"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 36
ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ И ВЫПЛАТЫ АЛИМЕНТОВ
Алименты - это денежные средства на содержание несовершеннолетних детей или совершеннолетних нетрудоспособных членов семьи. Обязанность по содержанию своих несовершеннолетних детей установлена в п. 1 ст. 80 Семейного кодекса Российской Федерации (СК РФ). Чаще всего алименты получает один из разведенных супругов на своих несовершеннолетних или нетрудоспособных совершеннолетних детей (ст. ст. 80, 85 СК РФ). Указанные выплаты полагаются также:
опекуну, приемным родителям детей, оставшихся без попечения родителей (п. 1 ст. 84 СК РФ);
нетрудоспособным, нуждающимся в помощи родителям, если они не лишены родительских прав (ст. 87 СК РФ);
нетрудоспособному бывшему супругу, супругу, который осуществляет уход за общим ребенком-инвалидом до достижения им возраста 18 лет или за общим ребенком-инвалидом с детства I группы (п. 2 ст. 89, п. 1 ст. 90 СК РФ);
бывшей жене в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка;
несовершеннолетним нуждающимся в помощи братьям и сестрам, внукам, в случае невозможности получения содержания от своих родителей, детей, супругов, бывших супругов. В данном случае выплаты осуществляют братья, сестры, бабушки и дедушки, обладающие необходимыми средствами (ст. ст. 93, 94 СК РФ);
нетрудоспособным нуждающимся в помощи бабушкам и дедушкам в случае невозможности получения содержания от своих совершеннолетних трудоспособных детей или от супруга. Они имеют право требовать в судебном порядке получения алиментов от своих трудоспособных совершеннолетних внуков (ст. 95 СК РФ).
Основание - исполнительные документы
о взыскании алиментов
К исполнительным документам на уплату алиментов относятся исполнительный лист, судебный приказ или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов.
Исполнительный лист и судебный приказ выдаются судом. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указаны причина и размер удержаний с работника. Судебный приказ может быть выдан, если требование о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей не связано с установлением отцовства, оспариванием отцовства (материнства) или необходимостью привлечения других заинтересованных лиц (ст. 122 ГПК РФ).
Если лицо, обязанное уплачивать алименты, и их получатель (или представители сторон) договорились о размере, условиях и порядке выплаты алиментов без судебных разбирательств, они заключают письменное соглашение, которое заверяется у нотариуса (ст. 100 СК РФ). В такой форме документ имеет силу исполнительного листа. Соглашение о выплате алиментов, не заверенное нотариусом, является недействительным.
Соглашение может быть изменено или расторгнуто, но только по взаимному согласию сторон. Основанием будет служить новое соглашение, оформленное по тем же правилам. Однако изменить или расторгнуть соглашение можно и через суд. В такой ситуации в организацию поступит исполнительный лист.
При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей исполнительные документы могут быть предъявлены к исполнению до достижения ребенком 18-летнего возраста. После совершеннолетия ребенка к исполнению принимаются исполнительные документы о взыскании алиментов только при наличии задолженности. В этом случае срок предъявления к исполнению исполнительных документов о взыскании алиментов, выданных судами общей юрисдикции, определяется сроком, установленным для всех исполнительных документов судов общей юрисдикции, - три года.
Какой бы исполнительный документ ни поступил в организацию, это должен быть оригинал, а не копия. При утрате подлинника исполнительного листа или судебного приказа суд выдает дубликат.
Если же ни исполнительного листа, ни соглашения нет, сотрудник может платить алименты по собственной инициативе. Для этого он представляет в бухгалтерию соответствующее заявление с указанием всех необходимых сведений. Чтобы судебные приставы не посчитали суммы, перечисленные супруге по заявлению, подарком и не потребовали повторной уплаты алиментов, организация должна связаться с приставами, чтобы узнать, отправлен ли исполнительный лист (либо получить копию).
Поступившие в организацию исполнительные документы должны быть зарегистрированы в установленном порядке и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. Регистрация поступивших исполнительных документов производится как в общем журнале учета входящих документов организации, так и в отдельной книге (журнале, карточке) учета исполнительных документов. Исполнительные документы, а также книги, журналы, карточки учета исполнительных документов должны храниться в организации не менее 5 лет.
В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для взыскания может быть его дубликат, выданный судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом.
