"ГроссМедиа Ферлаг", 2009

"РОСБУХ", 2009

 

АВТОТРАНСПОРТ: ОТ ПОСТУПЛЕНИЯ ДО ВЫБЫТИЯ

 

К.А.Либерман

 

ВВЕДЕНИЕ

 

С автотранспортными средствами связана деятельность практически всех организаций. Фирмы, для которых транспорт или транспортные услуги не являются основной деятельностью, также часто имеют на балансе служебные автомобили или автобусы, которые необходимо амортизировать, чинить после ДТП, страховать, проводить техосмотр, а также заправлять бензином и мыть. Фирмы, которые оказывают разного рода транспортные услуги, помимо проблем обслуживания транспортного парка сталкиваются еще с нюансами отражения арендованных автомобилей или автобусов. Производителям авто требуется отражать еще большее количество операций, связанных с транспортными средствами. Это и производство, и учет комплектующих, и работы по сборке автомобилей или автобусов, и учет продаж, и учет дальнейшего обслуживания (гарантия).

В данном издании мы объединили все аспекты работы с транспортом. В разных разделах книги рассказано о бухгалтерском учете и налогообложении в различных организациях, которые имеют дело с использованием автомобилей, автобусов, газелей и даже сельскохозяйственной транспортной техники.

Данная книга поможет всем организациям, использующим собственные и арендованные транспортные средства, а также занимающимся производством и/или обслуживанием авто, избежать трудностей в бухгалтерском и налоговом учете автомобилей. Помимо этого работа содержит ответы на вопросы о том, как правильно зарегистрировать транспортное средство и как пройти техосмотр; как застраховать автотранспорт; как получить авто в лизинг и чем данная операция отличается от аренды; как отремонтировать транспортное средство и как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации. В свете постоянно меняющихся требований к проведению техосмотра и условиям страхования автомобилей данная книга поможет коммерсантам ориентироваться в самых последних законодательных изменениях.

Отдельный раздел книги посвящен дорожно-транспортным происшествиям. В нем рассказано о том, какие должны быть первые действия при попадании в ДТП, описаны всевозможные случаи виновности; а также о том, как провести автотехническую экспертизу аварии и в каком порядке при ДТП следует общаться с судебными органами.

Среди налогов отдельно был отмечен транспортный налог, исчисление и уплата которого на настоящий момент регулируется гл. 28 Налогового кодекса РФ. В книге содержатся примеры правильного расчета данного налога.

Отметим, что отраслевая классификация производится в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК-029-2001 (ОКВЭД), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.

Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности, объединенные в группы. В соответствии с ОКВЭД экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, целью которого является производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Основными характеристиками любого вида экономической деятельности являются:

- сам процесс производства и выпуска продукции;

- виды затрат на осуществление этого процесса.

Исходя из этих характеристик, ОКВЭД подразделяет промышленность в целом на добывающую и обрабатывающую. Производство автомобилей, прицепов и полуприцепов отнесено Классификатором в разряд обрабатывающих производств и включено в подраздел DM "Производство транспортных средств и оборудования". Отметим, что Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), введенный в действие с 1 января 2008 г. до 1 января 2011 г. без отмены данного Классификатора, используется совместно с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности при проведении всероссийского экономического обследования хозяйствующих субъектов и разработке базовых таблиц "затраты - выпуск" и применяется при решении задач, связанных с:

- осуществлением государственного статистического наблюдения по видам деятельности за развитием экономических процессов;

- подготовкой статистической информации для сопоставления на международном уровне.

Приведем читателям выдержку из Классификатора, связанную с транспортными средствами.

 

Подраздел DM ПРОИЗВОДСТВО ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ОБОРУДОВАНИЯ

 

34        Производство автомобилей, прицепов и полуприцепов

 

34.1      Производство автомобилей

34.10     Производство автомобилей

34.10.1   Производство двигателей   внутреннего    сгорания    для

          автомобилей

34.10.2   Производство легковых автомобилей

34.10.3   Производство автобусов и троллейбусов

34.10.31  Производство автобусов

34.10.32  Производство троллейбусов

34.10.4   Производство грузовых автомобилей

34.10.5   Производство автомобилей специального назначения

34.2      Производство   автомобильных    кузовов;    производство

          прицепов,  полуприцепов  и  контейнеров, предназначенных

          для перевозки одним или несколькими видами транспорта

34.20     Производство автомобильных     кузовов;     производство

          прицепов,  полуприцепов и  контейнеров,  предназначенных

          для перевозки одним или несколькими видами транспорта

34.3      Производство частей и принадлежностей автомобилей  и  их

          двигателей

34.30     Производство частей и принадлежностей автомобилей  и  их

          двигателей

 

Книга отвечает на эти и многие другие вопросы, связанные с эксплуатацией и учетом автотранспорта. Книга может быть рекомендована руководителям и бухгалтерам организаций, владеющих собственными автомобилями, а также студентам экономических вузов.

 

 

 

 

 

Глава 1. СЕРТИФИКАЦИЯ В АВТОМОБИЛЕСТРОЕНИИ

 

1.1. Проведение сертификации

 

В России действует обязательная сертификация автотранспортных средств и комплектующих изделий в соответствии с принятыми Российской Федерацией международными обязательствами в этой сфере.

Перечень продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, установлен Постановлением Госстандарта России от 30 июля 2002 г. N 64 "Номенклатура продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация" (в ред. от Приказа Ростехрегулирования от 29 сентября 2008 г. N 3098).

Так, в отношении изделий автомобильной промышленности обязательной сертификации подлежит огромное количество продукции, например, шины для легковых и грузовых автомобилей, охранные сигнализации, а также непосредственно автомобили грузовые и легковые, автобусы, прицепы и т.д.

Сертификация, в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее Федеральный закон "О техническом регулировании"), представляет собой форму подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Осуществляется сертификация органом по сертификации, которым может быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, аккредитованные в установленном порядке для выполнения работ по сертификации.

Сертификация продукции проводится на основании договора между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (ст. ст. 20 и 25 Федерального закона "О техническом регулировании").

Соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров подтверждается сертификатом соответствия.

Согласно ст. 25 Федерального закона "О техническом регулировании" сертификат соответствия включает в себя следующие данные:

- наименование и местонахождение заявителя;

- наименование и местонахождение изготовителя продукции, прошедшей сертификацию;

- наименование и местонахождение органа по сертификации, выдавшего сертификат соответствия;

- информацию об объекте сертификации, позволяющую идентифицировать этот объект;

- наименование технического регламента, на соответствие требованиям которого проводилась сертификация;

- информацию о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях;

- информацию о документах, представленных заявителем в орган по сертификации в качестве доказательств соответствия продукции требованиям технических регламентов;

- срок действия сертификата соответствия.

Согласно обновленной Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 313-ФЗ ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" транспортные средства, изготовленные в Российской Федерации или ввозимые из-за рубежа сроком более чем на шесть месяцев и предназначенные для участия в дорожном движении на ее территории, а также составные части конструкций, предметы дополнительного оборудования, запасные части и принадлежности транспортных средств в части, относящейся к обеспечению безопасности дорожного движения, подлежат обязательной сертификации или декларированию соответствия в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании (п. 1 ст. 15).

При этом ответственность изготовителя (продавца, исполнителя) транспортных средств, а также составных частей конструкций, предметов дополнительного оборудования, запасных частей и принадлежностей транспортных средств, подлежащих реализации на территории Российской Федерации, определяется законодательством Российской Федерации.

Обратите внимание, что после внесения изменения в конструкцию зарегистрированных транспортных средств, в том числе в конструкцию их составных частей, предметов дополнительного оборудования, запасных частей и принадлежностей, влияющих на обеспечение безопасности дорожного движения, необходимо проведение повторной сертификации или повторного декларирования соответствия (п. 4 ст. 15 Федерального закона N 196-ФЗ).

Целями проведения сертификации являются также:

1) создание условий деятельности предприятий, учреждений, организаций и предпринимателей на едином товарном рынке Российской Федерации для участия в международном экономическом, научно-техническом сотрудничестве и международной торговле;

2) содействие потребителям в компетентном выборе продукции;

3) защита потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);

4) контроль безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества.

Правила по проведению работ в системе сертификации механических транспортных средств и прицепов утверждены Постановлением Госстандарта России от 1 апреля 1998 г. N 19. Данные правила распространяются, в частности, на легковые и грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы, составные части их конструкции и предметы дополнительного оборудования, запасные части и принадлежности.

Сертификация механических транспортных средств и запасных частей в общем случае предусматривает:

1) определение соответствия образца продукции требованиям нормативных документов;

2) проверку производства сертифицируемой продукции на наличие условий, обеспечивающих стабильный уровень характеристик и показателей, подтверждаемых испытаниями, проводимыми при сертификации;

3) признание имеющихся у заявителя сертификатов соответствия и других документов, подтверждающих соответствие продукции требованиям, предъявляемым при сертификации, полученных в других региональных или национальных системах сертификации;

4) выдачу "сообщения, касающегося официального утверждения по типу конструкции" или сертификата соответствия, а также выдачу "одобрения типа транспортного средства";

5) инспекционный контроль на соответствие выпускаемой продукции требованиям, предъявляемым при сертификации.

Срок действия сертификата соответствия, как правило, не превышает трех лет. В случае принятия решения о продлении срока действия сертификата выдается новый сертификат.

 

1.2. Отражение расходов на сертификацию

в бухгалтерском и налоговом учете

 

В соответствии со ст. 26 Федерального закона "О техническом регулировании" орган по сертификации устанавливает стоимость работ на основе утвержденной Правительством РФ методики определения стоимости таких работ. Стоимость работ по сертификации оплачивается заявителем.

Произведя расходы на сертификацию, организации не всегда правильно отражают их в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому остановимся на этих расходах несколько подробнее.

В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99) представляют расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, такие расходы первоначально отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и другом). Избранный порядок списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов, а затем списывать стоимость сертификата на затратные счета постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ, представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном п. 1 ст. 272 НК РФ.

Данный порядок предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик вправе распределять такие расходы самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает, как в налоговом учете он будет признавать расходы на сертификацию продукции: либо равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, либо единовременно, и избранный метод закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что равномерное признание расходов на сертификацию позволит избежать налогоплательщику необходимости применения ПБУ 18/02, так как при этом варианте расходы на сертификацию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут признаваться одинаково. Единовременное же списание их в налоговом учете приведет к возникновению временных разниц.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) может быть:

- дата расчетов в соответствии с условиями договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции мы имеем договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (ст. ст. 20 и 25 Федерального закона "О техническом регулировании"). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.

Вышеприведенная информация касается налогоплательщиков налога на прибыль, которые используют метод начисления.

А вот организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен ст. 273 НК РФ.

 

Пример. Организация занимается производством легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя не более 1,0 л. В соответствии с законодательством РФ указанная продукция подлежит обязательной сертификации.

Организация подала заявку на получение сертификата соответствия. Сертификация проведена в марте текущего года. Расходы организации на обязательную сертификацию составили:

1) стоимость работ по сертификации 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.);

2) стоимость автомобиля, переданного для испытаний в качестве образца - 80 000 руб.

Сертификат соответствия выдан организации сроком на 3 года. Учетной политикой организации определено, что в бухгалтерском учете расходы на сертификацию списываются на затраты равномерно в течение срока действия сертификата. В целях налогообложения организация использует метод начисления, списание расходов производится равномерно в течение срока действия сертификата.

В бухгалтерском учете организации бухгалтер данные хозяйственные операции отразил следующим образом:

В марте:

Дебет 76 Кредит 51

- 23 600 - оплачены расходы на сертификацию готовой продукции;

Дебет 97 Кредит 76

- 20 000 - учтены расходы на сертификацию, в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 76

- 3600 - отражен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги;

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 - принят к вычету НДС;

Дебет 97 Кредит 43

- 80 000 - списана стоимость автомобиля, переданного для проведения сертификации.

Ежемесячно в течение срока действия сертификата:

Дебет 20 Кредит 97

- 2777,78 - отражены расходы по обязательной сертификации продукции в части, приходящейся на текущий месяц.

 

И еще на один момент хотелось бы обратить внимание.

Оказание услуг по сертификации является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Естественно, что орган по сертификации выдает заявителю счет-фактуру на стоимость своих услуг, увеличенных на сумму налога. НДС, предъявленный заявителю за проведение работ по сертификации, налогоплательщик НДС имеет право возместить из бюджета на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика по мере принятия услуги к учету, то есть в момент отражения ее на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Согласно ст. 172 НК РФ факт оплаты налогоплательщиком сумм налога, предъявленных ему продавцами (поставщиками), роли не играет. Иначе говоря, для применения вычета необходимо выполнение лишь следующих условий:

- товары, работы, услуги, имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления налогооблагаемой деятельности;

- товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету;

- на руках у налогоплательщика имеется счет-фактура, заполненный надлежащим образом.

При этом вычеты производятся в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ.

 

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХУЧЕТА У ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЕЙ

 

На организацию и ведение бухгалтерского учета значительное влияние оказывает вид деятельности и структура любого промышленного предприятия. Организации, занятые в автомобилестроении, могут быть представлены и небольшими производствами, выпускающими незначительный объем продукции. Такие организации принято называть субъектами малого бизнеса, как правило, они ведут один вид деятельности и не имеют разветвленной производственной структуры. Отличием средних и крупных производств является их разветвленность, такие хозяйствующие субъекты, как правило, имеют основное и вспомогательные производства, а нередко еще и объекты обслуживающих производств и хозяйств.

Кроме того, в последнее время все чаще наблюдается переход промышленных организаций в разряд многопрофильных, когда наряду с производством продукции организация одновременно осуществляет еще какие-либо виды деятельности, например, торговлю. Все это оказывает значительную роль на организацию бухгалтерского учета субъекта хозяйственной деятельности: влияет на состав производственных затрат, на строение рабочего плана счетов, организацию соответствующего аналитического учета и так далее. Кроме того, структура производственной организации влияет и на тип бухгалтерской службы, ведь не секрет, что чем крупнее производство, то тем больше объем учетных операций.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 1 указанного Закона бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке осуществляется всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы. В настоящее время от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), которые ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, также освобождены от ведения бухгалтерского учета, они ведут только учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством России.

Основными задачами бухгалтерского учета в любой организации являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Все перечисленные задачи должна решить бухгалтерская служба организации. В соответствии с Законом N 129-ФЗ за ведение бухгалтерского учета в организации отвечает руководитель. Именно он, в зависимости от объема учетной работы, принимает решение о том, как будет осуществляться ведение бухгалтерского учета в организации. В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ руководитель организации может:

- учредить собственную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера (в случае если объем учетной работы не велик);

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Обратите внимание, что выбранная форма ведения учета должна быть отражена в учетной политике организации.

Наряду с бухгалтерским учетом организации - плательщики налогов обязаны вести и налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Этот вид учета осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Напоминаем, что одной из важнейших обязанностей главного бухгалтера любой организации является формирование учетной политики, применяемой в целях бухгалтерского учета и учетной политики в целях налогообложения.

Нормативным документом, устанавливающим основные принципы формирования учетной политики в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

Согласно этому документу бухгалтерская учетная политика представляет собой принятую в организации совокупность методов ведения бухгалтерского учета от первичного наблюдения до итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Одним из элементов учетной политики является разработка рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой план счетов, предлагаемый Минфином России для использования. Правильная организация аналитического учета к бухгалтерским счетам во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета.

Основная цель Рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям организации, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.

