"Новая бухгалтерия", 2005, N 8 СПЕЦОДЕЖДЕ - СПЕЦУЧЕТ В ряде организаций, профессий или специальностей условия труда требуют наличия у работников спецодежды. Обеспечить их спецодеждой обязан работодатель. Но выданная работникам спецодежда остается в собственности организации и ее нужно учитывать. О том, как правильно это делать, читайте в настоящей статье. Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные работы или работы при особых температурных условиях. К специальной одежде относятся: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, резиновые сапоги, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т.д. Согласно положениям ст. 221 ТК РФ, а также ст. 17 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель сам несет расходы не только по приобретению, но и по хранению, чистке, стирке, ремонту, дезинфекции и обезвреживанию спецодежды. Нормы выдачи работникам средств индивидуальной защиты установлены Постановлениями Минтруда России от 31.12.1997 N 69 и от 30.12.1997 N 70. Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 <*>. -------------------------------- <*> Вопросы правового регулирования приобретения и выдачи спецодежды, а также особенности налогообложения подробно рассмотрены в статье Н. Петрыкиной "Спецодежда и другие средства индивидуальной защиты" в журнале "Новая бухгалтерия" N 9 за 2004 г. Заключая индивидуальный трудовой договор с работником, работодатель должен ознакомить его с правилами и нормами выдачи спецодежды. Нормы и условия обеспечения работников спецодеждой могут быть зафиксированы в коллективном или трудовом договоре или в локальном акте организации. Общие правила бухгалтерского учета спецодежды Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания). Согласно Методическим указаниям в бухгалтерском учете спецодежду, находящуюся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, следует учитывать на счете 10 "Материалы". При этом в соответствии с разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159, спецодежду со сроком использования более 12 месяцев можно учитывать в составе основных средств на счете 01 в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Тот или иной вариант бухгалтерского учета спецодежды должен быть закреплен в учетной политике организации. Для документального оформления движения спецодежды приказом по организации необходимо определить лиц, ответственных за сохранность и движение спецодежды, а также имеющих право подписывать документы на приобретение, оприходование на склад, выдачу работникам, возврат, обмен и выбытие спецодежды. Операции по покупке и иному поступлению спецодежды от других организаций оформляются документами поставщиков (накладными, счетами-фактурами и т.д.). При изготовлении спецодежды самой организацией составляется акт по ее изготовлению. Унифицированной формы акта не предусмотрено, поэтому организация должна разработать его самостоятельно. В Методических указаниях приведен примерный образец такого акта. Если спецодежда учитывается в составе основных средств, то применяются формы первичной учетной документации, установленные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Если спецодежда учитывается в составе оборотных активов, то используются формы первичной учетной документации, установленные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Учет спецодежды в составе основных средств Спецодежда, учитываемая в составе основных средств (ОС), принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется по правилам ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки: Дебет 08 - Кредит 60 - получена спецодежда; Дебет 19 - Кредит 60 - учтен входной НДС; Дебет 60 - Кредит 51 - оплачена спецодежда; Дебет 01- Кредит 08 - спецодежда принята к учету в составе основных средств; Дебет 68 - Кредит 19 - принят к вычету входной НДС. При принятии к учету спецодежды организация оформляет первичные документы по формам N N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств" (ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств"), ОС-6 "Инвентарная карточка учета объектов основных средств" (ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств") или ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств". Стоимость спецодежды, учитываемой в составе основных