"Налоги и налоговое планирование", 2012, N 4
ВЫБОР СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
КАК ВАРИАНТ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
В современной России налоги составляют весомую долю в денежных потоках хозяйствующих субъектов. Поэтому от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят возможности экономического роста и развития организации.
Содержание элементов налога на имущество организаций в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) дает возможность выделять такие способы снижения уровня имущественного налогообложения, как сокращение числа основных средств, учитываемых на балансе; снижение первоначальной и остаточной стоимости объектов основных средств; использование налоговых льгот, установленных НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, и другие.
Выбор способа начисления амортизации
В данной статье подробно рассматривается такой вариант налогового планирования налога на имущество организации, как выбор способа начисления амортизации. В ст. 375 НК РФ записано, что "при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации".
В соответствии с Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", амортизация объекта основных средств начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе основных средств, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
По принятым на баланс с 1 января 2004 г. основным средствам применяется один из четырех установленных п. 18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации, которые выбираются для групп однородных объектов: линейный, уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации выбирается при вводе объекта в эксплуатацию и впоследствии не меняется.
Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Пункт 4 ПБУ 6/01 устанавливает, что "сроком полезного использования организации является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации". Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
При выборе срока эксплуатации имущества организация может использовать сроки, установленные в Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, что позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
Линейный способ начисления амортизации
Применение линейного способа начисления амортизации основано на предположении, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, равна:
100%
k = --------, (1)
n
где k - годовая норма амортизации;
n - срок полезного использования основных средств в месяцах.
Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) определяется как:
Аг = П x k, (2)
где П - первоначальная стоимость основных средств.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (Ам) начисляется в размере 1/12 от годовой суммы отчислений:
1
Ам = Аг x ----. (3)
12
Отметим, что ежемесячные амортизационные отчисления равняются 1/12 годовой суммы амортизации независимо от применяемого способа начисления.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации применяется в случае, когда полезность и производительность объектов основных средств выше в начальный период использования, чем в последующий. Коэффициент ускорения не должен быть выше 3; выбор его значения, как нам представляется, должен определяться проводимой технической (амортизационной) политикой организации. Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3.
Годовая норма амортизации равна:
100%
k = ------- x Ку, (4)
n
где Ку - коэффициент ускорения (не выше 3).
Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) определяется как:
Аг = О x k, (5)
где О - остаточная стоимость основных средств в соответствующем году (в первый год - первоначальная), определяемая по формуле:
О = П - SUM Аг. (6)
Способ списания по сумме чисел лет
срока полезного использования
При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
i
Аг = П x ------, (7)
SUM n
где i - число лет, остающихся до конца срока полезного использования;
SUM n - сумма чисел лет срока полезного использования.
Способ списания пропорционально объему продукции
Способ списания пропорционально объему продукции прямо связан с интенсивностью использования (износа) объекта основных средств. При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Самым распространенным является линейный способ начисления амортизации, указанный также в гл. 25 НК РФ. Однако, поскольку на практике полное совпадение данных бухгалтерского и налогового учетов встречается редко, лучше выбирать способ расчета амортизации исходя из соображений эффективности. Наиболее выгодным будет тот способ, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее.
Применим знания о механизмах начисления амортизации тем или иным способом для того, чтобы рассчитать амортизационные отчисления на конкретном предприятии.
Для того чтобы применить налоговое планирование по налогу на имущество на практике, мы рассчитаем суммы налога при использовании линейного способа начисления амортизации, способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) мы применять не будем, так как информация о планируемых объемах продаж требует достаточно сложных дополнительных расчетов и обоснований.
Расчет налога на имущество организации "Альфа"
с использованием разных способов начисления амортизации
Для простоты и большей наглядности расчетов будем считать, что до конца 2010 г. у организации "Альфа" не было на балансе никаких основных средств, и соответственно эта организация налог на имущество организаций не уплачивала. В декабре 2010 г. организация "Альфа" приобрела одно основное средство, первоначальная стоимость которого составила 100 тыс. руб. со сроком полезного использования (СПИ) 5 лет. В январе 2011 г. "Альфа" ввела данное основное средство в эксплуатацию. Организации "Альфа" необходимо осуществить налоговое планирование по налогу на имущество и выбрать, какой способ начисления амортизации указать в учетной политике.
Применение линейного способа
Предположим, что организация решила начислять амортизацию самым распространенным способом - линейным.
Для того чтобы определить, какую сумму налога на имущество организация уплатит за весь срок полезного использования, необходимо осуществить некоторые предварительные расчеты.
В соответствии с формулой 1:
100%
k = -------- = 20%.
5
Согласно формуле 2:
Аг = 100 000 x 20% = 20 000 руб.
Исходя из формулы 3:
Ам = 20 000 / 12 = 1666,67 руб.
Для того чтобы рассчитать налог на имущество по ставке 2,2% за каждый из пяти лет в отдельности и за все годы суммарно, нам необходимо рассчитать остаточные стоимости данного основного средства на первое число каждого месяца всего срока полезного использования. Данные по остаточным стоимостям и суммам налога на имущество к уплате в бюджет представлены в табл. 1.
Таблица 1
Линейный способ начисления амортизации при СПИ 5 лет
Дата |
Норма |
Ежемесячные |
Остаточная |
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
01.01.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
100 000,00 |
|
|
|
01.02.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
98 333,33 |
|
|
|
01.03.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
96 666,67 |
536,25 |
536,25 |
|
01.04.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
95 000,00 |
|
|
|
01.05.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
93 333,33 |
|
|
|
01.06.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
91 666,67 |
1 045,00 |
508,75 |
|
01.07.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
90 000,00 |
|
|
|
01.08.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
88 333,33 |
|
|
|
01.09.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
86 666,67 |
|
|
|
01.10.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
85 000,00 |
1 526,25 |
481,25 |
|
01.11.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
83 333,33 |
|
|
|
01.12.2011 |
1,7% |
1 666,67 |
81 666,67 |
|
|
|
01.01.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
80 000,00 |
1 980,00 |
453,75 |
1 980,00 |
01.02.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
78 333,33 |
|
|
|
01.03.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
76 666,67 |
426,25 |
426,25 |
|
01.04.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
75 000,00 |
|
|
|
01.05.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
73 333,33 |
|
|
|
01.06.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
71 666,67 |
825,00 |
398,75 |
|
01.07.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
70 000,00 |
|
|
|
01.08.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
68 333,33 |
|
|
|
01.09.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
66 666,67 |
|
|
|
01.10.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
65 000,00 |
1 196,25 |
371,25 |
|
01.11.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
63 333,33 |
|
|
|
01.12.2012 |
1,7% |
1 666,67 |
61 666,67 |
|
|
|
01.01.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
60 000,00 |
1 540,00 |
343,75 |
1 540,00 |
01.02.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
58 333,33 |
|
|
|
01.03.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
56 666,67 |
316,25 |
316,25 |
|
01.04.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
55 000,00 |
|
|
|
01.05.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
53 333,33 |
|
|
|
01.06.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
51 666,67 |
605,00 |
288,75 |
|
01.07.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
50 000,00 |
|
|
|
01.08.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
48 333,33 |
|
|
|
01.09.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
46 666,67 |
|
|
|
01.10.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
45 000,00 |
866,25 |
261,25 |
|
01.11.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
43 333,33 |
|
|
|
01.12.2013 |
1,7% |
1 666,67 |
41 666,67 |
|
|
|
01.01.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
40 000,00 |
1 100,00 |
233,75 |
1 100,00 |
01.02.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
38 333,33 |
|
|
|
01.03.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
36 666,67 |
206,25 |
206,25 |
|
01.04.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
35 000,00 |
|
|
|
01.05.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
33 333,33 |
|
|
|
01.06.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
31 666,67 |
385,00 |
178,75 |
|
01.07.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
30 000,00 |
|
|
|
01.08.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
28 333,33 |
|
|
|
01.09.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
26 666,67 |
|
|
|
01.10.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
25 000,00 |
536,25 |
151,25 |
|
01.11.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
23 333,33 |
|
|
|
01.12.2014 |
1,7% |
1 666,67 |
21 666,67 |
|
|
|
01.01.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
20 000,00 |
660,00 |
123,75 |
660,00 |
01.02.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
18 333,33 |
|
|
|
01.03.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
16 666,67 |
96,25 |
96,25 |
|
01.04.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
15 000,00 |
|
|
|
01.05.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
13 333,33 |
|
|
|
01.06.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
11 666,67 |
165,00 |
68,75 |
|
01.07.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
10 000,00 |
|
|
|
01.08.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
8 333,33 |
|
|
|
01.09.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
6 666,67 |
|
|
|
01.10.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
5 000,00 |
206,25 |
41,25 |
|
01.11.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
3 333,33 |
|
|
|
01.12.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
1 666,67 |
|
|
|
31.12.2015 |
1,7% |
1 666,67 |
0,00 |
220,00 |
13,75 |
220,00 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
|
5 500,00 |
Если "Альфа" укажет в учетной политике, что амортизация будет начисляться линейным способом, то итоговая сумма по налогу на имущество за весь срок полезного использования составит 5500,00 руб. (см. табл. 4).
Применение способа уменьшаемого остатка
Рассмотрим ситуацию, при которой организация "Альфа" решила начислять амортизацию по основным средствам в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка. Так как организация сама в своей учетной политике устанавливает коэффициент ускорения, примем коэффициент ускорения равным 2.
В соответствии с формулой 4:
100%
k = ------- x 2 = 40%.