Размер алиментов
В соответствии со ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения или исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица. При получении бухгалтерией организации исполнительного листа на взыскание с работника алиментов не требуется ни специального приказа руководителя на удержание сумм из дохода данного работника, ни согласия этого работника.
Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере одной четверти - на одного ребенка, одной трети - на двух детей, половины заработка и (или) иного дохода родителей - на трех и более детей (п. 1 ст. 81 СК РФ).
В отдельных случаях алименты на несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме либо одновременно в долях и твердой денежной сумме.
Алименты необходимо индексировать пропорционально увеличению законодательно установленного минимального размера оплаты труда (МРОТ). В целях индексации размер алиментов устанавливается судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда.
В соглашении об уплате алиментов может быть установлен и иной порядок индексации. Если такой порядок не оговорен, размер алиментов следует индексировать в соответствии со ст. 117 СК РФ (ст. 105 Кодекса).
Пример 1. В декабре
С 1 января
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (далее - Перечень) определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 N 841 (в ред. от 14.07.2008 и от 15.08.2008). Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы и любых дополнительных вознаграждений, полученных как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Так, например, обязательно надо удержать алименты на детей с разовых и периодических премий, предусмотренных системой оплаты труда (включая дивиденды); с выплат, связанных с вредными условиями труда и возмещением вреда здоровью, а также с выплат в пользу пострадавших в результате радиационных и техногенных катастроф и др. Алименты удерживаются с доходов по основному месту работы, по совместительству, по договорам гражданско-правового характера.
Виды доходов, с которых не удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, перечислены в ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ).
Пример 2. С работника ООО "Берегиня" на
основании исполнительного листа удерживаются алименты на несовершеннолетнего
ребенка в размере 0,25 заработка. Оклад работника составляет 20 000 руб. В
январе
Кроме того, с работником заключен договор аренды его компьютера, ежемесячный размер арендной платы - 3000 руб.
Все работники ООО "Берегиня"
обеспечиваются бесплатными обедами, что зафиксировано в трудовых договорах. При
расчете размера алиментов следует учесть заработную плату работника, а также
арендную плату за использование его компьютера. Доход в натуральной форме в
виде стоимости питания за январь
Размер удержаний по исполнительным документам имеет пределы. Так, общий размер всех удержаний при выплате алиментов на несовершеннолетних детей с учетом расходов на перечисление не может превышать 70%. Это предусмотрено ст. 138 ТК РФ и п. 3 ст. 99 Закона N 229-ФЗ. Причем размер удержаний определяется исходя из сумм, оставшихся после удержания НДФЛ (п. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ).
Работодатель должен не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы лицу, уплачивающему алименты, выплатить или перечислить их на счет получателя (ст. 109 СК РФ). В свою очередь, получатель алиментов выбирает, как удобнее ему получать алименты:
в кассе организации, где работает плательщик алиментов;
со счета в банке, на который перечислены алименты;
почтовым переводом.
Расходы по переводу (комиссия банка или почтовые расходы) на перечисление или перевод сумм несет плательщик алиментов (ст. 109 СК РФ).
О принятом решении получатель должен сообщить в бухгалтерию организации, осуществляющей удержания, написав заявление, в котором помимо всего прочего отражаются способ получения денежных сумм, почтовый адрес, а при необходимости - реквизиты банковского счета.
При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы организации лично получателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место его регистрации.
Если плательщик алиментов увольняется
В данном случае администрация организации должна в 3-дневный срок известить об увольнении судебного исполнителя и лицо, получающее алименты. При наличии информации также следует сообщить о новом месте работы или жительства. На исполнительном листе необходимо сделать отметки о суммах всех удержаний и суммах оставшейся задолженности, заверить их печатью организации, а затем в 3-дневный срок передать этот исполнительный лист заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы сотрудника, а если оно неизвестно - в суд по месту его жительства. Если место жительства также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения организации.
О любом движении исполнительного листа необходимо письменно уведомлять получателя алиментов.
При увольнении сотрудника, добровольно уплачивающего алименты по заявлению, удержание алиментов прекращается. Однако об этом необходимо немедленно сообщить получателю алиментов. Удержание алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного сотрудником заявления по новому месту работы. Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с сотрудника по его заявлению или взыскана в судебном порядке.
(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 37)
Н.Копылова
Аудитор
Подписано в печать
02.09.2009
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 37
ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ И ВЫПЛАТЫ АЛИМЕНТОВ
(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 36)
Исчисление НДФЛ
Причитающаяся к удержанию сумма алиментов определяется от всей начисленной заработной платы (за исключением выплат, с которых алименты не удерживаются) за минусом исчисленных сумм НДФЛ (ст. 99 Закона N 229-ФЗ). Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ.