Формирование и утверждение учетной политики является обязательным для любой организации, независимо от ее организационно-правовой формы. Таково требование ст. 5 Закона N 129-ФЗ и п. 3 ПБУ 1/2008. Поэтому если организация не выполняет требования законодательства в отношении формирования учетной политики, проверяющие органы могут расценить такие действия, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что чревато привлечением к административной ответственности в соответствии со ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях: "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов".

Ведь согласно ст. 18 Закона N 129-ФЗ руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что в отношении налоговой учетной политики в настоящее время какого-либо нормативного документа, регламентирующего основы ее формирования, не существует, есть только отдельные положения Налогового кодекса, подлежащие отражению в этом документе. Например, по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.

Заметим, что позиции, закрепляемые в учетной политике для целей бухгалтерского учета и учетной политике в целях налогообложения, во многом схожи. Поэтому чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, организации рекомендуется использовать (когда это возможно) одинаковые методы учета и порядок их применения.

Данные налогового учета заносятся организацией в специальные документы, называемые налоговыми регистрами. Форму этих регистров организация может разработать самостоятельно, при этом следует обратить внимание на требование ст. 314 НК РФ, где указано, что налоговые регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование налогового регистра;

- дату составления или период, за который составлен налоговый регистр;

- наименование хозяйственной операции;

- измеритель операции в стоимостном выражении, а где это возможно, и в натуральном выражении;

- подпись и расшифровку подписи лица, составившего данный налоговый регистр.

В случае самостоятельной разработки форм налоговых регистров они должны содержаться в приложениях к учетной политике в целях налогообложения.

 

Глава 3. УЧЕТ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ АВТОПРОИЗВОДИТЕЛЯ

 

3.1. Основные средства

 

Любая производственная организация независимо от ее отраслевой направленности, в том числе и организация, осуществляющая деятельность по производству автомобилей, не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств (далее ОС). Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Вообще следует отметить, что основные средства любой промышленной организации являются ее главным производственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если в организации правильно построен бухгалтерский учет этого вида имущества. Большое значение для организации этого учета имеет правильная классификация основных средств.

Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Второй из указанных нами документов используется в основном для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли, однако п. 1 Постановления N 1 установлено, что указанная Классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета. В связи с тем что с 1 января 2002 г. организации наряду с бухгалтерским учетом ведут еще и налоговый учет, то, как правило, в целях Классификации ОС бухгалтеры используют именно Постановление N 1, так как это позволяет в некоторых случаях избежать расхождения между данными обоих видов учета.

По видам основные средства делятся на здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие соответствующие объекты.

По признаку использования различают:

- основные средства, находящиеся в эксплуатации;

- основные средства в запасе;

- основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации;

- основные средства, находящиеся на консервации.

Кроме того, основные средства делятся на собственные и арендованные.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 "Основные средства". Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Рассмотрим, как должна сформировать структуру счета 01 "Основные средства" организация, занятая производством автомобилей, имеющая разветвленную производственную структуру.

Предположим, что в целях бухгалтерского и налогового учета ОС данная организация применяет нормы Постановления N 1.

Тогда структуру счета 01 "Основные средства" рекомендуем построить следующим образом:

Счет 01 "Основные средства".

К данному счету можно открыть следующий субсчет: "Основные средства, переданные в аренду".

Аналитические признаки первого уровня (в соответствии с амортизационными группами ОС):

01-1 - первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно);

01-2 - вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно);

...

01-10 - десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Если на балансе организации имеются основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., целесообразно открыть еще одну группу - одиннадцатую:

01-11 - одиннадцатая группа (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 г.).

Аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств), например компьютер, используемый в бухгалтерии:

01-1 "Бухгалтерия";

или гидравлический пресс, используемый в штамповочном цехе основного производства:

01-6 "Штамповочный цех".

 

3.1.1. Бухгалтерский учет основных средств

 

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Кроме того, в целях бухгалтерского учета основных средств организации используют еще один документ - Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Как видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам основных средств, поэтому к основным средствам относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

Обратите внимание, что несмотря на то, что стоимостного критерия отнесения объекта к основным средствам нет, п. 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организация должна обеспечить надлежащий контроль над их движением.

Если организация использует эту возможность, то это в обязательном порядке отражается в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Заметьте, что бухгалтерское законодательство допускает возможность использования организациями и иного лимита стоимости (менее 20 000 руб.) для отнесения актива в состав МПЗ. Как правило, лимит стоимости определяется исходя из технологических особенностей производства. Использование иного лимита стоимости, с указанием обоснованных причин его установления, также должно найти свое отражение в учетной политике организации.

Если организация принимает актив в качестве МПЗ, то при его списании в производство необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. Напомним, что указанным документом предусмотрено, что списание МПЗ в производство может осуществляться одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

На наш взгляд, в этом случае наиболее целесообразным является списание по себестоимости каждой единицы.

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить доход. Определение срока полезного использования объектов ОС согласно п. 20 ПБУ 6/01 производится исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

То есть бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.

Еще раз обращаем внимание на то, что срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета, может быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением N 1.

А по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., срок полезного использования объектов основных средств определяется исключительно в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР";

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами. Признание доходных вложений в материальные ценности основными средствами влечет за собой налоговые последствия. Они, как и прочие объекты основных средств подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Кроме этого организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных для предоставления в лизинг в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Для некоммерческих организаций установлены несколько иные условия для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Достаточно, чтобы объект был предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев и не предполагалась его перепродажа.

И главное, в чем отличие от коммерческих организаций, объект должен быть предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации. Это может быть и предпринимательская деятельность, осуществляемая в соответствии с законодательством Российской Федерации, и деятельность по управлению некоммерческой организацией.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства под инвентарным объектом основных средств следует понимать объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Учитывать отдельные части объекта в качестве самостоятельных инвентарных объектов организация вправе лишь в том случае, если сроки полезного использования таких частей существенно различаются. Правда, при этом законодатель не оговаривает, чем определяется существенность. По мнению авторов настоящей книги, чтобы воспользоваться этим правом, организации следует закрепить в учетной политике, что существенность сроков полезного использования определяется совокупностью качественных или количественных факторов ОС.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Поступление ОС в организацию может осуществляться посредством:

- приобретения за плату;

- получения от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- получения безвозмездно;

- изготовления собственными силами;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- принятием к учету неучтенных объектов ОС, выявленных при инвентаризации.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01:

"8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств".

Если основные средства приобретаются по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц.

Под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 16 ПБУ 6/01 оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Обращаем внимание читателей, что порядок пересчета стоимости иностранной валюты также содержится в Методических указаниях N 91н.

Если основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат в данном случае осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.

По правилам, установленным п. 9 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

А если организация получит основное средство безвозмездно, то первоначальной стоимостью основных средств, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

Согласно п. 12 ПБУ 6/01 можно включать в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал безвозмездно и полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, все затраты, предусмотренные в п. 8 ПБУ 6/01.

Каждая организация ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Рассмотрим на примере, как определяется первоначальная стоимость основного средства при приобретении за плату.

 

Пример. Организация, занятая производством автобусов, с целью приобретения токарного станка командировала своего работника на завод - изготовитель данного вида станков. Стоимость производственного оборудования в соответствии с договором составила 165 200 руб., в том числе НДС - 25 200 руб. Командировочные расходы сотрудника составили 2500 руб. Расходы на доставку станка услугами сторонней организации составили 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Установка и пусконаладочные работы осуществлены силами работников организации, расходы (оплата труда рабочих-наладчиков и ЕСН) составили 10 000 руб.

В учете данные операции были отражены следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

- 140 000 - отражены расходы по приобретению токарного станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 25 200 - отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования, к оплате;

Дебет 08 Кредит 76

- 30 000 - услуги по доставке отражены в составе капитальных вложений;

Дебет 19 Кредит 76

- 5400 - отражен НДС по услугам доставки;

Дебет 08 Кредит 71

- 2500 - отнесены в состав затрат на приобретение ОС командировочные расходы;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 10 000 - списаны в качестве затрат на приобретение ОС расходы, осуществленные организацией по доведению ОС до состояния, пригодного к эксплуатации;

Дебет 01 Кредит 08

- 182 500 - введен в эксплуатацию токарный станок (140 000 + 30 000 + 2500 + 10 000);

Дебет 68 Кредит 19

- 30 600 - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 165 200 - оплачено оборудование заводу-изготовителю;

Дебет 76 Кредит 51

- 35 400 - оплачены услуги доставки.

В результате на счете 01 "Основные средства" сформирована первоначальная стоимость токарного станка в размере 182 500 руб.

При этом налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате заводом - изготовителем станка, после принятия данного оборудования на учет в составе основного средства, без наличия факта оплаты (п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, причем п. 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется. Так не начисляется амортизация по объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное владение. Кроме того, не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций и основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Отметим, что аналогичное требование содержится в п. 51 Методических указаний N 91н.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с п. 18 бухгалтерского стандарта ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

"при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы".

Обращаем внимание, что по правилам п. 19 ПБУ 6/01 при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств посредством ремонта (текущего, среднего, капитального) в соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Причем в бухгалтерском учете затраты организации на ремонт основных средств могут быть списаны следующими способами:

- по мере возникновения расходов единовременно на себестоимость продукции (работ, услуг);

- по мере возникновения сначала в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;

- списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта. Если в результате модернизации и реконструкции происходит улучшение показателей функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное), то организация должна увеличить первоначальную стоимость объекта и, следовательно, списание затрат на модернизацию и реконструкцию будет производиться посредством начисления амортизации.

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-9 "Затраты на модернизацию основных средств".

Пункт 27 ПБУ 6/01 устанавливает, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету нет понятия "модернизация" и "реконструкция".

Обратимся к Письму Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 8 мая 1984 г. "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Согласно документу к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым - более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

При реконструкции происходит изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (количества помещений, высоты, количества этажей (далее - этажность), площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения (Градостроительный кодекс РФ).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

 

3.1.2. Налоговый учет амортизируемого имущества

 

Пожалуй, самые значительные изменения, вступившие в силу в 2009 г., были внесены в статьи, которые регулируют порядок начисления амортизации в налоговом учете (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ, Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ). С 2009 г. налогоплательщики получили возможность изменять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик может не чаще одного раза в пять лет. В отношении обратного перехода никаких ограничений не установлено.

По новым правилам, установленным ст. 259.2 Налогового кодекса РФ, нелинейный метод может быть установлен для каждой амортизационной группы (подгруппы) в приказе об учетной политике. В этом случае на 1-е число налогового периода, когда это произошло, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Другими словами, считать амортизацию нелинейным методом можно будет сразу по нескольким объектам, входящим в одну амортизационную группу. Изменился и сам метод начисления амортизации. С 1 января 2009 г. можно не применять понижающие коэффициенты к амортизации в отношении дорогостоящих легковых автомобилей и микроавтобусов.

Подробнее об амортизации транспортных средств читайте в разд. 4.2 нашей книги.

 

3.2. Учет материально-производственных запасов

 

3.2.1. Что такое материалы

 

В налоговом и бухгалтерском учете существует понятие "товарно-материальные ценности". К товарно-материальным ценностям относятся материалы, продукция собственного производства, товары. В настоящей главе мы рассмотрим способы учета, формирования цены и иные важные аспекты, касающиеся учета товарно-материальных ценностей. Таким образом, материалы относятся к товарно-материальным ценностям.

Бухгалтерский учет материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Оно утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п. Словом, это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования материалов не должен превышать 12 месяцев.

В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в обороте, которые служат менее года. При отпуске таких предметов в производство их стоимость сразу списывается на материальные затраты.

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет материалов должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

При определении объектов, отражаемых в учете в качестве материалов, решающее значение имеет тот факт, находятся ли эти объекты в собственности организации. Находящиеся на складах организации, но не принадлежащие ей материалы, учитываются на забалансовых счетах. Для этих целей используются счет 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет таких материалов ведется в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены материалы учитываются в условной оценке. Так сказано в п. п. 10 и 18 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания по МПЗ). Организация должна обеспечить раздельный учет материалов, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует.

Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов поставщиков, учитываются в составе дебиторской задолженности (п. 10 Методических указаний по МПЗ). Если по условиям договора право собственности на приобретенные и оплаченные материалы перешло к организации, но сами они в организацию не поступили, тем не менее должны приниматься организацией к учету (без оприходования на склад) независимо от их местонахождения. В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих дату отгрузки в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В налоговом учете к материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика на покупку:

- сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Кроме того, Федеральный закон N 158-ФЗ внес изменения в пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Указанная норма устанавливает, что в состав материальных расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты компании на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. Указанный перечень дополнен расходами на производство и (или) приобретение мощности.

 

3.2.2. Учет материалов на счетах бухгалтерского учета

 

Способ учета материалов

 

Способ учета материалов должна определить в своей учетной политике каждая организация.

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета учет материальных ценностей может вестись двумя методами.

1. Сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет - в денежном выражении).

2. Количественно-суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

Сальдовый метод применяется для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

Учет материалов организуется на основе:

- системы непрерывного учета, то есть отражения в учете всех операций по поступлению и движению материалов на момент их совершения;

- системы периодического учета, то есть выявление по окончании каждого отчетного периода количества использованных и выбывших по различным причинам материалов, и ежемесячное определение остатков материалов по результатам инвентаризации.

Система непрерывного учета предполагает отнесение на затраты стоимости списанных ценностей (товаров, сырья или материалов) в тот момент, когда они фактически израсходованы (переданы в производство или покупателю). Система периодического учета предполагает определение стоимости израсходованных запасов и осуществляется расчетным путем по итогам инвентаризации их остатков.

При использовании системы непрерывного учета остаток материалов определяется путем выведения сальдо по счетам учета материалов (10) на конец отчетного периода обычным порядком.

Если же организация применяет систему периодического учета, то конечное сальдо определяется до определения величины кредитового оборота по счету. Поэтому расчет становится "обратным".

На практике выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов ценностей, учет которых в непрерывном режиме затруднен или нецелесообразен (например, для розничной торговли - в магазинах самообслуживания, для строительных складов - песок, гравий и т.д.).

В качестве отчетного периода для системы периодического учета берется месяц. В зависимости от масштабов хозяйственной деятельности, объемов запасов и широты их номенклатуры могут быть выбраны более короткие периоды, например, неделя или декада, а в магазинах самообслуживания остатки товаров в торговом зале могут сниматься ежедневно или при смене продавцов - выбор срока является одним из элементов учетной политики организации.

Согласно п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материалов используется:

- организациями с очень маленькими объемами запасов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материалов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал;

- для материалов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Материалы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество в каждый момент времени. Таким образом, средняя себестоимость запасов может меняться ежедневно при каждом движении материалов.

Оценка запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО подразумевает, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов в течение всего календарного года. Метод оценки материалов определяется в учетной политике предприятия. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру материалов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида материалов. Если же новая группа образуется в результате разукрупнения другой группы, уже существовавшей на начало года, по которой метод оценки уже был закреплен в учетной политике организации, то по такой группе принимается тот же метод оценки, который был определен ранее.

При периодической системе учета расчеты осуществляются периодически, то есть один раз в месяц. В расчет в качестве слагаемых включаются данные о стоимости остатка запасов на начало месяца и об общей стоимости материалов, поступивших в течение месяца.

Списание может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО). Тогда первыми списываются ресурсы, первыми поступившие в организацию (принятые к учету) с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца, а весь остаток составляет остаток последней приобретенной партии.