5
В первом году срока полезного использования согласно формуле 5:
Аг = 100 000 x 40% = 40 000 руб.
Исходя из формулы 3:
40 000
Ам = ------- = 3333,33 руб.
12
Во втором году срока полезного использования согласно формуле 5:
Аг = 60 000,00 x 40% = 24 000 руб.
Исходя из формулы 3:
24 000
Ам = ------- = 2000,00 руб.
12
В последующие годы расчеты производятся по аналогии. В последний год списывается оставшаяся стоимость основных средств.
Остаточные стоимости и сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, представлены в табл. 2.
Таблица 2
Способ уменьшаемого остатка при СПИ 5 лет
Дата |
Остаточная |
Ежемесячная
|
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
01.01.2011 |
100 000,00 |
3 333,33 |
|
|
|
01.02.2011 |
96 666,67 |
3 333,33 |
|
|
|
01.03.2011 |
93 333,33 |
3 333,33 |
522,50 |
522,50 |
|
01.04.2011 |
90 000,00 |
3 333,33 |
|
|
|
01.05.2011 |
86 666,67 |
3 333,33 |
|
|
|
01.06.2011 |
83 333,33 |
3 333,33 |
990,00 |
467,50 |
|
01.07.2011 |
80 000,00 |
3 333,33 |
|
|
|
01.08.2011 |
76 666,67 |
3 333,33 |
|
|
|
01.09.2011 |
73 333,33 |
3 333,33 |
|
|
|
01.10.2011 |
70 000,00 |
3 333,33 |
1 402,50 |
412,50 |
|
01.11.2011 |
66 666,67 |
3 333,33 |
|
|
|
01.12.2011 |
63 333,33 |
3 333,33 |
|
|
|
01.01.2012 |
60 000,00 |
2 000,00 |
1 760,00 |
357,50 |
1 760,00 |
01.02.2012 |
58 000,00 |
2 000,00 |
|
|
|
01.03.2012 |
56 000,00 |
2 000,00 |
313,50 |
313,50 |
|
01.04.2012 |
54 000,00 |
2 000,00 |
|
|
|
01.05.2012 |
52 000,00 |
2 000,00 |
|
|
|
01.06.2012 |
50 000,00 |
2 000,00 |
594,00 |
280,50 |
|
01.07.2012 |
48 000,00 |
2 000,00 |
|
|
|
01.08.2012 |
46 000,00 |
2 000,00 |
|
|
|
01.09.2012 |
44 000,00 |
2 000,00 |
|
|
|
01.10.2012 |
42 000,00 |
2 000,00 |
841,50 |
247,50 |
|
01.11.2012 |
40 000,00 |
2 000,00 |
|
|
|
01.12.2012 |
38 000,00 |
2 000,00 |
|
|
|
01.01.2013 |
36 000,00 |
1 200,00 |
1 056,00 |
214,50 |
1 056,00 |
01.02.2013 |
34 800,00 |
1 200,00 |
|
|
|
01.03.2013 |
33 600,00 |
1 200,00 |
188,10 |
188,10 |
|
01.04.2013 |
32 400,00 |
1 200,00 |
|
|
|
01.05.2013 |
31 200,00 |
1 200,00 |
|
|
|
01.06.2013 |
30 000,00 |
1 200,00 |
356,40 |
168,30 |
|
01.07.2013 |
28 800,00 |
1 200,00 |
|
|
|
01.08.2013 |
27 600,00 |
1 200,00 |
|
|
|
01.09.2013 |
26 400,00 |
1 200,00 |
|
|
|
01.10.2013 |
25 200,00 |
1 200,00 |
504,90 |
148,50 |
|
01.11.2013 |
24 000,00 |
1 200,00 |
|
|
|
01.12.2013 |
22 800,00 |
1 200,00 |
|
|
|
01.01.2014 |
21 600,00 |
720,00 |
633,60 |
128,70 |
633,60 |
01.02.2014 |
20 880,00 |
720,00 |
|
|
|
01.03.2014 |
20 160,00 |
720,00 |
112,86 |
112,86 |
|
01.04.2014 |
19 440,00 |
720,00 |
|
|
|
01.05.2014 |
18 720,00 |
720,00 |
|
|
|
01.06.2014 |
18 000,00 |
720,00 |
213,84 |
100,98 |
|
01.07.2014 |
17 280,00 |
720,00 |
|
|
|
01.08.2014 |
16 560,00 |
720,00 |
|
|
|
01.09.2014 |
15 840,00 |
720,00 |
|
|
|
01.10.2014 |
15 120,00 |
720,00 |
302,94 |
89,10 |
|
01.11.2014 |
14 400,00 |
720,00 |
|
|
|
01.12.2014 |
13 680,00 |
720,00 |
|
|
|
01.01.2015 |
12 960,00 |
1 080,00 |
380,16 |
77,22 |
380,16 |
01.02.2015 |
11 880,00 |
1 080,00 |
|
|
|
01.03.2015 |
10 800,00 |
1 080,00 |
62,37 |
62,37 |
|
01.04.2015 |
9 720,00 |
1 080,00 |
|
|
|
01.05.2015 |
8 640,00 |
1 080,00 |
|
|
|
01.06.2015 |
7 560,00 |
1 080,00 |
106,92 |
44,55 |
|
01.07.2015 |
6 480,00 |
1 080,00 |
|
|
|
01.08.2015 |
5 400,00 |
1 080,00 |
|
|
|
01.09.2015 |
4 320,00 |
1 080,00 |
|
|
|
01.10.2015 |
3 240,00 |
1 080,00 |
133,65 |
26,73 |
|
01.11.2015 |
2 160,00 |
1 080,00 |
|
|
|
01.12.2015 |
1 080,00 |
1 080,00 |
|
|
|
31.12.2015 |
0,00 |
|
142,56 |
8,91 |
142,56 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
3 972,32 |
Итоговая сумма по налогу на имущество за все пять лет использования основного средства составит 3972,32 руб. (см. табл. 4).
Применение способа списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования
Допустим, что организация "Альфа" решила начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Чтобы определить сумму налога на имущество, которую организация уплатит за весь срок полезного использования, осуществим предварительные расчеты.
В первом году срока полезного использования в соответствии с формулой 7:
5
Аг = 100 000 x ----------------- = 33 333,33 руб.
1 + 2 + 3 + 4 + 5
Исходя из формулы 3:
33 333,33
Ам = ----------- = 2777,78 руб.
12
В последующие годы расчеты производятся также согласно формулам 7 и 3.
Ежемесячные суммы амортизационных отчислений, остаточные стоимости на первое число каждого месяца и сумма налога к уплате в бюджет представлены в табл. 3.
Таблица 3
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования при СПИ 5 лет
Дата |
Остаточная |
Ежемесячная
|
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
01.01.2011 |
100 000,00 |
2 777,78 |
|
|
|
01.02.2011 |
97 222,22 |
2 777,78 |
|
|
|
01.03.2011 |
94 444,44 |
2 777,78 |
527,08 |
527,08 |
|
01.04.2011 |
91 666,67 |
2 777,78 |
|
|
|
01.05.2011 |
88 888,89 |
2 777,78 |
|
|
|
01.06.2011 |
86 111,11 |
2 777,78 |
1 008,33 |
481,25 |
|
01.07.2011 |
83 333,33 |
2 777,78 |
|
|
|
01.08.2011 |
80 555,56 |
2 777,78 |
|
|
|
01.09.2011 |
77 777,78 |
2 777,78 |
|
|
|
01.10.2011 |
75 000,00 |
2 777,78 |
1 443,75 |
435,42 |
|
01.11.2011 |
72 222,22 |
2 777,78 |
|
|
|
01.12.2011 |
69 444,44 |
2 777,78 |
|
|
|
01.01.2012 |
66 666,67 |
2 222,22 |
1 833,33 |
389,58 |
1 833,33 |
01.02.2012 |
64 444,44 |
2 222,22 |
|
|
|
01.03.2012 |
62 222,22 |
2 222,22 |
348,33 |
348,33 |
|
01.04.2012 |
60 000,00 |
2 222,22 |
|
|
|
01.05.2012 |
57 777,78 |
2 222,22 |
|
|
|
01.06.2012 |
55 555,56 |
2 222,22 |
660,00 |
311,67 |
|
01.07.2012 |
53 333,33 |
2 222,22 |
|
|
|
01.08.2012 |
51 111,11 |
2 222,22 |
|
|
|
01.09.2012 |
48 888,89 |
2 222,22 |
|
|
|
01.10.2012 |
46 666,67 |
2 222,22 |
935,00 |
275,00 |
|
01.11.2012 |
44 444,44 |
2 222,22 |
|
|
|
01.12.2012 |
42 222,22 |
2 222,22 |
|
|
|
01.01.2013 |
40 000,00 |
1 666,67 |
1 173,33 |
238,33 |
1 173,33 |
01.02.2013 |
38 333,33 |
1 666,67 |
|
|
|
01.03.2013 |
36 666,67 |
1 666,67 |
206,25 |
206,25 |
|
01.04.2013 |
35 000,00 |
1 666,67 |
|
|
|
01.05.2013 |
33 333,33 |
1 666,67 |
|
|
|
01.06.2013 |
31 666,67 |
1 666,67 |
385,00 |
178,75 |
|
01.07.2013 |
30 000,00 |
1 666,67 |
|
|
|
01.08.2013 |
28 333,33 |
1 666,67 |
|
|
|
01.09.2013 |
26 666,67 |
1 666,67 |
|
|
|
01.10.2013 |
25 000,00 |
1 666,67 |
536,25 |
151,25 |
|
01.11.2013 |
23 333,33 |
1 666,67 |
|
|
|
01.12.2013 |
21 666,67 |
1 666,67 |
|
|
|
01.01.2014 |
20 000,00 |
1 111,11 |
660,00 |
123,75 |
660,00 |
01.02.2014 |
18 888,89 |
1 111,11 |
|
|
|
01.03.2014 |
17 777,78 |
1 111,11 |
100,83 |
100,83 |
|
01.04.2014 |
16 666,67 |
1 111,11 |
|
|
|
01.05.2014 |
15 555,56 |
1 111,11 |
|
|
|
01.06.2014 |
14 444,44 |
1 111,11 |
183,33 |
82,50 |
|
01.07.2014 |
13 333,33 |
1 111,11 |
|
|
|
01.08.2014 |
12 222,22 |
1 111,11 |
|
|
|
01.09.2014 |
11 111,11 |
1 111,11 |
|
|
|
01.10.2014 |
10 000,00 |
1 111,11 |
247,50 |
64,17 |
|
01.11.2014 |
8 888,89 |
1 111,11 |
|
|
|
01.12.2014 |
7 777,78 |
1 111,11 |
|
|
|
01.01.2015 |
6 666,67 |
555,56 |
293,33 |
45,83 |
293,33 |
01.02.2015 |
6 111,11 |
555,56 |
|
|
|
01.03.2015 |
5 555,56 |
555,56 |
32,08 |
32,08 |
|
01.04.2015 |
5 000,00 |
555,56 |
|
|
|
01.05.2015 |
4 444,44 |
555,56 |
|
|
|
01.06.2015 |
3 888,89 |
555,56 |
55,00 |
22,92 |
|
01.07.2015 |
3 333,33 |
555,56 |
|
|
|
01.08.2015 |
2 777,78 |
555,56 |
|
|
|
01.09.2015 |
2 222,22 |
555,56 |
|
|
|
01.10.2015 |
1 666,67 |
555,56 |
68,75 |
13,75 |
|
01.11.2015 |
1 111,11 |
555,56 |
|
|
|
01.12.2015 |
555,56 |
555,56 |
|
|
|
31.12.2015 |
0,00 |
|
73,33 |
4,58 |
73,33 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
4 033,33 |
Итоговая сумма по налогу на имущество за все пять лет использования основного средства составит 4033,33 руб. (см. табл. 4).
