500 000 руб. Кроме того, она выплатила инженеру А.В. Сидорову пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в сумме 28 000 руб. Скидок и надбавок к страховому тарифу у организации нет.

Размер страховых взносов для перечисления в ФСС РФ за январь 2009 г. рассчитывается так:

2 500 000 руб. x 0,6% - 28 000 руб. = -13 000 руб.

Величина взносов получилась отрицательная. Значит, за этот месяц организация "Альфа" их не уплачивает. Часть пособия по временной нетрудоспособности, которая не покрыта за счет взносов (13 000 руб.), организация может возместить из ФСС РФ.

Суммы исчисленных страховых взносов, размер выплаченного работникам обеспечения по страхованию, а также суммы возмещения из ФСС РФ вы отражаете в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) (далее - Расчетная ведомость). Ее нужно представлять в филиал Фонда ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом. Такой порядок установлен абз. 2 п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ.

Примечание

Порядок заполнения и представления Расчетной ведомости рассмотрен в гл. 15 "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации".

Отметим, что если органы ФСС РФ выявят нарушения при выплате работникам страхового обеспечения, то они могут не принять эти суммы к зачету по страховым взносам. Тогда в этой части взносов у вас возникнет недоимка. В частности, распространенной причиной отказа в зачете могут быть нарушения в оформлении документов. Далее мы рассмотрим этот вопрос подробнее.

Примечание

В случае отказа в зачете страхового обеспечения в счет страховых взносов вас не могут привлечь к ответственности за неуплату страховых взносов. Подробнее об этом читайте в разд. 7.5.2 "Ответственность".

7.1.1.1. ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ ОФОРМЛЕНЫ С НАРУШЕНИЯМИ

При уменьшении страховых взносов на суммы обеспечения по страхованию обратите внимание на следующий момент. Такое обеспечение назначается и выплачивается строго в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами. При этом нужно правильно оформлять все сопутствующие документы. Если какие-либо требования закона нарушены, ФСС РФ может не принять такие суммы к зачету по страховым взносам. Следовательно, Фонд доначислит вам взносы и рассчитает пени. Основанием служат абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ, абз. 2 п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств.

В частности, надо соблюдать порядок проведения расследования несчастных случаев и профзаболеваний, оформлять их результаты документально, следить за правильным заполнением листка нетрудоспособности и иных документов, которые вам представит работник.

Как известно, неправильное оформление документов часто становится причиной разногласий с ФСС РФ. Например, если больничный лист выдан с нарушениями, то проверяющие не принимают к зачету расходы по выплате страхового обеспечения.

Судебная практика по этому вопросу в основном касается непринятия расходов на цели соцстраха при уменьшении ЕСН по п. 2 ст. 243 НК РФ. Однако эту ситуацию можно применить и к уменьшению страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Заметим, большинство судов отмечают, что если нарушения устранимы и больничные листы были исправлены, то отказ ФСС РФ принять расходы неправомерен. Такие выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 15.07.2008 N КА-А40/6234-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 14079/08), ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 N А55-13201/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2008 N Ф04-879/2008(460-А75-25) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2008 N 6140/08).

Однако существует и противоположная практика, когда суды признавали отказ ФСС РФ в зачете расходов правомерным, если был нарушен порядок выдачи и оформления больничных листов (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 12.11.2008 N Ф03-4850/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.03.2009 N 2432/09), ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 N А12-5505/06-С6, ФАС Центрального округа от 09.12.2005 N А14-4308/2005/170/23).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

Рекомендуем вам тщательно проверять, как заполнены больничные листы, а именно: наименование организации, сведения о пациенте (фамилия, имя, отчество, возраст, домашний адрес, место работы), наличие печатей, подписей и т.д. Если вы обнаружили ошибки или неточности в оформлении, надо обратиться в лечебное учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, чтобы оно внесло исправления.

Примечание

Подробнее с правилами оформления больничных листков вы можете ознакомиться в Порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514.

В некоторых случаях формальное соответствие больничного листа требованиям, предъявляемым к его выдаче и оформлению, еще не означает, что вы обоснованно произвели по нему выплаты. Отделение ФСС РФ может провести проверку порядка выдачи и продления листков нетрудоспособности в медицинском учреждении и установить допущенные при этом нарушения. Соответственно, на основании результатов такой проверки ваши расходы на социальное страхование будут не приняты. В данной ситуации у страхователей возникает вопрос: можно ли взыскать убытки в виде необоснованно выплаченного пособия с медицинского учреждения, выдавшего этот листок?

К сожалению, арбитражная практика на этот счет неоднозначна. В большинстве своем суды считают, что такие убытки взыскать с медицинского учреждения нельзя. Примером тому может служить Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2008 N Ф04-808/2008(331-А03-16). Причем судей поддержал и Высший Арбитражный Суд РФ (Определение от 28.04.2008 N 5143/08).

В то же время ФАС Северо-Западного округа в схожей ситуации рассудил иначе. По его мнению, убытки страхователя в связи с непринятием ФСС РФ расходов могут быть взысканы с медицинского учреждения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2008 N А26-4427/2007).

7.2. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Страховые взносы вы уплачиваете в бюджет ФСС РФ. Поэтому в платежном поручении указываются реквизиты того филиала Фонда, где вы состоите на учете.

Напомним, что код бюджетной классификации для перечисления взносов в 2009 г. - 393 1 02 02050 07 1000 160 (Приказ Минфина России от 25.12.2008 N 145н).

Сроки уплаты взносов зависят от того, на какие выплаты вы их начисляете (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств).

Выплаты, на которые начисляются страховые взносы	Срок перечисления в ФСС РФ
Оплата труда по трудовым договорам	Не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц
Вознаграждения по гражданско- правовым договорам	В срок, установленный страхователю филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учете

Например, организация "Бета" за февраль 2009 г. перечислила заработную плату на счета работников 5 марта 2009 г. - в день, установленный для перечисления через банк средств на выплату зарплаты. Таким образом, страховые взносы ей необходимо уплатить также не позднее 5 марта 2009 г.

Отметим, что срок уплаты взносов не зависит от фактической даты выплаты зарплаты. Поэтому, если в силу каких-либо причин выплата зарплаты задерживается, взносы в ФСС РФ все равно надо уплатить в день, установленный для получения в банке средств на выплату (перечисление) зарплаты за истекший месяц.

Нередко у бухгалтеров возникает вопрос о том, нужно ли платить страховые взносы с авансов по заработной плате <2>. Отметим, что взносы с авансов нужно уплачивать при окончательном расчете заработка за месяц в целом. Ведь п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ связывает момент их перечисления с выплатой зарплаты за тот месяц, который уже истек. Именно такой порядок применяют на практике большинство организаций.

--------------------------------

<2> Согласно ч. 6 ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать зарплату не реже одного раза в полмесяца.

Тот же принцип действует и в других случаях, когда компания в течение месяца производит иные выплаты работникам (например, отпускные). Взносы с таких выплат перечисляются вместе со взносами, начисленными на заработную плату.

Например, в организации "Альфа" установлены следующие сроки выплаты заработной платы работникам: 20-е число каждого месяца - аванс за этот месяц, 5-е число каждого месяца - окончательный расчет за предыдущий месяц.

Начислять и уплачивать страховые взносы при выдаче аванса организации не нужно. Она сделает это при расчете зарплаты за месяц в целом.

А если вы нарушили сроки уплаты страховых взносов или вовсе их не перечислили? Тогда вам начислят пени. Кроме того, органы ФСС РФ могут привлечь вас к ответственности (ст. ст. 19, 22.1 Закона N 125-ФЗ). Подробно этот вопрос рассмотрен в разд. 7.5 "Пени и ответственность за неуплату страховых взносов".

7.2.1. УПЛАТА ВЗНОСОВ,

ЕСЛИ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ ПРИОСТАНОВЛЕНЫ

В определенных случаях операции по вашим счетам в банке бывают приостановлены. В частности, такая ситуация может сложиться при нарушении налогового законодательства. Например, при невыполнении требования налоговых органов об уплате налогов, пеней, штрафов или при задержке подачи налоговой декларации (ст. 76 НК РФ).

Примечание

Законодательством о социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний указанные меры в виде приостановления операций по счетам страхователей в банках не предусмотрены.

С 1 января 2009 г., даже если операции по счету в банке были приостановлены, вы сможете перечислять с данного счета взносы в ФСС РФ. Это закреплено в новой редакции абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ.

А вот ранее в указанной норме страховые взносы не были поименованы. Так, было закреплено, что приостановление операций не распространялось:

- на платежи, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов и сборов в соответствии с гражданским законодательством (см., например, п. 2 ст. 855 ГК РФ);

- платежи в бюджет по уплате налогов (авансовых платежей), сборов, пеней и штрафов.

В связи с этим у страхователей возникал вопрос, можно ли было при этом перечислять взносы в ФСС РФ.

Минфин России отвечал на данный вопрос отрицательно: банку было запрещено перечислять взносы в ФСС РФ, если операции по счету приостановлены (Письма от 29.10.2008 N 03-02-07/1-438, от 24.07.2008 N 03-02-07/1-311, от 23.07.2008 N 03-02-07/1-307). Обоснование такой позиции было следующим: страховые взносы в ФСС РФ не обладают характером налога или сбора и поэтому действие абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ на них не распространяется.

В то же время в Письме от 21.07.2008 N 03-02-07/1-298 финансовое ведомство указывало, что страховые взносы можно списывать с банковского счета, но только после уплаты поименованных выше платежей.

В связи с этим возникали ситуации, когда страхователь не мог вовремя перечислить взносы страховщику, поскольку его счета были заблокированы. Однако в таком случае на задолженность не начислялись пени в силу прямого указания на это в п. 3 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2006 N Ф09-2656/06-С1).

7.3. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

Обособленные подразделения самостоятельно исчисляют и уплачивают страховые взносы, если они имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты физическим лицам (абз. 3 ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Например, организация "Альфа", зарегистрированная в г. Москве, решила открыть филиал в г. Кирове. У филиала будет собственный баланс, расчетный счет и, кроме того, он будет самостоятельно выплачивать зарплату сотрудникам. В связи с этим организация "Альфа" должна зарегистрироваться в органе ФСС РФ по месту нахождения обособленного подразделения. Исчислять и уплачивать страховые взносы с оплаты труда своих работников филиал будет самостоятельно.

Такая регистрация осуществляется согласно Порядку регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 (далее - Порядок регистрации обособленных подразделений и граждан).

Примечание

Подробнее о порядке регистрации юридических лиц по месту нахождения обособленного подразделения вы можете узнать в разд. 3.2.1 "Регистрация организаций".

Обособленные подразделения уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения. Для этого орган ФСС РФ присваивает подразделению специальный регистрационный номер, определяет класс профессионального риска и величину страхового тарифа в зависимости от вида его экономической деятельности (абз. 3 п. 14, п. п. 16, 19 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан).

Эти данные территориальный орган ФСС РФ укажет в Извещении о регистрации в качестве страхователя и Уведомлении о размере страховых взносов, которые направит обособленному подразделению при его регистрации (Приложения 4, 7, 8 к Порядку регистрации обособленных подразделений и граждан). Также в уведомлении будут указаны счет филиала ФСС РФ и его банковские реквизиты для перечисления страховых взносов.

Те обособленные подразделения, которые самостоятельно уплачивают взносы, должны представлять в свой филиал Фонда Расчетную ведомость (абз. 2 п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ). По страховым взносам в ней нужно заполнить разд. III <3>.

--------------------------------

<3> Напомним, что обособленные подразделения организации - плательщика ЕСН, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты физическим лицам, самостоятельно уплачивают ЕСН и представляют отчетность в ФСС РФ (п. п. 5, 8 ст. 243 НК РФ). Поэтому эти подразделения заполняют также и разд. I Расчетной ведомости.

Срок подачи Расчетной ведомости - до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Примечание

Порядок заполнения разд. III Расчетной ведомости рассмотрен в разд. 15.4.3 "Заполняем раздел III".

7.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

7.4.1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА

В бухгалтерском учете страховые взносы отражают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку на данном субсчете могут также отражаться суммы ЕСН, которые зачисляются в ФСС РФ, к нему можно открыть субсчет второго порядка 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Использование субсчетов второго порядка необходимо закрепить в учетной политике.

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов).

При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <4>. Отметим, что в настоящее время существует неясность по вопросу бухучета надбавок к страховым тарифам. Закон N 125-ФЗ предписывает не относить их на себестоимость (абз. 2 п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Однако некоторые эксперты полагают, что это не соответствует правилам ведения бухгалтерского учета.

--------------------------------

<4> В целях налогообложения прибыли взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Примечание

Подробнее о бухгалтерском учете надбавок к страховым тарифам вы можете узнать в разд. 7.4.2 "Учет надбавки к страховому тарифу".

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	26 (20, 23, 25, 44 и др.)	69-1-2	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма страховых взносов перечислена с расчетного счета организации	69-1-2	51	Выписка банка по расчетному счету
Начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	99	69-1-2	Бухгалтерская справка-расчет
Пени (штраф) по страховым взносам перечислены с расчетного счета организации	69-1-2	51	Выписка банка по расчетному счету

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Ситуация

Организация "Альфа" в январе 2009 г. начислила своим работникам оплату труда в размере 900 000 руб. Эта сумма составила базу для начисления страховых взносов. Организация занимается розничной торговлей рыбой и морепродуктами. Данный вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.

Решение

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Сумма страховых взносов рассчитывается так:

900 000 руб. x 0,2% = 1800 руб.

Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете организации "Альфа" надо сделать такие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата работникам	44	70	900 000	Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	44	69-1-2	1 800	Бухгалтерская справка-расчет
Страховые взносы перечислены в бюджет ФСС РФ	69-1-2	51	1 800	Выписка банка по расчетному счету

7.4.2. УЧЕТ НАДБАВКИ К СТРАХОВОМУ ТАРИФУ

ФСС РФ может установить страхователю надбавку к страховому тарифу в случае неудовлетворительного состояния охраны труда на предприятии. В этом случае Закон N 125-ФЗ предписывает уплачивать такую надбавку из суммы прибыли, находящейся в распоряжении организации, т.е. не включать ее в себестоимость. И лишь при отсутствии прибыли сумму страховых взносов в части надбавки можно отнести на себестоимость (абз. 2 п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Отметим, что некоторые эксперты с таким подходом не согласны и считают, что он противоречит правилам бухгалтерского учета, в частности ПБУ 10/99 "Расходы организации". Вот их доводы.

Во-первых, Закон N 125-ФЗ имеет специальную сферу регулирования, в которую не входит бухгалтерский учет. Так, согласно преамбуле Закон N 125-ФЗ устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника.

Во-вторых, согласно п. 8 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся отчисления на социальные нужды. Поскольку надбавка является частью страхового взноса, а не штрафной санкцией или пеней, она вместе с основной суммой взноса включается в указанные расходы (абз. 12 ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

В-третьих, Закон N 125-ФЗ был принят раньше, чем утверждено ПБУ 10/99, а следовательно, не мог учесть принципы и правила ведения учета хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

И наконец, ПБУ 10/99 соответствует Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), принято в соответствии с ним, а следовательно, организации обязаны им руководствоваться.

В то же время отметим и иную позицию, которая заключается в следующем. Указанные нормы Закона N 125-ФЗ официально не отменены, а следовательно, продолжают действовать. Кроме того, законодательство о бухгалтерском учете состоит в том числе и из иных федеральных законов (помимо Закона N 129-ФЗ) и не регулируется исключительно положениями по бухгалтерскому учету (ст. 3 Закона N 129-ФЗ). Поэтому оснований не применять нормы Закона N 125-ФЗ нет.

К сожалению, судебная практика по этому вопросу пока не сложилась. Таким образом, принять решение о том, каким нормативным актом нужно руководствоваться в подобных случаях, вам придется самостоятельно, с учетом рассмотренных нами точек зрения.

Примечание

Подробнее о порядке установления надбавок к страховому тарифу вы можете узнать в разд. 5.3 "Надбавки и скидки".

7.5. ПЕНИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕУПЛАТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

7.5.1. ПЕНИ

Если вы нарушите срок уплаты страховых взносов, вам начислят пени за каждый календарный день просрочки. Порядок начисления пеней установлен в ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.

Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, по день их фактической уплаты (взыскания) включительно. На это указано в п. 2 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ. Согласно абз. 2 этого пункта датой уплаты пеней считается:

- день, когда в банк было предъявлено платежное поручение о перечислении взносов, при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя;

- день, когда в банк, кассу местного органа власти или организацию федеральной почтовой связи была внесена денежная сумма страховых взносов (при уплате наличными денежными средствами).

Пени начисляются в процентах от недоимки. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, которая действует на момент образования недоимки. Если ставка рефинансирования меняется, новая ставка применяется со дня, следующего за днем ее изменения (п. 4 ст. 22.1 Закона 125-ФЗ).

Примечание

Информацию о ставке рефинансирования, которая действовала в соответствующий период, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная ЦБ РФ" Справочной информации.

Например, организация "Альфа" 5 февраля 2009 г. перечислила сотрудникам зарплату за январь на их счета в банке. Не позднее того же дня организация должна была уплатить страховые взносы за январь в размере 600 руб. (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств). Фактически организация перечислила страховые взносы 9 февраля 2009 г.

Страховые взносы, не уплаченные в срок, признаются недоимкой. На них начисляются пени за каждый календарный день просрочки (с 6 по 9 февраля 2009 г. включительно).

Рассчитаем пени за период просрочки:

600 руб. x (13% x 1/300) x 4 дн. = 1,04 руб.

Отметим, что пени не начисляются, если вы не могли погасить недоимку из-за приостановления операций по вашим банковским счетам, наложения ареста на имущество. Либо если в этом периоде вам была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов на основании пп. 1.1 п. 1 ст. 18 Закона N 125-ФЗ. Данное правило закреплено в п. 3 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2006 N Ф09-2656/06-С1).

Порядок взыскания пеней для физических и юридических лиц различается (п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

Так, с юридических лиц пени взыскиваются в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах в банках. Орган ФСС РФ направляет в банк инкассовое поручение на списание соответствующих сумм. Когда на счете недостаточно денежных средств или у органа Фонда нет информации о счетах, он может взыскать недоимку и пени за счет имущества организации. Для этого судебному приставу-исполнителю направляется постановление о взыскании недоимки и пеней (абз. 3 - 6 п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

Судебный порядок взыскания с организаций недоимки и пеней Законом N 125-ФЗ не предусмотрен. Данный вывод подтверждает и судебная практика (см. Постановления ФАС Уральского округа от 25.12.2007 N Ф09-10147/07-С1, от 25.12.2007 N Ф09-10146/07-С1). Указанные Постановления оставлены в силе Определениями ВАС РФ от 13.03.2008 N 2676/08, от 13.03.2008 N 2682/08 соответственно.

Как отмечают судебные инстанции, до принятия Фондом таких решений страхователю должно быть направлено требование об уплате взносов и пеней с указанием их суммы, срока уплаты и периода возникновения недоимки. Причем требование должно быть оформлено и направлено в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, поскольку Закон N 125-ФЗ детально не установил порядок и условия бесспорного взыскания недоимки и пеней по страховым взносам. Если данные правила нарушены, требование Фонда может быть признано незаконным (см. Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2008 N Ф09-11151/07-С1).

Бесспорный порядок взыскания задолженности по взносам и пеней сохраняется и в случае реорганизации юридического лица (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2008 N А79-5507/2007).

Что касается страхователей - физических лиц, то с них недоимка и пени взыскиваются только в судебном порядке. Такую норму содержит абз. 2 п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.

7.5.2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

За неуплату (неполную уплату) страховых взносов организации и физические лица - страхователи могут привлекаться к ответственности.

Ответственность наступает, если взносы не были уплачены из-за занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления взносов или других неправомерных действий (бездействия).

Размер штрафа в этом случае равен 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Однако если такое нарушение совершено умышленно, сумма штрафа будет больше. Она составит 40% суммы страховых взносов, причитающейся к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

Например, организация "Альфа" в феврале 2009 г. по ошибке не включила в базу для начисления страховых взносов суммы отпускных, которые были начислены работникам в том же месяце. Вследствие этого организация не уплатила страховые взносы в размере 1000 руб. При проверке филиал ФСС РФ обнаружил нарушение и привлек организацию "Альфа" к ответственности на основании абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Штраф за неполную уплату страховых взносов за февраль 2009 г. составил 200 руб. (1000 руб. x 20%).

По мнению судебных инстанций, ответственность не наступает, если неуплата суммы страховых взносов произошла из-за отказа ФСС РФ в зачете расходов на выплату работникам страхового обеспечения. Напомним, что вы вправе уменьшить страховые взносы, начисленные за соответствующий месяц, на сумму выплаченного работникам страхового обеспечения (п. п. 5, 9 и 10 Правил начисления, учета и расходования средств). ФСС РФ проводит проверку обоснованности таких выплат и при наличии нарушений может их не принять к зачету. Тогда у вас возникнет недоимка по страховым взносам. Однако, как указал ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 13825/08), такие расходы не являются неуплаченной суммой страховых взносов, и поэтому штрафовать страхователей в этой ситуации нельзя.

Органы ФСС РФ привлекают страхователей к ответственности в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (абз. 7 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

При этом, если проверяющие нарушают данный порядок, суд вправе отменить принятое ими решение на основании п. 14 ст. 101 и п. 12 ст. 101.4 НК РФ. Так, в частности, страхователи могут быть освобождены от ответственности, если должностные лица ФСС РФ нарушат процедуру составления и рассмотрения актов о совершенных правонарушениях, не обеспечат возможность лицу, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя. Примером могут служить Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2008 N А11-1513/2008-К2-25/80, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 N А21-7159/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.08.2008 N 10646/08), ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2008 N А33-10725/07-03АП-1725/07-Ф02-2158/08. В них судьи освободили страхователей от штрафов, поскольку должностные лица Фонда нарушили процедуру составления и рассмотрения актов о совершенных правонарушениях.

Кроме того, взыскание штрафов также производится на основании правил, установленных Налоговым кодексом РФ. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.08.2008 N Ф09-6025/08-С2.

Также отметим, что Фондом утверждены Методические указания о порядке проведения камеральных и выездных проверок (Постановления ФСС РФ от 21.05.2008 N 110 и от 07.04.2008 N 82 соответственно <5>).

--------------------------------

<5> До вступления в силу этих Постановлений действовали Методические указания, утвержденные Постановлениями ФСС РФ от 29.07.2003 N 87 и от 04.12.2003 N 134.

Несмотря на то что в данных актах также содержатся положения о привлечении страхователей к ответственности, они не могут изменять правила, установленные Налоговым кодексом РФ. На это указал ФАС Северо-Западного округа в упомянутом выше Постановлении от 04.06.2008 N А21-7159/2007.

Стоит обратить внимание на то, что органы ФСС РФ не вправе привлекать к ответственности обособленные подразделения. Решение о привлечении к ответственности может быть вынесено только в отношении юридического лица. Такого мнения придерживаются судебные инстанции (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.03.2008 N 13991/07, ФАС Уральского округа от 04.06.2008 N Ф09-4053/08-С1, ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2008 N А26-3888/2007).

ГЛАВА 8. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПО СТРАХОВАНИЮ

8.1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПО СТРАХОВАНИЮ

Обеспечение по страхованию от производственного травматизма - это возмещение вреда, который причинен жизни и здоровью работника <1> в результате страхового случая (абз. 14 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

--------------------------------

<1> В настоящей главе под работниками мы будем понимать всех застрахованных (абз. 4 - 6 ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Проще говоря, страховое обеспечение - это денежные суммы, которые в соответствии с законом выплачиваются работнику, пострадавшему в результате страхового случая. Выплата обеспечения должна компенсировать вред, причиненный здоровью работника в результате такого случая.

Существует несколько видов обеспечения по страхованию (п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ):

1) пособие по временной нетрудоспособности;

2) единовременная или ежемесячные страховые выплаты;

3) оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией работника.

Примечание

Список дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией работника, которые оплачиваются ФСС РФ, приведен в пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ.

Обеспечение по страхованию выплачивается за счет средств ФСС как самим Фондом, так и работодателем. При этом работодатель (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила начисления, учета и расходования средств)):

а) выплачивает пособия по временной нетрудоспособности в связи со страховыми случаями <2>;

б) оплачивает дополнительные отпуска (сверх ежегодных оплачиваемых) в связи с предоставлением органами ФСС РФ работникам путевок на санаторно-курортное лечение, включая весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно (абз. 6 пп. 3 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 8, пп. 10 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

--------------------------------

<2> Отметим, что такие пособия рассчитываются в особом порядке и могут быть значительно больше, чем обычное пособие по временной нетрудоспособности (ст. 9 Закона 125-ФЗ).

Все остальные виды выплат назначаются, рассчитываются и выплачиваются непосредственно органами ФСС РФ по заявлению работника (п. п. 2 - 9 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве (профзаболеванием) рассмотрен в разд. 8.3.1 "Пособие по временной нетрудоспособности".

Примечание

Подробнее о выплате работодателями страхового обеспечения вы можете узнать в разд. 8.3 "Выплата страхового обеспечения работодателем".

Для начала разберемся, в каких случаях работодатели выплачивают страховое обеспечение.

8.2. СТРАХОВОЙ СЛУЧАЙ

Основанием для выплаты страхового обеспечения является страховой случай.

Таким образом, вы рассчитываете пособие по временной нетрудоспособности по нормам Закона N 125-ФЗ и (или) оплачиваете работнику дополнительный отпуск на лечение только в том случае, если с работником произошел страховой случай.

Страховой случай - это повреждение здоровья работника в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденное в установленном порядке (абз. 9 ст. 3 Закона 125-ФЗ).

Как видим, не любое повреждение здоровья дает право работнику на получение обеспечения по страховке. Для этого вред здоровью должен быть причинен в результате одного из двух обстоятельств: несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Например, если ваш работник не выходит на работу, потому что заболел гриппом, оснований для выплаты страхового обеспечения по Закону N 125-ФЗ нет. Ведь данное заболевание является общим инфекционным, а не профессиональным.

При этом между несчастным случаем на производстве (профзаболеванием) и причиненным здоровью работника вредом должна быть причинно-следственная связь. Если ее нет, то страховое обеспечение вы выплачивать не должны.

Например, водитель организации "Альфа" В.И. Ветров незначительно пострадал в ДТП, произошедшем в ходе служебного рейса. На следующий день он не вышел на работу в связи с пищевым отравлением.

Через неделю В.И. Ветров вновь приступил к выполнению своих обязанностей. В бухгалтерию организации "Альфа" он представил больничный лист, в котором указано, что причиной нетрудоспособности было обычное заболевание.

Пособие по временной нетрудоспособности должно быть рассчитано в общем порядке, без особенностей, которые установлены ст. 9 Закона N 125-ФЗ.

Еще один важный момент: факт несчастного случая на производстве (профессионального заболевания), факт повреждения здоровья и причинно-следственная связь между ними должны подтверждаться документами.

Примечание

О том, какие документы вы должны иметь на руках при выплате страхового обеспечения по Закону N 125-ФЗ, вы можете узнать в разд. 8.3.1.1 "Основание для выплаты пособия" и разд. 8.3.2.1 "Основание для предоставления и оплаты отпуска".

Ниже рассмотрим, что же такое несчастный случай на производстве и профессиональное заболевание. Ведь именно эти события являются причиной наступления страхового случая.

