Вопрос - Ответ :: Бухгалтерский учет и налогообложение :: Дата создания: 12.08.2008 ОС принято по договору лизинга. Объект ОС находится на балансе лизингополучателя. Сумма Договора лизинга - в долларах. Лизинговые платежи оплачиваются по курсу на день оплаты. Срок лизинга 24 мес. Как будет проводится амортизация, какой метод лутше выбрать, как учитывать лизинговые платежи, как учитывать НДС? Из текста пункта 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 следует, что стоимость имущества, полученного по договору лизинга, определяется как общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем, установленная условиями договора лизинга, без учета НДС. Запись Дебет 08 Кредит 76 субсчета 5 "Арендные обязательства" (п. 8 Указаний). Поскольку сумма договора лизинга выражена в иностранной валюте, то при принятии объекта к бухгалтерскому учету следует руководствоваться ПБУ 3/2006. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 3/2006 и приложению стоимость предмета лизинга принимается к учету в сумме, пересчитанной в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату принятия предмета лизинга к учету (отражения его стоимости на счете 08), и в дальнейшем не пересчитывается. Поскольку счет-фактура при передаче имущества лизингодателем не составляется, следует обратиться к договору для выделения НДС в правильной сумме из двухлетних лизинговых платежей: Дебет 19 Кредит 76 субсчета 5 "Арендные обязательства". Отраженную изначально на счете 19 сумму НДС организация вправе принять к вычету ежемесячно (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ), если: лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал услуги по договору лизинга; организация отразила указанные услуги в бухгалтерском учете (приняла лизинговые услуги на учет); лизингодатель представил счет-фактуру, соответствующий требованиям, изложенным в статье 169 НК РФ. При необходимости корректируйте НДС с учетом возникающих при расчетах по ежемесячным платежам суммовых разниц и полученных счетов-фактур. При принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету лизингополучатель определяется срок их полезного использования. По лизинговому имуществу этот срок может быть ограничен сроком договора финансовой аренды (п. 20 ПБУ 6/01). Закрепление данного выбора в учетной политике для целей бухгалтерского учета позволит к моменту окончания договора лизинга полностью списать на затраты через амортизацию стоимость лизинговых (арендных) платежей и снизить налоговую нагрузку по налогу на имущество. Иными словами все платежи по лизингу вы успеете списать за 2 года. Каким методом - дело ваших расчетов и учетной политики. Но следует помнить, что применять коэффициент ускорения можно при начислении амортизации только способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01). Он не удобен, т.к. к концу срока полезного использования полностью списать стоимость объекта не удается. Следует также помнить, что ускоренная амортизация должна быть согласована сторонами (ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ). Амортизационные расходы учитываются в составе затрат (п. 9 Указаний). Начисление ежемесячных лизинговых платежей по графику отражается проводкой: Дебет 76 субсчета 5 "Арендные обязательства" Кредит 76 субсчета 6 "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний). Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 01 в сумме накопленной по нему амортизации (п. 10 Указаний). Если стоимость имущества в бухгалтерском учете погасить не удалось, то данная запись делается на сумму начисленной амортизации за период действия договора, а остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с использованием счетов реализации (п. 10 Указаний). Возможна такая ситуация, например, при досрочном расторжении договора. Но в этой ситуации следует соотнести несамортизированный остаток с кредиторской задолженностью на счете 76-5 и суммой непогашенного на счете 19 НДС. Следует не забыть при выбытии одновременно произвести списание оставшихся сумм разниц по ПБУ 18/02 ввиду различия сумм амортизационных начислений в 2 учетах. Налог на прибыль. В пункте 1 статьи 257 НК РФ сказано, как лизингополучатель суммирует свои расходы на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором лизинговое имущество пригодно для использования. В отсутствие прямых указаний лизингополучателю ничего не остается, как установить ту налоговую первоначальную стоимость, которую определил лизингодатель согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ. Не будет лишним, если стороны укажут в договоре стоимость приобретения имущества, подтвержденную первичными документами поставщика. Это важно, поскольку для прибыли самортизироваться должны реальные расходы по приобретению имущества. Конечно, если дополнительные к этим расходы понес лизингополучатель, например, монтажные затраты, то они включаются в налоговую первоначальную стоимость объекта. Объект признается амортизируемым имуществом (п. 7 ст. 258 НК РФ). СПИ определяется по Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). Он не зависит от срока действия договора лизинга (см. письмо Минфина России от 19.07.2005 № 03-03-04/2/32). К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент (не выше 3). Исключение - ОС, относящиеся к 1-3 амортизационным группам при амортизации нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ). Т.е. если СПИ объекта менее 5 лет, повышающий коэффициент применяется только при линейном методе амортизации. Можно применить и коэффициент по агрессивной среде до 2 (п. 7 ст. 259 НК РФ), но одновременно оба коэффициента 3 и 2 не применяются. По дорогому транспорту обязательно применяется коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Если в лизинг берется бывшее в употреблении имущество, то срок эксплуатации может устанавливаться сокращенный (п. 12 ст. 259 НК РФ) с учетом данных предыдущего собственника. И это не влияет на право любой стороны применять при начислении амортизации в дальнейшем повышающий коэффициент, предусмотренный договором лизинга (см. письмо Минфина России от 05.05.2005 № 03-03-01-04/1/231). Амортизационную премию по объектам лизинга не применяют (п. 7 ст. 258 , п. 1.1 ст. 259 НК РФ и письма Минфина России от 03.03 2008 № 03-03-06/1/132, от 06.05.2006 № 03-03-04/2/132, от 27.04.2006 № 03-03-04/2/124). Расходы в виде лизинговых платежей учитываются в составе прочих расходов, при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль не в полной сумме, а за вычетом суммы начисленной по лизинговому имуществу амортизации, на последнее число отчетного периода (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 28 Закона о лизинге). Общая сумма расходов с учетом амортизации не должна превышать сумму начисленного лизингового платежа по условиям договора. Если сумма амортизации (с применением коэффициентов) меньше суммы лизингового платежа, то в состав расходов включаются сумма начисленной амортизации плюс разница между величиной лизингового платежа и суммой амортизации. Если сумма амортизации больше суммы лизингового платежа, то в состав расходов лизингополучателя включается сумма начисленной амортизации, но не более чем величина лизингового платежа (см. письмо Минфина России от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305). Суммовые разницы учитываются по расчетам для целей исчисления налога на прибыль в общем порядке (п. 11.1 ст. 250 НК РФ и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 31.10.2007 № 20-12/104287). При их бухгалтерском учете следует учитывать положения ПБУ 3/2006, курсовые разницы относятся на прочие доходы и расходы. На вопрос отвечала Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ. e-mail: fomicheval@mail.ru