Таблица 4
Налог на имущество "Альфа" при начислении амортизации
различными способами при СПИ 5 лет
Год |
Линейный
способ, |
Способ
уменьшаемого |
Способ
списания стоимости |
1 |
2 |
3 |
4 |
2011 |
1980,00 |
1760,00 |
1833,00 |
2012 |
1540,00 |
1056,00 |
1173,00 |
2013 |
1100,00 |
634,00 |
660,00 |
2014 |
660,00 |
380,00 |
293,00 |
2015 |
220,00 |
143,00 |
73,00 |
Итого |
5500,00 |
3973,00 |
4033,00 |
Из табл. 4 мы видим, что по итогам 5 лет сумма налога на имущество организаций к уплате в бюджет, рассчитанная способом уменьшаемого остатка, на 1527,00 руб. (5500,00 - 3973,00) меньше, чем сумма, рассчитанная линейным способом. Сумма налога на имущество организаций при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет ниже на 1467,00 руб. (5500,00 - 4033,00), чем при линейном способе, и выше, чем при способе уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения, равного 2, на 60,00 руб. (4033,00 - 3973,00). Итак, на основании результатов расчетов можно сделать вывод, что наиболее предпочтительными вариантами начисления амортизации являются способы уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Теперь сравним экономию по налогу на имущество при различных способах расчета амортизации по годам и в целом за 5 лет, используя относительные показатели. Для этого соотнесем экономию, возникающую по налогу на имущество при выборе иного, чем линейный способ, начисления амортизации с первоначальной стоимостью основного средства, то есть 100 000,00 руб.
Эн
Днэ = ---- x 100%, (8)
П
где Днэ - доля налоговой экономии (перерасхода) от первоначальной стоимости основного средства;
Эн - экономия, возникающая по налогу на имущество при выборе иного, чем линейный способ, начисления амортизации;
П - первоначальная стоимость основного средства.
Отметим, что отношение налога на имущество организации к первоначальной стоимости основного средства показывает, какую долю расходов от стоимости основного средства организация еще понесет помимо расходов на его приобретение, а отношение экономии по налогу на имущество к первоначальной стоимости покажет, какой доли расходов организации удастся избежать, предпочтя линейному способу начисления амортизации иной способ. Результаты расчетов приведены в табл. 5, 6 и 7.
Таблица 5
Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации
линейным способом и способом уменьшаемого остатка при
СПИ 5 лет
Год |
Налог
на |
Налог
на |
Экономия
(-)/ |
Доля
налоговой экономии |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2011 |
1980,00 |
1760,00 |
-220,00 |
0,22% |
2012 |
1540,00 |
1056,00 |
-484,00 |
0,48% |
2013 |
1100,00 |
634,00 |
-466,00 |
0,47% |
2014 |
660,00 |
380,00 |
-280,00 |
0,28% |
2015 |
220,00 |
143,00 |
-77,00 |
0,08% |
Итого |
5500,00 |
4058,00 |
-1527,00 |
1,53% |
Таблица 6
Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации
линейным способом и способом списания стоимости
по сумме чисел лет СПИ при СПИ 5 лет
Год |
Налог
на |
Налог
на |
Экономия
(-)/ |
Доля
налоговой экономии |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2011 |
1980,00 |
1833,00 |
-147,00 |
0,15% |
2012 |
1540,00 |
1173,00 |
-367,00 |
0,37% |
2013 |
1100,00 |
660,00 |
-440,00 |
0,44% |
2014 |
660,00 |
293,00 |
-367,00 |
0,37% |
2015 |
220,00 |
73,00 |
-147,00 |
0,15% |
Итого |
5500,00 |
4033,00 |
-1467,00 |
1,47% |
Таблица 7
Сравнение процентов экономии по налогу на имущество
при СПИ 5 лет
Год |
Доля
налоговой экономии |
Доля
налоговой экономии |
Разница
доли |
1 |
2 |
3 |
4 |
2011 |
0,22% |
0,15% |
0,07% |
2012 |
0,48% |
0,37% |
0,12% |
2013 |
0,47% |
0,44% |
0,03% |
2014 |
0,28% |
0,37% |
-0,09% |
2015 |
0,08% |
0,15% |
-0,07% |
Итого |
1,53% |
1,47% |
0,06% |
Таблица 8
Линейный способ начисления амортизации при СПИ 3 года
Дата |
Норма |
Ежемесячная |
Остаточная |
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
01.01.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
100 000,00 |
|
|
|
01.02.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
97 222,22 |
|
|
|
01.03.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
94 444,44 |
527,08 |
527,08 |
|
01.04.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
91 666,67 |
|
|
|
01.05.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
88 888,89 |
|
|
|
01.06.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
86 111,11 |
1 008,33 |
481,25 |
|
01.07.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
83 333,33 |
|
|
|
01.08.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
80 555,56 |
|
|
|
01.09.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
77 777,78 |
|
|
|
01.10.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
75 000,00 |
1 443,75 |
435,42 |
|
01.11.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
72 222,22 |
|
|
|
01.12.2011 |
2,78% |
2 777,78 |
69 444,44 |
|
|
|
01.01.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
66 666,67 |
1 833,33 |
389,58 |
1 833,33 |
01.02.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
63 888,89 |
|
|
|
01.03.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
61 111,11 |
343,75 |
343,75 |
|
01.04.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
58 333,33 |
|
|
|
01.05.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
55 555,56 |
|
|
|
01.06.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
52 777,78 |
641,67 |
297,92 |
|
01.07.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
50 000,00 |
|
|
|
01.08.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
47 222,22 |
|
|
|
01.09.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
44 444,44 |
|
|
|
01.10.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
41 666,67 |
893,75 |
252,08 |
|
01.11.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
38 888,89 |
|
|
|
01.12.2012 |
2,78% |
2 777,78 |
36 111,11 |
|
|
|
01.01.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
33 333,33 |
1 100,00 |
206,25 |
1 100,00 |
01.02.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
30 555,56 |
|
|
|
01.03.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
27 777,78 |
160,42 |
160,42 |
|
01.04.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
25 000,00 |
|
|
|
01.05.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
22 222,22 |
|
|
|
01.06.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
19 444,44 |
275,00 |
114,58 |
|
01.07.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
16 666,67 |
|
|
|
01.08.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
13 888,89 |
|
|
|
01.09.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
11 111,11 |
|
|
|
01.10.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
8 333,33 |
343,75 |
68,75 |
|
01.11.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
5 555,56 |
|
|
|
01.12.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
2 777,78 |
|
|
|
31.12.2013 |
2,78% |
2 777,78 |
0,00 |
366,67 |
22,92 |
366,67 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
|
3 300,00 |
Таблица 9
Способ уменьшаемого остатка при СПИ 3 года
Дата |