8.2.1. НЕСЧАСТНЫЙ СЛУЧАЙ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

Несчастный случай на производстве - это событие, в результате которого работник получил увечье или иное повреждение здоровья <3> в связи с исполнением обязанностей по трудовому договору и в некоторых других случаях, предусмотренных законом (абз. 10 ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

--------------------------------

<3> Иным повреждением здоровья признаются травмы, ожоги, поражения электрическим током, повреждения вследствие взрывов, аварий, разрушения зданий, стихийных бедствий, других чрезвычайных обстоятельств и другие виды повреждения здоровья, вызванного воздействием внешних факторов (ч. 3 ст. 227 ТК РФ).

Происшествие с работником является несчастным случаем на производстве не только, когда вред его здоровью причинен на рабочем месте и в рабочее время. Несчастный случай признается связанным с производством также и в некоторых случаях, когда он произошел за пределами территории страхователя (например, если работник находится вне офиса организации в связи с выполнением поручения руководства) и во внерабочее время (например, во время следования к месту работы или возвращения на транспорте, предоставленном страхователем) (абз. 10 ст. 3 Закона N 125-ФЗ) <4>.

--------------------------------

<4> Перечни подобных ситуаций, в которых событие признается несчастным случаем на производстве, приведены в ч. 3 ст. 227 ТК РФ и п. 3 Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденного Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73 (далее - Положение о расследовании несчастных случаев).

Например, организация "Альфа" доставляет своих сотрудников к месту работы собственным транспортом.

При следовании к офису с автобусом организации "Альфа" произошла авария, в результате которой прораб Р.Д. Смирнов сломал ногу. Данный случай в установленном порядке признан несчастным случаем на производстве.

Следует иметь в виду, что событие признается несчастным случаем на производстве, только если оно повлекло за собой необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату профессиональной трудоспособности либо его смерть (абз. 10 ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

При этом необходимость перевода на другую работу должна подтверждаться медицинским заключением, выданным в установленном порядке (ч. 1 ст. 230 ТК РФ). В качестве такого заключения выступает Справка о заключительном диагнозе пострадавшего от несчастного случая на производстве (Приложение N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России 15.04.2005 N 275).

А нетрудоспособность должна иметь продолжительность не менее одного дня (ч. 1 ст. 230 ТК РФ).

Например, с одной из машин организации "Альфа" произошло ДТП во время рабочего рейса со склада в магазин. В результате находившийся в автомобиле водитель О.Ю. Семенов попал в больницу с травмой головы, а экспедитор Т.С. Сомова не получила серьезных повреждений (только синяки и ссадины).

Экспедитор смогла выйти на работу на следующий день, а водитель утратил трудоспособность на 30 дней.

В рассматриваемой ситуации несчастный случай на производстве имел место только для О.Ю. Семенова.

Добавим, что в ТК РФ приведен ряд ситуаций, при которых несчастный случай, который произошел на рабочем месте и в рабочее время, может быть признан не связанным с производством. Это, например, несчастные случаи вследствие алкогольного (наркотического, иного) опьянения работника или совершения работником преступных действий (ч. 6 ст. 229.2 ТК РФ).

Например, организация "Бета" занимается производством ювелирных изделий. Рабочий организации Д.Н. Петров в середине рабочего дня сломал ногу на территории одного из цехов организации. Как было установлено в ходе расследования несчастного случая, Д.Н. Петров получил травму, пытаясь покинуть через внутреннее окно склад организации, куда он проник с целью кражи готовой продукции (при нем обнаружены ювелирные изделия).

Прокуратура возбудила уголовное дело против Д.Н. Петрова по ч. 3 ст. 30, п. "б" ч. 2 ст. 158 УК РФ за покушение на кражу с незаконным проникновением в помещение либо иное хранилище.

Несчастный случай был признан не связанным с производством на основании абз. 4 ч. 6 ст. 229.2 ТК РФ.

И главное: чтобы случай, происшедший с работником, был признан страховым, он должен быть расследован и признан несчастным случаем на производстве в порядке, установленном трудовым законодательством (пп. 5 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ, ст. ст. 227 - 231 ТК РФ).

8.2.1.1. РАССЛЕДОВАНИЕ НЕСЧАСТНОГО СЛУЧАЯ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

Если с вашим работником произошел несчастный случай, вы должны известить об этом орган ФСС РФ. Сделать это нужно в течение суток (пп. 6 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ, ст. 228.1 ТК РФ) <5>.

--------------------------------

<5> Если вы не сообщите в орган ФСС РФ о страховом случае, вам грозит административная ответственность в виде штрафа. Для организаций он предусмотрен в размере от 5000 до 10 000 руб., для должностных лиц - от 500 до 1000 руб., для граждан - от 300 до 500 руб.

Отметим, что с 1 января 2010 г. административная ответственность за сокрытие страхового случая установлена ст. 15.34 КоАП РФ, а ст. 5.44 КоАП РФ утрачивает силу. Но при этом размер штрафов не меняется (п. п. 1, 9 ст. 29, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Форма Сообщения о страховом случае, которое вы должны направить в орган ФСС РФ, утверждена Приказом ФСС РФ от 24.08.2000 N 157 (Приложение N 1).

Примечание

Образец оформления Сообщения о страховом случае смотрите в приложении 1 к настоящей главе.

Одновременно нужно организовать расследование несчастного случая (пп. 5 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

Порядок расследования несчастных случаев на производстве подробно урегулирован ст. ст. 227 - 231 ТК РФ, а также Положением о расследовании несчастных случаев.

Для этого работодатель должен сформировать специальную комиссию, в которую входят не менее трех человек, в том числе: специалист по охране труда (ответственное лицо за охрану труда), представитель работодателя и представитель профсоюза (или иного уполномоченного работниками органа по охране труда). При этом лица, которые обязаны следить за охраной труда на объекте, где произошел несчастный случай, в состав комиссии не включаются.

В общем случае состав комиссии определяет работодатель. Но если произошел тяжелый случай или случай со смертельным исходом, то в состав комиссии в обязательном порядке включаются государственный инспектор труда, представители региональных или местных органов власти, профсоюзов и ФСС РФ (ст. 229 ТК РФ).

Если в результате несчастного случая работник(и) получил(и) легкие повреждения, расследование должно быть завершено в течение трех календарных дней. Если повреждения тяжелые или несчастный случай имел летальный исход - в течение 15 календарных дней. Если по объективным причинам этого времени недостаточно, председатель комиссии может продлить расследование еще на 15 дней (ч. 1, 3 ст. 229.1 ТК РФ, п. 19 Положения о расследовании несчастных случаев).

Во время работы комиссии работодатель обязан создавать необходимые условия для установления всех обстоятельств несчастного случая. Например, обеспечивать комиссию транспортом, фото- и видеосъемкой и пр. (ч. 2 ст. 229.2 ТК РФ).

В ходе своей работы комиссия формирует материалы расследования. Они включают в себя (ч. 3 ст. 229.2 ТК РФ, п. 22 Положения о расследовании несчастных случаев):

- приказ (распоряжение) о создании комиссии по расследованию несчастного случая;

- планы, эскизы, схемы, протокол осмотра места происшествия, а при необходимости - фото- и видеоматериалы;

- документы, характеризующие состояние рабочего места, наличие опасных и вредных производственных факторов;

- медицинское заключение о характере и степени тяжести повреждения, причиненного здоровью пострадавшего (учетная форма N 315/у (Приложение N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 15.04.2005 N 275)), и др.

Отметим, что этот список является примерным. Окончательный пакет документов формируется по решению председателя комиссии с учетом всех обстоятельств происшествия (ч. 4 ст. 229.2 ТК РФ).

Окончательные результаты расследования отражаются в акте о несчастном случае на производстве по форме Н-1 или Н-1(ПС) (ст. 230 ТК РФ, п. 26 Положения о расследовании несчастных случаев). Формы акта (в зависимости от категории пострадавшего) приведены в Приложении N 1 к Постановлению Минтруда России от 24.10.2002 N 73.

Примечание

Образец оформления такого акта смотрите в приложении 2 к настоящей главе.

Именно этот документ подтверждает, что с работником произошел несчастный случай на производстве. Только несчастный случай на производстве, подтвержденный актом, признается страховым случаем.

Добавим, что копии акта о несчастном случае на производстве и всех материалов расследования направляются председателем комиссии по расследованию несчастного случая в орган ФСС РФ (абз. 1 п. 32 Положения о расследовании несчастных случаев). Срок для представления указанных документов - 3 дня после завершения расследования несчастного случая на производстве (ч. 6 ст. 230 ТК РФ).

Кроме того, по окончании временной нетрудоспособности работника работодатель должен направить в орган ФСС РФ еще и Сообщение о последствиях несчастного случая на производстве и принятых мерах (п. 36 Положения о расследовании несчастных случаев). Его форма приведена в Приложении N 1 к Постановлению Минтруда России от 24.10.2002 N 73.

Примечание

Образец оформления такого Сообщения смотрите в приложении 3 к настоящей главе.

В ситуации, когда работодателем не выяснены обстоятельства несчастного случая и не произведено расследование, данный факт может явиться основанием для непринятия органами ФСС РФ к зачету расходов на выплату обеспечений застрахованному (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.10.2008 N Ф03-А59/08-2/2902).

8.2.2. ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ЗАБОЛЕВАНИЕ

Профессиональное заболевание - это хроническое или острое заболевание застрахованного вследствие воздействия на него вредных производственных факторов, которые повлекли временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности (абз. 11 ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

При этом под хроническим понимается заболевание, которое возникло в результате длительного воздействия на работника вредного производственного фактора (абз. 2 п. 4 Положения о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 N 967 (далее - Положение о расследовании профзаболеваний)).

Например, причиной хронических профессиональных заболеваний органов дыхания сварщиков могут являться поступающие в зону дыхания сварочные аэрозоли, которые содержат железо, кремний, никель, титан, медь, алюминий и другие металлы (п. 1.2.4 Межотраслевых правил по охране труда при газоплазменной обработке материалов, утвержденных Постановлением Минтруда России от 14.08.2002 N 55).

Под острым понимается заболевание, которое стало результатом однократного (в течение не более одного рабочего дня, одной рабочей смены) воздействия на работника вредного производственного фактора (абз. 1 п. 4 Положения о расследовании профзаболеваний).

Примером острого профессионального заболевания может являться лучевая болезнь, возникшая в результате аварии на ядерно-опасном объекте.

Для того чтобы профессиональное заболевание было признано страховым случаем, необходимо соблюдение двух условий (пп. 5 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ, Положение о расследовании профзаболеваний):

- профзаболевание работника должно быть установлено медицинской организацией в надлежащем порядке;

- обстоятельства и причины профзаболевания должны быть расследованы работодателем.

8.2.2.1. КАК УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ПРОФЗАБОЛЕВАНИЕ

Первоначально заболевание выявляется при обращении работника в учреждение здравоохранения. Если при этом будут обнаружены признаки острого или хронического профзаболевания, то медучреждение направит работодателю Извещение об установлении предварительного диагноза острого или хронического профессионального заболевания (отравления) (п. 7 Положения о расследовании профзаболеваний). Его форма утверждена Приказом Минздрава России от 28.05.2001 N 176 (Приложение N 1).

Обратите внимание!

ФСС РФ полагает, что работодатель, получивший извещение о предварительном диагнозе, должен сообщить в орган ФСС РФ о "подозрении на страховой случай". Такие разъяснения даны в абз. 4 разд. 5 Обзора по вопросам экспертизы страховых случаев в связи с профессиональным заболеванием, направленного Письмом ФСС РФ от 29.04.2005 N 02-18/06-3810 (далее - Обзор экспертизы страховых случаев).

Полагаем, что какие-либо правовые основания для такого вывода отсутствуют.

За этим следует особая процедура, результатом которой является заключительный диагноз заболевания (п. п. 7 - 18 Положения о расследовании профзаболеваний, разд. I - III Инструкции о порядке применения Положения о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.12.2000 N 967, утвержденной Приказом Минздрава России от 28.05.2001 N 176 (далее - Инструкция о порядке расследования профзаболеваний)).

Об этой процедуре вы можете узнать из таблицы.

Порядок установления заключительного диагноза
Острое заболевание	Хроническое заболевание
1. Учреждение здравоохранения направляет извещение о профзаболевании в центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора
в течение суток	в 3-дневный срок
2. Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора составляет санитарно-гигиеническую характеристику условий труда работника <*> и
направляет ее в медучреждение по месту жительства или по месту прикрепления работника	в 2-недельный срок со дня получения извещения представляет ее в учреждение здравоохранения, где был установлен предварительный диагноз
3. Учреждение здравоохранения
на основании клинических данных состояния здоровья работника и санитарно-гигиенической характеристики условий его труда: - устанавливает заключительный диагноз; - составляет медицинское заключение; - в 3-дневный срок направляет извещение о диагнозе <*> в центр государственного санитарно- эпидемиологического надзора, работодателю, в орган ФСС РФ и в учреждение здравоохранения	в месячный срок направляет больного на обследование в профильное учреждение (центр профессиональной патологии)
	4. Профильное учреждение: - устанавливает заключительный диагноз; - составляет медицинское заключение; - в 3-дневный срок направляет извещение о диагнозе <**> в центр государственного санитарно- эпидемиологического надзора, работодателю, в орган ФСС РФ и в учреждение здравоохранения

--------------------------------

<*> Инструкция по составлению санитарно-гигиенической характеристики условий труда работника при подозрении у него профессионального заболевания утверждена Приказом Роспотребнадзора от 31.03.2008 N 103.

<**> Форма Извещения об установлении заключительного диагноза острого или хронического профессионального заболевания (отравления), его уточнении или отмене утверждена Приказом Минздрава России от 28.05.2001 N 176 (Приложение N 3).

Медицинское заключение о наличии профзаболевания с указанием заключительного диагноза выдается на руки работнику, а также направляется в орган ФСС РФ (п. 15 Положения о расследовании профзаболеваний).

8.2.2.2. РАССЛЕДОВАНИЕ ПРОФЗАБОЛЕВАНИЯ

Если вы получили из медучреждения Извещение об установлении заключительного диагноза профзаболевания вашему работнику, вы должны сообщить об этом в орган ФСС РФ. Сделать это нужно в течение суток (пп. 6 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ) <6>.

--------------------------------

<6> Если вы не сообщите в орган ФСС РФ о страховом случае, вам грозит административная ответственность в виде штрафа. Для организаций он предусмотрен в размере от 5000 до 10 000 руб., для должностных лиц - от 500 до 1000 руб., для граждан - от 300 до 500 руб.

Отметим, что с 1 января 2010 г. административная ответственность за сокрытие страхового случая установлена ст. 15.34 КоАП РФ, а ст. 5.44 КоАП РФ утрачивает силу. Но при этом размер штрафов не меняется (п. п. 1, 9 ст. 29, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Форма Сообщения о страховом случае, которое вы должны направить в орган ФСС РФ, утверждена Приказом ФСС РФ от 24.08.2000 N 157 (Приложение N 1).

Одновременно работодатель обязан организовать расследование обстоятельств и причин возникновения у работника профессионального заболевания (пп. 5 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ, п. 19 Положения о расследовании профзаболеваний).

Начать нужно с создания комиссии по расследованию профзаболевания. Работодатель должен сделать это в течение 10 дней после получения Извещения о заключительном диагнозе. Решение о создании комиссии организация оформляет приказом руководителя.

В состав комиссии, возглавляемой врачом центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора, входят представители работодателя, специалист по охране труда, а также представители учреждения здравоохранения и профсоюза (п. 19 Положения о расследовании профзаболеваний).

Решение по итогам расследования комиссия принимает на основании следующих документов (п. 25 Положения о расследовании профзаболеваний):

- приказ о создании комиссии;

- санитарно-гигиеническая характеристика условий труда работника;

- сведения о проведенных медицинских осмотрах;

- выписка из журналов регистрации инструктажей и протоколов проверки знаний работника по охране труда;

- экспертные заключения специалистов, результаты исследований и экспериментов;

- медицинская документация о характере и степени тяжести повреждения, причиненного здоровью работника;

- и другие материалы по усмотрению комиссии.

Результатом работы комиссии будет Акт о случае профессионального заболевания (п. 27 Положения о расследовании профзаболеваний). Его форма приведена в Приложении к Постановлению Правительства РФ от 15.12.2000 N 967.

Акт составляется в течение трех дней после окончания расследования. Один из его экземпляров направляется в орган ФСС РФ (п. 31 Положения о расследовании профзаболеваний).

Данный документ не устанавливает диагноз профзаболевания. Но именно он подтверждает причинно-следственную связь между заболеванием и вредными условиями труда работника (п. 30 Положения о расследовании профзаболеваний, абз. 4 разд. 4 Обзора экспертизы страховых случаев). А значит, только при наличии этого акта профзаболевание признается страховым случаем.

8.3. ВЫПЛАТА СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАБОТОДАТЕЛЕМ

8.3.1. ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Если в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания ваш работник временно утратил трудоспособность (заболел, получил травму и т.п.) и не вышел на работу, вы должны выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования от производственного травматизма (пп. 1 п. 1 ст. 8, п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, пп. 1 п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств).

Обратите внимание!

Право на получение пособия при наступлении временной нетрудоспособности работник имеет в любом случае (ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ)).

Однако при травмах (заболеваниях), которые не связаны с несчастными случаями и профзаболеваниями, выплачивается обычное пособие. Без учета особенностей, установленных Законом N 125-ФЗ.

Выплачивать пособие по временной нетрудоспособности в полном размере вы обязаны и своему совместителю. Причем независимо от того, где произошел страховой случай - у вас или у другого работодателя (п. 1 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 1 ст. 13 Закона 255-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 N 3311-ЛГ).

Например, В.С. Петров работает одновременно в организации "Альфа" и организации "Бета". Страховой случай произошел с ним в организации "Альфа".

И организация "Альфа", и организация "Бета" обязаны выплачивать В.С. Петрову пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% от его среднего заработка.

Добавим, что пособие в связи с профессиональной травмой (заболеванием) полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ на обязательное социальное страхование от производственного травматизма. Ваши расходы по выплате такого пособия орган ФСС РФ зачтет в счет уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств).

Стоит отметить, что в отдельных случаях страхователи ошибочно оплачивают указанные расходы из средств обязательного страхования, которые формируются за счет ЕСН, вместо их оплаты из средств обязательного социального страхования от производственного травматизма. В связи с этим органы ФСС РФ такие расходы к зачету не принимают.

Однако суды с такой позицией не согласны. Так, ФАС Поволжского округа указал, что средства соцстраха в части ЕСН, как и средства в части страховых взносов от производственного травматизма, являются средствами бюджета ФСС РФ. Поэтому отнесение расходов по выплате пособий за счет средств одного из этих источников не образует задолженности перед Фондом в целом (Постановление ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 N А55-13201/07).

8.3.1.1. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ

Основанием для назначения и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выданный и заполненный в точном соответствии с требованиями нормативно-правовых актов (п. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, Приказ Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172, Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514).

При этом в больничном листе в обязательном порядке должна содержаться отметка о причине нетрудоспособности: несчастный случай на производстве или профзаболевание. Такая отметка делается в графе "Указать причину нетрудоспособности" (см. Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172).

8.3.1.2. РАЗМЕР ПОСОБИЯ

Пособие по временной нетрудоспособности в связи несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием выплачивается в размере 100% среднего заработка работника. Оно рассчитывается, назначается и выплачивается в том же порядке, что и в общих случаях, когда временная нетрудоспособность не связана с профессиональной травмой или заболеванием (ст. 9 Закона N 125-ФЗ, п. 2 ст. 1, ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Примечание

О порядке расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности подробно рассказано в разд. 14.2.1 "Расчет и выплата пособия по временной нетрудоспособности" Практического пособия по НДФЛ.

В то же время размер пособия, которое выплачивается в связи с профессиональной травмой или заболеванием, не ограничен максимальным размером <7> и не зависит от страхового стажа работника <8> (ст. 9 Закона 125-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов").

--------------------------------

<7> Напомним, что для общих случаев выплаты пособия по временной нетрудоспособности в 2009 г. установлено ограничение - не более 18 720 руб. за полный календарный месяц нетрудоспособности, а в 2008 г. - не более 17 250 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ).

<8> Размер пособия при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения зависит от страхового стажа (п. п. 1, 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Пособие выплачивается работнику за весь период временной нетрудоспособности до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности (т.е. инвалидности) (ст. 9 Закона N 125-ФЗ).

Например, менеджер организации "Бета" Н.А. Смирнов находился на больничном 28 дней в связи с несчастным случаем на производстве (с 1 по 28 февраля 2009 г. включительно). Этот случай расследован в установленном порядке. Составлен акт по форме Н-1.

Вернувшись к исполнению трудовых обязанностей, Н.А. Смирнов представил в бухгалтерию организации больничный лист с отметкой о причине временной нетрудоспособности - "несчастный случай на производстве".

Страховой стаж Н.А. Смирнова на момент наступления страхового случая составил 3 года и 5 месяцев. При этом средний дневной заработок работника составляет 1206 руб.

Несмотря на небольшой трудовой стаж Н.А. Смирнова, размер пособия по временной нетрудоспособности составит 100% от его среднего заработка - 33 768 руб. (1206 руб. x 100% x 28 дн.).

8.3.1.3. НАЗНАЧЕНИЕ И ВЫПЛАТА ПОСОБИЯ

Пособие по временной нетрудоспособности при производственной травме назначается и выплачивается в том же порядке, что и при выплате пособия в случаях, не связанных с профессиональной травмой (заболеванием) (п. 1 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 2 ст. 1, ст. ст. 12, 13, 15 Закона N 255-ФЗ).

Примечание

О порядке назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности подробно рассказано в разд. 14.2.1.7 "Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности" Практического пособия по НДФЛ.

При этом следует помнить, что назначить пособие вы должны в течение 10 календарных дней со дня получения от работника больничного листа. А выплатить его - в ближайший после назначения пособия день выплаты зарплаты (п. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Это правило применяется и в тех случаях, когда к моменту выздоровления работника еще не оформлен акт о несчастном случае на производстве или акт о профзаболевании. К сожалению, в такой ситуации вы принимаете на себя риск отказа органа ФСС РФ в признании страхового случая.

8.3.2. ОПЛАТА ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОТПУСКА ПО ПУТЕВКЕ

Если в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания вашему работнику в соответствии с медицинским заключением положен курс медицинской реабилитации, который включает в себя санаторно-курортное лечение, орган ФСС РФ может предоставить ему путевку в такое учреждение (абз. 6 пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

В этом случае вы обязаны предоставить своему работнику дополнительный отпуск (сверх ежегодно оплачиваемого) на весь период лечения, включая путь к месту лечения и обратно. Такой отпуск должен быть предоставлен с сохранением заработной платы (пп. 10 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ, пп. 2 п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств). Поэтому вы должны выплатить своему работнику отпускные.

Добавим, что отпускные в связи с профессиональной травмой (заболеванием) выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Ваши расходы по оплате отпуска орган ФСС РФ зачтет в счет уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств).

Порядок оплаты ФСС РФ расходов, связанных с выделением путевки, определен в разд. V Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286 (далее - Положение об оплате дополнительных расходов).

8.3.2.1. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ОПЛАТЫ ОТПУСКА

Перечень документов, на основании которых работодатель обязан предоставить и оплатить дополнительный отпуск на санаторно-курортное лечение, в нормативно-правовых актах не закреплен.

Однако полагаем, что для этого работник должен вам предъявить:

- документ, подтверждающий решение органа ФСС РФ о выделении путевки в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием;

- копию путевки в санаторно-курортное учреждение или других документов (ваучера, программы, договора с турагентом и т.п.) с указанием дат начала и окончания лечения;

- проездные документы, из которых можно увидеть, сколько времени работник затратил на дорогу к месту лечения и обратно.

8.3.2.2. ВЫПЛАТА ОТПУСКНЫХ

Оплата отпуска осуществляется в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ для оплаты отпусков (п. 32 Положения об оплате дополнительных расходов). То есть в общем порядке.

Примечание

О том, в каком порядке рассчитываются и выплачиваются отпускные, вы можете узнать в разд. 13.2 "Расчет и выплата отпускных" Практического пособия по НДФЛ.

8.4. ЗАЧЕТ И ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ РАБОТОДАТЕЛЯ

Расходы работодателя на выплату пособий и оплату отпусков органы ФСС РФ засчитывают в счет начисленных к уплате в ФСС РФ страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств).

Если начисленных взносов для выплаты страхового обеспечения недостаточно, работодатель вправе обратиться в орган ФСС РФ за возмещением недостающих сумм (абз. 3 п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств).

На практике для этого нужно написать заявление в произвольной форме. К заявлению прилагаются Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) и заверенные копии листков нетрудоспособности, по которым следует произвести возмещение.

Однако нужно иметь в виду, что если расходы на выплату страхового обеспечения произведены с нарушением норм права, не подтверждаются документами или имеющиеся документы содержат недостоверные сведения, орган ФСС РФ не примет такие расходы к зачету (абз. 8, 9 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

О том, с какими проблемами вы можете столкнуться при уменьшении страховых взносов на суммы страхового обеспечения, рассказано в разд. 7.1.1 "Уменьшаем страховые взносы на суммы страхового обеспечения".

Приложение 1 к главе 8

Образец оформления Сообщения о страховом случае

СООБЩЕНИЕ О СТРАХОВОМ СЛУЧАЕ

(о несчастном случае на производстве,

групповом несчастном случае, тяжелом несчастном случае,

несчастном случае со смертельным исходом, о впервые

выявленном профзаболевании)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"; 117437,

г. Москва, ул. Академика Арцимовича, дом 20; (495) 123-45-67;

ОКВЭД 21.12; рег. N 7734123456

1. ---------------------------------------------------------------

(наименование организации, ее адрес, телефон (факс),

ОКОНХ и регистрационный N в исполнительном органе Фонда,

Частная; производство картона

------------------------------------------------------------------

форма собственности, вид производства

-

------------------------------------------------------------------

ведомственная подчиненность при ее наличии)

05 февраля 2009 г., 16 ч 20 мин.; г. Москва, Профсоюзная ул.,

дом 121

2. ---------------------------------------------------------------

(дата, время (местное), место происшествия,

Микроавтобус гос. номер о123нт177, принадлежащий ООО "Альфа"

и находящийся под управлением водителя ООО "Альфа" А.В. Петрова,

следовал с работниками ООО "Альфа" из его филиала в г. Видное

Московской области в головной офис, расположенный в г. Москва по

ул. Академика Арцимовича, дом 20. В районе дома 121 по

ул. Профсоюзная в г. Москве в результате наезда на плохо

закрепленный люк колодца, расположенного на проезжей части,

микроавтобус занесло. Водитель А.В. Петров на справился с

управлением и микроавтобус перевернулся.

------------------------------------------------------------------

выполняемая работа и краткое описание обстоятельств,

------------------------------------------------------------------

при которых произошел несчастный случай (профзаболевание))

Пострадал один человек, погибших нет

3. ---------------------------------------------------------------

(число пострадавших, в том числе погибших (при

групповом случае))

Смирнов Роман Дмитриевич, 32 года, прораб ООО "Альфа"

4. ---------------------------------------------------------------

(фамилия, имя, отчество, возраст, профессия (должность)

------------------------------------------------------------------

пострадавшего (пострадавших), в том числе погибшего (погибших))

трудовой договор

5. ---------------------------------------------------------------

(вид трудовых отношений (трудовой договор (контракт),

гражданско - правовой договор))

Захаров Александр Андреевич,

6. Лицо, передавшее сообщение ------------------------------------

Инженер по охране труда

------------------------------------------------------------------

(фамилия, имя, отчество, должность)

Сообщение направляется в течение суток исполнительному органу

Фонда по месту регистрации страхователя в соответствии с пп. 6

п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об

обязательном социальном страховании от несчастных случаев на

производстве и профзаболеваний".

