"Финансовая газета", 2005, N 36 РАСЧЕТЫ ПО ЗАЙМУ, ПОЛУЧЕННОМУ ОТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА Согласно ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Статья 808 ГК РФ требует обязательного заключения договора в письменной форме между гражданами, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы. Таким образом, если заимодавцем является физическое лицо, то подтверждением заключения договора займа и его условий может являться расписка заемщика, удостоверяющая передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Согласно ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ). Вне зависимости от того, кто является заимодавцем (сотрудник фирмы, ее учредитель или постороннее физическое лицо), общие принципы получения, погашения займа, отражения в бухгалтерском и налоговом учете заемщика - юридического лица одинаковые. По общему правилу денежный заем предполагается процентным. Если предоставлен беспроцентный денежный заем, то об этом надо обязательно указать в договоре. При отсутствии в договоре условия о выплате или величине процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (ст. 809 ГК РФ). Если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, то такой заем, наоборот, предполагается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Получение процентов должно быть указано в договоре. Если иное не предусмотрено договором займа, то сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. При этом согласия заимодавца не требуется. Если же заем предоставлен под проценты, то он может быть возвращен досрочно только с согласия заимодавца либо по условиям договора (п. 2 ст. 810 ГК РФ). Остальные принципы, которыми регулируются заемные отношения, указаны в параграфе 1 гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ. Получение займа в денежной форме Получение займа в денежной форме в бухгалтерском учете отражается записями: Дебет 50, 51, Кредит 66 - при получении займов, срок погашения которых согласно условиям договора менее 12 месяцев, Дебет 50, 51, Кредит 67 - при получении займа со сроком погашения согласно условиям договора более 12 месяцев. Заем может быть предоставлен как наличными денежными средствами, так и перечислением на расчетный счет организации со счета физического лица в банке. Что касается предоставления займа физическим лицам в иностранной валюте, то Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" запрещает проведение валютных операций между резидентами, в том числе и с использованием счета юридического лица в банке за пределами Российской Федерации. Перечень исключений из запрещенных валютных операций содержится в ст. 9 Закона N 173-ФЗ. Согласно этой статье кредитование резидентов в иностранной валюте возможно лишь с участием российского уполномоченного банка. Возникает вопрос, надо ли использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) при получении от физического лица заемных денежных средств. В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ККТ применяется в обязательном порядке организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, наличные денежные средства, внесенные в кассу организации-заемщика, не связаны у заемщика с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, и обязанность применения ККТ в этой ситуации отсутствует. Для расчетов физического лица с юридическим лицом не применяется лимит расчета наличными в размере 60 тыс. руб., установленный Указанием Банка России от 14.11.2001 N 1050-У. Этот лимит применяется для расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке (одному договору). Суммы денежных средств или иного имущества, поступившие в организацию по договору займа, не учитываются в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому и сумма займа, и проценты, выплачиваемые по договору займа, НДС не облагаются. Проценты, уплачиваемые за пользование займом в соответствии с п. 14 ПБУ 15/01, относятся к операционным расходам. Исключением является случай привлечения заемных средств на приобретение инвестиционного актива (п. 23 ПБУ 15/01) или на предварительную оплату товаров, работ, услуг (п. 15 ПБУ 15/01). Проценты по полученным займам организация начисляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа (п. 16 ПБУ 15/01). Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01). Если срок действия договора превышает один отчетный период и выплата процентов предусмотрена одновременно с погашением основной суммы займа, то в бухгалтерском учете начисление процентов следует производить не реже, чем раз в квартал. В целях налогового учета по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). При этом п. 4 ст. 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по займам включаются в состав внереализационных расходов. Расходом признаются проценты при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 269 НК РФ внесены изменения, согласно которым предельная величина признаваемых процентов исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Банка России применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика (ранее в ст. 269 НК РФ отсутствовало упоминание именно о российских организациях). Новая редакция ст. 269 НК РФ устанавливает, какая именно ставка рефинансирования должна применяться при определении расходов в виде процентов по долговым обязательствам: если долговое обязательство не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Проценты, полученные физическим лицом от российской организации, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) на основании пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ. Налогообложение этих доходов производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). (Окончание см. "Финансовая газета", 2005, N 37) Ю.Пермитина Аудитор КГ "Что делать Консалт" Подписано в печать 07.09.2005 ------------------------------------------------------------------