КонсультантПлюс, 15.12.2009

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

ПО ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ - 2009

 

 

Данный документ применяется при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2009 г.

Порядок составления и представления отчетности в 2008 г. см. в Практическом пособии по годовой бухгалтерской отчетности - 2008.

 

 

1. Общие требования к бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

 

1.1. Каким требованиям должна удовлетворять

бухгалтерская отчетность

 

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Полезность.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

 

Подробнее о пользователях бухгалтерской отчетности см. разд. 1.4 "В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность".

 

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции).

Нейтральность.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

Последовательность.

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

Иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учету (абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

1.2. В каком порядке разрабатываются и принимаются

формы бухгалтерской отчетности

 

В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 N 67н (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 3 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели (строки, графы) в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках (графах) (абз. 2 п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 4/99).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следует при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия (п. 10 ПБУ 4/99, п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно. Коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, проставляются в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 2 Приказа Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003).

Представлять отчетность с использованием образцов форм, рекомендованных Минфином России, организация может только в том случае, если при этом соблюдаются требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

Подробнее о требованиях к бухгалтерской отчетности см. разд. 1.1 "Каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчетность".

 

При представлении отчетности по типовым формам в случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).

 

1.3. Какая информация обязательна в формах

бухгалтерской отчетности

 

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

- наименование формы бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

 

Подробнее см. разд. 1.5 "Что является отчетной датой и отчетным периодом";

 

- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385).

 

Подробнее см. разд. 1.6 "Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности";

 

- местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) (п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 14 ПБУ 4/99).

 

1.4. В каком порядке подписывается и представляется

бухгалтерская отчетность

 

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99).

Сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представлять квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года (п. 51 ПБУ 4/99, п. 2 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде (п. 6 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ).

Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ, п. п. 4, 42 ПБУ 4/99, п. п. 3.3, 3.4 Концепции).

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается:

- дата отправки почтового отправления с описью вложения;

- дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;

- дата фактической передачи по принадлежности (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ).

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п. 47 ПБУ 4/99).

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ).

 

1.5. Что является отчетной датой и отчетным периодом

 

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99).

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ).

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год (п. п. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 13 ПБУ 4/99).

 

1.6. Какие правила надо соблюдать при составлении

бухгалтерской отчетности

 

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).

2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п. 9 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (п. п. 32, 36 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

ПБУ 1/2008 вступило в силу с 01.01.2009. Но допущения и требования, соблюдение которых организация обязана обеспечить при оценке статей бухгалтерской отчетности, не изменились (п. п. 5, 6 ПБУ 1/2008).

 

8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

10. Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 6.4 Концепции, п. п. 10, 33 ПБУ 4/99).

 

1.7. Какие особенности надо учитывать

при формировании бухгалтерской отчетности

 

1.7.1. Организация имеет филиалы

 

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы) (п. 8 ПБУ 4/99). Следовательно, данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчетам 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79-2 "Расчеты по текущим операциям") при составлении бухгалтерской отчетности организации не отражаются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

 

1.7.2. Организация является учредителем управления

по договору доверительного управления

 

Если организация является учредителем управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Это означает, что данные по счету 79, субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в бухгалтерской отчетности организации не отражаются (п. п. 7, 15 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

 

1.7.3. Организация является участником простого

товарищества, ведущим общие дела

 

Показатели отдельного баланса по совместной деятельности не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации <*>. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом N 129-ФЗ (п. 20 ПБУ 20/03).

--------------------------------

<*> Прибыли и убытки по совместной деятельности, распределенные между товарищами, включаются каждой организацией-товарищем в соответствующей доле в состав своих прочих доходов или расходов при формировании собственных финансовых результатов (п. 14 ПБУ 20/03).

 

1.8. Ответственность за нарушение правил ведения бухучета

и представления бухгалтерской отчетности

 

Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

- если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взимается штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - взимается штраф в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - взимается штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 руб. до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 50 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 руб. до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

 

2. Объем представляемой бухгалтерской отчетности

 

2.1. Состав годовой бухгалтерской отчетности

 

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту <*> или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

--------------------------------

<*> Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:

- если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО) (пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ);

- объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. (для муниципальных унитарных предприятий эти лимиты могут быть снижены законом субъекта РФ) (пп. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ).

 

При этом Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка являются пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).

 

2.2. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

 

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает (п. 49 ПБУ 4/99):

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

 

2.3. Бухгалтерская отчетность малых предприятий

 

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса (форма N 1) и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах. Они имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право при отсутствии соответствующих данных не представлять в составе бухгалтерской отчетности (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности):

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Напомним, что к субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, соответствующие следующим условиям:

- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (за исключением хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) - бюджетным научным и образовательным учреждениям) (пп. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ);

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. (пп. 3 п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Обращаем внимание, что вне зависимости от объема представляемых форм отчетность организации должна удовлетворять указанным выше требованиям полноты, достоверности и др.

 

3. Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения

 

3.1. Бухгалтерский баланс (форма N 1)

 

3.1.1. Внеоборотные активы

(раздел I Бухгалтерского баланса)

 

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, разд. I выглядит следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ       

Нематериальные активы               



110 

 

 

Основные средства                   

120 

 

 

Незавершенное строительство         

130 

 

 

Доходные  вложения   в   материальные
ценности                            

135 

 

 

Долгосрочные финансовые вложения    

140 

 

 

Отложенные налоговые активы         

145 

 

 

Прочие внеоборотные активы          

150 

 

 

ИТОГО по разделу I               

190 

 

 

 

В указанном разделе представляется информация об активах, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

 

3.1.1.1. Строка 110 "Нематериальные активы"

 

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА).

 

3.1.1.1.1. Что учитывается в составе НМА

 

В составе НМА могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

 

Внимание!

Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе НМА не учитываются. Их стоимость отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов". В частности, не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ и баз данных, используемые на основании лицензионных соглашений с правообладателями.

 

3.1.1.1.2. По какой стоимости объекты НМА

отражаются в учете

 

Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 - 15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

 

Внимание!

По объектам НМА, введенным в эксплуатацию до 01.01.2008, амортизация могла начисляться с использованием счета 04 (п. 21, абз. 2 п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.

Коммерческая организация может на начало отчетного года переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. п. 16, 17, 19 ПБУ 14/2007).

На обесценение НМА могут проверяться в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007).

Результаты переоценки не принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Они включаются в данные Бухгалтерского баланса на начало следующего года и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отчетного года (п. 20 ПБУ 14/2007).

Кроме того, в случаях пересмотра срока полезного использования или способа начисления амортизации НМА на начало отчетного года производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях (т.е. в суммах начисленной амортизации) (п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007).

 

Внимание!

С 01.01.2009 к изменениям в оценочных значениях НМА применяется Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации обесценение нематериального актива на 31.12.2008 и последующее начисление амортизации по нему в первом квартале 2009 г.?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации дооценка нематериального актива по состоянию на 01.01.2009 и последующее начисление амортизации по нему в течение 2009 г.?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации уценка нематериального актива по состоянию на 01.01.2009 и последующее начисление амортизации по нему в течение первого квартала 2009 г., если организация в налоговом учете изменила способ начисления амортизации с линейного на нелинейный?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете организации операции, связанные с приобретением патента на изобретение, стоимость которого нельзя определить с достаточной степенью надежности?..

 

3.1.1.1.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 110 формы N 1

 

По строке 110 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Показатель графы 4 строки 110 на 31 декабря предыдущего отчетного года может не совпадать с показателем графы 3 строки 110 на 1 января отчетного года за счет проведения переоценки НМА и корректировок в оценочных значениях НМА.

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

 

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому объекты НМА, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должны включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Если у организации на счете 04 учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 необходимо исключить величину таких расходов (подробнее см. разд. 3.1.1.7.1 "Что относится к прочим внеоборотным активам").

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 110│   │Дебетовое сальдо │   │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │ = │по счету 04 (без │ - │по счету 05     

             │учета расходов на│                   

             │НИОКР)                              

└──────────┘   └─────────────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 1.1

 

Показатели по счетам 04 и 05 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 04            

2 200 000   

2 420 000    

2. По кредиту счета 05           

562 500   

413 611    

 

Решение

 

Остаточная стоимость НМА составляет:

на начало года - 1 637 500 руб. (2 200 000 руб. - 562 500 руб.);

на конец отчетного периода - 2 006 389 руб. (2 420 000 руб. - 413 611 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.1 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Нематериальные активы               

110 

1638 

2006 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.1.2. Строка 120 "Основные средства"

 

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".

 

3.1.1.2.1. Что учитывается в составе ОС на счете 01

 

Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты ОС;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);

- специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации) (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159);

- лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15);

- основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) (Письма Минфина России от 21.06.2002 N 04-02-06/3/41, от 20.02.2007 N 03-03-06/1/101).

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации <*>;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

--------------------------------

<*> По вопросу принятия к учету объектов в качестве ОС см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, от 11.04.2006 N 07-05-06/89.

 

Кроме того, организация вправе установить в своей учетной политике стоимостной критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта ОС (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 20 000 руб., он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Допускается учитывать в составе ОС фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию. Такие объекты могут также учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). В любом случае эти объекты, удовлетворяющие критериям признания их объектами ОС, в Бухгалтерском балансе показываются в составе основных средств по строке 120 <**>.

--------------------------------

<**> По данному вопросу см., например, Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08 по делу N 8464/07.

 

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования.

 

Внимание!

Сельскохозяйственные организации учитывают на счете 01, субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"), стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, определяемую как сумма произведенных затрат на их закладку и ежегодно присоединяемая к ней сумма затрат на их выращивание (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 68).

Но по сути многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, являются не объектами ОС, а вложениями во внеоборотные активы (п. п. 4, 13 ПБУ 6/01, п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279). Поэтому стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, должна в Бухгалтерском балансе показываться не по строке 120, а по строке 150 "Прочие внеоборотные активы".

 

3.1.1.2.2. По какой стоимости объекты ОС

отражаются в учете

 

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. п. 17, 23 ПБУ 6/01).

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может на начало отчетного года переоценить объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

 

Внимание!

Если в отчетном периоде организация производила оценку ОС с целью передачи их в залог (или в иных целях), то такая оценка при составлении отчетности не учитывается. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. 15 ПБУ 6/01 на начало отчетного года.

 

Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может также изменяться в случаях их дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет основных средств и незавершенного строительства (счета 01, 02, 07, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.1.2.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 120 формы N 1

 

По строке 120 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость ОС организации на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода (п. 15 ПБУ 6/01, п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Следовательно, показатель графы 4 строки 120 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 120 на 1 января отчетного года на сумму проведенной переоценки.

Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

 

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому объекты ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должны включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.4.1 "Какие ОС учитываются на счете 03").

 

┌──────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────┐

│Строка 120│   │Дебетовое        │Дебетовое          │Кредитовое 

│формы N 1 │   │сальдо           │сальдо             │сальдо     

             │по счету 01      │по счету 08        │по счету 02 │

             │(без учета       │(в части           │(без учета 

             │аналитического│   │эксплуатируемых │   │амортизации │

          │ = │счета "Молодые│ + │объектов        │ - │по ОС,     

             │насаждения")     │недвижимости,      │учитываемым │

                              │право              │на счете 03)│

                              │собственности на│              

                              │которые подлежит│              

                              │государственной │              

                              │регистрации)                  

└──────────┘   └──────────────┘   └────────────────┘   └────────────┘

 

ПРИМЕР 1.2

 

Показатели по счетам 01 и 02 в бухгалтерском учете (фактически эксплуатируемые объекты недвижимости на счете 08 отсутствуют).

 

руб.

 

На 31 декабря
предыдущего 
отчетного года

Переоценка по
состоянию на 
1 января   
отчетного года

На конец  
отчетного  
периода    

1           

2       

3      

4      

1. По дебету счета 01 

12 080 000  

120 000   

12 358 000 

2. По кредиту счета 02,
аналитический счет    
учета амортизации     
по ОС, используемым   
организацией          

1 329 560  

20 000   

1 561 464 

 

Решение

 

Остаточная стоимость ОС составляет:

на начало года - 10 850 440 руб. (12 080 000 руб. + 120 000 руб. - 1 329 560 руб. - 20 000 руб.);

на конец отчетного периода - 10 796 536 руб. (12 358 000 руб. - 1 561 464 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Основные средства                   

120 

10 850

10 797

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.1.3. Строка 130 "Незавершенное строительство"

 

По указанной строке формы N 1 отражаются данные о затратах, составляющих незавершенное строительство, а также приводится информация об оборудовании, требующем монтажа.

 

3.1.1.3.1. Что учитывается в составе незавершенного

строительства и оборудования, требующего монтажа

 

В составе незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", учитываются фактические затраты организации - застройщика (инвестора) по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию (п. п. 2.2, 2.3, 3.1.1, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, п. п. 41, 42 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Письма Минфина России от 02.12.2005 N 07-05-06/323, от 10.11.2005 N 07-05-06/295, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

По этой строке отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию (абз. 2 п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

 

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов в сельскохозяйственных организациях).

 

Подробнее об использовании счетов 15 и 16 см. разд. 3.1.2.2.2 "По какой стоимости учитываются сырье, материалы и другие аналогичные ценности".

 

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08, субсчет 08-3. Соответственно, на указанном субсчете отражается общая сумма затрат на приобретение оборудования к установке и его монтаж (Инструкция по применению Плана счетов, п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Учет оборудования к установке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Строительство объектов основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.1.3.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 130 формы N 1

 

По строке 130 Бухгалтерского баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, введенных в эксплуатацию до государственной регистрации).

Данная величина равна сумме дебетовых сальдо по счету 08, субсчет 08-3, и счетам 07 и 15 (с учетом сальдо по счету 16).

В графах 3 и 4 названной строки формы N 1 указывается величина незавершенных капитальных вложений организации на начало отчетного года и конец отчетного периода.

 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐

│Строка 130│   │Дебетовое       │Дебетовое│   │Дебетовое       │Сальдо по   

│формы N 1 │   │сальдо по       │сальдо по│   │сальдо по       │счету 16    

             │субсчету 08-3│   │счету 07 │   │счету 15 в   │ + │в части,    

          │ = │             │ + │         │ + │части,       │ - │относящейся к│

                                         │относящейся к│   │оборудованию │

                                         │оборудованию │   │к установке 

                                         │к установке                 

└──────────┘   └─────────────┘   └─────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘

 

Внимание!

В период временной эксплуатации по объектам капитального строительства может начисляться амортизация (п. 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д), п. 1 Письма Минфина России от 29.05.2006 N 03-06-01-04/107). В этом случае при определении показателя строки 130 по приведенной выше формуле необходимо дополнительно учесть со знаком "минус" сумму начисленной по объектам капитального строительства амортизации, для чего следует воспользоваться данными аналитического бухгалтерского учета по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

 

ПРИМЕР 1.3

 

Показатели по счету 08, субсчет 08-3, и счету 07 в бухгалтерском учете (остатки по счетам 15 и 16 в части, относящейся к оборудованию к установке, отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 08,           
субсчет 08-3                     

14 000 000   

24 000 000   

2. По дебету счета 07            

8 000   

860 000   

 

Решение

 

Величина вложений организации в незавершенное строительство составляет:

на начало года - 14 008 000 руб. (14 000 000 руб. + 8000 руб.);

на конец отчетного периода - 24 860 000 руб. (24 000 000 руб. + 860 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Незавершенное строительство         

130 

14 008

24 860

 

3.1.1.4. Строка 135 "Доходные вложения

в материальные ценности"

 

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

 

3.1.1.4.1. Какие ОС учитываются на счете 03

 

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

 

3.1.1.4.2. По какой стоимости доходные вложения

в материальные ценности отражаются в учете

 

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.

 

Подробнее см. разд. 3.1.1.2.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 135 формы N 1

 

По строке 135 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода (п. 15 ПБУ 6/01, п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Следовательно, показатель графы 4 строки 135 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 135 на 1 января отчетного года на сумму проведенной переоценки.

Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года, если она проводилась).

 

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания в учете исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.2.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01").

 

┌──────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Строка 135│   │Дебетовое сальдо│   │Кредитовое сальдо      

│формы N 1 │ = │по счету 03     │ - │по счету 02 (без учета 

                                │амортизации по ОС,     

                                │учитываемым на счете 01)│

└──────────┘   └────────────────┘   └────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 1.4

 

Показатели по счетам 03 и 02 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 03            

3 200 000    

3 200 000    

2. По кредиту счета 02,           
аналитический счет учета         
амортизации по доходным вложениям
в материальные ценности          

872 727    

1 163 631    

 

Решение

 

Остаточная стоимость объектов ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, составляет:

на начало года - 2 327 237 руб. (3 200 000 руб. - 872 727 руб.);

на конец отчетного периода - 2 036 369 руб. (3 200 000 руб. - 1 163 631 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.4 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Доходные  вложения   в   материальные
ценности                            

135 

2327 

2036 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.1.5. Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

 

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

 

3.1.1.5.1. Что учитывается в составе финансовых вложений

 

К финансовым вложениям организации могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02):

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

 

Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных беспроцентных векселей и аналогичных им активов, то они финансовыми вложениями организации не являются и показываются в зависимости от срока погашения (обращения) либо по строке 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты", либо по строке 240 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты" Бухгалтерского баланса.

 

3.1.1.5.2. По какой стоимости финансовые вложения

отражаются в учете

 

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03.

В дальнейшем финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на ОРЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение. Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Указанную проверку организация вправе производить и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее о создании резерва под обесценение финансовых вложений см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02).

 

3.1.1.5.3. На каких счетах бухучета отражаются

финансовые вложения

 

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах.

В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.1.5.4. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 140 формы N 1

 

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

В графах 3 и 4 строки 140 Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

 

Внимание!

В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

 

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Классификация активов (в том числе финансовых вложений) в качестве долгосрочных производится на дату их признания в бухгалтерском учете и в дальнейшем изменению не подлежит (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Такие финансовые вложения, как предоставленные займы и ценные бумаги (за исключением акций), выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌───────────────────────┐

│Строка 140│   │Дебетовое сальдо             │Кредитовое сальдо по  

│формы N 1 │   │по счету 58,                 │счету 59              

             │субсчетам 55-3 и 73-1        │(аналитический        

          │ = │(аналитические счета учета│ - │счет учета резерва,   

             │долгосрочных финансовых      │созданного по         

             │вложений)                    │долгосрочным финансовым│

                                          │вложениям)            

└──────────┘   └──────────────────────────┘   └───────────────────────┘

 

ПРИМЕР 1.5

 

Показатели по счетам 58, 59 и по счету 73, субсчет 73-1, в бухгалтерском учете (показатели по счету 55, субсчет 55-3, отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 58,           
аналитические счета учета        
долгосрочных финансовых вложений 

1 120 000    

3 270 000    

2. По дебету счета 73,            
субсчет 73-1, аналитический счет 
учета долгосрочных процентных    
займов, выданных работникам      

-       

130 000    

3. По кредиту счета 59,          
аналитический счет учета резерва 
по долгосрочным финансовым       
вложениям                         

40 000    

70 000    

 

Решение

 

Стоимость долгосрочных финансовых вложений организации за вычетом созданного резерва составляет:

на начало года - 1 080 000 руб. (1 120 000 руб. - 40 000 руб.);

на конец отчетного периода - 3 330 000 руб. (3 270 000 руб. + 130 000 руб. - 70 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.5 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Долгосрочные финансовые вложения    

140 

1080 

3330 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.1.6. Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

 

По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23 ПБУ 18/02).

 

3.1.1.6.1. Что учитывается в качестве отложенных

налоговых активов

 

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Отложенные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.1.6.2. Корректировки отложенных налоговых активов

в межотчетный период 2008 - 2009 гг.

 

Напомним, что с 01.01.2009 ставка налога на прибыль уменьшилась с 24% до 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Изменение ставки приводит к необходимости пересчитать величину отложенных налоговых активов с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 14 ПБУ 18/02).

Таким образом, в межотчетный период следует пересчитать отложенные налоговые активы и отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2009 изменение входящего сальдо по счетам 09 и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по данному вопросу см. п. 2 Письма Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219).

Аналогичным образом пересчитываются отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

 

ПРИМЕР

пересчета отложенных налоговых активов и обязательств

 

Показатели по счетам 09, 77 "Отложенные налоговые обязательства" и 84 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                 

На 31.12.2008     

1                     

2           

1. По дебету счета 09                        

48 000       

2. По кредиту счета 77                       

264 000       

3. По кредиту счета 84                       

28 950 000       

 

Решение

 

1. Произведем пересчет отложенных налоговых активов, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2008:

48 000 руб. / 24% x 20% = 40 000 руб.

Полученный результат принимается в качестве входящего сальдо по дебету счета 09 на 01.01.2009.

2. Произведем пересчет отложенных налоговых обязательств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2008:

264 000 руб. / 24% x 20% = 220 000 руб.

Полученный результат принимается в качестве входящего сальдо по кредиту счета 77 на 01.01.2009.

3. Произведем корректировку показателя нераспределенной прибыли, отраженного в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2008:

28 950 000 руб. - (48 000 руб. - 40 000 руб.) + (264 000 руб. - 220 000 руб.) = 28 986 000 руб.

Полученный результат принимается в качестве входящего сальдо по кредиту счета 84 на 01.01.2009.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: В учете организации отражены отложенный налоговый актив (ОНА) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Какие записи в бухгалтерском учете должна произвести организация в связи со снижением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации - резидента особой экономической зоны пересчет отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, с 17,5% до 13,5%?..

 

3.1.1.6.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 145 формы N 1

 

По строке 145 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо (с учетом проведенной на 01.01.2009 корректировки) по счету 09 на начало и конец отчетного периода соответственно (Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

 

Внимание!

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 г. необходимо раскрыть информацию о причинах несовпадения "вступительных" показателей по строке 145 Бухгалтерского баланса за 2009 г. с "заключительными" показателями Бухгалтерского баланса за 2008 г. - изменение налоговой ставки по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02, Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

 

Внимание!

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

 

Подробнее об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

 

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

 

┌──────────┐   ┌────────────────┐

│Строка 145│ = │Дебетовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 09    

└──────────┘   └────────────────┘

 

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае, когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

 

┌──────────┐   ┌────────────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 145│ = │Дебетовое сальдо│ - │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 09        │по счету 77     

└──────────┘   └────────────────┘   └─────────────────┘

 

- в случае, когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

 

┌──────────┐   ┌───┐

│Строка 145│ = │ - │

│формы N 1 │     

└──────────┘   └───┘

 

ПРИМЕР 1.6

 

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 09            

40 000    

66 000     

2. По кредиту счета 77           

220 000    

396 000     

 

Решение

 

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе по строке 145 величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).

Величина отложенных налоговых активов составляет:

на начало года - 40 000 руб.;

на конец отчетного периода - 66 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.6 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Отложенные налоговые активы          

145 

40  

66  

 

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе свернутую величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств составляет:

на начало года - -180 000 руб. (40 000 руб. - 220 000 руб.);

на конец отчетного периода - -330 000 руб. (66 000 руб. - 396 000 руб.).

Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, то по строке 145 актива баланса проставляются прочерки.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.6 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Отложенные налоговые активы         

145 

-   

-   

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.1.7. Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

 

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.1.7.1. Что относится к прочим внеоборотным активам

 

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (за исключением субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (за исключением затрат на строительство объектов ОС), а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

 

Подробнее об отражении в Бухгалтерском балансе затрат на строительство объектов основных средств см. разд. 3.1.1.3 "Строка 130 "Незавершенное строительство".

 

2. Расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываемые на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

 

Внимание!

В случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в Бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей раздела "Внеоборотные активы" (абз. 5 п. 16 ПБУ 17/02).

 

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, лицензии на осуществление определенных видов деятельности). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

 

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому расходы будущих периодов и расходы на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должны включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения") (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, п. 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279).

 

Подробнее об учете затрат на выращивание многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, см. разд. 3.1.1.2.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет основных средств и незавершенного строительства (счета 01, 02, 07, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расходов будущих периодов (счет 97)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.1.7.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 150 формы N 1

 

Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 150 используются данные на начало года и на конец отчетного периода о сумме сальдо по субсчетам счета 08 (за исключением субсчета 08-3), по счету 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР), счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения".