Приложение 2 к главе 8

Образец оформления Акта о несчастном случае на производстве

Форма Н-1

Один экземпляр направляется

пострадавшему или его

доверенному лицу

УТВЕРЖДАЮ

Иванов Иванов И.И.

---------------------------

(подпись, фамилия, инициалы

работодателя

(его представителя))

06 февраля 9

"--" -------------- 200- г.

Печать

1

АКТ N ---

о несчастном случае на производстве

05 февраля 2009 г.,

1. Дата и время несчастного случая -------------------------------

16 ч 20 мин., 7 полных часов

------------------------------------------------------------------

(число, месяц, год и время происшествия

несчастного случая,

__________________________________________________________________

количество полных часов от начала работы)

2. Организация (работодатель), работником которой является

Общество с ограниченной ответственностью

(являлся) пострадавший -------------------------------------------

(наименование, место нахождения,

"Альфа"; 117437, г. Москва, ул. Академика Арцимовича, дом 20;

------------------------------------------------------------------

юридический адрес, ведомственная и отраслевая

производство картона; ОКВЭД 21.12

------------------------------------------------------------------

принадлежность (ОКОНХ основного вида деятельности);

фамилия, инициалы работодателя -

__________________________________________________________________

физического лица)

-

Наименование структурного подразделения --------------------------

__________________________________________________________________

-

3. Организация, направившая работника ----------------------------

__________________________________________________________________

(наименование, место нахождения, юридический адрес,

отраслевая принадлежность)

4. Лица, проводившие расследование несчастного случая:

Иванов И.И. - генеральный директор ООО "Альфа";

------------------------------------------------------------------

(фамилии, инициалы, должности и место работы)

Андреев В.А. - технический директор ООО "Альфа";

Захаров А.А. - инженер по охране труда ООО "Альфа"

------------------------------------------------------------------

5. Сведения о пострадавшем:

Смирнов Роман Дмитриевич

фамилия, имя, отчество -------------------------------------------

мужской

пол (мужской, женский) -------------------------------------------

30 марта 1975 г.

дата рождения ----------------------------------------------------

инженер-строитель

профессиональный статус ------------------------------------------

прораб ООО "Альфа"

профессия (должность) --------------------------------------------

стаж работы, при выполнении которой произошел несчастный случай

5 лет и 2 месяца

------------------------------------------------------------------

(число полных лет и месяцев)

2 года

в том числе в данной организации ---------------------------------

(число полных лет и месяцев)

6. Сведения о проведении инструктажей и обучения по охране труда

16 января 2006 г.

Вводный инструктаж -----------------------------------------------

(число, месяц, год)

/первичный, повторный,

----------

Инструктаж на рабочем месте -------------------------------------

(нужное

внеплановый, целевой/

--------------------- по профессии или виду работы, при выполнении

подчеркнуть)

которой произошел несчастный случай ______________________________

(число, месяц, год)

Стажировка: с "__" ____________ 200_ г. по "__" __________ 200_ г.

__________________________________________________________________

(если не проводилась - указать)

Обучение по охране труда по профессии или виду работы, при

15 мая

выполнении которой произошел несчастный случай: с "--" -----------

6 26 мая 6

200- г. по "--" ------------ 200- г. -----------------------------

(если не проводилось -

указать)

Проверка знаний по охране труда по профессии или виду работы, при

16 января 2009 г.,

протокол N 5

выполнении которой произошел несчастный случай -------------------

(число, месяц, год,

N протокола)

7. Краткая характеристика места (объекта), где произошел

несчастный случай

г. Москва, проезжая часть дороги в районе дома 121 по

------------------------------------------------------------------

(краткое описание места происшествия с указанием

опасных и (или) вредных производственных

ул. Профсоюзная

------------------------------------------------------------------

факторов со ссылкой на сведения, содержащиеся

в протоколе осмотра места несчастного случая)

__________________________________________________________________

Оборудование, использование которого привело к несчастному случаю

-

------------------------------------------------------------------

(наименование, тип, марка, год выпуска,

организация-изготовитель)

8. Обстоятельства несчастного случая

Микроавтобус гос. номер о123нт177, принадлежащий ООО "Альфа" и

------------------------------------------------------------------

(краткое изложение обстоятельств, предшествовавших

несчастному случаю, описание событий

находящийся под управлением водителя ООО "Альфа" А.В. Петрова,

------------------------------------------------------------------

и действий пострадавшего и других лиц, связанных

с несчастным случаем, и другие сведения,

следовал с работниками ООО "Альфа" из его филиала в г. Видное

------------------------------------------------------------------

установленные в ходе расследования)

Московской области в головной офис, расположенный в г. Москве по

------------------------------------------------------------------

улице Академика Арцимовича, дом 20. В районе дома 121 по

------------------------------------------------------------------

ул. Профсоюзная в г. Москве в результате наезда на плохо

------------------------------------------------------------------

закрепленный люк колодца, расположенного на проезжей части,

------------------------------------------------------------------

микроавтобус занесло. Водитель А.В. Петров не справился с

------------------------------------------------------------------

управлением и микроавтобус перевернулся. Все пассажиры, включая

------------------------------------------------------------------

водителя, были пристегнуты ремнями безопасности. В результате

------------------------------------------------------------------

ДТП пострадал один человек - Смирнов Р.Д. Водитель А.В. Петров

------------------------------------------------------------------

оказал Смирнову Р.Д. доврачебную помощь и вызвал на место

------------------------------------------------------------------

происшествия сотрудников ДПС и скорой помощи

------------------------------------------------------------------

Дорожно-транспортное происшествие

8.1. Вид происшествия --------------------------------------------

__________________________________________________________________

8.2. Характер полученных повреждений и орган, подвергшийся

повреждению, медицинское заключение о тяжести повреждения здоровья

Закрытый перелом большой берцовой кости правой ноги

------------------------------------------------------------------

8.3. Нахождение пострадавшего в состоянии алкогольного или

нет

наркотического опьянения -----------------------------------------

(нет, да - указать состояние и степень

опьянения в соответствии с заключением по

__________________________________________________________________

результатам освидетельствования, проведенного

в установленном порядке)

Николаев Н.Н., г. Видное

8.4. Очевидцы несчастного случая ---------------------------------

Московской области, ул. Советская, д. 50, кв. 30,

------------------------------------------------------------------

тел. (495) 123-45-67; Власов И.С., г. Москва, ул. Паустовского,

------------------------------------------------------------------

д. 4, кв. 15, тел. (495) 765-43-21

------------------------------------------------------------------

(фамилия, инициалы, постоянное место жительства,

домашний телефон)

Опрокидывание микроавтобуса

9. Причины несчастного случая ------------------------------------

(указать основную

и сопутствующие причины

в результате наезда на плохо закрепленный люк колодца,

------------------------------------------------------------------

расположенного на проезжей части

------------------------------------------------------------------

несчастного случая со ссылками на нарушенные требования

законодательных и иных

__________________________________________________________________

нормативных правовых актов, локальных нормативных актов)

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

10. Лица, допустившие нарушение требований охраны труда:

-

------------------------------------------------------------------

(фамилии, инициалы, должности (профессии) с указанием

требований законодательных,

__________________________________________________________________

иных нормативных правовых и локальных нормативных актов,

предусматривающих их

__________________________________________________________________

ответственность за нарушения, явившиеся причинами

несчастного случая, указанными в п. 9

__________________________________________________________________

настоящего акта, при установлении факта грубой

неосторожности пострадавшего указать

__________________________________________________________________

степень его вины в процентах)

__________________________________________________________________

Организация (работодатель), работниками которой являются данные

лица

-

------------------------------------------------------------------

(наименование, адрес)

11. Мероприятия по устранению причин несчастного случая, сроки

-

------------------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Подписи лиц, проводивших Иванов И.И. Иванов

расследование несчастного случая ------------------------------

(фамилии, инициалы, подписи)

Андреев В.А. Андреев

------------------------------

(фамилии, инициалы, подписи)

Захаров А.А. Захаров

------------------------------

(фамилии, инициалы, подписи)

06 февраля 2009 г.

------------------

Дата

Приложение 3 к главе 8

Образец оформления Сообщения о последствиях

несчастного случая на производстве и принятых мерах

СООБЩЕНИЕ

о последствиях несчастного случая на производстве

и принятых мерах

05 февраля 2009 г.

Несчастный случай на производстве, происшедший -------------------

(дата несчастного

случая)

Смирновым Р.Д.

с ----------------------------------------------------------------

(фамилия, инициалы пострадавшего)

инженером-строителем (прорабом)

работающим(ей), работавшим(ей) -----------------------------------

---------- (профессия (должность)

пострадавшего, место работы:

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"; 117437,

------------------------------------------------------------------

наименование, место нахождения и юридический адрес

организации, фамилия и инициалы

г. Москва, ул. Академика Арцимовича, д. 20

------------------------------------------------------------------

работодателя - физического лица и его

регистрационные данные)

__________________________________________________________________

Данный несчастный случай оформлен актом о несчастном случае на

01 06 февраля 9

производстве N ---, утвержденным "--" --------- 200- г. __________

генеральным директором ООО "Альфа" Ивановым И.И.

------------------------------------------------------------------

(должность, фамилия, инициалы лица, утвердившего акт

о несчастном случае на производстве)

Последствия несчастного случая на производстве:

1) пострадавший выздоровел; переведен на другую работу;

-----------

установлена инвалидность III, II, I групп; умер (нужное

подчеркнуть);

2) окончательный диагноз по заключению (справке) лечебного

учреждения

Закрытый перелом большой берцовой кости правой ноги

------------------------------------------------------------------

(при несчастном случае со смертельным исходом -

по заключению органа судебно-медицинской

__________________________________________________________________

экспертизы)

3) продолжительность временной нетрудоспособности пострадавшего

35

----- дней.

06 февраля 9 12 марта 9

Освобожден от работы с "--" --------- 200-г. по "--" -------- 200-

г.

Продолжительность выполнения другой работы (в случае перевода

-

пострадавшего на другую работу) ---------- рабочих дней;

4) стоимость испорченного оборудования и инструмента в результате

-

несчастного случая на производстве ----------------------- руб.;

5) стоимость разрушенных зданий и сооружений в результате

-

несчастного случая на производстве ------------------------- руб.;

6) сумма прочих расходов (на проведение экспертиз, исследований,

-

оформление материалов и др.) --------------------------- руб.;

7) суммарный материальный ущерб от последствий несчастного случая

-

на производстве -------------------------------------------- руб.;

(сумма строк 4 - 7)

8) сведения о назначении сумм ежемесячных выплат пострадавшему в

-

возмещение вреда ------------------------------------------------;

(дата и номер приказа (распоряжения) страховщика

о назначении указанных сумм, размер сумм)

9) сведения о назначении сумм ежемесячных выплат лицам, имеющим

-

право на их получение (в случае смерти пострадавшего) ------------

__________________________________________________________________

(дата и номер приказа (распоряжения) страховщика

_________________________________________________________________;

о назначении указанных сумм, размер сумм)

10) сведения о решении прокуратуры о возбуждении (отказе в

возбуждении) уголовного дела по факту несчастного случая на

-

производстве -----------------------------------------------------

__________________________________________________________________

(дата, номер и краткое содержание решения прокуратуры

по факту данного несчастного случая)

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Принятые меры по устранению причин несчастного случая на

производстве:

-

------------------------------------------------------------------

(излагается информация о реализации мероприятий

по устранению причин несчастного случая,

__________________________________________________________________

предусмотренных в акте о несчастном случае,

предписании государственного инспектора труда и

__________________________________________________________________

других документах, принятых по результатам расследования)

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Иванов И.И.,

генеральный директор Иванов

Работодатель (его представитель) ---------------------------------

(фамилия, инициалы,

должность, подпись)

Сидорова А.И. Сидорова

Главный бухгалтер ------------------------------------------------

(фамилия, инициалы, подпись)

12 марта 2009 г.

------------------

Дата

ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

ГЛАВА 9. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

Заработная плата (или оплата труда) - это все выплаты в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей (ст. 129 ТК РФ).

Во-первых, это вознаграждение за труд. Его размер зависит от квалификации работника, сложности, объема, качества и условий выполняемой работы. Как правило, такое вознаграждение устанавливается в виде должностного оклада, т.е. имеет фиксированный размер (ч. 4 ст. 129 ТК РФ). Но могут быть и иные варианты. Например, вознаграждение за труд можно установить по такой схеме: должностной оклад + процент от выручки (прибыли).

Во-вторых, это различные компенсационные и стимулирующие выплаты. Сюда входят надбавки, доплаты, премии и другие выплаты, которые компенсируют какие-либо особенности условий труда работника или стимулируют его к повышению результативности труда.

Отметим, что перечисленные выплаты признаются зарплатой, если они предусмотрены в трудовом договоре с работником <1>. На это нас ориентирует ч. 1 ст. 135 ТК РФ.

--------------------------------

<1> Зарплатой считаются и те выплаты, которые закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте работодателя. Это следует из ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ.

Однако надо иметь в виду, что выплата, которая не предусмотрена трудовым договором, но производится всем работникам (либо определенной категории работников) и (или) осуществляется регулярно (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т.д.), скорее всего, будет признана частью системы оплаты труда (см. Постановления ФАС Центрального округа от 12.02.2008 N А14-3212-2007/114/23, ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 N А56-52979/2007, 11.03.2008 N А56-35363/2007, от 27.03.2007 N А56-34936/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2007 N А43-32552/2006-37-909, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2005 N А74-75/05-Ф02-3676/05-С1).

Например, организация "Альфа" каждый месяц на основании приказа директора перечисляет всем своим работникам материальную помощь без указания цели ее выплаты. Подобная выплата не предусмотрена в трудовых договорах с сотрудниками. Несмотря на это, есть все основания признать ее частью системы оплаты труда.

Не относятся к зарплате подарки, премии к юбилейным датам, праздникам, по случаю какого-либо события, награды, призы и т.д., т.е. разовые выплаты.

Очевидно, что не являются заработной платой и суммы вознаграждений по гражданско-правовым и авторским договорам. Даже если такие договоры организация заключила с штатным работником, в частности, на выполнение работ (оказание услуг), не предусмотренных в трудовом договоре с этим сотрудником.

Примечание

О том, что такое заработная плата, как она рассчитывается и выплачивается, вы можете узнать в гл. 12 "Заработная плата" Практического пособия по НДФЛ.

9.1. ОБЛОЖЕНИЕ ЗАРПЛАТЫ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

По общему правилу заработная плата облагается страховыми взносами в полном объеме с учетом всех выплат (включая компенсационные и стимулирующие). Основанием служат абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) (далее - Правила начисления, учета и расходования средств).

Следовательно, если зарплата ваших работников состоит не только из должностного оклада, но также из различных доплат, надбавок, премий и других подобных выплат, которые зафиксированы в трудовом договоре, то вы должны со всех этих сумм платить страховые взносы.

В то же время отдельные выплаты работникам такими взносами не облагаются (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств). Их Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень необлагаемых выплат).

Например, организация "Альфа" за февраль 2009 г. выплатила инженеру А.В. Смирнову оклад и материальную помощь в связи с пожаром.

С суммы оклада А.В. Смирнова организация "Альфа" уплатила страховые взносы на социальное страхование. Материальная помощь взносами не облагается в силу п. 8 Перечня необлагаемых выплат.

Руководствуясь Перечнем необлагаемых выплат, органы ФСС РФ считают, что на все иные выплаты в пользу работника работодатель должен начислять страховые взносы.

По мнению специалистов ФСС РФ, наличия трудовых отношений между работодателем и работником достаточно для того, чтобы признавать каждую выплату работнику оплатой труда. При этом Перечень необлагаемых выплат является закрытым. А значит, все выплаты, не поименованные в нем, включаются в оплату труда работника и облагаются страховыми взносами. Так, взносы начисляются на выплаты к юбилейным датам, на стоимость подарков сотрудникам и т.д. (Письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665).

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Ряд арбитражных судов разделяют позицию ФСС РФ. Другие суды считают, что Перечень необлагаемых выплат устанавливает исключения не из любых доходов, полученных работниками, а только из начислений в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Таким образом, если выплата не поименована в указанном Перечне, то это не означает, что она автоматически облагается страховыми взносами. Такую выплату сначала следует проанализировать на предмет ее связи с оплатой труда. Ведь платить взносы надо только с зарплатных выплат (Определения ВАС РФ от 04.09.2008 N 10972/08, от 08.11.2007 N 14150/07). Данную точку зрения высказывал и Минфин России в Письме от 26.05.2004 N 04-04-04/59.

Мы считаем, что правильным будет облагать страховыми взносами те выплаты, которые вы производите в пользу своих работников в соответствии с действующей у вас системой оплаты труда. То есть все связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей выплаты (включая стимулирующие и компенсационные), которые предусмотрены трудовым, коллективным договорами или локальным нормативным актом об оплате труда (например, положением об оплате труда, положением о премировании и т.п.).

Дополнительно отметим, что те выплаты, которые вы производите единовременно, лучше не отражать в документах, регламентирующих оплату труда. Дело в том, что в некоторых случаях суды приходят к выводу, что любые выплаты в пользу сотрудников на основании трудовых и (или) коллективных договоров являются заработной платой. Поэтому их нужно облагать взносами в ФСС РФ. Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.06.2008 N Ф04-3777/2008(6994-А27-42) решил, что единовременные выплаты работающим сотрудникам, которые достигли пенсионного возраста, являются заработной платой, поскольку закреплены коллективным договором. На этом основании они облагаются взносами в ФСС РФ. Данное Постановление было оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13175/08.

Решать вопрос о том, начислять ли взносы на выплаты работникам, которые вы осуществляете помимо установленной системы оплаты труда, рекомендуем с учетом арбитражной практики, сложившейся в вашем округе. Ниже приведена таблица, в которой представлены решения судов по данному вопросу. В том случае, если федеральный суд округа высказал противоположные мнения в своих постановлениях, рекомендуем ориентироваться на более позднее решение.

Наименование суда	Постановления в пользу обложения взносами в ФСС РФ всех выплат, не указанных в Перечне необлагаемых выплат	Постановления, согласно которым взносами в ФСС РФ облагаются только выплаты, являющиеся оплатой труда
ФАС Северо- Западного округа	от 22.08.2007 N А52-389/2007	от 21.05.2009 N А56-21503/2008; от 24.04.2007 N А26-5397/2006-210
ФАС Московского округа	от 13.10.2008 N КА-А40/9447-08; от 07.08.2008 N КА-А40/7125-08; от 29.12.2007 N КА-А40/13571-07; от 18.12.2007 N КА-А41/13047-07	от 10.09.2007, 11.09.2007 N КА-А40/9176-07; от 07.11.2006, 14.11.2006 N КА-А40/9901-06
ФАС Центрального округа	от 08.08.2008 N А14-1284/2008-51/10; от 22.08.2007 N А23-4802/06А-10-213
ФАС Волго- Вятского округа		от 23.06.2008 N А43-24096/2007-45-909; от 16.06.2008 N А29-7456/2007
ФАС Поволжского округа	от 05.07.2007 N А55-19204/06; от 27.03.2007 N А12-15699/06	от 09.04.2009 N А12-10883/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.08.2009 N ВАС-9767/09); от 26.08.2008 N А65-22789/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.12.2008 N 15320/08)
ФАС Северо- Кавказского округа	от 11.01.2006 N Ф08-6318/2005-2503А
ФАС Уральского округа	от 07.02.2007 N Ф09-168/07-С1	от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 13825/08); от 06.05.2008 N Ф09-2123/08-С1
ФАС Западно- Сибирского округа		от 27.07.2009 N Ф04-3501/ 2009(11928-А27-41); от 01.06.2009 N Ф04-2766/ 2009(6036-А27-25); от 13.04.2009 N Ф04-2117/ 2009(4270-А27-34); от 09.02.2009 N Ф04-8152/ 2008(18791-А27-25) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.05.2009 N 4899/09); от 02.02.2009 N Ф04-488/ 2009(20353-А27-34); от 03.07.2007 N Ф04-4470/ 2007(35952-А46-41); от 17.05.2007 N Ф04-3009/ 2007(34253-А03-32)
ФАС Восточно- Сибирского округа	от 24.04.2008 N А33-8071/07-Ф02-1640/08; от 18.09.2007 N А33-632/07-Ф02-6415/07; от 27.02.2007 N А33-12173/06-Ф02-620/07-С1	от 03.02.2009 N А58-3247/ 08-0327-Ф02-76/09; от 31.05.2005 N А78-5460/ 04-С2-24/443-Ф02-2405/05-С1
ФАС Дальневосточного округа	от 12.12.2006 N Ф03-А04/06-1/4247

9.1.1. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ КОМПЕНСАЦИИ

9.1.1.1. КОМПЕНСАЦИЯ ЗА РАБОТУ С ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА

Статья 219 ТК РФ предусматривает, что работнику выплачивается компенсация за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Сумма такой компенсации страховыми взносами на социальное страхование не облагается (п. 10 Перечня необлагаемых выплат). Это подтверждает и судебная практика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2002 N Ф04/2997-609/А46-2002).

Обратите внимание!

Компенсации за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда не следует путать с надбавкой работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда (ч. 1 ст. 146 ТК РФ). Такие надбавки облагаются страховыми взносами в общем порядке (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.08.2008 N Ф08-4965/08-1790А).

9.1.1.2. КОМПЕНСАЦИИ ЗА РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ

Работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные со служебными поездками. Так предусмотрено ст. 168.1 ТК РФ. При этом сумма возмещения признается компенсационной выплатой (ч. 2 ст. 164 ТК РФ) и не облагается страховыми взносами на социальное страхование. Основание - п. 10 Перечня необлагаемых выплат.

Добавим, что к числу не облагаемых страховыми взносами компенсаций в соответствии с п. 10 указанного Перечня относятся и надбавки к зарплате за разъездной характер работы, если они выплачиваются вместо суточных.

9.1.1.3. НАДБАВКА ЗА ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ

Как установлено ч. 1 ст. 302 ТК РФ, работодатель выплачивает работникам надбавки за вахтовый метод. Суммы таких надбавок не облагаются страховыми взносами на социальное страхование, поскольку надбавки выплачиваются вместо суточных (п. 10 Перечня необлагаемых выплат).

9.1.1.4. КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ В СВЯЗИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

ЛИЧНОГО АВТОМОБИЛЯ

На практике работники нередко пользуются для служебных поездок личным автомобилем. В этих случаях работодатель обязан компенсировать работнику расходы, связанные с такими поездками (ст. 188 ТК РФ).

Надо ли платить страховые взносы на социальное страхование с сумм указанной компенсации?

Полагаем, что не нужно. Дело в том, что по закону размер компенсации за использование личного имущества определяется по соглашению сторон. При этом компенсация всех дополнительных расходов, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, не облагается страховыми взносами без каких-либо ограничений (п. 10 Перечня необлагаемых выплат).

Однако обратите внимание на то, что в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 92) предусмотрены нормы отнесения сумм компенсации за использование личного автомобиля на расходы по налогу на прибыль <2>.

--------------------------------

<2> Напомним, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимаются компенсации работникам за использование для служебных поездок личных автомобилей в пределах следующих норм (п. 1 Постановления N 92):

- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;

- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

- по мотоциклам - 600 руб. в месяц.

В связи с этим органы ФСС РФ считают, что сумму компенсации, выплаченную сверх предусмотренных в Постановлении N 92 норм, надо облагать страховыми взносами на социальное страхование. Позицию ФСС РФ разделяют и некоторые суды (см. Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2004 N Ф09-1001/04-АК).

Полагаем, что нормы, установленные специально для налога на прибыль, не имеют отношения к порядку обложения выплат страховыми взносами на социальное страхование. И, следовательно, компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях не облагается страховыми взносами в полном размере.

Например, организация "Дельта" в феврале 2009 г. выплатила менеджеру К.Н. Петрову компенсацию в размере 2100 руб. за использование личного автомобиля в служебных целях. Чеки за бензин и замененные запчасти К.Н. Петров представил в бухгалтерию организации. Двигатель автомобиля имеет объем 1,6 л.

Сумма компенсации, выплаченной К.Н. Петрову, не облагается страховыми взносами в полном объеме на основании п. 10 Перечня необлагаемых выплат.

9.1.1.5. КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ПРОСРОЧКУ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Допустим, что работодатель нарушил срок выплаты зарплаты и других начислений, произведенных в пользу работника. В такой ситуации согласно ст. 236 ТК РФ он обязан выплатить работнику денежную компенсацию. Сумма компенсации за просрочку выплаты указанных сумм не облагается страховыми взносами на социальное страхование на основании п. 10 Перечня необлагаемых выплат (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2004 N Ф09-2908/04-АК).

9.1.1.6. КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ

МЕДИЦИНСКИЕ ОСМОТРЫ

Определенные виды работ требуют обязательных медицинских осмотров. Такие осмотры бывают (ст. 213 ТК РФ):

- предварительными (при поступлении на работу);

- периодическими.

Категории работ, требующих обязательных медицинских осмотров, связаны с особыми условиями труда (вредными, опасными, с повышенными требованиями к гигиене и т.п.) и установлены соответствующими нормативными актами.

Оплачивать расходы на прохождение работниками медицинских осмотров должен работодатель (ч. 6 ст. 213 ТК РФ).

При этом возникает вопрос, облагаются ли эти затраты организации взносами в ФСС РФ. Так, органы Фонда склонны считать данные расходы выплатами в пользу физических лиц и облагать взносами. В то же время эта позиция не столь однозначна, ведь указанные расходы не связаны с оплатой труда. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 пришел к выводу, что расходы организации на обязательные медосмотры не облагаются взносами в ФСС РФ.

А вот ФАС Восточно-Сибирского округа, напротив, поддержал позицию ФСС РФ. В своем Постановлении от 02.06.2005 N А78-7502/04-С2-28/599-Ф02-1953/05-С2 суд рассматривал ситуацию, когда работники проходили медосмотр в нерабочее время. При этом он указал, что если работодатель оплатил такие медосмотры, то начислить взносы на эти расходы он обязан. Аргументация суда сводилась к тому, что указанные расходы не входят в Перечень необлагаемых выплат.

Отметим, что в целом вопрос о налогообложении выплат, которые не включены в данный Перечень, является спорным. Подробно эта проблема рассмотрена в разд. 9.1 "Обложение зарплаты страховыми взносами".

9.1.1.7. КОМПЕНСАЦИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА НА ВРЕМЯ

ПРОХОЖДЕНИЯ ВОЕННЫХ СБОРОВ

Категории российских граждан, которые обязаны в установленном порядке проходить военные сборы, поименованы в ст. 54 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе". При этом работодатель должен освободить призванных на сборы сотрудников от работы с сохранением за ними должности и среднего заработка (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ).

