Дата создания: 25.06.2009
Одним из проявлений финансового кризиса является отсутствие или недостаточность денежных средств у торговых организаций для закупки товаров у производителей. Такая ситуация побуждает производителей товаров и торговые организации искать оптимальные пути продажи товаров конечному потребителю, выступающему основным источником денежных средств в условиях кризиса. Одним из вариантов решения проблемы является передача продукции торговым организациям по договору комиссии. Об учете в "1С:Бухгалтерии 8" продаж продукции по договору комиссии у производителя рассказывает д.э.н., профессор Финансовой академии при Правительстве РФ С.А. Харитонов.
Продажа продукции по договору комиссии регулируется главой 51 ГК РФ. Особенность таких продаж состоит в том, что при отгрузке продукции по договору комиссии право собственности не переходит от комитента (организации-производителя) к комиссионеру. Соответственно, в бухгалтерском учете фактическая себестоимость переданной на продажу продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45.02 "Готовая продукция отгруженная" (а не счета 90 "Продажи", как при обычной реализации). На счете 45.02 продукция учитывается до тех пор, пока от комиссионера не будет получено извещение о передаче продукции покупателю.
Для продажи продукции по договору комиссии характерен ряд особенностей.
Во-первых, комитент имеет право востребовать непроданную продукцию обратно, и такая операция не будет рассматриваться как получение товара от поставщика, как в случае договора на поставку товаров. В бухгалтерском учете возврат оформляется обратной проводкой: по дебету счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 45.02 "Готовая продукция отгруженная".
Во-вторых, суммой выручки комитента является вся сумма денежных средств выручки, полученная комиссионером от покупателей.
В-третьих, на сумму комиссионного вознаграждения комиссионер обязан представить счет-фактуру независимо от способа расчета вознаграждения (процент от продажной цены; все, что превышает установленную цену; и т. д.).
Между производителем ООО "Белая акация" (комитент) и
торговой организацией ЗАО "Авертон"
(комиссионер) заключен договор комиссии № 24, в рамках которого 30 января 2009
года со склада готовой продукции комитента произведена отгрузка 3 единиц
продукции "Пальто женское" для ее продажи по цене 11 800 руб. за
единицу (с учетом НДС).
Условиями договора предусмотрено, что комиссионеру поручается продать продукцию
конечным покупателям по указанной цене, средства от продажи продукции
перечислить комитенту. Вознаграждение за исполнение договора комиссии
установлено в размере 15 % от суммы реализации на основании отчета
комиссионера. Сумма комиссионного вознаграждения удерживается комиссионером из
суммы, подлежащей перечислению за проданную продукцию.
5 февраля от комиссионера получен отчет о продаже продукции.
9 февраля на расчетный счет зачислены денежные средства за проданную продукцию
за вычетом удержанного вознаграждения.
Для оформления операции отгрузки комиссионеру продукции и отражения ее в учете вводим документ Реализация товаров и услуг с операцией Продажа, комиссия.
В реквизитах шапки формы документа указываем:
На вкладке Товары указываем данные для учета передаваемой комиссионеру продукции:
Колонку Сумма НДС, а также колонки со счетами учета программа заполняет автоматически исходя из контекста отражаемой документом операции.
Обращаем внимание, что продажная цена в форме документа используется только для целей формирования печатной формы расходной накладной. При проведении документа в регистры бухгалтерии вводятся проводки с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45.02 "Готовая продукция отгруженная" по плановой себестоимости продукции.
Также обращаем внимание, что по этой операции отгрузки продукции счет-фактуру выписывать не требуется, поскольку она не признается операцией реализации для целей начисления налога на добавленную стоимость.
Для отражения в учете комитента отчета, полученного от торговой организации, вводим документ Отчет комиссионера о продажах.
В шапке документа указываем:
Способ расчета комиссионного вознаграждения (Процент от суммы продажи) и процент комиссионного вознаграждения (15) программа по умолчанию заполняет в соответствии со значениями, указанными в свойствах договора в справочнике Договоры контрагентов.
В реквизите НДС возн. программа по умолчанию проставляет значение ставки налога по умолчанию для текущего пользователя. При необходимости ставку НДС можно выбрать из списка ставок.
