"Налоги и налоговое планирование", 2012, N 4

 

ВЫБОР СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

КАК ВАРИАНТ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

 

В современной России налоги составляют весомую долю в денежных потоках хозяйствующих субъектов. Поэтому от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят возможности экономического роста и развития организации.

 

Содержание элементов налога на имущество организаций в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) дает возможность выделять такие способы снижения уровня имущественного налогообложения, как сокращение числа основных средств, учитываемых на балансе; снижение первоначальной и остаточной стоимости объектов основных средств; использование налоговых льгот, установленных НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, и другие.

 

Выбор способа начисления амортизации

 

В данной статье подробно рассматривается такой вариант налогового планирования налога на имущество организации, как выбор способа начисления амортизации. В ст. 375 НК РФ записано, что "при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации".

В соответствии с Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", амортизация объекта основных средств начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе основных средств, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По принятым на баланс с 1 января 2004 г. основным средствам применяется один из четырех установленных п. 18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации, которые выбираются для групп однородных объектов: линейный, уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации выбирается при вводе объекта в эксплуатацию и впоследствии не меняется.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Пункт 4 ПБУ 6/01 устанавливает, что "сроком полезного использования организации является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации". Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

При выборе срока эксплуатации имущества организация может использовать сроки, установленные в Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, что позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

 

Линейный способ начисления амортизации

 

Применение линейного способа начисления амортизации основано на предположении, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, равна:

 

         100%

   k = --------,                                                        (1)

           n

 

где k - годовая норма амортизации;

n - срок полезного использования основных средств в месяцах.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) определяется как:

 

    Аг = П x k,                                                         (2)

 

где П - первоначальная стоимость основных средств.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (Ам) начисляется в размере 1/12 от годовой суммы отчислений:

 

                1

    Ам = Аг x ----.                                                     (3)

               12

 

Отметим, что ежемесячные амортизационные отчисления равняются 1/12 годовой суммы амортизации независимо от применяемого способа начисления.

 

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации

 

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации применяется в случае, когда полезность и производительность объектов основных средств выше в начальный период использования, чем в последующий. Коэффициент ускорения не должен быть выше 3; выбор его значения, как нам представляется, должен определяться проводимой технической (амортизационной) политикой организации. Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3.

Годовая норма амортизации равна:

 

          100%

    k = ------- x Ку,                                                   (4)

           n

 

где Ку - коэффициент ускорения (не выше 3).

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) определяется как:

 

    Аг = О x k,                                                         (5)

 

где О - остаточная стоимость основных средств в соответствующем году (в первый год - первоначальная), определяемая по формуле:

 

    О = П - SUM Аг.                                                     (6)

 

Способ списания по сумме чисел лет

срока полезного использования

 

При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

                i

    Аг = П x ------,                                                    (7)

              SUM n

 

где i - число лет, остающихся до конца срока полезного использования;

SUM n - сумма чисел лет срока полезного использования.

 

Способ списания пропорционально объему продукции

 

Способ списания пропорционально объему продукции прямо связан с интенсивностью использования (износа) объекта основных средств. При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Самым распространенным является линейный способ начисления амортизации, указанный также в гл. 25 НК РФ. Однако, поскольку на практике полное совпадение данных бухгалтерского и налогового учетов встречается редко, лучше выбирать способ расчета амортизации исходя из соображений эффективности. Наиболее выгодным будет тот способ, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее.

Применим знания о механизмах начисления амортизации тем или иным способом для того, чтобы рассчитать амортизационные отчисления на конкретном предприятии.

Для того чтобы применить налоговое планирование по налогу на имущество на практике, мы рассчитаем суммы налога при использовании линейного способа начисления амортизации, способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) мы применять не будем, так как информация о планируемых объемах продаж требует достаточно сложных дополнительных расчетов и обоснований.

 

Расчет налога на имущество организации "Альфа"

с использованием разных способов начисления амортизации

 

Для простоты и большей наглядности расчетов будем считать, что до конца 2010 г. у организации "Альфа" не было на балансе никаких основных средств, и соответственно эта организация налог на имущество организаций не уплачивала. В декабре 2010 г. организация "Альфа" приобрела одно основное средство, первоначальная стоимость которого составила 100 тыс. руб. со сроком полезного использования (СПИ) 5 лет. В январе 2011 г. "Альфа" ввела данное основное средство в эксплуатацию. Организации "Альфа" необходимо осуществить налоговое планирование по налогу на имущество и выбрать, какой способ начисления амортизации указать в учетной политике.

 

Применение линейного способа

 

Предположим, что организация решила начислять амортизацию самым распространенным способом - линейным.

Для того чтобы определить, какую сумму налога на имущество организация уплатит за весь срок полезного использования, необходимо осуществить некоторые предварительные расчеты.

В соответствии с формулой 1:

         100%

   k = -------- = 20%.

           5

Согласно формуле 2:

Аг = 100 000 x 20% = 20 000 руб.

Исходя из формулы 3:

Ам = 20 000 / 12 = 1666,67 руб.

Для того чтобы рассчитать налог на имущество по ставке 2,2% за каждый из пяти лет в отдельности и за все годы суммарно, нам необходимо рассчитать остаточные стоимости данного основного средства на первое число каждого месяца всего срока полезного использования. Данные по остаточным стоимостям и суммам налога на имущество к уплате в бюджет представлены в табл. 1.

 

Таблица 1

 


 

Линейный способ начисления амортизации при СПИ 5 лет

 

Дата  

Норма    
амортизационных
отчислений 

Ежемесячные 
амортизационные
отчисления, 
руб.    

Остаточная
стоимость,
руб.  

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1   

2      

3      

4   

5    

6 

7  

01.01.2011

1,7%    

1 666,67 

100 000,00

 

 

 

01.02.2011

1,7%    

1 666,67 

98 333,33

 

 

 

01.03.2011

1,7%    

1 666,67 

96 666,67

536,25

536,25

 

01.04.2011

1,7%    

1 666,67 

95 000,00

 

 

 

01.05.2011

1,7%    

1 666,67 

93 333,33

 

 

 

01.06.2011

1,7%    

1 666,67 

91 666,67

1 045,00

508,75

 

01.07.2011

1,7%    

1 666,67 

90 000,00

 

 

 

01.08.2011

1,7%    

1 666,67 

88 333,33

 

 

 

01.09.2011

1,7%    

1 666,67 

86 666,67

 

 

 

01.10.2011

1,7%    

1 666,67 

85 000,00

1 526,25

481,25

 

01.11.2011

1,7%    

1 666,67 

83 333,33

 

 

 

01.12.2011

1,7%    

1 666,67 

81 666,67

 

 

 

01.01.2012

1,7%    

1 666,67 

80 000,00

1 980,00

453,75

1 980,00

01.02.2012

1,7%    

1 666,67 

78 333,33

 

 

 

01.03.2012

1,7%    

1 666,67 

76 666,67

426,25

426,25

 

01.04.2012

1,7%    

1 666,67 

75 000,00

 

 

 

01.05.2012

1,7%    

1 666,67 

73 333,33

 

 

 

01.06.2012

1,7%    

1 666,67 

71 666,67

825,00

398,75

 

01.07.2012

1,7%    

1 666,67 

70 000,00

 

 

 

01.08.2012

1,7%    

1 666,67 

68 333,33

 

 

 

01.09.2012

1,7%    

1 666,67 

66 666,67

 

 

 

01.10.2012

1,7%    

1 666,67 

65 000,00

1 196,25

371,25

 

01.11.2012

1,7%    

1 666,67 

63 333,33

 

 

 

01.12.2012

1,7%    

1 666,67 

61 666,67

 

 

 

01.01.2013

1,7%    

1 666,67 

60 000,00

1 540,00

343,75

1 540,00

01.02.2013

1,7%    

1 666,67 

58 333,33

 

 

 

01.03.2013

1,7%    

1 666,67 

56 666,67

316,25

316,25

 

01.04.2013

1,7%    

1 666,67 

55 000,00

 

 

 

01.05.2013

1,7%    

1 666,67 

53 333,33

 

 

 

01.06.2013

1,7%    

1 666,67 

51 666,67

605,00

288,75

 

01.07.2013

1,7%    

1 666,67 

50 000,00

 

 

 

01.08.2013

1,7%    

1 666,67 

48 333,33

 

 

 

01.09.2013

1,7%    

1 666,67 

46 666,67

 

 

 

01.10.2013

1,7%    

1 666,67 

45 000,00

866,25

261,25

 

01.11.2013

1,7%    

1 666,67 

43 333,33

 

 

 

01.12.2013

1,7%    

1 666,67 

41 666,67

 

 

 

01.01.2014

1,7%    

1 666,67 

40 000,00

1 100,00

233,75

1 100,00

01.02.2014

1,7%    

1 666,67 

38 333,33

 

 

 

01.03.2014

1,7%    

1 666,67 

36 666,67

206,25

206,25

 

01.04.2014

1,7%    

1 666,67 

35 000,00

 

 

 

01.05.2014

1,7%    

1 666,67 

33 333,33

 

 

 

01.06.2014

1,7%    

1 666,67 

31 666,67

385,00

178,75

 

01.07.2014

1,7%    

1 666,67 

30 000,00

 

 

 

01.08.2014

1,7%    

1 666,67 

28 333,33

 

 

 

01.09.2014

1,7%    

1 666,67 

26 666,67

 

 

 

01.10.2014

1,7%    

1 666,67 

25 000,00

536,25

151,25

 

01.11.2014

1,7%    

1 666,67 

23 333,33

 

 

 

01.12.2014

1,7%    

1 666,67 

21 666,67

 

 

 

01.01.2015

1,7%    

1 666,67 

20 000,00

660,00

123,75

660,00

01.02.2015

1,7%    

1 666,67 

18 333,33

 

 

 

01.03.2015

1,7%    

1 666,67 

16 666,67

96,25

96,25

 

01.04.2015

1,7%    

1 666,67 

15 000,00

 

 

 

01.05.2015

1,7%    

1 666,67 

13 333,33

 

 

 

01.06.2015

1,7%    

1 666,67 

11 666,67

165,00

68,75

 

01.07.2015

1,7%    

1 666,67 

10 000,00

 

 

 

01.08.2015

1,7%    

1 666,67 

8 333,33

 

 

 

01.09.2015

1,7%    

1 666,67 

6 666,67

 

 

 

01.10.2015

1,7%    

1 666,67 

5 000,00

206,25

41,25

 

01.11.2015

1,7%    

1 666,67 

3 333,33

 

 

 

01.12.2015

1,7%    

1 666,67 

1 666,67

 

 

 

31.12.2015

1,7%    

1 666,67 

0,00

220,00

13,75

220,00

Итого    

 

100 000,00 

 

 

 

5 500,00

 

Если "Альфа" укажет в учетной политике, что амортизация будет начисляться линейным способом, то итоговая сумма по налогу на имущество за весь срок полезного использования составит 5500,00 руб. (см. табл. 4).

