ПРЕПЯТСТВУЕТ ЛИ ВЫЧЕТУ НЕЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 5 СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ АВАНСАХ

Королева А.А.

СУТЬ ОБСУЖДЕНИЯ

При заполнении счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг), по

которым была получена предоплата, поставщики нередко забывают заполнять

строку 5 "Номер платежно-расчетного документа". Если это обнаружат

налоговики, они откажут в вычете по этому счету-фактуре <1>. Можно ли

как-то исправить эту ситуацию?

АНАЛИЗ СИТУАЦИИ

Казалось бы, с 01.01.2010 незаполнение строки 5 никак не влияет на

вычет. Ведь налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС,

только если выявленные нарушения в оформлении счета- фактуры не

позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров

(работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую

ставку и сумму НДС <2>. Однако контролирующие органы с этим не согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ АННА НИКОЛАЕВНА - Советник отдела косвенных налогов Департамента

налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России

"Для того чтобы по счету-фактуре можно было принять НДС к вычету, он

должен быть составлен в соответствии с требованиями пп. 5, 5.1 и 6 ст.

169 НК РФ.

С этого года в ст. 169 НК РФ добавили норму, согласно которой ошибки в

счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении

налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ,

услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг),

имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму

налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в

принятии к вычету сумм налога. Здесь речь идет о тех ошибках, которые

носят действительно незначительный характер: например, написали что-то

лишнее, указали не ту букву, допустили грамматическую ошибку.

Если же в счете-фактуре не заполняется какой-либо обязательный реквизит,

то эта норма не работает.

При составлении счета-фактуры на отгрузку такой реквизит, как номер

платежно-расчетного документа <3>, является обязательным для заполнения.

И если он не заполнен, то по этому счету- фактуре предъявить НДС к

вычету нельзя".

Поэтому если вы перечислили своему поставщику аванс, то при получении от

него впоследствии счета-фактуры на отгрузку сразу проверяйте, заполнена

ли строка 5. При отсутствии в ней даты и номера платежного документа

можно вписать их от руки и попросить поставщика сделать то же самое в

его экземпляре <4>.

Если же такой недочет не исправлен, а у вас уже прошла проверка и вам

отказали в вычете, вы можете оспорить отказ в суде. Причем сторону

налогоплательщика суды занимали и до 2010 г., до внесения вышеупомянутой

поправки о существенных ошибках в счетах-фактурах <5>.

Когда счет-фактура выставлен в том же квартале, в котором уплачен аванс,

суд примет вашу сторону, поскольку, по мнению ВАС, в такой ситуации

товары не считаются оплаченными авансом. А значит, и указывать в

счете-фактуре номер платежного поручения не нужно <6>.

Что же касается счетов-фактур при расчетах без предоплаты, то в них

указывать номер платежно- расчетного документа не нужно. На это прямо

указывает Налоговый кодекс РФ <7>.

СОВЕТ

Чтобы избежать таких ситуаций, имеет смысл устанавливать в договоре с

поставщиком товаров, исполнителем работ или услуг его ответственность (в

виде штрафа) за неправильное заполнение счетов- фактур.

На словах можно объяснить представителю вашего контрагента, что вы не

собираетесь терять свои деньги и лишаться вычета входного НДС только

из-за того, что их бухгалтерия небрежно относится к заполнению

счетов-фактур. Поэтому, если контрагент (поставщик, исполнитель)

заинтересован в долгосрочных отношениях со своими клиентами (в том числе

с вами), ему необходимо относиться внимательно к порядку заполнения

счетов-фактур. Ведь нередки случаи, когда из-за невозможности получения

вычета НДС по неправильным счетам-фактурам покупатель отказывается от

работы с поставщиком. А это уже прямые денежные потери для поставщика.

------------------------------------------------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06

<2> п. 2 ст. 169 НК РФ; статьи 2, 4 Федерального закона от 17.12.2009 N

318-ФЗ

<3> п. 5 ст. 169 НК РФ

<4> п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных

счетов-фактур... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

<5> Постановления ФАС ПО от 14.07.2008 N А55-18472/07; ФАС МО от

06.08.2008 N КА-А40/7087-08

<6> Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08

<7> подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 15