 

┌──────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐

│Строка 150│   │Дебетовое        │Дебетовое        │Дебетовое        │Дебетовое    

│формы N 1 │   │сальдо по        │сальдо по        │сальдо по        │сальдо по    

             │счету 08         │счету 04         │счету 97         │субсчету 01-5 │

             │(кроме           │(аналитический│   │(аналитический│   │(аналитический│

          │ = │субсчета 08-3)│ + │счет учета    │ + │счет учета    │ + │счет "Молодые │

                              │расходов на      │расходов со      │насаждения") 

                              │НИОКР)           │сроком                        

                                               │списания                      

                                               │свыше                         

                                               │12 месяцев)                   

└──────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘

 

ПРИМЕР 1.7

 

Показатели по счетам 08, 04 и 97 в бухгалтерском учете (показатели по счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения", отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 08             
(за исключением субсчета 08-3)   

4 770 000   

2 800 000    

2. По дебету счета 04,           
аналитический счет учета расходов
на НИОКР                         

-       

2 108 333    

3. По дебету счета 97,           
аналитические счета учета расходов
со сроком списания свыше         
12 месяцев                       

-       

586 806    

 

Решение

 

Стоимость прочих внеоборотных активов составляет:

на начало отчетного года - 4 770 000 руб.;

на конец отчетного периода - 5 495 139 руб. (2 800 000 руб. + 2 108 333 руб. + 586 806 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.7 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2   

3   

4   

Прочие внеоборотные активы          

150 

4770 

5495 

 

3.1.1.8. Строка 190 "ИТОГО по разделу I"

 

Показатель строки 190 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 110 - 150 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 190│ = │Строка 110│ + │Строка 120│ + │Строка 130│ + │Строка 135│ +

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 140│ + │Строка 145│ + │Строка 150│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

ПРИМЕР 1.8

 

Показатели по строкам 110 - 150 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По строке 110 "Нематериальные 
активы"                          

1 638     

2 006     

2. По строке 120 "Основные       
средства"                        

10 850     

10 797     

3. По строке 130 "Незавершенное  
строительство"                   

14 008     

24 860     

4. По строке 135 "Доходные       
вложения в материальные ценности"

2 327     

2 036     

5. По строке 140 "Долгосрочные   
финансовые вложения"             

1 080     

3 330     

6. По строке 145 "Отложенные     
налоговые активы"                

40     

66     

7. По строке 150 "Прочие         
внеоборотные активы"             

4 770     

5 495     

 

Решение

 

Значение строки 190 равно:

на начало отчетного года - 34 713 тыс. руб. (1638 тыс. руб. + 10 850 тыс. руб. + 14 008 тыс. руб. + 2327 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 4770 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 48 590 тыс. руб. (2006 тыс. руб. + 10 797 тыс. руб. + 24 860 тыс. руб. + 2036 тыс. руб. + 3330 тыс. руб. + 66 тыс. руб. + 5495 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.8 будет выглядеть следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

                АКТИВ                │Код   │На начало│На конец │

                                     │пока- │отчетного│отчетного│

                                     │зателя│  года   │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

                  1                    2       3        4   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   ИТОГО по разделу I                │ 190    34 713 │  48 590 │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)

 

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, разд. II выглядит следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ                                

                                                            

│Запасы                               │ 210                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   в том числе:                                             

   сырье,    материалы    и    другие│ 211                   

   аналогичные ценности                                     

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   животные на выращивании и откорме │ 212                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   затраты        в     незавершенном│ 213                   

   производстве                                             

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   готовая продукция  и  товары   для│ 214                   

   перепродажи                                              

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   товары отгруженные                │ 215                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   расходы будущих периодов          │ 216                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   прочие запасы и затраты           │ 217                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Налог на   добавленную  стоимость  по│ 220                   

│приобретенным ценностям                                     

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│ 230                    

│которой ожидаются  более чем через 12│                       

│месяцев после отчетной даты)                                

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   в том числе покупатели и заказчики│ 231                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│ 240                   

│которой ожидаются   в   течение    12│                       

│месяцев после отчетной даты)                                

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   в том числе покупатели и заказчики│ 241                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Краткосрочные финансовые вложения    │ 250                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Денежные средства                    │ 260                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие оборотные активы              │ 270                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   ИТОГО по разделу II               │ 290                   

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

В указанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

 

3.1.2.1. Строка 210 "Запасы"

 

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:

- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- затратах в незавершенном производстве;

- готовой продукции (продуктах производства);

- товарах и т.п.

Значение строки 210 равно сумме показателей строк с кодами 211 - 217 (порядок их заполнения описан ниже).

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐         ┌──────────┐

│Строка 210│ = │Строка 211│ + │Строка 212│ + ... + │Строка 217│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │         │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘         └──────────┘

 

ПРИМЕР 2.1

 

Показатели по строкам 211 - 217 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По строке 211 "сырье, материалы
и другие аналогичные ценности"   

610     

785     

2. По строке 212 "животные на    
выращивании и откорме"           

7 397      

11 090     

3. По строке 213 "затраты в      
незавершенном производстве"      

7 521     

7 820     

4. По строке 214 "готовая        
продукция и товары для           
перепродажи"                     

3 000     

7 000     

5. По строке 215                 
"товары отгруженные"             

2 000     

1 000     

6. По строке 216 "расходы будущих
периодов"                        

2 200     

3 000     

7. По строке 217 "прочие запасы и
затраты"                         

9     

4     

 

Решение

 

Значение строки 210 равно:

на начало отчетного года - 22 737 тыс. руб. (610 тыс. руб. + 7397 тыс. руб. + 7521 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 2200 тыс. руб. + 9 тыс. руб.);

на конец отчетного периода - 30 699 тыс. руб. (785 тыс. руб. + 11 090 тыс. руб. + 7820 тыс. руб. + 7000 тыс. руб. + 1000 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 4 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.1 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Запасы                              

210 

22 737

30 699

 

3.1.2.2. Строка 211 "сырье, материалы и другие

аналогичные ценности"

 

По данной строке отражается стоимость материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте и используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих целей организации либо полученных при выводе из эксплуатации объектов основных средств.

 

3.1.2.2.1. Что учитывается в качестве сырья,

материалов и других аналогичных ценностей

 

К сырью, материалам и другим аналогичным ценностям, в частности, относятся (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, абз. 2 п. 2, п. п. 160, 161 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. п. 2, 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов):

1) материально-производственные запасы (МПЗ), используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации;

3) тара и тарные материалы, используемые для упаковки и транспортировки продукции;

4) специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

5) специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

6) специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации;

7) детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств;

8) активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не более 20 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного организацией);

9) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов, а срок использования не превышает 12 месяцев;

10) металлолом (утильсырье), полученный при выбытии основных средств и иного имущества, а также отходы производства и неисправимый брак.

 

3.1.2.2.2. По какой стоимости учитываются сырье,

материалы и другие аналогичные ценности

 

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена по которым снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет материалов (включая сырье, покупные полуфабрикаты, запасные части и пр.) (счета 10, 14, 15, 16)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет спецоснастки и спецодежды (субсчета 10-10, 10-11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в 2009 г. в учете заемщика, применяющего УСН, получение и возврат займа, если заемные средства использованы для перечисления 100%-ной предоплаты в счет поставки сырья?..

 

3.1.2.2.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 211 формы N 1

 

По строке 211 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается фактическая себестоимость материальных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва (п. п. 58, 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. 35 ПБУ 4/99).

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌──────────┐

│Строка 211│   │Дебетовое│   │Дебетовое│   │Сальдо по│   │Кредитовое│

│формы N 1 │ = │сальдо по│ + │сальдо по│ + │счету 16 │ - │сальдо по │

             │счету 10 │   │счету 15 │ - │<*>         │счету 14 

                         │<*>                     │<*>      

└──────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └──────────┘

 

--------------------------------

<*> В части, относящейся к сырью, материалам и другим аналогичным ценностям.

 

ПРИМЕР 2.2

 

Показатели по счетам 10, 14, 15 и 16 (в части, относящейся к сырью, материалам и другим аналогичным ценностям) в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 10            

658 000    

769 600     

2. По кредиту счета 14           

78 000    

48 000     

3. По дебету счета 15            

18 000    

48 000     

4. По дебету счета 16            

12 080    

15 700     

 

Решение

 

Стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей составляет:

на начало года - 610 080 руб. (658 000 руб. - 78 000 руб. + 18 000 руб. + 12 080 руб.);

на конец отчетного периода - 785 300 руб. (769 600 руб. - 48 000 руб. + 48 000 руб. + 15 700 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.2 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

в том числе:                     
сырье,    материалы    и    другие
аналогичные ценности             


211 


610  


785  

 

3.1.2.3. Строка 212 "животные на выращивании и откорме"

 

По этой строке отражается стоимость животных на выращивании и откорме (п. 64 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73). Указанная строка заполняется преимущественно сельскохозяйственными организациями.

 

3.1.2.3.1. Какие активы учитываются

в качестве животных на выращивании и откорме

 

К животным на выращивании и откорме относятся: молодняк животных; взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле; птицы; звери; кролики; семьи пчел; взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи (с постановкой на откорм); скот, принятый от населения для продажи (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса).

 

3.1.2.3.2. По какой стоимости учитываются животные

на выращивании и откорме

 

Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости, с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

 

Подробнее об использовании счетов 15 и 16 см. разд. 3.1.2.2.2 "По какой стоимости учитываются сырье, материалы и другие аналогичные ценности".

 

При снижении рыночных цен на животных по данному виду активов может создаваться резерв под снижение стоимости, учитываемый на счете 14 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 17 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее о создании резерва под обесценение материальных ценностей см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет животных на выращивании и откорме (счет 11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.3.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 212 формы N 1

 

По строке 212 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается фактическая себестоимость (либо плановая (производственная) себестоимость) животных на выращивании и откорме за вычетом резерва под снижение их стоимости (если он создавался) (п. п. 58, 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. 35 ПБУ 4/99).

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌──────────┐   ┌─────────┐

│Строка 212│   │Дебетовое│   │Дебетовое│   │Кредитовое│   │Сальдо по│

│формы N 1 │ = │сальдо по│ + │сальдо по│ - │сальдо по │ + │счету 16 │

             │счету 11 │   │счету 15 │   │счету 14  │ - │<*>     

                         │<*>         │<*>                  

└──────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └──────────┘   └─────────┘

 

--------------------------------

<*> В части, относящейся к животным на выращивании и откорме.

 

ПРИМЕР 2.3

 

Показатели по счету 11 в бухгалтерском учете (остатки по счетам 14, 15 и 16 отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 11            

7 397 000   

11 090 000   

 

Решение

 

Стоимость животных на выращивании и откорме составляет:

на начало года - 7 397 000 руб.;

на конец отчетного периода - 11 090 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.3 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3    

4   

животные на выращивании и откорме

212 

7 397 

11 090

 

3.1.2.4. Строка 213 "затраты в незавершенном производстве"

 

К незавершенному производству (НЗП) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

То есть по строке 213 отражается величина затрат на производство, которые являются расходами по обычным видам деятельности и в последующем будут формировать себестоимость продаж.

 

Внимание!

Расходы по обычным видам деятельности, связанные с приобретением и продажей товаров, продажей готовой продукции, работ, услуг, являются расходами на продажу. Остаток расходов на продажу, не признанный в отчетном периоде в себестоимости продаж, включается в показатель строки 217 "прочие запасы и затраты".

 

Подробнее о расходах на продажу см. разд. 3.1.2.8.1 "Что учитывается в составе прочих запасов и затрат".

 

3.1.2.4.1. Какие затраты учитываются в качестве НЗП

 

В составе НЗП учитываются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Кроме того, в составе НЗП учитываются также выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (п. 75 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278). До 01.01.2009 на этом счете могли учитываться, как правило, только оплаченные и принятые заказчиком законченные организацией этапы строительных, научных, проектных, геологических и т.п. работ долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам (Инструкция по применению Плана счетов). Такой порядок учета необходимо было установить учетной политикой организации (п. 13, пп. "а" п. 17 ПБУ 9/99, Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279).

С 01.01.2009 у организаций, выполняющих работы по договорам строительного подряда (в том числе работы по восстановлению зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, на счете 46 может учитываться также выручка, признанная в бухгалтерском учете в периоде выполнения работ независимо от их принятия и оплаты заказчиком (далее - не предъявленная к оплате начисленная выручка). Выручка может признаваться либо способом "по мере готовности", либо исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению. Начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность (п. п. 1, 2, 17, 23, 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н).

 

Внимание!

Положительная разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, признанной в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках, и суммой предъявленных к оплате заказчику счетов раскрывается в качестве самостоятельного актива в Бухгалтерском балансе (п. п. 26, 29 ПБУ 2/2008). На наш взгляд, организация может выполнить это требование, введя к строке 210 "Запасы" еще одну дополнительную строку, назвав ее "не предъявленная к оплате начисленная выручка".

 

3.1.2.4.2. По какой стоимости учитывается НЗП

 

Способы оценки НЗП установлены п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываются по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов).

Не предъявленная к оплате начисленная выручка может отражаться в отчетности либо исходя из договорной стоимости, либо исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению (абз. 2 п. 19, п. 23 ПБУ 2/2008).

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее о создании резерва под обесценение материальных ценностей см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете генподрядчика выполнение строительных работ по договору, предусматривающему их поэтапную сдачу, если начало выполнения работ приходится на один календарный год, а окончание - на другой, причем к выполнению работ по договору привлечена субподрядная организация? В соответствии с договором риск случайной гибели результата работ переходит к заказчику по мере сдачи ему отдельных этапов работ...

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете подрядчика передачу заказчику (генподрядчику) результатов строительных работ, начало которых приходится на один календарный год, а окончание - на другой?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете подрядчика выполнение строительных работ по договору, предусматривающему их поэтапную сдачу? Начало выполнения работ приходится на один календарный год, а окончание - на другой. В соответствии с договором риск случайной гибели результата работ переходит к заказчику по мере сдачи ему отдельных этапов работ...

 

3.1.2.4.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 213 формы N 1

 

Расходы по обычным видам деятельности учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При этом заметим, что счета учета затрат 25 и 26 сальдо на отчетную дату не имеют.

Затраты в незавершенном производстве учитываются на счетах 20, 21, 23, 28, 29.

Выполненные этапы по незавершенным работам, имеющим самостоятельное значение, и не предъявленная к оплате начисленная выручка учитываются на счете 46.

По строке 213 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость НЗП за вычетом резерва под снижение его стоимости (если такой резерв создавался) на начало года и конец отчетного периода (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

 

┌──────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 213│   │Дебетовое сальдо по │   │Кредитовое сальдо по│

│формы N 1 │ = │счетам 20, 21, 23,  │ - │счету 14 в части,  

             │28, 29 и 46            │относящейся к НЗП  

└──────────┘   └────────────────────┘   └────────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.4

 

Показатели по счетам 20, 21, 23, 28, 29 и 46 в бухгалтерском учете (остаток по счету 14 отсутствует).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 20             

6 200 000   

4 000 000    

2. По дебету счета 21            

53 300   

193 800    

3. По дебету счета 23            

36 000   

54 200    

4. По дебету счета 28            

34 000   

26 000    

5. По дебету счета 29            

18 000    

6 000    

6. По дебету счета 46            

1 180 000   

3 540 000    

 

Решение

 

Стоимость НЗП составляет:

на начало года - 7 521 300 руб. (6 200 000 руб. + 53 300 руб. + 36 000 руб. + 34 000 руб. + 18 000 руб. + 1 180 000 руб.);

на конец отчетного периода - 7 820 000 руб. (4 000 000 руб. + 193 800 руб. + 54 200 руб. + 26 000 руб. + 6000 руб. + 3 540 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.4 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

затраты        в     незавершенном
производстве                     

213 

7521 

7820 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.5. Строка 214 "готовая продукция и товары

для перепродажи"

 

По данной строке отражается стоимость материальных ценностей, изготовленных или приобретенных организацией для продажи.

 

3.1.2.5.1. Что учитывается в качестве

готовой продукции и товаров

 

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (абз. 5 п. 2 ПБУ 5/01).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01).

 

3.1.2.5.2. По какой стоимости учитываются

готовая продукция и товары

 

Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40 - то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Подробнее об использовании счетов 15 и 16 см. разд. 3.1.2.2.2 "По какой стоимости учитываются сырье, материалы и другие аналогичные ценности".

 

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в том числе готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по товарам и готовой продукции, рыночная цена которых снизилась или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей, для учета которого предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет товаров (счета 41, 42, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Организация-покупатель заключила договор купли-продажи товаров, согласно которому до отгрузки товаров в обеспечение их оплаты покупатель передает собственный простой вексель со сроком платежа "по предъявлении, но не раньше 50 дней с даты составления" с условием уплаты процентов по ставке 13% годовых, начисляемых с 4 июня. Продавец поставил товары в установленный срок - на третий день после даты составления векселя. Вексель предъявлен новым векселедержателем на 70-й день после даты его составления...

 

3.1.2.5.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 214 формы N 1

 

По строке 214 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость готовой продукции и товаров, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки, за вычетом созданного резерва и торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам). Так, при учете готовой продукции по учетной цене с использованием счета 40 готовая продукция в Бухгалтерском балансе отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. п. 59, 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. 35 ПБУ 4/99, Инструкция по применению Плана счетов).

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 214│   │Дебетовое│   │Дебетовое│   │Кредитовое│   │Кредитовое│

│формы N 1 │ = │сальдо по│ + │сальдо по│ - │сальдо по │ - │сальдо по │ +

             │счету 43 │   │счету 41 │   │счету 42     │счету 14 

                                                  │<*>      

└──────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

┌─────────┐   ┌─────────┐

│Дебетовое│   │Сальдо по│

│сальдо по│ + │счету 16 │

│счету 15 │ - │<**>    

│<**>                

└─────────┘   └─────────┘

 

--------------------------------

<*> В части, относящейся к готовой продукции и товарам.

<**> В части, относящейся к товарам.

 

ПРИМЕР 2.5

 

Показатели по счетам 41, 42 и 43 в бухгалтерском учете (остатки по счетам 14, 15 и 16 отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                 

2       

3       

1. По дебету счета 41            

2 210 000   

5 161 000    

2. По кредиту счета 42           

510 000   

1 191 000    

3. По дебету счета 43            

1 300 000   

3 030 000    

 

Решение

 

Стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи составляет:

на начало года - 3 000 000 руб. (2 210 000 руб. - 510 000 руб. + 1 300 000 руб.);

на конец отчетного периода - 7 000 000 руб. (5 161 000 руб. - 1 191 000 руб. + 3 030 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.5 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

готовая продукция  и  товары   для
перепродажи                       

214 

3000 

7000 

 

3.1.2.6. Строка 215 "товары отгруженные"

 

По данной строке показывается стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Такая ситуация может иметь место при отгрузке этих ценностей на экспорт, по договорам комиссии и иным аналогичным посредническим договорам, по договорам с особым порядком перехода права собственности, по договорам мены.

 

3.1.2.6.1. Что учитывается в составе товаров отгруженных

 

В составе товаров отгруженных могут учитываться (Инструкция по применению Плана счетов):

- готовая продукция (готовые изделия);

- товары;

- работы;

- услуги;

- животные на выращивании и откорме;

- полуфабрикаты собственного производства;

- материалы и иные аналогичные ценности.

 

3.1.2.6.2. По какой стоимости учитываются

товары отгруженные

 

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на конец отчетного года как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет товаров (счета 41, 42, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.6.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 215 формы N 1

 

По строке 215 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость отгруженных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки (п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

 

┌───────────┐   ┌────────────────┐

│Строка 215 │ = │Дебетовое сальдо│

│формы N 1     │по счету 45    

└───────────┘   └────────────────┘

 

Внимание!

НДС, начисленный при отгрузке товаров, может отражаться на счете 45 или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если организация начисляет НДС с обособленным отражением его на счете 45, то эта сумма НДС, на наш взгляд, должна найти отражение не по строке 215, а по строке 270 "Прочие оборотные активы".

 

ПРИМЕР 2.6

 

Показатели по счету 45 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 45            

2 000 000   

1 000 000    

 

Решение

 

Стоимость готовой продукции и товаров отгруженных составляет:

на начало года - 2 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 1 000 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.6 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                  

2  

3   

4   

товары отгруженные               

215 

2000 

1000 

 

3.1.2.7. Строка 216 "расходы будущих периодов"

 

По данной строке отражается величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев) (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 19 ПБУ 10/99, п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.2.7.1. Что учитывается в составе расходов

будущих периодов

 

В составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" учитываются, в частности:

- расходы на горно-подготовительные работы;

- расходы на подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;

- расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов;

- расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- расходы на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);

- расходы на страхование;

- расходы на рекламу;

- стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности;

- дисконт по облигациям и векселям;

- дополнительные затраты по займам и кредитам;

- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда и сопутствующим договорам.

Также к расходам будущих периодов относится фиксированный разовый платеж за предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам (например, права пользования программами для ЭВМ и базами данных) (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. п. 22, 23 ПБУ 10/99, п. п. 8, 15, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, п. 16 ПБУ 2/2008).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расходов будущих периодов (счет 97)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение неисключительных прав на использование товарного знака российской фирмы в целях маркировки производимой продукции? Лицензионный договор заключен на срок три года. За предоставление неисключительных прав лицензиару уплачивается паушальный платеж в сумме 1 380 000 руб...

 

3.1.2.7.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 216 формы N 1

 

По строке 216 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается величина расходов будущих периодов, определенная на основании данных о сальдо по счету 97 по состоянию на начало и конец отчетного периода соответственно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим расходы будущих периодов, признанные долгосрочными на дату их принятия к учету, не могут показываться в разд. II Бухгалтерского баланса даже в тех отчетных периодах, в которых до их полного списания осталось менее 12 месяцев (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 216 формы N 1│   │Дебетовое сальдо по счету 97, аналитический счет│

                    │ = │учета расходов со сроком списания, не          

                       │превышающим 12 месяцев                         

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.7

 

Показатели по счету 97 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 97,           
аналитические счета учета расходов
со сроком списания, не           
превышающим 12 месяцев           

2 200 000   

3 000 000   

 

Решение

 

Величина расходов будущих периодов составляет:

на начало года - 2 200 000 руб.;

на конец отчетного периода - 3 000 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.7 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

расходы будущих периодов         

216 

2200 

3000 

 

3.1.2.8. Строка 217 "прочие запасы и затраты"

 

По данной строке отражаются прочие, не поименованные выше, запасы и затраты.

 

3.1.2.8.1. Что учитывается в составе прочих

запасов и затрат

 

Как правило, в составе прочих запасов и затрат учитываются расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44 "Расходы на продажу".

При частичном списании подлежат распределению (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Расходы на продажу" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.2.8.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 217 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 217 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 44.

 

┌──────────┐   ┌──────────────────┐

│Строка 217│ = │Дебетовое сальдо 

│формы N 1 │   │по счету 44      

└──────────┘   └──────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.8

 

Показатели по счету 44 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 44            

9000     

3800      

 

Решение

 

Величина расходов на продажу составляет:

на начало года - 9000 руб.;

на конец отчетного периода - 3800 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.8 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

прочие запасы и затраты          

217 

9   

4   

 

3.1.2.9. Строка 220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

 

По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

 

3.1.2.9.1. За счет чего возникает остаток по счету 19

 

В настоящее время возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых основных средств, товаров, работ, услуг.

Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

- при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

- при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

- при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнет право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

- при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур (п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ);

- при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется мнением Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20);

- при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА, используемых как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях. НДС в этом случае принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров, работ, услуг в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется по результатам налогового периода, которым в настоящее время является квартал (ст. 163, п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136). До окончания квартала произвести распределение НДС невозможно, поэтому он учитывается на счете 19 в фактически предъявленной сумме.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.2.9.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 220 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 220 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 19.

 

┌───────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 220 │ = │Дебетовое сальдо │

│формы N 1     │по счету 19     

└───────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.9

 

Показатели по счету 19 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                 

2       

3       

1. По дебету счета 19            

3 953 420   

925 000    

 

Решение

 

Величина остатка "входного" НДС составляет:

на начало года - 3 953 420 руб.;

на конец отчетного периода - 925 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.9 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Налог на   добавленную  стоимость  по
приобретенным ценностям              

220 

3953 

925  

 

3.1.2.10. Строка 230 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются более

чем через 12 месяцев после отчетной даты)"

 

По данной строке показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца (п. п. 12, 19, 48 ПБУ 4/99).

Показатель по строке 230 требует расшифровки. В предложенной Минфином России форме в качестве расшифровки по строке 231 "в том числе покупатели и заказчики" выделяется только долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. Но организация может ввести дополнительные расшифровки по другим видам задолженности, если сумма задолженности существенна для организации, а информация о ней необходима для достоверного и полного представления о ее финансовом состоянии.

 

3.1.2.10.1. Что учитывается в составе долгосрочной

дебиторской задолженности

 

В составе долгосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников. Как правило, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам является краткосрочной, поэтому показатель по указанной строке не формирует.

Долгосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных налогов и взносов на обязательное страхование, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме прочей, не перечисленной выше, долгосрочной дебиторской задолженности.

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73, 69)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с учредителями, участниками простого товарищества (счета 75, 70)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по беспроцентному займу у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.10.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 230 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 230 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62, 60, 68, 69, 73, 76 (аналитические счета учета долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 73, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим дебиторская задолженность, признанная долгосрочной на дату ее принятия к учету, оставшийся срок до погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, продолжает показываться по строке 230 Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────┐

│Строка 230│   │Дебетовый остаток по            │Кредитовое сальдо по  

│формы N 1 │   │счетам 62, 60, 68, 69, 73, 76│   │счету 63 (аналитический│

          │ = │(аналитические счета учета   │ - │счет учета резерва,   

             │долгосрочной задолженности)     │созданного по         

             │<*>                             │долгосрочной          

                                             │задолженности)        

└──────────┘   └─────────────────────────────┘   └───────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Остаток по счетам 68 и 69 в части сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых принято решение о зачете (возврате из бюджета).