 

Применение способа уменьшаемого остатка

 

Рассмотрим ситуацию, при которой организация "Альфа" решила начислять амортизацию по основным средствам в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка. Так как организация сама в своей учетной политике устанавливает коэффициент ускорения, примем коэффициент ускорения равным 2.

В соответствии с формулой 4:

          100%

    k = ------- x 2 = 40%.

           5

В первом году срока полезного использования согласно формуле 5:

Аг = 100 000 x 40% = 40 000 руб.

Исходя из формулы 3:

          40 000

    Ам = ------- = 3333,33 руб.

            12

Во втором году срока полезного использования согласно формуле 5:

Аг = 60 000,00 x 40% = 24 000 руб.

Исходя из формулы 3:

          24 000

    Ам = ------- = 2000,00 руб.

            12

В последующие годы расчеты производятся по аналогии. В последний год списывается оставшаяся стоимость основных средств.

Остаточные стоимости и сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, представлены в табл. 2.

 

Таблица 2

 

Способ уменьшаемого остатка при СПИ 5 лет

 

Дата    

Остаточная  
стоимость,руб.

Ежемесячная
амортизация,
руб.    

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1    

2       

3     

4    

5 

6  

01.01.2011 

100 000,00  

3 333,33 

 

 

 

01.02.2011 

96 666,67  

3 333,33 

 

 

 

01.03.2011 

93 333,33  

3 333,33 

522,50

522,50

 

01.04.2011 

90 000,00  

3 333,33 

 

 

 

01.05.2011 

86 666,67  

3 333,33 

 

 

 

01.06.2011 

83 333,33  

3 333,33 

990,00

467,50

 

01.07.2011 

80 000,00  

3 333,33 

 

 

 

01.08.2011 

76 666,67  

3 333,33 

 

 

 

01.09.2011 

73 333,33  

3 333,33 

 

 

 

01.10.2011 

70 000,00  

3 333,33 

1 402,50

412,50

 

01.11.2011 

66 666,67  

3 333,33 

 

 

 

01.12.2011 

63 333,33  

3 333,33 

 

 

 

01.01.2012 

60 000,00  

2 000,00 

1 760,00

357,50

1 760,00

01.02.2012 

58 000,00  

2 000,00 

 

 

 

01.03.2012 

56 000,00  

2 000,00 

313,50

313,50

 

01.04.2012 

54 000,00  

2 000,00 

 

 

 

01.05.2012 

52 000,00  

2 000,00 

 

 

 

01.06.2012 

50 000,00  

2 000,00 

594,00

280,50

 

01.07.2012 

48 000,00  

2 000,00 

 

 

 

01.08.2012 

46 000,00  

2 000,00 

 

 

 

01.09.2012 

44 000,00  

2 000,00 

 

 

 

01.10.2012 

42 000,00  

2 000,00 

841,50

247,50

 

01.11.2012 

40 000,00  

2 000,00 

 

 

 

01.12.2012 

38 000,00  

2 000,00 

 

 

 

01.01.2013 

36 000,00  

1 200,00 

1 056,00

214,50

1 056,00

01.02.2013 

34 800,00  

1 200,00 

 

 

 

01.03.2013 

33 600,00  

1 200,00 

188,10

188,10

 

01.04.2013 

32 400,00  

1 200,00 

 

 

 

01.05.2013 

31 200,00  

1 200,00 

 

 

 

01.06.2013 

30 000,00  

1 200,00 

356,40

168,30

 

01.07.2013 

28 800,00  

1 200,00 

 

 

 

01.08.2013 

27 600,00  

1 200,00 

 

 

 

01.09.2013 

26 400,00  

1 200,00 

 

 

 

01.10.2013 

25 200,00  

1 200,00 

504,90

148,50

 

01.11.2013 

24 000,00  

1 200,00 

 

 

 

01.12.2013 

22 800,00  

1 200,00 

 

 

 

01.01.2014 

21 600,00  

720,00 

633,60

128,70

633,60

01.02.2014 

20 880,00  

720,00 

 

 

 

01.03.2014 

20 160,00  

720,00 

112,86

112,86

 

01.04.2014 

19 440,00  

720,00 

 

 

 

01.05.2014 

18 720,00  

720,00 

 

 

 

01.06.2014 

18 000,00  

720,00 

213,84

100,98

 

01.07.2014 

17 280,00  

720,00 

 

 

 

01.08.2014 

16 560,00  

720,00 

 

 

 

01.09.2014 

15 840,00  

720,00 

 

 

 

01.10.2014 

15 120,00  

720,00 

302,94

89,10

 

01.11.2014 

14 400,00  

720,00 

 

 

 

01.12.2014 

13 680,00  

720,00 

 

 

 

01.01.2015 

12 960,00  

1 080,00 

380,16

77,22

380,16

01.02.2015 

11 880,00  

1 080,00 

 

 

 

01.03.2015 

10 800,00  

1 080,00 

62,37

62,37

 

01.04.2015 

9 720,00  

1 080,00 

 

 

 

01.05.2015 

8 640,00  

1 080,00 

 

 

 

01.06.2015 

7 560,00  

1 080,00 

106,92

44,55

 

01.07.2015 

6 480,00  

1 080,00 

 

 

 

01.08.2015 

5 400,00  

1 080,00 

 

 

 

01.09.2015 

4 320,00  

1 080,00 

 

 

 

01.10.2015 

3 240,00  

1 080,00 

133,65

26,73

 

01.11.2015 

2 160,00  

1 080,00 

 

 

 

01.12.2015 

1 080,00  

1 080,00 

 

 

 

31.12.2015 

0,00  

 

142,56

8,91

142,56

Итого      

 

100 000,00 

 

 

3 972,32

 

Итоговая сумма по налогу на имущество за все пять лет использования основного средства составит 3972,32 руб. (см. табл. 4).

 

Применение способа списания стоимости по сумме чисел лет

срока полезного использования

 

Допустим, что организация "Альфа" решила начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Чтобы определить сумму налога на имущество, которую организация уплатит за весь срок полезного использования, осуществим предварительные расчеты.

В первом году срока полезного использования в соответствии с формулой 7:

                           5

    Аг = 100 000 x ----------------- = 33 333,33 руб.

                   1 + 2 + 3 + 4 + 5

Исходя из формулы 3:

          33 333,33

    Ам = ----------- = 2777,78 руб.

              12

В последующие годы расчеты производятся также согласно формулам 7 и 3.

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений, остаточные стоимости на первое число каждого месяца и сумма налога к уплате в бюджет представлены в табл. 3.

 

Таблица 3

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

срока полезного использования при СПИ 5 лет

 

Дата   

Остаточная  
стоимость,руб.

Ежемесячная
амортизация,
руб.    

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1    

2       

3     

4    

5 

6  

01.01.2011 

100 000,00  

2 777,78 

 

 

 

01.02.2011 

97 222,22  

2 777,78 

 

 

 

01.03.2011 

94 444,44  

2 777,78 

527,08

527,08

 

01.04.2011 

91 666,67  

2 777,78 

 

 

 

01.05.2011 

88 888,89  

2 777,78 

 

 

 

01.06.2011 

86 111,11  

2 777,78 

1 008,33

481,25

 

01.07.2011 

83 333,33  

2 777,78 

 

 

 

01.08.2011 

80 555,56  

2 777,78 

 

 

 

01.09.2011 

77 777,78  

2 777,78 

 

 

 

01.10.2011 

75 000,00  

2 777,78 

1 443,75

435,42

 

01.11.2011 

72 222,22  

2 777,78 

 

 

 

01.12.2011 

69 444,44  

2 777,78 

 

 

 

01.01.2012 

66 666,67  

2 222,22 

1 833,33

389,58

1 833,33

01.02.2012 

64 444,44  

2 222,22 

 

 

 

01.03.2012 

62 222,22  

2 222,22 

348,33

348,33

 

01.04.2012 

60 000,00  

2 222,22 

 

 

 

01.05.2012 

57 777,78  

2 222,22 

 

 

 

01.06.2012 

55 555,56  

2 222,22 

660,00

311,67

 

01.07.2012 

53 333,33  

2 222,22 

 

 

 

01.08.2012 

51 111,11  

2 222,22 

 

 

 

01.09.2012 

48 888,89  

2 222,22 

 

 

 

01.10.2012 

46 666,67  

2 222,22 

935,00

275,00

 

01.11.2012 

44 444,44  

2 222,22 

 

 

 

01.12.2012 

42 222,22  

2 222,22 

 

 

 

01.01.2013 

40 000,00  

1 666,67 

1 173,33

238,33

1 173,33

01.02.2013 

38 333,33  

1 666,67 

 

 

 

01.03.2013 

36 666,67  

1 666,67 

206,25

206,25

 

01.04.2013 

35 000,00  

1 666,67 

 

 

 

01.05.2013 

33 333,33  

1 666,67 

 

 

 

01.06.2013 

31 666,67  

1 666,67 

385,00

178,75

 

01.07.2013 

30 000,00  

1 666,67 

 

 

 

01.08.2013 

28 333,33  

1 666,67 

 

 

 

01.09.2013 

26 666,67  

1 666,67 

 

 

 

01.10.2013 

25 000,00  

1 666,67 

536,25

151,25

 

01.11.2013 

23 333,33  

1 666,67 

 

 

 

01.12.2013 

21 666,67  

1 666,67 

 

 

 

