Еще один вид расходов, которые организации в любом случае придется понести при покупке автомобиля, - это приобретение полиса обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств - ОСАГО. С 2004 года приобретать полисы ОСАГО должны все владельцы автомобилей: как организации, так и физические лица. При этом без предъявления полиса зарегистрировать автомобиль в ГАИ нельзя. Поэтому оформить страховку нужно до регистрации автомобиля, а значит, и до момента ввода его в эксплуатацию <1>.

Однако в первоначальную стоимость машины эти затраты включаться не будут, поскольку в данном случае страхованию подлежит не сам автомобиль, а гражданская ответственность его владельца-организации. Кроме того, полисы ОСАГО нужно переоформлять на каждый следующий год <2>.

Поэтому в бухгалтерском учете расходы на приобретение полиса учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности или внереализационных расходов в зависимости от того, для каких целей будет использоваться автомобиль. Поскольку уплата страхового взноса производится единовременно, а срок договора обычно составляет год, то изначально стоимость полиса учитывается в составе расходов будущих периодов. А затем ежемесячно списывается на затраты отчетного периода. Схема проводок при этом выглядит примерно следующим образом.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Подотчетному лицу выданы из кассы деньги для приобретения полиса ОСАГО	71	50	10000	Расходный кассовый ордер
На дату приобретения полиса ОСАГО
Подотчетным лицом приобретен полис ОСАГО	76	71	10000	Авансовый отчет
Стоимость полиса учтена в составе расходов будущих периодов	97	76	10000	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно, начиная с месяца ввода автомобиля в эксплуатацию
Стоимость полиса учтена в составе расходов отчетного периода	20 (25, 26, 44, 91)	97	833 (10000 руб. / 12 мес.)	Бухгалтерская справка-расчет

В налоговом учете расходы на ОСАГО учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом, так же как и в бухучете, эти расходы признаются равномерно в течение срока действия договора страхования. Поэтому каких-либо расхождений в бухгалтерском и налоговом учете в связи с приобретением полиса не возникнет <3>.

Хотя нужно сказать, что существует и другая точка зрения. По мнению некоторых представителей налоговых органов, приобретение полиса ОСАГО на новый автомобиль следует рассматривать как доведение до состояния, в котором объект готов к эксплуатации, поскольку это необходимое условие для регистрации в ГАИ. Следовательно, расходы на ОСАГО за первый год использования автомобиля нужно включить в его первоначальную стоимость.

С этим утверждением трудно согласиться. Однако если вы не хотите лишний раз спорить с налоговой, то можете последовать этим рекомендациям, тем более что стоимость страховки по сравнению со стоимостью автомобиля невелика. Но в этом случае лучше учесть стоимость расходов на приобретение первого полиса в составе первоначальной стоимости автомобиля и в бухгалтерском учете, чтобы избежать возникновения временных разниц.

В случае досрочного расторжения договора страхования организация получает от страховщика часть ранее уплаченной страховой премии пропорционально оставшейся части срока действия договора. В налоговом учете эта сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов <4>. А в бухгалтерском учете ее поступление будет отражено следующим образом.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена сумма, причитающаяся к получению от страховой организации	76	97	3850	Договор ОСАГО
Получены денежные средства от страховой организации	50 (51)	76	3850	Приходный кассовый ордер

<1> п. 1 ст. 4, п. 3 ст. 32 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

<2> п. 13 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2006, N 8

ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОСАГО ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ АВТОМОБИЛЯ (из отчета о семинаре "Учет автотранспортных средств", лектор - С.А. Смирнова)