Расходы организации на выплату среднего заработка таким сотрудникам компенсируются за счет средств федерального бюджета (пп. 2 п. 2, п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704). Таким образом, указанные выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей и не являются оплатой труда. Следовательно, компенсация среднего заработка на время прохождения военных сборов не облагается взносами в ФСС РФ. Это подтверждают также Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 N А58-3247/08-0327-Ф02-76/09, ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

9.1.2. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

В п. п. 7 и 8 Перечня необлагаемых выплат указано, какие виды материальной помощи не облагаются страховыми взносами на социальное страхование.

Во-первых, это материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Целью такой выплаты является возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работника. А основанием - решение органов государственной власти (местного самоуправления), иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ.

Во-вторых, это материальная помощь в связи с постигшим работника стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

На другие виды материальной помощи, по мнению ФСС РФ, страховые взносы должны начисляться (Письма от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Аналогичного мнения придерживаются и налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@).

Между тем некоторые суды освобождают от обложения страховыми взносами и другие виды материальной помощи. Основанием для принятия таких решений является вывод о том, что конкретная материальная помощь не связана с оплатой труда работника. А значит, не является объектом обложения страховыми взносами.

Это касается материальной помощи к юбилейной дате, в связи с тяжелым материальным положением, регистрацией брака, рождением ребенка, временной нетрудоспособностью, призывом на военную службу в армию, выходом на пенсию, возвратом на работу демобилизованного военнослужащего, на улучшение жилищных условий и т.п. (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 N А58-3247/08-0327-Ф02-76/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 N Ф04-3501/2009(11928-А27-41), ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 N А12-10883/2008) <3>.

--------------------------------

<3> Следует подчеркнуть, что подобные решения принимают лишь те суды, которые признают, что страховые выплаты нужно производить только с начислений, связанных с исполнением работником своих трудовых обязанностей (подробнее см. разд. 9.1 "Обложение зарплаты страховыми взносами").

В то же время есть и противоположная судебная практика. Суды указывают, что не облагаются страховыми взносами лишь те виды материальной помощи, которые указаны в п. п. 7 и 8 Перечня необлагаемых выплат. Иная материальная помощь включается в расчет облагаемой базы для исчисления страховых взносов. Об этом указывается в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А33-8071/07-Ф02-1640/08, ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9447-08, ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А44-2062/2008.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

9.2. КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ЗАРПЛАТЫ

Страховые взносы с зарплаты исчисляются и уплачиваются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Уплатить страховые взносы необходимо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц. Об этом говорится в п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов". С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты в бухгалтерском учете рассказано в разд. 12.4.4 "Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на заработную плату

Ситуация

Согласно Положению об оплате труда, действующему в строительной организации "Гамма", зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда (высотные работы) в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.

Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам завершения строительством отдельных объектов. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации соответствующего проекта.

Предположим, что в январе 2009 г. работнику организации "Гамма" Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

- 14 000 руб. - должностной оклад;

- 1400 руб. - надбавка за интенсивность;

- 3500 руб. - доплата за особые условия труда;

- 3500 руб. - ежемесячная премия.

Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

- премия по итогам завершения в ноябре предыдущего года строительства многоэтажного дома - 15 568 руб. 35 коп.;

- разовая материальная помощь в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Л.Г. Попова, - 20 000 руб.

Организации "Гамма" присвоен VIII класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация "Гамма" не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение

Шаг первый.

Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2009 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:

7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп. <4>

--------------------------------

<4> Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 8 Перечня необлагаемых выплат).

Шаг второй.

Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2009 г. с суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий VIII классу профессионального риска, согласно ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год":

37 968 руб. 35 коп. x 0,9% = 341 руб. 72 коп. <5>

--------------------------------

<5> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это следует из формы Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (формы 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, а также Письма ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253.

Шаг третий.

В январе 2009 г. в бухгалтерском учете делаем такие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи января, связанные с выплатой заработной платы и начислением страховых взносов
Начислена заработная плата с учетом разовой премии (22 400 + 15 568,35)	20	70	37 968,35	Расчетно- платежная ведомость
Начислена материальная помощь	91-2	73	20 000,00	Приказ директора компании
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69-1-2 <*>	341,72	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыт специальный субсчет 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

ГЛАВА 10. ОТПУСКНЫЕ

Примечание

О видах отпусков, порядке их предоставления работникам, расчете и выплате отпускных вы можете узнать в разд. 13.1 "Виды отпусков" и разд. 13.2 "Расчет и выплата отпускных" Практического пособия по НДФЛ.

10.1. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОТПУСКНЫЕ

Отпускные, выплачиваемые по закону, это прежде всего заработок работника, сохраненный за ним на период отпуска (ст. ст. 114, 116, 173 - 176 ТК РФ). А объектом обложения страховыми взносами является заработная плата работника. Основание - ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила начисления, учета и расходования средств).

В связи с этим по общему правилу отпускные выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами на страхование от производственного травматизма. Исключением являются суммы, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень необлагаемых выплат). Они не облагаются страховыми взносами.

Однако часть выплат, производимых в связи с отпуском работника, не предусмотрена законом. Так, работодатель может выдать работнику материальную помощь к отпуску, оплатить отпуск, который в соответствии с законодательством предоставляется без сохранения зарплаты, и т.п. Кроме того, зачастую работодатель выплачивает работнику больше, чем положено по закону.

Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами на социальное страхование?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно определить, формирует ли конкретная выплата к отпуску заработную плату работника.

При этом надо иметь в виду, что органы ФСС РФ признают объектом обложения страховыми взносами все выплаты в пользу работника. Разумеется, кроме поименованных в Перечне необлагаемых выплат. Такой же позиции придерживается и ряд судов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2002 N Ф04/1564-452/А45-2002, ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 N А55-19204/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.01.2006 N Ф08-6318/2005-2503А).

Однако, по мнению некоторых судов, страховыми взносами облагаются только те начисления, которые непосредственно связаны с платой за труд работника, с исполнением им своих трудовых обязанностей. На этом основании суды освобождают от страховых взносов отдельные выплаты (помимо тех, которые указаны в Перечне необлагаемых выплат), например разовые выплаты, материальную помощь к отпуску и т.п. (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2002 N А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1, ФАС Уральского округа от 04.07.2007 N Ф09-4137/07-С1).

Примечание

Подробнее о различных подходах к признанию выплат частью системы оплаты труда вы можете узнать в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов" и разд. 9.1 "Обложение зарплаты страховыми взносами".

Рассмотрим отдельные виды отпускных выплат.

10.1.1. ОПЛАТА ЕЖЕГОДНЫХ ОТПУСКОВ

Выплачивая отпускные в связи с предоставлением работнику основного или дополнительного ежегодного отпуска, вы должны перечислить с них страховые взносы на социальное страхование (ст. 129 ТК РФ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

Сказанное не относится к оплате дополнительного отпуска "чернобыльцам" <1>. Она выплачивается им на основании закона и за счет бюджетных средств. Такая выплата не относится к заработной плате (оплате труда) данной категории работников и не может быть расчетной базой для исчисления страховых взносов. На это указали Верховный Суд РФ в Решении от 05.10.2006 N ГКПИ06-967 и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 23.04.2007 N 773/07. Таким образом, данные выплаты к отпуску не облагаются страховыми взносами.

--------------------------------

<1> Напомним, что право на дополнительный отпуск этим лицам предоставлено п. 5 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

Отметим, что вы можете самостоятельно предоставить своим работникам дополнительный отпуск на основании коллективного договора или локального нормативного акта (абз. 2 ст. 116 ТК РФ).

Такие дополнительные отпуска облагаются взносами на социальное страхование, как и прочие отпуска (ст. 129 ТК РФ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств). См. об этом Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665.

Например, организация "Альфа", занимающаяся производством картона и бумаги, за февраль 2009 г. выплатила отпускные по дополнительным отпускам двум своим работникам - курьеру К.Н. Степанову и машинисту картоноделательной машины А.В. Петрову.

При этом К.Н. Степанову дополнительный отпуск предоставлен в связи тем, что он пострадал от радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

А.В. Петров имеет право на дополнительный ежегодный отпуск на основании ст. 117 ТК РФ, как работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (разд. 27 Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22).

С отпускных, полученных К.Н. Степановым, организация "Альфа" не уплачивает страховые взносы, так как нет объекта обложения. В отношении отпускных А.В. Петрова картина иная. В этом случае организация должна перечислить страховые взносы, ведь выплата отпускных входит в ее систему оплаты труда.

10.1.2. ОПЛАТА УЧЕБНЫХ ОТПУСКОВ

Нормы ст. ст. 173 - 176 ТК РФ предоставляют работнику право на учебный отпуск с сохранением заработной платы. Оплата такого отпуска облагается страховыми взносами на социальное страхование. Ведь она является частью оплаты труда работника (ст. 129 ТК РФ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств, Постановление ФАС Поволжского округа от 31.10.2007 N А49-469/2007).

В то же время существует позиция, согласно которой оплата учебного отпуска - это компенсация, установленная законом. А компенсации, которые выплачены в пределах норм, определенных законодательством, не облагаются страховыми взносами на социальное страхование (п. 10 Перечня необлагаемых выплат). Следовательно, с зарплаты работника за время нахождения в учебном отпуске такие взносы не уплачиваются (Постановления ФАС Уральского округа от 24.12.2007 N Ф09-10549/07-С1, от 25.04.2007 N Ф09-2890/07-С1, от 08.09.2004 N Ф09-3697/04-АК).

Полагаем, что данная позиция исходит из некорректного толкования положений трудового законодательства. Дело в том, что оплата учебного отпуска не является компенсацией, поскольку не направлена на возмещение затрат работника, связанных с выполнением им своих трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).

10.1.3. КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ

10.1.3.1. КОМПЕНСАЦИЯ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК

По общему правилу денежная компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами, поскольку она является частью оплаты труда работника. Основание - ст. 129 ТК РФ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.2006 N Ф04-6179/2006(26651-А27-25).

Таким образом, если вы компенсировали своему работнику неиспользованную часть отпуска, положенного ему сверх 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ), не забудьте перечислить с этой суммы страховые взносы в ФСС РФ.

Правда, когда такая компенсация выплачивается при увольнении работника в порядке ст. 127 ТК РФ, то страховые взносы на нее не начисляются. Об этом говорится в п. 1 Перечня необлагаемых выплат.

10.1.3.2. ОПЛАТА ПРОЕЗДА К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ

ЕЖЕГОДНОГО ОТПУСКА

Если вы компенсируете своим работникам стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно на основании закона, то она не облагается страховыми взносами (п. 15 Перечня необлагаемых выплат).

В частности, это относится к сумме компенсации проезда к месту проведения отпуска и обратно, выплаченной в соответствии со ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Кроме того, государственные гарантии и компенсации, предусмотренные названным Законом, распространяются и на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. Так установлено п. 3 Постановления Верховного Совета РФ от 19.02.1993 N 4521-1.

В связи с этим судебные инстанции указывают, что страховые взносы не начисляются на оплату проезда к месту отпуска и обратно в районах, в которых установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Такой вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2004 N А33-1266/04-С3-Ф02-3526/04-С1.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

10.1.3.3. ОПЛАТА ПУТЕВОК

Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей не облагается страховыми взносами в полном объеме. На это указывает п. 16 Перечня необлагаемых выплат.

Например, в трудовых договорах организация "Дельта" предусматривает предоставление один раз в год каждому работнику путевки на 14 календарных дней в принадлежащий ей санаторий. При этом путевки выдаются при условии непрерывного стажа работы в организации не менее двух лет.

Стоимость путевки не облагается страховыми взносами согласно п. 16 Перечня необлагаемых выплат.

10.2. КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ОТПУСКНЫХ

Страховые взносы с отпускных исчисляются и уплачиваются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Уплатить страховые взносы необходимо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов". С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты в бухгалтерском учете рассказано в разд. 12.4.4 "Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на отпускные

Ситуация

Механику организации "Бета" А.А. Иванову (1975 года рождения) предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск с 15 января по 9 февраля 2009 г. За январскую часть отпуска организация начислила А.А. Иванову 11 564 руб. 59 коп. отпускных, а за февральскую - 7482 руб. 97 коп. Отпускные за оба месяца организация перечислила 11 января 2009 г.

Помимо отпускных в январе А.А. Иванову начислена зарплата за отработанные в этом месяце дни (включая несколько отработанных праздничных дней, которые были оплачены в двойном размере в соответствии с ч. 2 ст. 290 ТК РФ) - 10 238 руб. 35 коп. Данная сумма выдана А.А. Иванову 22 января 2009 г. в качестве аванса согласно Положению об оплате труда организации "Бета".

Организация "Бета" занимается производством обоев. Ей присвоен VI класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация "Бета" не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение

Шаг первый.

Определим базу для исчисления страховых взносов за январь 2009 г. Для этого суммируем все начисленные А.А. Иванову в январе выплаты, которые облагаются такими взносами:

11 564 руб. 59 коп. + 7482 руб. 97 коп. + 10 238 руб. 35 коп. = 29 285 руб. 91 коп.

Шаг второй.

Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2009 г. с суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий VI классу профессионального риска, согласно ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год":

29 285 руб. 91 коп. x 0,7% = 205 руб. 00 коп. <2>

--------------------------------

<2> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это следует из формы Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (формы 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, а также Письма ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253.

Шаг третий.

В январе 2009 г. в бухгалтерском учете делаем такие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислены отпускные <*>	20	70	19 047,56	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Начислена заработная плата за январь	20	70	10 238,35	Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69-1-2 <**>	205	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> Когда отпуск приходится на несколько месяцев, часть отпускных, относящуюся к следующему месяцу, можно учесть на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

Как разъяснил Минфин России в Письме от 24.12.2004 N 03-03-01-04/1/190, порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на оплату части отпуска, приходящейся на другой отчетный период (месяц, квартал, год), не установлен. Поэтому организация самостоятельно определяет порядок учета таких отпускных.

Стоит отметить, что, по мнению контролирующих органов, часть отпускных, приходящаяся на следующий месяц, уменьшает налогооблагаемую прибыль периода, за который отпускные начислены, а не того периода, в котором они начислены (Письма Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315, УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/05495).

С мнением контролирующих органов можно не согласиться. Ведь отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ) относятся к периоду, в котором они начислены (п. 4 ст. 272 НК РФ), чему есть подтверждение в арбитражной практике (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40)).

Если организация будет руководствоваться мнением контролирующих органов, то в бухгалтерском учете сумму отпускных, приходящихся на следующий месяц, надо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Это позволит не применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

<**> К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыт специальный субсчет 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

ГЛАВА 11. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПОСОБИЯ

В этой главе речь пойдет об особенностях обложения страховыми взносами на страхование от производственного травматизма пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. Именно с выплатой этих пособий бухгалтер чаще всего сталкивается на практике.

Примечание

О порядке расчета и выплаты указанных пособий вы можете узнать в разд. 14.1 "Виды государственных пособий" и разд. 14.2 "Расчет и выплата государственных пособий" Практического пособия по НДФЛ.

11.1. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ПОСОБИЕ

ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Примечание

О порядке назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности вы можете узнать в разд. 14.1.1 "Пособие по временной нетрудоспособности" и разд. 14.2.1 "Расчет и выплата пособия по временной нетрудоспособности" Практического пособия по НДФЛ.

Согласно общему правилу пособие по временной нетрудоспособности страховыми взносами на социальное страхование не облагается. Основанием служит п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень необлагаемых выплат).

Размер пособия по временной нетрудоспособности ограничен процентом от среднего заработка работника. Причем право на пособие в размере 100% среднего заработка имеют только работники, страховой стаж которых составляет 8 лет и более. Такую норму содержит ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Примечание

Подробнее о размере пособий по временной нетрудоспособности вы можете узнать в разд. 14.2.1.3 "Размер пособия по временной нетрудоспособности" Практического пособия по НДФЛ.

Напомним, что, хотя в отдельных случаях пособие работника может достигать 100% его среднего заработка, размер пособия ограничен еще и максимальным пределом. Так, в 2009 г. размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 18 720 руб. Основание - ч. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" <1>.

--------------------------------

<1> В 2008 г. сумма пособия не могла превышать 17 250 руб. Основание - ч. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов".

Примечание

Подробнее о максимальном размере пособия по временной нетрудоспособности вы можете узнать в разд. 14.2.1.4 "Максимальный размер пособия" Практического пособия по НДФЛ.

Допустим, вы выплачиваете пособие по временной нетрудоспособности в пределах установленных ограничений. Тогда вам не надо перечислять с суммы пособия страховые взносы в ФСС РФ. Если же оплата пособия производится в большем размере, то необходимо определиться, будет ли сумма превышения объектом для начисления страховых взносов (см. разд. 11.1.2 "Доплата пособия по временной нетрудоспособности"). И уже с учетом этого принимайте решение, платить с нее страховые взносы или нет.

11.1.1. ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

ЗА ПЕРВЫЕ ДВА ДНЯ БОЛЕЗНИ

На практике у бухгалтеров неизбежно возникает вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачивается за счет средств работодателя <2>.

--------------------------------

<2> Напомним, что это пособие выплачивается частично за счет средств ФСС РФ, а частично - за счет средств работодателя (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). В общем случае работодатель за счет своих средств оплачивает первые два дня временной нетрудоспособности. Последующие дни болезни (с третьего дня и далее) оплачиваются за счет средств ФСС РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Нет, не нужно. Дело в том, что государственное пособие независимо от источников его выплаты не является заработной платой работника. А значит, отсутствует объект обложения страховыми взносами. Это признают и органы ФСС РФ в п. 6 Письма от 15.02.2005 N 02-18/07-1243, а также в Письме от 18.04.2003 N 02-18/05-2417.

11.1.2. ДОПЛАТА ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Как мы отмечали выше, для пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, установлен максимальный размер (ч. 5 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Так, в 2009 г. размер пособия за календарный месяц не может превышать 18 720 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ).

А как быть в ситуации, когда вы выплачиваете пособие в большем размере, чем установлено Федеральным законом N 216-ФЗ? Ведь в таком случае сумма превышения над максимальным размером государственного пособия будет выплачиваться за счет средств работодателя (ст. 3, ч. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Является ли она объектом для начисления страховых взносов в ФСС РФ?

На этот вопрос нет однозначного ответа. Органы ФСС РФ считают, что не облагаются страховыми взносами лишь те суммы, которые прямо указаны в Перечне необлагаемых выплат. Все прочие выплаты в пользу работника автоматически признаются объектом для начисления страховых взносов. Поскольку суммы превышения над максимальным размером государственных пособий не названы в этом Перечне, с них нужно платить страховые взносы (Письмо ФСС РФ от 18.04.2003 N 02-18/05-2417).

Аналогичного мнения придерживаются и некоторые суды. При этом они признают доплату к пособию по временной нетрудоспособности (например, до фактического среднего заработка) компенсационной выплатой. И относят такую доплату к оплате труда (ст. 129 ТК РФ). Данные выводы содержат Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 N А56-52979/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2007 N Ф08-5294/2007-2020А (Определением ВАС РФ от 24.12.2007 N 17045/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

В то же время существует и другой подход. Так, отдельные суды указывают, что взносами облагаются не все доходы работников, а только те, которые связаны с их трудовой деятельностью (абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила начисления, учета и расходования средств)). По их мнению, выплата госпособия сверх норм, установленных законодательством, не связана с вознаграждением за труд, не формирует оплату труда работника (ст. 129 ТК РФ). Следовательно, доплата к пособию по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 N Ф04-6909/2007(38935-А70-14)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

Если вы будете руководствоваться второй позицией, это, скорее всего, повлечет споры с контролирующими органами. Причем отстоять свою позицию в суде вы сможете в том случае, если в вашем регионе сложилась судебная практика в пользу работодателей.

Примечание

Дополнительно о различных подходах к признанию выплат частью системы оплаты труда вы можете узнать в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов" и разд. 9.1 "Обложение зарплаты страховыми взносами".

11.1.2.1. ПРИМЕР ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

С ДОПЛАТЫ К ПОСОБИЮ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Предположим, что вы приняли решение облагать страховыми взносами сумму, выплаченную работнику сверх установленного законом максимального размера госпособия. В таком случае вы исчисляете и уплачиваете страховые взносы в общем порядке (см. дополнительно Постановления ФАС Московского округа от 30.04.2008 N КА-А40/2977-08, от 18.02.2008 N КА-А40/561-08).

Напомним, как это нужно сделать. В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Уплатить страховые взносы надо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц. На это указывает п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов". С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты в бухгалтерском учете рассказано в разд. 12.4.4 "Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на доплату к пособию по временной нетрудоспособности

Ситуация

Организация "Бета" установила в коллективном и трудовых договорах с работниками, что пособие по временной нетрудоспособности доплачивается до среднего заработка.

Менеджер Р.О. Тихомиров заболел 15 января 2009 г. Больничный лист он закрыл 22 января, а 23 января представил его в бухгалтерию для оплаты. Р.О. Тихомиров работает в организации "Бета" с 1 марта 2005 г., его должностной оклад - 30 000 руб., страховой стаж на момент выплаты пособия - менее 5 лет.

Помимо пособия Р.О. Тихомирову в январе начислена зарплата за фактически отработанные дни в размере 18 750 руб.

Организации "Бета" занимается производством обоев. Ей присвоен VI класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация "Бета" не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение

Шаг первый.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности Р.О. Тихомирова <3>.

--------------------------------

<3> Расчет пособия по временной нетрудоспособности, которое полагается Р.О. Тихомирову по закону, и доплаты к пособию в соответствии с коллективным и трудовым договорами приведен в примере к разд. 12.2 "Как правильно исчислить и уплатить ЕСН с доплаты к госпособиям" Практического пособия по ЕСН.

Расчет показывает, что по закону Р.О. Тихомирову полагается пособие в размере 4830 руб. 96 коп.

Сумма пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств организации "Бета", равна 1207 руб. 74 коп. (603,87 руб. x 2 дн.).

Сумма пособия за остальные дни нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, - 3623 руб. 22 коп. (603,87 руб. x 6 дн.).

Доплата к пособию до среднего заработка за счет средств работодателя составляет 3037 руб. 92 коп.

Шаг второй.

Определим базу по страховым взносам за январь 2009 г. Для этого к сумме начисленной в январе заработной платы прибавим доплату к пособию:

18 750 руб. + 3037 руб. 92 коп. = 21 787 руб. 92 коп.

Шаг третий.

Рассчитаем размер страхового взноса на социальное страхование за январь 2009 г.

Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий VI классу профессионального риска согласно ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год":

21 787 руб. 92 коп. x 0,7% = 152 руб. 52 коп. <4>

--------------------------------

<4> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это следует из формы Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (формы 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, а также Письма ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253.

Шаг четвертый.

В январе 2009 г. в бухгалтерском учете делаем следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата за январь	20	70	18 750	Расчетно- платежная ведомость
Начислены пособие за первые два дня временной нетрудоспособности и доплата к пособию до среднего заработка (1207,74 руб. + 3037,92 руб.)	26	70	4 245,66	Листок временной нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1	70	3 623,22	Листок временной нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69-1-2 <*>	152,52	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыт специальный субсчет 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

11.2. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

Примечание

О порядке назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам читайте в разд. 14.1.2 "Пособие по беременности и родам" и разд. 14.2.2 "Расчет и выплата пособия по беременности и родам" Практического пособия по НДФЛ.

В общем случае пособие по беременности и родам не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 2 Перечня необлагаемых выплат).

Согласно закону данное пособие должно выплачиваться в размере 100% среднего заработка. В то же время его величина ограничена максимальным пределом (ч. 1, 2 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

В 2009 г. для пособия по беременности и родам максимальный размер составляет 25 390 руб. за полный календарный месяц. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ <5>. В 2008 г. такое ограничение было равно 23 400 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ).

--------------------------------

<5> В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к зарплате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ).

Таким образом, выплату пособия сверх этих сумм работодатель производит за счет собственных средств (ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

При этом надо решить, будет ли сумма превышения объектом для начисления страховых взносов (см. разд. 11.2.1 "Доплата к пособию по беременности и родам"). И если да, то с нее следует уплатить страховые взносы.

Обратите внимание!

В период с 23 сентября по 27 ноября 2007 г. включительно максимальный размер пособия по беременности и родам не был установлен. Дело в том, что одни нормы, регулирующие этот вопрос, утратили силу с 23 сентября 2007 г., а другие нормы вступили в силу только 28 ноября 2007 г. (п. п. 1, 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 22.03.2007 N 4-П, пп. "б" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2007 N 266-ФЗ).

Именно поэтому в данный период работодатели могли выплачивать пособия в пределах 100% среднего заработка без ограничений.

Однако ФСС РФ считал иначе. В своих разъяснениях он указывал, что в спорный период следовало применять старые нормы, установившие максимальное пособие в размере 16 125 руб. (Письмо ФСС РФ от 07.08.2007 N 02-13/07-7134).

В то же время действие новых норм, установивших максимальное пособие в размере 23 400 руб., распространено на правоотношения, которые возникли с 1 сентября 2007 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 266-ФЗ).

Это значит, что теперь всем страхователям - и тем, кто выплачивал пособия руководствуясь разъяснениями ФСС РФ, и тем, кто выплачивал пособия в размере 100% среднего заработка, - придется их пересчитать.

11.2.1. ДОПЛАТА К ПОСОБИЮ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

Размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальной величины, которая устанавливается ФСС РФ (ч. 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). В 2009 г. максимальный размер пособия за календарный месяц равен 25 390 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как назначить, рассчитать и выплатить пособие по беременности и родам, читайте в разд. 14.1.2 "Пособие по беременности и родам" и разд. 14.2.2 "Расчет и выплата пособия по беременности и родам" Практического пособия по НДФЛ.

Вы можете выплатить работнице пособие и больше этой суммы, но уже не за счет ФСС РФ, а за счет собственных средств (ст. 3, ч. 2, 3 ст. 11 Закона 255-ФЗ).

Надо ли уплачивать взносы на социальное страхование с разницы между выплаченной вами суммой и максимальной величиной пособия? Ответ на этот вопрос неоднозначный.

ФСС РФ считает, что страховыми взносами облагается доплата к любому пособию, так как она не поименована в Перечне необлагаемых выплат (Письмо от 18.04.2003 N 02-18/05-2417).

К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11.09.2007 N Ф08-5294/2007-2020А. Суд отнес суммы, выплаченные работницам сверх нормы пособия по беременности и родам, к компенсационным выплатам, которые включаются в оплату их труда (ст. 129 ТК РФ). Поскольку рассматриваемые доплаты не поименованы в Перечне необлагаемых выплат, было принято решение о том, что их надо облагать взносами на социальное страхование (абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

Отметим, что впоследствии Определением ВАС РФ от 24.12.2007 N 17045/07 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра было отказано.

Мы не располагаем противоположной арбитражной практикой, которая непосредственно касается доплаты к пособию по беременности и родам.

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

Однако в отношении других видов пособий некоторые суды приходят к выводу, что разница между фактически выплаченным пособием и установленной для него максимальной величиной не облагается страховыми взносами.

При этом они указывают, что страховые взносы начисляются только на доходы работников, которые выплачены в связи с исполнением ими своих трудовых обязанностей (абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств). А доплата к пособию (например, по временной нетрудоспособности) оплатой труда не является, поскольку не связана непосредственно с результатами труда (ст. 129 ТК РФ).

Такой подход, на наш взгляд, можно применить и в отношении доплат к пособиям по беременности и родам. Однако, если вы будете руководствоваться данной позицией, это, скорее всего, вызовет споры с контролирующими органами. Причем отстоять свою позицию в суде вы сможете в том случае, если в вашем регионе сложилась судебная практика в пользу работодателей.

