"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 45

КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ЗАЩИТУ ОТ ВИРУСОВ И ХАКЕРОВ

Сегодня обеспечение информационной безопасности организации стало одной из наиболее важных задач ее руководства. Почему? Потому что быстрое и эффективное ведение бизнеса, оперативное общение между организацией и партнерами по бизнесу, а также налоговой инспекцией невозможно без использования сети Интернет. Однако в сети, кроме многочисленных вирусов, есть еще группа лиц, которые не прочь неправомерно воспользоваться тем или иным информационным ресурсом.

Целями информационной безопасности (защиты от вирусов и хакеров) являются: предотвращение утечки, хищения, утраты, искажения, подделки информации; предотвращение несанкционированных действий по уничтожению, модификации, искажению, копированию, блокированию информации; предотвращение других форм незаконного вмешательства в информационные ресурсы и информационные системы организации. К расходам на информационную безопасность, в частности, относятся расходы организации на приобретение специализированных компьютерных программ (сетевых экранов (firewall), антивирусного софта и т. д.); на консультационные (информационные) услуги по вопросам повышения безопасности использования сети Интернет; на замену старого программного обеспечения (ПО) на более новое, защищенное.
Напомним, что в настоящее время в состав НМА не включаются компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав. Согласно п. п. 25 и 26 ПБУ 14/2000 такие программы в бухгалтерском учете нужно учитывать на забалансовом счете 002 "ТМЦ, принятые на ответственное хранение" в оценке, принятой в договоре, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока использования программы. В налоговом учете вышеуказанные расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 26 ст. 264 НК РФ). Напомним, что прочие расходы считаются косвенными и относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации в отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены (ст. 318 НК РФ).

Пример 1. В октябре 2005 г. ООО "Саша" приобрело антивирусную программу за 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Срок использования программы ограничен лицензионным соглашением и составляет 1 год.
В бухгалтерском учете операция отражается:
Д-т cч. 60 К-т сч. 51 - 3540 руб. - поставщику оплачена стоимость программного обеспечения
Д-т сч. 002 - 3540 руб. - отражена стоимость компьютерной программы (в оценке, принятой в договоре)
Д-т сч. 97 К-т сч. 60 - 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.) - отражен фиксированный разовый платеж за право использования программы (без НДС)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 540 руб. - отражен НДС, относящийся к программе
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 540 руб. - произведен налоговый вычет
Д-т сч. 26 К-т сч. 97 - 250 руб. (3000 руб.: 12 мес.) - часть расходов будущих периодов учтена в расходах текущего месяца.

Расходы на консультационные (информационные) услуги по защите информации (не связанные с приобретением нематериальных активов, основных средств или других активов организации) в бухгалтерском учете включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются косвенными расходами (ст. 318 НК РФ) и признаются в следующем порядке:
- при методе начисления - в том периоде, когда такие услуги были оказаны, то есть между исполнителем и заказчиком консультационных (информационных) услуг был подписан акт приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ);
- при кассовом методе - в том периоде, когда предприятие оплатило такие услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример 2. ООО "Саша" заключило договор с фирмой об оказании ей консультационных (информационных) услуг. В частности, в договоре указано, что фирма в течение 2 дней должна провести анализ используемого ООО "Саша" программного обеспечения и представить ему практические рекомендации по повышению его надежности и безопасности. Стоимость услуг составляет 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).
В бухгалтерском учете операция отражается:
Д-т сч. 26 К-т сч. 76 - 3000 руб. - отражены расходы на консультационные (информационные) услуги
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 540 руб. - учтен НДС по услугам, выполненным специализированной организацией
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 3540 руб. - перечислены денежные средства за оказанные ООО "Саша" консультационные (информационные) услуги
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 540 руб. - принят к зачету НДС, ранее уплаченный исполнителю за консультационные (информационные) услуги.

Что касается организаций, которые в настоящее время применяют упрощенную систему налогообложения (объект "Доходы минус расходы"), то они вправе уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению ПО (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а вот учесть расходы на консультационные (информационные) услуги они, по мнению автора, не вправе, так как в перечне расходов, установленном ст. 346.16 НК РФ, эти расходы не поименованы.

Е.Бондарь
Ведущий эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
02.11.2005