Следует ли уплачивать налог на имущество по основным средствам, исключенным из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли Название документа: Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101 Комментарий: Минфин России дал свои разъяснения по вопросу обложения налогом на имущество основных средств, которые исключаются из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли. Напомним, что это могут быть основные средства, переданные (полученные) в безвозмездное пользование, а также по решению руководства переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев либо находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). В комментируемом Письме разъясняется, что основанием включения объекта в налоговую базу по налогу на имущество является его учет в качестве основного средства на балансе организации, а не начисление амортизации по налогу на прибыль. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признаются основные средства, учитываемые на балансе организации по правилам бухгалтерского учета. Исходя из п. п. 4, 20 и 29 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, финансовое ведомство делает вывод, что имущество признается основным средством, даже если оно передано в безвозмездное пользование, находится на консервации или на модернизации. Ведь при этом объект учитывается на балансе организации на счете 01, и именно это является основанием включения его стоимости в налоговую базу по налогу на имущество. Таким образом, если основные средства по решению руководства переведены на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, они продолжают учитываться в качестве основных средств на балансе организации, а следовательно, подлежат обложению налогом на имущество. Что касается основных средств, переданных по договору безвозмездного пользования, то налог на имущество по ним платит ссудодатель, поскольку он учитывает эти средства у себя на балансе. При получении имущества по договору безвозмездного пользования ссудополучатель не платит налог на имущество, так как полученные основные средства он учитывает на забалансовых счетах (см. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.07.2002 N А33-1246/02-С3а-Ф02-1830/02-С1, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.01.2006 N А42-2992/2005). Минфин России обращает внимание на то, что в соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 по основным средствам, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев либо находящимся на восстановлении продолжительностью свыше 12 месяцев, приостанавливается начисление амортизации. Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ в целях исчисления налога на имущество основные средства учитываются по остаточной стоимости, которая равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. Поэтому, в случае если по решению руководства организации основные средства переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев либо находятся на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев, налоговая база по ним не будет уменьшаться в течение всего срока консервации или реконструкции и будет равна остаточной стоимости до перевода на консервацию или реконструкцию. Применение документа (выводы): 1. Основные средства, переданные по договору в безвозмездное пользование, по решению руководства организации переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев либо находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, учитываются на балансе организации и подлежат налогообложению налогом на имущество. 2. Полученные в безвозмездное пользование основные средства не подлежат налогообложению налогом на имущество, поскольку учитываются на забалансовых счетах организации. 3. Амортизация на основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев либо находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, не начисляется, поэтому при исчислении налога следует использовать остаточную стоимость на момент перевода.