При непрерывной системе учета расчеты также осуществляются непрерывно, то есть при каждой операции с материалами - и при поступлении, и при выбытии. В этом случае употребляется термин "скользящая" средняя, первая или последняя оценка. Этот термин подчеркивает, что оценка как бы "скользит" внутри периода, а не фиксируется на момент окончания и начала периода, как это происходит при периодической системе учета.

На практике встречается также комбинированный способ списания материалов, когда при непрерывной системе учета выбирается не "скользящая", а простая оценка (как правило, для сокращения трудоемкости расчетов в случае ручного учета). При этом проводки по кредиту счета 10 делаются не один раз по итогам месяца, а несколько раз - по каждой дате выбытия запасов, но сумма проводки определяется так, как это делается при периодической системе учета. Способ списания материалов - простой или "скользящий" - должен быть определен в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 1/2008 оценка материалов, на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

Материалы можно учитывать либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетным ценам. Такой порядок предусмотрен в Инструкции по применению Плана счетов. Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может осуществляться с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или же непосредственно на счете 10 "Материалы".

Учет материалов по фактической себестоимости целесообразно использовать лишь тем организациям, у которых невелики номенклатура используемых материалов, количество поставок материалов, и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. В этом случае формирование фактической себестоимости материалов осуществляется непосредственно на счете 10 "Материалы", а счета 15 и 16 не задействуют. Все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 "Материалы". Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические позиции для пообъектного учета запасов в разрезе учетных цен с выделением разниц между стоимостью запасов по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления), то есть отклонений в стоимости материальных ценностей.

Учет материалов по учетным ценам целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов, а документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16.

Пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, разрешает в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов.

 

Пример. ООО "Конопушка" заключило договор со своим контрагентом о поставке необходимых предприятию материалов по 180 руб. за единицу продукции.

Цены, определенные договором, будут представлять собой договорные цены, по которым материал будет учитываться в учете у ООО "Конопушка". Другие расходы, в частности, расходы на консультации по приобретению данных материалов, вознаграждения посредникам и прочие расходы, будут учитываться отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

 

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

 

Пример. Фактическая себестоимость конкретной группы материалов по данным предыдущего месяца составила 158 руб. за единицу.

Материалы этой же группы, приобретенные в отчетном периоде, стоят 162 руб. за единицу. В учете приобретенные материалы будут отражены также по 162 руб., а возникшее отклонение 4 руб. (162 - 158) за ед. продукции будет учтено в составе транспортно-заготовительных расходов;

 

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации.

 

Пример. С учетом стоимости материалов, сложившихся на рынке на данный момент времени, в организации была рассчитана планово-расчетная цена, составившая 871 руб. за ед. продукции.

Фактическая стоимость приобретенных материалов составила 821 руб., т.е. отличается от планово-расчетных цен.

В учете приобретенные материалы будут отражены также по планово-расчетным ценам, а возникшее отклонение будет учтено в составе транспортно-заготовительных расходов.

 

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

 

Пример. На складе организации числится много однородных товаров, имеющих различную сортность. Отличия в цене товара одного сорта от товара другого сорта незначительны. На предприятии было принято решение осуществлять учет материалов по средней цене группы.

Следовательно, в учете приобретенные материалы будут отражены по средней цене группы, а возникшее отклонение будет учтено в составе транспортно-заготовительных расходов.

Но осуществление учета по учетным ценам приводит к необходимости отражения в учете и возникающих отклонений между учетной и фактической стоимостью позиции. Использование предприятиями учетных цен вызывает необходимость дополнительной корректировки счета 10 "Материалы" на величину возникающих отклонений. И в этом случае их себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При этом в приказе об учетной политике предприятия должно быть оговорено, что поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без его использования.

 

Пример. Выписка из Приказа об учетной политике предприятия.

При поступлении материалов для формирования их фактической себестоимости использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

 

Пример. Руководство ООО "Капитан Врунгель" решило приобрести снасти на яхту, которые будут учтены в составе материалов предприятия. Для формирования в учете стоимости материалов используется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Учет материалов ведется по учетным договорным ценам. Договорная цена составила 45 000 руб. При этом предприятию были оказаны дополнительные услуги, связанные с приобретением материалов, консультации на сумму 1200 руб., услуги по транспортировке на сумму 3800 руб.

В учете составлены следующие записи:

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 45 000 руб. - отражена задолженность поставщику по приобретенной оснастке для яхты;

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 5000 руб. (1200 + 3800) - отражены дополнительные услуги, связанные с приобретением материалов;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

- 45 000 руб. - оприходованы материалы по договорной учетной цене.

 

В то же время может возникать ситуация, когда фактическая себестоимость будет меньше учетной цены.

 

Пример. Планово-расчетные учетные цены по конкретным видам материалов сформированы на отметке 1500 руб. за единицу. Однако при приобретении данных материалов в отчетном периоде фактически понесенные расходы составили:

- цена закупа за единицу - 1200 руб.;

- расходы, связанные с приобретением в пересчете за единицу, - 200 руб.

В учете было отражено (для упрощения примера отразим цифры по единице продукции):

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 1200 руб. - оприходованы материалы по документам поставщика;

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 200 руб. - отражены дополнительные услуги, связанные с приобретением материалов.

Путем суммирования дебетового оборота по счету 10 "Материалы" и счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" получаем фактическую себестоимость материалов. Однако учетная стоимость, которая и должна быть отражена в учете, составляет 1500 руб., а следовательно, нужно сделать еще бухгалтерскую проводку:

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

- 100 руб. (1500 - 1200 - 200) - отражено превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

- 1500 руб. - оприходованы материалы по планово-расчетной учетной цене.

 

Таким образом, можно сделать вывод, что по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будет формироваться фактическая себестоимость материалов, а по кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (в части, списываемой на счет 10 "Материалы") их учетная цена.

 

Пример. Если же учетная стоимость меньше фактической себестоимости (например, на 5000 руб.: учетная цена 45 000 руб., а фактическая себестоимость 50 000 руб.), то возникшую разницу спишем следующим образом:

Дебет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Кредит 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

- 5000 руб. - отражено превышение фактической себестоимости над учетными ценами.

 

Таким образом, счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будет закрываться. Сальдо, относящееся к полученным ценностям, по нему не будет. Хотя вообще остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца может быть. Он будет показывать наличие материально-производственных запасов в пути. В остатке по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Однако еще остаются суммы разницы, списанные на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

 

Пример. Предположим, что у одной организации имеется положительная, а у другой - отрицательная разницы между учетными и фактическими ценами. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" будет закрываться следующим образом:

Организация-1 (учетная цена меньше фактических цен, то есть разница положительная в сумме 5000 руб.):

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

- 5000 руб. - отражено списание накопленных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разниц в дебет счетов учета затрат на производство.

Организация-2 (учетная цена больше фактических цен, то есть разница отрицательная в сумме 100 руб.):

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

- 100 руб. - сторнируются отрицательные разницы, обобщенные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

 

Разберемся, для чего применяется данная методология отражения.

Сумма, накопленная на дебете счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", например 5000 руб., будет представлять собой сумму расходов предприятия, связанных с приобретением материалов. Данные расходы не вошли в цену материала и не списаны напрямую на расходы предприятия. А списать их в конечном итоге необходимо. Поэтому счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" закрывается в дебет счета 20 "Основное производство".

Если же речь идет о сумме, накопленной по кредиту счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то есть сумме, излишне по сравнению с фактической себестоимостью включенной в цену материалов, и сумме, завышающей расходы предприятия, то они закрываются сторнировочной проводкой. Завышать расходы предприятия они будут в связи с тем, что материалы будут списаны в производство по завышенным ценам.

Использование описанной методологии учета в достаточной мере осложняет учетные работы и поэтому без особой необходимости прибегать к использованию счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" не стоит. Именно поэтому в практической работе эти счета используются достаточно редко. Необходимый аналитический материал можно получить и более удобными учетными способами. Хотя применение данной методологии учета позволяет облегчить выровнять цену материалов при их последующем списании.

Определенная сложность описанного механизма учета заключается и в том, что списание накопленных разниц производится не в произвольном порядке, а согласно определенному расчету.

Так, списание отклонений в стоимости материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Итак, мы оприходовали материалы. Но даже у одного поставщика цены могут меняться, не говоря уже о тех случаях, когда активы приобретаются у разных поставщиков. И получится, что у материалов, поступивших в разное время, от разных поставщиков, фактическая себестоимость (если учет ведется по фактической себестоимости) будет различаться. Возникает законный вопрос, а по какой цене списывать числящиеся материалы?

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка может производиться одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

 

Пример. Выписка из приказа об учетной политике.

Отпускаемые в производство и выбывающие материально-производственные запасы, а также остаток материальных ценностей на конец отчетного периода оцениваются по средней себестоимости.

 

Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Этот метод целесообразно применять в том случае, если экономические показатели указывают на падение цен на сырье и предприятию выгодно включить в себестоимость более дорогие, но поступившие ранее материалы.

Необходимо учесть, что метод ФИФО целесообразно применять при небольшой номенклатуре материалов, при отдельном учете поступающих партий, иначе применение этих способов становится достаточно трудоемким.

Использование разных способов позволяет получать различные показатели финансовой деятельности. Выбирая тот или иной метод оценки, ответственный работник влияет, и зачастую очень значительно, на определение финансового результата и, соответственно, величину налога на прибыль. Например, применив в условиях инфляции метод ФИФО, предприятие может добиться снижения себестоимости выпускаемой продукции и, соответственно, завысить стоимость остатков материалов, что влияет на исчисление налога на прибыль.

В то же время, ознакомившись с особенностями предлагаемых методов оценки запасов, практичный человек сразу спросит: "А какой же метод выгоднее использовать?". Универсального ответа, к сожалению, нет. Ведь очень многое зависит от конкретной ситуации на рынке, складывающейся экономической обстановки. В то же время расчеты все же позволяют вывести определенные общие выводы. Их-то мы и рассмотрим на примере.

 

Пример. ООО "Единичка", ООО "Серединка", ООО "Фифо" каждый имели следующие одинаковые данные по наличию и движению материалов (единицы измерения - килограммы).

При этом ООО "Единичка" фактическую себестоимость запасов определяет по стоимости единицы материалов; ООО "Серединка" - по средней стоимости; ООО "Фифо" - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

1. ООО "Единичка" фактическую себестоимость материалов определяет по стоимости единицы запасов.

Расход от 16.01 в количестве 59 кг на общую сумму 17 700 руб.:

58 кг по цене 300 руб. на сумму 17 400 руб.

1 кг по цене 300 руб. на сумму 300 руб.

Остаток материалов на 16.01: 99 кг по 300 руб. на сумму 29 700 руб.

Расход от 12.02 в количестве 103 кг на общую сумму 30 940 руб.:

99 кг по цене 300 руб. на сумму 29 700 руб.

4 кг по цене 310 руб. на сумму 1240 руб.

Остаток материалов на 12.02: 29 кг по 310 руб. на сумму 8990 руб.

Расход от 28.02 в количестве 112 кг на общую сумму 36 380 руб.:

29 кг по цене 310 руб. на сумму 8990 руб.

83 кг по цене 330 руб. на сумму 27 390 руб.

Остаток материалов на 28.02: 32 кг по 330 руб. на сумму 10 560 руб.

Расход от 26.03 в количестве 82 кг на общую сумму 25 060 руб.:

32 кг по 330 руб. на сумму 10 560 руб.

50 кг по цене 290 руб. на сумму 14 500 руб.

Остаток материалов на 26.03: 30 кг по 290 руб. на сумму 8700 руб.

2. ООО "Серединка" фактическую себестоимость материалов определяет по средней стоимости.

Расход от 16.01 в количестве 59 кг на общую сумму 17 700 руб.:

Средняя цена составляет:

(58 кг x 300 руб.) + (100 кг x 300 руб.) = 47 400 руб. / (58 кг + 100 кг) = 300 руб.

Отпущено: 59 кг по средней цене 300 руб. на сумму 17 700 руб.

Остаток материалов на 16.01: 99 кг по средней цене 300 руб. на сумму 29 700 руб.

Расход от 12.02 в количестве 103 кг на общую сумму 31 157,50 руб.:

Средняя цена составляет:

(99 кг x 300 руб.) + (33 кг x 310 руб.) = 39 930 руб. / (99 кг + 33 кг) = 302,50 руб.

Отпущено: 103 кг по средней цене 302,50 руб. на сумму 31 157,50 руб.

Остаток материалов на 12.02: 29 кг по средней цене 302,50 руб. на сумму 8772,50 руб.

Расход от 28.02 в количестве 112 кг на общую сумму 36 339,52 руб.:

Средняя цена составляет:

(29 кг x 302,50 руб.) + (115 кг x 330 руб.) = 46 722,50 руб. / (29 кг + 115 кг) = 324,46 руб.

Отпущено: 112 кг по средней цене 324,46 руб. на сумму 36 339,52 руб.

Остаток материалов на 28.02: 32 кг по средней цене 324,46 руб. на сумму 10 382,72 руб.

Расход от 26.03 в количестве 82 кг на общую сумму 24 591,80 руб.:

Средняя цена составляет:

(32 кг x 324,50 руб.) + (80 кг x 290 руб.) = 33 582,72 руб. / (32 кг + 80 кг) = 299,85 руб.

Отпущено: 82 кг по средней цене 299,85 руб. на сумму 24 587,70 руб.

Остаток материалов на 26.03: 30 кг по средней цене 299,85 руб. на сумму 8995,50 руб.

3. ООО "Фифо" фактическую себестоимость материалов определяет по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В данном примере полученные данные совпадают с данными, полученными по ООО "Единичка", определяющим фактическую себестоимость товаров по стоимости единицы запасов.

Таким образом, в сводном виде суммовые остатки материалов на конец периода будут составлять:

у ООО "Единичка" 8700 руб.

у ООО "Серединка" 8995,50 руб.

у ООО "Фифо" 8700 руб.

 

То есть наглядно видно, что даже при столь небольших оборотах имеются сравнительно большие различия в формировании финансовых результатов деятельности предприятия и величины материалов на отчетную дату при использовании того или иного метода определения цены выбытия материалов.

Передача материалов в производство оформляется соответствующим документом.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а передача материалов сотрудникам для использования в производстве оформляется требованием-накладной (форма N М-11). (см. табл. на с. 54 - 55).

 

Типовая межотраслевая форма N М-11

 


 

                                   175                  ┌────────┐

            ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ N ------                 Коды 

                                                        ├────────┤

                                          Форма по ОКУД │ 0315006│

                ООО "Книга"                             ├────────┤

    Организация ------------------------------- по ОКПО │51190611│

                                                        └────────┘

 

Дата     
состав-  
ления    

Код  
вида 
опера-
ции  

Отправитель    

Получатель    

Корреспондирующий
счет       

Учетная
единица
выпуска
продукции
(работ,
услуг) 

структур- 
ное подраз-
деление   

вид    
деятель-
ности  

структур- 
ное подраз-
деление   

вид    
деятель-
ности  

счет,
субсчет

код анали-
тического
учета  

16.10.2008

- 

Отдел     
закупок   

-  

Отдел     
печати    

22.11

20 

-   

Шт.  

 

           Федоров Ф.Ф.

Через кого ---------------------------------------------------

           Григорьев Г.Г.            Власов В.В.

Затребовал ---------------- Разрешил -------------------------

 

Корреспондирующий
счет       

Материальные   
ценности     

Единица 
измерения

Количество

Цена, 
руб. коп.

Сумма 
без учета
НДС, 
руб. коп.

