В рамках празднования юбилея научно-исследовательского института (не являющегося бюджетным учреждением) в издательстве заказаны книги, посвященные научным разработкам организации. Стоимость заказа 75 000 руб., в том числе НДС 6818 руб. Рыночная стоимость одной книги (с НДС) 500 руб. Данные книги предполагается вручить приглашенным на празднование юбилея лицам без оформления передаточных документов на каждую книгу в отдельности. Приглашенные лица не являются работниками организации, а также представителями контрагентов.

Как отразить данные хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" определено понятие "реклама", под которым понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Исходя из того что книги планируется распространять только среди приглашенных на празднование юбилея, расходы на их приобретение нельзя отнести к расходам на рекламу, поскольку книги предназначены для конкретных лиц, приглашенных на торжество; в данном случае будет иметь место безвозмездная передача имущества.

В данной ситуации книги необходимо принимать к учету в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 2 которого устанавливает, что в качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимают активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Поскольку изначально предполагается не использование книг непосредственно в производственном процессе, а их передача лицам, приглашенным на юбилей, можно учитывать книги, предназначенные для передачи, в составе материально-производственных запасов, как товары, на счете 41 "Товары". Возможность применения счета 41 неторговыми организациями предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Поступление товаров отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным книгам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям" и кредиту счета 60.

Расходы, связанные с организацией мероприятий культурно-просветительского характера, являются для организации внереализационными расходами (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете организация отражает данные расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 41.

С целью документального подтверждения того факта, что книги будут вручены приглашенным на торжество, руководитель организации должен издать распоряжение о приобретении книг и об их вручении приглашенным. Впоследствии должен быть составлен акт о списании книг, розданных лицам, приглашенным для участия в юбилейных мероприятиях.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товар на безвозмездной основе признается реализацией в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Налоговая база рассчитывается исходя из цен, определенных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае налоговую базу можно исчислить исходя из рыночной цены книги без учета НДС. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 10%.

В соответствии с п. 6 ст. 167 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара.

Поскольку оформить передаточные документы на каждую книгу не представляется возможным, можно выписать единый счет-фактуру на всю партию книг.

Кроме того, п. 2 ст. 171 НК РФ устанавливает, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, подлежат вычету. Поэтому налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику книг, при наличии счета-фактуры и при условии оплаты товара можно принять к вычету. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и кредиту счета 19.

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и сумма налога на добавленную стоимость, начисленная по такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ).

На сумму признаваемых в бухгалтерском учете внереализационных расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, в учете организации возникает постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Соответствующее ей постоянное налоговое обязательство учитывается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства") в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" (Инструкция по применению Плана счетов; п. 7 ПБУ 18/02).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ получение подарка физическим лицом - плательщиком налога на доходы физических лиц рассматривается как получение налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Размер дохода определяется как стоимость полученного физическим лицом имущества, исчисленная исходя из его цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом суммы налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, не признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в пределах до 2000 руб. по каждому из физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом предел в 2000 руб. принимается за налоговый период, равный одному календарному году. Следовательно, поскольку стоимость книги не превышает 2000 руб., удерживать налог на доходы физических лиц не нужно.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Получатели подарков не связаны с организацией договорными отношениями, предполагающими выполнение работ и оказание услуг. В связи с этим стоимость розданных книг объектом налогообложения по единому социальному налогу не является.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходованы приобретенные книги (75 000 - 6818)	41	60	6 8182	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенным книгам	19	60	6 818	Счет-фактура
Отражена оплата книг	60	51	75 000	Выписка банка по расчетному счету
НДС по приобретенным книгам принят к вычету	68	19	6 818	Счет-фактура
Списана стоимость книг, врученных приглашенным на юбилей лицам	91-2	41	68 182	Приказ руководителя организации о вручении книг, Акт на списание
На стоимость переданных книг начислен НДС	91-2	68	6 818	Счет-фактура
Признано постоянное налоговое обязательство (75 000 х 24%)	99	68	18 000	Бухгалтерская справка-расчет

М.В.Маркина

ООО "Центр бухгалтерского

обслуживания "Баланс Плюс"

23.12.2005