Остаточная |
Ежемесячная
|
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
01.01.2011 |
100 000,00 |
5 555,56 |
|
|
|
01.02.2011 |
94 444,44 |
5 555,56 |
|
|
|
01.03.2011 |
88 888,89 |
5 555,56 |
504,17 |
504,17 |
|
01.04.2011 |
83 333,33 |
5 555,56 |
|
|
|
01.05.2011 |
77 777,78 |
5 555,56 |
|
|
|
01.06.2011 |
72 222,22 |
5 555,56 |
916,67 |
412,50 |
|
01.07.2011 |
66 666,67 |
5 555,56 |
|
|
|
01.08.2011 |
61 111,11 |
5 555,56 |
|
|
|
01.09.2011 |
55 555,56 |
5 555,56 |
|
|
|
01.10.2011 |
50 000,00 |
5 555,56 |
1 237,50 |
320,83 |
|
01.11.2011 |
44 444,44 |
5 555,56 |
|
|
|
01.12.2011 |
38 888,89 |
5 555,56 |
|
|
|
01.01.2012 |
33 333,33 |
1 851,85 |
1 466,67 |
229,17 |
1 466,67 |
01.02.2012 |
31 481,48 |
1 851,85 |
|
|
|
01.03.2012 |
29 629,63 |
1 851,85 |
168,06 |
168,06 |
|
01.04.2012 |
27 777,78 |
1 851,85 |
|
|
|
01.05.2012 |
25 925,93 |
1 851,85 |
|
|
|
01.06.2012 |
24 074,07 |
1 851,85 |
305,56 |
137,50 |
|
01.07.2012 |
22 222,22 |
1 851,85 |
|
|
|
01.08.2012 |
20 370,37 |
1 851,85 |
|
|
|
01.09.2012 |
18 518,52 |
1 851,85 |
|
|
|
01.10.2012 |
16 666,67 |
1 851,85 |
412,50 |
106,94 |
|
01.11.2012 |
14 814,81 |
1 851,85 |
|
|
|
01.12.2012 |
12 962,96 |
1 851,85 |
|
|
|
01.01.2013 |
11 111,11 |
1 200,00 |
488,89 |
76,39 |
488,89 |
01.02.2013 |
10 185,19 |
1 925,93 |
|
|
|
01.03.2013 |
9 259,26 |
1 925,93 |
53,47 |
53,47 |
|
01.04.2013 |
8 333,33 |
1 925,93 |
|
|
|
01.05.2013 |
7 407,41 |
1 925,93 |
|
|
|
01.06.2013 |
6 481,48 |
1 925,93 |
91,67 |
38,19 |
|
01.07.2013 |
5 555,56 |
1 925,93 |
|
|
|
01.08.2013 |
4 629,63 |
1 925,93 |
|
|
|
01.09.2013 |
3 703,70 |
1 925,93 |
|
|
|
01.10.2013 |
2 777,78 |
1 925,93 |
114,58 |
22,92 |
|
01.11.2013 |
1 851,85 |
1 925,93 |
|
|
|
01.12.2013 |
925,93 |
1 925,93 |
|
|
|
31.12.2015 |
0,00 |
|
122,22 |
7,64 |
122,22 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
2 077,78 |
Таблица 10
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования при СПИ 3 года
Дата |
Остаточная |
Ежемесячная
|
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
01.01.2011 |
100 000,00 |
4 166,67 |
|
|
|
01.02.2011 |
95 833,33 |
4 166,67 |
|
|
|
01.03.2011 |
91 666,67 |
4 166,67 |
515,63 |
515,63 |
|
01.04.2011 |
87 500,00 |
4 166,67 |
|
|
|
01.05.2011 |
83 333,33 |
4 166,67 |
|
|
|
01.06.2011 |
79 166,67 |
4 166,67 |
962,50 |
446,88 |
|
01.07.2011 |
75 000,00 |
4 166,67 |
|
|
|
01.08.2011 |
70 833,33 |
4 166,67 |
|
|
|
01.09.2011 |
66 666,67 |
4 166,67 |
|
|
|
01.10.2011 |
62 500,00 |
4 166,67 |
1 340,63 |
378,13 |
|
01.11.2011 |
58 333,33 |
4 166,67 |
|
|
|
01.12.2011 |
54 166,67 |
4 166,67 |
|
|
|
01.01.2012 |
50 000,00 |
2 777,78 |
1 650,00 |
309,38 |
1 650,00 |
01.02.2012 |
47 222,22 |
2 777,78 |
|
|
|
01.03.2012 |
44 444,44 |
2 777,78 |
252,08 |
252,08 |
|
01.04.2012 |
41 666,67 |
2 777,78 |
|
|
|
01.05.2012 |
38 888,89 |
2 777,78 |
|
|
|
01.06.2012 |
36 111,11 |
2 777,78 |
458,33 |
206,25 |
|
01.07.2012 |
33 333,33 |
2 777,78 |
|
|
|
01.08.2012 |
30 555,56 |
2 777,78 |
|
|
|
01.09.2012 |
27 777,78 |
2 777,78 |
|
|
|
01.10.2012 |
25 000,00 |
2 777,78 |
618,75 |
160,42 |
|
01.11.2012 |
22 222,22 |
2 777,78 |
|
|
|
01.12.2012 |
19 444,44 |
2 777,78 |
|
|
|
01.01.2013 |
16 666,67 |
1 388,89 |
733,33 |
114,58 |
733,33 |
01.02.2013 |
15 277,78 |
1 388,89 |
|
|
|
01.03.2013 |
13 888,89 |
1 388,89 |
80,21 |
80,21 |
|
01.04.2013 |
12 500,00 |
1 388,89 |
|
|
|
01.05.2013 |
11 111,11 |
1 388,89 |
|
|
|
01.06.2013 |
9 722,22 |
1 388,89 |
137,50 |
57,29 |
|
01.07.2013 |
8 333,33 |
1 388,89 |
|
|
|
01.08.2013 |
6 944,44 |
1 388,89 |
|
|
|
01.09.2013 |
5 555,56 |
1 388,89 |
|
|
|
01.10.2013 |
4 166,67 |
1 388,89 |
171,87 |
34,37 |
|
01.11.2013 |
2 777,78 |
1 388,89 |
|
|
|
31.12.2013 |
0,00 |
|
183,33 |
11,46 |
183,33 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
2 566,67 |
Из данных, приведенных в табл. 5, следует, что за 5 лет полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,53%, то есть 1530 руб. экономии налога на имущество. Соответственно, если стоимость основных средств исчисляется сотнями миллионов рублей, то налоговая экономия будет составлять миллионы рублей. Необходимо указать, что при кажущейся незначительности размера экономии (принято считать, что в бухгалтерском учете критерий существенности составляет 5%) она за 5 лет практически сопоставима с размером ставки налога на имущество, равной 2,2% Аналогичная тенденция наблюдается и в случае выбора вместо линейного способа начисления амортизации способа списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, о чем свидетельствуют расчеты, приводимые в табл. 6.
В табл. 7 произведено сравнение процентов экономии по налогу на имущество.
Мы видим, что процент экономии по налогу на имущество при способе уменьшаемого остатка больше в первые годы, чем при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, что необходимо учитывать при планировании денежных потоков. По мере истечения срока полезного использования экономия при способе начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования больше экономии способа уменьшаемого остатка. Итоговая экономия больше при способе уменьшаемого остатка, чем при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Однако полученный процент экономии вряд ли возможно признать существенным: на каждые 100 тыс. руб. будет получено 60 руб. экономии налога на имущество. Поэтому организации при принятии решений о выборе способа начисления амортизации следует учитывать приведенные в данной статье расчеты.
Теперь рассчитаем налог на имущество организации "Альфа" при разных способах начисления амортизации для разных сроков полезного использования основного средства. Возьмем сроки полезного использования, равные 3, 4, 6 и 7 годам.
А) Рассчитаем налог на имущество организаций при разных способах начисления амортизации, если срок полезного использования равен 3 годам.
Представим годовые и итоговые суммы налога для каждого способа в единой табл. 11.
Таблица 11
Сумма налога на имущество при разных способах начисления
амортизации при СПИ 3 года
Год |
Налог на имущество |
||
|
при
линейном |
при
способе |
при
способе списания |
1 |
2 |
3 |
4 |
2011 |
1833,00 |
1467,00 |
1650,00 |
2012 |
1100,00 |
489,00 |
733,00 |
2013 |
367,00 |
122,00 |
183,00 |
Итого |
3300,00 |
2078,00 |
2566,00 |
Для срока полезного использования, равного трем годам, мы видим, что итоговый налог на имущество по-прежнему самый высокий при начислении амортизации линейным способом: он на 1222,00 руб. (3300,00 - 2078,00) больше, чем налог при способе уменьшаемого остатка, и на 734,00 руб. (3300,00 - 2566,00) больше, чем при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Отметим, что для данного срока полезного использования итоговая сумма налога на имущество при способе списания стоимости по сумме чисел лет больше, чем при способе уменьшаемого остатка, на 488,00 руб. (2566,00 - 2078,00).
В табл. 12 и 13 нами произведено сравнение процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления амортизации.