01.01.2014 

20 000,00  

1 111,11 

660,00

123,75

660,00

01.02.2014 

18 888,89  

1 111,11 

 

 

 

01.03.2014 

17 777,78  

1 111,11 

100,83

100,83

 

01.04.2014 

16 666,67  

1 111,11 

 

 

 

01.05.2014 

15 555,56  

1 111,11 

 

 

 

01.06.2014 

14 444,44  

1 111,11 

183,33

82,50

 

01.07.2014 

13 333,33  

1 111,11 

 

 

 

01.08.2014 

12 222,22  

1 111,11 

 

 

 

01.09.2014 

11 111,11  

1 111,11 

 

 

 

01.10.2014 

10 000,00  

1 111,11 

247,50

64,17

 

01.11.2014 

8 888,89  

1 111,11 

 

 

 

01.12.2014 

7 777,78  

1 111,11 

 

 

 

01.01.2015 

6 666,67  

555,56 

293,33

45,83

293,33

01.02.2015 

6 111,11  

555,56 

 

 

 

01.03.2015 

5 555,56  

555,56 

32,08

32,08

 

01.04.2015 

5 000,00  

555,56 

 

 

 

01.05.2015 

4 444,44  

555,56 

 

 

 

01.06.2015 

3 888,89  

555,56 

55,00

22,92

 

01.07.2015 

3 333,33  

555,56 

 

 

 

01.08.2015 

2 777,78  

555,56 

 

 

 

01.09.2015 

2 222,22  

555,56 

 

 

 

01.10.2015 

1 666,67  

555,56 

68,75

13,75

 

01.11.2015 

1 111,11  

555,56 

 

 

 

01.12.2015 

555,56  

555,56 

 

 

 

31.12.2015 

0,00  

 

73,33

4,58

73,33

Итого      

 

100 000,00 

 

 

4 033,33

 

Итоговая сумма по налогу на имущество за все пять лет использования основного средства составит 4033,33 руб. (см. табл. 4).

 

Таблица 4

 

Налог на имущество "Альфа" при начислении амортизации

различными способами при СПИ 5 лет

 

Год

Линейный способ,
руб.      

Способ уменьшаемого
остатка, руб.   

Способ списания стоимости
по сумме чисел лет, руб.

1 

2       

3         

4           

2011

1980,00    

1760,00      

1833,00        

2012

1540,00    

1056,00      

1173,00        

2013

1100,00    

634,00      

660,00        

2014

660,00    

380,00      

293,00        

2015

220,00    

143,00      

73,00        

Итого

5500,00    

3973,00      

4033,00        

 

Из табл. 4 мы видим, что по итогам 5 лет сумма налога на имущество организаций к уплате в бюджет, рассчитанная способом уменьшаемого остатка, на 1527,00 руб. (5500,00 - 3973,00) меньше, чем сумма, рассчитанная линейным способом. Сумма налога на имущество организаций при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет ниже на 1467,00 руб. (5500,00 - 4033,00), чем при линейном способе, и выше, чем при способе уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения, равного 2, на 60,00 руб. (4033,00 - 3973,00). Итак, на основании результатов расчетов можно сделать вывод, что наиболее предпочтительными вариантами начисления амортизации являются способы уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Теперь сравним экономию по налогу на имущество при различных способах расчета амортизации по годам и в целом за 5 лет, используя относительные показатели. Для этого соотнесем экономию, возникающую по налогу на имущество при выборе иного, чем линейный способ, начисления амортизации с первоначальной стоимостью основного средства, то есть 100 000,00 руб.

 

           Эн

    Днэ = ---- x 100%,                                                  (8)

            П

 

где Днэ - доля налоговой экономии (перерасхода) от первоначальной стоимости основного средства;

Эн - экономия, возникающая по налогу на имущество при выборе иного, чем линейный способ, начисления амортизации;

П - первоначальная стоимость основного средства.

Отметим, что отношение налога на имущество организации к первоначальной стоимости основного средства показывает, какую долю расходов от стоимости основного средства организация еще понесет помимо расходов на его приобретение, а отношение экономии по налогу на имущество к первоначальной стоимости покажет, какой доли расходов организации удастся избежать, предпочтя линейному способу начисления амортизации иной способ. Результаты расчетов приведены в табл. 5, 6 и 7.

 

Таблица 5

 

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации

линейным способом и способом уменьшаемого остатка при

СПИ 5 лет

 

Год

Налог на  
имущество при
линейном  
способе  
амортизации

Налог на 
имущество
при способе
уменьшаемого
остатка 

Экономия (-)/
перерасход (+)
по налогу на
имущество 
гр. 3 - гр. 2

Доля налоговой экономии
(перерасхода) от   
первоначальной стоимости
основного средства (см.
формулу 8)      

1 

2     

3     

4     

5          

2011

1980,00  

1760,00 

-220,00  

0,22%        

2012

1540,00  

1056,00 

-484,00  

0,48%        

2013

1100,00  

634,00 

-466,00  

0,47%        

2014

660,00  

380,00 

-280,00  

0,28%        

2015

220,00  

143,00 

-77,00  

0,08%        

Итого

5500,00  

4058,00 

-1527,00  

1,53%        

 

Таблица 6

 

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации

линейным способом и способом списания стоимости

по сумме чисел лет СПИ при СПИ 5 лет

 

Год

Налог на  
имущество при
линейном  
способе  
амортизации

Налог на 
имущество
при способе
суммы чисел
лет СПИ 

Экономия (-)/
перерасход (+)
по налогу на
имущество 
гр. 3 - гр. 2

Доля налоговой экономии
(перерасхода) от   
первоначальной стоимости
основного средства (см.
формулу 8)      

1 

2     

3    

4     

5          

2011

1980,00  

1833,00 

-147,00  

0,15%        

2012

1540,00  

1173,00 

-367,00  

0,37%        

2013

1100,00  

660,00 

-440,00  

0,44%        

2014

660,00  

293,00 

-367,00  

0,37%        

2015

220,00  

73,00 

-147,00  

0,15%        

Итого

5500,00  

4033,00 

-1467,00  

1,47%        

 

Таблица 7

 

Сравнение процентов экономии по налогу на имущество

при СПИ 5 лет

 

Год

Доля налоговой экономии
от первоначальной  
стоимости основного 
средства при способе
уменьшаемого остатка

Доля налоговой экономии
от первоначальной  
стоимости основного 
средства при способе
суммы чисел лет СПИ 

Разница доли  
налоговой экономии
от первоначальной
стоимости основного
средства при  
способе     
уменьшаемого  
остатка и способе
суммы чисел лет СПИ
(гр. 2 - гр. 3) 

1 

2          

3          

4        

2011

0,22%        

0,15%        

0,07%     

2012

0,48%        

0,37%        

0,12%     

2013

0,47%        

0,44%        

0,03%     

2014

0,28%        

0,37%        

-0,09%     

2015

0,08%        

0,15%        

-0,07%     

Итого

1,53%        

1,47%        

0,06%     

 

Таблица 8

 

Линейный способ начисления амортизации при СПИ 3 года

 

Дата  

Норма    
амортизационных
отчислений 

Ежемесячная 
амортизация 
руб.    

Остаточная
стоимость,
руб.  

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1   

2      

3      

4   

5    

6 

7  

01.01.2011

2,78%    

2 777,78 

100 000,00

 

 

 

01.02.2011

2,78%    

2 777,78 

97 222,22

 

 

 

01.03.2011

2,78%    

2 777,78 

94 444,44

527,08

527,08

 

01.04.2011

2,78%    

2 777,78 

91 666,67

 

 

 

01.05.2011

2,78%    

2 777,78 

88 888,89

 

 

 

01.06.2011

2,78%    

2 777,78 

86 111,11

1 008,33

481,25

 

01.07.2011

2,78%    

2 777,78 

83 333,33

 

 

 

01.08.2011

2,78%    

2 777,78 

80 555,56

 

 

 

01.09.2011

2,78%    

2 777,78 

77 777,78

 

 

 

01.10.2011

2,78%    

2 777,78 

75 000,00

1 443,75

435,42

 

01.11.2011

2,78%    

2 777,78 

72 222,22

 

 

 

01.12.2011

2,78%    

2 777,78 

69 444,44

 

 

 

01.01.2012

2,78%    

2 777,78 

66 666,67

1 833,33

389,58

1 833,33

01.02.2012

2,78%    

2 777,78 

63 888,89

 

 

 

01.03.2012

2,78%    

2 777,78 

61 111,11

343,75

343,75

 

01.04.2012

2,78%    

2 777,78 

58 333,33

 

 

 

01.05.2012

2,78%    

2 777,78 

55 555,56

 

 

 

01.06.2012

2,78%    

2 777,78 

52 777,78

641,67

297,92

 

01.07.2012

2,78%    

2 777,78 

50 000,00

 

 

 

01.08.2012

2,78%    

2 777,78 

47 222,22

 

 

 

01.09.2012

2,78%    

2 777,78 

44 444,44

 

 

 

01.10.2012

2,78%    

2 777,78 

41 666,67

893,75

252,08

 

01.11.2012

2,78%    

2 777,78 

38 888,89

 

 

 

01.12.2012

2,78%    

2 777,78 

36 111,11

 

 

 

01.01.2013

2,78%    

2 777,78 

33 333,33

1 100,00

206,25

1 100,00

01.02.2013

2,78%    

2 777,78 

30 555,56

 

 

 

01.03.2013

2,78%    

2 777,78 

27 777,78

160,42

160,42

 

01.04.2013

2,78%    

2 777,78 

25 000,00

 

 

 

01.05.2013

2,78%    

2 777,78 

22 222,22

 

 

 

01.06.2013

2,78%    

2 777,78 

19 444,44

275,00

114,58

 

01.07.2013

2,78%    

2 777,78 

16 666,67

 

 

 

01.08.2013

2,78%    

2 777,78 

13 888,89

 

 

 

01.09.2013

2,78%    

2 777,78 

11 111,11

 

 

 

01.10.2013

2,78%    

2 777,78 

8 333,33

343,75

68,75

 

01.11.2013

2,78%    

2 777,78 

5 555,56

 

 

 

01.12.2013

2,78%    

2 777,78 

2 777,78

 

 

 

31.12.2013

2,78%    

2 777,78 

0,00

366,67

22,92

366,67

Итого    

 

100 000,00 

 

 

 

3 300,00

 


 

Таблица 9

 

Способ уменьшаемого остатка при СПИ 3 года

 

Дата   

Остаточная  
стоимость, руб.