Поряд-
ковый
номер
по   
склад-
ской 
карто-
теке 

затре-
бовано

отпу-
щено

счет,
субсчет

код анали-
тического
учета    

наименова-
ние       

номенк-
латурный
номер  

код

наимено-
вание  

1  

2   

3    

4  

5

6   

7 

8 

9   

10  

11 

20 

020204 

Бумага,   
80 г/кв. м,
бел. 96%  

050134

166

кг   

400

400

10,00 

4000,00

74 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оборотная сторона формы N М-11

 

Корреспондирующий
счет      

Материальные 
ценности   

Единица 
измерения

Количество

Цена, 
руб. коп.

Сумма 
без учета
НДС,  
руб. коп.

Поряд-
ковый
номер
по   
склад-
ской 
карто-
теке 

затре-
бовано

отпу-
щено

счет,
субсчет

код анали-
тического
учета    

наимено-
вание  

номенк-
латурный
номер  

код

наимено-
вание  

1   

2   

3  

4  

5

6  

7 

8 

9   

10  

11 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                 Кладовщик      Новикова        Новикова Н.Н.

    Отпустил ---------------- ------------ ----------------------

               должность        подпись      расшифровка подписи

                 Печатник        Федоров        Федоров Ф.Ф.

    Получил ----------------- ------------ ----------------------

               должность        подпись      расшифровка подписи

 


 

Порядок отражения материалов на счетах бухгалтерского учета

 

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

 

По дебету            

По кредиту            

16 "Отклонение в стоимости         
материальных ценностей"            

07 "Оборудование к установке"      

20 "Основное производство"         

10 "Материалы"                     

23 "Вспомогательные производства"  

11 "Животные на выращивании и      
откорме"                           

44 "Расходы на продажу"            

16 "Отклонение в стоимости         
материальных ценностей"            

60 "Расчеты с поставщиками и       
подрядчиками"                      

41 "Товары"                        

68 "Расчеты по налогам и сборам"   

76 "Расчеты с разными дебиторами и 
кредиторами"                       

71 "Расчеты с подотчетными лицами" 

79 "Внутрихозяйственные расчеты"   

75 "Расчеты с учредителями"        

80 "Уставный капитал"              

76 "Расчеты с разными дебиторами и 
кредиторами"                       

91 "Прочие доходы и расходы"       

79 "Внутрихозяйственные расчеты"   

 

80 "Уставный капитал"              

 

86 "Целевое финансирование"        

 

91 "Прочие доходы и расходы"       

 

 

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

10-01 "Сырье и материалы";

10-02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-03 "Топливо";

10-04 "Тара и тарные материалы";

10-05 "Запасные части";

10-07 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-08 "Строительные материалы";

10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль";

10-10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";

10-13 "Прочие материалы".

На субсчете 10-01 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, в том числе металл, метизы, лес, лаки, краски, материалы для пошива форменной одежды, лед, кварцевый песок и другие материалы; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых для строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

На субсчете 10-03 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-04 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-01 "Сырье и материалы".

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-05 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования и прочих транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На ремонтируемый объект ставятся пригодные к эксплуатации запасные части, находящиеся на складе, что отражается бухгалтерской записью по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". На счете 23 "Вспомогательные производства" собираются также прочие затраты на ремонт объекта: оплата труда ремонтных работников, сумма единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и др. Накопленные на субсчете 23 "Вспомогательные производства" (по ремонту основных средств) расходы списываются на соответствующий субсчет счета 20 "Основное производство".

Запасные части, снятые с объектов, могут передаваться в ремонт. При осуществлении ремонта собственными силами такая передача производится по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета также отражаются прочие затраты на ремонт запасных частей: заработная плата работников, занятых ремонтом, суммы начисленного единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и др. Оприходование отремонтированных запасных частей осуществляется записью по кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" и дебету счета 10-05 "Запасные части" по цене, сложившейся с учетом затрат на ремонт.

При осуществлении ремонта запасных частей сторонними организациями на основании накладной на отпуск материалов на сторону стоимость запасных частей переносится с кредита субсчета 10-05 "Запасные части" в дебет субсчета 10-07 "Материалы, переданные в переработку на сторону". При поступлении от предприятий актов выполненных работ стоимость отремонтированных запчастей переносится с кредита субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в дебет субсчета 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей". На субсчете 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей" отражается также стоимость услуг сторонних организаций по ремонту. Сформированная стоимость отремонтированных запасных частей списывается с кредита субсчета 15-5 "Заготовление и приобретение запасных частей" в дебет субсчета 10-05 "Запасные части".

В случае получения акта от сторонней организации о невозможности проведения ремонтных работ принимается решение о списании данных запасных частей. В бухгалтерском учете отражается возврат не подлежащих ремонту запасных частей с кредита субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в дебет субсчета 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей" и оприходование их в качестве не подлежащих ремонту по дебету субсчета 10-05 "Запасные части" в корреспонденции с кредитом субсчета 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей". На основании акта отражается списание не подлежащих ремонту запасных частей по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 10-08 "Строительные материалы" учитываются строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ или для изготовления строительных деталей и для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. К таким материалам относятся силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические материалы, химико-москательные и другие материалы.

На субсчете 10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль" отражается наличие и движение отходов производства, в т.ч. возвратных, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и прочего имущества, которые не могут быть отнесены на другие субсчета счета 10 "Материалы".

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или рыночной стоимости).

Металлолом, собранный структурными подразделениями организации и предназначенный для продажи, приходуется на субсчет 10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль" в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 "Прочие доходы".

На субсчете 10-10 "Инструменты, приспособления, инвентарь" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые имеют срок полезного использования менее 12-ти месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

При выдаче специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, спецодежды их стоимость переносится с кредита субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" в дебет субсчета 10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Погашение стоимости выданной специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с субсчетом 10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

На субсчете 10-13 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение прочих материалов, не нашедших отражения на других субсчетах.

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения и заготовления или учетным ценам в зависимости от способа учета, утвержденного учетной политикой организации. Способ учета приобретения материалов также утверждается учетной политикой организации: с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования.

При учете материалов по фактической себестоимости их приобретения оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию железнодорожного транспорта. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

В соответствии с условиями заключенных договоров (нормами действующего законодательства) организация может производить предоплату (выдачу аванса) за приобретаемые материалы. При этом суммы, оплаченные за запасы, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов.

В случае если в соответствии с условиями договоров право собственности на приобретаемые материалы переходит в момент передачи товара в распоряжение покупателя, то суммы, уплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути (не переданные в распоряжение покупателя), право собственности на которые не перешло к организации, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 10 "Материалы".

По условиям договора (нормам действующего законодательства) право собственности на приобретаемые материалы может переходить к организации в момент оплаты их стоимости или в ином порядке в соответствии с заключенными договорами. Стоимость таких материалов, право собственности на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" (без оприходования этих ценностей на склад). Учет материалов в пути по дебету счета 10 "Материалы" осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре или указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение, авизо и т.п.), с последующим уточнением фактической себестоимости.

Если по условиям договора право собственности на приобретаемые материалы переходит к организации в момент их отгрузки со склада поставщика, то стоимость таких материалов, не вывезенных со склада поставщика, учитывается в бухгалтерском учете как аванс (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 10 "Материалы", а стоимость материалов, вывезенных со склада поставщика и находящихся в пути, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" (без оприходования этих ценностей на склад).

В случае отсутствия у организации права собственности на поступившие материалы последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Неотфактурованные поставки приходуются по субсчетам к счету 10 "Материалы" в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов. При ведении учета материалов по фактической себестоимости их приобретения указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (по цене, предусмотренной в договоре). После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их стоимость корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Оприходование забракованных изделий по ценам возможного использования, предназначенных для собственного потребления, отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 28 "Брак в производстве".

Оприходование материальных ценностей по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы" производится в следующих случаях:

- выявления излишков материалов в процессе инвентаризации;

- списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, а также в случаях демонтажа, разборки, ремонта и выбытия объектов основных средств (оприходование материалов, в том числе лома, утиля);

- выбытия прочего имущества организации.

В результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.) материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, приходуются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 03 "Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности".

Фактическое поступление материальных ценностей в качестве вклада учредителя в уставный капитал проводится по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Материальные ценности, поступившие в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Материальные ценности, поступившие в порядке целевого финансирования, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Если в бухгалтерском учете организации средства целевого финансирования учитываются по мере фактического получения ресурсов. В случае если учетной политикой организации предусмотрен учет средств целевого финансирования по мере возникновения обязательства третьей стороны о предоставлении данных средств, то в бухгалтерском учете отражается возникновение целевого финансирования (кредит счета 86 "Целевое финансирование") и задолженности по этим средствам (дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"). Фактическое получение материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". В случае если средства целевого финансирования направляются на погашение кредиторской задолженности перед поставщиками материальных ценностей, то фактическое получение материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а погашение задолженности перед поставщиком отражается как уменьшение задолженности по средствам целевого финансирования (кредит счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") и задолженности перед поставщиками (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

При принятии на учет материальных ценностей суммы полученных средств целевого финансирования относят в состав доходов будущих периодов. Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске в производство материалов, приобретенных за счет целевых средств, и пр.).

Безвозмездное поступление материальных ценностей отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 02 "Безвозмездные поступления". Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов" по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания данных ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, относятся в дебет счета 10 "Материалы" и кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При учете материалов по учетным ценам используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В качестве учетных цен может применяться цена поставщика, плановая себестоимость приобретения, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени. При существенных отклонениях учетных цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десяти процентов. Разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В случае ведения учета приобретения материалов с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" стоимость находящихся в пути материалов на счете 10 "Материалы" не отражается.

Неотфактурованные поставки материалов приходуются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. После получения расчетных документов их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Передача материалов другим организациям в качестве займа в натуральной форме, вклада по договору простого товарищества, вклада в уставный капитал другой организации отражается по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 58 "Финансовые вложения".

Возврат материалов, ранее принятых к учету по договору займа в натуральной форме, учитывается по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Передача материалов одним обособленным подразделением юридического лица другому отражается в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Выявленные недостачи материалов списываются с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, размерам, сортам и т.д.).

 

Примеры операций

 

Приобретение (покупка) материалов для производственных

(с НДС) целей через подотчетных лиц. Право собственности

на материалы переходит к покупателю в общем порядке -

в момент передачи ценностей. Начисление минуя счет 15

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

10   

76   

Отражена (начислена) покупная стоимость    
материала без НДС                          

2 

19-3  

76   

Учтен (начислен) НДС, уплаченный           
или причитающийся к уплате по приобретенным
материалам                                 

3 

10   

76   

Отражены (начислены) транспортно-          
заготовительные расходы без НДС (если есть)

4 

19-3  

76   

Учтен (начислен) НДС, уплаченный           
или причитающийся к уплате по транспортно- 
заготовительным расходам (если есть)       

5 

68-2  

19-3  

Принят к вычету из бюджета НДС             
по оприходованным и оплаченным материалам  

6 

76   

71-1  

Списана сумма произведенных расходов       
по приобретению материалов на расчеты      
с подотчетными лицами                      

 

Приобретение (покупка) материалов для производственных

(с НДС) целей по расчетным документам. Право собственности

на материалы переходит к покупателю в общем порядке -

в момент передачи ценностей. Начисление минуя счет 15

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

10   

60 (76) 

Отражена (начислена) покупная стоимость     
материала без НДС                          

2 

19-3  

60 (76) 

Учтен (начислен) НДС, уплаченный           
или причитающийся к уплате по приобретенным
материалам                                 

3 

10   

60 (76) 

Отражены (начислены) транспортно-          
заготовительные расходы без НДС (если есть)

4 

19-3  

60 (76) 

Учтен (начислен) НДС, уплаченный           
или причитающийся к уплате по транспортно- 
заготовительным расходам (если есть)       

5 

68-2  

19-3  

Принят к вычету из бюджета НДС             
по оприходованным и оплаченным материалам  

 

Приобретение (покупка) материалов для производственных

(без НДС) целей через подотчетных лиц. Право собственности

на материалы переходит к покупателю в общем порядке -

в момент передачи ценностей. Начисление минуя счет 15

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

10   

76   

Отражена (начислена) покупная стоимость    
материала с НДС                            

2 

10   

76   

Отражены (начислены) транспортно-          
заготовительные расходы с НДС (если есть)  

3 

76   

71-1  

Списана сумма произведенных расходов       
по приобретению материалов на расчеты      
с подотчетными лицами                      

 

Приобретение (покупка) подакцизных материалов

через подотчетных лиц. Право собственности на материалы

переходит к покупателю в общем порядке - в момент

передачи ценностей. Начисление через счет 15

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

15-1  

76   

Отражена (начислена) покупная стоимость    
подакцизного материала без НДС и акцизов   

2 

19-3  

76   

Учтен (начислен) НДС, уплаченный           
или причитающийся к уплате по приобретенным
подакцизным материалам                     

3 

19-7  

76   

Учтен (начислен) акциз, уплаченный         
или причитающийся к уплате по приобретенным
подакцизным материалам                     

4 

15-1  

76   

Отражены (начислены) транспортно-          
заготовительные расходы без НДС (если есть)

5 

19-3  

76   

Учтен (начислен) НДС, уплаченный           
или причитающийся к уплате по транспортно- 
заготовительным расходам (если есть)       

6 

76   

71-1  

Списана сумма произведенных расходов       
по приобретению подакцизных материалов     
на расчеты с подотчетными лицами           

 

Приобретение (покупка) материалов для производственных

(с НДС) целей по расчетным документам при условии,

что по договору поставки право собственности на материалы

переходит к покупателю только после их оплаты.

Отгруженные материалы до их оплаты находятся

в собственности организации-продавца. 1-я операция -

отражение у организации-покупателя поступления

материалов от поставщика

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

002  

 

Отражена стоимость полученных материалов по
договору от поставщика до момента их оплаты

 

Приобретение (покупка) материалов для производственных

(с НДС) целей по расчетным документам при условии,

что по договору поставки право собственности на материалы

переходит к покупателю только после их оплаты.

Отгруженные материалы до их оплаты находятся

в собственности организации-продавца. 2-я операция -

отражение у организации-покупателя оплаты поступивших

материалов и соответственно возникновения прав

собственности на них по условиям договора поставки

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

10   

51   

Отражена доля фактически перечисленных     
поставщику с расчетного счета организации  
денежных средств, приходящаяся на стоимость
приобретенных материалов без НДС            

2 

19-3  

51   

Отражена доля фактически перечисленных     
поставщику с расчетного счета организации  
денежных средств, приходящаяся на сумму НДС
по приобретенным материалам                

3 

 

002   

Списана с забалансового счета стоимость    
материалов, перешедших в собственность     
покупателя согласно договору               

4 

68-2  

19-3  

Предъявлена бюджету сумма НДС, относящегося
к приобретенным и оплаченным поставщику    
материалам                                 

 

Поступление материалов от учредителей.

Начисление через счет 15 по фактурной стоимости

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

15-1  

75-1  

Отражена (начислена) фактическая стоимость 
материалов, согласованная учредителями     
с учетом оплаченных учредителем            
и документально им подтвержденных          
транспортно-заготовительных расходов (с НДС)

2 

10   

15-1  

Оприходованы материалы по фактурной        
стоимости с НДС                            

 

Поступление материалов от учредителей.