 

Внимание!

Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам долгосрочные процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения", а не по строке 230.

 

Подробнее см. разд. 3.1.1.5.4 "Какие данные бухучета используются для заполнения строки 140 формы N 1".

 

По вопросу отражения в отчетности долгосрочной дебиторской задолженности см. пример 2.10.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.11. Строка 231 "в том числе покупатели и заказчики"

 

По данной строке обособленно показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.2.11.1. Что учитывается в составе долгосрочной

дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

 

В составе долгосрочной дебиторской задолженности учитывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете данный вид дебиторской задолженности учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по такой задолженности, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.11.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 231 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 231 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом остатке на начало и конец отчетного периода по счету 62 (аналитический счет учета долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 62) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, признанная долгосрочной на дату ее принятия к учету, оставшийся срок до погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, продолжает показываться по строке 231 Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────────┐

│Строка 231│   │Дебетовый       │Кредитовое сальдо │

│формы N 1 │   │остаток по      │по счету 63,     

             │счету 62,       │аналитический счет│

          │ = │аналитический│ - │учета резерва,   

             │счет учета      │созданного по    

             │долгосрочной │   │долгосрочной     

             │задолженности│   │задолженности    

└──────────┘   └─────────────┘   └──────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.10

 

Показатели по счету 62 в бухгалтерском учете (остатки по счетам 60, 68, 69, 73, 76 и 63 в части долгосрочной задолженности отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 62,           
аналитический счет учета         
долгосрочной задолженности       

800 000    

1 800 000   

 

Решение

 

Величина долгосрочной дебиторской задолженности составляет:

на начало года - 800 000 руб.;

на конец отчетного периода - 1 800 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.10 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются  более чем через 12
месяцев после отчетной даты)        

230 

800  

1800 

в том числе покупатели и заказчики

231 

800  

1800 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.12. Строка 240 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются в течение

12 месяцев после отчетной даты)"

 

По данной строке показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца (п. п. 12, 19, 48 ПБУ 4/99).

Показатель по строке 240 требует расшифровки. В предложенной Минфином России форме в качестве расшифровки по строке 241 "в том числе покупатели и заказчики" выделяется только краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков. Но организация может ввести дополнительные расшифровки по другим видам задолженности, если сумма задолженности существенна для организации, а информация о ней необходима для достоверного и полного представления о ее финансовом состоянии.

 

3.1.2.12.1. Что учитывается в составе краткосрочной

дебиторской задолженности

 

В составе краткосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников (в том числе учредителей, работников по оплате труда и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций). Данные виды дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются на счетах (п. п. 73, 74, 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и взносов на обязательное страхование, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме невнесенного вклада в уставный капитал;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, краткосрочной дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73, 69)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с учредителями, участниками простого товарищества (счета 75, 70)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с использованием банковских карт (счета 57, 70, 71)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика Учет расчетов по беспроцентному займу у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.12.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 240 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 240 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 (аналитические счета учета краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим дебиторская задолженность, признанная долгосрочной на дату ее принятия к учету, оставшийся срок до погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, не может показываться по строке 240 Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Она показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────┐   ┌────────────────────────────┐

│Строка 240│   │Дебетовый остаток по     │Кредитовое сальдо по       

│формы N 1 │   │счетам 62, 60, 68, 69,│   │счету 63, аналитический счет│

          │ = │70, 71, 73, 75, 76    │ - │учета резерва, созданного  

             │(аналитические счета     │по краткосрочной           

             │учета краткосрочной      │задолженности              

             │задолженности) <*>                                   

└──────────┘   └──────────────────────┘   └────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Остаток по счетам 68 и 69 в части сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых принято решение о зачете (возврате из бюджета).

 

Внимание!

Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам краткосрочные процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то их величину следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения", а не по строке 240.

 

Подробнее см. разд. 3.1.2.14.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 250 формы N 1".

 

ПРИМЕР 2.11

 

Показатели по счетам 62, 60, 68, 70, 71, 73, 76 и 63 (остатки по счетам 69 и 75 в части краткосрочной задолженности отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3        

1. По дебету счета 62,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

4 200 000   

4 000 000    

2. По дебету счета 60,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

1 121 000    

236 000    

3. По дебету счета 68,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

13 000   

-       

4. По дебету счета 70            

12 300   

28 200    

5. По дебету счета 71            

9 000   

14 000     

6. По дебету счета 73,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

2 000   

101 000    

7. По дебету счета 76,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

900 000   

1 180 000    

8. По кредиту счета 63,          
аналитический счет учета         
резерва, созданного по           
краткосрочной задолженности      

1 700 000   

300 000    

 

Решение

 

Величина краткосрочной дебиторской задолженности за вычетом созданного резерва составляет:

на начало года - 4 557 300 руб. (4 200 000 руб. + 1 121 000 руб. + 13 000 руб. + 12 300 руб. + 9000 руб. + 2000 руб. + 900 000 руб. - 1 700 000 руб.);

на конец отчетного периода - 5 259 200 руб. (4 000 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. - 300 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.11 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются   в   течение    12
месяцев после отчетной даты)        

240 

4557 

5259 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.13. Строка 241 "в том числе покупатели и заказчики"

 

По данной строке обособленно показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.2.13.1. Что учитывается в составе краткосрочной

дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

 

В составе краткосрочной дебиторской задолженности учитывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете данный вид дебиторской задолженности учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по такой задолженности, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.13.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 241 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 241 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом остатке на начало и конец отчетного периода по счету 62 (аналитический счет учета краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 62) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, признанная долгосрочной на дату ее принятия к учету, оставшийся срок до погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, не может показываться по строке 241 Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────────┐

│Строка 241│   │Дебетовый       │Кредитовое сальдо │

│формы N 1 │   │остаток         │по счету 63,     

             │по счету 62, │   │аналитический счет│

          │ = │аналитический│ - │учета резерва,   

             │счет учета      │созданного по    

             │краткосрочной│   │краткосрочной    

             │задолженности│   │задолженности    

└──────────┘   └─────────────┘   └──────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.12

 

Показатели по счетам 62 и 63 в бухгалтерском учете (в части краткосрочной задолженности).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 62,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

4 200 000    

4 000 000    

1. По кредиту счета 63,          
аналитический счет учета         
резерва, созданного по           
краткосрочной задолженности       

1 700 000    

300 000    

 

Решение

 

Величина краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (за вычетом созданного резерва) составляет:

на начало года - 2 500 000 руб. (4 200 000 руб.  - 1 700 000 руб.);

на конец отчетного периода - 3 700 000 руб. (4 000 000 руб. - 300 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.12 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

в том числе покупатели и заказчики

241 

2500 

3700 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.14. Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

 

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

 

Подробнее о том, какие активы могут учитываться в составе финансовых вложений, по какой стоимости они учитываются и на каких счетах бухгалтерского учета отражаются, см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений", разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете", разд. 3.1.1.5.3 "На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.14.1. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 250 формы N 1

 

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

В графах 3 и 4 строки 250 Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

 

Внимание!

В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

 

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения" (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим финансовые вложения, признанные долгосрочными на дату их принятия к учету, оставшийся срок до погашения которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, не могут показываться по строке 250 Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Такие финансовые вложения, как предоставленные займы и ценные бумаги (за исключением акций), выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────┐

│Строка 250│   │Дебетовое сальдо по счету 58,│   │Кредитовое сальдо по  

│формы N 1 │   │субсчетам 55-3 и 73-1           │счету 59 (аналитический│

          │ = │(аналитические счета учета   │ - │счет учета резерва,   

             │краткосрочных финансовых        │созданного по         

             │вложений)                       │краткосрочным         

                                             │финансовым вложениям) 

└──────────┘   └─────────────────────────────┘   └───────────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.13

 

Показатели по счету 58 в части краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерском учете (сальдо по счетам 55, субсчет 55-3, 73, субсчет 73-1, и 59 в части краткосрочных финансовых вложений отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 58,           
аналитические счета учета         
краткосрочных финансовых         
вложений                         

920 000    

450 000     

 

Решение

 

Стоимость краткосрочных финансовых вложений организации составляет:

на начало года - 920 000 руб.;

на конец отчетного периода - 450 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.13 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Краткосрочные финансовые вложения   

250 

920  

450  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.15. Строка 260 "Денежные средства"

 

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах.

 

3.1.2.15.1. На каких счетах бухучета

отражается информация об остатках денежных средств

 

Сальдо по дебету счета 50 "Касса" показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- остаток наличных денежных средств в рублях;

- остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;

- наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и др.) - в сумме фактических затрат на приобретение. Денежные документы в иностранной валюте отражаются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату.

Сальдо по дебету счета 51 "Расчетные счета" показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Сальдо по дебету счета 52 "Валютные счета" показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Сальдо по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах (по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006):

- в аккредитивах;

- в чековых книжках;

- в иных платежных документах (кроме векселей);

- на текущих, особых и иных специальных счетах;

- об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете.

 

Внимание!

Инструкцией по применению Плана счетов к счету 55 предусмотрен отдельный субсчет 55-3 "Депозитные счета" для учета денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Но поскольку эти вклады, как правило, удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то их учет может вестись на счете 58 "Финансовые вложения". Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения", либо по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" (в зависимости от срока обращения (погашения)) (п. 41 ПБУ 19/02).

 

Дебетовое сальдо по счету 57 "Переводы в пути" показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет денежных документов (субсчет 50-3)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с использованием банковских карт (счета 57, 70, 71)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.15.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 260 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 260 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌──────────────┐

│Строка 260│   │Дебетовое│   │Дебетовое│   │Дебетовое│   │Дебетовое    

│формы N 1 │   │сальдо по│   │сальдо по│   │сальдо по│   │сальдо по    

          │ = │счету 50 │ + │счету 51 │ + │счету 52 │ + │счету 55      │ +

                                                 │(кроме       

                                                 │субсчета 55-3)│

└──────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └──────────────┘

  ┌─────────┐

  │Дебетовое│

+ │сальдо по│

  │счету 57 │

  └─────────┘

 

ПРИМЕР 2.14

 

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 50            

13 820   

21 344     

2. По дебету счета 51            

457 961   

413 122     

3. По дебету счета 52            

263 311   

901 923     

4. По дебету счета 55            
(кроме субсчета 55-3)            

2 015 000   

842 290     

5. По дебету счета 57            

15 750   

24 290     

 

Решение

 

Величина денежных средств организации составляет:

на начало года - 2 765 842 руб. (13 820 руб. + 457 961 руб. + 263 311 руб. + 2 015 000 руб. + 15 750 руб.);

на конец отчетного периода - 2 202 969 руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 901 923 руб. + 842 290 руб. + 24 290 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.14 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Денежные средства                   

260 

2766 

2203 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.16. Строка 270 "Прочие оборотные активы"

 

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.

 

3.1.2.16.1. Что может учитываться в составе

прочих оборотных активов

 

В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов);

- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (абз. 2 п. 7 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 34 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст. 200 - 201 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50);

- суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, отражаемых на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета) (п. 34 ПБУ 4/99, п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 Письма Минфина России от 27.03.2003 N 16-00-14/177);

- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи (п. п. 7.2, 7.2.1, 8.1, 8.1.1 Концепции).

 

Подробнее о собственных акциях (долях) см. разд. 3.1.3.2.1 "По какой стоимости учитываются собственные акции (доли) в бухучете" и разд. 3.1.3.2.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 411 формы N 1".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "НДС с полученных сумм авансов и предоплат" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "НДС при реализации товаров по договорам с особыми условиями перехода права собственности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Акцизы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.16.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 270 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 270 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 94 и 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и дебетовых остатках по счетам 62-НДС, 68, 69, 76-НДС и 45-НДС на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌───────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────────┐

│Строка 270│   │Дебетовое│   │Дебетовые         │Дебетовое│   │Дебетовые  

│формы N 1 │   │сальдо по│   │остатки по        │сальдо по│   │остатки    

          │ = │счету 94 │ + │аналитическим  │ + │счету 81 │ + │по счетам 68│

                         │счетам 62-НДС и│   │<*>         │и 69 <**>  

                         │76-НДС (45-НДС)│                          

└──────────┘   └─────────┘   └───────────────┘   └─────────┘   └────────────┘

 

--------------------------------

<*> В части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи.

<**> В части излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также сумм акцизов, подлежащих вычетам.

 

Внимание!

Дебетовые и кредитовые остатки по разным налогам, сборам и взносам не сальдируются (п. 34 ПБУ 4/99). Например, если у организации дебетовое сальдо по аналитическому счету 68-НДС и кредитовое сальдо по аналитическому счету 68-н/пр, то обе эти величины находят отражение в разделе "Актив" и разделе "Пассив" Бухгалтерского баланса соответственно.

 

ПРИМЕР 2.15

 

Показатели по счетам 94 и 62-НДС в бухгалтерском учете (показатели по счетам 76-НДС (45-НДС), 68 и 69 (в части излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета)) отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 94            

28 000     

600 000    

2. По дебету счета 62-НДС        

180 000     

360 000    

 

Решение

 

Величина прочих оборотных активов составляет:

на начало года - 208 000 руб. (28 000 руб. + 180 000 руб.);

на конец отчетного периода - 960 000 руб. (600 000 руб. + 360 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.15 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Прочие оборотные активы             

270 

208  

960  

 

3.1.2.17. Строка 290 "ИТОГО по разделу II"

 

Показатель строки 290 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 210 - 270 и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

 

┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐         ┌─────────────┐

│Строка 290   │ = │Строка 210   │ + │Строка 220   │ + ... + │Строка 270  

│формы N 1       │формы N 1       │формы N 1             │формы N 1   

└─────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘         └─────────────┘

 

ПРИМЕР 2.16

 

Показатели по строкам 210 - 270 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По строке 210 "Запасы"        

22 737     

30 699     

2. По строке 220 "Налог на       
добавленную стоимость по         
приобретенным ценностям"         

3 953     

925     

3. По строке 230 "Дебиторская    
задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через        
12 месяцев после отчетной даты)" 

800     

1 800     

4. По строке 240 "Дебиторская    
задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев   
после отчетной даты)"             

4 557     

5 259     

5. По строке 250 "Краткосрочные  
финансовые вложения"             

920     

450     

6. По строке 260 "Денежные       
средства"                        

2 766     

2 203     

7. По строке 270 "Прочие оборотные
активы"                          

208     

960     

 

Решение

 

Значение строки 290 равно:

на начало отчетного года - 35 941 тыс. руб. (22 737 тыс. руб. + 3953 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 4557 тыс. руб. + 920 тыс. руб. + 2766 тыс. руб. + 208 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 42 296 тыс. руб. (30 699 тыс. руб. + 925 тыс. руб. + 1800 тыс. руб. + 5259 тыс. руб. + 450 тыс. руб. + 2203 тыс. руб. + 960 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.16 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ                

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

ИТОГО по разделу II              

290 

35 941

42 296

 

3.1.2.18. Строка 300 "БАЛАНС"

 

Показатель строки 300 представляет собой сумму показателей по строкам 190 и 290 и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 300 характеризует валюту баланса.

 

┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐

│Строка 300  │ = │Строка 190  │ + │Строка 290 

│формы N 1      │формы N 1      │формы N 1  

└────────────┘   └────────────┘   └────────────┘

 

ПРИМЕР 2.17

 

Показатели по строкам 190 и 290 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3         

1. По строке 190 "ИТОГО по       
разделу I"                       

34 713     

48 590     

2. По строке 290 "ИТОГО по       
разделу II"                      

35 941     

42 296     

 

Решение

 

Значение строки 300 равно:

на начало отчетного года - 70 654 тыс. руб. (34 713 тыс. руб. + 35 941 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 90 886 тыс. руб. (48 590 тыс. руб. + 42 296 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.17 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

БАЛАНС               

300 

70 654

90 886

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3. Капитал и резервы

(раздел III Бухгалтерского баланса)

 

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, разд. III выглядит следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

               ПАССИВ                │Код   │На начало│На конец │

                                     │пока- │отчетного│отчетного│

                                     │зателя│ периода │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

                  1                    2       3        4   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

        III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ                              

                                                            

│Уставный капитал                     │ 410                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Собственные  акции,   выкупленные   у│ 411  │(       )│(       )│

│акционеров                                                  

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Добавочный капитал                   │ 420                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Резервный капитал                    │ 430                    

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

       в том числе:                                         

   резервы, образованные            в│ 431                   

   соответствии с законодательством                         

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   резервы, образованные            в│ 432                   

   соответствии с      учредительными│                       

   документами                                              

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нераспределенная прибыль  (непокрытый│ 470                   

│убыток)                                                     

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

        ИТОГО по разделу III         │ 490                   

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

3.1.3.1. Строка 410 "Уставный капитал"

 

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

 

3.1.3.1.1. В каком размере отражается

уставный капитал в бухучете

 

В бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Таким образом, не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.3.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 410 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 410 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на начало и конец отчетного периода соответственно.

Уставный (складочный) капитал в полной сумме, а также фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Задолженность учредителей показывается по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Заметим, что если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 410, а стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 410│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 80     

└──────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 3.1

 

Показатели по счету 80.

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 80           

1 000 000   

1 800 000    

 

Решение

 

Величина уставного капитала составляет:

на начало года - 1 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 1 800 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.1 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Уставный капитал                    

410 

1000 

1800 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.2. Строка 411 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

 

По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".

 

3.1.3.2.1. По какой стоимости учитываются

собственные акции (доли) в бухучете

 

В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные (перешедшие к организации), которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (ООО) выплата участнику (физическому лицу) действительной стоимости его доли в уставном капитале общества в связи с выходом из общества, если данному участнику передается объект основных средств (ОС)? Действительная стоимость доли участника на момент выхода из ООО меньше ее номинальной стоимости, оплаченной участником денежными средствами...

 

3.1.3.2.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 411 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 411 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на начало и конец отчетного периода соответственно. Данная величина указывается в строке 411 в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

 

Внимание!

Если организация выкупает акции с целью их перепродажи, то она может принять решение об отражении в Бухгалтерском балансе собственных акций в составе прочих оборотных активов, поскольку они будут прямо способствовать притоку денежных средств (или их эквивалентов) в организацию (п. п. 7.2, 7.2.1, 8.1, 8.1.1 Концепции). В этом случае стоимость выкупленных акций указывается по строке 270 Бухгалтерского баланса с расшифровкой в пояснительной записке. Правомерность такого решения подтверждается п. 20 ПБУ 4/99, в соответствии с которым выкупленные собственные акции квалифицируются как актив организации.

 

┌──────────┐   ┌────────────────┐

│Строка 411│ = │Дебетовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 81    

└──────────┘   └────────────────┘

 

ПРИМЕР 3.2

 

Показатели по счету 81 в бухгалтерском учете организации.

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 81           

-       

180 000      

 

Решение

 

Стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), составляет:

на начало года - 0 руб.;

на конец отчетного периода - 180 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.2 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Собственные акции, выкупленные у    
акционеров                          

411 

-   

(180) 

 

3.1.3.3. Строка 420 "Добавочный капитал"

 

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал".

 

3.1.3.3.1. За счет чего формируется добавочный капитал

 

Добавочный капитал может формироваться за счет:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

 

Напомним, что результаты переоценки внеоборотных активов по состоянию на 1 января отчетного года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01, п. 20 ПБУ 14/2007).

Добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

 

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 19.01.2007 N 07-05-06/16, Инструкция по применению Плана счетов);

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.3.3.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 420 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 420 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки ОС и НМА) и конец отчетного периода соответственно.

 

Внимание!

Показатель графы 4 строки 420 на 31 декабря предыдущего отчетного года может не совпадать с показателем графы 3 строки 420 на 1 января отчетного года в случае проведения переоценки ОС и НМА.

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 420│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 83     

└──────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 3.3

 

Показатели по счету 83.

 

руб.

 

На 31 декабря 
предыдущего  
отчетного года 

Переоценка по 
состоянию на  
1 января отчетного
года      

На конец отчетного
периода     

1      

2       

3        

4       

1. По кредиту  
счета 83       

400 000    

100 000     

500 000    

 

Решение

 

Величина добавочного капитала составляет:

на начало года - 500 000 руб. (400 000 руб. + 100 000 руб.);

на конец отчетного периода - 500 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.3 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Добавочный капитал                  

420 

500  

500  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.4. Строка 430 "Резервный капитал"

 

По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Показатель этой строки подлежит расшифровке в двух следующих строках: строке 431 "резервы, образованные в соответствии с законодательством" и строке 432 "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" - и равен сумме значений этих строк.

 

3.1.3.4.1. Что учитывается в составе резервного капитала

 

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

- резервный фонд;

- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах");

- специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)");

- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях");

- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

 

Внимание!

Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке 430.

 

Внимание!

Фонды специального назначения на финансирование текущих расходов могут обособленно учитываться на счете 82 или счете 84 (Инструкция по применению Плана счетов). Но в Бухгалтерском балансе они показываются в разд. V "Краткосрочные обязательства" по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства", а не в разд. III "Капитал и резервы" (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).

 

Внимание!

Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Следовательно, данные по счету 82 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.3.4.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 430 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 430 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐   ┌────────────────────────────────────┐

│Строка 430│ = │Кредитовое сальдо│ + │Кредитовое сальдо по счету 84 (в   

│формы N 1 │   │по счету 82 <*>     │части специальных фондов) <*>      

└──────────┘   └─────────────────┘   └────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов.

 

ПРИМЕР 3.4

 

Показатели по счету 82 (показатели по счету 84 в части специальных фондов отсутствуют).

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 82           

5 000 000   

9 000 000    

 

Решение

 

Величина резервного капитала составляет:

на начало года - 5 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 9 000 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.4 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Резервный капитал                   

430 

5000 

9000 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.5. Строка 431 "резервы, образованные

в соответствии с законодательством"

 

По данной строке отражается резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством: Федеральным законом N 208-ФЗ, Федеральным законом N 115-ФЗ и Федеральным законом N 161-ФЗ.

Заметим, что для обществ с ограниченной ответственностью обязанность создавать какие-либо фонды законодательно не установлена (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

 

3.1.3.5.1. Какие резервы создаются

в соответствии с законодательством

 

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, отражаются те фонды организации, которые она обязана создать в силу закона.

В акционерных обществах это:

- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ);

- специальный фонд акционирования работников (для акционерных обществ работников - так называемых народных предприятий) (абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ).

В унитарных предприятиях это резервный фонд (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Создаваемые фонды учитываются на счете 82 "Резервный капитал" обособленно (например, на отдельных субсчетах).

 

Внимание!

Народное предприятие (акционерное общество работников) вправе организовать учет специального фонда акционирования работников на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором этот фонд учитывается в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе он показывается по строке 431.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 431 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с законодательством) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

 

┌───────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌──────────────────────────┐

│Строка 431 │   │Кредитовое сальдо по         │Кредитовое сальдо по     

│формы N 1  │ = │счету 82 (в части фондов, │ + │счету 84 (в части фондов, │

              │созданных в соответствии с│   │созданных в соответствии с│

              │законодательством)           │законодательством)       

└───────────┘   └──────────────────────────┘   └──────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 3.5

 

Показатели по счету 82, субсчет 82-1 "Резервный фонд" (другие фонды, образованные в соответствии с законодательством, отсутствуют).

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 82,          
субсчет 82-1                     

2 000 000   

3 400 000    

 

Решение

 

Величина резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, составляет:

на начало года - 2 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 3 400 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.5 будет выглядеть следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

               ПАССИВ                │Код   │На начало│На конец │

                                     │пока- │отчетного│отчетного│

                                     │зателя│ периода │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

                  1                    2       3        4   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

       в том числе:                                         

   резервы, образованные            в│ 431     2000     3400 

   соответствии с законодательством                         

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.6. Строка 432 "резервы, образованные

в соответствии с учредительными документами"

 

По данной строке отражается резервный капитал, созданный в соответствии с учредительными документами.

 

3.1.3.6.1. Какие резервы создаются

в соответствии с учредительными документами

 

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами, отражаются те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, но может это сделать, если создание фонда предусмотрено ее уставом.

В обществах с ограниченной ответственностью это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

В акционерных обществах в соответствии с уставом могут создаваться следующие резервы:

- фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ);

- фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Федерального закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создание которых законодательством не предусмотрено.

 

Подробнее о том, создание каких фондов законодательно предусмотрено для акционерных обществ, см. разд. 3.1.3.5.1 "Какие резервы создаются в соответствии с законодательством".

 

В унитарных предприятиях помимо резервного фонда, предусмотренного законодательством, в соответствии с уставом могут создаваться иные фонды, средства которых используются унитарными предприятиями только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Создаваемые в соответствии с учредительными документами резервные фонды учитываются на счете 82 "Резервный капитал" обособленно (например, на отдельных субсчетах).

