"Учет. Налоги. Право", 2005, N 17

НДС В КОМПЛЕКТЕ

(Комментарий к Письму Минфина России
от 13.04.2005 N 03-04-05/11
<О ставке налога на добавленную стоимость,
применяемой при реализации комплекта товаров>)

      Весьма интересное Письмо главного финансового ведомства страны оказалось на прошлой неделе в распоряжении редакции. В документе от 13.04.2005 за N 03-04-05/11 специалисты Минфина рассуждали о том, как правильно платить налог на добавленную стоимость, если товары продаются в комплекте и при этом по каждому из товаров применяются разные ставки НДС. Например, какую ставку надо применить при продаже учебника (ставка НДС - 10 процентов) в комплекте с аудиокассетой (ставка НДС - 18 процентов)?

В Классификаторе не значится

      Свои рассуждения Минфин начинает с того, что напоминает порядок применения пониженной ставки НДС. Она может применяться только в отношении товаров, прямо названных в ст. 164 НК РФ. При этом, как совершенно справедливо замечает Минфин России, если в ст. 164 дано лишь общее название (например, книжная продукция), то конкретные виды товаров, подпадающих под сниженную ставку, определяются по Общероссийскому классификатору продукции. И здесь с авторами Письма поспорить сложно - такой порядок прямо прописан в ч. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.
      Но, как это часто бывает, из посылок, соответствующих Налоговому кодексу, Минфин России сделал выводы, прямо ему противоречащие. Авторы Письма отмечают: 10-процентная ставка НДС применяется к книжной продукции. В том разделе Классификатора ОК 005-95 (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41), который посвящен книгам, нет такого товара, как комплект из книги и аудиокассеты. Значит, при продаже такого комплекта надо применять общую ставку НДС - 18 процентов.

Товаров два, налог один?

      С таким утверждением специалистов главного финансового ведомства страны согласиться трудно. Действительно, такого товара, как "комплект из книги и аудиокассеты", нет ни в НК РФ, ни в Классификаторе. Но их там и не должно быть. Ведь комплект - это не самостоятельный товар, а набор из нескольких. Именно такое определение комплекту дает ст. 479 ГК РФ. Проще говоря, в комплект всегда входит несколько самостоятельных товаров. Более того, эти товары далеко не всегда передаются покупателю одновременно. И об этом тоже прямо сказано в ст. 479 ГК РФ.
      Но если комплект может передаваться покупателю постепенно, то логика Минфина о том, что комплект всегда облагается по единой ставке, начинает хромать. Ведь в таком случае очевидно, что покупатель получает не один товар под названием "комплект", а несколько отдельных товаров. А значит, и НДС надо платить со стоимости каждой вещи, входящей в комплект (ст. 154 НК РФ). Причем, на наш взгляд, это правило действует и в том случае, если все составляющие комплекта передаются покупателю одновременно.

Придется разделять

      Еще одно подтверждение правильности такого подхода можно найти в ст. 153 Налогового кодекса. В ней сказано, что если при реализации применяются разные ставки НДС, то налоговую базу надо определять отдельно по каждому виду товаров. Таким образом, в силу прямого указания НК РФ при продаже комплекта товаров, в котором часть вещей облагается по ставке 10 процентов, необходимо вести раздельный учет.
      Соответственно налоговая база будет формироваться также отдельно по каждому из товаров, входящих в комплект. Ну а если налоговая база сформирована не по комплекту в целом, а по каждой из его составляющих, то и налог надо платить также по каждой вещи в отдельности. И именно по той ставке, которая относится к каждому конкретному товару.

      И.И.Греков
      Юрист
Подписано в печать
06.05.2005