Начисление минуя счет 15

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

10   

75-1  

Отражена (начислена) фактическая стоимость 
материалов, согласованная учредителями     
с учетом оплаченных учредителем             
и документально им подтвержденных          
транспортно-заготовительных расходов (с НДС)

 

Поступление материалов, полученных безвозмездно,

с начислением через счет 15 по учетной стоимости

 

┌─────┬──────────┬───────────┬────────────────────────────────────────────┐

  N     Дебет     Кредит               Содержание проводки           

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  1      76       98-2-3  │Отражена (начислена) задолженность дарителя │

                          │на рыночную (фактическую) стоимость        

                          │материалов с НДС в момент подписания       

                          │договора дарения. Безвозмездное получение  

                          │материалов отражено в качестве доходов     

                          │будущих периодов                           

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  2     15-1        76    │Отражена рыночная (фактическая) стоимость  

                          │материалов с НДС                           

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  3      10        15-1   │Оприходованы материалы по учетной стоимости │

                          │с НДС                                      

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  4      16        15-1   │Отражена положительная разница между учетной│

                          │и фактурной (рыночной) стоимостью          

                                               или                   

        15-1        16    │Отражена отрицательная разница между учетной│

                          │и фактурной (рыночной) стоимостью          

└─────┴──────────┴───────────┴────────────────────────────────────────────┘

 

Поступление материалов, полученных безвозмездно,

с начислением минуя счет 15

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

76   

98-2-3 

Отражена (начислена) задолженность дарителя
на рыночную (фактическую) стоимость        
материалов с НДС в момент подписания       
договора дарения.                          
Безвозмездное получение материалов отражено
в качестве доходов будущих периодов        

2 

10   

76    

Отражена (начислена) рыночная (фактическая)
стоимость материалов с НДС                 

 

Поступление материалов, полученных в качестве средств

целевого назначения, с начислением минуя счет 15 и счет 76

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки            

1 

10   

86   

Отражена (начислена) покупная (фактическая)
стоимость материалов с НДС, полученных     
организацией в качестве средств целевого   
назначения                                 

2 

86   

98-2-3 

Отражены средства целевого назначения      
(финансирования) в качестве доходов будущих
периодов как активы, полученные коммерческой
организацией безвозмездно, в момент принятия
к бухгалтерскому учету этих активов        

 

Корректировка неотфактурованной поставки материалов

после получения расчетных документов

 

┌─────┬──────────┬───────────┬────────────────────────────────────────────┐

  N     Дебет     Кредит               Содержание проводки           

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  1      10        91-1   │Увеличена учетная (фактическая) стоимость  

                          │материалов, полученных по неотфактурованной │

                          │поставке, с учетом поступивших расчетных   

                          │документов, за счет прочих доходов         

                          │организации                                

                                               или                   

        91-2        10    │Уменьшена учетная (фактическая) стоимость  

                          │материалов, полученных по неотфактурованной │

                          │поставке, с учетом поступивших расчетных   

                          │документов, за счет прочих расходов        

                          │организации                                

└─────┴──────────┴───────────┴────────────────────────────────────────────┘

 

Отпуск (передача) материалов сторонним организациям

безвозмездно. Учет материалов производится

по фактурной стоимости

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

91-2  

10   

Списана фактическая себестоимость переданных
безвозмездно материалов на прочие расходы  
организации                                

2 

98-2-3 

91-1  

Списана фактическая стоимость безвозмездно 
полученных материалов (от других           
организаций) на счет прочих доходов        
и расходов в качестве внереализационного   
дохода (если есть)                         

3 

91-2  

68-2  

Начислена задолженность бюджету по НДС с   
рыночной (продажной) стоимости безвозмездно
переданных материалов (по расчету)         

 

Отпуск (передача) объектов специальной оснастки

и специальной одежды, находящейся на складе(ах),

сторонним организациям безвозмездно

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

91-2  

10-10  

Списана фактическая себестоимость переданной
безвозмездно спецоснастки и спецодежды     
на прочие расходы организации              

2 

98-2-3 

91-1  

Списана фактическая стоимость безвозмездно 
полученной спецоснастки и спецодежды       
(от других организаций) на счет прочих     
доходов и расходов в качестве прочего дохода
(если есть)                                

3 

91-2  

68-2  

Начислена задолженность бюджету по НДС      
с рыночной (продажной) стоимости           
безвозмездно переданных спецоснастки       
и спецодежды (по расчету)                  

 

Отражение пересортицы материалов на материальном(ых)

складе(ах)

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

10   

10   

Погашена недостача одних видов материалов  
излишками других, однородных с ними, МПЗ при
условии, что недостача и излишки обнаружены
в одно и то же время и у одного и того же  
материально ответственного лица (МОЛ)      
и в тождественных количествах              

 

Списание выявленных недостач и потерь материала (с НДС)

на материальном(ых) складе(ах) за счет виновных лиц.

Для материалов определены нормы убыли

 

┌─────┬──────────┬───────────┬────────────────────────────────────────────┐

  N     Дебет     Кредит               Содержание проводки           

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  1     94-1        10    │Отражена выявленная потеря материала       

                          │по фактической себестоимости МПЗ           

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  2    98-2-3      91-1   │Списана фактическая стоимость безвозмездно 

                          │полученных материалов на счет прочих доходов│

                          │и расходов в качестве прочего дохода (если 

                          │есть)                                      

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  3    20 (23, │    94-1   │Оприходована (возмещена) убыль ценностей - 

       26, 44) │           │усушка, утруска, распыл и т.д. в пределах  

                          │норм на издержки производства (расходы     

                          │на продажу)                                

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  4     73-2       94-1   │Возмещена (списана) убыль ценностей сверх  

                          │нормы за счет виновных лиц                  

                                               или                   

         70        94-1   │Убыль ценностей сверх нормы погашена       

                          │из заработной платы виновных лиц           

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  5     68-2       19-3   │Восстановлена (сторно) сумма НДС           

                          │по материалам, списанным в связи с их      

                          │недостачей или порчей сверх норм           

                          │естественной убыли                         

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  6     94-1       19-3   │Сумма НДС по недостающим или испорченным   

                          │материалам сверх норм естественной убыли   

                          │списана на счет недостач и потерь от порчи 

                          │ценностей                                  

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  7     73-2       94-1   │Возмещен (списан) НДС по недостающим       

                          │или испорченным материалам сверх норм      

                          │естественной убыли за счет виновных лиц    

                                               или                   

         70        94-1   │Сумма НДС по недостающим или испорченным   

                          │материалам сверх норм естественной убыли   

                          │погашена из заработной платы виновных лиц  

└─────┴──────────┴───────────┴────────────────────────────────────────────┘

 

Списание выявленных недостач и потерь материала (с НДС)

на материальном(ых) складе(ах) при неустановке виновных

лиц. Для материалов не определены нормы убыли

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

94-4  

10   

Отражена выявленная потеря материала       
по фактической себестоимости МПЗ           

2 

98-2-3 

91-1  

Списана фактическая стоимость безвозмездно 
полученных материалов на счет прочих доходов
и расходов в качестве прочего дохода (если 
есть)                                      

3 

91-2  

94-4  

Возмещена (списана) недостача (порча)      
ценностей за счет прочих расходов          
организации                                

4 

68-2  

19-3  

Восстановлена (сторно) сумма НДС по        
материалам, списанным в связи с их         
недостачей или порчей                      

5 

94-4  

19-3  

Сумма НДС по недостающим или испорченным   
материалам списана на счет недостач и потерь
от порчи ценностей                         

6 

91-2  

94-4  

Возмещен (списан) НДС по недостающим       
или испорченным материалам за счет прочих  
расходов организации                        

 

Отражение выявленных излишков материала на материальном(ых)

складе(ах)

 

┌─────┬──────────┬───────────┬────────────────────────────────────────────┐

  N     Дебет     Кредит               Содержание проводки           

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  1     15-1       91-1   │Отражены излишки материалов по рыночным    

                          │ценам на финансовом результате организации 

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  2      10        15-1   │Оприходованы на склад(ы) излишки материалов │

                          │по учетной стоимости                       

├─────┼──────────┼───────────┼────────────────────────────────────────────┤

  3      16        15-1   │Отражена положительная разница между учетной│

                          │и фактурной (рыночной) стоимостью          

                                               или                   

        15-1        16    │Отражена отрицательная разница между учетной│

                          │и фактурной (рыночной) стоимостью          

└─────┴──────────┴───────────┴────────────────────────────────────────────┘

 

Использование материалов по учетной стоимости

в основном производстве

 

N 

Дебет 

Кредит 

Содержание проводки           

1 

20   

10   

Списана учетная себестоимость              
израсходованного материала                 

2 

20   

16   

Списана положительная разница между учетной
и фактурной стоимостью (перерасход)        
материала, отражаемая по дебету счета 16   
или                   
Сторнирована отрицательная разница между   
учетной и фактурной стоимостью (экономия)  
материала, отражаемая по кредиту счета 16  

3 

98-2-3 

91-1  

Списана фактическая стоимость безвозмездно 
полученных материалов на счет прочих доходов
и расходов в качестве прочего дохода (если 
есть)                                      

 

Пример. Организация направила в служебную командировку сотрудника для приобретения материалов. Работник вернулся из командировки, выполнив задание. Стоимость материалов по договору поставки составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Служебная командировка продолжалась 5 дней. Сотрудник отчитался за следующие расходы: проживание в гостинице - 3500 руб., проезд железнодорожным транспортом туда и обратно - 2200 руб., суточные - 500 руб. (100 руб. x 5 дн.).

Общая сумма расходов по командировке составила 6200 руб. (3500 руб. + 2200 руб. + 500 руб.).

Таким образом, организация фактическую себестоимость материалов должна сформировать из суммы фактических затрат на их приобретение:

1) стоимость материалов по договору поставки - 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.);

2) расходы на их приобретение - 6200 руб.

В итоге фактическая себестоимость материалов составит 106 200 руб. (100 000 + 6200).

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы материалы по стоимости поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - выделен НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 71

- 6200 руб. - расходы по командировке включены в стоимость материалов;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачены материалы поставщику;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС.

 

Резервы под снижение стоимости материалов

 

Итак, материалы как часть материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ, в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01.

Рыночной ценой материалов признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, в соответствии с п. 4 ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Такая норма закреплена п. 9 ПБУ 5/01.

Резерв под снижение стоимости материалов образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью на конец года и фактической себестоимостью материалов, учтенной на счетах бухгалтерского учета, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Это соответствует п. 25 ПБУ 5/01. При расчете суммы резерва рыночная стоимость материалов должна быть документально подтверждена. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Отчисления в резерв под снижение стоимости материалов, создаваемый в соответствии с правилами бухгалтерского учета, относятся к прочим расходам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99. Дооценка материалов относится к прочим доходам на основании п. 7 ПБУ 9/99.

Резерв создается по отдельным номенклатурным номерам или по отдельным видам (группам) материалов. Не допускается создание резерва по таким классификационным видам (группам) материалов, как основные и вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п., а также по материалам, используемым при производстве готовой продукции, текущая рыночная стоимость которой на отчетную дату соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Данное требование закреплено в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Если на отчетную дату фактическая себестоимость материалов ниже текущей рыночной стоимости, то в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость, иначе - текущая рыночная стоимость с отражением в бухгалтерском учете резерва (убытка) от снижения стоимости материалов.

В следующем отчетном году зарезервированная сумма восстанавливается:

- при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее были созданы соответствующие резервы;

- по мере списания материалов, по которым образован резерв;

- в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв.

Восстановленная сумма отражается на финансовых результатах (прочих доходах) организации.

Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материалов. Об этом говорится в п. 25 ПБУ 5/01.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материалов на основании п. 27 ПБУ 5/01.

Теперь давайте обратимся к порядку отражения в бухгалтерском учете. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости, учтенной на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости товарно-материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте, - товаров, готовой продукции, материалов, оборудования к установке, незавершенных производства, строительства и т.п. предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

По кредиту счета отражается образование резерва (дооценка), по дебету - восстановление (уменьшение) зарезервированной суммы.

Аналитический учет ведется по каждой сумме резерва. Учет организуется в денежном выражении.

Расчет суммы резерва под снижение стоимости материалов, относящихся к средствам в обороте, кроме незавершенного строительства может быть оформлен актом. В этом акте указываются:

- сведения о резерве и периоде создания резерва;

- сведения о товарно-материальных ценностях, их количестве, рыночной стоимости на дату составления акта;

- фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета;

- сумме снижения стоимости и др.

Акт составляется работником бухгалтерии. Подписывается им, главным бухгалтером и руководителем организации или уполномоченным на это лицом.

К настоящему акту должны прилагаться документы, подтверждающие рыночную стоимость материалов.

Создание резерва под снижение стоимости товаров отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

- образован резерв под снижение стоимости товаров, относящихся к средствам в обороте, на величину разницы между текущей рыночной стоимостью на конец года и учетной (покупной) стоимостью, учтенной на счетах бухгалтерского учета, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Сумма резерва отражена на прочих расходах организации.

В бухгалтерском учете использование резерва под снижение стоимости товаров отражается следующей записью:

Дебет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Данная запись производится, когда:

- уменьшена сумма резерва (в пределах зарезервированной суммы) в следующем отчетном году при повышении рыночной стоимости товарных ценностей, по которым ранее был создан резерв. Уменьшение резерва отражено на прочих доходах организации;

- восстановлена зарезервированная сумма в следующем отчетном году по мере списания товарных ценностей, по которым образован резерв, а также в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. Восстановленная сумма отражена на прочих доходах организации.

При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв.

 

3.2.3. Формирование себестоимости материалов

 

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Фактическая стоимость материалов зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами:

- приобретены у других организаций или изготовлены за плату;

- изготовлены самой организацией;

- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- получены безвозмездно;

- приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.

 

Себестоимость при покупке материалов

 

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

К ним относятся:

- суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов. Случаи включения сумм НДС в первоначальную стоимость основных средств определены ст. 170 Налогового кодекса РФ. В частности, это суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Данные положения не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять вышеуказанные положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с гл. 25, 26.1 и 26.2 Налогового кодекса РФ расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором;

- начисленные до принятия к учету материалов проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны для использования, - это затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Такие затраты учитываются в стоимости всех материалов, в том числе приобретенных по договорам мены, полученных безвозмездно, в счет вклада в уставный капитал и др. Работы могут быть выполнены собственными силами или сторонними организациями. Если эти работы выполнены сторонними организациями, то в расходы по доведению включаются и стоимость выполненных работ, и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, и расходы по погрузке и выгрузке.

Приведенный перечень фактических затрат открытый. А значит, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением запасов. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов (п. 6 ПБУ 5/01).

Пункт 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ определяет: стоимость материалов, которые включаются в материальные расходы, организации определяют исходя из цен их приобретения. Сюда же включаются комиссионные вознаграждения посредников, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение, а также иные затраты, которые связаны с приобретением товарно-материальных ценностей. В стоимость материалов следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые можно принять к вычету.

 

Курсовые разницы

 

Фактические затраты на приобретение запасов формируются с учетом разниц, которые возникают в случае оплаты в рублях суммы долга, выраженного в сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Отрицательная разница увеличивает фактическую себестоимость купленных активов, а положительная - уменьшает.

Приказ Минфина России N 154н распространяет действие ПБУ 3/2006 на операции, в которых стоимость активов и обязательств выражена в иностранной валюте, а оплачивается в рублях. Такие разницы называются курсовыми. При пересчете обязательств для определения курсовой разницы можно использовать не только курс Центрального банка РФ, но и другой согласованный курс (указанный в договоре между сторонами).

Фактические затраты на приобретение материалов формируются с учетом разниц, которые возникают в случае оплаты в рублях суммы долга, выраженного в сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Такие разницы считают курсовыми.