Ежемесячная
амортизация,
руб.   

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1    

2       

3     

4    

5 

6  

01.01.2011 

100 000,00  

5 555,56 

 

 

 

01.02.2011 

94 444,44  

5 555,56 

 

 

 

01.03.2011 

88 888,89  

5 555,56 

504,17

504,17

 

01.04.2011 

83 333,33  

5 555,56 

 

 

 

01.05.2011 

77 777,78  

5 555,56 

 

 

 

01.06.2011 

72 222,22  

5 555,56 

916,67

412,50

 

01.07.2011 

66 666,67  

5 555,56 

 

 

 

01.08.2011 

61 111,11  

5 555,56 

 

 

 

01.09.2011 

55 555,56  

5 555,56 

 

 

 

01.10.2011 

50 000,00  

5 555,56 

1 237,50

320,83

 

01.11.2011 

44 444,44  

5 555,56 

 

 

 

01.12.2011 

38 888,89  

5 555,56 

 

 

 

01.01.2012 

33 333,33  

1 851,85 

1 466,67

229,17

1 466,67

01.02.2012 

31 481,48  

1 851,85 

 

 

 

01.03.2012 

29 629,63  

1 851,85 

168,06

168,06

 

01.04.2012 

27 777,78  

1 851,85 

 

 

 

01.05.2012 

25 925,93  

1 851,85 

 

 

 

01.06.2012 

24 074,07  

1 851,85 

305,56

137,50

 

01.07.2012 

22 222,22  

1 851,85 

 

 

 

01.08.2012 

20 370,37  

1 851,85 

 

 

 

01.09.2012 

18 518,52  

1 851,85 

 

 

 

01.10.2012 

16 666,67  

1 851,85 

412,50

106,94

 

01.11.2012 

14 814,81  

1 851,85 

 

 

 

01.12.2012 

12 962,96  

1 851,85 

 

 

 

01.01.2013 

11 111,11  

1 200,00 

488,89

76,39

488,89

01.02.2013 

10 185,19  

1 925,93 

 

 

 

01.03.2013 

9 259,26  

1 925,93 

53,47

53,47

 

01.04.2013 

8 333,33  

1 925,93 

 

 

 

01.05.2013 

7 407,41  

1 925,93 

 

 

 

01.06.2013 

6 481,48  

1 925,93 

91,67

38,19

 

01.07.2013 

5 555,56  

1 925,93 

 

 

 

01.08.2013 

4 629,63  

1 925,93 

 

 

 

01.09.2013 

3 703,70  

1 925,93 

 

 

 

01.10.2013 

2 777,78  

1 925,93 

114,58

22,92

 

01.11.2013 

1 851,85  

1 925,93 

 

 

 

01.12.2013 

925,93  

1 925,93 

 

 

 

31.12.2015 

0,00  

 

122,22

7,64

122,22

Итого      

 

100 000,00 

 

 

2 077,78

 

Таблица 10

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

срока полезного использования при СПИ 3 года

 

Дата   

Остаточная  
стоимость, руб.

Ежемесячная
амортизация,
руб.    

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1    

2       

3     

4    

5 

6  

01.01.2011 

100 000,00  

4 166,67 

 

 

 

01.02.2011 

95 833,33  

4 166,67 

 

 

 

01.03.2011 

91 666,67  

4 166,67 

515,63

515,63

 

01.04.2011 

87 500,00  

4 166,67 

 

 

 

01.05.2011 

83 333,33  

4 166,67 

 

 

 

01.06.2011 

79 166,67  

4 166,67 

962,50

446,88

 

01.07.2011 

75 000,00  

4 166,67 

 

 

 

01.08.2011 

70 833,33  

4 166,67 

 

 

 

01.09.2011 

66 666,67  

4 166,67 

 

 

 

01.10.2011 

62 500,00  

4 166,67 

1 340,63

378,13

 

01.11.2011 

58 333,33  

4 166,67 

 

 

 

01.12.2011 

54 166,67  

4 166,67 

 

 

 

01.01.2012 

50 000,00  

2 777,78 

1 650,00

309,38

1 650,00

01.02.2012 

47 222,22  

2 777,78 

 

 

 

01.03.2012 

44 444,44  

2 777,78 

252,08

252,08

 

01.04.2012 

41 666,67  

2 777,78 

 

 

 

01.05.2012 

38 888,89  

2 777,78 

 

 

 

01.06.2012 

36 111,11  

2 777,78 

458,33

206,25

 

01.07.2012 

33 333,33  

2 777,78 

 

 

 

01.08.2012 

30 555,56  

2 777,78 

 

 

 

01.09.2012 

27 777,78  

2 777,78 

 

 

 

01.10.2012 

25 000,00  

2 777,78 

618,75

160,42

 

01.11.2012 

22 222,22  

2 777,78 

 

 

 

01.12.2012 

19 444,44  

2 777,78 

 

 

 

01.01.2013 

16 666,67  

1 388,89 

733,33

114,58

733,33

01.02.2013 

15 277,78  

1 388,89 

 

 

 

01.03.2013 

13 888,89  

1 388,89 

80,21

80,21

 

01.04.2013 

12 500,00  

1 388,89 

 

 

 

01.05.2013 

11 111,11  

1 388,89 

 

 

 

01.06.2013 

9 722,22  

1 388,89 

137,50

57,29

 

01.07.2013 

8 333,33  

1 388,89 

 

 

 

01.08.2013 

6 944,44  

1 388,89 

 

 

 

01.09.2013 

5 555,56  

1 388,89 

 

 

 

01.10.2013 

4 166,67  

1 388,89 

171,87

34,37

 

01.11.2013 

2 777,78  

1 388,89 

 

 

 

31.12.2013 

0,00  

 

183,33

11,46

183,33

Итого      

 

100 000,00 

 

 

2 566,67

 

Из данных, приведенных в табл. 5, следует, что за 5 лет полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,53%, то есть 1530 руб. экономии налога на имущество. Соответственно, если стоимость основных средств исчисляется сотнями миллионов рублей, то налоговая экономия будет составлять миллионы рублей. Необходимо указать, что при кажущейся незначительности размера экономии (принято считать, что в бухгалтерском учете критерий существенности составляет 5%) она за 5 лет практически сопоставима с размером ставки налога на имущество, равной 2,2% Аналогичная тенденция наблюдается и в случае выбора вместо линейного способа начисления амортизации способа списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, о чем свидетельствуют расчеты, приводимые в табл. 6.

В табл. 7 произведено сравнение процентов экономии по налогу на имущество.

Мы видим, что процент экономии по налогу на имущество при способе уменьшаемого остатка больше в первые годы, чем при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, что необходимо учитывать при планировании денежных потоков. По мере истечения срока полезного использования экономия при способе начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования больше экономии способа уменьшаемого остатка. Итоговая экономия больше при способе уменьшаемого остатка, чем при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Однако полученный процент экономии вряд ли возможно признать существенным: на каждые 100 тыс. руб. будет получено 60 руб. экономии налога на имущество. Поэтому организации при принятии решений о выборе способа начисления амортизации следует учитывать приведенные в данной статье расчеты.

Теперь рассчитаем налог на имущество организации "Альфа" при разных способах начисления амортизации для разных сроков полезного использования основного средства. Возьмем сроки полезного использования, равные 3, 4, 6 и 7 годам.

А) Рассчитаем налог на имущество организаций при разных способах начисления амортизации, если срок полезного использования равен 3 годам.

Представим годовые и итоговые суммы налога для каждого способа в единой табл. 11.

 

Таблица 11

 

Сумма налога на имущество при разных способах начисления

амортизации при СПИ 3 года

 

Год

Налог на имущество                       

 

при линейном 
способе, руб. 

при способе    
уменьшаемого остатка,
руб.        

при способе списания  
стоимости по сумме чисел
лет СПИ, руб.     

1 

2       

3         

4           

2011

1833,00    

1467,00      

1650,00        

2012

1100,00    

489,00      

733,00        

2013

367,00    

122,00      

183,00        

Итого

3300,00    

2078,00      

2566,00        

 

Для срока полезного использования, равного трем годам, мы видим, что итоговый налог на имущество по-прежнему самый высокий при начислении амортизации линейным способом: он на 1222,00 руб. (3300,00 - 2078,00) больше, чем налог при способе уменьшаемого остатка, и на 734,00 руб. (3300,00 - 2566,00) больше, чем при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Отметим, что для данного срока полезного использования итоговая сумма налога на имущество при способе списания стоимости по сумме чисел лет больше, чем при способе уменьшаемого остатка, на 488,00 руб. (2566,00 - 2078,00).

В табл. 12 и 13 нами произведено сравнение процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления амортизации.

 

Таблица 12

 

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации

линейным способом и способом уменьшаемого остатка

при СПИ 3 года

 

Год

Налог на  
имущество при
линейном  
способе  
амортизации

Налог на 
имущество
при способе
уменьшаемого
остатка 

Экономия (-)/
перерасход (+)
по налогу на
имущество 
гр. 3 - гр. 2

Доля налоговой экономии
(перерасхода) от   
первоначальной стоимости
основного средства (см.
формулу 8)      

1 

2     

3    

4     

5          

2011

1833,00  

1467,00 

-366,00  

0,37%        

2012

1100,00  

489,00 

-611,00  

0,61%        

2013

367,00  

122,00 

-245,00  

0,25%        

Итого

3300,00  

2078,00 

-1222,00  

1,22%        

 

Таблица 13

 

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации

линейным способом и способом списания стоимости

по сумме чисел лет СПИ при СПИ 3 года

 

Год

Налог на  
имущество при
линейном  
способе  
амортизации

Налог на 
имущество
при способе
суммы чисел
лет СПИ 

Экономия (-)/
перерасход (+)
по налогу на
имущество 
гр. 3 - гр. 2

Доля налоговой экономии
(перерасхода) от   
первоначальной стоимости
основного средства (см.
формулу 8)      

1 

2     

3    

4     

5          

2011

1833,00  

1650,00 

-183,00  

0,18%        

2012

1100,00  

733,00 

-367,00  

0,37%        

2013

367,00  

183,00 

-184,00  

0,18%        

Итого

3300,00  

2566,00 

-734,00  

0,73%        

 

Из данных, приведенных в табл. 12, следует, что за 3 года полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,22% (порядка половины ставки налога на имущество), то есть 1220 руб. экономии налога на имущество. Аналогичная тенденция наблюдается и в случае выбора вместо линейного способа списания стоимости основных средств способа по сумме чисел лет срока полезного использования, о чем свидетельствуют расчеты, приводимые в табл. 13.

В случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа списания стоимости по сумме чисел лет СПИ на каждые 100 тыс. руб. за 3 года будет получено 0,73%, то есть 730 руб. экономии налога на имущество организаций.

Из данных табл. 14 следует, что на протяжении всех трех лет процент экономии по налогу на имущество, так же как и процент итоговой экономии, при начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка получается больше процента экономии при способе списания стоимости по сумме чисел лет.

 

Таблица 14

 

Сравнение процентов экономии налога на имущество

при разных способах начисления амортизации при СПИ 3 года

 

Год

Доля налоговой экономии
от первоначальной  
стоимости основного 
средства при способе
уменьшаемого остатка

Доля налоговой экономии
от первоначальной  
стоимости основного 
средства при способе
суммы чисел лет СПИ 

Разница доли  
налоговой экономии
от первоначальной
стоимости основного
средства при  
способе     
уменьшаемого  
остатка и способе
суммы чисел лет СПИ
(гр. 2 - гр. 3) 

1 

2          

3          

4        

2011

0,37%        

0,18%        

0,19%      

2012

0,61%        

0,37%        

0,24%      

2013

0,25%        

0,18%        

0,07%      

Итого

1,22%        

0,73%        

0,49%      

 

Таблица 15

 


 

Линейный способ начисления амортизации при СПИ 4 года

 

Дата  

Норма    
амортизационных
отчислений 

Ежемесячные 
амортизационные
отчисления, 
руб.    

Остаточная
стоимость,
руб.  

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1   

2      

3      

4   

5    

6 

7  

01.01.2011

2,1%    

2 083,33 

100 000,00

 

 

 

01.02.2011

2,1%    

2 083,33 

97 916,67

 

 

 

01.03.2011

2,1%    

2 083,33 

95 833,33

532,81

532,81

 

01.04.2011

2,1%    

2 083,33 

93 750,00

 

 

 

01.05.2011

2,1%    

2 083,33 

91 666,67

 

 

 

01.06.2011

2,1%    

2 083,33 

89 583,33

1 031,25

498,44

 

01.07.2011

2,1%    

2 083,33 

87 500,00

 

 

 

01.08.2011

2,1%    

2 083,33 

85 416,67

 

 

 

01.09.2011

2,1%    

2 083,33 

83 333,33

 

 

 

01.10.2011

2,1%    

2 083,33 

81 250,00

1 495,31

464,06

 

01.11.2011

2,1%    

2 083,33 

79 166,67

 

 

 

01.12.2011

2,1%    

2 083,33 

77 083,33

 

 

 

01.01.2012

2,1%    

2 083,33 

75 000,00

1 925,00

429,69

1 925,00

01.02.2012

2,1%    

2 083,33 

72 916,67

 

 

 

01.03.2012

2,1%    

2 083,33 

70 833,33

395,31

395,31

 

01.04.2012

2,1%    

2 083,33 

68 750,00

 

 

 

01.05.2012

2,1%    

2 083,33 

66 666,67

 

 

 

01.06.2012

2,1%    

2 083,33 

64 583,33

756,25

360,94

 

01.07.2012

2,1%    

2 083,33 

62 500,00

 

 

 

01.08.2012

2,1%    

2 083,33 

60 416,67

 

 

 

01.09.2012

2,1%    

2 083,33 

58 333,33

 

 

 

01.10.2012

2,1%    

2 083,33 

56 250,00

1 082,81

326,56

 

01.11.2012

2,1%    

2 083,33 

54 166,67

 

 

 

01.12.2012

2,1%    

2 083,33 

52 083,33

 

 

 

01.01.2013

2,1%    

2 083,33 

50 000,00

1 375,00

292,19

1 375,00

01.02.2013

2,1%    

2 083,33 

47 916,67

 

 

 

01.03.2013

2,1%    

2 083,33 

45 833,33

257,81

257,81

 

01.04.2013

2,1%    

2 083,33 

43 750,00

 

 

 

01.05.2013

2,1%    

2 083,33 

41 666,67

 

 

 

01.06.2013

2,1%    

2 083,33 

39 583,33

481,25

223,44

 

01.07.2013

2,1%    

2 083,33 

37 500,00

 

 

 

01.08.2013

2,1%    

2 083,33 

35 416,67

 

 

 

01.09.2013

2,1%    

2 083,33 

33 333,33

 

 

 

01.10.2013

2,1%    

2 083,33 

31 250,00

670,31

189,06

 

01.11.2013

2,1%    

2 083,33 

29 166,67

 

 

 

01.12.2013

2,1%    

2 083,33 

27 083,33

 

 

 

01.01.2014

2,1%    

2 083,33 

25 000,00

825,00

154,69

825,00

01.02.2014

2,1%    

2 083,33 

22 916,67

 

 

 

01.03.2014

2,1%    

2 083,33 

20 833,33

120,31

120,31

 

01.04.2014

2,1%    

2 083,33 

18 750,00

 

 

 

01.05.2014

2,1%    

2 083,33 

16 666,67

 

 

 

01.06.2014

2,1%    

2 083,33 

14 583,33

206,25

85,94

 

01.07.2014

2,1%    

2 083,33 

12 500,00

 

 

 

01.08.2014

2,1%    

2 083,33 

10 416,67

 

 

 

01.09.2014

2,1%    

2 083,33 

8 333,33

 

 

 

01.10.2014

2,1%    

2 083,33 

6 250,00

257,81

51,56

 

01.11.2014

2,1%    

2 083,33 

4 166,67

 

 

 

01.12.2014

2,1%    

2 083,33 

2 083,33

 

 

 

31.12.2014

2,1%    

0,00 

0,00

275,00

17,19

275,00

Итого    

 

100 000,00 

 

 

 

4 400,00

 


 

Таблица 16

 

Способ уменьшаемого остатка при СПИ 4 года

 

Дата   

Остаточная  
стоимость, руб.

Ежемесячная
амортизация,
руб.    

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1    

2       

3     

4    

5 

6  

01.01.2011 

100 000,00  

4 166,67 

 

 

 

01.02.2011 

95 833,33  

4 166,67 

 

 

 

01.03.2011 

91 666,67  

4 166,67 

515,63

515,63

 

01.04.2011 

87 500,00  

4 166,67 

 

 

 

01.05.2011 

83 333,33  

4 166,67 

 

 

 

01.06.2011 

79 166,67  

4 166,67 

962,50

446,88

 

01.07.2011 

75 000,00  

4 166,67 

 

 

 

01.08.2011 

70 833,33  

4 166,67 

 

 

 

01.09.2011 

66 666,67  

4 166,67 

 

 

 

01.10.2011 

62 500,00  

4 166,67 

1 340,63

378,13

 

01.11.2011 

58 333,33  

4 166,67 

 

 

 

01.12.2011 

54 166,67  

4 166,67 

 

 

 

01.01.2012 

50 000,00  

2 083,33 

1 650,00

309,38

1 650,00

01.02.2012 

47 916,67  

2 083,33 

 

 

 

01.03.2012 

45 833,33  

2 083,33 

257,81

257,81

 

01.04.2012 

43 750,00  

2 083,33 

 

 

 

01.05.2012 

41 666,67  

2 083,33 

 

 

 

01.06.2012 

39 583,33  

2 083,33 

481,25

223,44

 

01.07.2012 

37 500,00  

2 083,33 

 

 

 

01.08.2012 

35 416,67  

2 083,33 

 

 

 

01.09.2012 

33 333,33  

2 083,33 

 

 

 

01.10.2012 

31 250,00  

2 083,33 

670,31

189,06

 

01.11.2012 

29 166,67  

2 083,33 

 

 

 

01.12.2012 

27 083,33  

2 083,33 

 

 

 

01.01.2013 

25 000,00  

1 041,67 

825,00

154,69

825,00

01.02.2013 

23 958,33  

1 041,67 

 

 

 

01.03.2013 

22 916,67  

1 041,67 

128,91

128,91

 

01.04.2013 

21 875,00  

1 041,67 

 

 

 

01.05.2013 

20 833,33  

1 041,67 

 

 

 

01.06.2013 

19 791,67  

1 041,67 

240,63

111,72

 

01.07.2013 

18 750,00  

1 041,67 

 

 

 

01.08.2013 

17 708,33  

1 041,67 

 

 

 

01.09.2013 

16 666,67  

1 041,67 

 

 

 

01.10.2013 

15 625,00  

1 041,67 

335,16

94,53

 

01.11.2013 

14 583,33  

1 041,67 

 

 

 

01.12.2013 

13 541,67  

1 041,67 

 

 

 

01.01.2014 

12 500,00  

1 041,67 

412,50

77,34

412,50

01.02.2014 

11 458,33  

1 041,67 

 

 

 

01.03.2014 

10 416,67  

1 041,67 

60,16

60,16

 

01.04.2014 

9 375,00  

1 041,67 

 

 

 

01.05.2014 

8 333,33  

1 041,67 

 

 

 

01.06.2014 

7 291,67  

1 041,67 

103,13

42,97

 

01.07.2014 

6 250,00  

1 041,67 

 

 

 

01.08.2014 

5 208,33  

1 041,67 

 

 

 

01.09.2014 

4 166,67  

1 041,67 

 

 

 

01.10.2014 

3 125,00  

1 041,67 

128,91

25,78

 

01.11.2014 

2 083,33  

1 041,67 

 

 

 

01.12.2014 

1 041,67  

1 041,67 

 

 

 

31.12.2014 

0,00  

 

137,50

8,59

137,50

Итого      

 

100 000,00 

 

 

3 025,00

 

Таблица 17

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

срока полезного использования при СПИ 4 года

 

Дата   

Остаточная  
стоимость, руб.

