Какие первичные учетные документы может использовать организация для оприходования спецодежды, передачи ее подрядчику для нашивки фирменной эмблемы организации и передачи в эксплуатацию (выдачи работникам) и как отразить в учете организации данные операции? Нашивка эмблемы на всю приобретаемую организацией спецодежду производится в соответствии с Положением о фирменном стиле организации.

Организация специализируется на ремонте бытовой техники и радиотелевизионной аппаратуры. Договорная стоимость 5 полукомбинезонов составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Стоимость работ подрядчика составляет 295 руб. (в том числе НДС 45 руб.).

Согласно ст. 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Постановлением Минтруда России от 29.12.1997 N 68 утверждены Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, в том числе работникам организаций бытового обслуживания (Приложение N 2 к названному Постановлению). В соответствии с п. 32 разд. III Приложения N 2 каждому электромонтеру по ремонту и обслуживанию электрооборудования выдается один комбинезон хлопчатобумажный один раз в год.

В рассматриваемой ситуации на полукомбинезоны наносится фирменная эмблема, указывающая на принадлежность работника к данной организации. Но поскольку основное назначение данной одежды - охрана труда, то приобретенные организацией полукомбинезоны учитываются в качестве специальной одежды (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Названными Методическими указаниями рекомендовано для учета специальной одежды использовать межотраслевые формы учета материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), а также другие формы первичных документов, разработанные организацией самостоятельно и учитывающие конкретные условия производства (см., например, п. п. 15, 16, 19, 36 Методических указаний).

В бухгалтерском учете специальная одежда учитывается в составе оборотных активов по фактической себестоимости, которой в рассматриваемой ситуации являются стоимость спецодежды (без учета НДС) и расходы на нашивку эмблемы (без учета НДС) (п. п. 11, 13 Методических указаний, п. п. 63, 68, 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В данном случае организация передает спецодежду подрядчику для нашивок эмблемы после оприходования спецодежды на склад организации.

Поступление спецодежды оформляется путем составления Приходного ордера (форма N М-4) (п. 16 Методических указаний). Договорная стоимость спецодежды (за вычетом НДС) отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передачу спецодежды подрядчику для нашивки эмблемы организация может оформить накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) (п. 15 Методических указаний), а в бухгалтерском учете отразить в аналитическом учете по субсчету 10-10 (в данной схеме для аналитического учета использованы следующие обозначения: 10-10с - "Специальная одежда на складе", 10-10д - "Специальная одежда в доработке").

Суммы НДС, предъявленные поставщиком спецодежды и подрядчиком, отраженные по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в корреспонденции с кредитом счета 60), организация может принять к вычету в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур после оприходования спецодежды и принятия работ подрядчика соответственно (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

Отпуск спецодежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых в соответствии с п. п. 15, 19 Методических указаний могут использоваться лимитно-заборная карта (форма N М-8), требование-накладная (форма N М-11) или накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Учет выдачи спецодежды работникам в индивидуальное пользование можно также осуществлять в Ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7) (см. Указания по применению и заполнению данной формы).

Кроме того, выдача каждому работнику спецодежды отражается в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 61 Методических указаний).

Поскольку срок эксплуатации полукомбинезонов не превышает 12 месяцев, то в бухгалтерском учете в соответствии с п. 21 Методических указаний организация может единовременно списать стоимость данной спецодежды с кредита счета 10, субсчет 10-10, в дебет счета 20 "Основное производство" в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной одежды ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете, например 012 "Специальная одежда, переданная в эксплуатацию" (аналогично учету, предусмотренному для специальной оснастки) (п. 23 Методических указаний).

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение спецодежды (включая расходы на нашивку фирменной символики) за вычетом НДС учитываются в составе материальных расходов в полной сумме при передаче в эксплуатацию (выдаче работникам) в соответствии с пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ <*>.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приняты к учету 5 полукомбинезонов (5900 - 900)	10-10с	60	5 000	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражена сумма предъявленного поставщиком НДС	19	60	900	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком	68	19	900	Счет-фактура
Полукомбинезоны переданы подрядчику для нашивки эмблемы	10-10д	10-10с	5 000	Накладная на отпуск материалов на сторону
Принята работа подрядчика (295 - 45)	10-10д	60	250	Акт приемки- сдачи выполненных работ
Отражена сумма предъявленного подрядчиком НДС	19	60	45	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком	68	19	45	Счет-фактура
Отражена приемка полукомбинезонов от подрядчика	10-10с	10-10д	5 250	Приходный ордер
Полукомбинезоны переданы в эксплуатацию	20	10-10с	5 250	Ведомость учета выдачи спецодежды, Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты
Стоимость выданной работникам специальной одежды отражена на забалансовом счете	012		5 250	Ведомость учета выдачи спецодежды, Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты
Произведена оплата поставщику	60	51	5 900	Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата подрядчику	60	51	295	Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> При условии соответствия данных расходов требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности их экономической оправданности (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ). По нашему мнению, оправданность затрат на поддержание фирменного стиля организации может быть обоснована, например, обычаями делового оборота.

Отметим также, что данные расходы не являются рекламными.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Президиум ВАС РФ в п. 15 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с законодательством о рекламе (Информационное письмо от 25.12.1998 N 37), указал на то, что для поддержания интереса к товару не обязателен показ самого товара, а достаточно изображения различительных элементов, которые использовались при рекламе этого товара. Исходя из определения рекламы и разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51, можно сделать вывод, что наличие эмблемы на специальной одежде персонала в данном случае не является основанием для признания расходов на нашивку фирменной эмблемы расходами на рекламу, так как эта одежда не распространяет информацию об объекте рекламирования неопределенному кругу лиц.

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.12.2006