 

Внимание!

Организация вправе организовать учет специальных фондов на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором этот фонд учитывается в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе он показывается по строке 432.

 

Внимание!

Фонды специального назначения на финансирование текущих расходов могут обособленно учитываться на счете 82 или счете 84 (Инструкция по применению Плана счетов). Но в Бухгалтерском балансе они показываются в разд. V "Краткосрочные обязательства" по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства", а не в разд. III "Капитал и резервы" (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.3.6.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 432 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с учредительными документами, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

 

┌───────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌──────────────────────────┐

│Строка 432 │   │Кредитовое сальдо по         │Кредитовое сальдо по     

│формы N 1     │счету 82 (в части фондов, │   │счету 84 (в части фондов, │

           │ = │созданных в соответствии с│ + │созданных в соответствии с│

              │учредительными               │учредительными           

              │документами) <*>             │документами) <*>         

└───────────┘   └──────────────────────────┘   └──────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов.

 

ПРИМЕР 3.6

 

Показатели по счету 82, субсчет 82-2 "Фонд обязательного выкупа акций" (создание других фондов уставом не предусмотрено).

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 82,          
субсчет 82-2                     

3 000 000   

5 600 000    

 

Решение

 

Величина резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами, составляет:

на начало года - 3 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 5 600 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

               ПАССИВ                │Код   │На начало│На конец │

                                     │пока- │отчетного│отчетного│

                                     │зателя│ периода │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

                  1                    2       3        4   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

       в том числе:                                         

  резервы, образованные            в│ 432     3000     5600 

   соответствии с      учредительными│                       

   документами                                              

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.7. Строка 470 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

 

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

 

3.1.3.7.1. Что отражается в составе

нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 470 совпадает со значением строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

 

3.1.3.7.2. Какие корректировки межотчетного периода

влияют на показатель нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка)

 

В соответствии с правилами бухгалтерского учета в ряде случаев организация обязана в межотчетный период по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей, которые приводят к необходимости корректировать также сальдо по счету 84 (т.е. показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Перечислим эти случаи.

1. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки НМА, если:

- сумма уценки НМА превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;

- уценивается НМА, не дооценивавшийся ранее;

- дооценивается НМА, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы (п. 20, абз. 1, 2 п. 21 ПБУ 14/2007).

2. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменении оценочных значений НМА (т.е. остаточной стоимости НМА):

- в случае уточнения срока полезного использования НМА (п. 27 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 21/2008);

- в случае уточнения способа начисления амортизации по НМА (п. 30 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 21/2008).

3. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки ОС, если:

- дооценивается объект ОС, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы;

- сумма уценки объекта ОС превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;

- уценивается ОС, не дооценивавшийся ранее (абз. 4, 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01).

4. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется ретроспективным методом при изменениях учетной политики:

- вызванных изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (за исключением случаев, когда иное предусмотрено соответствующим законодательным или нормативным актом);

- в иных случаях изменения учетной политики (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае используется перспективный метод (абз. 3 п. 15 ПБУ 1/2008).

5. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).

Все указанные корректировки приводят к тому, что значение графы 4 строки 470 за предыдущий отчетный год не совпадает со значением графы 3 строки 470 за отчетный год.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: В учете организации отражены отложенный налоговый актив (ОНА) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Какие записи в бухгалтерском учете должна произвести организация в связи со снижением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации - резидента особой экономической зоны пересчет отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, с 17,5% до 13,5%?..

 

3.1.3.7.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 470 формы N 1

при составлении промежуточной отчетности

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 470│   │Остаток │   │Остаток по счету 84 │   │Остаток по счету 84 │

│формы N 1 │   │по      │ + │(в части               │(в части начисленных│

          │ = │счету 99│ - │нераспределенной    │ - │в отчетном периоде 

                        │прибыли (непокрытого│   │промежуточных      

                        │убытка) прошлых лет)│   │дивидендов)        

└──────────┘   └────────┘   └────────────────────┘   └────────────────────┘

 

Внимание!

Организация может вести учет некоторых специальных фондов на счете 84 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов). Но при расчете показателя по строке 470 остатки этих фондов не учитываются. Их величина формирует показатель строки 430 "Резервный капитал" или строки 660 "Прочие краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса - в части специальных фондов на финансирование текущих расходов (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).

 

ПРИМЕР 3.7

 

Показатели по счетам 99 и 84 (изменение показателей по счету 84 в межотчетный период произошло в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с уменьшением ставки по налогу на прибыль с 01.01.2009).

 

руб.

Показатель            

На конец
предыдущего
отчетного
года  

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода 

1. По кредиту счета 84 (в части     
нераспределенной прибыли прошлых лет)

28 950 000

28 986 000

3 800 000

2. По кредиту счета 99              

-    

-    

35 459 551

3. По дебету счета 84 (в части      
начисленных промежуточных дивидендов)

-    

-    

4 000 000

 

Решение

 

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на начало года - 28 986 000 руб.;

на конец отчетного периода - 35 259 551 руб. (3 800 000 руб. + 35 459 551 руб. - 4 000 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.7 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Нераспределенная прибыль  (непокрытый
убыток)                             

470 

28 986

35 260

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.7.4. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 470 формы N 1

при составлении годовой отчетности

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т.е. непокрытый убыток) показывается по строке 470 в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 470│ = │Остаток по счету 84 (в части нераспределенной прибыли│

│формы N 1 │   │(непокрытого убытка))                               

└──────────┘   └─────────────────────────────────────────────────────┘

 

Внимание!

Организация может вести учет некоторых специальных фондов на счете 84 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов). Но при расчете показателя по строке 470 остатки этих фондов не учитываются. Их величина формирует показатель строки 430 Бухгалтерского баланса или строки 660 "Прочие краткосрочные обязательства" - в части специальных фондов на финансирование текущих расходов (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).

 

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать в годовом Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, назвав ее, например: строка 471 "в том числе промежуточные дивиденды".

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────┐   ┌────────────────────────────┐

│Строка 470│   │Остаток по счету 84 (в│   │Дебетовый оборот по счету 84│

│формы N 1 │ = │части нераспределенной│ + │(в части начисленных в     

             │прибыли (непокрытого     │отчетном году промежуточных │

             │убытка))                 │дивидендов)                

└──────────┘   └──────────────────────┘   └────────────────────────────┘

 

┌──────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 471│ = │Дебетовый оборот по счету 84 (в части начисленных в   

│формы N 1 │   │отчетном году промежуточных дивидендов)               

└──────────┘   └───────────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 3.7.2

 

Показатели по счету 84 (изменения показателей по счету 84 в межотчетный период вызваны пересчетом отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль).

 

руб.

Показатель                   

Сумма        

1                      

2          

1. Кредитовый остаток по счету 84 в части      
нераспределенной прибыли на конец предыдущего  
отчетного года                                 

28 950 000      

2. Кредитовый остаток по счету 84 в части      
нераспределенной прибыли на начало отчетного   
года                                           

28 986 000      

3. Кредитовый остаток по счету 84 в части      
нераспределенной прибыли на конец отчетного года

35 259 551      

4. Оборот по дебету счета 84 (в части          
начисленных за отчетный год промежуточных      
дивидендов)                                    

4 000 000      

 

Решение

 

Вариант 1. Организация не выделяет в годовой бухгалтерской отчетности суммы выплаченных промежуточных дивидендов.

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на начало года - 28 986 000 руб.;

на конец отчетного года - 35 259 551 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.7.2 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ                

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Нераспределенная прибыль  (непокрытый
убыток)                             


470 


28 986


35 260

 

Вариант 2. Организация выделяет в годовой бухгалтерской отчетности суммы выплаченных промежуточных дивидендов.

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на начало года - 28 986 000 руб.;

на конец отчетного года - 39 259 551 руб. (35 259 551 руб. + 4 000 000 руб.).

Величина выплаченных промежуточных дивидендов составляет:

на начало года - 0 руб.;

на конец отчетного года - 4 000 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.7.2 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Нераспределенная прибыль  (непокрытый
убыток)                             


470 


28 986


39 260

в том числе промежуточные дивиденды 

471 

-   

(4 000)

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.8. Строка 490 "ИТОГО по разделу III"

 

Показатель строки 490 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 410 - 470 и отражает общую величину капитала организации.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 490│ = │Строка 410│ - │Строка 411│ + │Строка 420│ + │Строка 430│ + │Строка 470│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │ - │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

Если организация ввела строку 471 для отражения начисленных в отчетном году промежуточных дивидендов, то ее показатель следует также учесть в приведенной выше формуле со знаком "минус".

 

ПРИМЕР 3.8

 

Показатели по строкам 410 - 470 формы N 1 (начисленные в отчетном году промежуточные дивиденды по отдельно введенной строке в форме N 1 не приводятся).

 

тыс. руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По строке 410 "Уставный       
капитал"                         

1 000     

1 800     

2. По строке 411 "Собственные    
акции, выкупленные у акционеров" 

-       

(180)    

3. По строке 420 "Добавочный     
капитал"                         

500     

500     

4. По строке 430 "Резервный      
капитал"                         

5 000     

9 000     

5. По строке 470 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)"     

28 986     

35 260     

 

Решение

 

Значение строки 490 равно:

на начало отчетного года - 35 486 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 500 тыс. руб. + 5000 тыс. руб. + 28 986 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 46 380 тыс. руб. (1800 тыс. руб. - 180 тыс. руб. + 500 тыс. руб. + 9000 тыс. руб. + 35 260 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.8 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

ИТОГО по разделу III        

490 

35 486

46 380

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.4. Долгосрочные обязательства

(раздел IV Бухгалтерского баланса)

 

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, разд. IV выглядит следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА                          

                                                            

│Займы и кредиты                      │ 510                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые обязательства   │ 515                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие долгосрочные обязательства    │ 520                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ИТОГО по разделу IV                  │ 590                   

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.4.1. Строка 510 "Займы и кредиты"

 

По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Заметим, что в соответствии с ПБУ 15/2008 (в отличие от ранее действовавшего Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н) перевод долгосрочной задолженности по займам и кредитам в краткосрочную не предусмотрен. Поэтому задолженность по займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев, до момента погашения показывается по строке 510 Бухгалтерского баланса.

 

3.1.4.1.1. Что учитывается в составе задолженности

по займам и кредитам

 

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов). На счете 67 учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

- бюджетных кредитов;

- вексельных обязательств;

- облигационных обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- товарных кредитов (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

Напомним, что в бухгалтерском учете:

- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- отсрочки, рассрочки по уплате налогов (сборов) и инвестиционные налоговые кредиты - на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам, поэтому показатель строки 510 не формируют.

 

3.1.4.1.2. Как определяется величина задолженности

по займам и кредитам

 

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма дисконта, а также причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов по кредитам и займам (счета/субсчета 66, 67, 58, 73-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение от иностранной фирмы валютного займа с условием ежемесячной уплаты процентов из расчета 10% годовых?..

Корреспонденция счетов: Организация получила заем товарами на срок 13 месяцев. Проценты уплачиваются денежными средствами единовременно при возврате займа из расчета 15% годовых. Как данная операция отражается в учете организации-заемщика? Организация в налоговом учете использует: 1) метод начисления; 2) кассовый метод...

Корреспонденция счетов: Организация получила заем от другой организации в сумме 10 000 000 руб. на срок 13 месяцев с условием единовременной уплаты процентов по ставке 20% годовых при возврате займа. Как отразить в учете организации-заемщика расчеты по указанному договору займа, если заемные средства использованы для перечисления предоплаты в счет оказания рекламных услуг? Организация применяет: 1) метод начисления; 2) кассовый метод...

 

3.1.4.1.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 510 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 510 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 510│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 67     

└──────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 4.1

 

Показатели по счету 67.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 67           

8 341 000   

10 942 250   

 

Решение

 

Величина долгосрочных займов и кредитов составляет:

на начало года - 8 341 000 руб.;

на конец отчетного периода - 10 942 250 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.1 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Займы и кредиты                     

510 

8 341 

10 942

 

3.1.4.2. Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

 

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).

 

3.1.4.2.1. Что учитывается в качестве

отложенных налоговых обязательств

 

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (п. п. 15, 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Отложенные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.4.2.2. Корректировки отложенных налоговых обязательств

в межотчетный период 2008 - 2009 гг.

 

Напомним, что с 01.01.2009 ставка налога на прибыль уменьшилась с 24% до 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Изменение ставки приводит к необходимости пересчитать величину отложенных налоговых обязательств с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 15 ПБУ 18/02).

Таким образом, в межотчетный период следует пересчитать отложенные налоговые обязательства и отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2009 изменение входящего сальдо по счетам 77 и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по данному вопросу см. п. 2 Письма Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219).

Аналогичным образом пересчитываются отложенные налоговые активы (п. 14 ПБУ 18/02).

 

ПРИМЕР

пересчета отложенных налоговых активов и обязательств

 

Показатели по счетам 09 "Отложенные налоговые активы", 77 и 84 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                 

На 31.12.2008     

1                     

2           

1. По дебету счета 09                        

48 000       

2. По кредиту счета 77                       

264 000       

3. По кредиту счета 84                       

28 950 000       

 

Решение

 

1. Произведем пересчет отложенных налоговых активов, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2008:

48 000 руб. / 24% x 20% = 40 000 руб.

Полученный результат принимается в качестве входящего сальдо по дебету счета 09 на 01.01.2009.

2. Произведем пересчет отложенных налоговых обязательств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2008:

264 000 руб. / 24% x 20% = 220 000 руб.

Полученный результат принимается в качестве входящего сальдо по кредиту счета 77 на 01.01.2009.

3. Произведем корректировку показателя нераспределенной прибыли, отраженного в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2008:

28 950 000 руб. - (48 000 руб. - 40 000 руб.) + (264 000 руб. - 220 000 руб.) = 28 986 000 руб.

Полученный результат принимается в качестве входящего сальдо по кредиту счета 84 на 01.01.2009.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: В учете организации отражены отложенный налоговый актив (ОНА) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Какие записи в бухгалтерском учете должна произвести организация в связи со снижением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации - резидента особой экономической зоны пересчет отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, с 17,5% до 13,5%?..

 

3.1.4.2.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 515 формы N 1

 

По строке 515 Бухгалтерского баланса, в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо (с учетом корректировки по состоянию на 01.01.2009) по счету 77 на начало и конец отчетного периода соответственно (Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

 

Подробнее об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов".

 

Внимание!

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 г. необходимо раскрыть информацию о причинах несовпадения "вступительных" показателей по строке 515 Бухгалтерского баланса за 2009 г. с "заключительными" показателями этой строки Бухгалтерского баланса за 2008 г. - изменение налоговой ставки по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02, Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

 

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 515│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 77     

└──────────┘   └─────────────────┘

 

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае, когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐   ┌────────────────┐

│Строка 515│ = │Кредитовое сальдо│ - │Дебетовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 77         │по счету 09    

└──────────┘   └─────────────────┘   └────────────────┘

 

- в случае, когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

 

┌──────────┐   ┌───┐

│Строка 515│ = │ - │

│формы N 1 │     

└──────────┘   └───┘

 

ПРИМЕР 4.2

 

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец    
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По дебету счета 09            

40 000    

66 000     

2. По кредиту счета 77           

220 000    

396 000     

 

Решение

 

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе по строке 515 величину отложенных налоговых обязательств, не сворачивая сальдо по счетам 09 и 77.

Величина отложенных налоговых обязательств составляет:

на начало года - 220 000 руб.;

на конец отчетного периода - 396 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Отложенные налоговые обязательства  

515 

220  

396  

 

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе свернутую величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов составляет:

на начало года - 180 000 руб. (220 000 руб. - 40 000 руб.);

на конец отчетного периода - 330 000 руб. (396 000 руб. - 66 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Отложенные налоговые обязательства  

515 

180  

330  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.4.3. Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

 

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.4.3.1. Что учитывается в составе

прочих долгосрочных обязательств

 

В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18):

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам).

 

Внимание!

Отрицательная разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки по договорам строительного подряда, признанной в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках, и суммой предъявленных к оплате заказчику счетов (что возможно, например, при получении от заказчика авансов (предоплаты)) раскрывается в качестве задолженности перед заказчиком в пассиве Бухгалтерского баланса (п. 29 ПБУ 2/2008). На наш взгляд, организация может выполнить это требование, введя в разд. IV "Долгосрочные обязательства" еще одну дополнительную строку, назвав ее "Задолженность перед заказчиками по договорам строительного подряда".

 

Подробнее о не предъявленной к оплате начисленной выручке по договорам строительного подряда см. разд. 3.1.2.4.1 "Какие затраты учитываются в качестве НЗП";

 

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по налогам и взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

 

Внимание!

Классификация обязательств в качестве долгосрочных производится при их принятии к бухгалтерскому учету и в дальнейшем не меняется (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

3.1.4.3.2. Как определяется величина

кредиторской задолженности

 

Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учета. Расчеты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Сумму задолженности по коммерческим и инвестиционным налоговым кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Кроме того, не пересчитываются остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте. Такие кредиторская задолженность и обязательства показываются в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (принятия их к учету) (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов по налогам и сборам, обязательным неналоговым платежам (счета 68, 19, 09, 77, 69, 76)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет иных средств целевого (небюджетного) финансирования" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.4.3.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 520 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 520 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌───────────────────────────┐

│Строка 520│   │Кредитовые остатки по        │Кредитовое сальдо по      

│формы N 1 │   │счетам 60, 62, 68, 69, 76 │   │счету 86 (аналитический   

          │ = │(аналитические счета учета│ + │счет учета долгосрочной   

             │долгосрочной                 │задолженности)            

             │задолженности)                                         

└──────────┘   └──────────────────────────┘   └───────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 4.3

 

Показатели по счету 86 (показатели по счетам 60, 62, 68, 69, 76 в части долгосрочной кредиторской задолженности отсутствуют).

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 86            
(аналитический счет учета        
долгосрочных обязательств)       

2 933 000   

4 053 404    

 

Решение

 

Величина прочих долгосрочных обязательств составляет:

на начало года - 2 933 000 руб.;

на конец отчетного периода - 4 053 404 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.3 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Прочие долгосрочные обязательства   

520 

2933 

4053 

 

3.1.4.4. Строка 590 "ИТОГО по разделу IV"

 

Показатель строки 590 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 510 - 520 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 590│ = │Строка 510│ + │Строка 515│ + │Строка 520│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

ПРИМЕР 4.4

 

Показатели по строкам 510 - 520 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По строке 510 "Займы и кредиты"

8 341     

10 942     

2. По строке 515 "Отложенные     
налоговые обязательства"         

220     

396      

3. По строке 520 "Прочие         
долгосрочные обязательства"      

2 933     

4 053     

 

Решение

 

Значение строки 590 равно:

на начало отчетного периода - 11 494 тыс. руб. (8341 тыс. руб. + 220 тыс. руб. + 2933 тыс. руб.);

на конец отчетного периода - 15 391 тыс. руб. (10 942 тыс. руб. + 396 тыс. руб. + 4053 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.4 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

ИТОГО по разделу IV                 

590 

11 494

15 391

 

3.1.5. Краткосрочные обязательства

(раздел V Бухгалтерского баланса)

 

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, разд. V выглядит следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА                           

                                                            

│Займы и кредиты                      │ 610                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Кредиторская задолженность           │ 620                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

       в том числе:                                         

   поставщики и подрядчики           │ 621                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   задолженность перед     персоналом│ 622                   

   организации                                              

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   задолженность                перед│ 623                   

   государственными     внебюджетными│                        

   фондами                                                  

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   задолженность по налогам и сборам │ 624                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   прочие кредиторы                  │ 625                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Задолженность     перед   участниками│ 630                   

│(учредителями) по выплате доходов                           

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Доходы будущих периодов              │ 640                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Резервы предстоящих расходов         │ 650                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие краткосрочные обязательства   │ 660                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

       ИТОГО по разделу V            │ 690                   

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

В указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.5.1. Строка 610 "Займы и кредиты"

 

По данной строке показывается информация о краткосрочных займах и кредитах, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора не превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Заметим, что в соответствии с ПБУ 15/2008 (в отличие от ранее действовавшего ПБУ 15/01) перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не предусмотрен.

 

3.1.5.1.1. Что учитывается в составе

задолженности по займам и кредитам

 

Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов). На счете 66 учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

- бюджетных кредитов;

- вексельных обязательств;

- облигационных обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- товарных кредитов (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

Напомним, что в бухгалтерском учете:

- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- отсрочки, рассрочки по уплате налога (сбора) и инвестиционные налоговые кредиты - на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам, поэтому показатель строки 610 не формируют.

 

Подробнее о том, в какой сумме отражается в бухгалтерском учете задолженность по займам и кредитам, см. разд. 3.1.4.1.2 "Как определяется величина задолженности по займам и кредитам".

 

Внимание!

Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов по кредитам и займам (счета/субсчета 66, 67, 58, 73-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации в 2009 г. начисление и уплату процентов по договору займа? Организация 12.01.2009 получила заем в размере 365 000 руб. на срок шесть месяцев. По данному займу ежемесячно уплачиваются проценты исходя из ставки 18% годовых. Заем использован для оплаты оказанных организации услуг...

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации расходы в виде процентов по займу, полученному в сумме 200 000 руб. на срок с 08.06.2009 по 30.09.2009 на пополнение оборотных средств? Согласно договору займа проценты уплачиваются на дату возврата займа из расчета 18% годовых...

 

3.1.5.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 610 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 610 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 610│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 66     

└──────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 5.1

 

Показатели по счету 66.

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 66           

2 000 000   

2 898 750    

 

Решение

 

Величина долгосрочных займов и кредитов составляет:

на начало года - 2 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 2 898 750 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.1 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ                

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Займы и кредиты                     

610 

2000 

2899 

 

3.1.5.2. Строка 620 "Кредиторская задолженность"

 

По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), информация о которой приведена в строках 621 - 625, а именно:

- перед поставщиками и подрядчиками;

- перед покупателями и заказчиками;

- перед бюджетом и внебюджетными фондами;

- перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям;

- перед учредителями (за исключением задолженности по выплате доходов по итогам распределения прибыли);

- перед прочими кредиторами.

Подробнее порядок заполнения строк 621 - 625 рассмотрен ниже.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐         ┌──────────┐

│Строка 620│ = │Строка 621│ + │Строка 622│ + ... + │Строка 625│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │         │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘         └──────────┘

 

ПРИМЕР 5.2

 

Показатели по строкам 621 - 625 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По строке 621 "поставщики и   
подрядчики"                      

7438       

5542      

2. По строке 622 "задолженность  
перед персоналом организации"    

1108      

1414      

3. По строке 623 "задолженность  
перед государственными           
внебюджетными фондами"           

164      

209      

4. По строке 624 "задолженность по
налогам и сборам"                

976      

1655      

5. По строке 625 "прочие         
кредиторы"                       

3502      

6934      

 

Решение

 

Значение строки 620 равно:

на начало отчетного периода - 13 188 тыс. руб. (7438 тыс. руб. + 1108 тыс. руб. + 164 тыс. руб. + 976 тыс. руб. + 3502 тыс. руб.);

на конец отчетного периода - 15 754 тыс. руб. (5542 тыс. руб. + 1414 тыс. руб. + 209 тыс. руб. + 1655 тыс. руб. + 6934 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.2 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Кредиторская задолженность          

620 

13 188

15 754

 

3.1.5.3. Строка 621 "поставщики и подрядчики"

 

По данной строке показывается величина краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

 

3.1.5.3.1. Что учитывается в составе краткосрочной

кредиторской задолженности

перед поставщиками и подрядчиками

 

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В частности, на счете 60 отражается задолженность организации:

- за приобретенные материальные ценности (в том числе по неотфактурованным поставкам);

- за принятые выполненные работы;

- за потребленные услуги;

- по выданным поставщикам и подрядчикам векселям;

- по полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим кредитам.

 

Внимание!

Классификация обязательств в качестве долгосрочных или краткосрочных производится при их принятии к бухгалтерскому учету и впоследствии не изменяется (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.5.3.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 621 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 621 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом остатке по счету 60 (аналитические счета учета краткосрочной задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 60) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 621 формы N 1│ = │Кредитовый остаток по счету 60 (аналитические  

                       │счета учета краткосрочной задолженности)       

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 5.3

 

Показатели по счету 60.

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 60,          
аналитические счета учета        
краткосрочной задолженности      

7 438 400   

5 541 600   

 

Решение

 

Величина краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками составляет:

на начало года - 7 438 400 руб.;

на конец отчетного периода - 5 541 600 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.3 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                  

2  

3   

4   

в том числе:          
поставщики и подрядчики         


621 


7438 


5542 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.5.4. Строка 622 "задолженность

перед персоналом организации"

 

По данной строке показывается величина кредиторской задолженности перед сотрудниками организации.

 

3.1.5.4.1. Что учитывается в составе

кредиторской задолженности перед персоналом организации

 

Кредиторская задолженность перед работниками организации может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета:

- на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, т.п.

 

Внимание!