Таблица 12
Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации
линейным способом и способом уменьшаемого остатка
при СПИ 3 года
Год |
Налог
на |
Налог
на |
Экономия
(-)/ |
Доля
налоговой экономии |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2011 |
1833,00 |
1467,00 |
-366,00 |
0,37% |
2012 |
1100,00 |
489,00 |
-611,00 |
0,61% |
2013 |
367,00 |
122,00 |
-245,00 |
0,25% |
Итого |
3300,00 |
2078,00 |
-1222,00 |
1,22% |
Таблица 13
Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации
линейным способом и способом списания стоимости
по сумме чисел лет СПИ при СПИ 3 года
Год |
Налог
на |
Налог
на |
Экономия
(-)/ |
Доля
налоговой экономии |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2011 |
1833,00 |
1650,00 |
-183,00 |
0,18% |
2012 |
1100,00 |
733,00 |
-367,00 |
0,37% |
2013 |
367,00 |
183,00 |
-184,00 |
0,18% |
Итого |
3300,00 |
2566,00 |
-734,00 |
0,73% |
Из данных, приведенных в табл. 12, следует, что за 3 года полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,22% (порядка половины ставки налога на имущество), то есть 1220 руб. экономии налога на имущество. Аналогичная тенденция наблюдается и в случае выбора вместо линейного способа списания стоимости основных средств способа по сумме чисел лет срока полезного использования, о чем свидетельствуют расчеты, приводимые в табл. 13.
В случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа списания стоимости по сумме чисел лет СПИ на каждые 100 тыс. руб. за 3 года будет получено 0,73%, то есть 730 руб. экономии налога на имущество организаций.
Из данных табл. 14 следует, что на протяжении всех трех лет процент экономии по налогу на имущество, так же как и процент итоговой экономии, при начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка получается больше процента экономии при способе списания стоимости по сумме чисел лет.
Таблица 14
Сравнение процентов экономии налога на имущество
при разных способах начисления амортизации при СПИ 3 года
Год |
Доля
налоговой экономии |
Доля
налоговой экономии |
Разница
доли |
1 |
2 |
3 |
4 |
2011 |
0,37% |
0,18% |
0,19% |
2012 |
0,61% |
0,37% |
0,24% |
2013 |
0,25% |
0,18% |
0,07% |
Итого |
1,22% |
0,73% |
0,49% |
Таблица 15
Линейный способ начисления амортизации при СПИ 4 года
Дата |
Норма |
Ежемесячные |
Остаточная |
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
01.01.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
100 000,00 |
|
|
|
01.02.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
97 916,67 |
|
|
|
01.03.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
95 833,33 |
532,81 |
532,81 |
|
01.04.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
93 750,00 |
|
|
|
01.05.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
91 666,67 |
|
|
|
01.06.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
89 583,33 |
1 031,25 |
498,44 |
|
01.07.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
87 500,00 |
|
|
|
01.08.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
85 416,67 |
|
|
|
01.09.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
83 333,33 |
|
|
|
01.10.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
81 250,00 |
1 495,31 |
464,06 |
|
01.11.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
79 166,67 |
|
|
|
01.12.2011 |
2,1% |
2 083,33 |
77 083,33 |
|
|
|
01.01.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
75 000,00 |
1 925,00 |
429,69 |
1 925,00 |
01.02.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
72 916,67 |
|
|
|
01.03.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
70 833,33 |
395,31 |
395,31 |
|
01.04.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
68 750,00 |
|
|
|
01.05.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
66 666,67 |
|
|
|
01.06.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
64 583,33 |
756,25 |
360,94 |
|
01.07.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
62 500,00 |
|
|
|
01.08.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
60 416,67 |
|
|
|
01.09.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
58 333,33 |
|
|
|
01.10.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
56 250,00 |
1 082,81 |
326,56 |
|
01.11.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
54 166,67 |
|
|
|
01.12.2012 |
2,1% |
2 083,33 |
52 083,33 |
|
|
|
01.01.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
50 000,00 |
1 375,00 |
292,19 |
1 375,00 |
01.02.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
47 916,67 |
|
|
|
01.03.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
45 833,33 |
257,81 |
257,81 |
|
01.04.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
43 750,00 |
|
|
|
01.05.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
41 666,67 |
|
|
|
01.06.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
39 583,33 |
481,25 |
223,44 |
|
01.07.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
37 500,00 |
|
|
|
01.08.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
35 416,67 |
|
|
|
01.09.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
33 333,33 |
|
|
|
01.10.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
31 250,00 |
670,31 |
189,06 |
|
01.11.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
29 166,67 |
|
|
|
01.12.2013 |
2,1% |
2 083,33 |
27 083,33 |
|
|
|
01.01.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
25 000,00 |
825,00 |
154,69 |
825,00 |
01.02.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
22 916,67 |
|
|
|
01.03.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
20 833,33 |
120,31 |
120,31 |
|
01.04.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
18 750,00 |
|
|
|
01.05.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
16 666,67 |
|
|
|
01.06.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
14 583,33 |
206,25 |
85,94 |
|
01.07.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
12 500,00 |
|
|
|
01.08.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
10 416,67 |
|
|
|
01.09.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
8 333,33 |
|
|
|
01.10.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
6 250,00 |
257,81 |
51,56 |
|
01.11.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
4 166,67 |
|
|
|
01.12.2014 |
2,1% |
2 083,33 |
2 083,33 |
|
|
|
31.12.2014 |
2,1% |
0,00 |
0,00 |
275,00 |
17,19 |
275,00 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
|
4 400,00 |
Таблица 16
Способ уменьшаемого остатка при СПИ 4 года
Дата |
Остаточная |
Ежемесячная
|
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
01.01.2011 |
100 000,00 |
4 166,67 |
|
|
|
01.02.2011 |
95 833,33 |
4 166,67 |
|
|
|
01.03.2011 |
91 666,67 |
4 166,67 |
515,63 |
515,63 |
|
01.04.2011 |
87 500,00 |
4 166,67 |
|
|
|
01.05.2011 |
83 333,33 |
4 166,67 |
|
|
|
01.06.2011 |
79 166,67 |
4 166,67 |
962,50 |
446,88 |
|
01.07.2011 |
75 000,00 |
4 166,67 |
|
|
|
01.08.2011 |
70 833,33 |
4 166,67 |
|
|
|
01.09.2011 |
66 666,67 |
4 166,67 |
|
|
|
01.10.2011 |
62 500,00 |
4 166,67 |
1 340,63 |
378,13 |
|
01.11.2011 |
58 333,33 |
4 166,67 |
|
|
|
01.12.2011 |
54 166,67 |
4 166,67 |
|
|
|
01.01.2012 |
50 000,00 |
2 083,33 |
1 650,00 |
309,38 |
1 650,00 |
01.02.2012 |
47 916,67 |
2 083,33 |
|
|
|
01.03.2012 |
45 833,33 |
2 083,33 |
257,81 |
257,81 |
|
01.04.2012 |
43 750,00 |
2 083,33 |
|
|
|
01.05.2012 |
41 666,67 |
2 083,33 |
|
|
|
01.06.2012 |
39 583,33 |
2 083,33 |
481,25 |
223,44 |
|
01.07.2012 |
37 500,00 |
2 083,33 |
|
|
|
01.08.2012 |
35 416,67 |
2 083,33 |
|
|
|
01.09.2012 |
33 333,33 |
2 083,33 |
|
|
|
01.10.2012 |
31 250,00 |
2 083,33 |
670,31 |
189,06 |
|
01.11.2012 |
29 166,67 |
2 083,33 |
|
|
|
01.12.2012 |
27 083,33 |
2 083,33 |
|
|
|
01.01.2013 |
25 000,00 |
1 041,67 |
825,00 |
154,69 |
825,00 |
01.02.2013 |
23 958,33 |
1 041,67 |
|
|
|
01.03.2013 |
22 916,67 |
1 041,67 |
128,91 |