средств, погашается путем начисления амортизации. Методы списания стоимости спецодежды на расходы зависят от ее первоначальной стоимости. Организация вправе списать спецодежду стоимостью не более 10 тыс. руб. на затраты на производство (расходы на продажу) сразу при отпуске ее в эксплуатацию. В бухгалтерском учете одновременно с выдачей спецодежды делают проводку: Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) - Кредит 01 - списана на расходы стоимость выданной в эксплуатацию спецодежды. Для организации учета и движения такой спецодежды можно использовать отдельный забалансовый счет, например 012 "Спецодежда в составе основных средств в эксплуатации". Существует и другой способ учета спецодежды, которая списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию: единовременное начисление амортизации в размере полной стоимости спецодежды, которое оформляется проводкой: Дебет 20 (23, 26, 44 и т.д.) - Кредит 02 - начислена амортизация в размере 100% стоимости спецодежды. Второй вариант представляется нам более удобным, поскольку при его использовании все основные средства независимо от срока их службы будут продолжать учитываться на счете 01 и организовывать специальный учет, как того требует п. 18 ПБУ 6/01, не потребуется. При этом такой способ учета не противоречит ПБУ 6/01. Стоимость спецодежды выше 10 тыс. руб. в бухгалтерском учете списывается на затраты путем начисления амортизации в течение всего срока службы одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01. При этом ежемесячно оформляется проводка: Дебет 20 (23, 26) - Кредит 02 - начислена амортизация. Списанию (выбытию) подлежит полностью непригодная спецодежда, которую невозможно (или экономически нецелесообразно) восстанавливать, а также спецодежда, которая не может быть реализована или передана другим организациям. Определение непригодности и решение вопроса о списании спецодежды принимается инвентаризационной комиссией организации. Результаты принятого комиссией решения о списании спецодежды оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств" или N ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств"). Акт утверждается руководителем организации. На основании акта на списание основных средств бухгалтер в инвентарной карточке (книге) производит отметку о выбытии объекта. Возможен также преждевременный физический износ спецодежды или по причине халатного обращения работника, за которым числится спецодежда, или не по вине работника (в связи с чрезвычайными обстоятельствами, производственным риском). Если преждевременный физический износ произошел по вине работника, то организация вправе взыскать с работника сумму причиненного ущерба в порядке, предусмотренном трудовым законодательством. При отнесении ущерба за счет работника остаточная стоимость спецодежды списывается с кредита счета 01 в дебет счета 94 "Недостачи от порчи ценностей", а затем после решения руководителя (суда) о взыскании ущерба эта стоимость относится на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Пример 1. Первоначальная стоимость меховой куртки, выданной работнику хладокомбината, - 11 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 8000 руб. Полный физический износ куртки наступил раньше предусмотренного срока эксплуатации (4 года) из-за того, что работник использовал эту спецодежду не только по производственному назначению. Поэтому вследствие физического износа данная спецодежда списывается досрочно и работник возмещает предприятию ее остаточную стоимость. В бухгалтерском учете это оформляется следующими проводками: Дебет 02 - Кредит 01 - 8000 руб. - списана амортизация куртки, начисленная за время эксплуатации спецодежды; Дебет 94 - Кредит 01 - 3000 руб. - списана остаточная стоимость куртки; Дебет 73 - Кредит 94 - 3000 руб. - сумма ущерба отнесена на расчеты по возмещению материального ущерба; Дебет 70 - Кредит 73 - 3000 руб. - сумма ущерба удержана из зарплаты работника (единовременно или в течение нескольких месяцев). Если преждевременный физический износ наступил не по вине работника, то остаточная стоимость списываемой спецодежды включается в состав внереализационных расходов проводкой Дебет 91 - Кредит 01 - списана остаточная стоимость спецодежды. Учет спецодежды в составе материалов Если