В бухгалтерском учете на счете 70 отражается также задолженность по выплате доходов учредителям, являющимся работникам организации. Но в бухгалтерской отчетности эта задолженность показывается не по строке 622, а по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";

 

- на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

- на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;

- на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", - в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.5.4.2. Какие данные бухучета

используются при заполнении строки 622 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 622 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках по счетам 70, 71, 73, 76, субсчет 76-4, на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

Кредиторская задолженность перед работниками, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 70, 71, 73) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

┌──────────┐   ┌───────────┐   ┌───────────┐   ┌───────────┐   ┌─────────────┐

│Строка 622│   │Кредитовый │   │Кредитовый │   │Кредитовый │   │Кредитовый  

│формы N 1 │ = │остаток    │ + │остаток    │ + │остаток    │ + │остаток по  

             │по счету 70│   │по счету 71│   │по счету 73│   │субсчету 76-4│

└──────────┘   └───────────┘   └───────────┘   └───────────┘   └─────────────┘

 

ПРИМЕР 5.4

 

Показатели по счетам 70, 71 и 76, субсчет 76-4 (кредитовый остаток по счету 73 отсутствует).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По кредиту счета 70           

1 100 000   

1 400 000    

2. По кредиту счета 71           

-       

2 000    

3. По кредиту счета 76,          
субсчет 76-4                     

8 000   

12 000    

 

Решение

 

Величина задолженности перед персоналом организации составляет:

на начало года - 1 108 000 руб. (1 100 000 руб. + 8000 руб.);

на конец отчетного периода - 1 414 000 руб. (1 400 000 руб. + 2000 руб. + 12 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.4 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

задолженность перед     персоналом
организации                       

622 

1108 

1414 

 

3.1.5.5. Строка 623 "задолженность

перед государственными внебюджетными фондами"

 

По данной строке показывается величина краткосрочной кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию и пенсионному обеспечению, а также по уплате пеней и штрафов (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.5.5.1. Что учитывается

в составе кредиторской задолженности

перед государственными внебюджетными фондами

 

Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами включает в себя задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, указанная кредиторская задолженность формируется с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Данные виды задолженности учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

В бухгалтерском учете на счете 69 отражается также задолженность по уплате ЕСН. Но в бухгалтерской отчетности эта задолженность показывается не по строке 623, а по строке 624 "задолженность по налогам и сборам" Бухгалтерского баланса, поскольку ЕСН является федеральным налогом (п. 4 ст. 13 НК РФ).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Единый социальный налог (ЕСН)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями, применяющими спецрежимы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Иные обязательные неналоговые платежи" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.5.5.2. Какие данные бухучета

используются при заполнении строки 623 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 623 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках по соответствующим субсчетам счета 69 на начало года и конец отчетного периода (в части краткосрочной кредиторской задолженности) (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 69) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 623 формы N 1│   │Кредитовый остаток по соответствующим субсчетам │

                    │ = │счета 69 (в части краткосрочной кредиторской   

                       │задолженности перед внебюджетными фондами)     

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 5.5

 

Показатели по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец      
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По кредиту счета 69           

163 900    

208 600     

 

Решение

 

Величина задолженности перед государственными внебюджетными фондами составляет:

на начало года - 163 900 руб.;

на конец отчетного периода - 208 600 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.5 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

задолженность                перед
государственными     внебюджетными
фондами                          

623 

164  

209  

 

3.1.5.6. Строка 624 "задолженность по налогам и сборам"

 

По данной строке показывается величина краткосрочной кредиторской задолженности по налогам и сборам, в том числе задолженности, возникшей при исполнении организацией обязанностей налогового агента.

 

3.1.5.6.1. Что учитывается в составе кредиторской

задолженности по налогам и сборам

 

Кредиторская задолженность по налогам и сборам может включать следующие виды задолженности (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- по уплате налога на прибыль;

- уплате НДС;

- уплате НДФЛ;

- уплате ЕСН;

- уплате налога на имущество;

- уплате транспортного налога;

- уплате земельного налога;

- уплате других налогов и сборов;

- уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.

Данные виды задолженности учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Задолженность по уплате ЕСН может учитываться на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

3.1.5.6.2. Как определяется величина

кредиторской задолженности по налогам и сборам

 

Величина кредиторской задолженности по налогам и сборам определяется на основе данных бухгалтерского учета. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с соответствующими органами и тождественны. Оставление неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет расчетов по налогам и сборам, обязательным неналоговым платежам (счета 68, 19, 09, 77, 69, 76)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.5.6.3. Какие данные бухучета

используются при заполнении строки 624 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 624 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках по счету 68 и по соответствующим субсчетам счета 69 на начало года и конец отчетного периода соответственно (в части краткосрочной кредиторской задолженности) (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 68 и 69) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Строка 624 формы N 1 │   │Кредитовый остаток по│   │Кредитовый остаток по│

                        │счету 68 (в части       │счету 69 (в части   

                     │ = │краткосрочной        │ + │краткосрочной       

                        │кредиторской            │кредиторской        

                        │задолженности)          │задолженности)       

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

ПРИМЕР 5.6

 

Показатели по счетам 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности) и 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности по ЕСН).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По кредиту счета 68           

844 000    

1 487 000    

2. По кредиту счета 69           

132 000    

168 000    

 

Решение

 

Величина задолженности по налогам и сборам составляет:

на начало года - 976 000 руб. (844 000 руб. + 132 000 руб.);

на конец отчетного периода - 1 655 000 руб. (1 487 000 руб. + 168 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.6 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ                

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

задолженность по налогам и сборам

624 

976  

1655 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.5.7. Строка 625 "прочие кредиторы"

 

По данной строке отражается прочая, не упомянутая выше, кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.5.7.1. Что учитывается

в составе прочей кредиторской задолженности

 

В составе прочей краткосрочной задолженности может учитываться кредиторская задолженность, учитываемая на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой не превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам).

 

Внимание!

Отрицательная разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки по договорам строительного подряда, признанной в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках, и суммой предъявленных к оплате заказчику счетов (что возможно, например, при получении от заказчика авансов (предоплаты)) раскрывается в качестве задолженности перед заказчиком в пассиве Бухгалтерского баланса (п. 29 ПБУ 2/2008). На наш взгляд, организация может выполнить это требование, введя к строке 620 "Кредиторская задолженность" еще одну дополнительную строку, назвав ее "Задолженность перед заказчиками по договорам строительного подряда".

 

Подробнее о не предъявленной к оплате начисленной выручке по договорам строительного подряда см. разд. 3.1.2.4.1 "Какие затраты учитываются в качестве НЗП";

 

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части задолженности по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации;

- 75 "Расчеты с учредителями" - в части задолженности по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества.

 

Внимание!

Задолженность перед учредителями, связанная с выплатой доходов в виде распределенной прибыли, показывается по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" Бухгалтерского баланса;

 

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части краткосрочной кредиторской задолженности по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше и не включенным в строки 621 - 624 (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

Классификация обязательств в качестве долгосрочных или краткосрочных производится при их принятии к бухгалтерскому учету и впоследствии не изменяется (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

3.1.5.7.2. Как определяется величина

кредиторской задолженности

 

Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учета. Расчеты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Поэтому кредиторская задолженность перед покупателями, возникшая в связи с получением аванса (предварительной оплаты), отражается в бухгалтерском учете и отчетности в полной сумме полученных денежных средств, т.е. не уменьшается на сумму НДС, начисленную с полученного аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 (или счете 76).

 

Подробнее об отражении в бухгалтерском учете и отчетности НДС, начисленного с полученного аванса (предварительной оплаты), см. разд. 3.1.2.16.1 "Что может учитываться в составе прочих оборотных активов" и разд. 3.1.2.16.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 270 формы N 1".

 

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками должны быть согласованы и тождественны (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Сумму задолженности по коммерческим кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая кредиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Учет расчетов с учредителями при их выходе из общества" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.5.7.3. Какие данные бухучета

используются при заполнении строки 625 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 625 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 62, 69, 75 и 76 (в части прочей краткосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 69, 75 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 625 формы N 1│   │Кредитовые остатки по счетам 62, 69, 75, 76    

                    │ = │(аналитические счета учета прочей краткосрочной │

                       │задолженности)                                 

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 5.7

 

Показатели по счетам 62, субсчет по учету полученных авансов (предварительной оплаты), и 76, субсчет по учету начисленных санкций за нарушение договорных обязательств и субсчет по учету расчетов с арендодателем (показатели по счетам 69 и 75 в части прочей краткосрочной кредиторской задолженности отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По кредиту счета 62           
(аналитический счет учета        
полученных авансов               
(предварительной оплаты))         

2 360 000   

5 900 000    

2. По кредиту счета 76           
(аналитические счета учета прочей
краткосрочной задолженности)     

1 142 000   

1 034 043    

 

Решение

 

Величина прочей краткосрочной кредиторской задолженности составляет:

на начало года - 3 502 000 руб. (2 360 000 руб. + 1 142 000 руб.);

на конец отчетного периода - 6 934 043 руб. (5 900 000 руб. + 1 034 043 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.7 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

прочие кредиторы                 

625 

3502 

6934 

 

3.1.5.8. Строка 630 "Задолженность

перед участниками (учредителями) по выплате доходов"

 

По данной строке отражается задолженность перед учредителями по выплате доходов от участия в организации, т.е. в виде распределяемой прибыли. Эта задолженность является краткосрочной (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.5.8.1. Когда возникает задолженность

перед учредителями по выплате доходов

 

Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием участников (учредителей, акционеров или собственником имущества предприятия) решения о распределении прибыли (см. п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ, п. п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 17 Федерального закона N 161-ФЗ).

В бухгалтерском учете распределение прибыли по итогам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Такое событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за отчетный год. При этом в отчетном периоде, за который распределяются доходы, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98).

В связи с этим задолженность по выплате доходов в виде распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении промежуточных выплат) показывается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения.

Расчеты по выплате доходов отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Расчеты по выплате доходов с учредителями (акционерами, участниками), являющимися одновременно работниками организации, отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Расчеты с работниками по выплате дивидендов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Учет расчетов с учредителями по выплате доходов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.5.8.2. Какие данные бухучета

используются при заполнении строки 630 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 630 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 75, субсчет 75-2, и о кредитовом остатке по счету 70 (аналитический счет учета расчетов по выплате доходов учредителям (участникам, акционерам), являющимся работниками организации) на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 70) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐   ┌─────────────────────────────────┐

│Строка 630│   │Кредитовое сальдо│   │Кредитовый остаток счету 70,    

│формы N 1 │ = │по счету 75,     │ + │аналитический счет учета расчетов│

             │субсчет 75-2        │по выплате доходов учредителям  

                                 │(акционерам, участникам)        

└──────────┘   └─────────────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 5.8

 

Показатели по счету 75, субсчет 75-2, и счету 70, аналитический счет учета расчетов по выплате дивидендов.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По кредиту счета 75,          
субсчет 75-2                     

1 190 000   

1 400 000    

2. По кредиту счета 70,          
аналитический счет учета расчетов
по выплате дивидендов            

510 000   

600 000    

 

Решение

 

Величина задолженности перед учредителями по выплате доходов составляет:

на начало года - 1 700 000 руб. (1 190 000 руб. + 510 000 руб.);

на конец отчетного периода - 2 000 000 руб. (1 400 000 руб. + 600 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.8 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Задолженность     перед   участниками
(учредителями) по выплате доходов   

630 

1700 

2000 

 

3.1.5.9. Строка 640 "Доходы будущих периодов"

 

По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 ПБУ 9/99).

 

3.1.5.9.1. Что может отражаться в отчетности

в составе доходов будущих периодов

 

В составе доходов будущих периодов отражается (Инструкция по применению Плана счетов, п. 9 ПБУ 13/2000, п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- плата за месячные (квартальные) проездные билеты;

- абонементная плата;

- разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности;

- стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;

- сумма бюджетных средств, направленная коммерческой организацией на финансирование расходов;

- предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за предыдущие отчетные годы;

- разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации;

- разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (если организация при отражении в учете операций по договору лизинга руководствуется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга);

- положительная разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 66 и 67));

- иные доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Перечисленные выше доходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов" (на соответствующих субсчетах).

 

Заметим, что если организация получила арендную плату авансом, то полученная сумма признается ею в составе кредиторской задолженности, а не в составе доходов будущих периодов (абз. 7, 8 п. 12 ПБУ 9/99).

 

Кроме того, в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов). В аналогичном порядке, на наш взгляд, отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.

 

Внимание!

Если величина неиспользованных средств целевого бюджетного финансирования существенна для организации, то организация может показать ее обособленно по отдельной строке в разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000, п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет целевого финансирования (счет 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет доходов будущих периодов (счет 98)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.5.9.2. Какие данные бухучета

используются при заполнении строки 640 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 640 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

 

Внимание!

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐   ┌───────────────────────────┐

│Строка 640│   │Кредитовое сальдо│   │Кредитовый остаток счету 86│

│формы N 1 │ = │по счету 98      │ + │в части целевого бюджетного│

                                 │финансирования, грантов,  

                                 │технической помощи и т.п. 

└──────────┘   └─────────────────┘   └───────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 5.9

 

Показатели по счетам 98 и 86 в части целевого бюджетного финансирования (гранты, техническая помощь и другое целевое финансирование отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По кредиту счета 98           

1 185 871   

2 061 828    

2. По кредиту счета 86 в части   
целевого бюджетного финансирования

1 600 000   

800 000    

 

Решение

 

Величина доходов будущих периодов составляет:

на начало года - 2 785 871 руб. (1 185 871 руб. + 1 600 000 руб.);

на конец отчетного периода - 2 861 828 руб. (2 061 828 руб. + 800 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.9 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Доходы будущих периодов             

640 

2786 

2862 

 

3.1.5.10. Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

 

По данной строке отражаются остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 20 ПБУ 8/01).

 

3.1.5.10.1. Какие резервы предстоящих расходов

может создавать организация

 

Организация может создавать следующие резервы предстоящих расходов (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 4, 5, 6, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденного Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, Письмо Роскомторга от 16.03.1993 N 1-435/32-2 "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли", п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях (утв. Минсельхозом России), Приложение 11 к Методическим рекомендациям, п. 9 Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями основной деятельности речного транспорта (утв. Минтрансом России 11.03.1993 N ВА-6/165), п. 12 ПБУ 2/2008):

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- в связи с существующими условными обязательствами, возникающими как последствия условных фактов хозяйственной деятельности, перечень которых приведен в п. 3 ПБУ 8/01 (например, не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные гарантии и поручительства в пользу третьих лиц) <*>;

- в связи с возникновением обязательств при признании какого-либо направления деятельности организации прекращаемым <*>;

- на списание естественной убыли товаров;

- на списание потерь зерна за счет улучшения его качества по влажности и сорной примеси;

- на покрытие расходов по консервации и зимнему отстою судов и перегрузочных машин сезонного использования;

- на финансирование предвиденных расходов подрядчика, связанных со строительством (на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание созданного объекта и т.п.);

- на покрытие иных предвиденных затрат.

--------------------------------

<*> Заметим, что в Примечании 5 Приложения к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, указано, что резервы, созданные в связи с условными фактами хозяйственной деятельности и в связи с прекращением деятельности, показываются в Бухгалтерском балансе в составе прочих обязательств. По нашему мнению, они также направлены на покрытие предвиденных организацией расходов, и потому их отражение по строке 650 вполне оправданно.

 

Резервы предстоящих расходов, созданные организацией, учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет резервов предстоящих расходов (счет 96)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.5.10.2. Какие данные бухучета

используются при заполнении строки 650 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 650 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 96 на начало года и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 650│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 96     

└──────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 5.10

 

Показатели по счету 96.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По кредиту счета 96           

1 200 000    

2 400 000    

 

Решение

 

Величина резервов предстоящих расходов составляет:

на начало года - 1 200 000 руб.;

на конец отчетного периода - 2 400 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.10 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ                

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Резервы предстоящих расходов        

650 

1200 

2400 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.5.11. Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"

 

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в строки 610 - 650, краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения менее 12 месяцев) (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.5.11.1. Что может отражаться в отчетности

в составе прочих краткосрочных обязательств

 

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

Если величина средств целевого финансирования, полученного от инвесторов, существенна для организации, то организация может показать ее обособленно по отдельной строке в разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности);

 

2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);

3) фонды специального назначения на финансирование текущих расходов (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15). Данные фонды могут обособленно учитываться на счете 82 "Резервный капитал" или счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Договоры инвестирования в строительство и участия в долевом строительстве" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет иных средств целевого (небюджетного) финансирования" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Использование (распределение) прибыли" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете покупателя перечисление в соответствии с заключенным договором поставки 100%-ной предоплаты, если договором установлено, что отгрузка товаров производится поставщиком четырьмя равными партиями: в июле, в августе, в сентябре и в октябре?..

 

3.1.5.11.2. Какие данные бухучета

используются при заполнении строки 660 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 660 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) и кредитовом остатке по счетам 82 и 84 (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

 

Внимание!

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────────────┐

│Строка 650│   │Кредитовое      │Кредитовое      │Кредитовое сальдо по 

│формы N 1 │   │сальдо по       │сальдо по       │счету 82 или 84      

          │ = │счету 86     │ + │счету 76     │ + │(в части фондов      

             │(в части        │(в части        │специального         

             │прочих          │прочих          │назначения на        

             │краткосрочных│   │краткосрочных│   │финансирование текущих│

             │обязательств)│   │обязательств)│   │расходов)            

└──────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └──────────────────────┘

 

ПРИМЕР 5.11

 

Показатели по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств) (показатели по счетам 76 и 82 (84) в части прочих краткосрочных обязательств отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По кредиту счета 86           

2 800 000   

3 200 000    

 

Решение

 

Величина прочих краткосрочных обязательств составляет:

на начало года - 2 800 000 руб.;

на конец отчетного периода - 3 200 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.11 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Прочие краткосрочные обязательства  

660 

2800 

3200 

 

3.1.5.12. Строка 690 "ИТОГО по разделу V"

 

Показатель строки 690 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 610 - 660 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐         ┌──────────┐

│Строка 690│ = │Строка 610│ + │Строка 620│ + ... + │Строка 660│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │         │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘         └──────────┘

 

ПРИМЕР 5.12

 

Показатели по строкам 610 - 660 формы N 1.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По строке 610 "Займы и кредиты"

2 000     

2 899     

2. По строке 620 "Кредиторская   
задолженность"                    

13 188     

15 754     

3. По строке 630 "Задолженность  
перед участниками (учредителями) 
по выплате доходов"              

1 700     

2 000     

4. По строке 640 "Доходы будущих 
периодов"                        

2 786     

2 862     

5. По строке 650 "Резервы        
предстоящих расходов"            

1 200     

2 400     

6. По строке 660 "Прочие         
краткосрочные обязательства"     

2 800     

3 200     

 

Решение

 

Значение строки 690 равно:

на начало отчетного года - 23 674 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 13 188 тыс. руб. + 1700 тыс. руб. + 2786 тыс. руб. + 1200 тыс. руб. + 2800 тыс. руб.);

на конец отчетного периода - 29 115 тыс. руб. (2899 тыс. руб. + 15 754 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 2862 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 3200 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.12 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

ИТОГО по разделу V           

690 

23 674

29 115

 

3.1.5.13. Строка 700 "БАЛАНС"

 

Показатель строки 700 представляет собой сумму показателей по строкам 490, 590 и 690 и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение строки 700 характеризует валюту баланса.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 700│ = │Строка 490│ + │Строка 510│ + │Строка 690│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

ПРИМЕР 5.13

 

Показатели по строкам 490, 590 и 690 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По строке 490 "ИТОГО по       
разделу III"                     

35 486     

46 380     

2. По строке 590 "ИТОГО по       
разделу IV"                      

11 494     

15 391     

3. По строке 690 "ИТОГО по       
разделу V"                       

23 674     

29 115     

 

Решение

 

Значение строки 700 равно:

на начало отчетного периода - 70 654 тыс. руб. (35 486 тыс. руб. + 11 494 тыс. руб. + 23 674 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 90 886 тыс. руб. (46 380 тыс. руб. + 15 391 тыс. руб. + 29 115 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.13 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

БАЛАНС               

700 

70 654

90 886

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.6. Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

 

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, раздел "СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" выглядит следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

      СПРАВКА о наличии ценностей,                          

  учитываемых на забалансовых счетах │                       

                                                            

│Арендованные основные средства                              

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   в том числе по лизингу                                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Товарно-материальные        ценности,│                       

│принятые на ответственное хранение                          

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Товары, принятые на комиссию                                

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Списанная в    убыток   задолженность│                       

│неплатежеспособных дебиторов                                

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Обеспечения обязательств  и  платежей│                       

│полученные                                                  

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Обеспечения обязательств  и  платежей│                       

│выданные                                                    

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Износ жилищного фонда                                       

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Износ        объектов        внешнего│                       

│благоустройства и других  аналогичных│                       

│объектов                                                    

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нематериальные активы, полученные   в│                       

│пользование                                                 

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

                                                            

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

В данном разделе отражается информация о наличии ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также материальных ценностей, используемых организацией, но списанных с балансового учета.

 

3.1.6.1. Строка 910 "Арендованные основные средства"

 

По данной строке отражается информация об основных средствах (ОС), полученных организацией во временное пользование и владение, в том числе в аренду (лизинг) (п. 32 ПБУ 6/01). При этом данные об ОС, полученных в лизинг, расшифровываются по строке 911.

 

3.1.6.1.1. Что учитывается в составе арендованных ОС

 

В составе арендованных объектов ОС на счете 001 "Арендованные основные средства" учитываются основные средства, полученные по всем видам договоров аренды (в том числе по договорам лизинга, если в соответствии с соглашением сторон лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя). На этом счете также могут учитываться ОС, полученные организацией в безвозмездное пользование (Инструкция по применению Плана счетов, п. 14, абз. 4, 5 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

 

3.1.6.1.2. По какой стоимости учитываются арендованные ОС

 

Арендованные ОС учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды (договоре безвозмездного пользования) (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Арендованные основные средства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет у лизингополучателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.6.1.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 910 формы N 1

 

По строке 910 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток по забалансовому счету 001 на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 910│ = │Остаток по│

│формы N 1 │   │счету 001 │

└──────────┘   └──────────┘

 

ПРИМЕР 6.1

 

Показатели по счету 001 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По счету 001                  

4 550 000   

9 050 000    

 

Решение

 

Оценка арендованных объектов ОС (с учетом арендованных по договору лизинга) составляет:

на начало года - 4 550 000 руб.;

на конец отчетного периода - 9 050 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.1 будет выглядеть следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

      СПРАВКА о наличии ценностей,                          

  учитываемых на забалансовых счетах │                       

                                                            

│Арендованные основные средства       │ 910     4550     9050 

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.6.2. Строка 911 "в том числе по лизингу"

 

По данной строке отражается информация об основных средствах (ОС), полученных организацией во временное пользование и владение по договору лизинга (п. 32 ПБУ 6/01).

 

3.1.6.2.1. Что учитывается в составе арендованных ОС,

полученных по договору лизинга

 

В составе арендованных объектов ОС на счете 001 "Арендованные основные средства" учитываются ОС, полученные по договорам лизинга, если в соответствии с соглашением сторон лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов, п. 8 Указаний по бухгалтерскому учету операций по договору лизинга).

 

3.1.6.2.2. По какой стоимости учитываются ОС,

полученные в лизинг

 

Арендованные ОС учитываются на счете 001 в сумме, указанной в договоре лизинга (п. 8 Указаний по бухгалтерскому учету операций по договору лизинга).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Арендованные основные средства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет у лизингополучателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.6.2.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 911 формы N 1

 

По строке 911 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток по забалансовому счету 001 (аналитический счет учета объектов ОС, полученных в лизинг) на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 911 формы N 1│ = │Остаток по счету 001, аналитический счет учета 

                       │объектов ОС, полученных в лизинг               

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 6.2

 

Показатели по счету 001 (в части объектов ОС, полученных в лизинг) в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По счету 001, аналитический   
счет учета объектов ОС, полученных
в лизинг                         

1 000 000   

1 000 000    

 

Решение

 

Оценка полученных в лизинг объектов ОС составляет:

на начало года - 1 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 1 000 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.2 будет выглядеть следующим образом.

 

СПРАВКА о наличии ценностей,  
учитываемых на забалансовых счетах

 

 

 

в том числе по лизингу            

911 

1000 

1000 

 

3.1.6.3. Строка 920 "Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение"

 

По данной строке отражается информация обо всех товарно-материальных ценностях (ТМЦ), временно находящихся в пользовании и распоряжении организаций (за исключением товаров, принятых для продажи по договорам комиссии и иным посредническим договорам).

 

3.1.6.3.1. Что отражается в составе

товарно-материальных ценностей,

принятых на ответственное хранение

 

В составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, учитываются:

- товарно-материальные ценности, ошибочно адресованные данной организации;

- оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организации-поставщика;

- полученные от поставщиков товарно-материальные ценности, от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

- полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, если по условиям договора их использование и распоряжение ими запрещено до момента оплаты;

- имущество, приобретенное для комитента (принципала, доверителя);

- товарно-материальные ценности, принятые на хранение по прочим основаниям.

