"Российский бухгалтер", 2012, N 5
"МАЛОЦЕННЫЕ" ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
С 1 января 2011 г. основные средства стоимостью, не превышающей 40 000 руб. за единицу (до 1 января 2011 г. - 20 000 руб.), п. 5 ПБУ 6/01 разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета.
Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40 000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 5 ПБУ 6/01).
Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.
Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 07-05-06/36).
В налоговом учете имущество стоимостью менее 40 000 руб. амортизируемым не признается и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если согласно установленному лимиту "малоценные" основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Такие объекты подлежат учету на счете 10 "Материалы", при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.
Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не требуется.
В силу п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.
Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 "Материалы".
При списании оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете N 129-ФЗ, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.
Типовые бухгалтерские проводки
На основании учетной политики учитывается в составе МПЗ
Дт 10 Кт 60, 76, 71 - приобретено малоценное имущество;
Дт 19 Кт 60, 76 - выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу;
Дт 68 "Расчеты по НДС" Кт 19 - списан НДС к зачету в бюджет;
Дт 10 Кт 60, 76 - отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;
Дт 19 - Кт 60, 76, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;
Дт 68 "Расчеты по НДС" Кт 19 - списан НДС к зачету в бюджет;
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 - малоценное имущество передано в эксплуатацию;
Дт 012 - малоценное имущество учтено за балансом.
На основании учетной политики учитывается в составе ОС
Дт 08.4 Кт 60, 76 - отражены затраты на покупку малоценного имущества;
Дт 19 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов на покупку;
Дт 08.4 Кт 60, 76 - отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;
Дт 19 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;
Дт 01 Кт 08.4 - малоценное имущество принято к учету в составе ОС;
Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценного имущества;
Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 - в течение срока полезного использования, установленного организацией, начисляется амортизация.
Пример. Организация для бухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф-купе передается в эксплуатацию.
Бухгалтерские проводки
N
|
Содержание |
Корреспондирующие счета |
Сумма,
|
Первичный |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
Шкаф-купе |
10.9
"Инвентарь и |
60
"Расчеты с |
20 000 |
Товарная |
2 |
НДС
по |
19.3
"Налог на |
60
"Расчеты с |
3 600 |
Счет-фактура
|
3 |
Шкаф-купе |
26 |
10.9
"Инвентарь |
20 000 |
Требование- |
4 |
Принята
к |
68.2
"Расчеты по |
19.3
"Налог на |
3 600 |
Счет-фактура
|
5 |
Произведена |
60
"Расчеты с |
51
"Расчетные |
23 600 |
Платежное |
6 |
Списанный
в |
012
"Малоценные |
|
20 000 |
Бухгалтерская |
На практике встречается ситуация, когда объект приобретается и собирается по частям и заранее не известно, превысит ли его итоговая стоимость лимит, установленный для учета ОС.
В таком случае организации следует использовать счет капитальных вложений 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта.
Если в итоге сумма фактических затрат не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике такое имущество включается в составе материалов и списание стоимости производится единовременно.
При этом делается проводка: Дебет 10 Кредит 08.
Соответственно, если организация заранее точно знает, что объект не войдет в состав основных средств, счет 08 не используется. Затраты по изготовлению малоценного имущества собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Типовые бухгалтерские проводки
Дт 15 Кт 10 60, 70, 69...) - отражены затраты на сборку малоценного имущества;
Дт 10 Кт 15 - после сборки малоценное имущество учтено в составе материальных ценностей в сумме фактических затрат на его приобретение и изготовление.
Пример. Организация приобрела детали для системного блока стоимостью 13 000 руб., в т.ч. НДС - 1983,05 руб. В следующем месяце были закуплены: монитор стоимостью 4200 руб., в т.ч НДС - 640,67 руб., клавиатура по цене 1200 руб., в т.ч. НДС - 183,05 руб. Чуть позже был приобретен блок бесперебойного питания стоимостью 2100 руб., в том числе НДС - 320,34 руб. Сборку осуществила сторонняя организация. Стоимость сборки составила 2000 руб., в т.ч НДС - 305,08 руб. После сборки компьютер введен в эксплуатацию. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов.
Сумма фактических затрат не превысила установленный учетной политикой лимит. Поэтому компьютер включен в составе МПЗ и его стоимость списана единовременно при вводе компьютера в эксплуатацию.