Примечание

Подробнее о том, как облагается взносами на социальное страхование доплата к пособию по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 11.1.2 "Доплата пособия по временной нетрудоспособности".

11.3. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

Примечание

О порядке назначения, расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком читайте в разд. 14.1.3 "Пособие по уходу за ребенком" и разд. 14.2.3 "Расчет и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком" Практического пособия по НДФЛ.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, как и другие виды госпособий, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 2 Перечня необлагаемых выплат).

Это пособие выплачивается работнику в размере 40% его среднего заработка. Основание - абз. 3 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Несмотря на это, сумма пособия ограничена минимальным и максимальным размерами. Так, базовый минимальный размер пособия составляет 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. А максимальный размер пособия согласно абз. 3 ст. 15 Закона N 81-ФЗ не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. <6>

--------------------------------

<6> Если в районах и местностях в установленном порядке применяются районные коэффициенты к зарплате, то максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов (ч. 2 ст. 15 Закона N 81-ФЗ).

Кроме того, минимальный и максимальный размеры пособия по уходу за ребенком дополнительно индексируются исходя из прогнозного уровня инфляции. Размер и сроки индексации устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и на плановый период (абз. 1 ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ)

Примечание

Подробнее о минимальном и максимальном размерах пособия по уходу за ребенком вы можете узнать в разд. 14.2.3.2 "Предельные размеры пособия по уходу за ребенком" Практического пособия по НДФЛ.

Если выплачивая ежемесячное пособие по уходу за ребенком, вы не выходите за указанные ограничения, то перечислять с суммы пособия страховые взносы в ФСС РФ не нужно. Однако если выплаченное пособие больше, чем положено по закону, то надо разобраться, будет ли сумма превышения объектом обложения страховыми взносами (см. разд. 11.3.1 "Доплата к пособию по уходу за ребенком"). И уже в зависимости от этого следует принимать решение, платить с нее страховые взносы или нет.

11.3.1. ДОПЛАТА К ПОСОБИЮ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

Для ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлены как минимальный размер, так и максимальный (ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

Примечание

Подробнее о минимальном и максимальном размерах пособия по уходу за ребенком вы можете узнать в разд. 14.2.3.2 "Предельные размеры пособия по уходу за ребенком" Практического пособия по НДФЛ.

Выплатить пособие меньше предусмотренного минимума вы не можете, однако вы вправе за счет собственных средств выплачивать его сверх максимальной суммы. В связи с этим возникает такой вопрос: нужно ли начислять взносы в ФСС РФ на суммы такой доплаты?

Органы Фонда разъяснили, что доплаты к государственным пособиям облагаются страховыми взносами, так как не включены в Перечень необлагаемых выплат (Письмо от 18.04.2003 N 02-18/05-2417).

Аналогичной позиции придерживаются некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 30.04.2008 N КА-А40/2977-08, от 18.02.2008 N КА-А40/561-08).

Однако есть и противоположная арбитражная практика. Так, отдельные суды указывают, что взносами на обязательное социальное страхование надо облагать не все выплаты работникам, а лишь те, которые связаны с исполнением ими своих трудовых обязанностей (абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств). При этом они приходят к выводу, что доплата к пособию по уходу за ребенком к таким выплатам не относится, а потому и не облагается страховыми взносами. Например, на это указывает ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.06.2008 N А29-7456/2007.

В то же время, если вы будете руководствоваться второй позицией, это, скорее всего, повлечет споры с контролирующими органами. Причем отстоять свою позицию в суде вы сможете в том случае, если в вашем регионе сложилась судебная практика в пользу работодателей.

11.4. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

КОМПЕНСАЦИОННАЯ ВЫПЛАТА ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ТРЕХ ЛЕТ

Компенсационная выплата по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет предусмотрена Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

Она установлена в фиксированном размере и составляет 50 руб. в месяц (п. 1 названного Указа) <7>.

--------------------------------

<7> Если в районах и местностях в установленном порядке применяются районные коэффициенты к зарплате, то размер компенсации определяется с учетом этих коэффициентов (п. 21 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206).

Данная компенсация не облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - п. 5 Перечня необлагаемых выплат.

Компенсационную выплату работодатель выплачивает из своих средств по следующим правилам (п. п. 11, 15, 17 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат):

- компенсация предназначена работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком - матери, отцу, усыновителю, опекуну или другому родственнику;

- выплата назначается со дня начала отпуска по уходу за ребенком. Причем до достижения ребенком возраста полутора лет она выплачивается вместе с пособием по уходу за ребенком, о котором шла речь в предыдущих разделах;

- компенсация выплачивается ежемесячно;

- выплата компенсации прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором наступили обстоятельства для ее прекращения. Такими событиями, например, являются: выход матери на работу до истечения срока отпуска по уходу за ребенком, исполнение ребенку трех лет.

Примечание

Подробнее о порядке назначения и выплаты компенсации по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет читайте в разд. 14.2.3.5 "Ежемесячная компенсация" Практического пособия по НДФЛ.

11.4.1. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ДОПЛАТА К КОМПЕНСАЦИОННОЙ ВЫПЛАТЕ

ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ТРЕХ ЛЕТ

В случае если работодатель выплачивает компенсацию по уходу за ребенком до трех лет в большем размере, чем установлено Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110, возникает вопрос: нужно ли начислить страховые взносы на сумму превышения?

Официальными разъяснениями контролирующих органов мы не располагаем. Однако на практике органы ФСС РФ часто доначисляют страховые взносы на сумму доплаты к компенсационной выплате. Аргументируют они это тем, что доплата сверх установленного законодательством размера компенсации Перечнем необлагаемых выплат не предусмотрена.

Некоторые суды их в этом поддерживают (см. Постановления ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/4586-08, от 30.04.2008 N КА-А40/2977-08).

В то же время в судебной практике отражена и противоположная позиция. Заключается она в том, что такая доплата не связана с исполнением работником своих трудовых обязанностей и по своей сути является компенсационной. Причем ограничений размера компенсации по уходу за ребенком до трех лет п. 5 Перечня необлагаемых выплат не устанавливает. Следовательно, доплата к компенсации по уходу за ребенком не облагается страховыми взносами (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 N Ф04-3501/2009(11928-А27-41), от 01.06.2009 N Ф04-2766/2009(6036-А27-25), ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 N А12-10883/2008).

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

ГЛАВА 12. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ

Примечание

О том, что признается служебной командировкой, вы можете узнать в разд. 24.1 "Что такое служебная командировка" Практического пособия по налогу на прибыль. Какие документы надо оформить при направлении работника в командировку, а также в каком порядке возмещаются командировочные расходы, разъясняется в разд. 15.1 "Возмещение командировочных расходов" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения командировочных расходов в бухгалтерском учете читайте в разд. 15.5 "Бухгалтерский учет возмещения командировочных расходов" Практического пособия по НДФЛ.

12.1. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА КОМАНДИРОВОЧНЫЕ

По общему правилу суммы возмещаемых работнику командировочных расходов не облагаются страховыми взносами. Это установлено п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень необлагаемых выплат).

Заметим, что размер освобожденных от страховых взносов сумм расходов ограничивается только внутренними документами организации. Ведь порядок и размеры возмещения затрат, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя. Это предусмотрено ст. 168 ТК РФ, абз. 2 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (см. также Письмо ФСС РФ от 18.03.2009 N 02-18/07-2165).

Таким образом, вы вправе установить любые нормы компенсации командировочных расходов. В пределах этих норм выплаты работнику не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ.

Более того, не уплачиваются страховые взносы с сумм компенсаций любых дополнительных расходов работника, связанных с выполнением им своих трудовых обязанностей (п. 10 Перечня необлагаемых выплат). Таким образом, если вы компенсировали работнику расходы по командировке, которые не предусмотрены внутренними нормами о командировках, но закреплены в трудовом договоре с работником или просто одобрены вами как работодателем (приказом руководителя), то платить страховые взносы с этих сумм не нужно.

Однако есть ситуации, когда ФСС РФ настаивает на уплате страховых взносов на социальное страхование с компенсаций командировочных расходов. В частности, если данные затраты не подтверждены документально или работодатель компенсирует расходы, которые заведомо не относятся к выполнению работником трудовых обязанностей. Речь идет о таких случаях, когда оплачиваются билеты в театр, посещение сауны и т.д.

По мнению ФСС РФ, страховыми взносами облагаются все начисления работнику, кроме поименованных в Перечне необлагаемых выплат. Заметим, что это мнение разделяют и некоторые суды.

Но ряд судов поддерживают работодателей, не уплачивающих взносы с выплат, которые напрямую не связаны с оплатой труда работника. По мнению этих судов, такие выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСС РФ <1>.

--------------------------------

<1> К сожалению, мы не располагаем официальными разъяснениями ФСС РФ и конкретными судебными решениями по данному вопросу. Однако судебная практика в целом по страховым взносам на социальное страхование подтверждает, что существуют различные подходы к рассматриваемой проблеме. В связи с этим рекомендуем вам ознакомиться с письмами и постановлениями арбитражных судов, приведенными в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов" и разд. 9.1 "Обложение зарплаты страховыми взносами".

Полагаем, что компенсацию неподтвержденных командировочных расходов или расходов на цели, не связанные с выполнением трудовой функции, нельзя признать оплатой труда работника. Поэтому с такой компенсации не надо платить страховые взносы в ФСС РФ. Основание - абз. 12, 13 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ), п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; далее - Правила начисления, учета и расходования средств).

Например, организация "Дельта" на основании внутреннего Положения о командировках предоставляет своим сотрудникам возможность посетить одну экскурсию в месте командировки за счет средств работодателя. Сумма компенсации стоимости экскурсии, выплаченная работнику после возвращения из командировки, не связана с оплатой труда. Поэтому она не облагается страховыми взносами в ФСС РФ.

Однако решение по данному вопросу рекомендуем принимать с учетом судебной практики, сложившейся в вашем округе.

12.1.1. СУТОЧНЫЕ

Суточные, которые выплачиваются командированному работнику, не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ (п. 10 Перечня необлагаемых выплат).

Отметим, что до 1 января 2009 г. в соответствии с абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные учитывались в составе расходов по налогу на прибыль в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

В связи с этим у организаций иногда возникал вопрос: нужно ли было начислять взносы на суточные, выданные работнику сверх установленных норм?

Как указал Высший Арбитражный Суд РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 применялось только в отношениях по налогообложению прибыли и не имело отношения к страховым взносам (Решение от 26.01.2005 N 16141/04).

Таким образом, вы не должны были платить страховые взносы со всей суммы суточных, начисленной работнику в соответствии с коллективным договором или внутренним нормативным документом. При этом некоторые суды дополнительно указывали, что организация в соответствии с законодательством вправе самостоятельно определить размер суточных (ст. 168 ТК РФ). Эти выплаты не облагаются взносами на социальное страхование, если они не превышают размер, установленный коллективным договором или иным локальным актом (п. 10 Перечня необлагаемых выплат). Данная позиция отражена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2008 N Ф03-А51/07-2/6051, ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 N А56-35363/2007, ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 13825/08).

Одновременно судами принимались и противоположные решения. Так, некоторые арбитражные суды пришли к выводу, что на сумму суточных, выплаченную сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, надо начислить страховые взносы в ФСС РФ (Постановления ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/4586-08, ФАС Центрального округа от 27.09.2006 N А62-2466/2006). Однако таких решений гораздо меньше.

Отметим, что с 2009 г. организации вправе учитывать суточные в составе расходов в полном объеме (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

12.1.2. РАСХОДЫ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ

Сумма возмещения работнику его расходов по найму жилого помещения не облагается страховыми взносами в ФСС РФ в полном объеме (п. 10 Перечня необлагаемых выплат). Но только при условии, что такие затраты подтверждены документально.

Как же быть, если работник не подтвердил свои расходы по найму жилого помещения, а вы все-таки решили их возместить?

По нашему мнению, компенсация неподтвержденных расходов не является платой за труд работника. Значит, нет и объекта для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Примечание

О проблеме уплаты страховых взносов с компенсаций неподтвержденных командировочных расходов подробно рассказано в разд. 12.1 "Начисление страховых взносов на командировочные".

Чтобы избежать конфликтов с органами ФСС РФ, рекомендуем внимательно относиться к документальному подтверждению соответствующих расходов.

Примечание

Подробнее о документах, подтверждающих расходы на проживание в гостинице, вы можете узнать в разд. 15.2.2.1 "Расходы на проживание в гостинице" Практического пособия по НДФЛ.

12.1.2.1. РАСХОДЫ НА РИЕЛТОРА

Работник, находясь в командировке, как правило, проживает в гостинице. А иногда командированный вынужден снимать частное жилье. Для этого он может воспользоваться услугами агентств недвижимости.

Имейте в виду, что вы не должны платить страховые взносы с сумм возмещения работнику расходов по выплате вознаграждения риелтору. Основанием служит п. 10 Перечня необлагаемых выплат.

12.1.3. РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД

Оплачивая командировочные расходы, работодатель в базу для начисления страховых взносов не включает компенсацию затрат на проезд к месту командировки и обратно. Основание - п. 10 Перечня необлагаемых выплат. При этом не имеет значения, каким видом транспорта воспользовался работник.

Дело в том, что ограничения на компенсацию расходов на проезд установлены исключительно для бюджетных организаций. Это следует из норм пп. "в" п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Таким образом, вы вправе не начислять страховые взносы в ФСС РФ на всю сумму компенсации расходов на проезд.

В то же время желательно, чтобы право на пользование услугами соответствующего вида транспорта (такси, самолет и др.) и уровнем сервиса (бизнес-класс, СВ и т.п.) было подтверждено коллективным договором или локальным нормативным актом о командировочных расходах (ст. 168 ТК РФ). Тогда у контролирующих органов не будет оснований для претензий. В противном случае вам придется доказывать, что расходы сотрудника были непосредственно связаны с выполнением его трудовых обязанностей.

12.1.3.1. РАСХОДЫ НА ЗАЛ VIP-ОБСЛУЖИВАНИЯ

На вокзалах и аэропортах предоставляются услуги VIP-залов. Многие компании, направляя руководящих работников в командировки, пользуются таким сервисом. Облагаются ли страховыми взносами суммы, потраченные на эту услугу?

На наш взгляд, если право на пользование VIP-залом обусловлено трудовым договором или приказом руководителя, то оснований для уплаты страховых взносов нет. Ведь не облагаются страховыми взносами все дополнительные расходы работника, связанные с выполнением им своих трудовых обязанностей (п. 10 Перечня необлагаемых выплат).

Вместе с тем настоятельно рекомендуем прописать положения о пользовании VIP-залом в коллективном договоре или локальном нормативном акте о командировках. Тогда компенсация расходов на данный вид услуг будет произведена в полном соответствии с трудовым законодательством (ст. 168 ТК РФ).

12.1.4. РАСХОДЫ НА СВЯЗЬ

Расходы на оплату услуг связи, которые вы возмещаете командированному работнику, не облагаются страховыми взносами. Правда, только если они непосредственно связаны с выполнением трудовых обязанностей работника (п. 10 Перечня необлагаемых выплат).

Чтобы избежать претензий контролирующих органов, закрепите во внутренних документах организации право работников на возмещение затрат на пользование во время командировки соответствующими видами связи (ст. 168 ТК РФ).

Кроме того, будьте готовы подтвердить документами служебный характер переговоров работника. В частности, это могут быть командировочные удостоверения, документы, подтверждающие оплату услуг связи, списки телефонных вызовов с указанием дат и времени.

12.1.5. ЕСЛИ В КОМАНДИРОВКУ ЕДЕТ ВНЕШТАТНЫЙ СОТРУДНИК

На практике нередко в поездку направляют сотрудника, с которым заключен договор гражданско-правового характера. Можно ли признать такую поездку командировкой? Нет, она командировкой не является. Ведь работник направлялся в поездку в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с работодателем (ст. 166 ТК РФ).

Обязанность перечислить страховые взносы в ФСС РФ возникает, только если в договоре с сотрудником предусмотрено, что заказчик уплачивает такие взносы с выплат исполнителю (ст. 5 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

По нашему мнению, сумма возмещения расходов такого сотрудника не облагается страховыми взносами. Ведь компенсация издержек лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, направлена на погашение расходов, понесенных ими в интересах заказчика работ (услуг). Поэтому она не может рассматриваться как оплата работы исполнителя по договору.

Следовательно, платить страховые взносы на социальное страхование с сумм компенсации расходов на поездки таких сотрудников не нужно.

12.2. КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С КОМАНДИРОВОЧНЫХ

Предположим, вы приняли решение облагать страховыми взносами в ФСС РФ суммы компенсаций отдельных видов расходов работников в связи с командировками.

В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Уплатить страховые взносы необходимо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов". С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты в бухгалтерском учете рассказано в разд. 12.4.4 "Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на расходы работника по командировке

Ситуация

По приказу генерального директора организации "Альфа", расположенной в Москве, менеджер П.Р. Михайлов в январе 2009 г. был направлен в командировку в Краснодар. Цель командировки - заключение договора поставки товара с местной кондитерской фабрикой.

Положением о командировках, действующим в организации "Альфа", суточные установлены в размере 400 руб. в день.

Из кассы организации П.Р. Михайлову было выдано 12 000 руб. (в счет оплаты расходов на проезд, по найму жилого помещения и оплаты суточных).

Согласно отметкам в командировочном удостоверении:

- дата выбытия из Москвы - 11 января;

- дата прибытия в Краснодар - 11 января;

- дата выбытия из Краснодара - 15 января;

- дата прибытия в Москву - 15 января.

В ходе командировки П.Р. Михайлов согласовал с руководством оплату за счет средств организации личного междугородного звонка, а также услуг сауны (в ней проводились неформальные переговоры с представителями контрагента). Об оплате звонка и услуг сауны за счет средств организации издано распоряжение генерального директора.

Авансовый отчет по произведенным расходам П.Р. Михайлов представил в бухгалтерию 16 января 2009 г. В тот же день отчет утвердил генеральный директор.

Статья расходов	Сумма	Подтверждающий документ
Проезд по маршруту Москва - Краснодар - Москва	6000 руб.	Авиабилет
Проживание в гостинице "Центральная"	1500 руб.	Счет по форме N 3-Г
Суточные	1600 руб. (400 руб. x 4 дн.)	Положение о командировках
Расходы на проезд в аэропорт и из аэропорта	1000 руб.	Чек ККТ
Услуги сауны	1400 руб.	Чек ККТ
Расходы на пользование междугородным телефоном	250 руб. 60 коп.	Счет по форме N 3-Г

Кроме того, за январь П.Р. Михайлову начислена зарплата 15 882 руб.

Организация "Альфа занимается оптовой торговлей продуктами питания. Ей присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация "Альфа" не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение

Шаг первый.

Определим базу для начисления страховых взносов на социальное страхование за январь 2009 г. Для этого:

1. Рассчитаем сумму оплаты командировочных расходов, которые освобождены от страховых взносов в ФСС РФ.

Статья расходов	Сумма
Проезд по маршруту Москва - Краснодар - Москва	6000 руб.
Проживание в гостинице "Центральная"	1500 руб. (за вычетом суммы за пользование мини-баром)
Суточные	1600 руб. (400 руб. x 4 дн.)
Расходы на проезд в аэропорт и из аэропорта	1000 руб.

6000 руб. + 1500 руб. + 1600 руб. + 1000 руб. = 10 100 руб.

Следовательно, страховыми взносами не облагается сумма компенсации командировочных расходов в размере 10 100 руб.

2. Исчислим сумму оплаты командировочных расходов, которые облагаются страховыми взносами в ФСС РФ.

Статья расходов	Сумма
Услуги сауны	1400 руб.
Расходы на пользование междугородным телефоном	250 руб. 60 коп.

1400 руб. + 250 руб. 60 коп. = 1650 руб. 60 коп.

Таким образом, страховыми взносами в ФСС РФ облагается компенсация командировочных расходов в размере 1650 руб. 60 коп.

3. Суммируем зарплату за январь и облагаемую страховыми взносами часть компенсации командировочных расходов:

15 882 руб. + 1650 руб. 60 коп. = 17 532 руб. 60 коп.

Шаг второй.

Рассчитаем сумму страхового взноса на социальное страхование за январь 2009 г. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риска согласно ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год":

17 532 руб. 60 коп. x 0,2% = 35 руб. 07 коп. <2>

--------------------------------

<2> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это следует из формы Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (формы 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, а также Письма ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253.

Шаг третий.

В январе 2009 г. в бухгалтерском учете делаем следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выданы из кассы П.Р. Михайлову денежные средства на командировочные расходы	71	50	12 000	Приказ о направлении работника в командировку, Расходный кассовый ордер
Списаны расходы работника по командировке	44	71	11 750,60	Авансовый отчет
Списаны расходы работника по личным переговорам	91-2	71	250,60	Авансовый отчет
Возвращен в кассу неиспользованный остаток подотчетных средств (12 000 руб. - 11 750,60 руб.)	50	71	249,40	Авансовый отчет, Приходный кассовый ордер
Работнику начислена зарплата за январь	44	70	15 882	Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с сумм командировочных и заработной платы	44	69-1-2 <*>	35,07	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыт специальный субсчет 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

ГЛАВА 13. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ

В настоящей главе мы рассмотрим порядок начисления страховых взносов на льготы и компенсации, которые работодатели предоставляют своим работникам в составе соцпакета.

Примечание

О составе соцпакета и его установлении работодателем вы можете узнать в разд. 16.1 "Состав соцпакета" и разд. 16.2 "Установление соцпакета работодателем" Практического пособия по НДФЛ.

13.1. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

НА ОПЛАТУ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ

Примечание

О том, в каком порядке работодатель может оплачивать питание работников, читайте в разд. 16.3 "Оплата питания работников" Практического пособия по НДФЛ.

Сегодня многие работодатели обеспечивают своих работников бесплатным (льготным) питанием в соответствии с коллективным (трудовым) договором или локальным нормативным актом. Если вы относитесь к таким работодателям, то у вас возникает вопрос: облагается ли стоимость этого питания страховыми взносами в ФСС РФ?

С одной стороны, рассматриваемые выплаты не включены в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень необлагаемых выплат). Следовательно, вы должны уплатить страховые взносы, если предоставляете работникам бесплатное питание. Основание - ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ, абз. 12, 13 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила начисления, учета и расходования средств).

Такой позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2007 N А21-3009/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2007 N Ф08-54/2007-66А).

Однако есть и противоположная судебная практика, согласно которой на суммы, выплаченные сотрудникам на питание, взносы на социальное страхование не начисляются. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 21.09.2007 N А82-7860/2006-29 пришел к выводу, что анализируемые выплаты не относятся к оплате труда, поскольку не связаны непосредственно с исполнением работниками своих трудовых обязанностей (ст. 129 ТК РФ). В связи с этим они страховыми взносами не облагаются. В то же время отметим, что такой подход наверняка повлечет споры с контролирующими органами.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

Если вы примете решение облагать суммы, которые выплатили работникам на питание, то дополнительно отметим следующее.

Предоставление бесплатного питания работникам - это не что иное, как выплата в натуральной форме. Поэтому страховыми взносами будет облагаться стоимость (включая НДС):

- продуктов питания, переданных работодателем работникам (если он самостоятельно закупает такие продукты и передает их своим работникам);

- услуг специализированных организаций (если работодатель заключил договор на оказание услуг общественного питания своим работникам).

Как исчислить страховые взносы с выплат в натуральной форме?

Прежде всего надо определить, в каком размере произведена выплата в пользу конкретного работника. Только тогда ее можно признать частью его зарплаты.

Правда, на практике это не всегда получается. К примеру, когда питание организовано по принципу шведского стола. Полагаем, что в таких ситуациях оплату питания нельзя рассматривать как выплаты в пользу конкретных работников. А значит, такие суммы не нужно облагать страховыми взносами в ФСС РФ. Ведь размер выплаты каждому работнику установить невозможно.

Как же избежать возможных конфликтов с органами ФСС РФ? Для этого надо организовать питание работников таким образом, чтобы можно было определить, какой доход при этом получил каждый из них.

Например, в организации "Альфа" работникам выдаются талоны на обед. В зависимости от количества талонов, использованных работником в календарном месяце, и определяется его доход.

А в организации "Бета" учет получаемого работниками питания ведет помощник бухгалтера А.В. Колотова. Согласно учету выбранных работниками блюд и на основании счета, выставленного организацией общественного питания по отпущенному за данный день питанию, определяется доход каждого работника, о чем А.В. Колотова составляет справку.

Бывает, что работодатель выделяет денежные средства непосредственно работникам. Иначе говоря, выплачивает им различные компенсации, дотации, надбавки на питание. В данном случае в базу для начисления страховых взносов включается сумма такой выплаты.

Например, в коллективном договоре организации "Гамма" предусмотрено, что работодатель выплачивает ежемесячно каждому работнику дотацию на питание в размере 2000 руб. Сумма дотации облагается страховыми взносами в ФСС РФ.

13.2. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПЛАТУ МЕДСТРАХОВКИ

Примечание

О том, в каком порядке работодатель может оплачивать медицинское страхование работников, читайте в разд. 16.4 "Медицинское страхование работников" Практического пособия по НДФЛ.

Многие организации включают в соцпакет, предоставляемый работникам, бесплатное медицинское обслуживание. Для этого работодатель заключает договоры добровольного медицинского страхования (далее - ДМС) в пользу своих работников (ч. 3, 6 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации").

Суммы страховых платежей по такому договору сроком не менее года (т.е. на год и более) не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ. Это предусмотрено п. 20 Перечня необлагаемых выплат.

В ситуации, когда предусмотренный соцпакетом организации договор ДМС заключен на срок менее года, с затрат на медстраховку нужно перечислить страховые взносы в ФСС РФ. Доход, полученный работником в виде страховки, является по существу стимулирующей выплатой, которая входит в оплату труда (ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ). Поэтому такая выплата формирует базу для начисления страховых взносов на социальное страхование (ст. 20 Закона N 165-ФЗ, абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

Например, договор ДМС работников заключен между организацией "Бета" и страховой организацией "Омега" сроком на 6 месяцев.

Сумма страховой премии по договору облагается страховыми взносами, поскольку является объектом для их начисления.

13.2.1. ЕСЛИ ВЫ ЗАСТРАХОВАЛИ РОДСТВЕННИКОВ РАБОТНИКОВ

Зачастую помимо работников работодатели страхуют также их близких родственников (или членов семьи). Очевидно, что в данном случае платить страховые взносы не нужно.

Ведь такие выплаты производятся в пользу лиц, которые не являются застрахованными в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ. А значит, эти суммы не формируют объекта обложения страховыми взносами.

Например, договором, заключенным между торговой организацией "Гамма" и страховой организацией "Омега", предусмотрено, что помимо работника организации "Гамма" право на возмещение медицинских расходов имеет один член его семьи (по выбору работника).

Поскольку член семьи работника не состоит с организацией "Гамма" в трудовых отношениях, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

13.3. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

НА ОПЛАТУ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ

Работодатель может участвовать в расходах своих сотрудников по оплате проезда к месту работы различными способами. В частности, покупать проездные билеты (единые или на отдельный вид транспорта) либо выплачивать компенсацию установленного размера. Кроме того, организация может самостоятельно доставлять сотрудников своим транспортом либо с привлечением транспортных компаний.