Указанные товарно-материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 18, 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Кроме того, в составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в бухгалтерской отчетности могут отражаться:

1) давальческие материалы, т.е. материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" (п. п. 18, 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

2) оборудование, полученное организацией от заказчиков для монтажа и учитываемое на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" (Инструкция по применению Плана счетов).

Это обусловлено тем, что данные ценности, так же как и ценности, учитываемые на счете 002, не принадлежат организации и она несет ответственность за их сохранность перед собственниками (п. п. 1, 3 ст. 220, ст. ст. 714, 734 ГК РФ).

 

3.1.6.3.2. По какой стоимости учитываются

товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение

 

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные ценности в договоре или цены, согласованной с собственником, эти ценности могут учитываться по условной оценке (например, по рыночной стоимости) (п. 18 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Материалы, принятые в переработку" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Оборудование, принятое для монтажа" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.6.3.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 920 формы N 1

 

По строке 920 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток по забалансовым счетам 002, 003 и 005 на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 920│ = │Остаток по│ + │Остаток по│ + │Остаток по│

│формы N 1 │   │счету 002 │   │счету 003 │   │счету 005 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

ПРИМЕР 6.3

 

Показатели по счетам 002, 003 и 005 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По счету 002                  

458 000    

930 000     

2. По счету 003                  

9 000    

5 000     

3. По счету 005                  

19 000    

12 000     

 

Решение

 

Оценка товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, составляет:

на начало года - 486 000 руб. (458 000 руб. + 9000 руб. + 19 000 руб.);

на конец отчетного периода - 947 000 руб. (930 000 руб. + 5000 руб. + 12 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.3 будет выглядеть следующим образом.

 

СПРАВКА о наличии ценностей,  
учитываемых на забалансовых счетах

 

 

 

Товарно-материальные        ценности,
принятые на ответственное хранение  

920 

486  

947  

 

3.1.6.4. Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"

 

По данной строке отражается информация о товарах, принятых для продажи по договорам комиссии и иным посредническим договорам.

 

3.1.6.4.1. По какой стоимости учитываются товары,

принятые на комиссию

 

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, т.е. по ценам, согласованным с комитентом (п. п. 18, 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Товары, принятые на комиссию" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.6.4.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 930 формы N 1

 

По строке 930 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток по забалансовому счету 004 на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 930│ = │Остаток по│

│формы N 1 │   │счету 004 │

└──────────┘   └──────────┘

 

ПРИМЕР 6.4

 

Показатели по счету 004 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По счету 004                  

-       

500 000     

 

Решение

 

Стоимость товаров, принятых на комиссию, составляет:

на начало года - 0 руб.;

на конец отчетного периода - 500 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.4 будет выглядеть следующим образом.

 

СПРАВКА о наличии ценностей,  
учитываемых на забалансовых счетах

 

 

 

Товары, принятые на комиссию        

930 

-   

500  

 

3.1.6.5. Строка 940 "Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов"

 

По данной строке отражается информация о задолженности неплатежеспособных дебиторов, учитываемой за балансом для наблюдения за имущественным состоянием должника.

 

3.1.6.5.1. Когда дебиторская задолженность

списывается с баланса и учитывается за балансом

 

Дебиторская задолженность списывается с баланса, когда по ней истек срок исковой давности, а также в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания. Такое списание производится отдельно по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Суммы списанной задолженности относятся на счет учета резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации. Но списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.6.5.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 940 формы N 1

 

По строке 940 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток по забалансовому счету 007 на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 940│ = │Остаток по│

│формы N 1 │   │счету 007 │

└──────────┘   └──────────┘

 

ПРИМЕР 6.5

 

Показатели по счету 007 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По счету 007                  

800 000    

3 059 000    

 

Решение

 

Сумма списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов составляет:

на начало года - 800 000 руб.;

на конец отчетного периода - 3 059 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.5 будет выглядеть следующим образом.

 

СПРАВКА о наличии ценностей,  
учитываемых на забалансовых счетах

 

 

 

Списанная в    убыток   задолженность
неплатежеспособных дебиторов        

940 

800  

3059 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.6.6. Строка 950 "Обеспечения обязательств

и платежей полученные"

 

По данной строке отражается информация об обеспечениях, полученных организацией, учитываемых на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

 

3.1.6.6.1. Что может учитываться в составе обеспечений

обязательств и платежей, полученных организацией

 

Способы обеспечения обязательств перечислены, в частности, в п. 1 ст. 329 ГК РФ. Кроме того, стороны могут в договоре предусмотреть иные способы обеспечения обязательств.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 008 могут учитываться следующие виды полученных обеспечений:

- залог;

- поручительство;

- удерживаемое имущество должника;

- банковская гарантия;

- аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом, и т.п.

 

3.1.6.6.2. В какой сумме отражаются

полученные обеспечения на счете 008

 

К бухгалтерскому учету полученная банковская гарантия принимается в указанной в ней сумме; стоимость предмета залога отражается в согласованной сторонами сумме и т.п. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора, т.е. как сумма обязательств, в обеспечение которых получена гарантия (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Обеспечение обязательств и платежей полученные" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.6.6.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 950 формы N 1

 

По строке 950 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток по забалансовому счету 008 на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 950│ = │Остаток по│

│формы N 1 │   │счету 008 │

└──────────┘   └──────────┘

 

ПРИМЕР 6.6

 

Показатели по счету 008 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По счету 008                  

1 600 000   

4 000 000    

 

Решение

 

Сумма полученных организацией обеспечений обязательств и платежей составляет:

на начало года - 1 600 000 руб.;

на конец отчетного периода - 4 000 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.6 будет выглядеть следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

      СПРАВКА о наличии ценностей,                          

  учитываемых на забалансовых счетах │                       

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Обеспечения обязательств  и  платежей│ 950     1600     4000 

│полученные                                                  

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.6.7. Строка 960 "Обеспечения обязательств

и платежей выданные"

 

По данной строке отражается информация об обеспечениях, выданных организацией, учитываемых на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

 

3.1.6.7.1. Что может учитываться в составе

выданных обеспечений обязательств и платежей

 

Способы обеспечения обязательств перечислены, в частности, в п. 1 ст. 329 ГК РФ. Кроме того, стороны могут в договоре предусмотреть иные способы обеспечения обязательств.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 009 могут учитываться следующие виды обеспечений:

- предоставленные залоги;

- предоставленные поручительства;

- принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);

- удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации, и т.п.

 

3.1.6.7.2. В какой сумме отражаются

выданные обеспечения на счете 009

 

К бухгалтерскому учету выданные обеспечения принимаются в суммах, указанных в договорах залога, поручительства и т.п. В случае если в договоре не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора, т.е. в сумме обеспечиваемого обязательства (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Обеспечения обязательств и платежей выданные" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.6.7.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 960 формы N 1

 

По строке 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток по забалансовому счету 009 на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 960│ = │Остаток по│

│формы N 1 │   │счету 009 │

└──────────┘   └──────────┘

 

ПРИМЕР 6.7

 

Показатели по счету 009 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По счету 009                  

3 000 000   

4 000 000    

 

Решение

 

Сумма выданных организацией обеспечений обязательств и платежей составляет:

на начало года - 3 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 4 000 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.7 будет выглядеть следующим образом.

 

СПРАВКА о наличии ценностей,  
учитываемых на забалансовых счетах

 

 

 

Обеспечения обязательств  и  платежей
выданные                            

960 

3000 

4000 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.6.8. Строка 970 "Износ жилищного фонда"

 

По данной строке отражается информация об износе жилищного фонда.

 

3.1.6.8.1. По какому жилищному фонду начисляется износ

 

В настоящее время начисление износа за балансом может производиться только по тем объектам жилищного фонда, которые введены в эксплуатацию до 01.01.2006. Их стоимость не погашается, т.е. амортизация по ним не начисляется. Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (п. 17 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 06.07.2006 N 03-06-01-04/141, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

По объектам жилищного фонда, учитываемым в составе доходных вложений в материальные ценности и используемым для извлечения дохода, амортизация как до 01.01.2006, так и после начисляется в общеустановленном порядке (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 17 ПБУ 6/01).

 

Внимание!

Для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период при налогообложении налогом на имущество организаций следует учитывать годовую сумму износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период и равномерно распределена по месяцам налогового периода (абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ, Письма Минфина России от 18.04.2005 N 03-06-01-04/204, от 06.04.2005 N 03-06-01-04/192).

В связи с этим считаем, что организация вправе начислять износ в бухгалтерском учете ежемесячно. Такой порядок начисления износа предусмотрен, например, для сельскохозяйственных организаций (п. 23 разд. III Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, п. п. 4, 48 ПБУ 4/99).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Износ основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.6.8.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 970 формы N 1

 

По строке 970 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток по забалансовому счету 010 (аналитический счет учета износа, начисленного по жилищному фонду) на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 970 формы N 1│ = │Остаток по счету 010, аналитический счет учета 

                       │износа, начисленного по жилищному фонду        

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 6.8

 

Показатели по счету 010 (в части износа, начисленного по жилищному фонду) в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                 

2       

3       

1. По счету 010, аналитический   
счет учета износа, начисленного  
по жилищному фонду               

1 774 196   

2 096 777    

 

Решение

 

Сумма износа жилищного фонда составляет:

на начало года - 1 774 196 руб.;

на конец отчетного периода - 2 096 777 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.8 будет выглядеть следующим образом.

 

СПРАВКА о наличии ценностей,  
учитываемых на забалансовых счетах

 

 

 

Износ жилищного фонда               

970 

1774 

2097  

 

3.1.6.9. Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства

и других аналогичных объектов"

 

По данной строке отражается информация об износе объектов внешнего благоустройства и других объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется (за исключением объектов жилищного фонда).

 

3.1.6.9.1. По каким объектам

(за исключением объектов жилищного фонда) начисляется износ

 

До 01.01.2006 амортизация не начислялась по следующим видам основных средств:

- по объектам внешнего благоустройства;

- объектам лесного хозяйства;

- объектам дорожного хозяйства;

- специализированным сооружениям судоходной обстановки;

- продуктивному скоту;

- буйволам;

- волам;

- оленям.

Поэтому по этим объектам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2006, и в настоящее время производится начисление износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (п. 17 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 07-05-06/148, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

--------------------------------

<*> В старой редакции п. 17 ПБУ 6/01 в качестве неамортизируемых объектов ОС упоминались также многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Но такие объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета не признаются объектами основных средств, соответственно, не амортизируются и по ним не может начисляться износ за балансом. По достижении эксплуатационного возраста такие объекты вводятся в состав объектов ОС и по ним в общеустановленном порядке начисляется амортизация (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279, п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций).

 

Внимание!

Для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период при обложении налогом на имущество организаций следует учитывать годовую сумму износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период и равномерно распределена по месяцам налогового периода (абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ, Письма Минфина России от 18.04.2005 N 03-06-01-04/204, от 06.04.2005 N 03-06-01-04/192).

В связи с этим считаем, что организация вправе начислять износ в бухгалтерском учете ежемесячно. Такой порядок начисления износа предусмотрен, например, для сельскохозяйственных организаций (п. 23 разд. III Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, п. п. 4, 48 ПБУ 4/99).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Износ основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.6.9.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 980 формы N 1

 

По строке 980 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток по забалансовому счету 010 (аналитический счет учета износа, начисленного по объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам) на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 980 формы N 1│   │Остаток по счету 010, аналитический счет учета 

                    │ = │износа, начисленного по объектам внешнего      

                       │благоустройства и иным аналогичным объектам    

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 6.9

 

Показатели по счету 010 (в части износа, начисленного по объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам) в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                 

2       

3       

1. По счету 010, аналитический   
счет учета износа по объектам    
внешнего благоустройства и иным  
аналогичным объектам             

77 420     

96 775     

 

Решение

 

Сумма износа объектов внешнего благоустройства и иных аналогичных объектов составляет:

на начало года - 77 420 руб.;

на конец отчетного периода - 96 775 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.9 будет выглядеть следующим образом.

 

СПРАВКА о наличии ценностей,  
учитываемых на забалансовых счетах

 

 

 

Износ        объектов        внешнего
благоустройства и других  аналогичных
объектов                            

980 

77  

97  

 

3.1.6.10. Строка 990 "Нематериальные активы,

полученные в пользование"

 

По данной строке отражается информация о нематериальных активах, полученных в пользование на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным гражданским законодательством порядком (п. 37 ПБУ 14/2007).

 

3.1.6.10.1. По какой стоимости учитываются НМА,

полученные в пользование

 

С 01.01.2008 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на отдельном забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Отметим, что Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает специального забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование. Поэтому организация может ввести такой счет самостоятельно, например счет 013 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Нематериальные активы, полученные в пользование" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.6.10.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 990 формы N 1

 

По строке 990 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток по отдельному забалансовому счету учета нематериальных активов, полученных в пользование, на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────────┐

│Строка 990│   │Остаток по отдельному   

│ формы N 1│ = │забалансовому счету учета│

             │нематериальных активов, 

             │полученных в пользование │

└──────────┘   └─────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 6.10

 

Показатели по счету учета нематериальных активов, полученных в пользование, в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3        

1. По счету учета нематериальных 
активов, полученных в пользование

-       

845 000     

 

Решение

 

Оценка нематериальных активов, полученных в пользование, составляет:

на начало года - 0 руб.;

на конец отчетного периода - 845 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.10 будет выглядеть следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

      СПРАВКА о наличии ценностей,                          

  учитываемых на забалансовых счетах │                       

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нематериальные активы, полученные   в│ 990      -       845  

│пользование                                                 

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

3.1.6.11. Свободная строка

 

По данной строке может отражаться информация о прочих, не упомянутых выше, ценностях, которые по правилам бухгалтерского учета учитываются за балансом, а также об условных правах и обязательствах. В случае необходимости организация может ввести в Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

 

3.1.6.11.1. Информация о каких объектах учета может

отражаться по свободной строке Справки о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

 

По свободной строке Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, могут отражаться следующие объекты учета.

1. Бланки строгой отчетности (например, бланки трудовых книжек, векселей, билетов, абонементов, квитанционные книжки). Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке (например, по стоимости приобретения) (Инструкция по применению Плана счетов).

2. Лизинговое имущество, переданное лизингодателем лизингополучателю, если в соответствии с условиями договора лизинга оно учитывается на балансе лизингополучателя.

При передаче имущества лизингополучателю лизингодатель списывает указанное имущество с баланса и принимает на забалансовый учет (на счет 011 "Основные средства, сданные в аренду") в оценке, указанной в договоре лизинга (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).

3. Специальная одежда и специальная оснастка, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев.

Стоимость таких активов в соответствии с учетной политикой организации может единовременно списываться в дебет счетов учета затрат на производство в момент их передачи в производство (эксплуатацию). С целью обеспечения сохранности указанных активов их фактическая себестоимость приобретения (изготовления) может приниматься к учету на забалансовый счет (п. п. 21, 23, 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Инструкцией по применению Плана счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, поэтому организация вводит его самостоятельно, назвав его, например, "Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации".

4. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу.

Такие объекты включаются в состав материально-производственных запасов. При передаче в эксплуатацию их стоимость признается расходом (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например за балансом.

Отдельного забалансового счета для учета таких активов Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено, но организация может ввести его самостоятельно, например, назвав "Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 руб.".

5. Проданные квартиры в жилом фонде, принадлежащем организации.

При продаже отдельных квартир в жилом доме организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете (абз. 4 п. 2, п. 9 Письма Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве", Письмо Минфина России от 23.09.2005 N 07-05-06/259).

По нашему мнению, учет квартир на забалансовом счете оправдан в случае, если в соответствии с законодательством организация в отношении указанных квартир несет какие-либо обязанности, например, по содержанию общего имущества дома, в том числе относящегося к этим квартирам (см. ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации", п. 1 Письма Минрегиона России от 26.03.2007 N 5280-СК/07).

Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для отражения стоимости проданных квартир, находящихся в жилом фонде, принадлежащем организации, поэтому организация может ввести его самостоятельно, назвав его, например, "Проданные квартиры в жилом фонде, принадлежащем организации".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Бланки строгой отчетности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Основные средства, сданные в аренду (в учете лизингодателя)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет у лизингодателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отпуск спецоснастки и спецодежды в производство (эксплуатацию)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. или иного лимита, установленного организацией (с 01.01.2006)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.6.11.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении свободной строки формы N 1

 

По свободной строке Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в графах 3 и 4 указывается остаток на начало и конец отчетного периода соответственно по следующим забалансовым счетам:

- 006;

- 011;

- "Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации";

- "Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 руб.";

- "Проданные квартиры в жилом фонде, принадлежащем организации".

 

┌─────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌────────────┐   ┌─────────────┐

│Свободная│   │Остаток по      │Остаток по      │Остатки по     │Остаток по  

│строка      │забалансовому│   │забалансовому│   │забалансовым│   │забалансовому│

│формы N 1│   │счету "Активы│   │счету           │счетам 011 и│   │счету       

            │со сроком       │"Специальная │   │006            │"Проданные  

            │полезного       │одежда и                       │квартиры в  

         │ = │использования│ + │специальная  │ + │            │ + │жилом фонде, │

            │более           │оснастка в                     │принадлежащем│

            │12 месяцев и │   │эксплуатации"│                  │организации" │

            │стоимостью                                                 

            │менее                                                      

            │20 000 руб." │                                              

└─────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └────────────┘   └─────────────┘

 

ПРИМЕР 6.11

 

Показатели по счету учета специальной одежды, переданной в эксплуатацию, по счету 006, по счету учета проданных квартир в жилом фонде, принадлежащем организации, в бухгалтерском учете (показатели по счетам 011 и счету учета средств труда стоимостью до 20 000 руб. отсутствуют).

 

руб.

Показатель           

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По счету "Специальная одежда и
специальная оснастка в           
эксплуатации"                    

-       

22 000    

2. По счету 006                  

1 750   

1 200    

3. По счету "Проданные квартиры в
жилом фонде, принадлежащем       
организации"                     

3 500 000   

3 500 000    

 

Решение

 

Стоимость списанных с баланса материальных ценностей, принадлежащих организации и подлежащих учету за балансом, составляет:

на начало года - 1750 руб.;

на конец отчетного периода - 23 200 руб. (22 000 руб. + 1200 руб.).

Стоимость проданных квартир в жилом фонде, принадлежащем организации:

на начало года - 3 500 000 руб.;

на конец отчетного периода - 3 500 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 6.11 будет выглядеть следующим образом.

 

СПРАВКА о наличии ценностей,  
учитываемых на забалансовых счетах

 

 

 

Списанные   с   баланса  материальные
ценности, принадлежащие организации 

1000

2 

23 

Проданные  квартиры  в  жилом  фонде,
принадлежащем организации           

1010

3500 

3500 

 

Пример заполненного Бухгалтерского баланса см. в приложении 1.

 

3.2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

 

3.2.1. Отчет о прибылях и убытках

 

В форме N 2, рекомендованной Минфином России, Отчет о прибылях и убытках выглядит следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Доходы и расходы по  обычным   видам
деятельности                       
Выручка (нетто) от продажи  товаров,
продукции, работ, услуг (за  минусом
налога  на   добавленную  стоимость,
акцизов и аналогичных   обязательных
платежей)                          

010 

 

 

Себестоимость   проданных   товаров,
продукции, работ, услуг            

020 

(        )

(       )

Валовая прибыль                    

029 

 

 

Коммерческие расходы               

030 

(        )

(       )

Управленческие расходы             

040 

(        )

(       )

Прибыль (убыток) от продаж         

050 

 

 

Прочие доходы и расходы     
Проценты к получению               


060 

 

 

Проценты к уплате                  

070 

(        )

(       )

Доходы    от    участия   в   других
организациях                       

080 

 

 

Прочие доходы                      

090 

 

 

Прочие расходы                     

100 

(        )

(       )

Прибыль      (убыток)      до
налогообложения             

140 

 

 

Отложенные налоговые активы        

141 

 

 

Отложенные налоговые обязательства 

142 

 

 

Текущий налог на прибыль           

150 

(        )

(       )

 

 

 

 

Чистая прибыль  (убыток)   отчетного
периода                            

190 

 

 

СПРАВОЧНО.                         
Постоянные  налоговые  обязательства
(активы)                           


200 

 

 

Базовая прибыль (убыток) на акцию  

 

 

 

Разводненная прибыль   (убыток)   на
акцию                              

 

 

 

 

В данном разделе отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99).

 

3.2.1.1. Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную

стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

 

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

 

3.2.1.1.1. Что признается выручкой организации

 

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Заметим, что сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

- НДС;

- акцизов;

- вывозных таможенных пошлин;

- иных аналогичных обязательных платежей.

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99). Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99).

 

Внимание!

С 01.01.2009 выручка по договорам строительного подряда (в том числе по договорам на восстановление зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признается в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках либо способом "по мере готовности", либо исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008).

Заметим, что величина выручки по договорам строительного подряда определяется с учетом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам (п. 8 ПБУ 2/2008).

 

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Доходы от обычных видов деятельности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-подрядчика сумму претензии к заказчику, предъявленной в июне в связи с несвоевременным предоставлением временного доступа к сетям энергоснабжения? Договором строительного подряда установлено, что цена договора увеличивается на суммы, подлежащие возмещению заказчиком в связи с несвоевременным исполнением им своих обязанностей по договору (в частности, в связи с несвоевременным обеспечением доступа к сетям энергоснабжения)...

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете генподрядчика выполнение строительных работ по договору, предусматривающему их поэтапную сдачу, если начало выполнения работ приходится на один календарный год, а окончание - на другой, причем к выполнению работ по договору привлечена субподрядная организация? В соответствии с договором риск случайной гибели результата работ переходит к заказчику по мере сдачи ему отдельных этапов работ...

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете генподрядчика передачу заказчику результатов работ, выполненных с привлечением субподрядчика?..

 

3.2.1.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 010 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 010 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90.

 

Внимание!

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке 010 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно (п. 18.1 ПБУ 9/99).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐   ┌───────────────────────────┐

│Строка 010│ = │Оборот по кредиту│ - │Оборот по дебету          

│формы N 2 │   │субсчета 90-1       │субсчетов 90-3, 90-4 и 90-5│

└──────────┘   └─────────────────┘   └───────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 строки 010 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 010 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.1

 

Показатели по субсчетам 90-1 и 90-3 счета 90 в бухгалтерском учете (показатели по субсчетам 90-4 и 90-5 отсутствуют).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По субсчету 90-1                            

94 400 000      

1.1. Аналитический счет учета выручки от продажи
готовой продукции                              

72 121 600      

1.2. Аналитический счет учета выручки от продажи
покупных товаров                               

13 216 000      

1.3. Аналитический счет учета выручки от       
выполнения опытно-конструкторских работ        

4 720 000      

1.4. Аналитический счет учета выручки от       
оказания посреднических услуг                  

2 832 000      

1.5. Аналитический счет учета выручки от       
выполнения работ по ремонту автомобилей        

944 000      

1.6. Аналитический счет учета выручки от       
оказания услуг общественного питания           

472 000      

1.7. Аналитический счет учета выручки от продажи
полуфабрикатов собственного производства       

94 400      

2. По субсчету 90-3                            

14 400 000      

2.1. Аналитический счет учета НДС с выручки от 
продажи готовой продукции                      

11 001 600      

2.2. Аналитический счет учета НДС с выручки от 
продажи покупных товаров                       

2 016 000      

2.3. Аналитический счет учета НДС с выручки от 
выполнения опытно-конструкторских работ        

720 000      

2.4. Аналитический счет учета НДС с выручки от 
оказания посреднических услуг                  

432 000      

2.5. Аналитический счет учета НДС с выручки от 
выполнения работ по ремонту автомобилей        

144 000      

2.6. Аналитический счет учета НДС с выручки от 
оказания услуг общественного питания           

72 000      

2.7. Аналитический счет учета НДС с выручки от 
продажи полуфабрикатов собственного производства

14 400      

 

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

┌────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────┐

                    Показатель                            Сумма        

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

                        1                                   2          

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│1. Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи                69 145        

│товаров, продукции, работ, услуг (за минусом                           

│налога на добавленную стоимость, акцизов и                             

│аналогичных обязательных платежей)"                                    

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│в том числе:                                                           

│1.1. Строка 011 "выручка от продажи продукции"           55 005         

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│1.2. Строка 012 "выручка от продажи покупных             11 063        

│товаров"                                                               

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│1.3. Строка 013 "выручка от выполнения опытно-            1 000        

│конструкторских работ"                                                 

└────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────┘

 

Решение

 

Выручка (нетто) организации за отчетный период составляет:

общая сумма выручки (всего) - 80 000 000 руб. (94 400 000 руб. - 14 400 000 руб.).

Не менее 5% от общей суммы выручки составляют:

выручка от продажи продукции - 61 120 000 руб. (72 121 600 руб. - 11 001 600 руб.);

выручка от продажи товаров - 11 200 000 руб. (13 216 000 руб. - 2 016 000 руб.);

выручка от выполнения опытно-конструкторских работ - 4 000 000 руб. (4 720 000 руб. - 720 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.1 будет выглядеть следующим образом.

