Название документа:
Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167
Комментарий:
Финансовое ведомство рассмотрело следующие вопросы: может ли организация, применяющая УСН, относить на расходы стоимость бесплатного питания, предоставляемого своим работникам на основании трудовых договоров, и облагается ли эта стоимость НДФЛ?
2.1. Признание расходами
Минфин России считает, что стоимость бесплатного питания признается расходом только в том случае, если обязанность по его предоставлению предусмотрена законодательством РФ. Обосновывается эта позиция так. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете единого налога учитываются расходы на оплату труда. При этом в силу п. 4 ст. 255 НК РФ к указанным расходам относится стоимость бесплатно предоставляемого работникам питания в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, организация, оплачивающая питание работников на основании трудовых договоров, не может признать стоимость питания расходами, учитываемыми при УСН.
В то же время к решению данного вопроса возможен и другой подход: рассматриваемые затраты организация вправе признать расходом и в том случае, если они понесены на основании трудовых договоров. Дело в том, что при применении УСН расходы на оплату труда учитываются в том же порядке, что и в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В п. 25 ст. 255 НК РФ сказано: к расходам на оплату труда относятся другие расходы (не поименованные в этой статье) в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. Значит, перечень расходов на оплату труда является открытым. А это дает основание для отнесения стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам на основании трудовых договоров, к расходам - как при применении УСН, так и на общем режиме налогообложения. Данный подход поддерживается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 17.02.2006 N А09-8859/05-22).
2.2. НДФЛ
Что касается второго вопроса, то, по мнению финансового ведомства, стоимость бесплатного питания следует облагать НДФЛ. Аргументируя свою точку зрения, Минфин России ссылается на положения пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, согласно которым оплата организацией питания в интересах работника относится к доходам в натуральной форме, облагаемым НДФЛ. При этом в Письме подчеркивается, что доход каждого налогоплательщика в рассматриваемом случае можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
Однако эта позиция также не является бесспорной. Ведь способ учета, предлагаемый Минфином России, не обеспечивает персонифицированного определения размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом. Иными словами, факт присутствия работника на рабочем месте еще не означает, что он получал питание, обедал в столовой. В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.11.2006 N А56-2227/2006 по этому поводу указывал следующее: расчет налоговым органом НДФЛ на основании количества отработанных каждым сотрудником дней в календарном месяце и среднестатистической стоимости обеда в столовых не отвечает условию "персонифицированности" учета доходов налогоплательщика. А это значит, что оснований для уплаты НДФЛ в данном случае нет (см. об этом подробнее в выпуске обзора от 23.03.2007, где данный вопрос рассматривался применительно к обложению НДФЛ участия работников в корпоративных мероприятиях).
Применение документа (выводы):
Организация, которая предоставляет работникам бесплатное питание, предусмотренное трудовым договором, должна:
1) не учитывать стоимость питания в расходах и удерживать с нее НДФЛ, как рекомендует Минфин России;
2) признавать стоимость питания расходом и не удерживать с нее НДФЛ, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.