Например, в организации "Альфа" условиями трудовых договоров предусмотрено, что всем работникам в целях минимизации их расходов на проезд до работы и обратно ежемесячно выдают бесплатно проездные билеты на общественный транспорт.

Оплата проезда работников, которая зафиксирована в трудовых (коллективном) договорах или локальном нормативном акте работодателя, облагается страховыми взносами на социальное страхование как часть системы оплаты труда. Об этом говорится в ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ, абз. 12, 13 ст. 3 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств.

Исключением является ситуация, когда вы организуете доставку работников, так как иначе добраться до работы и обратно просто-напросто нельзя либо очень сложно (связано с возможностью опозданий, простоев и т.п.). В этом случае затраты организации по доставке (оплате проезда) не могут рассматриваться как выплаты в пользу конкретных работников. А значит, они не могут признаваться оплатой труда (доходом) работника <1>.

--------------------------------

<1> Аналогичное мнение высказали Минфин России и Высший Арбитражный Суд РФ применительно к обложению оплаты проезда в такой ситуации единым социальным налогом. Однако полагаем, что эти разъяснения применимы и в данном случае (см. Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247, от 04.12.2006 N 03-03-05/21, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10847/05).

Например, организация "Дельта" является собственником завода, расположенного на окраине города. Маршрут городского транспорта, позволяющий работникам добраться до работы, отсутствует (остановка автобуса находится в 5 км от здания завода).

В трудовых договорах организация прописала доставку работников ведомственным транспортом от ближайшей остановки общественного транспорта до здания завода.

Расходы организации на доставку не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ, поскольку не являются выплатами в пользу конкретных работников, а связаны с производственной необходимостью.

Добавим, что если вы выплачиваете дотацию или надбавку на проезд, т.е. компенсируете работнику стоимость оплаченного им проезда, то в базу для начисления страховых взносов нужно включить сумму такой компенсации.

Например, согласно условиям трудовых договоров организация "Бета" ежемесячно выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и обратно, в размере 50 руб. за каждый рабочий день. Компенсация выплачивается вместе с зарплатой. Сумма компенсации облагается страховыми взносами на социальное страхование.

Если же вы выдаете работникам проездные билеты либо самостоятельно организуете доставку в офис, то в базу по страховым взносам включается стоимость билетов или доставки с учетом НДС.

В данном случае выплата признается произведенной в натуральной форме. Чтобы исчислить страховые взносы, надо определить размер выплаты в пользу конкретного работника. Работодателю следует организовать оплату проезда своих работников таким образом, чтобы можно было рассчитать размер выплаты в пользу каждого из них.

Например, в организации "Альфа" проездные билеты выдаются по ведомости, в которой работник, получив билет, расписывается. Стоимость проездного билета включается в доход работника, на который начисляются страховые взносы в ФСС РФ.

13.4. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПЛАТУ ПРОЖИВАНИЯ

Некоторые работодатели оплачивают своим работникам проживание на съемных квартирах, в общежитиях или частично компенсируют расходы на оплату жилья. Перед такими работодателями встает вопрос, облагаются ли указанные выплаты взносами в ФСС РФ.

Сразу отметим, что этот вопрос является спорным.

С одной стороны, обязанность предоставить жилье или выплатить компенсацию за его оплату может быть закреплена в трудовом (коллективном) договоре. Тогда компенсация расходов, скорее всего, будет расценена органами ФСС РФ как составляющая системы оплаты труда (ведь очевидно, что работник получает материальную выгоду) и включена в облагаемую базу по взносам в Фонд.

А с другой стороны, компенсация за проживание не зависит от результатов труда работника, т.е. ее нельзя однозначно отнести к оплате труда. Однако при этом, как мы отмечали выше, нужно учитывать различные точки зрения относительно обложения взносами тех выплат, которые не являются оплатой труда, но не включены в Перечень необлагаемых выплат.

Примечание

Данный вопрос подробно рассмотрен в разд. 9.1 "Обложение зарплаты страховыми взносами".

Судебная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые суды признают, что расходы по оплате за проживание работников в общежитиях не облагаются взносами в ФСС РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2008 N А29-7456/2007). Другие занимают противоположную позицию: страховые взносы на стоимость частично оплаченного работникам проживания начислять нужно (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2005 N А78-7502/04-С2-28/599-Ф02-1953/05-С2).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

13.5. КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ

Страховые взносы в ФСС РФ со стоимости соцпакета исчисляются и уплачиваются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Перечислить страховые взносы необходимо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов". С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты в бухгалтерском учете рассказано в разд. 12.4.4 "Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на социальные выплаты

Ситуация

В трудовых договорах, которые организация "Дельта" заключает со своими работниками, предусмотрен соцпакет. Он включает компенсацию транспортных расходов работников, не связанных с выполнением ими своих трудовых обязанностей, выплату дотации на питание и бесплатное медицинское обслуживание.

Бухгалтеру организации "Дельта" А.Е. Дроновой (1964 года рождения) в январе 2009 г. начислены дотация на питание в размере 2000 руб. и компенсация транспортных расходов за январь в сумме 1150 руб. Затраты, связанные с этими выплатами, организация "Дельта" отнесла на расходы по налогу на прибыль.

В январе А.Е. Дроновой также начислена зарплата в общей сумме 25 650 руб.

Кроме того, 15 января организация "Дельта" заключила со страховой организацией "Омега" договор на ДМС работников сроком на 365 дней. По договору организация "Дельта" должна уплатить единовременно страховую премию 300 000 руб. Эта сумма в полном объеме уплачена 16 января.

27 января А.Е. Дронова обратилась за помощью в стоматологическую клинику. Услугу по пломбированию зуба оплатила страховая компания "Омега" по договору ДМС с организацией "Дельта".

Организация "Дельта" занимается оптовой торговлей продуктами питания. Ей присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация "Дельта" не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение

Шаг первый.

Определим базу для исчисления страховых взносов за январь 2009 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные А.Е. Дроновой в январе, которые облагаются такими взносами <2>:

2000 руб. + 1150 руб. + 25 650 руб. = 28 800 руб.

--------------------------------

<2> Сумма страховой премии, выплаченная по договору ДМС, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ (п. 20 Перечня необлагаемых выплат).

Шаг второй.

Рассчитаем размер страхового взноса на социальное страхование за январь 2009 г. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риска, согласно ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ:

28 800 руб. x 0,2% = 57 руб. 60 коп. <3>

--------------------------------

<3> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это следует из формы Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (формы 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, а также Письма ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253.

Шаг третий.

В январе 2009 г. в бухгалтерском учете делаем следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена зарплата с учетом дотации и компенсации	44	70	28 800	Расчетно- платежная ведомость
Перечислена страховая премия по договору ДМС	76-1	51	300 000	Выписка банка по расчетному счету
Сумма страховой премии отражена в составе расходов будущих периодов	97	76-1	300 000	Страховой полис
Списаны расходы на медицинское страхование работников за январь (300 000 руб. / 365 дн. x 16 дн.)	44	97	13 150,68	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	44	69-1-2 <*>	57,60	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыт специальный субсчет 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

ГЛАВА 14. РАБОТНИК-ИНОСТРАНЕЦ

Трудиться на территории РФ могут не только россияне, но и иностранцы. Это не противоречит законодательству РФ (ч. 1 ст. 37, ч. 3 ст. 62 Конституции РФ, ч. 5 ст. 11 ТК РФ).

Однако, принимая указанных работников в штат, необходимо соблюдать определенные правила.

Примечание

О том, как нанять на работу иностранца и не нарушить закон, читайте в разд. 17.2 "Оформление иностранца на работу" Практического пособия по НДФЛ.

В настоящей главе мы рассмотрим порядок обложения страховыми взносами выплат в пользу иностранных работников.

14.1. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ВЫПЛАТЫ

В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА-ИНОСТРАНЦА

По общему правилу выплаты работникам-иностранцам облагаются страховыми взносами в том же порядке, что и выплаты работникам-россиянам. Ведь иностранцы наравне с россиянами подлежат страхованию от производственного травматизма, и каких-либо особенностей на этот счет Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) не установил (абз. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

А это значит, что платить страховые взносы за иностранцев нужно так же, как и за россиян. То есть с начисленной оплаты труда (доходов), а также с вознаграждений, которые вы выплачиваете иностранцам по гражданско-правовым договорам. Если, конечно, данное условие в таких договорах предусмотрено.

Отметим, что платить взносы в ФСС РФ надо и в том случае, когда иностранный сотрудник работает в обособленном подразделении российской компании за рубежом, поскольку законодательством не установлено исключений по уплате взносов в Фонд на основании места нахождения подразделения.

Например, в филиале российской организации "Гамма" в Испании работают гражданин Испании Антонио Баррос и гражданка Италии Лаура Лоренсо. С их зарплат организация должна перечислить взносы в ФСС РФ.

Примечание

Подробнее о том, какие выплаты являются объектом для начисления страховых взносов, читайте в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов".

Статус иностранного гражданина в РФ (постоянно проживающий, временно проживающий, временно пребывающий) также никоим образом не изменяет обязанностей работодателей по страхованию таких работников. На это, в частности, обращает внимание УФНС России по г. Москве в Письме от 10.11.2006 N 21-18/668.

Однако если иностранец работает у вас незаконно (в частности, без оформленного разрешения на работу), то обязательному страхованию от производственного травматизма он не подлежит. На это указано в Письме ФСС РФ от 06.02.2003 N 02-18/07-832. Таким образом, в случае производственной травмы или профессионального заболевания ваш иностранный работник не сможет рассчитывать на те виды социального обеспечения, которые гарантируются застрахованным работникам по закону.

Примечание

Подробнее о том, что полагается работникам в случае полученного на работе увечья или приобретенного профзаболевания, читайте в гл. 8 "Обеспечение по страхованию".

14.1.1. ЕСЛИ ВЫПЛАТЫ ПРОИЗВОДИТ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

На территории РФ работает немало иностранных организаций, в которых трудятся как иностранцы, так и граждане РФ.

При этом согласно буквальному толкованию абз. 7 ст. 3 Закона N 125-ФЗ иностранная организация, работающая в России, должна платить страховые взносы только за работников-россиян. А с выплат в пользу своих соотечественников и иных иностранцев она страховые взносы не уплачивает.

Это означает, что по общему правилу на иностранцев, работающих в иностранных компаниях, не распространяются социальные гарантии, предусмотренные Законом 125-ФЗ для застрахованных лиц.

Однако из этого правила могут быть исключения, если между Россией и государством, к которому принадлежит иностранная компания, заключен международный договор, регулирующий вопросы социального страхования. Дело в том, что международный договор может устанавливать иные правила, чем прописаны в Законе N 125-ФЗ, и эти правила имеют приоритет (абз. 2 ст. 2 Закона N 125-ФЗ).

В частности, такой Договор заключен между Россией и Республикой Беларусь 24.01.2006 <1>. Этот договор предусматривает, что в случае трудового увечья или профессионального заболевания пособие работнику назначается в той стране, законодательство которой распространялось на этого работника в момент наступления страхового случая (ст. 14 Договора). Получается, что за граждан Белоруссии, работающих в белорусских компаниях на территории РФ, страховые взносы от производственного травматизма уплачиваются в обязательном порядке.

--------------------------------

<1> Договор ратифицирован Федеральным законом от 07.12.2006 N 227-ФЗ.

14.2. КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ, УДЕРЖАТЬ И ПЕРЕЧИСЛИТЬ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ВЫПЛАТ ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКАМ

Мы уже отмечали, что на выплаты иностранным работникам страховые взносы начисляются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Уплатить страховые взносы необходимо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц. Так установлено п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.

Примечание

Подробнее о том, как исчислить и уплатить страховые взносы, читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов".

С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной платы" Практического пособия по НДФЛ.

О том, как отразить в бухгалтерском учете зарплату и страховые взносы, вы узнаете соответственно из разд. 12.4.4 "Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ и разд. 7.4 "Бухгалтерский учет страховых взносов".

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на выплаты в пользу работника-иностранца

Ситуация

Организация "Альфа" заключила 14 января 2009 г. трудовой договор с А.Р. Гезимиевым, гражданином Казахстана. При приеме на работу в качестве курьера А.Р. Гезимиев представил:

- разрешение на работу;

- паспорт.

Поскольку ранее трудовую деятельность на территории РФ А.Р. Гезимиев не осуществлял, трудовую книжку ему оформили в организации "Альфа" <2>.

--------------------------------

<2> Подробнее о том, какие документы должен представить при приеме на работу иностранец, вы можете узнать в разд. 17.2 "Оформление иностранца на работу" Практического пособия по НДФЛ.

Согласно штатному расписанию организации "Альфа" должностной оклад курьера составляет 10 000 руб. Кроме того, в коллективном договоре предусмотрена ежемесячная компенсация транспортных расходов в размере 2000 руб. за разъездной характер работы. Компенсация выплачивается вместе с заработной платой.

Зарплата в организации "Альфа" выплачивается работникам из кассы два раза в месяц - 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа следующего месяца.

За январь 2009 г. А.Р. Гезимиеву была начислена зарплата в сумме 8235 руб. 29 коп. и выплачена компенсация за разъездной характер работы в размере 1000 руб. (за половину месяца) <3>.

--------------------------------

<3> Компенсация за разъездной характер работы не облагается страховыми взносами (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Организации "Альфа" присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация "Альфа" не производила выплат на цели страхования от производственного травматизма.

Решение

Шаг первый.

Определим базу для начисления страховых взносов.

Она равна 8235 руб. 29 коп.

Шаг второй.

Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2009 г. с суммы выплат за тот же месяц.

Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риска, согласно ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год":

8235,29 x 0,2% = 16 руб. 47 коп. <4>

--------------------------------

<4> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это следует из формы Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (формы 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, а также Письма ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253.

Шаг третий.

В бухгалтерском учете сделаем следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислены заработная плата и компенсация за январь	26	70	9235,29	Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	26	69-1-2 <*>	16,47	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы <**> (8235,29 x 13%)	70	68	1071	Налоговая карточка
Выплачены заработная плата за вычетом НДФЛ и компенсация (9235,29 - 1071)	70	50	8164,29	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыт субсчет 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

<**> Компенсация за разъездной характер работы не подлежит обложению НДФЛ. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.5.1.2 "Компенсация за разъездной характер работы" Практического пособия по НДФЛ.

ЧАСТЬ III. ОТЧЕТНОСТЬ

ГЛАВА 15. РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СРЕДСТВАМ

ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Форма Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111 (далее - Расчетная ведомость). ФСС РФ разработал Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения). Он носит рекомендательный характер и обновляется по мере внесения изменений в форму 4-ФСС РФ. Порядок заполнения размещается на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Предприятиям и организациям".

Обратите внимание!

С 1 января 2010 г. форма отчетности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будет устанавливаться Минздравсоцразвития России. Такие изменения предусмотрены п. 3 ст. 16, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, а также пп. 5.2.100.75 п. 5 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321.

Вместе с тем можно ожидать, что форма отчетности изменится. Так, сейчас в Расчетной ведомости отражаются сведения по всем расчетам страхователя с ФСС РФ, в том числе об уплате ЕСН. Но с 1 января 2010 г. ЕСН будет заменен на страховые взносы на различные виды обязательного социального страхования (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

15.1. КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТНУЮ ВЕДОМОСТЬ

Расчетную ведомость обязаны представлять все страхователи. Это установлено пп. 4 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Пункт 2 ст. 6 этого Закона называет в числе страхователей организации, граждан, а также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления. Напомним, что по общему правилу страхователями являются работодатели, которые платят страховые взносы в ФСС РФ с выплат работникам. Причем взносы в Фонд направляют все работодатели независимо от применяемого режима налогообложения.

Страхователи, которые находятся на общем режиме налогообложения, платят взносы самостоятельно в составе ЕСН (ст. 241, п. 1 ст. 243 НК РФ). Страхователи-"спецрежимники" сами взносы не перечисляют. Но часть налога, который они платят по правилам применяемого ими режима, органы Федерального казначейства направляют в бюджет ФСС РФ. Об этом говорится в пп. 2 п. 1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ.

При этом все страхователи независимо от режима налогообложения, который они применяют, являются плательщиками взносов в ФСС РФ в части страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Это следует из положений абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), а также п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

15.2. СТРУКТУРА РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ

Расчетная ведомость является сводной формой отчетности по всем расчетам страхователя с ФСС РФ. В ней отражаются как данные об уплате ЕСН, так и данные о страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Полный состав Расчетной ведомости включает титульный лист и три раздела (всего восемь листов). Каждый раздел состоит из нескольких таблиц.

Структура Расчетной ведомости выглядит следующим образом.

Наименование структурной единицы	Номер таблицы
Титульный лист	-
Раздел I Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог	1, 2, 3
Раздел II Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения	4, 5, 6, 7 <*>, 8 <*>
Раздел III Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	9, 10, 11, 12

--------------------------------

<*> Таблицы 7 и 8 относятся одновременно к разд. I и II (Примечание к разд. II Порядка заполнения).

Каждый раздел предназначен для отражения сведений определенной категорией страхователей. Как видно из приведенной таблицы, разд. I заполняют страхователи, находящиеся на общем режиме налогообложения, а разд. II - страхователи, применяющие специальный режим налогообложения. Что касается титульного листа, разд. III, таблицы 7 "Сведения о путевках" и таблицы 8 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством", то их заполняют все страхователи. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения они применяют.

Поскольку Порядок заполнения не устанавливает иное, страхователи должны подписывать и представлять Расчетную ведомость в полном объеме. Причем не важно, заполняют они все разделы или нет.

В настоящей главе мы рассмотрим порядок заполнения не всей Расчетной ведомости, а только разд. III.

Примечание

С порядком заполнения разд. I, таблиц 7 и 8 Расчетной ведомости вы можете ознакомиться в гл. 16 "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" Практического пособия по ЕСН.

15.3. ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ

СТРАХОВАТЕЛЯМИ, УПЛАЧИВАЮЩИМИ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Как уже отмечалось, все страхователи независимо от применяемого режима налогообложения обязаны представлять разд. III Расчетной ведомости. Для страхователей, которые уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, такая обязанность установлена п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, а также п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила начисления, учета и расходования средств).

Расчетную ведомость надо представлять по утвержденной форме. Бывает, что страхователи заполняют ее небрежно или вообще используют несоответствующие бланки ведомости. Такую ведомость исполнительный орган ФСС РФ может не принять. Это право ему предоставляет абз. 4 раздела "Общие положения" Порядка заполнения.

15.3.1. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ

Страхователи обязаны подавать Расчетную ведомость ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, абз. 5 раздела "Общие положения" Порядка заполнения).

Отчетный период	Срок представления
I квартал	Не позднее 15 апреля
Полугодие	Не позднее 15 июля
9 месяцев	Не позднее 15 октября
Год	Не позднее 15 января следующего года

Важно помнить, что если 15-е число приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то Расчетную ведомость необходимо подать не позднее ближайшего рабочего дня. Таково требование п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

15.3.1.1. НУЖНО ЛИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ РАСЧЕТНУЮ ВЕДОМОСТЬ,

ЕСЛИ ВЫ НЕ ВЕДЕТЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИЛИ У ВАС НЕТ РАБОТНИКОВ

Сегодня вопрос о том, когда следует начинать отчитываться перед ФСС РФ организациям, уплачивающим страховые взносы, решается неоднозначно.

На наш взгляд, обязанность представлять отчетность возникает с того момента, когда организация зарегистрировалась в качестве страхователя. Причем факт отсутствия деятельности или работников не освобождает ее от этой обязанности. Напомним, что юридические лица регистрируются в качестве страхователей в течение пяти дней с момента представления налоговым органом сведений из ЕГРЮЛ (ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Данной позиции придерживаются и отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2008 N А33-15919/07-Ф02-3863/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.05.2007 N Ф04-2651/2007(33899-А27-6), ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2006 N А21-10197/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 10.04.2006 N А82-6404/2005-35, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.10.2006 N Ф08-5081/2006-2132А).

В то же время некоторые суды считают, что обязанность представлять отчетность возникает с момента начисления страховых взносов и осуществления страховых выплат. Значит, организация должна представлять отчетность с момента, когда установлены трудовые или гражданско-правовые отношения. Ведь именно с этого момента начинает выплачиваться заработная плата (Постановления ФАС Поволжского округа от 26.01.2006 N А55-5985/05-22, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2005 N А26-10267/04-28, от 06.10.2004 N А56-15968/04).

Что касается индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, то они приобретают статус страхователя только при наличии работников. Обязанность зарегистрироваться возникает у них после того, как они заключат трудовой договор с первым из нанимаемых работников либо гражданско-правовой договор, в соответствии с которым они обязаны уплачивать страховые взносы (ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Исходя из сказанного, представлять отчетность в ФСС РФ страхователи - физические лица должны также с момента регистрации в качестве страхователей.

15.3.2. КУДА НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ РАСЧЕТНУЮ ВЕДОМОСТЬ

Расчетная ведомость представляется в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, абз. 5 раздела "Общие положения" Порядка заполнения).

Примечание

Правила регистрации страхователей в отделениях ФСС РФ содержатся в Постановлении ФСС РФ от 23.03.2004 N 27. В частности, этим Постановлением утверждены:

- Порядок организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - Порядок регистрации организаций);

- Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Порядок регистрации обособленных подразделений и граждан).

Организация регистрируется в отделениях ФСС РФ по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего самостоятельного обособленного подразделения. Такое подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет. Кроме того, оно самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, которые трудятся в данном подразделении. Об этом говорится в ст. 6 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Порядка регистрации организаций и п. п. 1, 3 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан.

Расчетную ведомость самостоятельные обособленные подразделения представляют в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения. Это установлено п. 7.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22.

В свою очередь головная организация подает Расчетную ведомость по месту своего нахождения.

Например, организация "Альфа" зарегистрирована в качестве страхователя по месту своего нахождения в филиале N 34 государственного учреждения - Московского регионального отделения ФСС РФ, а также по месту нахождения своего обособленного подразделения "Альфа-М" в филиале N 42 государственного учреждения - Московского областного регионального отделения ФСС РФ. Обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно исчисляет страховые взносы в ФСС РФ.

Отчетность по страховым взносам надо представлять в оба филиала ФСС РФ. При этом отчетность в филиал N 42 представляет обособленное подразделение.

Организация-страхователь, у которой есть подразделения, выделенные в самостоятельные классификационные единицы, представляет в ФСС РФ Расчетную ведомость, составленную в целом по организации, и разд. III по каждому такому подразделению. Это следует из положений разд. III Порядка заполнения.

Примечание

Подробнее о том, какие подразделения организации признаются самостоятельными классификационными единицами и как их выделять, см. в разд. 5.1.1.1.2 "Класс профессионального риска для подразделений".

Например, организация "Альфа" зарегистрирована в качестве страхователя по месту своего нахождения в филиале N 34 государственного учреждения - Московского регионального отделения ФСС РФ. Кроме того, у организации "Альфа" есть два структурных подразделения, которые не обладают признаками самостоятельности (не имеют расчетного счета), - "Альфа-А" и "Альфа-Б". По месту нахождения этих подразделений организация на учет не вставала.

Подразделения "Альфа-А" и "Альфа-Б" выделены в самостоятельные классификационные единицы. В данном случае организации "Альфа" надо подать в филиал N 34 ФСС РФ Расчетную ведомость, заполненную в целом по организации, а также разд. III ведомости, заполненный по подразделениям "Альфа-А" и "Альфа-Б". По месту нахождения подразделений "Альфа-А" и "Альфа-Б" Расчетную ведомость подавать не нужно, поскольку там организация "Альфа" не зарегистрирована.

Индивидуальные предприниматели подают отчетность в ФСС РФ по месту жительства (п. 4 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан).

Примечание

Подробнее о том, где и в каком порядке регистрируются страхователи, читайте в гл. 3 "Учет страхователей".

Сказанное выше иллюстрирует таблица.

Категория страхователя	Куда надо представлять Расчетную ведомость
Вновь созданная организация, а также действующая организация, имеющая обособленные подразделения, не отвечающие признакам самостоятельности	По месту нахождения организации
Действующая организация, имеющая обособленные подразделения, отвечающие признакам самостоятельности	По месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения
Физические лица, заключившие трудовой договор или гражданско- правовой договор, условиями которого предусмотрена выплата страховых взносов	По месту жительства физического лица

15.3.3. КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

Расчетную ведомость можно представлять непосредственно в ФСС РФ лично или через своего представителя (абз. 8 раздела "Общие положения" Порядка заполнения). А можно ее отправить по почте заказным письмом (абз. 9 раздела "Общие положения" Порядка заполнения).

Применительно к каждому из этих способов представления Расчетной ведомости надо иметь в виду следующее.

Способ представления Расчетной ведомости	Комментарии и пояснения	Что считается датой представления
Лично или через своего представителя	Представитель организации может быть: - законным (например, директор организации, действующий на основании учредительных документов); - уполномоченным (например, бухгалтер, который действует по доверенности организации). Представитель физического лица может быть: - законным (например, усыновитель, родитель, опекун, попечитель); - уполномоченным, т.е. любое физическое лицо, которое действует на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. ст. 27, 29 НК РФ). Расчетная ведомость подается в двух экземплярах. Первый - остается в ФСС РФ, второй - с отметкой Фонда о принятии возвращается страхователю (абз. 8 раздела "Общие положения" Порядка заполнения)	День, когда ведомость была фактически представлена
По почте	Расчетная ведомость направляется почтовым отправлением с описью вложения. Сделать это можно до 24 часов последнего дня срока представления ведомости (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). При этом отправителю выдается соответствующая квитанция согласно пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221)	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 9 раздела "Общие положения" Порядка заполнения)

В настоящее время все большее распространение получает способ представления отчетности через электронные каналы связи. Однако действующим законодательством сдача отчетности в ФСС РФ в электронном виде не предусмотрена (Письмо ФНС России от 12.03.2007 N 05-3-07/46).

Отметим, что помощь в процессе сдачи отчетности вам может оказать интернет-портал ФСС РФ, расположенный по адресу http://fz122.fss.ru, где можно заполнить ведомость, проверить правильность ее составления, используя специализированную программу, переслать в ФСС РФ в электронном виде, распечатать (см. Письма ФСС РФ от 08.09.2006 N 02-10/04-9729, от 22.08.2006 N 02-18/04-8959).

Обратите внимание!

Несмотря на возможность заполнения и направления ведомости в электронном виде, вы тем не менее обязаны представить ее в отделение ФСС РФ в бумажном варианте.

Для работы с интернет-порталом надо предварительно заполнить заявление на получение доступа к его ресурсам.

15.4. ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТНУЮ ВЕДОМОСТЬ

Как мы уже указывали ранее, страхователи, уплачивающие страховые взносы, обязательно заполняют титульный лист и разд. III Расчетной ведомости.

15.4.1. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ

РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ

Эти требования сформулированы в разделе "Общие положения" Порядка заполнения. Перечислим их.

1. Расчетная ведомость заполняется нарастающим итогом с начала года.

2. В Расчетной ведомости надо заполнять все предусмотренные показатели.

3. В каждую строку и соответствующие ей графы следует вписывать только один показатель, а в случае его отсутствия - ставить прочерк (абз. 2 раздела "Общие положения" Порядка заполнения).

4. Все показатели отражаются в рублях и копейках. Как известно, раньше Расчетная ведомость заполнялась только в рублях. Однако ФСС РФ своим Постановлением от 31.03.2006 N 37 внес изменения в форму ведомости. Теперь показатели приводятся в рублях и копейках. Такие же изменения были внесены и в Порядок заполнения (Письмо ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253).

5. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись под исправлением. Исправления организации заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера (абз. 3 раздела "Общие положения" Порядка заполнения).

6. Расчетную ведомость подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или обособленного подразделения, если оно исполняет обязанности головного офиса по уплате страховых взносов. Подписи надо заверить печатью организации (обособленного подразделения) и проставить дату подписания. Кроме того, надо указать фамилию, имя, отчество и номер телефона исполнителя, т.е. контактного лица (абз. 7 раздела "Общие положения" Порядка заполнения).

Обратим внимание на такой нюанс. В форме Расчетной ведомости нет строки для подписи физического лица. На наш взгляд, страхователь - физическое лицо имеет право проставить свою подпись в строке, предназначенной для подписи руководителя. Естественно, при этом надо зачеркнуть слова "Руководитель предприятия".

15.4.2. ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

Правила заполнения титульного листа изложены в разделе "Общие положения" Порядка заполнения. На этом листе страхователь должен заполнить все показатели, кроме строк "Дата проведения камеральной проверки", "Дата принятия", "Дата направления требования". Их заполняет сотрудник Фонда.

Титульный лист предназначен для отражения персональных данных страхователя (см. таблицу).

Показатель	Что указывается
"За _____ 200_ г."	Наименование отчетного периода, за который представляется Расчетная ведомость (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год)
"Полное наименование организации (обособленного подразделения)/ Ф.И.О. физического лица"	Организация		Полное наименование организации (обособленного подразделения) в соответствии с учредительными документами (при наличии указывается латинская транскрипция)
	Индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя		Фамилия, имя, отчество (указываются полностью, без сокращений) согласно документу, удостоверяющему личность
"КОД по ОКПО"	Код Общероссийского классификатора предприятий и организаций, который присваивается органами государственной статистики Физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) в данной строке ставят прочерк
"ИНН"	Идентификационный номер налогоплательщика
	для организации				для физического лица
	по месту нахождения организации	по месту нахождения обособленного подразделения			по месту жительства
	согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-7 <*>, или форма N 09-1-2 <**>, или форма N 1-1-Учет <***> в зависимости от даты постановки на учет)	согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-8 <*>, или форма N 09-1-3 <**>, или форма N 1-3-Учет <***> в зависимости от даты постановки на учет)			согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-2-4 <*>, или форма N 09-2-2 <**> или форма N 2-1-Учет <***> в зависимости от даты постановки на учет)
"КПП"	Код причины постановки на учет
	для организаций
	по месту нахождения организации			по месту нахождения обособленного подразделения
	согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-7 <*>, или форма N 09-1-2 <**>, или форма N 1-1-Учет <***> в зависимости от даты постановки на учет)			согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-8 <*>, или форма N 09-1-3 <**>, или форма N 1-3-Учет <***> в зависимости от даты постановки на учет)
"Основной государственный регистрационный номер"	Для организации (ОГРН)	Согласно Свидетельству о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001), или Свидетельству о внесении записи в ЕГРЮЛ (форма N Р50003), или Свидетельству о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма N Р57001)
	Для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)	Согласно Свидетельству о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р61001), или Свидетельству о внесении записи в ЕГРИП (форма N Р60004), или Свидетельству о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. (форма N Р67001)
"Вид деятельности ___ по ОКВЭД/ОКОНХ"	Наименование вида деятельности и его код в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст. Например, розничная торговля хлебом, код по ОКВЭД 52.24.1. Код по ОКОНХ не указывается, так как Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства утратил силу с 1 января 2003 г. (п. 2 Постановления Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст)
"Вид деятельности ___ по ОКДП"	Код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17. Например, розничная торговля хлебом, код по ОКДП 5225
"Организационно- правовая форма, форма собственности ______ по ОКОПФ/ОКФС"	Наименование организационно-правовой формы и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 N 97, а также наименование формы собственности и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности ОК 027-99, утвержденному тем же Постановлением. Например, общество с ограниченной ответственностью, код по ОКОПФ 65, частная собственность, код по ОКФС 16
"Адрес ______"	Для организации	Для обособленного подразделения				Для физического лица
	место государственной регистрации (место нахождения)	место нахождения				полный адрес постоянного места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства
"Регистрационный номер (код) страхователя"	Регистрационный номер, указанный в страховом свидетельстве, которое выдается при регистрации (учете) страхователя в ФСС РФ
"Дата представления"	Число, месяц и год представления Расчетной ведомости в отделение ФСС РФ или отправки по почте (заполняется страхователем)
"Дата принятия"	Число, месяц и год принятия документа в отделении ФСС РФ. Проставляются также штамп исполнительного органа Фонда и подпись ответственного лица, принявшего ведомость
"Дата проведения камеральной проверки"	Число, месяц и год проведения камеральной проверки, а также подпись лица, проводившего проверку
"Дата направления требования"	Число, месяц и год направления страхователю требования об устранении выявленных замечаний

--------------------------------

<*> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы до 10 апреля 2004 г. (т.е. до вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).

<**> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, используют налогоплательщики, зарегистрированные в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г. (т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).

<***> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы с 23 января 2007 г.

15.4.3. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ III

Правила заполнения этого раздела Расчетной ведомости содержатся в разд. III Порядка заполнения. Страхователи отражают в разд. III Расчетной ведомости данные о произведенных выплатах, суммах начисленных страховых взносов, а также информацию о расходовании денежных средств на цели обязательного социального страхования. Этот раздел состоит из четырех таблиц (9, 10, 11 и 12).

Таблица 9 содержит информацию о среднесписочной численности работников, сумме произведенных выплат в пользу физических лиц, размере страхового тарифа, скидках и надбавках.

В таблице 10 отражаются сведения о сумме начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также о расчетах с ФСС РФ.

В таблице 11 указываются все расходы страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года.

Таблица 12 содержит сведения о лицах, которые пострадали в отчетном периоде от несчастных случаев на производстве или у которых выявлены профессиональные заболевания.

Рассмотрим подробнее, как следует заполнять каждую таблицу.

15.4.3.1. ЗАПОЛНЯЕМ ТАБЛИЦУ 9

В этой таблице приводятся данные о численности работников и размере страхового тарифа. Таблица включает одиннадцать граф.

Графа	Что указывается
1	Среднесписочная численность всех работников. Для ее определения необходимо руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (далее - Указания) <*>
2	Среднесписочная численность инвалидов, работающих в организации. При определении показателя необходимо руководствоваться Указаниями <*>
3	Среднесписочная численность работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Напомним, что предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний данной категории работников финансируются за счет средств ФСС РФ. Основание - ст. 9 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (далее - Закон N 216-ФЗ), ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ (далее - Закон N 183-ФЗ)
4 <**>	Общая сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию. О том, что признается объектом для начисления страховых взносов и на какие выплаты они начисляются, вы можете узнать в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов"
5 <**>	Сумма выплат в пользу работников-инвалидов, на которые начисляются страховые взносы
6	Выплаты в пользу работников, на которые страховые взносы не начисляются. Такие выплаты установлены Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень необлагаемых выплат). О том, что признается объектом для начисления страховых взносов и на какие выплаты они не начисляются, вы можете узнать в гл. 4 "Объект и база для начисления страховых взносов"
7	Размер страхового тарифа, установленный для страхователя и указанный в Уведомлении о размере страховых взносов. Напомним, что он устанавливается в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение). О том, что такое страховой тариф и как он устанавливается, вы можете узнать в гл. 5 "Страховой тариф"
8	Размер скидки на текущий год, указанный в Уведомлении о размере страховых взносов. В графе проставляется процент скидки к страховому тарифу. Например, организации "Альфа" установлена скидка к страховому тарифу в размере 20%. Значит, в графе 8 организация проставит 20. О том, что такое скидка к страховому тарифу, как она рассчитывается и предоставляется, вы можете узнать в разд. 5.3 "Надбавки и скидки"
9	Дата приказа ФСС РФ об установлении надбавки к страховому тарифу. О том, что такое надбавка к страховому тарифу, как она рассчитывается и предоставляется, вы можете узнать в разд. 5.3 "Надбавки и скидки"
10	Размер надбавки на текущий год, указанный в Уведомлении о размере страховых взносов. В графе проставляется процент надбавки к страховому тарифу. Например, организации "Альфа" установлена надбавка к страховому тарифу в размере 10%. Поэтому в графе 10 организация укажет 10
11	Размер страхового тарифа с учетом предоставленной скидки или установленной надбавки согласно Уведомлению о размере страховых взносов. Значение указывается в процентах с двумя десятичными знаками после запятой. О том, как рассчитывается страховой тариф с учетом скидки и надбавки, вы можете узнать в разд. 5.3 "Надбавки и скидки"

--------------------------------

<*> Указания, утвержденные Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, вступают в силу с отчетности за январь 2009 г. При составлении отчетности за более ранние периоды следует руководствоваться Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

<**> В строке "Всего за отчетный период" отражается база для исчисления страховых взносов за отчетный период нарастающим итогом с начала года. В строке "За отчетный квартал (месяцы)" - база для исчисления страховых взносов по месяцам отчетного квартала. Наименования месяцев не указываются.

15.4.3.2. ЗАПОЛНЯЕМ ТАБЛИЦУ 10

В этой таблице приводится расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование. Кроме того, здесь отражаются данные о расходовании средств ФСС РФ и состоянии расчетов с Фондом. Таблица 10 заполняется на основе записей в бухгалтерском учете, касающихся расчетов с ФСС РФ.

Отметим, что в бухгалтерском учете информация о расчетах с ФСС РФ в части взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний может отражаться на отдельном субсчете, например 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Таблица 10 состоит из 15 строк. Значения показателей отражаются в графе 3. При этом в строках 2, 10 и 11 отдельно указываются значения на начало квартала, за отчетный квартал (месяцы) с разбивкой по месяцам. Эти значения и наименования месяцев отражаются в соответствующих строках графы 1.

Строка	Что указывается
1	Задолженность страхователя по страховым взносам перед ФСС РФ на начало года. В строке показывается остаток по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, который отражается по кредиту субсчета 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Данную строку заполняют только страхователи, у которых в разд. III Расчетной ведомости за предыдущий год по строке 14 числится задолженность перед ФСС РФ. Значение показателя строки 1 в течение года не должно изменяться. Таким образом, во всех ведомостях за отчетные периоды в течение года эта цифра постоянная
2	Сумма страховых взносов нарастающим итогом с начала года, которая подлежит уплате в ФСС РФ. Отдельно указываются: - сумма страховых взносов, начисленная на начало квартала; - суммы страховых взносов, начисленные за каждый месяц отчетного квартала. Заполняя показатель "На начало квартала", нужно указать начисленную в текущем году сумму страховых взносов, но без включения в нее страховых взносов, начисленных за отчетный квартал. То есть проставляются суммы начисленных страховых взносов за предыдущие кварталы
3	Сумма страховых взносов, которую ФСС РФ начислил по результатам выездных проверок
4	Сумма расходов на выплату обеспечения по страхованию, которую ФСС РФ не принял к зачету на основании актов выездных и камеральных проверок. Напомним, что расходы на выплату обеспечения по страхованию, которые произведены с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов либо не подтверждены документами в установленном порядке, не засчитываются в счет уплаты страховых взносов (п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств, абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ)
5	Сумма страховых взносов за прошлые годы, доначисленная как самим страхователем, так и органами ФСС РФ по результатам камеральных проверок
6	Суммы, которые поступили на банковский счет страхователя от ФСС РФ в счет возмещения расходов на цели социального страхования. Напомним, что если у страхователя недостаточно средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию либо расходы превышают сумму начисленных страховых взносов, он вправе обратиться в ФСС РФ за возмещением недостающих средств. В случае принятия положительного решения Фонд перечисляет страхователю недостающую сумму (п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств). Подробнее о зачете и возмещении расходов работодателя вы можете узнать в разд. 8.4 "Зачет и возмещения расходов работодателя"
7	Общая сумма страховых взносов, которую следует уплатить в ФСС РФ на момент представления Расчетной ведомости. Значение строки рассчитывается так: стр. 7 = стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 + стр. 6. Данное значение должно соответствовать кредитовым оборотам по субсчету 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
8 <*>	Сумма задолженности отделения ФСС РФ на конец отчетного периода. В строку вписывается дебетовое сальдо по субсчету 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Значение строки определяется таким образом: стр. 8 = стр. 13 - стр. 7
9	Сумма задолженности отделения ФСС РФ на начало налогового периода (года). Значение показателя соответствует дебетовому сальдо по субсчету 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Данное значение в течение года не меняется, а значит, во всех формах Расчетной ведомости за отчетные периоды эта цифра одинаковая. Если задолженности нет, то ставится прочерк
10	Расходы страхователя на выплату обеспечения застрахованным нарастающим итогом с начала года. Конкретный перечень расходов расшифровывается в таблице 11 разд. III. Отдельно отражаются: - величина расходов на начало квартала; - суммы расходов в каждом месяце отчетного квартала. Показатель "На начало квартала" заполняется в порядке, который приведен в строке 2. Заполняя показатель "За отчетный квартал (месяцы)", следует привести наименования месяцев отчетного квартала и суммы расходов за эти месяцы. На основании п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств страхователи выплачивают обеспечение в виде: - пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием; - оплаты отпуска на период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве и профзаболевания. Подробнее о расходах на обеспечение по страхованию вы можете узнать в гл. 8 "Обеспечение по страхованию"
11	Суммы страховых взносов, перечисленные страхователем на банковский счет ФСС РФ. Они указываются нарастающим итогом с начала года. Отдельно отражаются: - сумма страховых взносов, перечисленная на начало квартала; - суммы страховых взносов, перечисленные в каждом месяце отчетного квартала, с указанием даты и номера платежного поручения. Показатель "На начало квартала" заполняется в порядке, приведенном в строке 2. Кроме того, необходимо представить копии платежных поручений, на основании которых произведена уплата страховых взносов за отчетный квартал
12	Сумма пеней, списанная из задолженности страхователя на начало года. Сумма задолженности отражена в строке 1. В строке 12 проставляется сумма пеней, которая списывается в связи с реструктуризацией долга на основании нормативных правовых актов. В частности, порядок и условия проведения реструктуризации по состоянию на 1 января 2001 г. установлены Постановлением Правительства от 01.10.2001 N 699
13	Общий показатель, который складывается из сумм, перечисленных в Фонд, и расходов на обеспечение по страхованию, произведенных в отчетном периоде. Значение строки определяется следующим образом: стр. 13 = стр. 9 + стр. 10 + стр. 11 + стр. 12. Данное значение должно соответствовать дебетовым оборотам по субсчету 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
14	Общая сумма задолженности страхователя на конец отчетного периода. Значение строки рассчитывается так: стр. 14 = стр. 7 - стр. 13. Значение строки, указанное в разд. III Расчетной ведомости за год, переносится в строку 1 таблицы 10 ведомости за следующий год
15	Сумма просроченной задолженности, которую исчислил страхователь на основании данных бухгалтерского учета

--------------------------------

<*> Строка заполняется в последнюю очередь, так как для расчета показателя необходимы данные строки 13.

15.4.3.3. ЗАПОЛНЯЕМ ТАБЛИЦУ 11

В этой таблице страхователь отражает расходы на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Иными словами, это расходы:

- на оплату пособий по временной нетрудоспособности, начисленных в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (пп. 1 п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств);

- оплату отпусков, предоставленных в связи с лечением пострадавшего, и проезда к месту лечения и обратно (пп. 2 п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств);

- финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона N 216-ФЗ) <1>;

- финансирование медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (пп. 8 п. 1 ст. 9 Закона N 216-ФЗ) <1>.

--------------------------------

<1> В 2008 г. указанные расходы осуществлялись в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ.

Рассматриваемая таблица состоит из 11 строк:

- в строках 1 - 6 отражаются расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- в строках 7, 8 приводятся расходы на оплату отпуска на лечение пострадавшего;

- в строке 9 показываются расходы на финансирование предупредительных мероприятий;

- в строку 10 записываются расходы на медосмотры.

Общая сумма расходов указывается в строке 11. В каждой строке предусмотрено четыре графы:

- в графе 1 перечислены виды выплат на цели социального страхования;

- в графе 3 указывается количество дней;

- в графе 4 отражается общая сумма расходов.

Рассмотрим порядок заполнения строк.

Графа	Что указывается
Строка 1
3	Общее количество дней болезни, за которые выплачивались пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве
4	Общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных с начала года в связи с несчастными случаями на производстве
Строка 2
3	Количество дней болезни, за которые выплачивались пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве лицам, работающим также у другого работодателя (внешним совместителям)
4	Сумма пособий, выплаченных лицам, работающим также у другого работодателя (внешним совместителям)
Строка 3
3	Количество дней, за которые выплачивались пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве лицам, пострадавшим на другом предприятии
4	Сумма пособий, выплаченных лицам, пострадавшим на другом предприятии
Строка 4
3	Общее количество дней болезни, за которые выплачивались пособия по временной нетрудоспособности в связи с профессиональными заболеваниями
4	Общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных с начала года в связи с профессиональными заболеваниями
Строка 5
3, 4	Порядок заполнения граф соответствует порядку, изложенному в строке 2
Строка 6
3, 4	Порядок заполнения граф соответствует порядку, изложенному в строке 3
Строка 7
3	Общее количество дней дополнительного отпуска для санаторно- курортного лечения лиц, которые пострадали от несчастного случая на производстве или приобрели профессиональное заболевание. Указывается количество дней в части превышения ежегодного оплачиваемого отпуска
4	Сумма заработной платы, выплачиваемая работнику за все время дополнительного отпуска, предоставленного ему в связи с лечением, и сумма оплаты проезда к месту лечения и обратно
Строка 8
3	Количество дней дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения лиц, которые пострадали от несчастного случая на производстве (приобрели профессиональное заболевание) на другом предприятии. Указывается количество дней в части превышения ежегодного оплачиваемого отпуска
4	Сумма заработной платы, выплачиваемая работнику, пострадавшему на другом предприятии, за все время дополнительного отпуска, предоставленного ему в связи с лечением, и сумма оплаты проезда к месту лечения и обратно
Строка 9
3	Графа не заполняется
4	Сумма расходов, направленная в отчетном периоде на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний. В 2009 г. страхователи вправе на основании решения ФСС РФ направлять на указанные цели денежные средства в размере до 20% от оставшейся после применения вычета суммы страховых взносов, начисленных за 2008 г. (пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона N 216-ФЗ). Аналогичные правила действовали и в 2008 г. (пп. 1 п. 1 ст. 16 Закона N 183-ФЗ). Для получения такого решения Фонда необходимо до 15 сентября текущего года подать заявление с приложением необходимых документов (п. 4 Правил финансирования в 2008 году и в плановый период 2009 - 2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 N 43н - далее Правила, утвержденные Приказом N 43н). Отметим, что указанный срок установлен с 8 сентября 2009 г. (п. "б" Приказа Минздравсоцразвития России от 06.08.2009 N 573н). Ранее заявление и документы нужно было подавать до 1 августа текущего года (п. 4 Правил, утвержденных Приказом N 43н). Произведенные расходы засчитываются в счет уплаты страховых взносов (т.е. уменьшают сумму начисленных страховых взносов). Для подтверждения расходов страхователь должен представить в отделение Фонда соответствующие документы (п. п. 2, 7 Правил, утвержденных Приказом 43н)
Строка 10
3	Графа не заполняется
4	Сумма, фактически перечисленная в отчетном периоде медицинским организациям (в пределах разрешенной суммы финансирования) на проведение углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (пп. 8 п. 1 ст. 9 Закона N 216-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 16 Закона N 183-ФЗ). Размер финансирования определяется Фондом исходя из численности работников. При этом величина затрат на осмотр одного работника в 2009 г. установлена в пределах 660 руб. (620 руб. - в 2008 г., 700 руб. - в 2010 г.). Оплачивать проведение указанных мероприятий страхователь вправе после получения разрешения Фонда, которое оформляется соответствующим решением. Для этого страхователю нужно подать в отделение Фонда заявление по установленной форме (п. п. 4, 5 Правил финансирования в 2008 - 2010 годах проведения углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и или) опасными (производственными факторами, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 28.12.2007 N 813, далее - Правила, утвержденные Приказом N 813). Указанные расходы засчитываются в счет уплаты страховых взносов, то есть уменьшают сумму начисленных страховых взносов (п. 8 Правил, утвержденных Приказом N 813). Согласно п. 9 указанных Правил для подтверждения расходов страхователь вместе с Расчетной ведомостью представляет: - копию договора о проведении углубленных медицинских осмотров или копию приказа о проведении таких осмотров; - копию платежных документов на оплату углубленных медицинских осмотров; - реестр со сведениями о результатах углубленных медицинских осмотров в электронном виде. Порядок финансирования медицинских осмотров в 2007 г. был установлен в Правилах финансирования в 2007 году проведения углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.2007 N 23, и разъяснен Письмом ФСС РФ от 27.02.2007 N 02-18/06-1731
Строка 11
3	Графа не заполняется
4	Общая сумма расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Значение графы рассчитывается так: гр. 4 стр. 11 = гр. 4 стр. 1 + гр. 4 стр. 4 + гр. 4 стр. 7 + гр. 4 стр. 9 + гр. 4 стр. 10. При заполнении графы должно соблюдаться следующее равенство: гр. 4 стр. 11 таблицы 11 = гр. 3 стр. 10 таблицы 10

15.4.3.4. ЗАПОЛНЯЕМ ТАБЛИЦУ 12

В последней таблице разд. III отражаются сведения о числе лиц, пострадавших в отчетном периоде от несчастных случаев на производстве и у которых выявлены профессиональные заболевания. Данная таблица содержит пять строк. Все показатели вписываются в графу 3.

Строка	Что указывается
1	Общее число пострадавших от несчастных случаев на производстве. Данные заполняются на основании Акта о несчастных случаях на производстве по форме Н-1, утвержденной Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73
2	Число умерших в результате несчастных случаев на производстве. Данные заполняются на основании Акта о несчастных случаях на производстве по форме Н-1, утвержденной Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73
3	Число лиц, у которых выявлены профессиональные заболевания. Данные заполняются на основании Акта о случаях профессиональных заболеваний (форма такого Акта утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 N 967)
4	Общее число пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
5	Отдельно указывается число пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые находились на больничном. Данные заполняются на основании листков временной нетрудоспособности

15.4.4. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА III РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ

Обратите внимание!

Постановлением ФСС РФ от 13.04.2009 N 92 внесены изменения в форму Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

Пример заполнения Расчетной ведомости будет приведен в соответствие с данными изменениями в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Ситуация

Воспользуемся примером из разд. 16.4.6 "Пример заполнения Расчетной ведомости" Практического пособия по ЕСН (в данном разделе изложен порядок заполнения разд. I, таблиц 7 и 8 Расчетной ведомости), дополнив его следующими условиями.

Организации присвоен I класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,2%. Кроме того, организации предоставлена скидка к страховому тарифу в размере 5%. Таким образом, размер страхового тарифа составил 0,19% (0,2 - 0,01). Инвалидов и работников, связанных с вредным и опасным производством, нет.

Предположим, что налоговая база для исчисления ЕСН и база для исчисления страховых взносов совпадают. За полугодие 2009 г. организация начислила страховые взносы в сумме 4670,20 руб. (2 458 000 руб. x 0,19%), в том числе за II квартал 2280 руб. (1 200 000 руб. x 0,19%):

- в апреле - 760 руб. (400 000 руб. x 0,19%);

- в мае - 760 руб. (400 000 руб. x 0,19%);

- в июне - 760 руб. (400 000 руб. x 0,19%).

На начало II квартала бухгалтер организации перечислил в ФСС РФ сумму страховых взносов в размере 2390,20 руб. За II квартал 2009 г. были перечислены страховые взносы в общей сумме 2280 руб.:

- в апреле - 760 руб. (платежное поручение N 138 от 03.04.2009);

- в мае - 760 руб. (платежное поручение N 151 от 05.05.2009);

- в июне - 760 руб. (платежное поручение N 178 от 01.06.2009).

В марте 2009 г. работнику организации А.В. Смирнову была выдана путевка в санаторий для лечения травмы, полученной им в результате несчастного случая, который произошел в конце 2008 г. В связи с этим организация предоставила А.В. Смирнову дополнительный отпуск 20 календарных дней. За период нахождения работника в отпуске ему выплачена зарплата 13 605 руб. Кроме того, организация оплатила ему проезд к месту лечения и обратно в сумме 2500 руб.

В мае 2009 г. работник А.В. Королев получил травму в результате несчастного случая на производстве. Он находился на больничном 14 календарных дней. Пособие по временной нетрудоспособности ему выплачено в размере 8518,30 руб., что составило 100% среднего заработка (ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Иных расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний у организации не было.

На начало 2009 г. за организацией числится задолженность по уплате страховых взносов в размере 820 руб. Кроме того, по результатам камеральной проверки страхователю доначислены страховые взносы за 2008 г. в сумме 1770 руб.

Решение

Кроме разд. I, таблиц 7 и 8 организация также должна заполнить разд. III, поскольку она начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Расчетную ведомость за полугодие 2009 г. организация обязана подать по месту своего учета не позднее 15 июля 2009 г. (п. 5 ст. 243 НК РФ, абз. 5 раздела "Общие положения" Порядка заполнения).

Примечание

С порядком и образцами заполнения титульного листа, разд. I, таблиц 7 и 8 вы можете также ознакомиться в разд. 16.4.6 "Пример заполнения Расчетной ведомости" Практического пособия по ЕСН.

Порядок заполнения разд. III Расчетной ведомости выглядит следующим образом.

1. Таблица 9.

Графа	Показатель
1	10
2	-
3	-
4, 5 "Всего за отчетный период"	2 458 000
4 "За отчетный квартал (месяцы)"	400 000
	400 000
	400 000
5 "За отчетный квартал (месяцы)"	-
	-
	-
6	167 340,13 (158 821,83 + 8518,30) <*>
7	0,2
8	5
9	-
10	-
11	0,19

--------------------------------

<*> Указывается общая сумма государственных пособий и путевок, оплачиваемых за счет средств ФСС РФ, так как эти выплаты освобождены от страховых взносов (п. 2 Перечня необлагаемых выплат). Для расчета показателя мы воспользовались данными графы 4 строки 24 таблицы 3 разд. I.

2. Таблица 10.

Графа	Показатель
Строка 1
3	820
Строка 2
1	"На начало квартала" 2 390,20 "За отчетный квартал (месяцы)" апрель 760 май 760 июнь 760
3	4 670,20
Строка 3
3	-
Строка 4
3	-
Строка 5
3	1 770
Строка 6
3	-
Строка 7
3	7 260,20 (820 + 4670,20 + 1770)
Строка 8
3	22 033,30 (29 293,30 - 7260,20)
Строка 9
3	-
Строка 10
1	"На начало квартала" 16 105 <*> "За отчетный квартал (месяцы)" апрель - май 8 518,30 июнь -
3	24 623,30 (16 105 + 8518,30)
Строка 11
1	"На начало квартала" 2 390,20 "За отчетный квартал (месяцы)" апрель - платежное поручение N 138 от 03.04.2009 - 760 май - платежное поручение N 151 от 05.05.2009 - 760 июнь - платежное поручение N 178 от 01.06.2009 - 760
3	4 670,20
Строка 12
3	-
Строка 13
3	29 293,50 (24 623,30 + 4670,20)
Строка 14
3	-
Строка 15
3	-

--------------------------------

<*> Указываются выплаты А.В. Смирнову - отпускные и стоимость проезда к месту лечения и обратно (13 605 руб. + 2500 руб.).