128,91 |
|
01.04.2013 |
21 875,00 |
1 041,67 |
|
|
|
01.05.2013 |
20 833,33 |
1 041,67 |
|
|
|
01.06.2013 |
19 791,67 |
1 041,67 |
240,63 |
111,72 |
|
01.07.2013 |
18 750,00 |
1 041,67 |
|
|
|
01.08.2013 |
17 708,33 |
1 041,67 |
|
|
|
01.09.2013 |
16 666,67 |
1 041,67 |
|
|
|
01.10.2013 |
15 625,00 |
1 041,67 |
335,16 |
94,53 |
|
01.11.2013 |
14 583,33 |
1 041,67 |
|
|
|
01.12.2013 |
13 541,67 |
1 041,67 |
|
|
|
01.01.2014 |
12 500,00 |
1 041,67 |
412,50 |
77,34 |
412,50 |
01.02.2014 |
11 458,33 |
1 041,67 |
|
|
|
01.03.2014 |
10 416,67 |
1 041,67 |
60,16 |
60,16 |
|
01.04.2014 |
9 375,00 |
1 041,67 |
|
|
|
01.05.2014 |
8 333,33 |
1 041,67 |
|
|
|
01.06.2014 |
7 291,67 |
1 041,67 |
103,13 |
42,97 |
|
01.07.2014 |
6 250,00 |
1 041,67 |
|
|
|
01.08.2014 |
5 208,33 |
1 041,67 |
|
|
|
01.09.2014 |
4 166,67 |
1 041,67 |
|
|
|
01.10.2014 |
3 125,00 |
1 041,67 |
128,91 |
25,78 |
|
01.11.2014 |
2 083,33 |
1 041,67 |
|
|
|
01.12.2014 |
1 041,67 |
1 041,67 |
|
|
|
31.12.2014 |
0,00 |
|
137,50 |
8,59 |
137,50 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
3 025,00 |
Таблица 17
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования при СПИ 4 года
Дата |
Остаточная |
Ежемесячная
|
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
01.01.2011 |
100 000,00 |
3 333,33 |
|
|
|
01.02.2011 |
96 666,67 |
3 333,33 |
|
|
|
01.03.2011 |
93 333,33 |
3 333,33 |
522,50 |
522,50 |
|
01.04.2011 |
90 000,00 |
3 333,33 |
|
|
|
01.05.2011 |
86 666,67 |
3 333,33 |
|
|
|
01.06.2011 |
83 333,33 |
3 333,33 |
990,00 |
467,50 |
|
01.07.2011 |
80 000,00 |
3 333,33 |
|
|
|
01.08.2011 |
76 666,67 |
3 333,33 |
|
|
|
01.09.2011 |
73 333,33 |
3 333,33 |
|
|
|
01.10.2011 |
70 000,00 |
3 333,33 |
1 402,50 |
412,50 |
|
01.11.2011 |
66 666,67 |
3 333,33 |
|
|
|
01.12.2011 |
63 333,33 |
3 333,33 |
|
|
|
01.01.2012 |
60 000,00 |
2 500,00 |
1 760,00 |
357,50 |
1 760,00 |
01.02.2012 |
57 500,00 |
2 500,00 |
|
|
|
01.03.2012 |
55 000,00 |
2 500,00 |
309,38 |
309,38 |
|
01.04.2012 |
52 500,00 |
2 500,00 |
|
|
|
01.05.2012 |
50 000,00 |
2 500,00 |
|
|
|
01.06.2012 |
47 500,00 |
2 500,00 |
577,50 |
268,13 |
|
01.07.2012 |
45 000,00 |
2 500,00 |
|
|
|
01.08.2012 |
42 500,00 |
2 500,00 |
|
|
|
01.09.2012 |
40 000,00 |
2 500,00 |
|
|
|
01.10.2012 |
37 500,00 |
2 500,00 |
804,38 |
226,88 |
|
01.11.2012 |
35 000,00 |
2 500,00 |
|
|
|
01.12.2012 |
32 500,00 |
2 500,00 |
|
|
|
01.01.2013 |
30 000,00 |
1 666,67 |
990,00 |
185,63 |
990,00 |
01.02.2013 |
28 333,33 |
1 666,67 |
|
|
|
01.03.2013 |
26 666,67 |
1 666,67 |
151,25 |
151,25 |
|
01.04.2013 |
25 000,00 |
1 666,67 |
|
|
|
01.05.2013 |
23 333,33 |
1 666,67 |
|
|
|
01.06.2013 |
21 666,67 |
1 666,67 |
275,00 |
123,75 |
|
01.07.2013 |
20 000,00 |
1 666,67 |
|
|
|
01.08.2013 |
18 333,33 |
1 666,67 |
|
|
|
01.09.2013 |
16 666,67 |
1 666,67 |
|
|
|
01.10.2013 |
15 000,00 |
1 666,67 |
371,25 |
96,25 |
|
01.11.2013 |
13 333,33 |
1 666,67 |
|
|
|
01.12.2013 |
11 666,67 |
1 666,67 |
|
|
|
01.01.2014 |
10 000,00 |
833,33 |
440,00 |
68,75 |
440,00 |
01.02.2014 |
9 166,67 |
833,33 |
|
|
|
01.03.2014 |
8 333,33 |
833,33 |
48,13 |
48,13 |
|
01.04.2014 |
7 500,00 |
833,33 |
|
|
|
01.05.2014 |
6 666,67 |
833,33 |
|
|
|
01.06.2014 |
5 833,33 |
833,33 |
82,50 |
34,38 |
|
01.07.2014 |
5 000,00 |
833,33 |
|
|
|
01.08.2014 |
4 166,67 |
833,33 |
|
|
|
01.09.2014 |
3 333,33 |
833,33 |
|
|
|
01.10.2014 |
2 500,00 |
833,33 |
103,13 |
20,63 |
|
01.11.2014 |
1 666,67 |
833,33 |
|
|
|
01.12.2014 |
833,33 |
833,33 |
|
|
|
31.12.2014 |
0,00 |
|
110,00 |
6,88 |
110,00 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
3 300,00 |
Б) Рассчитаем налог на имущество организации "Альфа" при сроке полезного использования 4 года и при разных способах начисления амортизации.
Представим годовые и итоговые суммы налога для каждого способа в единой табл. 18.
Таблица 18
Налог на имущество "Альфа" при начислении амортизации
различными способами при СПИ 4 года
Год |
Налог на имущество |
||
при
линейном |
при
способе |
при
способе списания |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
2011 |
1925,00 |
1650,00 |
1760,00 |
2012 |
1375,00 |
825,00 |
990,00 |
2013 |
825,00 |
413,00 |
440,00 |
2014 |
275,00 |
138,00 |
110,00 |
Итого |
4400,00 |
3025,00 |
3300,00 |
При данном сроке полезного использования ситуация с налогом на имущество аналогична ситуации со сроком полезного использования, равного 3 и 5 годам: при линейном способе начисления амортизации он самый высокий, а при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка - самый низкий.
Из данных, приведенных в табл. 19, следует, что за 4 года полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,38%, то есть 1380 руб. экономии налога на имущество организаций (1,1%, или 1100 руб., согласно данным табл. 20 в случае применения способа суммы чисел лет СПИ).
Таблица 19
Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации
линейным способом и способом уменьшаемого остатка
при СПИ 4 года
Год |
Налог
на |
Налог
на |
Экономия
(-)/ |
Доля
налоговой экономии |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2011 |
1925,00 |
1650,00 |
-275,00 |
0,28% |
2012 |
1375,00 |
825,00 |
-550,00 |
0,55% |
2013 |
825,00 |
413,00 |
-412,00 |
0,41% |
2014 |
275,00 |
138,00 |
-137,00 |
0,14% |
Итого |
4400,00 |
3025,00 |
-2585,00 |
1,38% |
Таблица 20
Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации
линейным способом и способом списания стоимости
по сумме чисел лет СПИ при СПИ 4 года
Год |
Налог
на |
Налог
на |
Экономия
(-)/ |
Доля
налоговой экономии |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2011 |
1925,00 |
1760,00 |
-165,00 |
0,17% |
2012 |
1375,00 |
990,00 |
-385,00 |
0,39% |
2013 |
825,00 |
440,00 |
-385,00 |
0,39% |
2014 |
275,00 |
110,00 |
-165,00 |
0,17% |
Итого |
4400,00 |
3300,00 |
-1100,00 |
1,10% |
Таблица 21
Сравнение процентов экономии налога на имущество
при разных способах начисления амортизации при СПИ 4 года
Год |
Доля
налоговой экономии |
Доля
налоговой экономии |
Разница
доли |
1 |
2 |
3 |
4 |
2011 |
0,28% |
0,17% |
0,11% |
2012 |
0,55% |
0,39% |
0,16% |
2013 |
0,41% |
0,39% |
0,02% |
2014 |
0,14% |
0,17% |
-0,03% |
Итого |
1,38% |
1,10% |
0,28% |
Таблица 22
Линейный способ начисления амортизации при СПИ 6 лет
Дата |
Норма |
Ежемесячная |
Остаточная |
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
01.01.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
100 000,00 |
|
|
|
01.02.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
98 611,11 |
|
|
|
01.03.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
97 222,22 |
538,54 |
538,54 |
|
01.04.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
95 833,33 |
|
|
|
01.05.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
94 444,44 |
|
|
|
01.06.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
93 055,56 |
1 054,17 |
515,63 |
|
01.07.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
91 666,67 |
|
|
|
01.08.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
90 277,78 |
|
|
|
01.09.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
88 888,89 |
|
|
|
01.10.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
87 500,00 |
1 546,88 |
492,71 |
|
01.11.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
86 111,11 |
|
|
|
01.12.2011 |
1,39% |
1 388,89 |
84 722,22 |
|
|
|
01.01.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
83 333,33 |
2 016,67 |
469,79 |
2 016,67 |
01.02.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
81 944,44 |
|
|
|
01.03.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
80 555,55 |
446,88 |
446,88 |
|
01.04.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
79 166,67 |
|
|
|
01.05.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
77 777,78 |
|
|
|
01.06.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
76 388,89 |
870,83 |