Как и всем плательщикам НДФЛ, работникам, с которых удерживаются алименты, могут предоставляться (при наличии оснований) различные виды налоговых вычетов.
Пример 3. Работник в октябре
Оклад работника составляет 80 000 руб. Ежемесячно у него удерживается НДФЛ в сумме 10 400 руб. (80 000 руб. x 13%). Величина НДФЛ, удержанного с января по сентябрь, равна 93 600 руб. (10 400 руб. x 9 мес.).
С работника удерживаются алименты на несовершеннолетнего ребенка в размере 0,25 заработка. Ежемесячно сумма алиментов составляет 17 400 руб. [80 000 руб. x (100% - 13%) x 0,25]. Если работнику предоставляется имущественный вычет, размер алиментов будет равен 20 000 руб. (80 000 руб. x 0,25).
Таким образом, с января по сентябрь
Алименты, получаемые физическими лицами - налогоплательщиками, согласно п. 5 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ.
На практике иногда на одного работника приходит несколько исполнительных документов. Тогда общий размер удержаний может превысить допустимый законодательством предел. Значит, может образоваться задолженность по взысканию. Порядок удержаний зависит от их очередности. Очередность удовлетворения требований установлена ст. 111 Закона N 229-ФЗ. В первую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим взыскание алиментов, возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда в связи со смертью кормильца, требование о компенсации морального вреда.
Во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.
В третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.
В четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования.
Если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очередности в полном объеме, такие требования удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе. При удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Но если одним из исполнительных документов является документ о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, у такого работника может быть удержано до 70% заработка.
Пример 4. Работник уплачивает алименты в размере
0,5 заработка на троих несовершеннолетних детей. Кроме того, в организацию по
месту его работы в январе
Так как одним из требований является уплата алиментов, общий размер удержаний не должен превышать 70% заработка, т.е. 21 315 руб. [(35 000 руб. - 4550 руб.) x 70%].
Согласно исполнительным документам у работника следует удержать 22 225 руб., в том числе:
алименты - 15 225 руб. [(35 000 руб. - 4550 руб.) x 0,5];
компенсацию морального вреда - 7000 руб.
Это больше допустимой суммы. Оба требования удовлетворяются в первую очередь, значит, каждое из них должно быть удовлетворено частично, пропорционально сумме.
Следовательно, за январь
Задолженность по алиментам за январь в сумме
623,39 руб. (15 225 руб. - 14 601,61 руб.) и по компенсации морального вреда в
сумме 286,61 руб. (7000 руб. - 6713,39 руб.) необходимо взыскать в следующие
месяцы. В феврале
При предъявлении должнику требований с разной очередностью погашения они удовлетворяются в порядке установленной очередности.
Пример 5. Воспользуемся условиями предыдущего
примера. Допустим, на имя того же работника в январе
В январе удержания по данному исполнительному документу не производятся, так как в полном объеме не удовлетворены требования первой очереди.
В феврале после взыскания текущих алиментов и окончательного удовлетворения требований по алиментам за январь, а также по компенсации морального вреда организация удержит материальный ущерб (с учетом 70%-ного ограничения) в размере 5180 руб. (6090 руб. - 910 руб.).
В марте предельная величина удержаний составит 21 315 руб. [(35 000 руб. - 4550 руб.) x 70%]. В первую очередь взыскиваются алименты 15 225 руб. [(35 000 руб. - 4550 руб.) x 0,5]. Остается сумма 6090 руб. (21 315 руб. - 15 225 руб.), которую можно удержать.
В марте будет удовлетворена оставшаяся часть требования по взысканию материального ущерба в сумме 820 руб. (6000 руб. - 5180 руб.).
Исполнительный документ может поступить в организацию после начала срока взыскания алиментов, поскольку алименты присуждаются с момента обращения в суд, т.е. со дня предъявления иска. Если работник постоянно с начала возникновения у него алиментных обязательств трудился в данной организации, с него следует удержать задолженность за предыдущие месяцы (прошлые периоды).
Пример 6. В октябре
В данном случае помимо удержания текущих алиментов следует также взыскать алименты за период с июля по сентябрь. Размер алиментов - 0,25 дохода работника.