 

┌───────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐

                Показатель                 │За отчет- │За анало-│

├────────────────────────────────────┬──────┤ный период│гичный  

           наименование             │ код            │период  

                                                    │предыду- │

                                                    │щего года│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

                 1                    2        3        4   

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Доходы и расходы по  обычным   видам│                        

│деятельности                                                

│Выручка (нетто) от продажи  товаров,│ 010    80 000    69 145 │

│продукции, работ, услуг (за  минусом│                        

│налога  на   добавленную  стоимость,│                        

│акцизов и аналогичных   обязательных│                        

│платежей),                                                  

│в том числе:                                                

│- выручка от продажи продукции      │ 011    61 120    55 005 │

│- выручка от продажи покупных       │ 012    11 200    11 063 │

│товаров                                                     

│- выручка от выполнения опытно-     │ 013     4 000     1 000 │

│конструкторских работ                                       

└────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────────┘

 

3.2.1.2. Строка 020 "Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг"

 

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

 

3.2.1.2.1. Какие расходы формируют себестоимость проданных

товаров, продукции, работ, услуг

 

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008):

- расходы, связанные с изготовлением продукции;

- расходы, связанные с приобретением товаров;

- расходы, связанные с выполнением работ;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

- расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);

- суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);

- иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

 

Внимание!

С 01.01.2009 у организаций, выполняющих работы по договорам строительного подряда, прямые расходы по договору (расходы по обычным видам деятельности) могут быть уменьшены на не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других договоров (абз. 3 п. 12 ПБУ 2/2008). Например:

- на доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций;

- на арендную плату за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда.

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1)  могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

 

Внимание!

С 01.01.2009 общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008).

 

В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 020, а во втором - показываются по строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2.

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:

- расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается в составе расходов одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);

- если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в форме N 2 путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (например, расходы на получение лицензии на занятие определенным видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия).

 

Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Организация-подрядчик в период проведения строительных работ по договору подряда сдает на два месяца в аренду строительную технику, которая временно не используется для исполнения договора. Как отразить в учете указанные операции, если ежемесячная арендная плата составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), а сумма амортизации по данному основному средству равна 10 000 руб. (в бухгалтерском и налоговом учете)?..

Корреспонденция счетов: Организация-подрядчик в период проведения строительных работ по договору подряда продает излишек металлоконструкций, приобретенных для выполнения работ по договору. Как отразить в учете указанные операции, если стоимость продажи металлоконструкций составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), а их фактическая себестоимость, равная стоимости по данным налогового учета, составляет 80 000 руб.?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-подрядчика сумму претензии к заказчику, предъявленной в сентябре в связи с несвоевременным предоставлением временного доступа к сетям энергоснабжения, если в ноябре заказчик отказался удовлетворить претензию подрядчика? Договором строительного подряда установлено, что цена договора увеличивается на суммы, подлежащие возмещению заказчиком в связи с несвоевременным исполнением им своих обязанностей по договору (в частности, в связи с несвоевременным обеспечением доступа к сетям энергоснабжения)...

 

3.2.1.2.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 020 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 020 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44, а также кредиту счета 26 (при его наличии) не учитывается (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 020 в круглых скобках.

 

Внимание!

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке 020 вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

 

┌──────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────────┐

│Строка 020│   │Оборот по дебету│   │Оборот по дебету│   │Оборот по дебету│

│формы N 2 │ = │субсчета 90-2   │ - │субсчета 90-2 и │ - │субсчета 90-2 и │

                                │кредиту счета 44│   │кредиту счета 26│

                                                   │<*>            

└──────────┘   └────────────────┘   └────────────────┘   └────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2.

 

Показатель графы 4 строки 020 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 020 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.2

 

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (без учета оборота по дебету субсчета 90-2 и кредиту счетов 44 и 26).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По субсчету 90-2                             

34 892 659      

1.1. По субсчету 90-2, аналитический счет учета
расходов от продажи готовой продукции          

25 775 887      

1.2. По субсчету 90-2, аналитический счет учета
расходов от продажи товаров                    

4 137 440       

1.3. По субсчету 90-2, аналитический счет учета
расходов от выполнения опытно-конструкторских  
работ                                          

2 441 943      

1.4. По субсчету 90-2, аналитический счет учета
расходов от оказания посреднических услуг      

1 795 448      

1.5. По субсчету 90-2, аналитический счет учета
расходов от выполнения работ по ремонту        
автомобилей                                    

411 909      

1.6. По субсчету 90-2, аналитический счет учета
расходов от оказания услуг общественного питания

276 194      

1.7. По субсчету 90-2, аналитический счет учета
расходов от продажи полуфабрикатов собственного
производства                                   

53 838      

 

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

┌────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────┐

                    Показатель                            Сумма        

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

                        1                                   2          

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│1. Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, │        (24 212)       

│продукции, работ, услуг"                                               

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│ в том числе:                                                          

│1.1. Строка 021 "проданной продукции"                   (19 046)       

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│1.2. Строка 022 "проданных товаров"                      (3 874)       

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│1.3. Строка 023 "выполненных опытно-                       (566)       

│конструкторских работ"                                                 

└────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────┘

 

Решение

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период составляет (всего) 34 892 659 руб.

По видам выручки, составляющим не менее 5%, себестоимость равна:

проданной продукции - 25 775 887 руб.;

проданных товаров - 4 137 440 руб.;

выполненных опытно-конструкторских работ - 2 441 943 руб.

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.2 будет выглядеть следующим образом.

 

┌───────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐

                Показатель                 │За отчет- │За анало-│

├────────────────────────────────────┬──────┤ный период│гичный  

           наименование             │ код            │период  

                                                    │предыду- │

                                                    │щего года│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

                 1                    2        3        4   

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Себестоимость   проданных   товаров,│ 020  │ (34 893) │ (24 212)│

│продукции, работ, услуг,                                    

│в том числе:                                                

│- проданной продукции               │ 021  │ (25 776) │ (19 046)│

│- проданных товаров                 │ 022    (4 137) │  (3 874)│

│- выполненных опытно-конструкторских│ 023    (2 442) │    (566)│

│работ                                                       

└────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────────┘

 

3.2.1.3. Строка 029 "Валовая прибыль"

 

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2 (п. 23 ПБУ 4/99)).

Значение строки 029 определяется как разница между показателями строк 010 и 020. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 029 в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 029│ = │Строка 010│ - │Строка 020│

│формы N 2 │   │формы N 2 │   │формы N 2 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

Показатель графы 4 строки 029 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 029 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.3

 

Показатели по строкам 010 и 020 формы N 2 за отчетный период.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи   
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом   
налога на добавленную стоимость, акцизов и      
аналогичных обязательных платежей)"            

80 000        

2. По строке 020 "Себестоимость проданных      
товаров, продукции, работ, услуг"              

34 893        

 

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Наименование                 

Показатель      

1                      

2          

1. Строка 029 "Валовая прибыль"                

44 933        

 

Решение

 

Валовая прибыль за отчетный период составляет - 45 107 тыс. руб. (80 000 тыс. руб. - 34 893 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.3 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Валовая прибыль                    

029 

45 107 

44 933

 

3.2.1.4. Строка 030 "Коммерческие расходы"

 

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

 

3.2.1.4.1. Какие расходы включаются в состав коммерческих

 

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

- на проведение анализов продукции при ее отпуске;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

- на оплату труда в торговых организациях;

- на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

- на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

- на хранение и подработку товаров;

- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

- недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

- на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

 

Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Расходы на продажу" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.2.1.4.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 030 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 030 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в строке 030 в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Строка 030│ = │Оборот по дебету субсчета 90-2│

│формы N 2 │   │и кредиту счета 44           

└──────────┘   └──────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 строки 030 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 030 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.4

 

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции со счетом 44).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом
44                                             

4 087 161      

 

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Наименование                 

Показатель      

1                      

2          

1. Строка 030 "Коммерческие расходы"           

(3118)        

 

Решение

 

Коммерческие расходы за отчетный период составляют 4 087 161 руб.

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.4 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Коммерческие расходы                

030 

(4087) 

(3118)

 

3.2.1.5. Строка 040 "Управленческие расходы"

 

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

 

3.2.1.5.1. Какие расходы являются управленческими

 

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

- административно-управленческие расходы;

- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

 

Внимание!

С 01.01.2009 общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008).

 

Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.2.1.5.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 040 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 040 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в строке 040 в круглых скобках.

 

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Строка 040│ = │Оборот по дебету субсчета 90-2│

│формы N 2 │   │и кредиту счета 26           

└──────────┘   └──────────────────────────────┘

 

Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

 

┌──────────┐   ┌───┐

│Строка 040│ = │ - │

│формы N 2 │     

└──────────┘   └───┘

 

Показатель графы 4 строки 040 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 040 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.5

 

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции с кредитом счета 26).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом
26                                              

6 161 143      

 

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 040 "Управленческие расходы"         

(5798)         

 

Решение

 

Управленческие расходы составляют 6 161 143 руб.

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.5 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Управленческие расходы             

040 

(6161) 

(5798)

 

3.2.1.6. Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

 

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 050 определяется путем вычитания из показателя строки 029 "Валовая прибыль" показателей строк 030 и 040. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 050 в круглых скобках.

Значение строки 050 должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое - говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 90 и к счету 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 050 в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 050│ = │Строка 029│ - │Строка 030│ - │Строка 040│

│формы N 2 │   │формы N 2 │   │формы N 2 │   │формы N 2 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

При этом должно соблюдаться равенство:

 

┌──────────┐   ┌────────────────────────────────────────┐

│Строка 050│ = │Остаток счета 99 по аналитическому счету│

│формы N 2 │   │учета прибыли (убытка) от продаж       

└──────────┘   └────────────────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 строки 050 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 050 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.6

 

Показатель по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж в бухгалтерском учете.

 

руб.

Остаток на конец отчетного периода      

Сумма        

1                      

2          

1. По кредиту счета 99, аналитический счет учета
прибыли (убытка) от продаж                     

34 859 037      

 

Показатели по строкам 029, 030 и 040 формы N 2 за отчетный период.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. По строке 029 "Валовая прибыль"             

45 107        

2. По строке 030 "Коммерческие расходы"        

(4 087)       

3. По строке 040 "Управленческие расходы"      

(6 161)       

 

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"     

36 017        

 

Решение

 

Прибыль от продаж за отчетный период составляет:

1) определенная на основе данных бухгалтерского учета - 34 859 037 руб.;

2) определенная расчетным путем - 34 859 тыс. руб. (45 107 тыс. руб. - 4087 тыс. руб. - 6161 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.6 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Прибыль (убыток) от продаж         

050 

34 859 

36 017

 

3.2.1.7. Строка 060 "Проценты к получению"

 

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

 

3.2.1.7.1. Что относится к процентам к получению

 

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 060 только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 4 ПБУ 9/99).

 

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.2.1.7.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 060 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 060 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────────────────────┐

│Строка 060│   │Оборот по кредиту субсчета 91-1     

│формы N 2 │ = │(аналитический счет учета процентов к│

             │получению)                          

└──────────┘   └─────────────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 строки 060 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 060 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.7

 

Показатели по субсчету 91-1 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к получению процентов).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По субсчету 91-1, аналитический счет учета  
процентов к получению                          

281 000       

 

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                       

2          

1. Строка 060 "Проценты к получению"           

132         

 

Решение

 

Сумма процентов к получению за отчетный период составляет 281 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.7 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Прочие доходы и расходы   
Проценты к получению               


060 


281  


132  

 

3.2.1.8. Строка 070 "Проценты к уплате"

 

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

 

3.2.1.8.1. Что относится к процентам к уплате

 

К процентам, подлежащим уплате организацией, отражаемым по строке 070, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):

- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;

- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в 2009 г. в учете организации получение займа под залог товаров в обороте? Для оценки товаров организация привлекла независимого оценщика. Обязательство заемщика по договору займа погашается частями: 50% основной суммы долга и причитающиеся на дату платежа проценты уплачиваются в марте, оставшийся долг и проценты погашаются в июле...

 

3.2.1.8.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 070 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 070 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Полученный показатель показывается в строке 070 в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Строка 070│   │Оборот по дебету субсчета 91-2│

│формы N 2 │ = │(аналитический счет учета    

             │процентов к уплате)          

└──────────┘   └──────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 строки 070 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 070 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.8

 

Показатели по дебету субсчета 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к уплате процентов).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По субсчету 91-2, аналитический счет учета  
процентов к уплате                             

607 338        

 

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 070 "Проценты к уплате"              

(371)        

 

Решение

 

Сумма процентов к уплате за отчетный период составляет 607 338 руб.

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.8 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Проценты к уплате                  

070 

(607) 

(371) 

 

3.2.1.9. Строка 080 "Доходы от участия в других

организациях"

 

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

 

3.2.1.9.1. Что относится к доходам от участия

в других организациях

 

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 080 только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

 

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.2.1.9.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 080 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 080 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────────────────┐

│Строка 080│   │Оборот по кредиту субсчета 91-1 

│формы N 2 │ = │(аналитический счет учета доходов│

             │от участия в уставных капиталах 

             │других организаций)             

└──────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 строки 080 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 080 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.9

 

Показатели по кредиту субсчета 91-1 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к получению доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По субсчету 91-1, аналитический счет учета  
доходов от участия в уставных капиталах других 
организаций, в корреспонденции со счетом 76,   
субсчет 76-3                                   

10 000 000      

 

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2           

1. Строка 080 "Доходы от участия в других      
организациях"                                  

4000         

 

Решение

 

Сумма доходов от участия в уставных капиталах других организаций за отчетный период составляет 10 000 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.9 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Доходы    от    участия   в   других
организациях                       

080 

10 000 

4 000 

 

3.2.1.10. Строка 090 "Прочие доходы"

 

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 20/03).

 

3.2.1.10.1. Что относится к прочим доходам организации

 

За исключением перечисленных выше и отраженных в строках 060 и 080 доходов, к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13 ПБУ 3/2006, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 20/03):

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- поступления от операций с тарой;

- суммы дооценки финансовых вложений;

- отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

 

Внимание!

С 01.01.2009 для строительных организаций предусмотрены следующие особенности (п. п. 8, 12 ПБУ 2/2008):

- суммы претензий, предъявленных заказчикам и третьим лицам по договорам строительного подряда, включаются в состав доходов по обычным видам деятельности и увеличивают выручку от реализации;

- доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций могут уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности);

- арендная плата за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда, может уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности).

 

Заметим, что сумма прочих доходов указывается без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99):

- НДС;

- акцизов;

- вывозных таможенных пошлин;

- иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.

Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Прочие доходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.2.1.10.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 090 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 090 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

Подробнее о прочих расходах см. разд. 3.2.1.11.1 "Что относится к прочим расходам организации".

 

Внимание!

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в форму N 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно (п. 18.1 ПБУ 9/99, п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌────────────────────────────────────────┐

│Строка 090│   │Оборот по       │Оборот по дебету субсчета 91-2 в части 

│формы N 2 │ = │кредиту      │ - │предъявленных к уплате НДС, акцизов и  

             │субсчета 91-1│   │иных аналогичных обязательных платежей 

             │<*>                                                     

└──────────┘   └─────────────┘   └────────────────────────────────────────┘

 

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Строка 090│   │Оборот по       │Оборот по        │Положительное сальдо │

│формы N 2 │   │кредиту         │дебету           │прочих доходов      

             │субсчета 91-1│   │субсчета 91-2 │   │(кредитовый оборот по│

             │в части         │в части          │субсчету 91-1) и    

          │ = │прочих       │ - │предъявленных │ + │прочих расходов     

             │доходов,        │к уплате НДС, │   │(дебетовый оборот по │

             │которые не      │акцизов и иных│   │субсчету 91-2) в    

             │сальдируются │   │аналогичных      │части доходов и     

             │<*>             │обязательных     │расходов, которые   

                             │платежей         │сальдируются <*>    

└──────────┘   └─────────────┘   └──────────────┘   └─────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 060 "Проценты к получению", 070 "Проценты к уплате" и 080 "Доходы от участия в других организациях".

 

Показатель графы 4 строки 090 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 090 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.10

 

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По субсчету 91-1 (по соответствующей        
аналитике)                                     

6 119 980      

1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за 
нарушение условий договоров, а также сумм,     
полученных в возмещение убытков (ущерба)       

489 000      

1.2. Положительные курсовые разницы            

878 900      

1.3. Корректировка оценочных резервов          

250 000      

1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов    

2 306 900      

1.5. Доходы в виде стоимости материалов,       
полученных при ликвидации объектов ОС          

5 000      

1.6. Доходы от продажи иностранной валюты      

251 213      

1.7. Доходы от предоставления имущества в аренду

395 300      

1.8. Активы, полученные безвозмездно           

1 391 667      

1.9. Иные прочие доходы                        

152 000      

2. По субсчету 91-2 (по соответствующей        
аналитике)                                     

5 958 787      

2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за
нарушение условий договоров, а также сумм,     
выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)    

600 000      

2.2. Отрицательные курсовые разницы            

747 400      

2.3. Отчисления в оценочные резервы            

1 078 000      

2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных
активов                                        

1 348 500      

2.5. Расходы, связанные с прочим выбытием      
внеоборотных активов                           

492 916      

2.6. Расходы, связанные с продажей иностранной 
валюты                                          

251 867      

2.7. Расходы, связанные с предоставлением      
имущества в аренду                             

290 904      

2.8. Убыток, выявленный в отчетном году        

12 000      

2.9. Расходы, возникшие как последствия        
чрезвычайного факта хозяйственной деятельности 
(пожара)                                       

500 000      

2.10. Ущерб, причиненный организации (при      
отсутствии виновных лиц)                       

80 000      

2.11. Иные прочие расходы                      

145 000      

2.12. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода
от продажи внеоборотных активов                

351 900      

2.13. Аналитический счет учета НДС с арендной  
платы                                           

60 300      

 

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и прочие расходы развернуто.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                       

2          

1. Строка 090 "Прочие доходы"                  

3954         

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и прочие расходы свернуто.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                       

2          

1. Строка 090 "Прочие доходы"                  

1553         

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.

Сумма прочих доходов за вычетом НДС за отчетный период составляет 5 707 580 руб. (6 119 780 руб. - 351 900 руб. - 60 300 руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.10 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование             

код 

1                 

2  

3   

4   

Прочие доходы                      

090 

5708  

3954 

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы свернуто.

 

Шаг первый.

Определим сальдо доходов и расходов, которые показываются в форме N 2 свернуто:

- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 44 096 руб. (395 300 руб. - 60 300 руб. - 290 904 руб.);

- доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 606 500 руб. (2 306 900 руб. - 351 900 руб. - 1 348 500 руб.);

- доходы и расходы, связанные со списанием внеоборотных активов, - (-487 916) руб. (5000 руб. - 492 916 руб.);

- доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, - (-654) руб. (251 213 руб. - 251 867 руб.);

- положительные и отрицательные курсовые разницы - 131 500 руб. (878 900 руб. - 747 400 руб.);

- суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-828 000) руб. (250 000 руб. - 1 078 000 руб.).

 

Шаг второй.

Определим показатель строки 090.

Сумма прочих доходов за отчетный период составляет 2 814 763 руб. (489 000 руб. + 1 391 667 руб. + 152 000 руб. + 44 096 руб. + 606 500 руб. + 131 500 руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.10 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Прочие доходы                      

090 

2815  

1553 

 

3.2.1.11. Строка 100 "Прочие расходы"

 

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 20/03).

 

3.2.1.11.1. Что относится к прочим расходам организации

 

За исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 41 ПБУ 14/2007, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000, п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008, п. 15 ПБУ 2/2008, п. 14 ПБУ 20/03):

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы.

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение в оценочных значениях в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008;

 

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- сумма уценки финансовых вложений;

- убыток от обесценения НМА;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

- дополнительные расходы по займам;

- расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);

- убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;

- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:

- расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Прочие расходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.2.1.11.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 100 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 100 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.

Прочие расходы могут не показываться в форме N 2 развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

Подробнее о прочих доходах см. разд. 3.2.1.10.1 "Что относится к прочим доходам организации".

 

Внимание!

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Для этого организация может вводить в форму N 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно (п. 21.1 ПБУ 10/99, п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Строка 100│ = │Оборот по дебету субсчета 91-2│

│формы N 2 │   │<*>                          

└──────────┘   └──────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> За исключением процентов к уплате, включенных в строку 070, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных на субсчете 91-2.

 

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌────────────────────────────────┐

│Строка 100│   │Оборот по дебету        │Отрицательное сальдо  прочих   

│формы N 2 │   │субсчета 91-2           │доходов (кредитовый оборот по  

             │в части прочих          │субсчету 91-1) и прочих расходов│

          │ = │расходов, которые не │ + │(дебетовый оборот по           

             │сальдируются <**>       │субсчету 91-2) в части доходов и│

                                     │расходов, которые сальдируются 

                                     │<**>                           

└──────────┘   └─────────────────────┘   └────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 060 "Проценты к получению", 070 "Проценты к уплате" и 080 "Доходы от участия в других организациях", а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

 

Показатель графы 4 строки 100 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 100 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.11

 

Воспользуемся условиями примера 7.10, дополнив их данными по строке 100 формы N 2 за прошлый год.

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По субсчету 91-1 (по соответствующей         
аналитике)                                     

6 119 980      

1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за 
нарушение условий договоров, а также сумм,     
полученных в возмещение убытков (ущерба)       

489 000      

1.2. Положительные курсовые разницы            

878 900      

1.3. Корректировка оценочных резервов          

250 000      

1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов    

2 306 900      

1.5. Доходы в виде стоимости материалов,       
полученных при ликвидации объектов ОС          

5 000      

1.6. Доходы от продажи иностранной валюты      

251 213      

1.7. Доходы от предоставления имущества в аренду

395 300      

1.8. Активы, полученные безвозмездно           

1 391 667      

1.9. Иные прочие доходы                         

152 000      

2. По субсчету 91-2 (по соответствующей        
аналитике)                                     

5 958 787      

2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за
нарушение условий договоров, а также сумм,     
выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)    

600 000      

2.2. Отрицательные курсовые разницы            

747 400      

2.3. Отчисления в оценочные резервы            

1 078 000      

2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных
активов                                         

1 348 500      

2.5. Расходы, связанные с прочим выбытием      
внеоборотных активов                           

492 916      

2.6. Расходы, связанные с продажей иностранной 
валюты                                          

251 867      

2.7. Расходы, связанные с предоставлением      
имущества в аренду                             

290 904      

2.8. Убыток, выявленный в отчетном году        

12 000      

2.9. Расходы, возникшие как последствия        
чрезвычайного факта хозяйственной деятельности 
(пожара)                                       

500 000      

2.10. Ущерб, причиненный организации (при      
отсутствии виновных лиц)                       

80 000      

2.11. Иные прочие расходы                       

145 000      

2.12. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода
от продажи внеоборотных активов                

351 900      

2.13. Аналитический счет учета НДС с арендной  
платы                                          

60 300      

 

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 100 "Прочие расходы"                 

(5826)        

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы свернуто.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 100 "Прочие расходы"                 

(3425)        

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.

Сумма прочих расходов за отчетный период составляет 5 546 587 руб. (5 958 787 руб. - 351 900 руб. - 60 300 руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.11 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4    

Прочие расходы                     

100 

(5547) 

(5826)

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы свернуто.

 

Шаг первый.

Определим сальдо доходов и расходов, которые показываются в форме N 2 свернуто:

- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 44 096 руб. (395 300 руб. - 60 300 руб. - 290 904 руб.);

- доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 606 500 руб. (2 306 900 руб. - 351 900 руб. - 1 348 500 руб.);

- доходы и расходы, связанные со списанием внеоборотных активов, - (-487 916) руб. (5000 руб. - 492 916 руб.);

- доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, - (-654) руб. (251 213 руб. - 251 867 руб.);

- положительные и отрицательные курсовые разницы - 131 500 руб. (878 900 руб. - 747 400 руб.);

- суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-828 000) руб. (250 000 руб. - 1 078 000 руб.).

 

Шаг второй.

Определим показатель строки 100.

Сумма прочих расходов за отчетный период составляет 2 653 570 руб. (600 000 руб. + 12 000 руб. + 500 000 руб. + 80 000 руб. + 145 000 руб. + 487 916 руб. + 654 руб. + 828 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.11 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Прочие расходы                     

100 

(2654) 

(3425)

 

3.2.1.12. Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

 

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение строки 140 определяется путем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 140 в круглых скобках.

Значение строки 140 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 140 в круглых скобках.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────┐   ┌──────────────────────┐

│Строка 140│   │Строка 050 формы N 2 +│   │Строка 070 формы N 2 +│

│формы N 2 │ = │строка 060 формы N 2 +│ - │строка 100 формы N 2 

             │строка 080 формы N 2 +│                        

             │строка 090 формы N 2                          

└──────────┘   └──────────────────────┘   └──────────────────────┘

 

При этом должно соблюдаться равенство:

 

┌──────────┐   ┌────────────────────────────────────────┐

│Строка 140│ = │Остаток счета 99 по аналитическому счету│

│формы N 2 │   │учета бухгалтерской прибыли (убытка)   

└──────────┘   └────────────────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 строки 140 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 140 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.12

 

Показатель по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка).