спецодежда учитывается в составе материалов, ее учет ведется по правилам, установленным Методическими указаниями. Аналитический учет спецодежды организуют с использованием двух субсчетов счета 10 "Материалы": 10 "Специальная одежда на складе" и 11 "Спецодежда в эксплуатации". До передачи в эксплуатацию спецодежда учитывается на счете 10/10, который применяется для учета поступления и движения спецодежды на складах организации. При поступлении спецодежды на склад заполняется приходный ордер по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), а в бухгалтерском учете приобретение спецодежды оформляется проводками: Дебет 10/10 - Кредит 60 - оприходована спецодежда; Дебет 19 - Кредит 60 - учтен "входной" НДС; Дебет 60 - Кредит 51 - спецодежда оплачена поставщику; Дебет 68 - Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС. Учет спецодежды на складе ведется в карточках по форме N М-17 или N МБ-2. Отдельные виды спецодежды организация может изготавливать своими силами. В этом случае все затраты сначала группируются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" (калькуляция себестоимости), а при оприходовании на склад переносятся на счет 10. Окончание работ по изготовлению спецодежды подтверждается актом выполненных работ. Затем по накладной (форма N М-15 или форма N М-11) изготовленная спецодежда передается на склад. Пример 2. Вспомогательный цех N 5 ООО "Фолд" пошил 100 хлопчатобумажных костюмов для использования в цехе N 2 этой же организации. Затраты на изготовление костюмов составили 60 000 руб. Готовые костюмы для целей бухгалтерского учета учитываются в составе материалов. Нормативный срок эксплуатации костюма составляет 9 месяцев. Бухгалтерский учет изготовленной спецодежды будет отражен следующими проводками: Дебет 23 - Кредит 10 (70, 69 и др. счета) - 60 000 руб. - отражены расходы по изготовлению костюмов, Дебет 10/10 - Кредит 23 - 60 000 руб. - отражена передача костюмов на склад. Стоимость одного костюма составила 600 руб. (60 000 руб. : 100 шт.). После изготовления спецодежды собственными силами организация должна заполнить акт выполненных работ по изготовлению спецодежды. Пример заполнения такого акта приведен на с. 20. УТВЕРЖДАЮ Директор ------------------ руководитель Васильев Васильев А.П. -------- ------------------- подпись расшифровка подписи 12 января 5 "--" ----------- 200- г. АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ ----------¬ Форма ¦ Коды ¦ ООО "Фолд", цех N 5 +---------+ Организация ---------------------------- по ОКПО ¦486123456¦ L---------- -----------T-----T-------T------------T-----------------T-----T-------T-------------¬ ¦Дата со- ¦Код ¦Струк- ¦ Вид ¦Корреспондирующий¦N ¦Техни- ¦ Заключение ¦ ¦ставления ¦вида ¦турное ¦деятельности¦ счет ¦груп-¦ческое ¦ комиссии ¦ ¦ ¦опе- ¦подраз-¦ +-------T---------+пы ¦состоя-¦ ¦ ¦ ¦рации¦деление¦ ¦ Счет, ¦Код ана- ¦ ¦ние ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦субсчет¦литичес- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦кого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦ ¦ ¦ ¦ +----------+-----+-------+------------+-------+---------+-----+-------+-------------+ ¦12.01.2005¦ - ¦Цех N 5¦Швейное ¦ 10/10 ¦ - ¦ 03 ¦Хорошее¦Пригоден для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производство¦ ¦ ¦ ¦ ¦использования¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в цехе N 2 ¦ +----------+-----+-------+------------+-------+---------+-----+-------+-------------+ L----------+-----+-------+------------+-------+---------+-----+-------+-------------- 5 января 5 Комиссия, назначенная приказом от "--" --------- 200- г., произвела осмотр принимаемой (передаваемой) в производство (эксплуатацию) специальной оснастки и специальной одежды. --------------------------T---------T------T----------T------T-------T---------T----------------------------¬ ¦ Предмет ¦ Единица ¦Кол-во¦ Дата ¦ Цена,¦Сметная¦ Сумма ¦ Содержание драгоценных ¦ ¦ ¦измерения¦ ¦ поступл. ¦ руб. ¦ставка ¦ списания¦ материалов ¦ +------T-----T-----T------+---T-----+ ¦ ¦ коп. ¦ или ¦стоимости+-----T---T---------T--------+ ¦ наим.¦номер¦шифр ¦инвен-¦код¦наим.¦ ¦ ¦ ¦ срок ¦ ¦наим.¦код¦ ед. изм.