Оклад работника в июле составлял 40 000 руб., а
начиная с августа
Величина задолженности за прошлые периоды (по сентябрь включительно) - 30 450 руб. [8700 руб. + (10 875 руб. x 2 мес.)]. В октябре эту сумму можно удержать частично в размере 19 575 руб. (50 000 руб. x (100% - 13%) x 70%) - 10 875 руб.), оставшаяся часть будет удержана в следующие месяцы.
Прекращение алиментных обязательств
Основания для прекращения алиментных обязательств установлены в ст. 120 СК РФ. Если алименты были установлены нотариально заверенным соглашением, их выплата прекращается в следующих случаях:
смерть одной из сторон;
истечение срока действия соглашения;
прочие основания, предусмотренные соглашением.
Взыскание алиментов, установленных в судебном порядке, прекращается:
по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;
при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;
при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;
при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;
в случае смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.
Пример 7. Работник уплачивает алименты на
содержание несовершеннолетнего ребенка, которому 13 октября
При определении алиментов доход работника, с которого они удерживаются, рассчитывается пропорционально количеству рабочих дней в месяце до достижения ребенком совершеннолетия. В октябре - 22 рабочих дня. На период до 13 октября приходится 8 рабочих дней.
Заработная плата работника за октябрь составила 45 000 руб., после удержания НДФЛ - 39 150 руб. Все рабочие дни работником отработаны полностью.
Сумма дохода, из которого следует удержать алименты, равна 14 236,36 руб. (39 150 руб. : 22 дн. x 8 дн.), а величина алиментов - 7118,18 руб. (14 236,36 руб. x 0,5).
В случае когда алименты были удержаны с работника и перечислены получателю в большем размере, излишне удержанную сумму работодатель обязан вернуть работнику.
Если ошибка произошла по вине бухгалтера, рассчитывающего удержания по исполнительным листам (алименты продолжали удерживаться после наступления совершеннолетия ребенка или ошибочно применялась большая расчетная ставка, чем установленная в исполнительном листе), тогда излишне перечисленную получателю сумму алиментов можно удержать с данного бухгалтера на основании ст. 238 ТК РФ. Порядок взыскания ущерба с работника установлен в ст. 248 ТК РФ.
При отсутствии вины сотрудников организации в излишнем удержании алиментов (если, например, плательщик алиментов представил в бухгалтерию документы о приобретении несовершеннолетним ребенком полной дееспособности в результате вступления в брак через несколько месяцев после наступления указанного события) потребовать у получателя алиментов вернуть излишне перечисленную ему сумму организация может не всегда, а только при наличии счетной ошибки.
Согласно п. 3 ст. 1109 ГК РФ не подлежат возврату в качестве необоснованного обогащения, в частности, алименты при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки. Если получатель алиментов не согласится их вернуть добровольно, взыскивать излишне выплаченные алименты, скорее всего, придется через суд, где необходимо будет доказать, что переплата произошла в результате счетной ошибки. Счетными ошибками являются арифметические ошибки, ошибки в результате сбоя программы и т.п. К ним не относятся искажения, полученные в результате неправильного применения норм трудового законодательства.
Случается, что организация не имела возможности удержать у работника средства на выплату алиментов и выплатила их из собственных средств или алименты были удержаны в большей сумме, которая впоследствии была возвращена плательщику алиментов. При этом лиц, виновных в ошибке, выявлено не было. В таких случаях ущерб организации не возмещается.
Указанные суммы ущерба в бухгалтерском учете относятся в состав прочих расходов. Для целей налогообложения прибыли они не учитываются, так как в данном случае подобные расходы не могут быть признаны экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
За нарушение законодательства об исполнительном производстве предусмотрены санкции. Так, за утрату исполнительного документа на виновное должностное лицо может быть наложен штраф в размере до 2500 руб. (ст. 431 ГПК РФ).
Статьей 17.14 КоАП РФ за невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя, представление недостоверных сведений об имущественном положении должника, утрату исполнительного документа, а также за несвоевременное отправление исполнительного документа предусмотрены штрафы:
для организации - от 50 000 до 100 000 руб.;
для должностных лиц - от 15 000 до 20 000 руб.
Если по вине плательщика алиментов, обязанного их уплачивать по решению суда, образовалась задолженность, он уплачивает получателю алиментов неустойку в размере 0,5% суммы невыплаченных алиментов за каждый день просрочки (ст. 115 СК РФ).
Н.Копылова
Аудитор
Подписано в печать
09.09.2009