В налоговом учете суммовые разницы относятся на внереализационные доходы (расходы) и, соответственно, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

 

Пример. Организация приобрела партию товаров за 1180 у. е. (в том числе НДС - 180 у. е.). В договоре сказано, что 1 у. е. соответствует 1 долл. США. Организация оплатила товары через две недели после их покупки.

Курс доллара США по отношению к рублю составил:

- на дату оприходования - 26,9234 руб/USD;

- на дату оплаты - 27,2142 руб/USD.

Бухгалтер отразил покупку товаров такими проводками.

В день оприходования товаров:

Дебет 41 Кредит 60

- 26 923,4 руб. ((1180 USD - 180 USD) x 26,9234 руб/USD) - учтены товары по курсу у. е. на дату оприходования;

Дебет 19 Кредит 60

- 4846,21 руб. (180 USD x 26,9234 руб/USD) - учтен НДС по курсу, действующему на дату оприходования;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 4846,21 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

В день оплаты:

Дебет 60 Кредит 51

- 32 112,76 руб. (1180 USD x 27,2142 руб/USD) - оплачены товары поставщику;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 60

- 343,15 руб. (32 112,76 - (26 923,4 + 4846,21))- списана на расходы курсовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.

 

Проценты по заемным средствам

 

К затратам, связанным с займами и кредитами, относятся:

- проценты, причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт по причитающимся к уплате выданным заемным средствам;

- дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных единицах.

Затраты на обслуживание займов (кредитов) являются расходами того периода, в котором они произведены. Иными словами, это текущие расходы, которые согласно п. 7 ПБУ 15/2008 считаются прочими и включаются в финансовый результат организации.

Исключение из этого правила составляют только затраты по займам (кредитам), которые организация взяла для того, чтобы купить или построить основные средства, а также затраты на обслуживание займов (кредитов) на оплату материально-производственных запасов, работ и услуг.

Заемщики не только уплачивают проценты, но и несут дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, например оплачивают юридические и консультационные услуги, копировально-множительные работы, экспертизы, услуги связи.

К дополнительным затратам относятся:

- оказание заемщику услуг юридического и консультационного характера;

- осуществление копировально-множительных работ;

- уплата налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством;

- проведение экспертиз;

- потребление услуг связи;

- другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов и размещением заемных обязательств.

Все дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) и размещением заемных обязательств, относят к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Наряду с этим указанные затраты могут предварительно учитываться и как дебиторская задолженность. Тогда их включают в состав операционных расходов равномерно в течение всего срока погашения займа (кредита).

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материалов либо других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение своей дебиторской задолженности.

После оприходования материалов начисленные в общем порядке проценты и иные расходы по обслуживанию данного займа (кредита) относятся на прочие расходы организации-заемщика. Данная норма ПБУ 15/2008 согласуется с методом формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, изложенным в ПБУ 5/01. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, включаются в их фактическую себестоимость. Кроме того, указанное положение ПБУ 15/2008 не противоречит п. 11 ПБУ 10/99.

 

Пример. Торговая организация 1 февраля 2008 г. получила банковский кредит в сумме 118 000 руб. на приобретение материалов. Кредит выдан сроком на три месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку проценты за кредит исходя из ставки 20% годовых. В том же месяце организация из полученных заемных средств перечислила поставщику аванс в сумме 118 000 руб. за поставку товаров. Товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) были получены 1 апреля 2006 г. Кредит полностью возвращен 30 апреля 2008 г.

В бухгалтерском учете указанные операции организация должна отразить записями:

Дебет 51 Кредит 66 "Расчеты по кредиту"

- 118 000 руб. - получен кредит;

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51

- 118 000 руб. - денежные средства под предстоящую поставку материалов перечислены поставщику.

Сумма процентов, подлежащих ежемесячной уплате банку, определится следующим образом:

в феврале:

118 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн. = 1810,41 руб.;

в марте:

118 000 руб. x 20% : 365 дн. x 31 дн. = 2004,38 руб.;

в апреле:

118 000 руб. x 20% : 365 дн. x 29 дн. = 1875,07 руб.

Начисленные к уплате проценты организация должна будет отразить проводками:

Дебет 91 Кредит 66, субсчет "Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам",

- 3814,79 руб. (1810,41 + 2004,38) - начислены проценты к уплате за период с момента получения кредита до момента получения материалов (в части, относящейся к сумме перечисленного аванса);

Дебет 66 "Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам" Кредит 51

- 3814,79 руб. - перечислены проценты банку за февраль - март;

Дебет 10 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками",

- 100 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками",

- 18 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Авансы выданные",

- 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;

Дебет 410 Кредит 91

- 3814,79 руб. - отнесены на увеличение стоимости материалов расходы по уплате процентов, начисленные за период с момента получения кредита до момента получения материалов;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 66 "Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам"

- 1875,07 руб. - отражены в составе прочих расходов проценты, начисленные к уплате за период с момента получения материалов до момента погашения кредита;

Дебет 66 "Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам" Кредит 51

- 1875,07 руб. - перечислена банку сумма процентов за апрель;

Дебет 66 "Расчеты по кредиту" Кредит 51

- 118 000 руб. - погашен кредит.

 

Полученные торговой организацией по кредитному договору денежные средства не являются доходом, выручкой или иным объектом налогообложения, поскольку получены на возвратной основе. Значит, сумма кредита не подлежит налогообложению ни НДС, ни налогом на прибыль.

Для целей налогообложения организация должна будет учитывать затраты на уплату процентов по кредиту в составе внереализационных расходов в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ. Особенности отнесения процентов по заемным средствам к расходам налогоплательщика определены ст. 269 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, проценты по заемным средствам, если они взяты на приобретение материалов, включаются в состав фактических затрат до момента принятия запасов (в данном случае материалов) к учету. Пример - кредит использован для предварительной оплаты материалов. После принятия материалов к учету проценты за кредит учитываются в составе прочих расходов. Сказанное относится и к процентам по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком (п. 6 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

 

Транспортно-заготовительные расходы

 

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся (п. 70 Методических указаний по МПЗ):

- расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;

- расходы на хранение материалов;

- расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;

- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

- расходы на тару;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:

- включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

- отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 "Транспортно-заготовительные расходы");

- учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Способ, который организация избрала для учета транспортно-заготовительных расходов, она должна отразить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.

Второй способ. Если для учета транспортно-заготовительных расходов выбран отдельный субсчет счета 10, то для их списания производится отдельный расчет. Транспортно-заготовительные расходы отчетного месяца списываются либо по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода, либо по нормативному проценту, заложенному в плановых калькуляциях, с соответствующими корректировками.

Третий способ учета транспортно-заготовительных расходов применяют организации, которые учитывают материалы по учетным ценам. В этом случае транспортно-заготовительные расходы входят в состав отклонений в фактической себестоимости материалов от их учетной цены и списываются в полной сумме по окончании отчетного периода на счет 16.

Пункт 88 Методических указаний позволяет списать на счет 20 "Основное производство" или счет 23 "Вспомогательные производства" всю сумму транспортно-заготовительных расходов, не включенных в стоимость материалов. Правда, только при том условии, что удельный вес транспортно-заготовительных расходов в стоимости материалов не превышает 10 процентов.

В налоговом учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать двумя способами. Либо относить их на прочие расходы, либо включать в покупную стоимость. Второй вариант предлагает п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Право же выбора между двумя вариантами учета предоставляет бухгалтеру п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Напомним, он гласит, что налогоплательщик самостоятельно решает, как учесть истраченные средства, если их с равными основаниями можно отнести к нескольким видам расходов.

Очевидно, что для фирмы выгоднее первый вариант: транспортные расходы будут учтены при расчете налога еще до реализации продукции, которая изготовлена из импортных материалов. Но если указанные расходы составляют незначительную часть материальных расходов, бухгалтеру имеет смысл позаботиться о том, чтобы налоговая и бухгалтерская стоимость материалов оказались равными.

В любом случае в бухгалтерском учете в уменьшение выручки, то есть в дебет счета 90 "Продажи", относят не всю сумму транспортно-заготовительных расходов, а лишь ту ее часть, которая приходится на реализованную продукцию. Поэтому избежать временных разниц по материальным расходам можно только одним способом: включить транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Учет же транспортно-заготовительных расходов на счете 15 или на отдельном субсчете к счету 10 только осложнит работу бухгалтера. Также не стоит пользоваться "льготой", предусмотренной п. 88 Методических указаний. Ведь в налоговом учете нельзя распределять всю сумму транспортно-заготовительных расходов между "незавершенкой", готовой и реализованной продукцией.

 

Организация самостоятельно изготавливает материалы

 

Когда предприятие самостоятельно создает материалы, их фактическая себестоимость определяется исходя из затрат, связанных с их производством (п. 7 ПБУ 5/01). При этом принимают во внимание порядок, который организация установила для расчета себестоимости соответствующих видов изготавливаемой продукции. Принятие к учету материалов, изготовленных самой организацией, может отражаться следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства" Кредит 20 "Основное производство".

 

Материалы внесены в счет вклада в уставный капитал

 

В соответствии с действующим законодательством оплата своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью либо оплата стоимости акций участником акционерного общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими оценку.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

Такое правило записано в п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде материалов производится запись по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Теперь к налоговому учету. Согласно ст. 277 Налогового кодекса РФ имущество или имущественное право, полученное в уставный капитал, нужно оценивать исходя из стоимости, по которой оно числилось в налоговом учете учредителя на момент перехода права собственности. Стоимость имущественного вклада можно увеличить на сумму расходов, которые понес учредитель, передавая имущество созданной фирме. Да и то при условии, что такие расходы являются частью взноса в уставный капитал. То есть организация должна получить от учредителя документы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Иначе вклад придется отразить в налоговом учете в нулевой оценке.

 

Безвозмездно полученные материалы

 

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также материалов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки надежной информации. Во внимание принимаются колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими условия, существовавшие на конец отчетного периода.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Далее по мере списания в производство полученных материальных ценностей соответствующие суммы списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Материалы, полученные по бартеру

 

Фактическими затратами на приобретение материалов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость имущества, переданного взамен организацией. Стоимость ценностей, переданных взамен, устанавливается из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если эту цену определить невозможно, тогда стоимость полученных материалов определяют исходя из цены, по которой обычно организация приобретает подобные запасы. Например, активы, приобретенные в результате товарообменных операций, приходуются по ценам, за которые они могут быть куплены или покупаются на рынке соответствующих товаров. Разница между стоимостью получаемых материальных ценностей и стоимостью переданных материалов отражается в составе прочих доходов или расходов.

 

Приобретение материалов по внешнеторговому контракту

 

Пунктом 10 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", вступившего в действие с 18 июня 2004 г., оговорено, что импорт товара - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Под товарами, являющимися предметом внешнеторговой деятельности, понимается:

- движимое имущество;

- отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного плавания и космические объекты;

- электрическая энергия и другие виды энергии.

Определение движимых и недвижимых вещей содержится в ст. 130 Гражданского кодекса РФ. К движимому имуществу кроме непосредственно товаров могут быть отнесены: оборудование, сырье, материалы, комплектующие и т.д.

Государственное регулирование импорта товаров включает в себя:

- лицензирование импорта;

- установление порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров;

- таможенный контроль при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налоговое регулирование.

Постановлением Правительства РФ от 9 июня 2005 г. N 364 "Об утверждении Положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий" утверждено Положение о лицензировании в сфере внешней торговли товарами. Согласно Положению лицензирование импорта осуществляется в следующих случаях:

- введение временных количественных ограничений на экспорт или импорт отдельных видов товаров;

- реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;

- предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров;

- выполнение Российской Федерацией международных обязательств.

Согласно данному Постановлению Правительства РФ импортеру могут быть выданы следующие виды лицензий:

- разовая лицензия, выдаваемая на основании договора (контракта), предметом которого является импорт отдельного вида товара в определенном количестве, срок действия которой не может превышать 1 года со дня ее выдачи;

- генеральная лицензия, выдаваемая на основании решения Правительства РФ, разрешающая импорт отдельного вида товара в определенном количестве, срок действия которой также не превышает 1 года со дня ее выдачи;

- исключительная лицензия, предоставляющая заявителю исключительно право на импорт отдельного вида товара, определенное соответствующим федеральным законом.

Для получения лицензии заявитель должен представить в лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии, копию договора (в случае получения разовой лицензии), копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, другие документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Международные договоры купли-продажи товаров регулируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, которая была подписана в Вене 11 апреля 1980 г. (далее - Конвенция). Продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и право собственности на товар по требованиям договора и Конвенции (ст. 30 Конвенции).

Покупатель же обязан уплатить цену за товар и принять поставку товара по требованиям договора и Конвенции (ст. 53 Конвенции).

Внешнеторговая операция оформляется контрактом. Главным элементом контракта выступает контрактная стоимость товара, представляющая собой цену сделки, согласно которой формируется покупная стоимость импортных товаров. Контракт является основанием для оформления паспорта импортной сделки.

К первичным документам, отражающим импорт товаров, относят:

- заключенный внешнеэкономический контракт;

- счет иностранного продавца;

- транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты и другие документы);

- таможенную декларацию, подтверждающую пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

- справки об уплате пошлин, сборов;

- складскую документацию (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);

- техническую документацию.

В силу Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006), датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права по законодательству Российской Федерации или договору принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В момент перехода права собственности на приобретенный по внешнеторговому контракту товар у организации-импортера возникает обязанность отразить этот товар в бухгалтерском учете. В основном право собственности у приобретателя возникает с момента передачи товара. К передаче приравнивается передача коносамента, поскольку получение этого документа дает право распоряжения товаром.

Продавец и покупатель могут оговорить в контракте любой момент перехода права собственности на товар, например отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформление таможенной декларации, и указанный момент может не совпадать с моментом перехода риска случайной гибели товара. Таких ситуаций нужно избегать, ведь если право собственности на товар перейдет к импортеру на дату оформления таможенной декларации, а риск случайной гибели - в момент сдачи товаров перевозчику и товар погибнет в пути или будет поврежден, покупатель будет обязан выплатить поставщику стоимость товара. Об этом говорится в ст. 66 Конвенции: утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождают его от обязанности уплатить цену товара, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца.

В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю, но если стороны при заключении внешнеторгового контракта не предусмотрели в нем момент перехода права собственности, он может быть установлен с помощью Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс", которые носят рекомендательный характер. Эти правила касаются порядка поставки товаров, их страхования, оплаты транспортных расходов, других вопросов, но главным является то, что они регламентируют переход рисков случайной гибели товаров от продавца к покупателю.

Правильное определение момента перехода собственности при ввозе товаров позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов и т.д.

Важный вопрос представляют таможенная стоимость ввозимых товаров и таможенные платежи.

К таможенным платежам ст. 318 Таможенного кодекса РФ отнесены:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- таможенные сборы.

Согласно ст. 331 Таможенного кодекса РФ таможенные пошлины и налоги уплачиваются в кассу или на счета таможенного органа, причем уплата может производиться по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, в соответствии с нормами ст. 322 Таможенного кодекса РФ. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов признается таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

В силу п. 1 ст. 323 Таможенного кодекса РФ таможенная стоимость рассчитывается с помощью методов, установленных законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Таможенная стоимость исчисляется в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1). Методы определения таможенной стоимости установлены ст. 12 Закона N 5003-1:

- по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

- по стоимости сделки с идентичными товарами;

- по стоимости сделки с однородными товарами;

- метод вычитания;

- метод сложения;

- резервный метод.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом следующий метод применяется, если предыдущий не работает. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, признается стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная:

1) расходами в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

- на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

- на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенной стоимостью следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- сырья, материалов и комплектующих - составных частей ввозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

- материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

- проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров;

3) платежами за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что эти платежи относятся только к ввозимым товарам;

4) любой частью дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения, использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

5) расходами по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

6) расходами по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

7) расходами на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Инструкция о порядке заполнения декларации таможенной стоимости и формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) утверждены Приказом ФТС России от 1 сентября 2006 г. N 829.