¦ кол-во ¦ ¦ ¦ос- ¦ос- ¦тарный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ службы¦ ¦ ¦ +-----T---+ (масса)¦ ¦ ¦наст-¦наст-¦номер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦наим.¦код¦ ¦ ¦ ¦ки ¦ки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------+-----+-----+------+---+-----+------+----------+------+-------+---------+-----+---+-----+---+--------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13¦ 14 ¦ 15¦ 16 ¦ +------+-----+-----+------+---+-----+------+----------+------+-------+---------+-----+---+-----+---+--------+ ¦Костюм¦ - ¦ - ¦ - ¦796¦шт. ¦ 100 ¦12.01.2005¦600,00¦9 мес. ¦60 000,00¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦х/б ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------+-----+-----+------+---+-----+------+----------+------+-------+---------+-----+---+-----+---+--------+ L------+-----+-----+------+---+-----+------+----------+------+-------+---------+-----+---+-----+---+--------- сто Общее количество оснастки ---------------------------------------- прописью Зам. директора Иванов Иванов А.П. Председатель комиссии --------- ------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи Нач-к цеха N 5 Тучин Тучин С.М. Члены комиссии: --------- ------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи Кладовщик Крылов Крылов Е.Н. --------- ------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи Бухгалтер Гусева Гусева П.М. --------- ------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи Нач-к цеха N 5 Тучин Тучин С.М. Сдал: --------- ------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи М.П. Кладовщик Крылов Крылов Е.Н. Принял: --------- ------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи М.П. Отметка бухгалтерской службы об открытии карточки (записи в книге) или перемещении Зорин Зорин Н.Е. Главный бухгалтер ------------ --------------------- подпись расшифровка подписи 12 января 5 "--" ------------- 200- г. Если организация изготавливает спецодежду не только для собственного потребления, но и для реализации сторонним организациям, то первоначально изготовленная спецодежда учитывается на счете 43 "Готовая продукция". Затем стоимость спецодежды для собственного потребления списывается на счет 10/10 "Спецодежда на складе" (или на счет 01, субсчет "Специальная одежда"), а стоимость спецодежды, реализованной на сторону, отражается на счете 90 "Продажи". Независимо от источника приобретения (покупка, изготовление собственными силами) спецодежда выдается работникам либо на основании лимитно-заборной карты по форме N М-8, либо по требованию-накладной (форма N М-11), либо по накладной (форма N М-15). Любой из этих документов может оформляться в трех экземплярах: первый - для бухгалтерии, второй - для кладовщика, третий - для подразделения, в котором спецодежда будет использоваться. Но минимальное количество экземпляров - два. Аналитический учет выданной в эксплуатацию спецодежды ведется по местам эксплуатации (по подразделениям) и материально-ответственным лицам, по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты передачи в эксплуатацию (месяц, год). Спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату. Она возвращается на склад по окончании срока носки, при увольнении работника или при его переводе на другой участок работы, где выдача спецодежды не предусмотрена. Выдача и возврат спецодежды отражаются в личных карточках работников. Форма личной карточки утверждена Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Пример заполнения личной карточки дан на с. 22. Лицевая сторона личной карточки ЛИЧНАЯ КАРТОЧКА N 12 УЧЕТА ВЫДАЧИ СРЕДСТВ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ Сидоров Мужской Фамилия ---------------------- Пол ------------------------------ Петр Сергеевич 175 см Имя ------- Отчество --------- Рост ----------------------------- 000008 Табельный номер -------------- Размер: Цех N 2 52 Структурное подразделение ---- одежды --------------------------- Водитель автотележки 43 Профессия (должность) -------- обуви ---------------------------- 05.03.2002 59 Дата поступления ------------- головного убора ------------------ на работу 4 противогаза ---------------------- Дата изменения профессии 4 (должности) или перевода в респиратора ---------------------- другое 10 структурное Уволен 20.05.2005 рукавиц -------------------------- подразделение ---------------- 10 перчаток ------------------------- Предусмотрено по Типовым отраслевым нормам -----------------------T---------------T---------T---------------¬ ¦ Наименование средств ¦ Пункт Типовых ¦ Единица ¦ Количество ¦ ¦индивидуальной защиты ¦отраслевых норм¦измерения¦ на год ¦ +----------------------+---------------+---------+---------------+ ¦Костюм х/б ¦Пункт 1 ¦шт. ¦ 1 ¦ L----------------------+---------------+---------+---------------- Руководитель структурного Петров Петров А.