Вкладку Товары для рассматриваемого примера следует заполнить по команде Заполнить -> Заполнить по реализации данными из документа Реализация товаров и услуг на отгрузку товаров комиссионеру.
Табличная часть в этом случае будет содержать следующую информацию:
Значение ставки налога на добавленную стоимость и субконто проставляются по данным описания продукции в справочнике Номенклатура, значение счетов учета доходов и расходов, счета учета НДС - по данным о счетах учета по умолчанию для номенклатуры, входящей в группу Продукция.
Для отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на вознаграждение комиссионеру заполняем вкладку Учет затрат. Указываем:
Переходим на вкладку Счета учета расчетов. Устанавливаем флажок Удержать комиссионное вознаграждение. Для остальных счетов оставляем значение по умолчанию.
Переходим на вкладку Счет-фактура полученный, устанавливаем флажок Предъявлен счет-фактура на вознаграждение и указываем реквизиты счета-фактуры комиссионера, выписанного на услуги по продаже товаров.
Документ записываем в информационную базу и проводим, после чего через поле ввода счета-фактуры открываем форму документа Счет-фактура выданный для составления счета-фактуры на реализацию продукции. Этот документ также записываем и проводим.
При проведении документа Отчет комиссионера о продажах в регистры бухгалтерии будут введены проводки.
Если в параметрах учетной политики установлен признак упрощенного ведения налога на добавленную стоимость, а на вкладке Счет фактура полученный установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок, то при проведении документа Отчет комиссионера о продажах дополнительно формируется проводка в дебет счета 68.02 "Налог на добавленную стоимость" с кредита счета 19.04 "НДС по приобретенным услугам", отражающая применение вычета суммы НДС по комиссионному вознаграждению.
Денежные средства, полученные от покупателей (в счет предварительной оплаты продукции или в счет оплаты переданной покупателям продукции) комиссионер обязан перечислить комитенту (полностью или за вычетом вознаграждения) в сроки, установленные договором комиссии.
Если комиссионер производит перечисление платежным поручением, то зачисление денежных средств на расчетный счет комитент регистрирует в учете с помощью документа Платежное поручение входящее с операцией Оплата от покупателя. Функцию покупателя при этом выполняет комиссионер. Если денежные средства представляют собой аванс (предварительную оплату), то корреспондирующим счетом проводки, формируемой при проведении документа, будет субсчет 62.02 "Расчеты по авансам полученным". Если на расчетный счет зачисляются денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности комиссионера за проданные товары, то поступившая сумма отражается по кредиту субсчета 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Условиями договора может быть предусмотрена оплата комиссионного вознаграждения отдельным платежным поручением после утверждения отчета о продаже продукции. В этом случае для подготовки поручения банку вводится документ Платежное поручение исходящее с операцией Оплата поставщику.
В заключение заметим, что отдельные специалисты в области бухгалтерского учета рекомендуют для ведения расчетов с комиссионером в части вознаграждения за оказание услуг, а также по денежным средствам, полученным от покупателей, вместо счетов 60 и 62 использовать счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Если организация-комитент пожелает следовать этим рекомендациям, то при отражении в "1С:Бухгалтерии 8" отчета комиссионера о продажах на вкладке Счета учета расчетов необходимо заменить счета расчетов по умолчанию на соответствующие субсчета счета 76. В частности, вместо субсчетов 60.01 и 60.02 - следует указать субсчет 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками", а вместо субсчетов 62.01 и 62.02 субсчет 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
В тех случаях, когда цены на продукцию и услуги установлены в условных единицах, вместо субсчетов 76.05 и 76.06 следует использовать субсчета 76.35 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в у. е.)" и 76.36 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в у. е.)".
К счету 76 плана счетов "1С:Бухгалтерии 8" открыты еще два субсчета, которые могут использоваться для ведения расчетов с комиссионером: субсчета 76.26 и 76.25. Субсчет 76.26 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте)" следует использовать для учета расчетов при реализации продукции через комиссионера по внешнеэкономическому контракту с оплатой в иностранной валюте, а субсчет 76.25 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте)", если при этом комиссионное вознаграждение подлежит оплате в иностранной валюте.