Ежемесячная
амортизация,
руб.    

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1    

2       

3     

4    

5 

6  

01.01.2011 

100 000,00  

3 333,33 

 

 

 

01.02.2011 

96 666,67  

3 333,33 

 

 

 

01.03.2011 

93 333,33  

3 333,33 

522,50

522,50

 

01.04.2011 

90 000,00  

3 333,33 

 

 

 

01.05.2011 

86 666,67  

3 333,33 

 

 

 

01.06.2011 

83 333,33  

3 333,33 

990,00

467,50

 

01.07.2011 

80 000,00  

3 333,33 

 

 

 

01.08.2011 

76 666,67  

3 333,33 

 

 

 

01.09.2011 

73 333,33  

3 333,33 

 

 

 

01.10.2011 

70 000,00  

3 333,33 

1 402,50

412,50

 

01.11.2011 

66 666,67  

3 333,33 

 

 

 

01.12.2011 

63 333,33  

3 333,33 

 

 

 

01.01.2012 

60 000,00  

2 500,00 

1 760,00

357,50

1 760,00

01.02.2012 

57 500,00  

2 500,00 

 

 

 

01.03.2012 

55 000,00  

2 500,00 

309,38

309,38

 

01.04.2012 

52 500,00  

2 500,00 

 

 

 

01.05.2012 

50 000,00  

2 500,00 

 

 

 

01.06.2012 

47 500,00  

2 500,00 

577,50

268,13

 

01.07.2012 

45 000,00  

2 500,00 

 

 

 

01.08.2012 

42 500,00  

2 500,00 

 

 

 

01.09.2012 

40 000,00  

2 500,00 

 

 

 

01.10.2012 

37 500,00  

2 500,00 

804,38

226,88

 

01.11.2012 

35 000,00  

2 500,00 

 

 

 

01.12.2012 

32 500,00  

2 500,00 

 

 

 

01.01.2013 

30 000,00  

1 666,67 

990,00

185,63

990,00

01.02.2013 

28 333,33  

1 666,67 

 

 

 

01.03.2013 

26 666,67  

1 666,67 

151,25

151,25

 

01.04.2013 

25 000,00  

1 666,67 

 

 

 

01.05.2013 

23 333,33  

1 666,67 

 

 

 

01.06.2013 

21 666,67  

1 666,67 

275,00

123,75

 

01.07.2013 

20 000,00  

1 666,67 

 

 

 

01.08.2013 

18 333,33  

1 666,67 

 

 

 

01.09.2013 

16 666,67  

1 666,67 

 

 

 

01.10.2013 

15 000,00  

1 666,67 

371,25

96,25

 

01.11.2013 

13 333,33  

1 666,67 

 

 

 

01.12.2013 

11 666,67  

1 666,67 

 

 

 

01.01.2014 

10 000,00  

833,33 

440,00

68,75

440,00

01.02.2014 

9 166,67  

833,33 

 

 

 

01.03.2014 

8 333,33  

833,33 

48,13

48,13

 

01.04.2014 

7 500,00  

833,33 

 

 

 

01.05.2014 

6 666,67  

833,33 

 

 

 

01.06.2014 

5 833,33  

833,33 

82,50

34,38

 

01.07.2014 

5 000,00  

833,33 

 

 

 

01.08.2014 

4 166,67  

833,33 

 

 

 

01.09.2014 

3 333,33  

833,33 

 

 

 

01.10.2014 

2 500,00  

833,33 

103,13

20,63

 

01.11.2014 

1 666,67  

833,33 

 

 

 

01.12.2014 

833,33  

833,33 

 

 

 

31.12.2014 

0,00  

 

110,00

6,88

110,00

Итого      

 

100 000,00 

 

 

3 300,00

 

Б) Рассчитаем налог на имущество организации "Альфа" при сроке полезного использования 4 года и при разных способах начисления амортизации.

Представим годовые и итоговые суммы налога для каждого способа в единой табл. 18.

 

Таблица 18

 

Налог на имущество "Альфа" при начислении амортизации

различными способами при СПИ 4 года

 

Год

Налог на имущество                       

при линейном 
способе, руб. 

при способе    
уменьшаемого остатка,
руб.        

при способе списания  
стоимости по сумме чисел
лет СПИ, руб.     

1 

2       

3         

4           

2011

1925,00    

1650,00      

1760,00        

2012

1375,00    

825,00      

990,00        

2013

825,00    

413,00      

440,00        

2014

275,00    

138,00      

110,00        

Итого

4400,00    

3025,00      

3300,00        

 

При данном сроке полезного использования ситуация с налогом на имущество аналогична ситуации со сроком полезного использования, равного 3 и 5 годам: при линейном способе начисления амортизации он самый высокий, а при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка - самый низкий.

Из данных, приведенных в табл. 19, следует, что за 4 года полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,38%, то есть 1380 руб. экономии налога на имущество организаций (1,1%, или 1100 руб., согласно данным табл. 20 в случае применения способа суммы чисел лет СПИ).

 

Таблица 19

 

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации

линейным способом и способом уменьшаемого остатка

при СПИ 4 года

 

Год

Налог на  
имущество при
линейном  
способе  
амортизации

Налог на 
имущество
при способе
уменьшаемого
остатка 

Экономия (-)/
перерасход (+)
по налогу на
имущество 
гр. 3 - гр. 2

Доля налоговой экономии
(перерасхода) от   
первоначальной стоимости
основного средства (см.
формулу 8)      

1 

2     

3    

4     

5          

2011

1925,00  

1650,00 

-275,00  

0,28%        

2012

1375,00  

825,00 

-550,00  

0,55%        

2013

825,00  

413,00 

-412,00  

0,41%        

2014

275,00  

138,00 

-137,00  

0,14%        

Итого

4400,00  

3025,00 

-2585,00  

1,38%        

 

Таблица 20

 

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации

линейным способом и способом списания стоимости

по сумме чисел лет СПИ при СПИ 4 года

 

Год

Налог на  
имущество при
линейном  
способе  
амортизации

Налог на 
имущество
при способе
суммы чисел
лет СПИ 

Экономия (-)/
перерасход (+)
по налогу на
имущество 
гр. 3 - гр. 2

Доля налоговой экономии
от первоначальной  
стоимости основного 
средства (см. формулу 8)

1 

2     

3    

4     

5          

2011

1925,00  

1760,00 

-165,00  

0,17%        

2012

1375,00  

990,00 

-385,00  

0,39%        

2013

825,00  

440,00 

-385,00  

0,39%        

2014

275,00  

110,00 

-165,00  

0,17%        

Итого

4400,00  

3300,00 

-1100,00  

1,10%        

 

Таблица 21

 

Сравнение процентов экономии налога на имущество

при разных способах начисления амортизации при СПИ 4 года

 

Год

Доля налоговой экономии
от первоначальной  
стоимости основного 
средства при способе
уменьшаемого остатка

Доля налоговой экономии
от первоначальной  
стоимости основного 
средства при способе
суммы чисел лет СПИ 

Разница доли  
налоговой экономии
от первоначальной
стоимости основного
средства при  
способе     
уменьшаемого  
остатка и способе
суммы чисел лет СПИ
(гр. 2 - гр. 3) 

1 

2          

3          

4        

2011

0,28%        

0,17%        

0,11%     

2012

0,55%        

0,39%        

0,16%     

2013

0,41%        

0,39%        

0,02%     

2014

0,14%        

0,17%        

-0,03%     

Итого

1,38%        

1,10%        

0,28%     

 

Таблица 22

 


 

Линейный способ начисления амортизации при СПИ 6 лет

 

Дата  

Норма    
амортизационных
отчислений 

Ежемесячная 
амортизация,
руб.    

Остаточная
стоимость,
руб.  

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1   

2      

3      

4   

5    

6 

7  

01.01.2011

1,39%    

1 388,89 

100 000,00

 

 

 

01.02.2011

1,39%    

1 388,89 

98 611,11

 

 

 

01.03.2011

1,39%    

1 388,89 

97 222,22

538,54

538,54

 

01.04.2011

1,39%    

1 388,89 

95 833,33

 

 

 

01.05.2011

1,39%    

1 388,89 

94 444,44

 

 

 

01.06.2011

1,39%    

1 388,89 

93 055,56

1 054,17

515,63

 

01.07.2011

1,39%    

1 388,89 

91 666,67

 

 

 

01.08.2011

1,39%    

1 388,89 

90 277,78

 

 

 

01.09.2011

1,39%    

1 388,89 

88 888,89

 

 

 

01.10.2011

1,39%    

1 388,89 

87 500,00

1 546,88

492,71

 

01.11.2011

1,39%    

1 388,89 

86 111,11

 

 

 

01.12.2011

1,39%    

1 388,89 

84 722,22

 

 

 

01.01.2012

1,39%    

1 388,89 

83 333,33

2 016,67

469,79

2 016,67

01.02.2012

1,39%    

1 388,89 

81 944,44

 

 

 

01.03.2012

1,39%    

1 388,89 

80 555,55

446,88

446,88

 

01.04.2012

1,39%    

1 388,89 

79 166,67

 

 

 

01.05.2012

1,39%    

1 388,89 

77 777,78

 

 

 

01.06.2012

1,39%    

1 388,89 

76 388,89

870,83

423,96

 

01.07.2012

1,39%    

1 388,89 

75 000,00

 

 

 

01.08.2012

1,39%    

1 388,89 

73 611,11

 

 

 

01.09.2012

1,39%    

1 388,89 

72 222,22

 

 

 

01.10.2012

1,39%    

1 388,89 

70 833,33

1 271,88

401,04

 

01.11.2012

1,39%    

1 388,89 

69 444,44

 

 

 

01.12.2012

1,39%    

1 388,89 

68 055,56

 

 

 

01.01.2013

1,39%    

1 388,89 

66 666,67

1 650,00

378,13

1 650,00

01.02.2013

1,39%    

1 388,89 

65 277,78

 

 

 

01.03.2013

1,39%    

1 388,89 

63 888,89

355,21

355,21

 

