"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 33

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС В 2006 ГОДУ

Сейчас получить освобождение от уплаты НДС могут те организации или ПБОЮЛ, чья выручка за три месяца не превышает 1 млн руб. С 1 января 2006 г. возможность не уплачивать НДС появится и у тех налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 млн руб.

Что включается в выручку для целей применения ст. 145 НК РФ? В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447) указывается, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения ст. 145 НК РФ следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения.
При этом следует учитывать выручку от реализации:
- облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов) товаров;
- необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со ст. ст. 147 и 148 Кодекса).
Необходимо обратить внимание на то, что в расчете не участвуют:
- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности;
- суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НК РФ (авансы, средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);
- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
- операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ;
- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.
На наш взгляд, эти же положения можно будет применять и в 2006 г. Однако определять максимальный предел придется исходя из выручки "по отгрузке", а не по выбору налогоплательщика.

Пример. Охранное предприятие "ЧОП" зарегистрировано в январе 2005 г. и определяет для целей обложения НДС выручку "по оплате". С 01.04.2005 получено освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС. Выручка охранного предприятия "ЧОП" составила (см. табл.)

--------T----------------------------T----------------------------
  Месяц ¦       "По отгрузке"        ¦        "По оплате"
        +----------T-------T---------+----------T-------T---------
        ¦сумма без ¦  НДС  ¦  итого  ¦ сумма без¦  НДС  ¦  итого
        ¦НДС (руб.)¦ (руб.)¦  (руб.) ¦НДС (руб.)¦ (руб.)¦  (руб.)
--------+----------+-------+---------+----------+-------+---------
Январь  ¦   448 000¦ 80 640¦  528 640¦  280 000 ¦ 50 400¦  330 400
--------+----------+-------+---------+----------+-------+---------
Февраль ¦   526 000¦ 94 680¦  620 680¦  318 000 ¦ 57 240¦  375 240
--------+----------+-------+---------+----------+-------+---------
Март    ¦   618 000¦111 240¦  729 240¦  354 000 ¦ 63 720¦  417 720
--------+----------+-------+---------+----------+-------+---------
Итого   ¦ 1 592 000¦286 560¦1 878 560¦  952 000 ¦171 360¦1 123 360
--------+----------+-------+---------+----------+-------+---------

В приведенном примере охранное предприятие "ЧОП" имело право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, поскольку оплаченная выручка не превышала за 3 месяца 1 млн руб. (952 000 руб.).
Возьмем те же условия, но предположим, что данные относятся к 2006 г. Организация также будет иметь право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, но уже потому, что выручка "по отгрузке" не превысила 2 млн руб. (1 592 000 руб.).
У тех же организаций, которые пользуются освобождением от уплаты НДС в 2005 г., наверняка возникнет вопрос: какую сумму выручки нужно будет указать по истечении 12 календарных месяцев с момента начала применения ст. 145 НК РФ, если эта дата придется уже на 2006 г.: "по отгрузке" или "по оплате"? Безусловно, за те месяцы, которые относились к 2005 г., - "по оплате", а за месяцы освобождения в 2006 г. - "по отгрузке". Самой сложной проблемой станет случай, когда три последовательных месяца будут приходиться на разные годы. Порядок действий бухгалтера в этом случае законодательно не предусмотрен. Соответственно остается только ждать разъяснений главного финансового ведомства страны.

Т.Лобко
Руководитель
Департамента консалтинга
ООО АФ "ВнешЭкономАудит"
Подписано в печать
18.08.2005


------------------------------------------------------------------