423,96 |
|
01.07.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
75 000,00 |
|
|
|
01.08.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
73 611,11 |
|
|
|
01.09.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
72 222,22 |
|
|
|
01.10.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
70 833,33 |
1 271,88 |
401,04 |
|
01.11.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
69 444,44 |
|
|
|
01.12.2012 |
1,39% |
1 388,89 |
68 055,56 |
|
|
|
01.01.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
66 666,67 |
1 650,00 |
378,13 |
1 650,00 |
01.02.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
65 277,78 |
|
|
|
01.03.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
63 888,89 |
355,21 |
355,21 |
|
01.04.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
62 500,00 |
|
|
|
01.05.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
61 111,11 |
|
|
|
01.06.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
59 722,22 |
687,50 |
332,29 |
|
01.07.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
58 333,33 |
|
|
|
01.08.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
56 944,44 |
|
|
|
01.09.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
55 555,56 |
|
|
|
01.10.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
54 166,67 |
996,87 |
309,38 |
|
01.11.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
52 777,78 |
|
|
|
01.12.2013 |
1,39% |
1 388,89 |
51 388,89 |
|
|
|
01.01.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
50 000,00 |
1 283,33 |
286,46 |
1 283,33 |
01.02.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
48 611,11 |
|
|
|
01.03.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
47 222,22 |
263,54 |
263,54 |
|
01.04.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
45 833,33 |
|
|
|
01.05.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
44 444,44 |
|
|
|
01.06.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
43 055,56 |
504,17 |
240,63 |
|
01.07.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
41 666,67 |
|
|
|
01.08.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
40 277,78 |
|
|
|
01.09.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
38 888,89 |
|
|
|
01.10.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
37 500,00 |
721,87 |
217,71 |
|
01.11.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
36 111,11 |
|
|
|
01.12.2014 |
1,39% |
1 388,89 |
34 722,22 |
|
|
|
01.01.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
33 333,33 |
916,67 |
194,79 |
916,67 |
01.02.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
31 944,44 |
|
|
|
01.03.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
30 555,56 |
171,88 |
171,88 |
|
01.04.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
29 166,67 |
|
|
|
01.05.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
27 777,78 |
|
|
|
01.06.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
26 388,89 |
320,83 |
148,96 |
|
01.07.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
25 000,00 |
|
|
|
01.08.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
23 611,11 |
|
|
|
01.09.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
22 222,22 |
|
|
|
01.10.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
20 833,33 |
446,87 |
126,04 |
|
01.11.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
19 444,44 |
|
|
|
01.12.2015 |
1,39% |
1 388,89 |
18 055,56 |
|
|
|
01.01.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
16 666,67 |
550,00 |
103,12 |
550,00 |
01.02.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
15 277,78 |
|
|
|
01.03.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
13 888,89 |
80,21 |
80,21 |
|
01.04.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
12 500,00 |
|
|
|
01.05.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
11 111,11 |
|
|
|
01.06.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
9 722,22 |
137,50 |
57,29 |
|
01.07.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
8 333,33 |
|
|
|
01.08.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
6 944,44 |
|
|
|
01.09.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
5 555,56 |
|
|
|
01.10.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
4 166,67 |
171,87 |
34,37 |
|
01.11.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
2 777,78 |
|
|
|
01.12.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
1 388,89 |
|
|
|
31.12.2016 |
1,39% |
1 388,89 |
0,00 |
183,33 |
11,46 |
183,33 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
|
6 600,00 |
Таблица 23
Способ уменьшаемого остатка при СПИ 6 лет
Дата |
Остаточная |
Ежемесячная
|
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
01.01.2011 |
100 000,00 |
2 777,78 |
|
|
|
01.02.2011 |
97 222,22 |
2 777,78 |
|
|
|
01.03.2011 |
94 444,44 |
2 777,78 |
527,08 |
527,08 |
|
01.04.2011 |
91 666,67 |
2 777,78 |
|
|
|
01.05.2011 |
88 888,89 |
2 777,78 |
|
|
|
01.06.2011 |
86 111,11 |
2 777,78 |
1 008,33 |
481,25 |
|
01.07.2011 |
83 333,33 |
2 777,78 |
|
|
|
01.08.2011 |
80 555,56 |
2 777,78 |
|
|
|
01.09.2011 |
77 777,78 |
2 777,78 |
|
|
|
01.10.2011 |
75 000,00 |
2 777,78 |
1 443,75 |
435,42 |
|
01.11.2011 |
72 222,22 |
2 777,78 |
|
|
|
01.12.2011 |
69 444,44 |
2 777,78 |
|
|
|
01.01.2012 |
66 666,67 |
1 851,85 |
1 833,33 |
389,58 |
1 833,33 |
01.02.2012 |
64 814,81 |
1 851,85 |
|
|
|
01.03.2012 |
62 962,96 |
1 851,85 |
351,39 |
351,39 |
|
01.04.2012 |
61 111,11 |
1 851,85 |
|
|
|
01.05.2012 |
59 259,26 |
1 851,85 |
|
|
|
01.06.2012 |
57 407,41 |
1 851,85 |
672,22 |
320,83 |
|
01.07.2012 |
55 555,56 |
1 851,85 |
|
|
|
01.08.2012 |
53 703,70 |
1 851,85 |
|
|
|
01.09.2012 |
51 851,85 |
1 851,85 |
|
|
|
01.10.2012 |
50 000,00 |
1 851,85 |
962,50 |
290,28 |
|
01.11.2012 |
48 148,15 |
1 851,85 |
|
|
|
01.12.2012 |
46 296,30 |
1 851,85 |
|
|
|
01.01.2013 |
44 444,44 |
1 234,57 |
1 222,22 |
259,72 |
1 222,22 |
01.02.2013 |
43 209,88 |
1 234,57 |
|
|
|
01.03.2013 |
41 975,31 |
1 234,57 |
234,26 |
234,26 |
|
01.04.2013 |
40 740,74 |
1 234,57 |
|
|
|
01.05.2013 |
39 506,17 |
1 234,57 |
|
|
|
01.06.2013 |
38 271,60 |
1 234,57 |
448,15 |
213,89 |
|
01.07.2013 |
37 037,04 |
1 234,57 |
|
|
|
01.08.2013 |
35 802,47 |
1 234,57 |
|
|
|
01.09.2013 |
34 567,90 |
1 234,57 |
|
|
|
01.10.2013 |
33 333,33 |
1 234,57 |
641,67 |
193,52 |
|
01.11.2013 |
32 098,77 |
1 234,57 |
|
|
|
01.12.2013 |
30 864,20 |
1 234,57 |
|
|
|
01.01.2014 |
29 629,63 |
823,05 |
814,81 |
173,15 |
814,81 |
01.02.2014 |
28 806,58 |
823,05 |
|
|
|
01.03.2014 |
27 983,54 |
823,05 |
156,17 |
156,17 |
|
01.04.2014 |
27 160,49 |
823,05 |
|
|
|
01.05.2014 |
26 337,45 |
823,05 |
|
|
|
01.06.2014 |
25 514,40 |
823,05 |
298,77 |
142,59 |
|
01.07.2014 |
24 691,36 |
823,05 |
|
|
|
01.08.2014 |
23 868,31 |
823,05 |
|
|
|
01.09.2014 |
23 045,27 |
823,05 |
|
|
|
01.10.2014 |
22 222,22 |
823,05 |
427,78 |
129,01 |
|
01.11.2014 |
21 399,18 |
823,05 |
|
|
|
01.12.2014 |
20 576,13 |
823,05 |
|
|
|
01.01.2015 |
19 753,09 |
548,70 |
543,21 |
115,43 |
543,21 |
01.02.2015 |
19 204,39 |
548,70 |
|
|
|
01.03.2015 |
18 655,69 |
548,70 |
104,12 |
104,12 |
|
01.04.2015 |
18 107,00 |
548,70 |
|
|
|
01.05.2015 |
17 558,30 |
548,70 |
|
|
|
01.06.2015 |
17 009,60 |
548,70 |
199,18 |
95,06 |
|
01.07.2015 |
16 460,91 |
548,70 |
|
|
|
01.08.2015 |
15 912,21 |
548,70 |
|
|
|
01.09.2015 |
15 363,51 |
548,70 |
|
|
|
01.10.2015 |
14 814,81 |
548,70 |
285,19 |
86,01 |
|
01.11.2015 |
14 226,12 |
548,70 |
|
|
|
01.12.2015 |
13 717,42 |
548,70 |
|
|
|
01.01.2016 |
13 168,72 |
1 097,39 |
362,14 |
76,95 |
362,14 |
01.02.2016 |
12 071,33 |
1 097,39 |
|
|
|
01.03.2016 |
10 973,94 |
1 097,39 |
63,37 |
63,37 |
|
01.04.2016 |
9 876,54 |
1 097,39 |
|
|
|
01.05.2016 |
8 779,15 |
1 097,39 |
|
|
|
01.06.2016 |
7 681,76 |
1 097,39 |
108,64 |
45,27 |
|
01.07.2016 |
6 584,36 |
