Елина Л.А.
СУТЬ ОБСУЖДЕНИЯ
Названия "ноутбук" или "нетбук" не встречаются в Классификации <1>, на основе которой определяется срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли <2>. Можно ли в налоговом учете определить срок использования ноутбука самостоятельно?
АНАЛИЗ СИТУАЦИИ
В налоговом учете срок полезного использования любого основного средства вы можете определять самостоятельно (исходя из технических условий и рекомендаций изготовителей), только если такое ОС не указано в Классификации основных средств <3>.
Таких объектов, как "ноутбук" и "нетбук", в Классификации действительно нет. Но надо учесть, что в Классификации есть такой вид основных средств, как электронно-вычислительная техника (код 14 3020000). И такая техника относится ко второй амортизационной группе, срок ее полезного использования - свыше 2 лет до 3 лет включительно. К вычислительной технике, наряду с персональными компьютерами, относятся и ноутбуки.
И только если у вашей организации есть документ о государственной аккредитации в качестве организации, "осуществляющей деятельность в области информационных технологий", и вы выполняете все перечисленные в НК условия (установленные для таких организаций), вы можете не обращать внимания на эти сроки <4>. Ведь организации, занимающиеся информационными технологиями, могут учитывать расходы на электронно-вычислительную технику как материальные расходы <5>.
ВЫВОД
Если у вас в учете появилось новое основное средство с наименованием "ноутбук" или "нетбук", срок его использования вы должны установить в пределах от 25 до 36 месяцев включительно. Установив другой срок полезного использования, вы допустите ошибку, которая приведет к неправильному расчету налога на прибыль.
А если стоимость нового ноутбука или нетбука не превышает 20 000 руб., то вам не придется задумываться о сроке его полезного использования. Это будет не основное средство, а неамортизируемое имущество, стоимость которого можно сразу учесть как материальные расходы на дату ввода в эксплуатацию <6>.
<1> утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
<2> п. 1 ст. 258 НК РФ
<3> п. 6 ст. 258 НК РФ
<4> Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758
<5> подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 6 ст. 259 НК РФ
<6> подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ
*****************************************
Вопрос: Организация приобрела ноутбук стоимостью 19 770 руб. (с учетом НДС). Как отразить данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете?
Л.П.Ландышева, бухгалтер, г. Калининград
Ответ: В бухгалтерском учете ноутбук признается основным средством, если он отвечает всем требованиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Соответственно, для принятия ноутбука к учету надо оформить акт приемки-передачи и акт ввода в эксплуатацию. При этом делаются стандартные проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 16 754 руб. - оприходован ноутбук (стоимость выражена без НДС).
Дебет 19 Кредит 60
- 3016 руб. - учтен НДС по поступившему ноутбуку.
Дебет 60 Кредит 51
- 19 770 руб. - произведена оплата поставщику.
Дебет 01 Кредит 08
- 16 754 руб. - ноутбук введен в эксплуатацию.
А вот в налоговом учете стоимость ноутбука не дотягивает до 20 000 руб., поэтому его нельзя признать амортизируемым основным средством (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение ноутбука надо списать единовременно в том налоговом периоде, в котором он был куплен.
К.Н.Маслова
Аудитор
Подписано в печать
03.10.2008
*******************************
Пример. Исходные данные: в результате проведенной в
марте
Комиссия приняла решение о списании ноутбука и о взыскании с Петрова И.А. рыночной стоимости похищенного имущества.
Справочные данные: первоначальная стоимость ноутбука - 140 000 руб., сумма амортизации, накопленная к моменту списания недостачи, - 14 000 руб.
Согласно прайс-листу торговой компании рыночная стоимость такого ноутбука составляет 135 000 руб.
Ситуация 1: Петров И.А. согласен возместить рыночную стоимость ноутбука. По заявлению Петрова И.А. бухгалтерия будет ежемесячно производить удержание из его заработной платы.
Оклад Петрова И.А. составляет 30 000 руб. в месяц.
Ситуация 2: Петров И.А. не согласен возмещать
рыночную стоимость ноутбука. Организация подала документы в суд. В апреле
Ситуация 3: ноутбук был возвращен в организацию в
марте
Решение:
март
При списании ноутбука в результате обнаружения его недостачи во всех трех ситуациях будут сделаны следующие записи:
Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - 140 000 руб. - списана первоначальная стоимость ноутбука;
Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 14 000 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета ноутбука;
Д-т 94 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 126 000 руб. - списана остаточная стоимость ноутбука в счет недостач.
Ситуация 1:
Д-т 73-2 К-т 94 - 126 000 руб. - отнесена остаточная стоимость ноутбука на виновное лицо;
Д-т 73-2 К-т 98-4 - 9000 руб. - отражена разница между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего основного средства, подлежащая ко взысканию с виновника.
Рассчитаем ежемесячную сумму, подлежащую ко взысканию с Петрова И.А.:
Сумма удерж. мес. = (30 000 руб. - 30 000 руб. x 13%) x 20% = 5220 руб.
Таким образом недостача будет погашаться виновником в течение 26 месяцев.
Д-т 70 К-т 73-2 - 5220 руб. - погашена виновником сумма недостачи.
Рассчитаем величину части доходов будущих периодов, подлежащую списанию в доходы текущего периода.
Часть доходов буд. пер. = 9000 руб. x (5220 руб. : 135 000 руб.) = 348 руб.
Д-т 98-4 К-т 91-1 - 348 руб. - часть доходов будущих периодов списана на прочие доходы.
В налоговом учете разница между рыночной и остаточной стоимостью похищенного ноутбука будет включена во внереализационные доходы в отчетном периоде в полной сумме - 9000 руб. В бухгалтерском учете величина дохода текущего периода составит только 348 руб.
Таким образом, возникает вычитаемая временная разница - 8652 руб. (9000 руб. - 348 руб.), которая приведет к образованию ОНА:
ОНА по недостаче = 8652 руб. x 20% = 1730 руб.
Д-т 09, субсчет "ОНА по недостаче", К-т 68, субсчет "Учет расчетов по налогу на прибыль" - 1730 руб. - начислен ОНА.
По мере списания части доходов будущих периодов и их включения в прочие доходы ОНА будет списываться;
апрель
Д-т 70 К-т 73-2 - 5220 руб. - погашена виновником сумма недостачи;
Д-т 98-4 К-т 91-1 - 348 руб. - списана часть доходов будущих периодов, и они присоединены к прочим доходам;
Д-т 91-9 К-т 99 - 348 руб. - отражен прочий доход;
Д-т 68, субсчет "Учет расчетов по налогу на прибыль", К-т 09 - 67 руб. (1730 руб. : 26 мес.) - списан ОНА.
Такие записи будут делаться в учете в течение оставшегося времени списания доходов будущих периодов.
Ситуация 2:
апрель
Д-т 91-2 К-т 94 - 126 000 руб. - отнесена остаточная стоимость ноутбука на прочие расходы на основании решения суда.
Полученный расход будет признан в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение ситуации 3:
в данной ситуации следует просторнировать все сделанные ранее записи по списанию объекта с учета:
Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - 140 000 руб. - "красное сторно";
Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 14 000 руб. - "красное сторно";
Д-т 94 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 126 000 руб. - "красное сторно".