Название документа:
Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/266
Комментарий:
По правилам гл. 25 НК РФ амортизации подлежат основные средства, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если этим критериям имущество не соответствует, то его стоимость погашается не путем начисления амортизации, а списывается единовременно на материальные расходы по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о том, как учитывать затраты на модернизацию основного средства, не являющегося амортизируемым имуществом. Минфин России считает, что поскольку стоимость такого объекта уже учтена в целях налогообложения, то затраты на его модернизацию также следует отнести к текущим расходам отчетного (налогового) периода. При этом включить такие затраты можно в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Следует заметить, что Минфин России ранее уже обращался к этому вопросу. Так, в Письме от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50 он указывал на то, что порядок учета затрат на проведение модернизации "малоценного" основного средства зависит от того, какова стоимость самой модернизации: менее 10 000 руб. или 10 000 руб. и более. Как поясняло финансовое ведомство, в первом случае модернизированное основное средство в состав амортизируемого имущества не включается, а затраты на его модернизацию учитываются как расходы. Во втором случае усовершенствованный объект включается в состав амортизируемого имущества. При этом формируется его новая первоначальная стоимость, которая равна сумме расходов на модернизацию основного средства. В Письме от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56 Минфин России подтверждал эту позицию, разъясняя следующее. Если в результате модернизации объект основного средства (в данном случае - кассовый аппарат) переводится в состав амортизируемого имущества, то в налоговом учете отражается его восстановительная стоимость, включающая расходы на модернизацию, а первоначальная стоимость, списанная ранее на материальные расходы, не учитывается.
Сейчас же финансовое ведомство порядок учета затрат на модернизацию "малоценного" основного средства с величиной понесенных расходов никак не связывает. Получается, что, даже если стоимость модернизации составит 10 000 руб. и более, ее можно сразу учитывать в целях налогообложения в полном объеме.
Применение документа (выводы):
Затраты на модернизацию основного средства стоимостью менее 10 000 руб. можно учитывать в целях налогообложения единовременно независимо от величины понесенных расходов.