Г. подразделения --------- --------------------- (подпись) (расшифровка подписи) Оборотная сторона личной карточки ----------T------T----------------------------------T--------------------------------------------¬ ¦Наимено- ¦ГОСТ, ¦ Выдано ¦ Возвращено ¦ ¦вание ¦ОСТ, +----------T----T---T------T-------+----------T----T-----T------T-------T-------+ ¦средств ¦ТУ, ¦ дата ¦кол-¦% ¦стои- ¦распис-¦ дата ¦кол-¦% из-¦стои- ¦распис-¦распис-¦ ¦индивиду-¦серти-¦ ¦во ¦из-¦мость,¦ка в ¦ ¦во ¦носа ¦мость,¦ка ¦ка в ¦ ¦альной ¦фикат ¦ ¦ ¦но-¦руб. ¦получе-¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦сдав- ¦приеме ¦ ¦защиты ¦соот- ¦ ¦ ¦са ¦ ¦нии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦шего ¦ ¦ ¦ ¦ветст-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------+------+----------+----+---+------+-------+----------+----+-----+------+-------+-------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ +---------+------+----------+----+---+------+-------+----------+----+-----+------+-------+-------+ ¦Костюм ¦ ¦12.01.2005¦ 1 ¦ - ¦600,00¦Сидоров¦20.05.2005¦ 1 ¦44,44¦333,32¦Сидоров¦Крылов ¦ ¦х/б ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L---------+------+----------+----+---+------+-------+----------+----+-----+------+-------+-------- Спецодежда может выдаваться как в личное пользование, так и в коллективное. Она выдается на время выполнения определенных работ либо закрепляется за отдельными рабочими местами и передается от смены к смене. Это так называемая дежурная спецодежда. Дежурная спецодежда выдается под расписку ответственному лицу и учитывается в специальных карточках с пометкой "Дежурная". В первичных документах на выдачу спецодежды необходимо давать ссылки на Типовые нормы выдачи, а в личных карточках работников - указывать срок носки, процент годности на момент выдачи. Необходимо также контролировать срок нахождения спецодежды в эксплуатации. Стоимость спецодежды, выданной работникам, включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Стоимость специальной одежды списывается на расходы линейным способом: равномерно (ежемесячно) в течение срока полезного использования, предусмотренного в типовых отраслевых нормах. Для снижения трудоемкости учетных работ п. 21 Методических указаний позволяет списывать стоимость спецодежды на расходы единовременно при условии, что срок ее эксплуатации по нормам выдачи (Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, утвержденные Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 N 69) не превышает 12 месяцев <**>. -------------------------------- <**> Обратите внимание! При учете спецодежды на счете 10 порядок списания стоимости на расходы не зависит от ее первоначальной стоимости. Даже если стоимость спецодежды будет меньше 10 000 руб., но срок использования составляет более 12 месяцев, списать единовременно на расходы ее стоимость нельзя. Этот порядок следует закрепить в учетной политике организации. Пример 3. Водителю автотележки Сидорову П.С. в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами 12 января 2005 г. выдали по накладной-требованию (форма N М-8) костюм х/б стоимостью 600 руб. (срок носки - 9 мес.). 20 мая 2005 г. он увольняется и сдает костюм. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное списание на расходы стоимости спецодежды со сроком носки менее 12 месяцев. При выдаче костюма в бухгалтерском учете делают проводку: Дебет 10/11 - Кредит 10/10 - 600 руб. - работнику выдан костюм. Факт выдачи спецодежды фиксируют в личной карточке работника и одновременно оформляют проводкой: Дебет 20 (26, 44 и т.д.) - Кредит 10/11 - 600 руб. - стоимость костюма единовременно списана на расходы. При возврате работником спецодежды никаких проводок не делается. Пример 4. Изменим условия примера 3. В учетной политике организации установлено, что списание всей спецодежды (независимо от срока эксплуатации) производится линейным способом. Тогда ежемесячно на расходы нужно списывать 66,67 руб. (600 руб. : 9 мес.). При выдаче костюма в бухгалтерском учете делают проводку: Дебет 10/11 - Кредит 10/10 - 600 руб. - выдан костюм работнику. Затем ежемесячно начиная с февраля делается проводка: Дебет 20 (26, 44 и т.д.) - Кредит 10/11 - 66,67 руб. - списана на расходы часть стоимости костюма. За 4 месяца (с февраля по май) на расходы будет списано 266,68 руб. (66,67 руб. х 4 мес.). Остаточная стоимость костюма к моменту сдачи его на склад составит 333,32 руб. (600 руб. - 266,68 руб.). Процент износа составит 44,44% (266,68 руб. : 600 руб. х 100). Личная карточка Сидорова П.С. изображена на с. 22. При возврате на склад следует сделать проводку: Дебет 10/10 - Кредит 10/11 - 333,32 руб. - работником сдан на склад костюм по остаточной стоимости. По нашему мнению, в условиях примера 4 ежемесячное списание стоимости костюма на расходы следует прекратить, поскольку работник перестал использовать костюм. Если этот костюм будет выдан другому работнику, то списание его стоимости на расходы следует продолжить исходя из остаточной стоимости и оставшегося нормативного срока носки. Не приостанавливать списание стоимости костюма можно в том случае, если костюм выдается другому работнику в этом же месяце. Выбытие спецодежды происходит в случаях продажи, безвозмездной передачи (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в связи с моральным и физическим износом, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Расходы, связанные с выбытием спецодежды, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и рассматриваются как операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Выбытие спецодежды в связи с преждевременным физическим износом может случиться по вине работника, и тогда организация вправе взыскать с него сумму причиненного ущерба. Порядок оформления взыскания ущерба с работника в этом случае аналогичен порядку, рассмотренному выше (с. 17). Пример 5. Водителю автотележки Сидорову П.С. 12 января 2005 г. выдали костюм х/б стоимостью 600 руб. (срок носки - 9 мес.). Сидоров П.С. полностью износил свой костюм за 4 месяца, так как использовал его и в нерабочее время. 11 мая 2005 г. по решению инвентаризационной комиссии костюм решено списать, а ущерб организации должен возместить работник Сидоров П.С. Согласно учетной политике стоимость спецодежды погашалась линейным способом. Остаточная стоимость костюма на дату списания составляет 333,32 руб. (600 руб. - 66,67 руб. х 4 мес.) и списывается проводками: Дебет 94 - Кредит 10/11 - 333,32 руб. - списана остаточная стоимость спецодежды; Дебет 73 - Кредит 94 - 333,32 руб. - сумма ущерба отнесена на расчеты по возмещению материального ущерба; Дебет 70 - Кредит 73 - 333,32 руб. - сумма ущерба удержана из зарплаты работника. После принятия инвентаризационной комиссией решения о непригодности спецодежды и ее списании оформляется акт на списание (формы N N МБ-4, МБ-8, а также другие формы, принятые в организации). Пример заполнения акта на списание для изложенной ситуации приведен на с. 25. Утверждаю Директор --------- должность Васильев Васильев А.П. --------- ------------------- подпись расшифровка подписи 11 мая 05 "--" --------------- 20-- г. Акт N 5 на списание спецодежды от 11 мая 2005 г. ----------------- ----------¬ Форма ¦ Коды ¦ ООО "Фолд", цех N 2 +---------+ Организация ----------------------- по ОКПО ¦486123456¦ L---------- 05 января 05 3 Комиссия, назначенная приказом от "--" ------- 20-- г. N ---, май 05 осмотрела принятую за ----------- 20-- г. находившуюся в эксплуатации спецодежду и признала ее пришедшей в негодность и подлежащей сдаче в утиль (лом): -----------------------T---------T----T----------T------T--------------T------T----------------T-----¬ ¦ Предмет ¦ Единица ¦Ко- ¦Дата по- ¦ Цена,¦ Сумма, ¦ Срок ¦ Причина ¦Номер¦ ¦ ¦измерения¦ли- ¦ступления ¦ руб.,¦ руб. коп. ¦службы¦ списания ¦пас- ¦ +-------T------T-------+---T-----+че- ¦ ¦ коп. +------T-------¦фак- +-----------T----+порта¦ ¦наиме- ¦номен-¦инвен- ¦код¦наи- ¦ство¦ ¦ ¦ без ¦аморти-¦тич. ¦ наименова-¦ код¦ ¦ ¦нование¦кла- ¦тарный ¦ ¦мено-¦ ¦ ¦ ¦ учета¦зация ¦ ¦ ние ¦ ¦ ¦ ¦ ¦турный¦номер ¦ ¦вание¦ ¦ ¦ ¦ НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦номер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------+------+-------+---+-----+----+----------+------+------+-------+------+-----------+----+-----+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ +-------+------+-------+---+-----+----+----------+------+------+-------+------+-----------+----+-----+ ¦Костюм ¦000006¦0000067¦769¦шт. ¦ 1 ¦12.01.2005¦600,00¦600,00¦ 266,68¦4 мес.¦Преждеврем.¦ 3 ¦ - ¦ ¦х/б ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦физич. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦износ ¦ ¦ ¦ L-------+------+-------+---+-----+----+----------+------+------+-------+------+-----------+----+------ ¦Итого¦ 1 ¦ х ¦ х ¦600,00¦266,68 ¦ L-----+----+----------+------+------+-------- Один Общее количество предметов ----------------------------------- прописью N 5 от 11.05.2005 Номера и даты актов выбытия ---------------------------------- Перечисленная в настоящем акте спецодежда в присутствии комиссии превращена в утиль, который подлежит оприходованию: ------T-----T--------T-------------T-----------T----T-----T------T----------¬ ¦Код ¦ Вид ¦Струк- ¦ Утиль (лом) ¦ Единица ¦Ко- ¦Цена,¦Сумма,¦Порядковый¦ ¦вида ¦дея- ¦турное ¦ ¦ измерения ¦ли- ¦руб. ¦ руб. ¦номер за- ¦ ¦опе- ¦тель-¦подраз- +------T------+-------T---+че- ¦коп. ¦ коп. ¦писи по ¦ ¦рации¦ности¦деление ¦наиме-¦номен-¦наиме- ¦код¦ство¦ ¦ ¦складской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нова- ¦кла- ¦нование¦ ¦ ¦ ¦ ¦картотеке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ние ¦турный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦номер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+-----+--------+------+------+-------+---+----+-----+------+----------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ +-----+-----+--------+------+------+-------+---+----+-----+------+----------+ ¦ 023 ¦ - ¦Склад ¦Ветошь¦ - ¦кг ¦ - ¦ 1,5¦ 6,00¦ 9,00 ¦ - ¦ +-----+-----+--------+------+------+-------+---+----+-----+------+----------+ L-----+-----+--------+------+------+-------+---+----+-----+------+----------- Итого ¦ ¦ ¦ ¦ L----+-----+------- Утиль, не подлежащий учету, уничтожен. Зам. директора Иванов Иванов А.П. Председатель комиссии --------- ---------- ------------------- должность подпись расшифровка подписи Нач-к цеха N 2 Петров Петров А.Г. Члены комиссии: --------- ---------- ------------------- должность подпись расшифровка подписи Кладовщик Крылов Крылов Е.Н. --------- ---------- ------------------- должность подпись расшифровка подписи Бухгалтер Гусева Гусева П.М. --------- ---------- ------------------- должность подпись расшифровка подписи - Утиль (лом) по накладной N --- сдан 11 мая 05 "--" --------- 20-- г. Расходы на чистку и ремонт спецодежды В обязанности работодателя входят ремонт и дезинфекция спецодежды. Сдача спецодежды в ремонт, стирку или на ответственное хранение оформляется ведомостью. Форма ведомости разрабатывается организацией самостоятельно, но должна иметь все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Ведомость должен подписать работник, с которым заключен договор о материальной ответственности. Возврат спецодежды производится по тем же ведомостям под расписку работника. В бухгалтерском учете затраты на чистку (стирку, ремонт, дезинфекцию и др.) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99, п. 29 Методических указаний). Если эти работы выполняются силами организации - владельца спецодежды, то с учетом всех необходимых материальных затрат и заработной платы работников, исполняющих ремонтные и прочие работы, делают проводки по дебету счета 26 (44) и кредиту счетов 10, 60, 69, 70. Если работы по ремонту (стирке, чистке и т.п.) спецодежды выполняет сторонняя организация, то затраты на эти работы списывают бухгалтерскими проводками: Дебет 26 (44) - Кредит 60 - отражена стоимость выполненных работ (без НДС); Дебет 19 - Кредит 60 - учтен входной НДС; Дебет 60 - Кредит 50, 51 - произведена оплата выполненных работ; Дебет 68/2 - Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС. Е.Капкова АКДИ "Экономика и жизнь" Подписано в печать 20.07.2005 ------------------------------------------------------------------