Бухгалтерские проводки
N
|
Содержание |
Корреспондирующие счета |
Сумма,
|
Первичный |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
Принят
на учет |
08.3 |
60
"Расчеты с |
11 016,95 |
Товарная |
2 |
Выделен
НДС |
19.1
"Налог на |
60
"Расчеты с |
1 983,05 |
Счет-фактура
|
3 |
Принят
на |
08.3 |
60
"Расчеты с |
3 559,33 |
Товарная |
4 |
Выделен
НДС |
19.1
"Налог на |
60
"Расчеты с |
640,67 |
Счет-фактура
|
5 |
Принята
на |
08.3 |
60
"Расчеты с |
1 016,95 |
Товарная |
6 |
Выделен
НДС по |
19.1
"Налог на |
60
"Расчеты с |
183,05 |
Счет-фактура
|
7 |
Принят
на учет |
08.3 |
60
"Расчеты с |
1 779,66 |
Товарная |
8 |
Выделен
НДС по |
19.1
"Налог на |
60
"Расчеты с |
320,34 |
Счет-фактура
|
9 |
Учтены
расходы |
08.3 |
60
"Расчеты с |
1 694,92 |
Акт |
10 |
Выделен
НДС по |
19.1
"Налог на |
60
"Расчеты с |
305,08 |
Счет-фактура
|
11 |
Компьютер |
10.9
"Инвентарь и |
08.3 |
19 067,81 |
Приходный |
12 |
Компьютер |
26 |
10.9
"Инвентарь |
19 067,81 |
Требование |
13 |
Принята
к |
68.2
"Расчеты по |
19.3
"Налог на |
3 432,19 |
Счета- |
14 |
Списанный
в |
012
"Малоценные |
|
19 067,81 |
Бухгалтерская |
Ремонт, капитальный ремонт,
реконструкция малоценного имущества
Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии, признается текущим ремонтом таких объектов.
В бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например, модернизации или реконструкции, то для такого имущества, учтенного на основании учетной политики в составе ОС, предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.
Для малоценного имущества, учтенного в составе материально-производственных запасов, изменение первоначальной стоимости, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не предусмотрено (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01).
Малоценное имущество для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относится (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете расходы на капитальные изменения малоценного имущества уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода. Аналогичное мнение содержится и в письмах Минфина России, например в Письме от 15 января 2009 г. N 03-03-06/1/16.
Пример. Закрытое акционерное общество произвело модернизацию компьютера стоимостью 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб. Его стоимость сразу была учтена в расходах при вводе в эксплуатацию, так как учетной политикой предусмотрено, что активы стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. В процессе эксплуатации компьютера было принято решение увеличить объем его оперативной памяти. Сумма расходов по модернизации составила 2000 руб.
Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1500 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы. Сервисная фирма применяет упрощенную систему налогообложения и НДС не уплачивает. Так как компьютер учтен в составе МПЗ, затраты на модернизацию в полной сумме включены в состав общехозяйственных расходов.
Бухгалтерские проводки
N
|
Содержание |
Корреспондирующие счета |
Сумма,
|
Первичный |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
Стоимость |
10.9
"Инвентарь и |
60
"Расчеты с |
20 000 |
Товарная |
2 |
Выделен
НДС |
19.3
"Налог на |
60
"Расчеты с |
3 600 |
Счет-фактура
|
3 |
Стоимость |
26 |
10.9
"Инвентарь |
20 000 |
Требование- |
4 |
НДС
по |
68.2 "НДС" |
19.3
"Налог на |
3 600 |
Счет-фактура
|
5 |
Приобретен |
10.9
"Инвентарь и |
60
"Расчеты с |
1 200 |
Товарная |
6 |
Учтены
расходы |
26 |
10.9
"Инвентарь |
800 |
Акт |
7 |
Стоимость |
26 |
10.9
"Инвентарь |
1 200 |
Требование- |
Выбытие малоценного имущества
Малоценное имущество используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно.
По истечении такого срока либо при досрочном выбытии малоценного имущества производится его списание с забалансового счета, и после этого считается, что имущество больше не используется.
Пример. На забалансовом учете организации числится ноутбук. Его первоначальная стоимость - 18 000 руб. - согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета была списана единовременно при вводе ноутбука в эксплуатацию.
Данный объект решено продать за 12 000 руб., в том числе НДС - 1830,50 руб.
Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01). Организация может обосновать рыночную стоимость ТМЦ любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации о ней. В нашем примере документальным подтверждением могут служить прайс-листы фирм, реализующих аналогичные компьютеры, сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д. Предположим, текущая рыночная стоимость такой модели ноутбука по данным компьютерного рынка - 12 500 руб.
Бухгалтерские проводки
N
|
Содержание |
Корреспондирующие счета |
Сумма,
|
Первичный |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
Принят
к учету |
10.9
"Инвентарь и |
91.1
"Прочие |
12 500 |
Бухгалтерская |
2 |
Отражена |
62
"Расчеты с |
91.1
"Прочие |
12 000 |
Товарная |
3 |
Начислен
НДС к |
91.2
"Прочие |
68.2
"Расчеты |
1 830,50 |
Счет-фактура, |
4 |
Получены |
51
"Расчетные |
62
"Расчеты с |
12 000 |
Выписка банка |
5 |
Списана |
91.2
"Прочие |
10.9
"Инвентарь |
12 500 |
Бухгалтерская |
6 |
Отражено |
|
012
"Малоценные |
18 000 |
Бухгалтерская |
В налоговом учете в качестве доходов признается выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В составе материальных расходов будет учитываться рыночная стоимость ноутбука, то есть стоимость, по которой он был учтен в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Е.Видунец
Эксперт журнала
Подписано в печать
10.05.2012