01.04.2013

1,39%    

1 388,89 

62 500,00

 

 

 

01.05.2013

1,39%    

1 388,89 

61 111,11

 

 

 

01.06.2013

1,39%    

1 388,89 

59 722,22

687,50

332,29

 

01.07.2013

1,39%    

1 388,89 

58 333,33

 

 

 

01.08.2013

1,39%    

1 388,89 

56 944,44

 

 

 

01.09.2013

1,39%    

1 388,89 

55 555,56

 

 

 

01.10.2013

1,39%    

1 388,89 

54 166,67

996,87

309,38

 

01.11.2013

1,39%    

1 388,89 

52 777,78

 

 

 

01.12.2013

1,39%    

1 388,89 

51 388,89

 

 

 

01.01.2014

1,39%    

1 388,89 

50 000,00

1 283,33

286,46

1 283,33

01.02.2014

1,39%    

1 388,89 

48 611,11

 

 

 

01.03.2014

1,39%    

1 388,89 

47 222,22

263,54

263,54

 

01.04.2014

1,39%    

1 388,89 

45 833,33

 

 

 

01.05.2014

1,39%    

1 388,89 

44 444,44

 

 

 

01.06.2014

1,39%    

1 388,89 

43 055,56

504,17

240,63

 

01.07.2014

1,39%    

1 388,89 

41 666,67

 

 

 

01.08.2014

1,39%    

1 388,89 

40 277,78

 

 

 

01.09.2014

1,39%    

1 388,89 

38 888,89

 

 

 

01.10.2014

1,39%    

1 388,89 

37 500,00

721,87

217,71

 

01.11.2014

1,39%    

1 388,89 

36 111,11

 

 

 

01.12.2014

1,39%    

1 388,89 

34 722,22

 

 

 

01.01.2015

1,39%    

1 388,89 

33 333,33

916,67

194,79

916,67

01.02.2015

1,39%    

1 388,89 

31 944,44

 

 

 

01.03.2015

1,39%    

1 388,89 

30 555,56

171,88

171,88

 

01.04.2015

1,39%    

1 388,89 

29 166,67

 

 

 

01.05.2015

1,39%    

1 388,89 

27 777,78

 

 

 

01.06.2015

1,39%    

1 388,89 

26 388,89

320,83

148,96

 

01.07.2015

1,39%    

1 388,89 

25 000,00

 

 

 

01.08.2015

1,39%    

1 388,89 

23 611,11

 

 

 

01.09.2015

1,39%    

1 388,89 

22 222,22

 

 

 

01.10.2015

1,39%    

1 388,89 

20 833,33

446,87

126,04

 

01.11.2015

1,39%    

1 388,89 

19 444,44

 

 

 

01.12.2015

1,39%    

1 388,89 

18 055,56

 

 

 

01.01.2016

1,39%    

1 388,89 

16 666,67

550,00

103,12

550,00

01.02.2016

1,39%    

1 388,89 

15 277,78

 

 

 

01.03.2016

1,39%    

1 388,89 

13 888,89

80,21

80,21

 

01.04.2016

1,39%    

1 388,89 

12 500,00

 

 

 

01.05.2016

1,39%    

1 388,89 

11 111,11

 

 

 

01.06.2016

1,39%    

1 388,89 

9 722,22

137,50

57,29

 

01.07.2016

1,39%    

1 388,89 

8 333,33

 

 

 

01.08.2016

1,39%    

1 388,89 

6 944,44

 

 

 

01.09.2016

1,39%    

1 388,89 

5 555,56

 

 

 

01.10.2016

1,39%    

1 388,89 

4 166,67

171,87

34,37

 

01.11.2016

1,39%    

1 388,89 

2 777,78

 

 

 

01.12.2016

1,39%    

1 388,89 

1 388,89

 

 

 

31.12.2016

1,39%    

1 388,89 

0,00

183,33

11,46

183,33

Итого    

 

100 000,00 

 

 

 

6 600,00

 


 

Таблица 23

 

Способ уменьшаемого остатка при СПИ 6 лет

 

Дата   

Остаточная  
стоимость, руб.

Ежемесячная
амортизация,
руб.    

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1    

2       

3     

4    

5 

6  

01.01.2011 

100 000,00  

2 777,78 

 

 

 

01.02.2011 

97 222,22  

2 777,78 

 

 

 

01.03.2011 

94 444,44  

2 777,78 

527,08

527,08

 

01.04.2011 

91 666,67  

2 777,78 

 

 

 

01.05.2011 

88 888,89  

2 777,78 

 

 

 

01.06.2011 

86 111,11  

2 777,78 

1 008,33

481,25

 

01.07.2011 

83 333,33  

2 777,78 

 

 

 

01.08.2011 

80 555,56  

2 777,78 

 

 

 

01.09.2011 

77 777,78  

2 777,78 

 

 

 

01.10.2011 

75 000,00  

2 777,78 

1 443,75

435,42

 

01.11.2011 

72 222,22  

2 777,78 

 

 

 

01.12.2011 

69 444,44  

2 777,78 

 

 

 

01.01.2012 

66 666,67  

1 851,85 

1 833,33

389,58

1 833,33

01.02.2012 

64 814,81  

1 851,85 

 

 

 

01.03.2012 

62 962,96  

1 851,85 

351,39

351,39

 

01.04.2012 

61 111,11  

1 851,85 

 

 

 

01.05.2012 

59 259,26  

1 851,85 

 

 

 

01.06.2012 

57 407,41  

1 851,85 

672,22

320,83

 

01.07.2012 

55 555,56  

1 851,85 

 

 

 

01.08.2012 

53 703,70  

1 851,85 

 

 

 

01.09.2012 

51 851,85  

1 851,85 

 

 

 

01.10.2012 

50 000,00  

1 851,85 

962,50

290,28

 

01.11.2012 

48 148,15  

1 851,85 

 

 

 

01.12.2012 

46 296,30  

1 851,85 

 

 

 

01.01.2013 

44 444,44  

1 234,57 

1 222,22

259,72

1 222,22

01.02.2013 

43 209,88  

1 234,57 

 

 

 

01.03.2013 

41 975,31  

1 234,57 

234,26

234,26

 

01.04.2013 

40 740,74  

1 234,57 

 

 

 

01.05.2013 

39 506,17  

1 234,57 

 

 

 

01.06.2013 

38 271,60  

1 234,57 

448,15

213,89

 

01.07.2013 

37 037,04  

1 234,57 

 

 

 

01.08.2013 

35 802,47  

1 234,57 

 

 

 

01.09.2013 

34 567,90  

1 234,57 

 

 

 

01.10.2013 

33 333,33  

1 234,57 

641,67

193,52

 

01.11.2013 

32 098,77  

1 234,57 

 

 

 

01.12.2013 

30 864,20  

1 234,57 

 

 

 

01.01.2014 

29 629,63  

823,05 

814,81

173,15

814,81

01.02.2014 

28 806,58  

823,05 

 

 

 

01.03.2014 

27 983,54  

823,05 

156,17

156,17

 

01.04.2014 

27 160,49  

823,05 

 

 

 

01.05.2014 

26 337,45  

823,05 

 

 

 

01.06.2014 

25 514,40  

823,05 

298,77

142,59

 

01.07.2014 

24 691,36  

823,05 

 

 

 

01.08.2014 

23 868,31  

823,05 

 

 

 

01.09.2014 

23 045,27  

823,05 

 

 

 

01.10.2014 

22 222,22  

823,05 

427,78

129,01

 

01.11.2014 

21 399,18  

823,05 

 

 

 

01.12.2014 

20 576,13  

823,05 

 

 

 

01.01.2015 

19 753,09  

548,70 

543,21

115,43

543,21

01.02.2015 

19 204,39  

548,70 

 

 

 

01.03.2015 

18 655,69  

548,70 

104,12

104,12

 

01.04.2015 

18 107,00  

548,70 

 

 

 

01.05.2015 

17 558,30  

548,70 

 

 

 

01.06.2015 

17 009,60  

548,70 

199,18

95,06

 

01.07.2015 

16 460,91  

548,70 

 

 

 

01.08.2015 

15 912,21  

548,70 

 

 

 

01.09.2015 

15 363,51  

548,70 

 

 

 

01.10.2015 

14 814,81  

548,70 

285,19

86,01

 

01.11.2015 

14 226,12  

548,70 

 

 

 

01.12.2015 

13 717,42  

548,70 

 

 

 

01.01.2016 

13 168,72  

1 097,39 

362,14

76,95

362,14

01.02.2016 

12 071,33  

1 097,39 

 

 

 

01.03.2016 

10 973,94  

1 097,39 

63,37

63,37

 

01.04.2016 

9 876,54  

1 097,39 

 

 

 

01.05.2016 

8 779,15  

1 097,39 

 

 

 

01.06.2016 

7 681,76  

1 097,39 

108,64

45,27

 

01.07.2016 

6 584,36  

1 097,39 

 

 

 

01.08.2016 

5 486,97  

1 097,39 

 

 

 

01.09.2016 

4 389,57  

1 097,39 

 

 

 

01.10.2016 

3 292,18  

1 097,39 

135,80

27,16

 

01.11.2016 

2 194,79  

1 097,39 

 

 

 

01.12.2016 

1 097,39  

1 097,39 

 

 

 

31.12.2016 

0,00  

 

144,86

9,05

144,86

Итого      

 

100 000,00 

 

 

4 920,58

 

Таблица 24

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

срока полезного использования при СПИ 6 лет

 

Дата   

Остаточная  
стоимость, руб.

Ежемесячная
амортизация,
руб.    

Налог на имущество   

сумма  
налога 
нарастающим
итогом 

взнос
в 
бюджет

сумма к
уплате
за год

1    

2       

3     

4    

5 

6  

01.01.2011 

100 000,00  

2 380,95 

 

 

 

01.02.2011 

97 619,05  

2 380,95 

 

 

 

01.03.2011 

95 238,10  

2 380,95 

530,36

530,36

 

01.04.2011 

92 857,14  

2 380,95 

 

 

 

01.05.2011 

90 476,19  

2 380,95 

 

 

 

01.06.2011 

88 095,24  

2 380,95 

1 021,43

491,07

 

01.07.2011 

85 714,29  

2 380,95 

 

 

 

01.08.2011 

83 333,33  

2 380,95 

 

 

 

01.09.2011 

80 952,38  

2 380,95 

 

 

 

01.10.2011 

78 571,43  

2 380,95 

1 473,21

451,79

 

01.11.2011 

76 190,48  

2 380,95 

 

 

 

01.12.2011 

73 809,52  

2 380,95 

 

 

 

01.01.2012 

71 428,57  

1 984,13 

1 885,71

412,50

1 885,71

01.02.2012 

69 444,44  

1 984,13 

 

 

 

01.03.2012 

67 460,32  

1 984,13 

376,49

376,49

 

01.04.2012 

65 476,19  

1 984,13 

 

 

 

01.05.2012 

63 492,06  

1 984,13 

 

 

 

01.06.2012 

61 507,94  

1 984,13 

720,24

343,75

 

01.07.2012 

59 523,81  

1 984,13 

 

 

 

01.08.2012 

57 539,68  

1 984,13 

 

 

 

01.09.2012 

55 555,56  

1 984,13 

 

 

 

01.10.2012 

53 571,43  

1 984,13 

1 031,25

311,01

 

01.11.2012 

51 587,30  

1 984,13 

 

 

 

01.12.2012 

49 603,17  

1 984,13 

 

 

 

01.01.2013 

47 619,05  

1 587,30 

1 309,52

278,27

1 309,52

01.02.2013 

46 031,75  

1 587,30 

 

 

 

01.03.2013 

44 444,44  

1 587,30 

248,81

248,81

 

01.04.2013 

42 857,14  

1 587,30 

 

 

 

01.05.2013 

41 269,84  

1 587,30 

 

 

 

01.06.2013 

39 682,54  

1 587,30 

471,43

222,62

 

01.07.2013 

38 095,24  

1 587,30 

 

 

 

01.08.2013 

36 507,94  

1 587,30 

 

 

 

01.09.2013 

34 920,63  

1 587,30 

 

 

 

01.10.2013 

33 333,33  

1 587,30 

667,86

196,43

 

01.11.2013 

31 746,03  

1 587,30 

 

 

 

01.12.2013 

30 158,73  

1 587,30 

 

 

 

01.01.2014 

28 571,43  

1 190,48 

838,10

170,24

838,10

01.02.2014 

27 380,95  

1 190,48 

 

 

 

01.03.2014 

26 190,48  

1 190,48 

147,32

147,32

 

01.04.2014 

25 000,00  

1 190,48 

 

 

 

01.05.2014 

23 809,52  

1 190,48 

 

 

 

01.06.2014 

22 619,05  

1 190,48 

275,00

127,68

 

01.07.2014 

21 428,57  

1 190,48 

 

 

 

01.08.2014 

20 238,10  

1 190,48 

 

 

 

01.09.2014 

19 047,62  

1 190,48 

 

 

 

01.10.2014 

17 857,14  

1 190,48 

383,04

108,04

 

01.11.2014 

16 666,67  

1 190,48 

 

 

 

01.12.2014 

15 476,19  

1 190,48 

 

 

 

01.01.2015 

14 285,71  

793,65 

471,43

88,39

471,43

01.02.2015 

13 492,06  

793,65 

 

 

 

01.03.2015 

12 698,41  

793,65 

72,02

72,02

 

01.04.2015 

11 904,76  

793,65 

 

 

 

01.05.2015 

11 111,11  

793,65 

 

 

 

01.06.2015 

10 317,46  

793,65 

130,95

58,93

 

01.07.2015 

9 523,81  

793,65 

 

 

 

01.08.2015 

8 730,16  

793,65 

 

 

 

01.09.2015 

7 936,51  

793,65 

 

 

 

01.10.2015 

7 142,86  

793,65 

176,79

45,83

 

01.11.2015 

6 349,21  

793,65 

 

 

 

01.12.2015 

5 555,56  

793,65 

 

 

 

01.01.2016 

4 761,90  

396,83 

209,52

32,74

209,52

01.02.2016 

4 365,08  

396,83 

 

 

 

01.03.2016 

3 968,25  

396,83 

22,92

22,92

 

01.04.2016 

3 571,43  

396,83 

 

 

 

01.05.2016 

3 174,60  

396,83 

 

 

 

01.06.2016 

2 777,78  

396,83 

39,29

16,37

 

01.07.2016 

2 380,95  

396,83 

 

 

 

01.08.2016 

1 984,13  

396,83 

 

 

 

01.09.2016 

1 587,30  

396,83 

 

 

 

01.10.2016 

1 190,48  

396,83 

49,11

9,82

 

01.11.2016 

793,65  

396,83 

 

 

 

01.12.2016 

396,83  

396,83 

 

 

 

31.12.2016 

0,00  

 

52,38

3,27

52,38

Итого      

 

100 000,00 

 

 

4 766,67

 

Необходимо отметить, что лишь на четвертом году срока полезного использования процент экономии по налогу на имущество при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования превысит процент экономии способа уменьшаемого остатка (см. также результаты расчетов при СПИ 5 лет, содержащиеся в табл. 7).

В) Рассчитаем налог на имущество организации "Альфа", если срок полезного использования равен 6 годам.

Полученные суммы налога на имущество по годам срока полезного использования, а также конечная сумма налога на имущество при разных способах начисления амортизации представлены в табл. 25.

 

Таблица 25

 

Сумма налога на имущество при разных способах

начисления амортизации при СПИ 6 лет

 

Год

Налог на имущество                       

 

при линейном 
способе, руб. 

при способе    
уменьшаемого остатка,
руб.        

при способе списания  
стоимости по сумме чисел
лет СПИ, руб.     

1 

2       

3         

4           

2011

2017,00    

1833,00      

1886,00        

2012

1650,00    

1222,00      

1310,00        

2013

1283,00    

815,00      

838,00        

2014

917,00    

543,00      

471,00        

2015

550,00    

362,00      

210,00        

2016

183,00    

145,00      

52,00        

Итого

6600,00    

4920,00      

4767,00        

 

При данном сроке полезного использования необходимо указать на наметившуюся тенденцию существенных изменений: итоговая сумма по налогу на имущество при сроке полезного использования 6 лет минимальна при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а не при способе уменьшаемого остатка.

Из данных, приведенных в табл. 26 и 27, следует, что за 6 лет полезного использования основного средства в случае применения вместо линейного способа начисления амортизации способа уменьшаемого остатка на каждые 100 тыс. руб. будет получено 1,68%, то есть 1680 руб. экономии налога на имущество, и соответственно 1830 руб. в случае применения способа суммы чисел лет СПИ.

 

Таблица 26

 

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации

линейным способом и способом уменьшаемого остатка

при СПИ 6 лет

 

Год

Налог на  
имущество при
линейном  
способе  
амортизации

Налог на 
имущество
при способе
уменьшаемого
остатка 

Экономия (-)/
перерасход (+)
по налогу на
имущество 
гр. 3 - гр. 2

Доля налоговой экономии
(перерасхода) от   
первоначальной стоимости
основного средства (см.
формулу 8)       

1 

2     

3    

4     

5          

2011

2017,00  

1833,00 

-184,00  

0,18%        

2012

1650,00  

1222,00 

-428,00  

0,43%        

2013

1283,00  

815,00 

-468,00  

0,47%        

2014

917,00  

543,00 

-374,00  

0,37%        

2015

550,00  

362,00 

-188,00  

0,19%        

2016

183,00  

145,00 

-38,00  

0,04%        

Итого

6600,00  

4920,00 

-1680,00  

1,68%        

 

Таблица 27

 

Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации

линейным способом и способом списания стоимости

по сумме чисел лет СПИ при СПИ 6 лет

 

Год

Налог на  
имущество при
линейном  
способе  
амортизации

Налог на 
имущество
при способе
суммы чисел
лет СПИ 

Экономия (-)/
перерасход (+)
по налогу на
имущество 
гр. 3 - гр. 2

Доля налоговой экономии
(перерасхода) от   
первоначальной стоимости
основного средства (см.
формулу 8)      

1 

2     

3    

4     

5          

2011

2017,00  

1886,00 

-131,00  

0,13%        

2012

1650,00  

1310,00 

-340,00  

0,34%        

2013

1283,00  

838,00 

-445,00  

0,45%        

2014

917,00  

471,00 

-446,00  

0,45%        

2015

550,00  

210,00 

-340,00  

0,34%        

2016

183,00  

52,00 

-131,00  

0,13%        

Итого

6600,00  

4767,00 

-1833,00  

1,83%        

 

Таблица 28

 

Сравнение процентов экономии налога на имущество

при разных способах начисления амортизации при СПИ 6 лет

 

Год

Доля налоговой экономии
от первоначальной  
стоимости основного 
средства при способе
уменьшаемого остатка

Доля налоговой экономии
от первоначальной  
стоимости основного 
средства при способе
суммы чисел лет СПИ 

Разница доли  
налоговой экономии
от первоначальной
стоимости основного
средства при  
способе     
уменьшаемого  
остатка и способе
суммы чисел лет СПИ
(гр. 2 - гр. 3) 

1 

2          

3          

4        

2011

0,18%        

0,13%        

0,05%     

2012

0,43%        

0,34%        

0,09%     

2013

0,47%        

0,45%        

0,02%     

2014

0,37%        

0,45%        

-0,08%     

2015

0,19%        

0,34%        

-0,15%     

2016

0,04%        

0,13%        

-0,09%     

Итого

1,68%        

1,83%        

-0,15%     

 

Относительные показатели подтверждают отмеченную выше тенденцию. Процент экономии по налогу на имущество при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет на 0,15% (1,83 - 1,68%) больше процента экономии при способе уменьшаемого остатка. При этом в первые годы срока полезного использования процент экономии при способе уменьшаемого остатка больше, чем процент экономии при способе списания стоимости по сумме чисел лет, а в последние годы ситуация меняется в противоположную сторону.

 

(Окончание следует)

 

Е.Вылкова

Д. э. н.,

профессор

кафедры финансов

СПбГУЭФ

 

С.Фатиева

Бухгалтер

Подписано в печать

13.03.2012