3. Таблица 11.

Графа	Показатель
Строка 1
3	14
4	8 518,30
Строки 2 - 6
3, 4	-
Строка 7
3	20
4	16 105 (13 605 + 2500)
Строка 8
3, 4	-
Строка 9
4	-
Строка 10
4	-
Строка 11
4	24 623,30 (8518,30 + 16 105)

4. Таблица 12.

Строка	Показатель
1	1
2	-
3	-
4	1
5	1

Расчетную ведомость должны подписать руководитель организации Королев Виктор Иванович и главный бухгалтер Еремеев Николай Петрович. После этого нужно проставить дату и заверить ведомость печатью организации. Кроме того, необходимо указать фамилию, имя, отчество и телефон исполнителя.

РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

полугодие 9

за ------- 200 -- г.

Общество с ограниченной ответственностью "Бета"

---------------------------------------------------------------

Полное наименование организации (обособленного

подразделения)/Ф.И.О. физического лица

Коды

┌────────────────────┐

по ОКПО │ │

├────────────────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН/КПП │7722645981/772201001│

├────────────────────┤

Основной государственный регистрационный ОГРН │ 1047700272367 │

номер │ │

├────────────────────┤

Оптовая торговля по ОКВЭД /ОКОНХ │ 51.3/ │

Вид деятельности ---------------- ├────────────────────┤

продуктами питания по ОКДП │ 5122 │

------------------------------- ├────────────────────┤

Организационно-правовая форма, │ │

частная по ОКОПФ/ОКФС │ 65/16 │

форма собственности -------------- └────────────────────┘

Москва, ул. Саратовская, д. 29

Адрес ------------------------------

1023567719

Регистрационный номер (код) страхователя ----------

15 июля 2009 г.

Дата представления ----------------- Дата проведения камеральной проверки ________________________

(заполняется сотрудником

Фонда)

Дата принятия ______________________ Дата направления требования _________________________________

(заполняется (заполняется сотрудником Фонда)

сотрудником Фонда)

Раздел I.

ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Таблица 1

Наименование	Код строк	Всего с начала года
1	2	3
Среднесписочная численность работающих, чел.	1	10
в том числе: женщин	2	6
Налоговая база за отчетный период для исчисления единого социального налога	3	2 458 000
Суммы налоговых льгот	4	-

РАСЧЕТЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

Таблица 2

┌────────────────────────────────────────────────────┬─────┬──────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬──────────┐

│ │ Код │ Сумма│ │ │ Код │ Сумма │

│ │строк│ │ │ │строк│ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ │ 1 │ 2 │ 3 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ ├────────────────────────────────────────┬───────────────┼─────┼──────────┤

│Задолженность за страхователем на начало года │ 1 │ - │ │За отчетный квартал (месяцы) │ - │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ ├────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │

│Изменения начисленного единого социального налога в│ 2 │ 2 500│ │апрель │ - │ │ │

│соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы│ │ │ ├────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┤ │май │ - │ │ │

│Начислен единый социальный налог │ 3 │71 282│ ├────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │

├────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │ │июнь │ - │ │ │

│На начало квартала │ 36 482 │ │ │ ├────────────────────────────────────────┴───────────────┼─────┼──────────┤

├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │Всего (стр. 1 - 7) │ 8 │ 81 782 │

│За отчетный квартал (месяцы) │ 34 800 │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────┤

├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │Задолженность за исполнительным органом Фонда на│ 9 │161 321,83│

│апрель │ 11 600 │ │ │ │конец отчетного периода │ │ │

├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ ├─────┬──────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────┤

│май │ 11 600 │ │ │ │в том│за счет превышения расходов │ 10 │161 321,83│

├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │числе├──────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────┤

│июнь │ 11 600 │ │ │ │ │за счет переплаты по единому социальному│ 11 │ - │

├────────────────────────────────────┴───────────────┼─────┼──────┤ │ │налогу │ │ │

│Начислено по актам налоговых органов │ 4 │ - │ ├─────┴──────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────┤

├────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │ │Задолженность за исполнительным органом Фонда на│ 12 │ 13 000 │

│На начало квартала │ - │ │ │ │начало года │ │ │

├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ ├─────┬──────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────┤

│За отчетный квартал (месяцы) │ - │ │ │ │в том│за счет превышения расходов │ 13 │ 13 000 │

├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │числе├──────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────┤

│апрель │ - │ │ │ │ │за счет переплаты по единому социальному│ 14 │ - │

├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │ │налогу │ │ │

│май │ - │ │ │ ├─────┴──────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────┤

├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │Расходы на цели обязательного социального│ 15 │158 821,83│

│июнь │ - │ │ │ │страхования │ │ │

├────────────────────────────────────┴───────────────┼─────┼──────┤ ├────────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │

│Не принято к зачету расходов исполнительным органом│ 5 │ - │ │На начало квартала │ 127 645,01 │ │ │

│Фонда │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │

├───────────────────────────────────┬────────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) │ 31 176,82 │ │ │

│На начало квартала │ - │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │апрель │ 374,62 │ │ │

│За отчетный квартал (месяцы) │ - │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │май │ 21 297,30 │ │ │

│апрель │ - │ │ │ ├────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │июнь │ 9 504,90 │ │ │

│май │ - │ │ │ ├────────────────────────────────────────┴───────────────┼─────┼──────────┤

├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │Перечислен единый социальный налог │ 16 │ 71 282 │

│июнь │ - │ │ │ ├────────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │

├───────────────────────────────────┴────────────────┼─────┼──────┤ │На начало квартала │ 36 482 │ │ │

│Получено от исполнительного органа Фонда на│ 6 │ 8 000│ ├────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │

│банковский счет в возмещение произведенных расходов │ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) дата, │ 34 800 │ │ │

├───────────────────────────────────┬────────────────┤ │ │ │N платежного поручения <*> │ │ │ │

│На начало квартала │ 8 000 │ │ │ ├──────────────────┬─────────────────────┼───────────────┤ │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │апрель │п/п 137 от 03.04.2009│ 11 600 │ │ │

│За отчетный квартал (месяцы) │ - │ │ │ ├──────────────────┼─────────────────────┼───────────────┤ │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │май │п/п 150 от 05.05.2009│ 11 600 │ │ │

│апрель │ - │ │ │ ├──────────────────┼─────────────────────┼───────────────┤ │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │июнь │п/п 177 от 01.06.2009│ 11 600 │ │ │

│май │ - │ │ │ ├──────────────────┴─────────────────────┴───────────────┼─────┼──────────┤

├───────────────────────────────────┼────────────────┤ │ │ │Всего (стр. 12, 15, 16) │ 17 │243 103,83│

│июнь │ - │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────────┤

├───────────────────────────────────┴────────────────┼─────┼──────┤ │Задолженность за страхователем на конец отчетного│ 18 │ - │

│Получено от налогового органа на банковский счет│ 7 │ - │ │периода │ │ │

│страхователя возврат переплаты по единому│ │ │ └────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴──────────┘

│социальному налогу │ │ │

├───────────────────────────────────┬────────────────┤ │ │

│На начало квартала │ - │ │ │

└───────────────────────────────────┴────────────────┴─────┴──────┘

--------------------------------

<*> Перечисления единого социального налога подтверждаются

копиями платежных документов за отчетный квартал.

РАСХОДЫ

НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 3

┌───────────────────────────┬──────┬──────────┬───────────────────────┐

│ Наименование статей │ Код │Количество│ Расходы │

│ │строк │ дней, ├──────────┬────────────┤

│ │ │ выплат, │ всего │в т.ч. вы- │

│ │ │ пособий, │ │платы сверх │

│ │ │ путевок │ │установлен- │

│ │ │ │ │ных норм ли-│

│ │ │ │ │цам, постра-│

│ │ │ │ │давшим от │

│ │ │ │ │радиационных│

│ │ │ │ │воздействий │

│ │ │ │ │в случаях, │

│ │ │ │ │установлен- │

│ │ │ │ │ных законо- │

│ │ │ │ │дательством │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│<*> По временной │ 1 │ 32 │ 17 714,10│ 604,83 │

│нетрудоспособности │ │ │ │ │

│ 3 │ │ │ │ │

│(число случаев ----------),│ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ по совместительству не по│ 2 │ 7 │ 2 012,50│ - │

│ основному месту работы │ │ │ │ │

│ 1 │ │ │ │ │

│ (число случаев ---------)│ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│<*> По беременности и │ 3 │ 140 │107 992,26│ - │

│и родам, из них: │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ по совместительству не по│ 4 │ - │ - │ - │

│ основному месту работы │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│<*> По уходу за ребенком до│ 5 │ 2 │ 10 150,99│ - │

│полутора лет │ │ │ │ │

│ 1 │ │ │ │ │

│(количество получателей -),│ │ │ │ │

│всего (стр. 6, 9) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │ │ │

│<**> работающим гражданам │ 6 │ 2 │ 10 150,99│ - │

│ 1 │ │ │ │ │

│(количество получателей -),│ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ по уходу за первым │ 7 │ 2 │ 10 150,99│ - │

│ ребенком │ │ │ │ │

│ (количество получателей │ │ │ │ │

│ 1 │ │ │ │ │

│ -------------) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ по уходу за вторым и │ 8 │ - │ - │ - │

│ последующими детьми │ │ │ │ │

│ (количество получателей │ │ │ │ │

│ _____________) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│<***> лицам, обучающимся по│ 9 │ - │ - │ - │

│очной форме обучения │ │ │ │ │

│(количество получателей _),│ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ по уходу за первым │ 10 │ - │ - │ - │

│ ребенком │ │ │ │ │

│ (количество получателей │ │ │ │ │

│ _____________) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ по уходу за вторым и │ 11 │ - │ - │ - │

│ последующими детьми │ │ │ │ │

│ (количество получателей │ │ │ │ │

│ _____________) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│При рождении ребенка │ 12 │ 2 │ 9 989,86│ X │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│Социальное пособие на │ 13 │ - │ - │ - │

│погребение или возмещение │ │ │ │ │

│стоимости гарантированного │ │ │ │ │

│перечня услуг по погребению│ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│Оплата дополнительных │ 14 │ - │ - │ X │

│выходных дней по уходу за │ │ │ │ │

│детьми-инвалидами │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│Единовременное пособие │ 15 │ 1 │ 9 989,86│ X │

│женщинам, вставшим на учет │ │ │ │ │

│в медицинских учреждениях в│ │ │ │ │

│ранние сроки беременности │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ИТОГО (стр. 1, 3, 5, 12 - │ 16 │ X │146 221,83│ 604,83 │

│15) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│Утверждено ассигнований на │ │ │ │ │

│ 9 25 200 │ │ │ │ │

│200- год ---------- (сумма)│ │ │ │ │

├───────────────────────────┤ │ │ │ │

│Детские оздоровительные │ 17 │ - │ - │ X │

│лагеря │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│Санаторные оздоровительные │ 18 │ - │ - │ X │

│лагеря круглогодичного │ │ │ │ │

│действия │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│Детские санатории │ 19 │ 1 │ 12 600 │ X │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│Возмещение командировочных │ 20 │ - │ - │ X │

│расходов лицам, │ │ │ │ │

│сопровождающим детей в │ │ │ │ │

│санаторные оздоровительные │ │ │ │ │

│лагеря круглогодичного │ │ │ │ │

│действия и обратно │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ │ 21 │ X │ X │ X │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ИТОГО (стр. 17 - 21) │ 22 │ X │ 12 600 │ X │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼──────────┼────────────┤

│ВСЕГО РАСХОДОВ (стр. 16, │ 23 │ X │158 821,83│ 604,83 │

│22) │ │ │ │ │

└───────────────────────────┴──────┴──────────┴──────────┴────────────┘

--------------------------------

0

<*> Справочно: сумма невыплаченных пособий, всего ---, из них:

0

по временной нетрудоспособности ---------

0

по беременности и родам -----------------

0

по уходу за ребенком до полутора лет ----.

<**>

Средняя заработная плата	Код строк	Количество получателей
1	2	3
до 3 750 руб.	1
3 751 - 7 500 руб.	3
7 501 - 11 250 руб.	3
11 251 - 18 000 руб.	4
свыше 18 000 руб.	5	1

<***> Строки 9, 10, 11 заполняются страхователями -

образовательными учреждениями начального профессионального,

среднего профессионального и высшего профессионального образования

и учреждениями послевузовского профессионального образования.

Раздел II.

ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

┌─┬─┬─┐

Шифр <*> │ │ │ │

└─┴─┴─┘

Таблица 4

Наименование	Код строк	Всего с начала года
1	2	3
Среднесписочная численность работающих (чел.)	1
в том числе: женщин	2
Выплаты в пользу работников	3

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Таблица 5

┌────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┐

│ │ Код │Сумма│ │ │ Код │Сумма│

│ │строк│ │ │ │строк│ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ │ 1 │ 2 │ 3 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤

│Задолженность за страхователем на начало года │ 1 │ │ │Задолженность за исполнительным органом Фонда на│ 5 │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ │начало года │ │ │

│Получено от исполнительного органа Фонда на│ 2 │ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤

│банковский счет для обеспечения выплат на цели│ │ │ │Расходы на цели обязательного социального│ 6 │ │

│обязательного социального страхования │ │ │ │страхования │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤

│Всего (стр. 1, 2) │ 3 │ │ │Перечислено страхователем │ 7 │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤

│Задолженность за исполнительным органом Фонда на│ 4 │ │ │Всего (стр. 5 - 7) │ 8 │ │

│конец отчетного периода │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┤

└────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┘ │Задолженность за страхователем на конец отчетного│ 9 │ │

│периода │ │ │

└────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┘

--------------------------------

<*> 011 - единый налог, взимаемый в связи с применением

упрощенной системы налогообложения;

021 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов

деятельности;

032 - единый сельскохозяйственный налог.

РАСХОДЫ

НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 6

┌───────────────────────────┬──────┬──────────┬──────────────────┐

│ Наименование статей │ Код │Количество│ Расходы │

│ │строк │ дней, ├─────┬────────────┤

│ │ │ выплат, │всего│в т.ч. вы- │

│ │ │ пособий, │ │платы сверх │

│ │ │ путевок │ │установлен- │

│ │ │ │ │ных норм ли-│

│ │ │ │ │цам, постра-│

│ │ │ │ │давшим от │

│ │ │ │ │радиационных│

│ │ │ │ │воздействий │

│ │ │ │ │в случаях, │

│ │ │ │ │установлен- │

│ │ │ │ │ных законо- │

│ │ │ │ │дательством │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│По временной │ 1 │ │ │ │

│нетрудоспособности │ │ │ │ │

│(число случаев __________),│ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ по совместительству не по│ 2 │ │ │ │

│ основному месту работы │ │ │ │ │

│ (число случаев _________)│ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│По беременности и родам, из│ 3 │ │ │ │

│них: │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ по совместительству не по│ 4 │ │ │ │

│ основному месту работы │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│<*> По уходу за ребенком до│ 5 │ │ │ │

│полутора лет │ │ │ │ │

│(количество получателей _),│ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ по уходу за первым │ 6 │ │ │ │

│ ребенком │ │ │ │ │

│ (количество получателей │ │ │ │ │

│ _____________) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ по уходу за вторым и │ 7 │ │ │ │

│ последующими детьми │ │ │ │ │

│ (количество получателей │ │ │ │ │

│ _____________) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│При рождении ребенка │ 8 │ │ │ X │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│Социальное пособие на │ 9 │ │ │ │

│погребение или возмещение │ │ │ │ │

│стоимости гарантированного │ │ │ │ │

│перечня услуг по погребению│ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│Оплата дополнительных │ 10 │ │ │ X │

│выходных дней по уходу за │ │ │ │ │

│детьми-инвалидами │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│Единовременное пособие │ 11 │ │ │ X │

│женщинам, вставшим на учет │ │ │ │ │

│в медицинских учреждениях в│ │ │ │ │

│ранние сроки беременности │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ИТОГО (стр. 1, 3, 5, 8 - │ 12 │ X │ │ │

│11) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│Утверждено ассигнований на │ │ │ │ │

│20__ год __________ │ │ │ │ │

│ (сумма) │ │ │ │ │

├───────────────────────────┤ │ │ │ │

│Детские оздоровительные │ 13 │ │ │ X │

│лагеря │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│Санаторные оздоровительные │ 14 │ │ │ X │

│лагеря круглогодичного │ │ │ │ │

│действия │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│Детские санатории │ 15 │ │ │ X │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│Возмещение командировочных │ 16 │ │ │ X │

│расходов лицам, │ │ │ │ │

│сопровождающим детей в │ │ │ │ │

│санаторные оздоровительные │ │ │ │ │

│лагеря круглогодичного │ │ │ │ │

│действия и обратно │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ │ 17 │ X │ X │ X │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ИТОГО (стр. 13 - 17) │ 18 │ X │ │ X │

├───────────────────────────┼──────┼──────────┼─────┼────────────┤

│ВСЕГО РАСХОДОВ (стр. 12, │ 19 │ X │ │ │

│18) │ │ │ │ │

└───────────────────────────┴──────┴──────────┴─────┴────────────┘

--------------------------------

<*>

Средняя заработная плата	Код строк	Количество получателей
1	2	3
до 3 750 руб.	1
3 751 - 7 500 руб.	2
7 501 - 11 250 руб.	3
11 251 - 18 000 руб.	4
свыше 18 000 руб.	5

СВЕДЕНИЯ О ПУТЕВКАХ

Таблица 7

Виды путевок	Код строк	Остаток путевок на начало года		Приобретено путевок		<*> Выдано путевок с начальными сроками отчетного периода		Остаток путевок на конец отчетного периода
								гр. 3 + 5 - 7	гр. 4 + 6 - 8
		кол.	сумма	кол.	сумма	кол.	сумма	кол.	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Детские оздоровительные лагеря	1	-	-	-	-	-	-	-	-
Санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия	2	-	-	-	-	-	-	-	-
Детские санатории	3	-	-	2	25 200	1	12 600	1	12 600
ВСЕГО (стр. 1 - 3)	4	-	-	2	25 200	1	12 600	1	12 600

--------------------------------

<*> Справочно:

1

Численность оздоровленных детей ----------.

Расшифровка выплат,

произведенных сверх установленных норм лицам,

пострадавшим от радиационных воздействий в случаях,

установленных законодательством

Таблица 8

Наименование статей	Код строк	Всего			В том числе
					Чернобыль- ская АЭС		ПО "Маяк"		Семипала- тинский по- лигон		Подразделе- ния особого риска		Иные случаи, установлен- ные законо- дательством
		число полу- чате- лей	коли- чество дней, выплат посо- бий	расхо- ды (сум- ма)	число полу- чате- лей	расхо- ды (сум- ма)	число полу- чате- лей	рас- ходы (сум- ма)	число полу- чате- лей	рас- ходы (сум- ма)	число полу- чате- лей	рас- ходы (сум- ма)	число полу- чате- лей	рас- ходы (сум- ма)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
По временной нетрудоспособ- ности	1	1	x	604,83	1	604,83	-	-	-	-	-	-	-	-
По беременности и родам	2	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
По уходу за ребенком до полутора лет, всего (стр. 4, 7)	3	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
в том числе: работающим гражданам, из них:	4	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
по уходу за первым ребенком	5	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
по уходу за вторым и последующими детьми	6	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
лицам, обучающимся по очной форме обучения <*>, из них:	7	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
по уходу за первым ребенком	8	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
по уходу за вторым и последующими детьми	9	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению	10	-	x	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
ВСЕГО (стр. 1 - 3, 10)	11	1	x	604,83	1	604,83	-	-	-	-	-	-	-	-

--------------------------------

<*> Строки 7, 8, 9 заполняются страхователями -

образовательными учреждениями начального профессионального,

среднего профессионального и высшего профессионального образования

и учреждениями послевузовского профессионального образования.

РАЗДЕЛ III. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 9

Среднесписочная численность рабо- тающих (чел.)			Выплаты в пользу работ- ников			Размер страхо- вого та- рифа в соответ- ствии с классом профес- сиональ- ного риска (%)	Скидка к стра- ховому тарифу (%)	Надбавка к страховому тарифу		Размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) (%) (за- полняется с двумя десятич- ными зна- ками после запятой)
			на которые начис- ляются страховые взносы		на которые не начис- ляются страховые взносы
все- го	в том числе							дата уста- новле- ния	про- цент (%)
	рабо- таю- щих инва- лидов	занятых работах с вред- ными и (или) опасны- ми произ- водст- венными факто- рами
			всего	в т.ч. вы- платы в пользу ра- ботающих инвалидов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
10	-	-	Всего за отчетный период		167 340,13	0,2	5	-	-	0,19
			2 458 000
			За отчетный квартал (месяцы)
			400 000	-
			400 000	-
			400 000	-

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 10

┌────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────────┐

│ │ Код │ Сумма │ │ │ Код │ Сумма │

│ │строк│ │ │ │строк│ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ │ 1 │ 2 │ 3 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤

│Задолженность за страхователем на начало года │ 1 │ 820 │ │Задолженность за исполнительным органом Фонда на│ 9 │ - │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤ │начало года │ │ │

│Начислено страховых взносов │ 2 │ 4 670,20│ ├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤

├────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │ │Расходы по обязательному социальному страхованию │ 10 │24 623,30│

│На начало квартала │ 2 390,20 │ │ │ ├─────────────────────────────────────┬──────────────┤ │ │

├────────────────────────────────────┴───────────────┤ │ │ │На начало квартала │ 16 105 │ │ │

│За отчетный квартал (месяцы) │ │ │ ├─────────────────────────────────────┴──────────────┤ │ │

├────────────────────────────────────┬───────────────┤ │ │ │За отчетный квартал (месяцы) │ │ │

│ апрель │ 760 │ │ │ ├─────────────────────────────────────┬──────────────┤ │ │

├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │ апрель │ - │ │ │

│ май │ 760 │ │ │ ├─────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │

├────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ │ │ май │ 8 518,30 │ │ │

│ июнь │ 760 │ │ │ ├─────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │

├────────────────────────────────────┴───────────────┼─────┼─────────┤ │ июнь │ - │ │ │

│Начислено взносов по результатам проверок │ 3 │ - │ ├─────────────────────────────────────┴──────────────┼─────┼─────────┤

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤ │Перечислено страхователем │ 11 │ 4 670,20│

│Не принято к зачету расходов исполнительным органом│ 4 │ - │ ├─────────────────────────────────────┬──────────────┤ │ │

│Фонда │ │ │ │На начало квартала │ 2 390,20 │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤ ├─────────────────────────────────────┴──────────────┤ │ │

│Начислено взносов страхователем за прошлые годы │ 5 │ 1 770 │ │За отчетный квартал (месяцы) │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤ │дата, N пл. поручения │ │ │

│Получено от исполнительного органа Фонда на│ 6 │ - │ ├─────────────────────────────────────┬──────────────┤ │ │

│банковский счет │ │ │ │ апрель п/п N 138 от 03.04.2009 │ 760 │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤ ├─────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │

│Всего следует к платежу (стр. 1 - 6) │ 7 │ 7 260,20│ │ май п/п N 151 от 05.05.2009 │ 760 │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤ ├─────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │

│Задолженность за исполнительным органом Фонда на│ 8 │22 033,30│ │ июнь п/п N 178 от 01.06.2009 │ 760 │ │ │

│конец отчетного периода │ │ │ ├─────────────────────────────────────┴──────────────┼─────┼─────────┤

└────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────────┘ │Списано │ 12 │ - │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤

│Всего (стр. 9 - 12) │ 13 │29 293,50│

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤

│Задолженность за страхователем на конец отчетного│ 14 │ - │

│периода │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤

│в том числе │ │ - │

│недоимка │ 15 │ │

└────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────────┘

РАСХОДЫ

ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 11

Наименование статей	Код строк	Количество дней	Сумма
1	2	3	4
Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве, из них:	1	14	8 518,30
по совместительству не по основному месту работы	2	-	-
пострадавшим на другом предприятии	3	-	-
Пособия по временной нетрудоспособности в связи с профессиональными заболеваниями, из них:	4	-	-
по совместительству не по основному месту работы	5	-	-
пострадавшим на другом предприятии	6	-	-
Оплата отпуска для санаторно- курортного лечения застрахованным (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ), из них:	7	20	16 105
пострадавшим на другом предприятии	8	-	-
Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний	9	x	-
Финансирование углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами	10	x	-
Всего расходов (сумма стр. 1, 4, 7, 9, 10)	11	x	24 623,30

ЧИСЛЕННОСТЬ ПОСТРАДАВШИХ (ЗАСТРАХОВАННЫХ)

ПО СТРАХОВЫМ СЛУЧАЯМ, ПРОИЗОШЕДШИМ (ВПЕРВЫЕ

УСТАНОВЛЕННЫМ) В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ (ЧЕЛОВЕК)

Таблица 12

Наименование показателей	Код строк	Численность пострадавших
1	2	3
По несчастным случаям	1	1
в том числе со смертельным исходом	2	-
По профессиональным заболеваниям	3	-
ВСЕГО пострадавших (стр. 1, 3)	4	1
в том числе пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью	5	1

15 июля 9

М.П. "---" ------- 200-- г.

Королев Королев Виктор Иванович

Руководитель предприятия ---------- ------------------------

(подпись) (Ф.И.О.)

Еремеев Еремеев Николай Петрович

Главный бухгалтер ------- --------------------------

(подпись) (Ф.И.О.)

Еремеев Николай Петрович (495) 177-45-67

-----------------------------------------------

(фамилия, имя, отчество и телефон исполнителя)

15.5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ

РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ

Ответственность за непредставление или несвоевременное представление Расчетной ведомости установлена ст. 19 Закона N 125-ФЗ. Так, если вы представите ведомость после установленного срока или вообще ее не представите, то вы должны будете заплатить штраф в размере 1000 руб. Если подобное нарушение будет совершено вами повторно в течение года, то размер штрафа увеличится до 5000 руб. (абз. 6 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

Обратите внимание!

С 1 января 2010 г. ответственность за непредставление в срок отчетности в органы ФСС РФ изменится. Такие нововведения предусмотрены п. 2 ст. 16, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

С указанной даты устанавливаются штрафы:

- за непредставление отчетности в течение 180 календарных дней после того, как истек срок ее подачи. В данном случае штраф составит 5% суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этой отчетности. Он рассчитывается за каждый месяц (в том числе неполный) начиная с дня, в который отчетность нужно было представить. Однако размер штрафа ограничивается: он должен быть не более 30% указанной суммы страховых взносов, но не менее 100 руб.;

- за подачу отчетности с задержкой свыше 180 календарных дней после истечения срока ее представления. В этом случае штраф взимается в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе отчетности. Помимо этого 10% от той же суммы страховых взносов придется заплатить дополнительно за каждый месяц (в том числе неполный) непредставления отчетности начиная со 181-го календарного дня после наступления срока ее подачи. За данное нарушение сумма штрафа не может быть менее 1000 руб.

Органы ФСС РФ привлекают страхователей к ответственности в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (абз. 7 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Напомним, что такой порядок предусмотрен в гл. 15 НК РФ.

Подписано в печать

17.12.2009