При осуществлении платежа в иностранной валюте организация применяет ПБУ 3/2006.

Стоимость имущества, приобретенного организацией-импортером, отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности в рублевой оценке по курсу Банка России, который действовал на эту дату, и в дальнейшем не пересчитывается. Пересчету подлежит лишь задолженность перед иностранным поставщиком в рубли по курсу на каждую отчетную дату (дату составления отчетности), а также на дату погашения задолженности.

 

Пример. ООО "Эльбрус" импортирует из Гамбурга партию запасных частей, необходимых для ремонта оборудования, стоимость которых составляет 10 000 евро. Условия поставки МПЗ - CIF Гамбург (МПЗ переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода материалов через поручни судна в указанном порту отгрузки (2 февраля)). Таможенная декларация была подана 10 февраля. Ставка таможенной пошлины составляет 10%. МПЗ не облагаются акцизами и облагаются НДС по ставке 18%. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 15 февраля. Учетной политикой ООО "Эльбрус" определено, что фактические расходы на приобретение материалов, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 10 "Материалы".

Сбор за таможенное оформление составляет 1000 руб. (Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров").

В данном примере налоговая база по НДС равна сумме таможенной стоимости импортируемого товара и уплачиваемой при ввозе таможенной пошлины (ст. 160 НК РФ). Предположим, что курс евро составляет (условно):

на 2 февраля - 34,60 руб/EUR;

на 10 февраля - 34,50 руб/EUR;

на 15 февраля - 34,40 руб/EUR.

Рабочим планом организации предусмотрено, что к балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

1 "Расчеты по таможенным пошлинам";

2 "Расчеты по таможенным сборам".

В бухгалтерском учете ООО "Эльбрус" сформированы записи:

2 февраля

Дебет 10 Кредит 60

- 346 000 руб. (10 000 EUR x 34,60 руб/EUR) - отражена стоимость материалов, находящихся в пути, на основании полученной накладной;

10 февраля

Дебет 10 Кредит 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

- 34 500 руб. (10 000 EUR x 34,50 руб/EUR x 10%) - отражена сумма таможенной пошлины;

Дебет 10 Кредит 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям",

- 1000 руб. - отражена сумма сбора за таможенное оформление;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 68 310 руб. [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб/EUR x 18%] - отражена сумма НДС, уплаченная на таможне;

Дебет 68 Кредит 51

- 68 310 руб. [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб/EUR x 18%] - уплачен НДС на таможне;

Дебет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", Кредит 51

- 1000 руб. - перечислен таможенный сбор;

Дебет 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

- 34 500 руб. - перечислена таможенная пошлина;

Дебет 68 Кредит 19

- 68 310 руб. [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб/EUR x 18%] - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к принятым на учет импортным материалам;

15 февраля

Дебет 60 Кредит 52 "Валютные счета"

- 344 000 руб. (10 000 EUR x 34,40 руб/EUR) - погашена задолженность перед иностранным поставщиком;

Дебет 60 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы",

- 2000 руб. (346 000 руб. - 344 000 руб.) - отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции.

 

3.2.4. Налоговый учет материалов

 

В налоговом учете стоимость материалов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов. Данная позиция закреплена в п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Материалы в налоговом учете по аналогии с бухгалтерским учетом учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением и доставкой, включая транспортные расходы, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ налога на добавленную стоимость.

Это могут быть, например, расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку ценностей в указанное покупателем место, оплате транспортно-экспедиционного обслуживания, таможенных терминалов, а также услуги по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки выполнения своих обязательств по договору поставщиком.

При этом если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материалов, как указано в Письме МНС России от 2 августа 2002 г. N 02-5-10/98-Я231, то организация распределяет их пропорционально стоимости приобретенных материалов либо иным способом, определенным в приказе по учетной политике. Иными словами, организации формируют первоначальную стоимость материалов аналогично бухгалтерскому учету, за исключением организаций (например, экспортеров), которые включают в стоимость купленных материалов НДС, уплаченный поставщикам.

В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материалов и которые согласно соответствующим статьям Налогового кодекса РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС). Эти организации выделяют из бухгалтерской стоимости материалов суммы налога и включают его в прочие расходы. Но в этом случае необходимо отметить, что в Налоговом кодексе РФ отсутствует прямое разрешение включать НДС в расходы отдельной строкой. За исключением случаев, когда в соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ банки страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Если ранее перечисленные материалы организация изготавливает самостоятельно (например, полуфабрикаты или комплектующие), то их стоимость оценивается только по сумме прямых расходов, связанных с их производством (аналогично расчету стоимости готовой продукции).

При этом согласно п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

В данной статье рассмотрен порядок формирования стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учете. В случае искажения стоимости материалов будет искажена себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отчетность в целом, ведь материалы во многих организациях формируют большую часть оборотных активов.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость материалов формируется практически одинаково в сумме фактически понесенных затрат на их приобретение, изготовление и аналогичные расходы. Однако существуют различные статьи затрат, формирующие в бухгалтерском учете стоимость материалов, а в налоговом - включающиеся в состав внереализационных расходов, что приводит к возникновению различий между сформированной стоимостью материалов в обоих видах учета. Таким образом, организациям в целях упрощения учетного процесса в целом на этапе формирования стоимости материалов необходимо стремиться избегать возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

 

3.2.5. Оформление поступления и перемещения материалов

 

Для оформления приемки материалов по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки и условиями договора применяется акт о приемке товаров. Это унифицированная форма N ТОРГ-1. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации (см. с. 110 - 113).

 

Унифицированная форма N ТОРГ-1

 


 

                                                        ┌──────────┐

                                                           Код   

                                                        ├──────────┤

                                          Форма по ОКУД │  0330201 │

            ООО "Товар", г. Москва,                              

  ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2,                    

                 тел. 730-74-86                         ├──────────┤

----------------------------------------------- по ОКПО │ 40370481 │

     организация, адрес, номер телефона                          

                    Центральный склад                   ├──────────┤

--------------------------------------------------------│   30040 

           структурное подразделение                    ├──────────┤

                               Вид деятельности по ОКДП │     -   

                                                ┌───────┼──────────┤

                                           Номер│камера │     -   

                                                ├───────┼──────────┤

                                                │секция │     1   

                           приказ, распоряжение ├───────┼──────────┤

Основание для составления   --------------------│ номер │    69   

         акта               ненужное зачеркнуть ├───────┼──┬──┬────┤

                                                  дата │23│10│2008│

                                                └───────┼──┴──┴────┤

                                           Вид операции │     -   

                                                        └──────────┘

 

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ

                 Номер      Дата            Руководитель

               │документа│составления│           Директор

                                         -----------------

               ├─────────┼───────────┤          должность

           АКТ │   124   │ 26.10.2008│  Павлов     Павлов П.П.

                                   │ ------- -------------------

               └─────────┴───────────┘ подпись расшифровка подписи

    О ПРИЕМКЕ ТОВАРОВ

                                            26  октября 2008

                                           "--" ------- ---- г.

 

                     Центральный склад

Место приемки товара ---------------------------------------------

                                                               26

Настоящий акт  составлен  комиссией,  которая   установила:   "--"

 октября 2008                                   товарно-

-------- ---- г. по сопроводительным документам ------------------

                                         наименование, номер, дата

транспортной накладной N 409 от 26.10.2008

------------------------------------------------------------------

                                                 грузоотправителя,

доставлен товар. Документ о вызове представителя -----------------

                                                      ненужное

 

поставщика, производителя: телеграмма,   факс,     телефонограмма,

-------------------------- ---------------------------------------

      зачеркнуть                     ненужное зачеркнуть

 

радиограмма

----------- N ______ от "__" __________ ____ г.

 

                 ООО "Гамма", г. Тула, ул. Московская, д. 11,

                 тел. 23-03-46

Грузоотправитель -------------------------------------------------

                      наименование, адрес, номер телефона

              ООО "Холод", г. Орел, ул. Вокзальная, д. 10,

              тел. 12-30-16

Производитель ----------------------------------------------------

                      наименование, адрес, номер телефона

          ООО "Гамма", г. Тула, ул. Московская, д. 11,

          тел. 23-03-46

Поставщик --------------------------------------------------------

                      наименование, адрес, номер телефона

                   -

Страховая компания -----------------------------------------------

                      наименование, адрес, номер телефона

                                        206

Договор (контракт) на поставку товара N ---

    12  октября 2009

от "--" ------- ---- г.

                 284       26  октября 2008

Счет-фактура N ------- от "--" ------- ---- г.

Коммерческий акт N ___________ от "__" ________ ____ г.

Ветеринарное свидетельство (свидетельство) N ____ "__" ___________

____ г.

Железнодорожная накладная N ______ от "__" ________ ____ г.

                Автофургон                               М932ВХ

Способ доставки -------------------------------------- N ---------

                       вид транспортного средства

                         26  октября 2008

Дата отправления товара "--" ------- ---- г.

со станции (пристани, порта) отправления _________________________

                                                  наименование

                                 ООО "Гамма"

или со склада отправителя товара ---------------------------------

                                              наименование

Температура в толще мяса (рыбы) __________ град. C

 

Дата, время, ч. мин.                       

прибытия товара

приемки товара                  

 

начало 

приостановление

возобновление

окончание

26.10.2008, 
15.00    

26.10.2008,
15.20  

-      

-     

26.10.2008,
16.20  

 

 

 

 

 

 

2-я страница формы N ТОРГ-1

 

Товар      

Ка-
те-
го-
рия,
сорт

Единица  
измерения 

Цена,
руб.
коп.

По документам поставщика   
значилось          

наименование

код

наиме-
нование

код
по
ОКЕИ

количество

масса  

стои-   
мость,  
руб. коп.

в  
од-
ном
мес-
те 

мест,
штук

брут-
то  

нет-
то  

1    

2 

3

4 

5

6 

7

8 

9 

10

11  

1. Конфеты 
"Лакомка"  

026416

-

кг 

166

50,00

10

100

1 200

1 000

50 000,00

Сертификат   123456789 от 31.12.2008                                       

2.         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сертификат                                                                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

и   
т.д.

 

 

 

 

 

тара       

 

 

Коробка

 

 

 

100

 

 

 

тариф      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

100

1 200

1 000

50 000,00

 

 

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

                                                   Повреждение

Состояние товара, тары и упаковки в момент осмотра ---------------

тары не обнаружено

------------------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

Способ определения недостающего товара ___________________________

Заключение о причинах и месте образования недостачи товара _______

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 

3-я страница формы N ТОРГ-1

 

Фактически принято      

Сумма 
с учетом
НДС, 
руб. коп.

НДС    

Отклонение (+, -)    

став-
ка, 
%   

сумма, 
руб.   
коп.   

количество

масса  

стои-   
мость,  
руб. коп.

количество

масса 

стои-
мость,
руб. 
коп. 

в  
од-
ном
мес-
те 

мест,
штук

брут-
то  

нетто

в  
од-
ном
мес-
те 

мест,
штук

брут-
то  

нет-
то 

12

13 

14 

15

16  

17  

18 

19  

20

21 

22 

23

24 

10

100

1 200

1 000

50 000,00

59 000,00

18

9 000,00

-

- 

- 

-

- 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

и т.д.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Х

100

1 200

1 000

50 000,00

59 000,00

Х 

9 000,00

Х

- 

- 

-

- 

 

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 


 

4-я страница формы N ТОРГ-1

 

Все члены комиссии ознакомлены с правилами приемки товаров по количеству и качеству и предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Правильность количества и качества товара подтверждаем

 

                        Зам. директора    Власов     Власов В.В.

Председатель комиссии ------------------ -------- ----------------

                         место работы,    подпись   расшифровка

                           должность                  подписи

Члены комиссии:

                              Зав.

                        центр. складом    Никитин   Никитин Н.Н.

                      ------------------ -------- ----------------

                         место работы,    подпись   расшифровка

                           должность                  подписи

                           Товаровед      Мишина     Мишина М.М.

                      ------------------ -------- ----------------

                         место работы,    подпись   расшифровка

                           должность                  подписи

                           Кладовщик     Новикова   Новикова Н.Н.

                      ------------------ -------- ----------------

                         место работы,    подпись   расшифровка

                           должность                  подписи

 

                    Повреждение тары, недостача и излишки товара

Заключение комиссии ----------------------------------------------

не обнаружены. Товар принят полностью.

------------------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

 

Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)

Документ, удостоверяющий полномочия ______________________________

N _______ выдан "__" _________ ____ г.

__________________________ ___________ ___________________________

  место работы, должность    подпись     фамилия, имя, отчество

 

Акт с приложением на __ листах получил

 

                                Маркина          Маркина М.М.

Главный (старший) бухгалтер -------------- -----------------------

                                подпись       расшифровка подписи

 26   октября  2008

"--" --------- ---- г.

 

Решение руководителя _____________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 

Товар и тару на ответственное хранение принял

                                 Новикова       Новикова Н.Н.

Заведующий складом (кладовщик) ----------- -----------------------

                                 подпись      расшифровка подписи

 

Поступление материалов на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и другими документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдающего, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, который состоит из двух частей: приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. Первичная учетная документация по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения имеет унифицированные формы, которые утверждаются Госкомстатом России.

Итак, вы приобрели материалы. Какие документы при этом необходимо получить от поставщика, а какие оформить самостоятельно?

Во-первых, любая поставка материалов, приобретенных как по безналичному расчету, так и за наличный расчет, сопровождается товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Товарная накладная составляется поставщиком в двух экземплярах, а в случае, когда грузоотправитель и поставщик - разные юридические лица, то в трех экземплярах.

По одному экземпляру остается у поставщика, грузоотправителя, один экземпляр товарной накладной передается покупающей организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы), код формы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (см. с. 114 - 115).

 

Унифицированная форма N ТОРГ-12

 


 

                                                        ┌──────────┐

                                                            Код  

                                                        ├──────────┤

                                          Форма по ОКУД │  0330212 │

            ООО "Товар", г. Москва,                     ├──────────┤

----------------------------------------------- по ОКПО │ 40370481 │

     организация-грузоотправитель, адрес,               ├──────────┤

       ул. Большая Новодмитровская, д. 14, стр. 2          30040 

--------------------------------------------------------│         

          телефон, факс, банковские реквизиты           ├──────────┤

                    Центральный склад                            

--------------------------------------------------------│         

               структурное подразделение                ├──────────┤

                               Вид деятельности по ОКДП │     -   

                ООО "Товар", г. Москва,                 ├──────────┤

                ул. Большая Новодмитровская,                     

                д. 14, стр. 2,                                   

                р/с 40702810900290000048 в                       

                ОАО "Внешторгбанк" г. Москвы                      

Грузополучатель ------------------------------- по ОКПО │ 40370481 │

                 организация, адрес, телефон,                    

                  факс, банковские реквизиты            ├──────────┤

          Он же                                                  

Поставщик ------------------------------------- по ОКПО │ 40370481 │

              организация, адрес, телефон,                       

               факс, банковские реквизиты               ├──────────┤

           ООО "Рынок", г. Москва,                               

           Волгоградский пр-т, д. 34,                            

           тел. 175-75-75,                                       

           р/с 40702810538180130521 в                            

           АКБ "Альфа" г. Москвы                                 

Плательщик ------------------------------------ по ОКПО │ 40370481 │

               организация, адрес, телефон,                      

                факс, банковские реквизиты      ┌───────┼──────────┤

          договор                               │ номер │    278  

Основание ------------------------------------- │                

                  договор, заказ-наряд          ├───────┼──────────┤

                                                │ дата  │12.10.2008│

                                                ├───────┼──────────┤

                         Транспортная накладная │ номер │    345  

                                                ├───────┼──────────┤

                                                │ дата  │16.10.2008│

                                                └───────┼──────────┤

                                           Вид операции │     -   

                                                        └──────────┘

 

                                     ┌─────────┬───────────┐

                                       Номер     Дата   

                                     │документа│составления│

                                     ├─────────┼───────────┤

                  ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ │   567   │ 16.10.2008│

                                     └─────────┴───────────┘

 

Но-
мер
по 
по-
ряд-
ку 

Товар      

Единица 
измерения

Вид   
упаков-
ки    

Количество

Масса
брут-
то  

Коли-
чест-
во   
(мас-
са  
нет-
то) 

Цена,
руб.
коп.

