Эксклюзивная авторская консультация. Доступна только в системе КонсультантПлюс

Торговая организация в марте 2005 г. реализовала товар фактической себестоимостью 40 000 руб. другой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Договорная стоимость реализованного товара - 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Сумма выручки от реализации получена на расчетный счет. Договором предусмотрена возможность возврата товаров покупателем в случае затруднения их реализации. В апреле покупатель, воспользовавшись данным условием договора, возвратил весь товар организации. Организация возвратила покупателю договорную стоимость возвращенного товара. Как отразить в учете организации-продавца данные операции?

Товары являются частью материально-производственных запасов организации и учитываются по фактической себестоимости на счете 41 "Товары" (п.п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При реализации товаров организация признает выручку в составе доходов от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п.6 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). В дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается себестоимость товара с кредита счета 41.

Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется согласно п.1 ст.154 НК РФ как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из рыночной цены, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в нее НДС. Сумма НДС, предъявленная покупателю при реализации товара, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом (п.1 ст.249 НК РФ). Согласно п.1 ст.248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров.

На основании пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из указанных в данном подпункте методов оценки покупных товаров, установленным принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

В данном случае договором предусмотрена возможность возврата товаров покупателем в случае затруднения их реализации. Поскольку на момент принятия решения о возврате товара обе стороны в полном объеме исполнили свои обязательства по договору, считаем, что возврат товаров может рассматриваться как обратная реализация товаров. Следовательно, при возврате товаров в данном случае организация становится покупателем товара, а контрагент - продавцом.

Приобретенные товары принимаются к учету в соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 по фактической себестоимости, равной сумме, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, за исключением предъявленных продавцом сумм возмещаемых налогов. В рассматриваемой ситуации продавец применяет упрощенную систему налогообложения, при которой организация не признается плательщиком НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) (п.2 ст.346.11 НК РФ). Следовательно, в расчетных документах продавец, применяющий упрощенную систему налогообложения, указывает договорную стоимость товаров и не предъявляет покупателю НДС. Таким образом, фактическая себестоимость вновь приобретенных организацией товаров составит 70 800 руб.

В целях гл.25 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом особенностей, указанных в ст.320 НК РФ. Стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров (в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров) относятся к прямым расходам (абз.3 ст.320 НК РФ). Стоимость приобретенных товаров будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль в том месяце отчетного периода, когда эти товары будут реализованы.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в марте 2005 г.
Отражена выручка от реализации товаров	62	90-1	70 800	Товарная накладная
Начислен НДС по реализации товаров	90-3	68	10 800	Счет-фактура
Списана себестоимость проданных товаров	90-2	41	40 000	Бухгалтерская справка
Получена оплата от покупателя товаров	51	62	70 800	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в апреле 2005 г.
Отражена себестоимость приобретенных товаров	41	60	70 800	Договор купли-продажи, Отгрузочные документы продавца
Произведена оплата продавцу	60	51	70 800	Выписка банка по расчетному счету

В.В.Гришина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.04.2005