Вопрос - Ответ :: Бухгалтерский учет и налогообложение :: Дата создания: 12.08.2008 ++++++++++++++++ Как правильно поставить на учет компьютер в сборе, если его стоимость меньше 20 000 руб.? Каким образом сформировать общую стоимость, если в накладной при получении расписано все по деталям? Каким образом впоследствии производить замену выбывших из строя деталей, например, мышки или клавиатуры? Хотелось бы получить подробный ответ с проводками и перечнем документов, которые должны быть в наличии. Вопрос вызван проблемой учета "малоценных" основных средств в составе материально-производственных запасов (МПЗ), а также понятием инвентарного объекта и дальнейшими действиями с ним. Как бы специалисты не рекомендовали решать этот вопрос, в отсутствие четкого его регулирования всегда возможно описать применяемую методику в учетной политике организации с учетом специфики ее деятельности, объема операций и оценки возможных рисков. Из вопроса не совсем ясно, приобретается ли готовый к эксплуатации компьютер, или приобретаются детали, из которых осуществляется его сборка. Если вы приобретаете детали, а затем компьютер собирается, то первоначально комплектующие учитываются в качестве МПЗ как материалы по фактической себестоимости (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Они отражаются по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". НДС отражается на счете 19 и берется к вычету при наличии счета-фактуры поставщика после оприходования имущества (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Затраты по доставке и сборке (собственными силами или сторонней организацией) увеличивают стоимость имущества (п. 6 ПБУ 5/01). Если сборку осуществляет сторонняя организация, то по аналогии с давальческим сырьем производится внутреннее перемещение со субсчета 10-2 на субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку". После представления подрядчиком отчета об израсходовании комплектующих и подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ организация признает в учете расходы по сборке. Если же компьютер готов к эксплуатации при приобретении в магазине, и поставщику просто удобно было для внутреннего учета показать его составляющие, то оприходование пригодного к эксплуатации компьютера отражается в зависимости от предела стоимости, установленного в учетной политике организации. Если в учетной политике установлено, что основные средства по стоимостью не выше 20 тыс. руб. учитываются в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 и п. 8 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н), то он принимается к учету на счет 10. При оприходовании компьютера в составе МПЗ акты унифицированной формы ОС-1 не составляются, а оформляются обычные документы по движению материалов - приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, карточка учета материалов по форме № М-17 и др. (см. письмо Минфина России от 30.05.2006 № 03-03-04/4/98). Если организация отразила компьютер в соответствии с положениями учетной политике в составе ОС, то начисление амортизации по нему должно производиться в общеустановленном порядке одним из способов, предусмотренных пунктом 18 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 08.02.2007 № 07-05-06/36). Оформляются при движении такого имущества документы унифицированной формы ОС. В налоговом учете объекты основных средств стоимостью до 20 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом и подлежат списанию в составе материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Переходим к вопросу об инвентарном номере и его составляющих. Позиция официальных органов: все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом. Такое мнение высказывает Минфин России в многочисленных письмах: от 04.09.2007 № 03-03-06/1/639, от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156 и др. Спорить с такой позицией можно, но в ситуации, если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются. На взгляд автора, это могут быть разные амортизационные группы. А по Классификации ОС, персональные компьютеры отнесены к ЭВМ (вторая амортизационная группа). Впрочем, арбитражные суды указали на причину, по которой компьютер с приспособлениями и принадлежностями не признается комплексом конструктивно сочлененных предметов. В водной части ОКОФ сказано, что объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины. При этом нужно иметь в виду, что вычислительная техника не является комплексом конструктивно сочлененных предметов, так как они не монтируются на едином фундаменте, не являются единым целым с процессором, могут выполнять свои функции одновременно с несколькими процессорами. В итоге судами было указано на различное функциональное назначение каждого объекта, что любой предмет может выполнять свои функции и в иной комплектации. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 30.11.2006 № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) отметил, что системный блок, монитор и принтер не могут быть однозначно определены как единый объект, участвующий в производстве, поскольку они могут самостоятельно эксплуатироваться в составе различных комплектующих компьютерного оборудования. Но не факт, что арбитражный суд по следующему конкретному спору между организацией и налоговым органом вынесет аналогичное положительное решение в пользу налогоплательщика. Поэтому безопаснее учитывать компьютер целиком как инвентарный объект. Как учесть в этой ситуации компьютер - дело организации. Если компьютеры постоянно разукомплектовываются и для каждого нового сотрудника монитор и системный блок, к примеру, комплектуется индивидуально из имеющихся компьютеров, то с учетом специфики деятельности организация вырабатывает способ учета таких операций. Например, в составе одного ОС могут отдельными составляющими учтены монитор и системный блок. Налоговые органы ведь возражают против единовременного списания частей на затраты, а не против их аналитического учета в составе одного объекта. В пункте 4 ПБУ 5/01 указано, что в целях обеспечения сохранности МПЗ в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Некоторые организации организуют забалансовый учет малоценных ОС, стоимость которых списана на затраты. На взгляд автора, можно организовать аналитический учет в рамках счета 10 на отдельных субсчетах, например, "ОС на складе" и "ОС, переданные в производство". Тогда стоимость компьютера будет списана на затраты, а как единица учета до выбытия компьютер будет учитываться на балансовых счетах. При инвентаризации "малоценные" ОС, стоимость которых полностью погашена, должны попасть в инвентаризационные ведомости, лучше отдельные, в противном случае они должны быть отражены как излишки. А это влечет уплату налога на прибыль. Порядок отражения в учете и документального оформления операции по замене составляющих частей компьютера зависит от причины такой замены. Если речь идет о замене по причине поломки и, как следствие, невозможности работы компьютера как инвентарной единицы, то установка новых частей квалифицируется как ремонт. Если же производится замена вполне работоспособных составляющих на более новые, то речь идет о модернизации. Из писем Минфина России от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/140, от 01.04.2005 № 03-03-01-04/2/54, от 01.12.2004 № 03-03-01-04/1/166 следует, что замена вышедших из строя элементов компьютерной техники в связи с необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии является ремонтом. Но при этом замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией. Расходы по любым видам ремонта не увеличивают стоимость ОС, а учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (ст. 260 НК РФ). А в письмах Минфина России от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67, от 22.06.2004 № 03-02-04/5, от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/14 указывается, что при разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом. Если проводится модернизация основного средства, стоимость которого была списана единовременно, то расходы на модернизацию также можно списать единовременно (независимо от их размера). Такой позиции в последнее время придерживается Минфин России (см. письма от 19.12.2007 № 03-03-06/1/879, от 07.05.2007 № 03-03-06/1/266). Руководствуясь этим, налогоплательщики вправе списать расходы на модернизацию таких объектов как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). С учетом этой позиции нет необходимости отражать в карточке учета компьютеров стоимость составляющих его компонентов. Но если организация решит учесть компьютер в составе основных средств, амортизировать в общем порядке, и затем отразить его модернизацию, то рациональнее стоимость составляющих в карточке учета отражать, поскольку так проще будет отразить частичную ликвидацию ОС и добавление к нему новой стоимости. К сожалению, унифицированные формы для ремонта и модернизации предусмотрены только для основных средств (формы № ОС-3 и № ОС-6). Для ремонта и модернизации малоценных основных средств такие формы не предусмотрены. Но организация может разработать их самостоятельно и утвердить в качестве приложения к учетной политике. Затраты на ремонт можно учесть и на основании актов выполнения работ.