Сумма
без 
учета
НДС,
руб.
коп.

НДС    

Сумма
с  
учетом
НДС,
руб.
коп.

наименование,
характеристи-
ка, сорт, ар-
тикул товара

код

в  
од-
ном
мес-
те 

мест,
штук

став-
ка, %

сумма,
руб.
коп.

наиме-
нова-
ние  

код
по
ОКЕИ

1 

2     

3 

4 

5 

6  

7

8 

9 

10

11 

12 

13 

14 

15 

1 

Конфеты     
"Лакомка"   

026416

кг 

166

Коробка

10

10

120

100

50,00

5000,00

18

900,00

5900,00

2 

Конфеты     
"Дюшес"     

026412

кг 

166

Коробка

10

10

120

100

30,00

3000,00

18

540,00

3540,00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

и     
т.д.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

20

240

200

Х 

8000,00

Х 

1440,00

9440,00

 

 

Оборотная сторона формы N ТОРГ-12

 

┌────┬─────────────────┬───────────┬────┬──────────┬─────┬─────┬─────┬────┬──────────┬────┐

│Но- │      Товар        Единица  │Вид │Количество│Масса│Коли-│Цена,│Сум-│   НДС    │Сум-│

│мер ├─────────────┬───┤ измерения │упа-├────┬─────┤брут-│чест-│руб. │ма  ├─────┬────┤ма с│

│по  │наименование,│код├──────┬────┤ков-│в   │мест,│то   │во   │коп. │без │став-│сум-│уче-│

│по- │характеристи-│   │наиме-│код │ки  │од- │штук │     │(мас-│     │уче-│ка, %│ма, │том │

│ряд-│ки, сорт,       │нова- │ по │    │ном │          │са        │та       │руб.│НДС,│

│ку  │артикул това-│   │ние   │ОКЕИ│    │мес-│          │нет- │     │НДС,│     │коп.│руб.│

    │ра                            │те            │то)       │руб.│         │коп.│

                                                          │коп.│            

├────┼─────────────┼───┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼────┤

│ 1        2      │ 3 │   4  │ 5  │ 6  │ 7    8    9    10 │ 11  │ 12 │ 13  │ 14 │ 15 │

├────┼─────────────┼───┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼────┤

                                                                          

├────┼─────────────┼───┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼────┤

                                                                         

├────┼─────────────┼───┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼────┤

                                                                          

├────┼─────────────┼───┼──────┼────┼────┼────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼────┤

                              │и                                           

                              │т.д.│                                        

                                                                          

                                                                          

                                                                         

                                                                          

                                                                          

                                                                          

                                                                          

                                                                          

                                                                          

                                                                          

                                                                          

                                                                          

                                                                          

                                                                          

                                                                          

└────┴─────────────┴───┴──────┴────┴────┴────┼─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼────┤

                                       Итого │                 Х        Х         

                                             ├─────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┼────┤

                          Всего по накладной │                 Х        Х         

                                             └─────┴─────┴─────┴─────┴────┴─────┴────┴────┘

 

                                       двух

Товарная накладная имеет приложение на -------------------- листах

           два

и содержит ---------------------------- порядковых номеров записей

                    прописью

 

                                        двести        ┌────────────┐

                    Масса груза (нетто) ------------- │     200   

                                          прописью    ├────────────┤

           двадцать                      двести сорок │     240   

Всего мест -------- Масса груза (брутто) ------------ │           

           прописью                        прописью   └────────────┘

 

                                                   169

Приложение (паспорта, сертифика- │По доверенности N --------------

              двух                       октября 2008

ты и т.п.) на -------------------│от "16" ------------------ года,

                   прописью               ООО "Рынок",

листах                                    экспедитору

                        Девять            Ветрову В.В.

Всего отпущено на сумму ---------│выданной -----------------------

                        прописью │         кем, кому (организация,

тысяч четыреста                             должность, фамилия,

сорок                     00                      и.о.)

-------------------- руб. -- коп.│

                          Зам.  

                       директора │

Отпуск груза разрешил -----------│

                       должность │

  Князев         Князев К.К.    

---------- ----------------------│                 Экспедитор

 подпись     расшифровка подписи │Груз принял --------------------

                                                  должность

                                   Ветров        Ветров В.В.

Главный (старший) бухгалтер      │---------- ---------------------

  Маркина       Маркина М.М.     │ подпись    расшифровка подписи

---------- ----------------------│

 подпись     расшифровка подписи │

                       Кладовщик │

Отпуск груза произвел -----------│Груз получил грузополучатель

                       должность │________________________________

 Новикова       Новикова Н.Н.               должность

---------- ----------------------│__________ _____________________

 подпись    расшифровка подписи  │ подпись    расшифровка подписи

             октября 2008                     октября 2008

  М.П.  "16" ------------ года     М.П.  "16" ------------ года

 

Если при приемке материалов выяснилось расхождение по количеству или качеству по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товаров. Это унифицированная форма. При приемке импортных материалов оформляется Акт по форме N ТОРГ-3, при приемке материалов отечественного производства - Акт по форме N ТОРГ-2. Акт по форме N ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, по форме N ТОРГ-3 - в пяти экземплярах. Оформленные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю (см. с. 117 - 120 и 121 - 125).

 

Унифицированная форма N ТОРГ-2

 

                                                        ┌──────────┐

                                                            Код  

                                                        ├──────────┤

                                          Форма по ОКУД │  0330202 │

ООО "Товар", г. Москва, ул. Б. Новодмитровская,         ├──────────┤

         д. 14, стр. 2, тел. 730-74-86                  │ 40370481 │

----------------------------------------------- по ОКПО │          

     организация, адрес, номер телефона                 ├──────────┤

                    Центральный склад                      30040 

--------------------------------------------------------│         

           структурное подразделение                    ├──────────┤

                               Вид деятельности по ОКДП │     -   

                                                ┌───────┼──────────┤

                           приказ, распоряжение │ номер │    69   

Основание для составления   --------------------├───────┼──┬──┬────┤

          акта              ненужное зачеркнуть │  дата │23│10│2008│

                                                └───────┼──┴──┴────┤

                                           Вид операции │     -   

                                                        └──────────┘

 

               ┌─────────┬───────────┐          УТВЕРЖДАЮ

                 Номер      Дата            Руководитель

               │документа│составления│           Директор

                                         -----------------

               ├─────────┼───────────┤          должность

           АКТ │   125   │ 26.10.2008│  Павлов     Павлов П.П.

                                   │ ------- -------------------

               └─────────┴───────────┘ подпись расшифровка подписи

 ОБ УСТАНОВЛЕННОМ РАСХОЖДЕНИИ ПО

КОЛИЧЕСТВУ И КАЧЕСТВУ ПРИ ПРИЕМКЕ           26  октября 2008

  ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ           "--" ------- ---- г.

 

                     Центральный склад

Место приемки товара ---------------------------------------------

                                                               26

Настоящий акт  составлен  комиссией,  которая   установила:   "--"

 октября 2008                                   товарно-

-------- ---- г. по сопроводительным документам ------------------

                                         наименование, номер, дата

транспортной накладной N 404 от 25.10.2008

------------------------------------------------------------------

                                                 грузоотправителя,

доставлен товар. Документ о вызове представителя -----------------

                                                      ненужное

 

поставщика, производителя: телеграмма,   факс,     телефонограмма,

-------------------------- ---------------------------------------

      зачеркнуть                     ненужное зачеркнуть

 

радиограмма   215        25  октября    2008

----------- N ------ от "--" ---------- ---- г.

 

                 ООО "Гамма", г. Тула, ул. Московская, д. 11,

                 тел. 23-03-46

Грузоотправитель -------------------------------------------------

                      наименование, адрес, номер телефона

              ООО "Холод", г. Орел, ул. Вокзальная, д. 10,

              тел. 12-30-16

Производитель ----------------------------------------------------

                      наименование, адрес, номер телефона

          ООО "Гамма", г. Тула, ул. Московская, д. 11,

          тел. 23-03-46

Поставщик --------------------------------------------------------

                      наименование, адрес, номер телефона

                   -

Страховая компания -----------------------------------------------

                      наименование, адрес, номер телефона

                                        206

Договор (контракт) на поставку товара N ---

 

    12  октября 2008

от "--" ------- ---- г.

               282         26  октября 2008

Счет-фактура N ------- от "--" ------- ---- г.

Коммерческий акт N ___________ от "__" ________ ____ г.

                                             323   25  октября

Ветеринарное свидетельство (свидетельство) N ---- "--" -----------

2008

---- г.

Железнодорожная накладная N ______ от "__" ________ ____ г.

                Автофургон                               М933ВХ

Способ доставки -------------------------------------- N ---------

                       вид транспортного средства

                         25  октября 2008

Дата отправления товара "--" ------- ---- г.

                                         -

со станции (пристани, порта) отправления -------------------------

                                                  наименование

                                 ООО "Гамма"

или со склада отправителя товара ---------------------------------

                                              наименование

                                   -

Температура в толще мяса (рыбы) ------- град. C

 

Дата, время, ч. мин.                                     

прибытия
товара на
станцию 
(пристань,
порт)  
назначения

вскрытия  
вагона, 
автофургона,
контейнера
и других 
транспортных
средств 

выдачи
товара
орга-
низа-
цией 
транс-
порта

достав-
ки то-
вара на
склад 
органи-
зации -
получа-
теля  

начала
раз- 
груз-
ки   

приемки товара               

начало 

приостанов-
ление     

возобновле-
ние       

окончание

25.10.2008,
15.00  

 

 

 

 

25.10.2008,
15.20  

25.10.2008,
16.00  

26.10.2008,
14.00  

26.10.2008,
16.20  

 

2-я страница формы N ТОРГ-2

 

Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д. Наличие, описание упаковочных ярлыков, пломб транспорта на отдельных местах (сертификатов, спецификаций в вагоне, контейнере) и отправительская маркировка _______________________________________

По сопроводительным транспортным документам значится:

 

Отметка     
об опломби- 
ровании     
товара      
(груза),    
состояние   
пломб и     
содержание  
оттиска     

Ко-
ли-
чес-
тво
мест

Вид   
упаков-
ки    

Наименование
товара (гру-
за) или но- 
мера вагонов
(контейнеров,
автофургонов
и т.д.)     

Еди-
ница
из-
ме-
ре-
ния

Масса брутто  
товара (груза) 
по документам 

Особые 
отметки
отправи-
теля по
наклад-
ной    

отпра-
вителя

транспорт-
ной орга-
низации  
(станции 
пристани,
порта)   

1     

2

3  

4     

5

6 

7    

8  

Не          
опломбировано

100

Коробка

Пельмени    
"Сибирские" 

кг

1200

1200  

нет    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    Сведения  о  состоянии  вагонов,  автофургонов и т.д. Наличие,

описание  установленных  ярлыков,  пломб  транспорта  на отдельных

местах   (сертификатов,   спецификации   в   вагоне,   контейнере)

           Автофургон не имеет технических неисправностей.

фактически -------------------------------------------------------

Поставщиком на дверях автофургона пломбы не установлены.

------------------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

 

Расхождения по количеству мест
и массе в актируемой партии  
товара, обнаруженные на складе
товарополучателя     

Коли-
чест-
во  
мест

Масса, кг  

Степень  
заполнения
тарного  
места, ва-
гона, кон-
тейнера и
т.п.     

брут-
то  

тара

нет-
то 

По документам грузоотправителя

100

1200

200

1000

100%  

Фактически поступило          

100

1100

200

900

100%  

Расхождение (+, -)            

- 

-100

-

-100

-   

 

Товар     
(наимено- 
вание)    

Но-
мер
мес-
та 

Единица 
измерения

По документам поставщика  
значится          

наиме-
нова-
ние  

код
по
ОКЕИ

ар-
ти-
кул
то-
ва-
ра 

сорт

коли-
чест-
во  
(мас-
са) 

цена,
руб.
коп.

сумма,
руб. коп.

1    

2

3 

4

5 

6

7 

8 

9     

Пельмени  
"Сибирские"

-

кг 

166

- 

-

1 000

50,00

50 000,00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

и  
т.д.

 

 

 

 

 

3-я страница формы N ТОРГ-2

 

Условия хранения  товара  (продукции)  до  его  вскрытия на складе

получателя:

      коробки с пельменями размещены в холодильной камере во

------------------------------------------------------------------

           влагозащищенном и охраняемом помещении склада

------------------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Сведения о  температуре  при  разгрузке  в вагоне (рефрижераторе и

                        -

т.д.) в товаре, град. C -----------------

Состояние тары и упаковки, маркировка мест, товара и тары в момент

                                    Обнаружено повреждение

внешнего осмотра товара (продукции) ------------------------------

коробок. Двадцать коробок порвано, и в них недостает 100 кг

------------------------------------------------------------------

пельменей

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

Содержание наружной маркировки тары и другие данные,  на основании

которых можно  сделать  выводы  о том,  в чьей упаковке предъявлен

                                      Товар в таре отправителя

товар (производителя или отправителя) ----------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                    26   октября 2008

Дата вскрытия тары "--" -------- ---- г.

Организация, которая  взвесила  и опломбировала отгруженный товар,

исправность пломб  и  содержание  оттисков,   соответствие   пломб

                                  -

товаросопроводительным документам --------------------------------

__________________________________________________________________

Порядок отбора   товара  (продукции)  для  выборочной  проверки  с

указанием ГОСТ,  особых условий поставки по договору  (контракту),

                               -

основание выборочной проверки: -----------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

                                 -

------------------------------------------------------------------

 

Фактически оказалось    

Брак   

Бой   

Отклонения      

Номер
пас-
порта

коли-
чес-
тво 
(мас-
са) 

сум-
ма,
руб.
коп.

коли-
чес-
тво 
(мас-
са) 

сум-
ма,
руб.
коп.

недостача 

излишки 

ар-
ти-
кул
то-
ва-
ра

сорт

коли-
чест-
во  
(мас-
са) 

цена,
руб.
коп.

сумма,
руб. коп.

коли-
чес-
тво 
(мас-
са) 

сумма,
руб. 
коп. 

коли-
чес-
тво 
(мас-
са) 

сум-
ма,
руб.
коп.

10

11

12

13

14     

15 

16

17 

18

19 

20  

21 

22

23

-

-

900

50,00

45 000,00

- 

-

- 

-

100

5 000,00

- 

-

-