Корреспонденция счетов: Производственная организация продает готовую продукцию по договорам купли- продажи, предусматривающим переход права собственности к покупателю после фактической оплаты им продукции. Как отражаются расчеты по НДС в учете организации по таким договорам в 2006 г., если в январе 2006 г. организация отгрузила партию готовой продукции стоимостью 85 000 руб., в том числе НДС 12 966 руб., а оплата произведена покупателем в феврале 2006 г.? Фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции - 55 000 руб. Налоговым периодом по НДС для организации является календарный месяц. Гражданский кодекс РФ допускает возможность перехода права собственности на вещь к покупателю после ее фактической оплаты продавцу, если это установлено договором купли-продажи (п. 1 ст. 223, ст. 491 ГК РФ). В этом случае в бухгалтерском учете отгрузка продукции покупателю отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При признании на дату перехода права собственности выручки от продажи продукции в составе доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". В 2006 г. налогообложение НДС осуществляется в порядке, установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Реализация продукции на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. Момент определения налоговой базы по НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ). Поскольку момент определения налоговой базы по рассматриваемой операции (отгрузка продукции) приходится на январь 2006 г., то в этом месяце организация должна начислить НДС к уплате в бюджет. Такая точка зрения содержится в консультации советника налоговой службы II ранга Ю.М. Лермонтова от 29.09.2005 <*>. На основании Инструкции по применению Плана счетов начисление НДС на дату отгрузки товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности, по нашему мнению, можно отразить записью по дебету счета 45 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (с обособленным отражением сумм начисленного НДС в аналитическом учете по счету 45). При признании выручки от продажи продукции в бухгалтерском учете сумма НДС, учтенная на счете 45, подлежит списанию в дебет счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров, определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (за минусом НДС), включается в состав доходов от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (то есть на дату перехода права собственности), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). При реализации готовой продукции налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму прямых расходов на производство и реализацию (п. 2 ст. 318 НК РФ). В данной схеме исходим из условия, что сумма прямых расходов на производство и реализацию продукции совпадает с ее фактической себестоимостью, отраженной в бухгалтерском учете (такая возможность предусмотрена п. 1 ст. 318 НК РФ). В целях обеспечения аналитического учета по счету 45 в приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие обозначения: 45п - себестоимость готовой продукции; 45н - сумма НДС, начисленная при отгрузке продукции покупателю. Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ Бухгалтерские записи января 2006 г. Отражена отгрузка продукции покупателю45п4355000Накладная на отпуск продукции Начислен НДС (85000 / 118 х 18) <**>45н6812966Счет-фактура Бухгалтерские записи февраля 2006 г. Получена оплата от покупателя516285000Выписка банка по расчетному счету Признана выручка от продажи продукции6290-185000Договор купли-продажи, Накладная на отпуск продукции Списана себестоимость проданной продукции90-245п55000Бухгалтерская справка Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю90-345н12966Счет-фактура <*> Отметим, что такая позиция небесспорна, так как в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, работы, услуги. В данном случае при отгрузке продукции не происходит передачи права собственности, соответственно, объект налогообложения по НДС на дату отгрузки не возникает. <**> При реализации продукции счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (п. 3 ст. 168 НК РФ). 2006-01-11И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению