"Российский бухгалтер", 2012, N 5

 

"МАЛОЦЕННЫЕ" ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

 

С 1 января 2011 г. основные средства стоимостью, не превышающей 40 000 руб. за единицу (до 1 января 2011 г. - 20 000 руб.), п. 5 ПБУ 6/01 разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета.

 

Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40 000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 5 ПБУ 6/01).

Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.

Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 07-05-06/36).

В налоговом учете имущество стоимостью менее 40 000 руб. амортизируемым не признается и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если согласно установленному лимиту "малоценные" основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Такие объекты подлежат учету на счете 10 "Материалы", при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не требуется.

В силу п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 "Материалы".

При списании оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете N 129-ФЗ, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

 

Типовые бухгалтерские проводки

 

На основании учетной политики учитывается в составе МПЗ

 

Дт 10 Кт 60, 76, 71 - приобретено малоценное имущество;

Дт 19 Кт 60, 76 - выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу;

Дт 68 "Расчеты по НДС" Кт 19 - списан НДС к зачету в бюджет;

Дт 10 Кт 60, 76 - отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 - Кт 60, 76, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Дт 68 "Расчеты по НДС" Кт 19 - списан НДС к зачету в бюджет;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 - малоценное имущество передано в эксплуатацию;

Дт 012 - малоценное имущество учтено за балансом.

 

На основании учетной политики учитывается в составе ОС

 

Дт 08.4 Кт 60, 76 - отражены затраты на покупку малоценного имущества;

Дт 19 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов на покупку;

Дт 08.4 Кт 60, 76 - отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Дт 01 Кт 08.4 - малоценное имущество принято к учету в составе ОС;

Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценного имущества;

Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 - в течение срока полезного использования, установленного организацией, начисляется амортизация.

 

Пример. Организация для бухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф-купе передается в эксплуатацию.

 


 

Бухгалтерские проводки

 

N
п/п

Содержание 
хозяйственной
операции  

Корреспондирующие счета     

Сумма,
руб. 

Первичный 
документ 

Дебет     

Кредит    

1

Шкаф-купе    
принят на учет

10.9 "Инвентарь и
хозяйственные    
принадлежности"  

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

20 000

Товарная    
накладная,  
приходный   
ордер (М-4) 

2

НДС по       
приобретенному
шкафу-купе   

19.3 "Налог на   
добавленную      
стоимость по     
приобретенным    
материально-     
производственным 
запасам"         

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

3 600

Счет-фактура
поставщика  

3

Шкаф-купе    
передан в    
эксплуатацию,
его стоимость
списана на   
расходы      
единовременно

26               
"Общехозяйственные
расходы"         

10.9 "Инвентарь
и хозяйственные
принадлежности"

20 000

Требование- 
накладная   
(М-11)      

4

Принята к    
вычету       
предъявленная
сумма НДС    

68.2 "Расчеты по 
НДС"             

19.3 "Налог на 
добавленную    
стоимость по   
приобретенным  
материально-   
производственным
запасам"       

3 600

Счет-фактура
поставщика, 
запись в    
книге       
покупок     

5

Произведена  
оплата       
поставщику   

60 "Расчеты с    
поставщиками и   
подрядчиками"    

51 "Расчетные  
счета"          

23 600

Платежное   
поручение,  
выписка банка

6

Списанный в  
эксплуатацию 
шкаф-купе    
учтен за     
балансом     

012 "Малоценные  
активы"          

 

20 000

Бухгалтерская
справка,    
ведомость   
учета       
малоценного 
имущества   

 

На практике встречается ситуация, когда объект приобретается и собирается по частям и заранее не известно, превысит ли его итоговая стоимость лимит, установленный для учета ОС.

В таком случае организации следует использовать счет капитальных вложений 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта.

Если в итоге сумма фактических затрат не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике такое имущество включается в составе материалов и списание стоимости производится единовременно.

При этом делается проводка: Дебет 10 Кредит 08.

Соответственно, если организация заранее точно знает, что объект не войдет в состав основных средств, счет 08 не используется. Затраты по изготовлению малоценного имущества собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

 

Типовые бухгалтерские проводки

 

Дт 15 Кт 10 60, 70, 69...) - отражены затраты на сборку малоценного имущества;

Дт 10 Кт 15 - после сборки малоценное имущество учтено в составе материальных ценностей в сумме фактических затрат на его приобретение и изготовление.

 

Пример. Организация приобрела детали для системного блока стоимостью 13 000 руб., в т.ч. НДС - 1983,05 руб. В следующем месяце были закуплены: монитор стоимостью 4200 руб., в т.ч НДС - 640,67 руб., клавиатура по цене 1200 руб., в т.ч. НДС - 183,05 руб. Чуть позже был приобретен блок бесперебойного питания стоимостью 2100 руб., в том числе НДС - 320,34 руб. Сборку осуществила сторонняя организация. Стоимость сборки составила 2000 руб., в т.ч НДС - 305,08 руб. После сборки компьютер введен в эксплуатацию. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов.

Сумма фактических затрат не превысила установленный учетной политикой лимит. Поэтому компьютер включен в составе МПЗ и его стоимость списана единовременно при вводе компьютера в эксплуатацию.

 

Бухгалтерские проводки

 

N
п/п

Содержание 
хозяйственной
операции  

Корреспондирующие счета     

Сумма,
руб. 

Первичный 
документ 

Дебет     

Кредит    

1

Принят на учет
системный блок
в комплекте  

08.3             
"Строительство   
объектов основных
средств"         

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

11 016,95

Товарная    
накладная   

2

Выделен НДС  
по           
приобретенному
активу       

19.1 "Налог на   
добавленную      
стоимость при    
приобретении     
основных средств"

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

1 983,05

Счет-фактура
поставщика  

3

Принят на    
учет монитор 

08.3             
"Строительство   
объектов основных
средств"         

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

3 559,33

Товарная    
накладная   

4

Выделен НДС  
по           
приобретенному
активу       

19.1 "Налог на   
добавленную      
стоимость при    
приобретении     
основных средств"

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

640,67

Счет-фактура
поставщика  

5

Принята на   
учет         
клавиатура   

08.3             
"Строительство   
объектов основных
средств"         

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

1 016,95

Товарная    
накладная   

6

Выделен НДС по
приобретенному
активу       

19.1 "Налог на   
добавленную      
стоимость при    
приобретении     
основных средств"

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

183,05

Счет-фактура
поставщика  

7

Принят на учет
блок         
бесперебойного
питания      

08.3             
"Строительство   
объектов основных
средств"         

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

1 779,66

Товарная    
накладная   

8

Выделен НДС по
приобретенному
активу       

19.1 "Налог на   
добавленную      
стоимость при    
приобретении     
основных средств"

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

320,34

Счет-фактура
поставщика  

9

Учтены расходы
по сборке    
компьютера,  
выполненные  
сторонней    
организацией 

08.3             
"Строительство   
объектов основных
средств"         

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

1 694,92

Акт         
выполненных 
работ       

10

Выделен НДС по
выполненным  
работам      

19.1 "Налог на   
добавленную      
стоимость при    
приобретении     
основных средств"

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

305,08

Счет-фактура
поставщика  

11

Компьютер    
после сборки 
принят на учет
в составе МПЗ
19 067,81 руб.
(11 016,95 + 
3559,33 +    
1016,95 +    
1779,66 +    
1694,92)     

10.9 "Инвентарь и
хозяйственные    
принадлежности"  

08.3           
"Строительство 
объектов       
основных        
средств"       

19 067,81

Приходный   
ордер (М-4) 

12

Компьютер    
передан в    
эксплуатацию,
его стоимость
списана на   
расходы      
единовременно

26               
"Общехозяйственные
расходы"         

10.9 "Инвентарь
и хозяйственные
принадлежности"

19 067,81

Требование  
накладная   
(М-11)      

13

Принята к    
вычету       
предъявленная
сумма НДС    
3432,19 руб. 
(1983,05 +   
640,67 +     
183,05 +     
320,34 +     
305,08)      

68.2 "Расчеты по 
НДС"             

19.3 "Налог на 
добавленную    
стоимость по   
приобретенным  
материально-   
производственным
запасам"       

3 432,19

Счета-      
фактуры,    
книга покупок

14

Списанный в  
эксплуатацию 
шкаф-купе    
учтен за     
балансом     

012 "Малоценные  
активы"          

 

19 067,81

Бухгалтерская
справка,    
ведомость   
учета       
малоценного 
имущества   

 

Ремонт, капитальный ремонт,

реконструкция малоценного имущества

 

Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии, признается текущим ремонтом таких объектов.

В бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например, модернизации или реконструкции, то для такого имущества, учтенного на основании учетной политики в составе ОС, предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.

Для малоценного имущества, учтенного в составе материально-производственных запасов, изменение первоначальной стоимости, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не предусмотрено (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01).

Малоценное имущество для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относится (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете расходы на капитальные изменения малоценного имущества уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода. Аналогичное мнение содержится и в письмах Минфина России, например в Письме от 15 января 2009 г. N 03-03-06/1/16.

 

Пример. Закрытое акционерное общество произвело модернизацию компьютера стоимостью 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб. Его стоимость сразу была учтена в расходах при вводе в эксплуатацию, так как учетной политикой предусмотрено, что активы стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. В процессе эксплуатации компьютера было принято решение увеличить объем его оперативной памяти. Сумма расходов по модернизации составила 2000 руб.

Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1500 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы. Сервисная фирма применяет упрощенную систему налогообложения и НДС не уплачивает. Так как компьютер учтен в составе МПЗ, затраты на модернизацию в полной сумме включены в состав общехозяйственных расходов.

 

Бухгалтерские проводки

 

N
п/п

Содержание 
хозяйственной
операции  

Корреспондирующие счета     

Сумма,
руб. 

Первичный 
документ 

Дебет     

Кредит    

1

Стоимость    
компьютера   
учтена в     
составе ТМЦ  

10.9 "Инвентарь и
хозяйственные    
принадлежности"  

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

20 000

Товарная    
накладная,  
приходный   
ордер (М-4) 

2

Выделен НДС  
по           
приобретенному
компьютеру   

19.3 "Налог на   
добавленную      
стоимость по     
приобретенным    
материально-     
производственным 
запасам"         

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

3 600

Счет-фактура
поставщика  

3

Стоимость    
компьютера   
учтена в     
расходах при 
вводе в      
эксплуатацию 

26               
"Общехозяйственные
расходы"         

10.9 "Инвентарь
и хозяйственные
принадлежности"

20 000

Требование- 
накладная   
(М-11)      

4

НДС по       
приобретенному
компьютеру   
принят к     
вычету       

68.2 "НДС"       

19.3 "Налог на 
добавленную    
стоимость по   
приобретенным  
материально-   
производственным
запасам"       

3 600

Счет-фактура
поставщика, 
запись в    
книге покупок

5

Приобретен   
модуль       
оперативной  
памяти       

10.9 "Инвентарь и
хозяйственные    
принадлежности"  

60 "Расчеты с  
поставщиками и 
подрядчиками"  

1 200

Товарная    
накладная   

6

Учтены расходы
по установке 
модуля       

26               
"Общехозяйственные
расходы"         

10.9 "Инвентарь
и хозяйственные
принадлежности"

800

Акт         
выполненных 
работ       

7

Стоимость    
модуля       
оперативной  
памяти списана
в расходы    

26               
"Общехозяйственные
расходы"         

10.9 "Инвентарь
и хозяйственные
принадлежности"

1 200

Требование- 
накладная   
(М-11)      

 

Выбытие малоценного имущества

 

Малоценное имущество используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно.

По истечении такого срока либо при досрочном выбытии малоценного имущества производится его списание с забалансового счета, и после этого считается, что имущество больше не используется.

 

Пример. На забалансовом учете организации числится ноутбук. Его первоначальная стоимость - 18 000 руб. - согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета была списана единовременно при вводе ноутбука в эксплуатацию.

Данный объект решено продать за 12 000 руб., в том числе НДС - 1830,50 руб.

Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01). Организация может обосновать рыночную стоимость ТМЦ любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации о ней. В нашем примере документальным подтверждением могут служить прайс-листы фирм, реализующих аналогичные компьютеры, сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д. Предположим, текущая рыночная стоимость такой модели ноутбука по данным компьютерного рынка - 12 500 руб.

 

Бухгалтерские проводки

 

N
п/п

Содержание 
хозяйственной
операции  

Корреспондирующие счета     

Сумма,
руб. 

Первичный 
документ 

Дебет     

Кредит    

1

Принят к учету
ранее        
списанный    
ноутбук по   
рыночной     
стоимости    

10.9 "Инвентарь и
хозяйственные    
принадлежности"  

91.1 "Прочие   
доходы"        

12 500  

Бухгалтерская
справка     

2

Отражена     
реализация   
ноутбука     

62 "Расчеты с    
покупателями и   
заказчиками"     

91.1 "Прочие   
доходы"        

12 000  

Товарная    
накладная   

3

Начислен НДС к
уплате в     
бюджет       

91.2 "Прочие     
расходы"         

68.2 "Расчеты  
по НДС"        

1 830,50

Счет-фактура,
книга продаж

4

Получены     
денежные     
средства от  
покупателя   

51 "Расчетные    
счета"           

62 "Расчеты с  
покупателями и 
заказчиками"   

12 000  

Выписка банка

5

Списана      
рыночная     
стоимость    
ноутбука     

91.2 "Прочие     
расходы"         

10.9 "Инвентарь
и хозяйственные
принадлежности"

12 500  

Бухгалтерская
справка     

6

Отражено     
выбытие      
объекта с    
забалансового
счета        

 

012 "Малоценные
активы"        

18 000  

Бухгалтерская
справка     

 

В налоговом учете в качестве доходов признается выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В составе материальных расходов будет учитываться рыночная стоимость ноутбука, то есть стоимость, по которой он был учтен в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

 

Е.Видунец

Эксперт журнала

Подписано в печать

10.05.2012