1 097,39 |
|
|
|
01.08.2016 |
5 486,97 |
1 097,39 |
|
|
|
01.09.2016 |
4 389,57 |
1 097,39 |
|
|
|
01.10.2016 |
3 292,18 |
1 097,39 |
135,80 |
27,16 |
|
01.11.2016 |
2 194,79 |
1 097,39 |
|
|
|
01.12.2016 |
1 097,39 |
1 097,39 |
|
|
|
31.12.2016 |
0,00 |
|
144,86 |
9,05 |
144,86 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
4 920,58 |
Таблица 24
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования при СПИ 6 лет
Дата |
Остаточная |
Ежемесячная
|
Налог на имущество |
||
сумма |
взнос |
сумма
к |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
01.01.2011 |
100 000,00 |
2 380,95 |
|
|
|
01.02.2011 |
97 619,05 |
2 380,95 |
|
|
|
01.03.2011 |
95 238,10 |
2 380,95 |
530,36 |
530,36 |
|
01.04.2011 |
92 857,14 |
2 380,95 |
|
|
|
01.05.2011 |
90 476,19 |
2 380,95 |
|
|
|
01.06.2011 |
88 095,24 |
2 380,95 |
1 021,43 |
491,07 |
|
01.07.2011 |
85 714,29 |
2 380,95 |
|
|
|
01.08.2011 |
83 333,33 |
2 380,95 |
|
|
|
01.09.2011 |
80 952,38 |
2 380,95 |
|
|
|
01.10.2011 |
78 571,43 |
2 380,95 |
1 473,21 |
451,79 |
|
01.11.2011 |
76 190,48 |
2 380,95 |
|
|
|
01.12.2011 |
73 809,52 |
2 380,95 |
|
|
|
01.01.2012 |
71 428,57 |
1 984,13 |
1 885,71 |
412,50 |
1 885,71 |
01.02.2012 |
69 444,44 |
1 984,13 |
|
|
|
01.03.2012 |
67 460,32 |
1 984,13 |
376,49 |
376,49 |
|
01.04.2012 |
65 476,19 |
1 984,13 |
|
|
|
01.05.2012 |
63 492,06 |
1 984,13 |
|
|
|
01.06.2012 |
61 507,94 |
1 984,13 |
720,24 |
343,75 |
|
01.07.2012 |
59 523,81 |
1 984,13 |
|
|
|
01.08.2012 |
57 539,68 |
1 984,13 |
|
|
|
01.09.2012 |
55 555,56 |
1 984,13 |
|
|
|
01.10.2012 |
53 571,43 |
1 984,13 |
1 031,25 |
311,01 |
|
01.11.2012 |
51 587,30 |
1 984,13 |
|
|
|
01.12.2012 |
49 603,17 |
1 984,13 |
|
|
|
01.01.2013 |
47 619,05 |
1 587,30 |
1 309,52 |
278,27 |
1 309,52 |
01.02.2013 |
46 031,75 |
1 587,30 |
|
|
|
01.03.2013 |
44 444,44 |
1 587,30 |
248,81 |
248,81 |
|
01.04.2013 |
42 857,14 |
1 587,30 |
|
|
|
01.05.2013 |
41 269,84 |
1 587,30 |
|
|
|
01.06.2013 |
39 682,54 |
1 587,30 |
471,43 |
222,62 |
|
01.07.2013 |
38 095,24 |
1 587,30 |
|
|
|
01.08.2013 |
36 507,94 |
1 587,30 |
|
|
|
01.09.2013 |
34 920,63 |
1 587,30 |
|
|
|
01.10.2013 |
33 333,33 |
1 587,30 |
667,86 |
196,43 |
|
01.11.2013 |
31 746,03 |
1 587,30 |
|
|
|
01.12.2013 |
30 158,73 |
1 587,30 |
|
|
|
01.01.2014 |
28 571,43 |
1 190,48 |
838,10 |
170,24 |
838,10 |
01.02.2014 |
27 380,95 |
1 190,48 |
|
|
|
01.03.2014 |
26 190,48 |
1 190,48 |
147,32 |
147,32 |
|
01.04.2014 |
25 000,00 |
1 190,48 |
|
|
|
01.05.2014 |
23 809,52 |
1 190,48 |
|
|
|
01.06.2014 |
22 619,05 |
1 190,48 |
275,00 |
127,68 |
|
01.07.2014 |
21 428,57 |
1 190,48 |
|
|
|
01.08.2014 |
20 238,10 |
1 190,48 |
|
|
|
01.09.2014 |
19 047,62 |
1 190,48 |
|
|
|
01.10.2014 |
17 857,14 |
1 190,48 |
383,04 |
108,04 |
|
01.11.2014 |
16 666,67 |
1 190,48 |
|
|
|
01.12.2014 |
15 476,19 |
1 190,48 |
|
|
|
01.01.2015 |
14 285,71 |
793,65 |
471,43 |
88,39 |
471,43 |
01.02.2015 |
13 492,06 |
793,65 |
|
|
|
01.03.2015 |
12 698,41 |
793,65 |
72,02 |
72,02 |
|
01.04.2015 |
11 904,76 |
793,65 |
|
|
|
01.05.2015 |
11 111,11 |
793,65 |
|
|
|
01.06.2015 |
10 317,46 |
793,65 |
130,95 |
58,93 |
|
01.07.2015 |
9 523,81 |
793,65 |
|
|
|
01.08.2015 |
8 730,16 |
793,65 |
|
|
|
01.09.2015 |
7 936,51 |
793,65 |
|
|
|
01.10.2015 |
7 142,86 |
793,65 |
176,79 |
45,83 |
|
01.11.2015 |
6 349,21 |
793,65 |
|
|
|
01.12.2015 |
5 555,56 |
793,65 |
|
|
|
01.01.2016 |
4 761,90 |
396,83 |
209,52 |
32,74 |
209,52 |
01.02.2016 |
4 365,08 |
396,83 |
|
|
|
01.03.2016 |
3 968,25 |
396,83 |
22,92 |
22,92 |
|
01.04.2016 |
3 571,43 |
396,83 |
|
|
|
01.05.2016 |
3 174,60 |
396,83 |
|
|
|
01.06.2016 |
2 777,78 |
396,83 |
39,29 |
16,37 |
|
01.07.2016 |
2 380,95 |
396,83 |
|
|
|
01.08.2016 |
1 984,13 |
396,83 |
|
|
|
01.09.2016 |
1 587,30 |
396,83 |
|
|
|
01.10.2016 |
1 190,48 |
396,83 |
49,11 |
9,82 |
|
01.11.2016 |
793,65 |
396,83 |
|
|
|
01.12.2016 |
396,83 |
396,83 |
|
|
|
31.12.2016 |
0,00 |
|
52,38 |
3,27 |
52,38 |
Итого |
|
100 000,00 |
|
|
4 766,67 |
Необходимо отметить, что лишь на четвертом году срока полезного использования процент экономии по налогу на имущество при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования превысит процент экономии способа уменьшаемого остатка (см. также результаты расчетов при СПИ 5 лет, содержащиеся в табл. 7).
В) Рассчитаем налог на имущество организации "Альфа", если срок полезного использования равен 6 годам.
Полученные суммы налога на имущество по годам срока полезного использования, а также конечная сумма налога на имущество при разных способах начисления амортизации представлены в табл. 25.
Таблица 25
Сумма налога на имущество при разных способах
начисления амортизации при СПИ 6 лет
Год |
Налог на имущество |
||
|
при
линейном |
при
способе |
при
способе списания |
1 |
2 |
3 |
4 |
2011 |
2017,00 |
1833,00 |
1886,00 |
2012 |
1650,00 |
1222,00 |
1310,00 |
2013 |
1283,00 |
815,00 |
838,00 |
2014 |
917,00 |
543,00 |
471,00 |
2015 |
550,00 |
362,00 |
210,00 |
2016 |
183,00 |
145,00 |
52,00 |
Итого |
6600,00 |
4920,00 |
4767,00 |
При данном сроке полезного использования необходимо указать на наметившуюся тенденцию существенных изменений: итоговая сумма по налогу на имущество при сроке полезного использования 6 лет минимальна при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а не при способе уменьшаемого остатка.
Из данных, приведенных в табл. 26 и 27, следует, что за 6 лет полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,68%, то есть 1680 руб. экономии налога на имущество, и соответственно 1830 руб. в случае применения способа суммы чисел лет СПИ.
Таблица 26
Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации
линейным способом и способом уменьшаемого остатка
при СПИ 6 лет
Год |
Налог
на |
Налог
на |
Экономия
(-)/ |
Доля
налоговой экономии |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2011 |
2017,00 |
1833,00 |
-184,00 |
0,18% |
2012 |
1650,00 |
1222,00 |
-428,00 |
0,43% |
2013 |
1283,00 |
815,00 |
-468,00 |
0,47% |
2014 |
917,00 |
543,00 |
-374,00 |
0,37% |
2015 |
550,00 |
362,00 |
-188,00 |
0,19% |
2016 |
183,00 |
145,00 |
-38,00 |
0,04% |
Итого |
6600,00 |
4920,00 |
-1680,00 |
1,68% |
Таблица 27
Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации
линейным способом и способом списания стоимости
по сумме чисел лет СПИ при СПИ 6 лет
Год |
Налог
на |
Налог
на |
Экономия
(-)/ |
Доля
налоговой экономии |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2011 |
2017,00 |
1886,00 |
-131,00 |
0,13% |
2012 |
1650,00 |
1310,00 |
-340,00 |
0,34% |
2013 |
1283,00 |
838,00 |
-445,00 |
0,45% |
2014 |
917,00 |
471,00 |
-446,00 |
0,45% |
2015 |
550,00 |
210,00 |
-340,00 |
0,34% |
2016 |
183,00 |
52,00 |
-131,00 |
0,13% |
Итого |
6600,00 |
4767,00 |
-1833,00 |
1,83% |
Таблица 28
Сравнение процентов экономии налога на имущество
при разных способах начисления амортизации при СПИ 6 лет
Год |
Доля
налоговой экономии |
Доля
налоговой экономии |
Разница
доли |
1 |
2 |
3 |
4 |
2011 |
0,18% |
0,13% |
0,05% |
2012 |
0,43% |
0,34% |
0,09% |
2013 |
0,47% |
0,45% |
0,02% |
2014 |
0,37% |
0,45% |
-0,08% |
2015 |
0,19% |
0,34% |
-0,15% |
2016 |
0,04% |
0,13% |
-0,09% |
Итого |
1,68% |
1,83% |
-0,15% |
Относительные показатели подтверждают отмеченную выше тенденцию. Процент экономии по налогу на имущество при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет на 0,15% (1,83 - 1,68%) больше процента экономии при способе уменьшаемого остатка. При этом в первые годы срока полезного использования процент экономии при способе уменьшаемого остатка больше, чем процент экономии при способе списания стоимости по сумме чисел лет, а в последние годы ситуация меняется в противоположную сторону.
(Окончание следует)
Е.Вылкова
Д. э. н.,
профессор
кафедры финансов
СПбГУЭФ
С.Фатиева
Бухгалтер
Подписано в печать
13.03.2012