 

руб.

Остаток на конец отчетного периода      

Сумма        

1                      

2          

1. По кредиту счета 99, аналитический счет учета
бухгалтерской прибыли (убытка)                 

44 693 692      

 

Показатели по строкам 050 - 100 формы N 2 за отчетный период.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж"  

34 859        

2. По строке 060 "Проценты к получению"        

281        

3. По строке 070 "Проценты к уплате"           

(607)       

4. По строке 080 "Доходы от участия в других   
организациях"                                  

10 000        

5. По строке 090 "Прочие доходы"               

5 708        

6. По строке 100 "Прочие расходы"              

(5 547)       

 

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 140 "Прибыль (убыток) до              
налогообложения"                               

37 906        

 

Решение

 

Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет:

1) определенная на основе данных формы N 2 - 44 694 тыс. руб. (34 859 тыс. руб. + 281 тыс. руб. - 607 тыс. руб. + 10 000 тыс. руб. + 5708 тыс. руб. - 5547 тыс. руб.);

2) определенная на основе данных бухгалтерского учета - 44 693 692 руб.

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.12 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Прибыль      (убыток)      до
налогообложения             

140 

44 694 

37 906

 

3.2.1.13. Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

 

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

 

Подробнее об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Отложенные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.2.1.13.1. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 141 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 141 (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

--------------------------------

<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Напомним, что отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).

 

Чтобы исключить влияние отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае их следует прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 140 формы N 2). Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 141 в круглых скобках, а положительная - без них.

 

Подробнее об этом см. разд. 3.2.1.17 "Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

 

┌──────────┐   ┌────────────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 141│ = │Оборот по дебету│ - │Оборот по кредиту│

│формы N 2 │   │счета 09           │счета 09        

└──────────┘   └────────────────┘   └─────────────────┘

 

Показатель графы 4 строки 141 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 141 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.13

 

Показатели по счету 09 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По дебету счета 09                          

47 000        

2. По кредиту счета 09                         

21 000        

 

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 141 "Отложенные налоговые активы"    

15          

 

Решение

 

Величина отложенных налоговых активов за отчетный период составляет 26 000 руб. (47 000 руб. - 21 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.13 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Отложенные налоговые активы        

141 

26   

15  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.2.1.14. Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

 

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

 

Подробнее об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Отложенные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.2.1.14.1. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 142 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 142 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

--------------------------------

<*> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Напомним, что отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).

 

Чтобы исключить влияние отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае их следует вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 140 формы N 2). Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 142 в круглых скобках, а отрицательная - без них.

 

Подробнее об этом см. разд. 3.2.1.17 "Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐

│Строка 142│   │Оборот по│   │Оборот по│

│формы N 2 │ = │кредиту  │ - │дебету  

             │счета 77 │   │счета 77 │

└──────────┘   └─────────┘   └─────────┘

 

Показатель графы 4 строки 142 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 142 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.14

 

Показатели по счету 77 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма         

1                      

2          

1. По дебету счета 77                          

30 000       

2. По кредиту счета 77                         

206 000       

 

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма         

1                      

2          

1. Строка 142 "Отложенные налоговые            
обязательства"                                  

(132)        

 

Решение

 

Величина отложенных налоговых обязательств за отчетный период составляет 176 000 руб. (206 000 руб. - 30 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.14 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Отложенные налоговые обязательства 

142 

(176) 

(132) 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.2.1.15. Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

 

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

 

3.2.1.15.1. Как определяется текущий налог на прибыль

 

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль <*>, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

--------------------------------

<*> Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в форме N 2 (п. 25 ПБУ 18/02).

 

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. С 01.01.2008 текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02.

 

Подробнее:

- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";

- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств";

- о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.1.18.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)".

 

При этом при любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.2.1.15.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 150 формы N 2

 

Показатель графы 3 строки 150 (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. разд. 3.2.1.18.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 200 формы N 2".

 

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (показатель по строке 141) <*>. Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 141 в круглых скобках) <*>. Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

--------------------------------

<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99.

 

Подробнее см. разд. 3.2.1.13.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 141 формы N 2".

 

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (показатель по строке 142) <**>. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 142 в круглых скобках) <**>. Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

--------------------------------

<**> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.

 

Подробнее см. разд. 3.2.1.14.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 142 формы N 2".

 

Показатель строки 150 рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается по строке 150 в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌───────────┐   ┌───────────┐

│Строка 150│   │Оборот по       │Разница между│   │Разница       │Разница   

│формы N 2 │   │счету 99,       │кредитовым и │   │между         │между     

             │аналитический│   │дебетовым       │дебетовым и│   │кредитовым │

             │счет учета      │оборотами       │кредитовым │   │и дебетовым│

             │условного       │по счету 99, │   │оборотами     │оборотами 

          │ = │расхода      │ + │аналитический│ + │по счету 09│ + │по счету 77│

             │(дохода) по  │ - │счет учета   │ - │           │ - │          

             │налогу на       │постоянных                              

             │прибыль         │налоговых                               

                             │обязательств │                           

                             │и активов                               

└──────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └───────────┘   └───────────┘

 

Или, что то же самое:

 

┌──────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐

│Строка 150│   │Показатель     │Показатель     │Показатель     │Показатель 

│формы N 2 │ = │строки 140 х│ + │строки 200  │ + │строки 141  │ + │строки 142 

             │20%         │ - │            │ - │            │ - │           

└──────────┘   └────────────┘   └────────────┘   └────────────┘   └────────────┘

 

Показатель графы 4 строки 150 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 150 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.15

 

Показатели по счетам 99, 09 и 77 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма         

1                      

2          

1. По дебету счета 09                         

47 000       

2. По кредиту счета 09                        

21 000       

3. По дебету счета 77                         

30 000       

4. По кредиту счета 77                        

206 000       

5. По дебету счета 99 в части начисленного    
условного расхода по налогу на прибыль        

8 938 738       

6. По дебету счета 99 в части постоянных      
налоговых обязательств                        

494 403       

7. По кредиту счета 99 в части постоянных     
налоговых активов                             

334 000       

 

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма         

1                      

2          

1. Строка 150 "Текущий налог на прибыль"       

(8839)        

 

Решение

 

Величина текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 8 949 141 руб. ((8 938 738 руб. + (494 403 руб. - 334 000 руб.) + (47 000 руб. - 21 000 руб.) - (206 000 руб. - 30 000 руб.)).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.15 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Текущий налог на прибыль           

150 

(8949) 

(8839)

 

3.2.1.16. Свободная строка Отчета о прибылях и убытках

 

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

 

3.2.1.16.1. Что может отражаться по свободной строке

Отчета о прибылях и убытках

 

По свободной строке формы N 2 могут отражаться:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);

- иные аналогичные обязательные платежи.

Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль - по кредиту счета 99 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Платежи за счет прибыли после налогообложения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.2.1.16.2. Какие данные бухучета используются при

заполнении свободной строки Отчета о прибылях и убытках

 

Значение показателя графы 3 по свободной строке (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в форме N 2 в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────────┐   ┌──────────────────────┐

│Свободная │   │Оборот по дебету счета 99 в      │Оборот по кредиту    

│строка       │части налогов, уплачиваемых      │счета 99 в части     

│формы N 2 │   │при применении налоговых         │переплаты по налогу на│

          │ = │спецрежимов, пеней и штрафов, │ - │прибыль, списанных   

             │доплат по налогу на прибыль,     │отложенных налоговых 

             │списанных отложенных налоговых│   │обязательств         

             │активов                                               

└──────────┘   └──────────────────────────────┘   └──────────────────────┘

 

Показатель графы 4 свободной строки (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 этой строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.16

 

Показатели по счету 99 в части пеней и штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По дебету счета 99 в части штрафов и пеней по
результатам налоговой проверки                 

135 000       

 

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 160 "Санкции за нарушение требований 
законодательства"                              

-          

 

Решение

 

Величина санкций за нарушение требований законодательства составляет 135 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.16 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Санкции за нарушение требований    
законодательства                   

160 

(135) 

-   

 

3.2.1.17. Строка 190 "Чистая прибыль (убыток)

отчетного периода"

 

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.

При составлении промежуточной отчетности:

 

┌──────────┐   ┌───────────────────┐

│Строка 190│   │Остаток по счету 99│

│формы N 2 │ = │в части чистой    

             │прибыли (убытка)  

└──────────┘   └───────────────────┘

 

При составлении годовой отчетности:

 

┌──────────┐   ┌───────────────────┐

│Строка 190│   │Оборот по счету 99 │

│формы N 2 │ = │в корреспонденции 

             │со счетом 84      

└──────────┘   └───────────────────┘

 

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы N 2.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

 

Подробнее:

- об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль и текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.1.15.1 "Как определяется текущий налог на прибыль";

- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";

- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

 

Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.

 

Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.2.1.15.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 150 формы N 2".

 

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) (значения строки 190) по данным формы N 2 влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль (значение строки 150) вычитается из бухгалтерской прибыли (значение строки 140), то увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки 140, а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 190 в круглых скобках.

Проиллюстрируем сказанное в виде формул:

 

    ТН = УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).           (1)

 

При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:

 

    ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА <*>.                         (2)

 

--------------------------------

<*> Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в форме N 2 по свободной строке.

 

Выразим УР(УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):

 

    УР(-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА(+УмОНА) + УвОНО(-УмОНО).           (3)

 

Подставим полученное значение в формулу (2):

 

    ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - ТН + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).              (4)

 

При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытия скобок наглядно видно, что ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):

 

    ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - (УР(-УД)  +  ПНО  -  ПНА  +  УвОНА(-УмОНА)  -    (5)

УвОНО(+УмОНО)) + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО) = БП(-БУ) - УР(+УД) -

ПНО + ПНА,

 

где: ТН - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

УД - условный доход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянные налоговые обязательства;

ПНА - постоянные налоговые активы;

УвОНА - увеличение отложенных налоговых активов;

УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;

УвОНО - увеличение отложенных налоговых обязательств;

УмОНО - уменьшение отложенных налоговых обязательств;

ЧП - чистая прибыль;

ЧУ - чистый убыток;

БП - бухгалтерская прибыль;

БУ - бухгалтерский убыток.

 

Подробнее о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.1.18.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)".

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 190│   │Показатель│   │Показатель│   │Показатель│   │Показатель│   │Показатель│

│формы N 2 │ = │строки 140│ - │строки 150│ + │строки 141│ + │строки 142│ - │свободной │

                                    │ - │          │ - │             │строки   

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

Показатель графы 4 строки 190 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 190 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

ПРИМЕР 7.17

 

Показатели по счету 99 в части чистой прибыли в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. При составлении промежуточной отчетности    
Остаток по кредиту счета 99                    


35 459 551      

 

Показатели формы N 2 за отчетный период.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 140 "Прибыль (убыток) до             
налогообложения"                               

44 694        

2. Строка 141 "Отложенные налоговые активы"    

26        

3. Строка 142 "Отложенные налоговые            
обязательства"                                 

(176)       

4. Строка 150 "Текущий налог на прибыль"       

(8 949)       

5. Строка 160 "Санкции за нарушение требований 
законодательства"                              

(135)       

 

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 190 "Чистая прибыль"                 

28 950        

 

Решение

 

Величина чистой прибыли организации за отчетный период составляет 35 459 551 руб.

Величина чистой прибыли по данным формы N 2 составляет 35 460 тыс. руб. (44 694 тыс. руб. - 8949 руб. + 26 тыс. руб. - 176 тыс. руб. - 135 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.17 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование             

код 

1                 

2  

3   

4   

Чистая прибыль (убыток) отчетного  
периода                            

190 

35 460 

28 950

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.2.1.18. Строка 200 "Постоянные налоговые

обязательства (активы)"

 

По данной строке справочно указывается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов (п. 24 ПБУ 18/02).

 

3.2.1.18.1. Что учитывается в качестве постоянных

налоговых обязательств (активов)

 

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Постоянные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Постоянные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.2.1.18.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 200 формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки 200 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, то такая разница показывается в строке 200 в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, то такая разница показывается в строке 200 без круглых скобок как положительная величина.

 

Внимание!

Поскольку постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки 150 "Текущий налог на прибыль", то при расчете чистой прибыли по форме N 2 показатель строки 200 не учитывается.

 

Подробнее об этом см. разд. 3.2.1.15.1 "Как определяется текущий налог на прибыль" и разд. 3.2.1.17 "Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

 

┌──────────┐   ┌────────────────────────┐

│Строка 200│   │Разница между кредитовым│

│формы N 2 │   │и дебетовым оборотами по│

          │ = │счету 99, аналитический │

             │счет учета постоянных  

             │налоговых обязательств 

             │и активов              

└──────────┘   └────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 строки 200 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 200 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 7.18

 

Показатели по счету 99 в части постоянных налоговых обязательств и активов за отчетный период в бухгалтерском учете.

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                       

2          

1. По дебету счета 99 в части постоянных       
налоговых обязательств                         

494 403       

2. По кредиту счета 99 в части постоянных      
налоговых активов                              

334 000        

 

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Сумма        

1                      

2          

1. Строка 200 "Постоянные налоговые            
обязательства (активы)"                         

141         

 

Решение

 

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 99 отрицательна и составляет -160 403 руб. (334 000 руб. - 494 403 руб.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.18 будет выглядеть следующим образом.

 

┌───────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐

                Показатель                 │За отчет- │За анало-│

├────────────────────────────────────┬──────┤ный период│гичный  

           наименование             │ код            │период  

                                                    │предыду- │

                                                    │щего года│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

                 1                    2        3        4   

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│СПРАВОЧНО.                                                  

│Постоянные налоговые обязательства  │ 200     (160)     141  

│(активы)                                                    

└────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────────┘

 

3.2.1.19. Строка "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

 

По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. 2, пп. "а" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

 

3.2.1.19.1. Как определить

базовую прибыль (убыток) на акцию

 

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

- базовую прибыль (убыток) отчетного периода;

- средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

 

3.2.1.19.1.1. Расчет базовой прибыли (убытка)

 

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период (п. 4 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

Внимание!

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

 

3.2.1.19.1.2. Расчет средневзвешенного количества

обыкновенных акций, находящихся в обращении

 

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода (п. 5 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

3.2.1.19.1.3. Корректировка средневзвешенного количества

обыкновенных акций, находящихся в обращении

 

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций необходимо скорректировать в двух случаях:

1) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (пп. "а" п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

Обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате этого размещения (п. 7 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию);

2) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в разрешенных законодательством случаях (пп. "б" п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.

Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.

При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:

- рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения;

- средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

Внимание!

В целях обеспечения сравнимости показателей аналогичным образом должно быть скорректировано средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в прошлом году (пп. "б" п. 16, абз. 4 п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

3.2.1.19.1.4. Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию

 

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Величина базового убытка на акцию приводится в форме N 2 в круглых скобках.

 

Внимание!

В случае изменений в учетной политике данные о базовой прибыли за прошлый отчетный год подлежат корректировке (пп. "а" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

Подробнее о влиянии изменений в учетной политике на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации см. разд. 3.3.1.2.1 "Какие последствия изменений в учетной политике показываются в форме N 3".

 

ПРИМЕР 7.19

 

Показатели по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                  

Сумма        

1                      

2          

1. По кредиту счета 99 в части чистой прибыли  

35 459 551      

 

Движение обыкновенных акций организации (привилегированные акции организация не выпускала).

 

Дата              

Количество акций,
шт.      

Номинал акций, руб.

1               

2       

3        

01.01.2009                       
Остаток на начало года           


10 000     


100       

06.06.2009                       
Выкуп собственных акций          


1 000     


100       

31.08.2009                       
Увеличение уставного капитала    
путем конвертации акций в акции  
большей номинальной стоимости    


10 000     


180        

31.12.2009                       
Остаток на конец года            


10 000     


180       

 

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                  

Сумма        

1                       

2          

1. Строка "Базовая прибыль (убыток) на акцию"  

3          

 

Решение

 

Шаг первый.

Определим базовую прибыль отчетного периода.

Базовая прибыль отчетного периода составляет 35 459 551 руб.

 

Шаг второй.

Определим средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций равно 9500 шт. ((10 000 шт. x 6 мес. + (10 000 шт. - 1000 шт.) x 6 мес.) / 12 мес.).

 

Шаг третий.

Проверим необходимость корректировок средневзвешенного количества обыкновенных акций.

Поскольку в результате конвертации акций в акции большей номинальной стоимости количество акций организации не изменилось, то корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении за отчетный и прошлый отчетные годы не производится.

 

Шаг четвертый.

Определим показатель базовой прибыли (убытка) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию равна 3733 руб. (35 459 551 руб. / 9500 шт.).

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.19 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Базовая прибыль (убыток) на акцию  

210 

4   

3   

 

3.2.1.20. Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

 

По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. "б" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

Внимание!

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке (п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

3.2.1.20.1. Как определить разводненную прибыль

(убыток) на акцию

 

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты (п. 9 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (п. 10 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

Подробнее о расчете и корректировке базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, см.:

- разд. 3.2.1.19.1.1 "Расчет базовой прибыли (убытка)";

- разд. 3.2.1.19.1.2 "Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении";

- разд. 3.2.1.19.1.3 "Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении".

 

Корректировка осуществляется путем увеличения базовой прибыли и средневзвешенного количества акций, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров, указанных выше.

Возможный прирост базовой прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

- по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

 

3.2.1.20.2. Расчет возможного прироста базовой прибыли

 

При определении возможного прироста базовой прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

- дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции;

- проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;

- суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости;

- другие аналогичные расходы.

Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

- суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости;

- другие аналогичные доходы.

При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина расходов уменьшается на суммы доходов (п. 11 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

3.2.1.20.3. Расчет возможного прироста

средневзвешенного количества акций в обращении

 

При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.

В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким договорам, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, необходимо учитывать только те, которые будут размещены без оплаты.

Формула для расчета возможного прироста приведена в п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Возможный прирост количества обыкновенных акций принимается в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении:

- с начала отчетного периода;

- с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.

Если в течение отчетного периода происходит прекращение действия договоров купли-продажи или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, а также их конвертация в обыкновенные акции, возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается за период, в течение которого конвертируемые ценные бумаги (договоры) находились в обращении (имели силу).

В случае исполнения договора купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в течение отчетного периода расчет возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении производится за период с начала отчетного периода (с даты заключения указанного договора) до даты размещения ценных бумаг, т.е. возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев (п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

3.2.1.20.4. Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию

 

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие действия.

1. Определить на основании данных расчетов возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию) (п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

2. Расположить полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей (абз. 2 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

3. В соответствии с получившейся последовательностью увеличить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций (абз. 3 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Это означает, что сначала необходимо увеличить базовую прибыль на возможный прирост прибыли по тому виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный прирост прибыли на дополнительную акцию по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный прирост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору) и т.д.

Аналогичным образом следует увеличивать средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении.

4. Рассчитать на основе полученной последовательности значений числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию.

5. Провести анализ значений, полученных в результате расчетов (абз. 2 п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.

6. Увеличить значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

Внимание!

В целях обеспечения сравнимости информации данные о разводненной прибыли на акцию за прошлый отчетный год подлежат корректировке в случаях:

- изменений в учетной политике (пп. "а" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

Подробнее о влиянии изменений в учетной политике на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации см. разд. 3.3.1.2.1 "Какие последствия изменений в учетной политике показываются в форме N 3";

 

- размещения акционерным обществом в отчетном периоде обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;

- размещения обыкновенных акций в отчетном периоде по цене ниже их рыночной стоимости в соответствии с законодательством (пп. "б" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

В двух последних случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, за предшествующий год корректируются так, как если бы эти события произошли в начале этого года (п. п. 16, 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

 

ПРИМЕР 7.20

 

Воспользуемся результатами примера 7.19 и дополним их.

 

Показатель                  

Значение       

1                      

2          

Базовая прибыль                                

35 459 551 руб.   

Средневзвешенное количество обыкновенных акций,
находящихся в обращении                        

9 500 шт.      

 

В отчетном году организация выпустила 2000 конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. Облигации размещены по номинальной стоимости, а погашение будет осуществляться в следующем году путем конвертации одной облигации в 5 обыкновенных акций. Доходность по облигациям установлена из расчета 10% годовых.

Показатели по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в части процентов, начисленных в пользу держателей облигаций, в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                  

Сумма        

1                      

2          

1. По дебету субсчета 91-2 в части процентов,  
начисленных в пользу держателей облигаций       

131 000       

 

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель                  

Сумма        

1                      

2          

1. Строка "Разводненная прибыль (убыток) на    
акцию"                                          

-          

 

Решение

 

Шаг первый.

Определим возможный прирост прибыли от экономии на процентах, выплачиваемых по конвертируемым облигациям.

Возможный прирост прибыли по конвертируемым облигациям составляет 131 000 руб.

 

Шаг второй.

Определим возможное увеличение расходов на сумму налога на прибыль (поскольку проценты по конвертируемым облигациям учитываются в целях налогообложения прибыли).

Возможное увеличение расходов составляет 26 200 руб. (131 000 руб. x 20%).

 

Шаг третий.

Определим возможный прирост базовой прибыли.

Возможный прирост базовой прибыли равен 104 800 руб. (131 000 руб. - 26 200 руб.).

 

Шаг четвертый.

Определим дополнительное количество акций в случае конвертации облигаций.

Дополнительное количество акций в результате конвертации равно 10 000 шт. (2000 шт. x 5).

 

Шаг пятый.

Определим возможный прирост прибыли на дополнительную акцию.

Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию составляет 1,05 руб. (104 800 руб. / 10 000 шт.).

 

Шаг шестой.

Определим показатель разводненной прибыли на акцию.

Разводненная прибыль на акцию составляет 1823,81 руб. ((35 459 551 руб. + 104 800 руб.) / (9500 шт. + 10 000 шт.)).

 

Шаг седьмой.

Проверим необходимость корректировок разводненной прибыли за прошлый год (по данным примера 7.19).

Поскольку в результате конвертации акций в акции большей номинальной стоимости количество акций организации не изменилось, то корректировка разводненной прибыли за прошлый отчетный год не производится.

 

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.20 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель                

За отчет-
ный период

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Разводненная прибыль   (убыток)   на
акцию                              


220 


2   


-   

 

3.2.2. Расшифровка отдельных прибылей и убытков

 

В форме N 2, рекомендованной Минфином России, раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" выглядит следующим образом.

 

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ           

Показатель        

За отчетный
период   

За аналогичный 
период предыдущего
года      

наименование    

код 

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1          

2  

3  

4  

5   

6   

Штрафы, пени          и
неустойки,   признанные
или по которым получены
решения            суда
(арбитражного  суда) об
их взыскании          

 

 

 

 

 

Прибыль        (убыток)
прошлых лет           

 

 

 

 

 

Возмещение     убытков,
причиненных           
неисполнением       или
ненадлежащим           
исполнением           
обязательств          

 

 

 

 

 

Курсовые разницы     по
операциям в иностранной
валюте                

 

 

 

 

 

Отчисления в  оценочные
резервы               

 

X  

 

X   

 

Списание дебиторских  и
кредиторских          
задолженностей,      по
которым истек      срок
исковой давности      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Строки в приведенной таблице организация кодирует самостоятельно.

В данном разделе отражается информация о некоторых наиболее существенных доходах и расходах организации (п. 23, абз. 13 п. 27 ПБУ 4/99, п. 18.1 ПБУ 9/99, п. 21.1 ПБУ 10/99).

Показатели, приведенные в этом разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках ("в том числе" или "из них") (п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Напомним, что прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99).

 

3.2.2.1. Строка "Штрафы, пени и неустойки, признанные

или по которым получены решения суда (арбитражного суда)

об их взыскании"

 

По данной строке отражается информация о штрафах, пенях и неустойках, как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.

 

3.2.2.1.1. Что включается в состав прочих

доходов (расходов) в качестве штрафов, пеней и неустоек

 

В соответствии с гражданским законодательством неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Такие доходы признаются в составе прочих в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). Штрафы, пени, неустойки, включаемые в состав доходов, учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

У организаций-подрядчиков по договорам строительного подряда суммы штрафов, пеней и неустоек могут увеличивать выручку по договору строительного подряда (абз. 3 п. 8 ПБУ 2/2008). В таком случае, по нашему мнению, указанные суммы по данной строке раскрываться не должны. Они показываются в отчетности по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и расшифровываются отдельно по каждому договору (абз. 2 п. 27, абз. 2 п. 28 ПБУ 2/2008).

 

Аналогично штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в составе расходов на дату признания их организацией либо на дату вынесения судом решения об их взыскании (п. п. 11, 16, 17, 18, 19 ПБУ 10/99). Такие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров" подраздела "Прочие доходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров" подраздела "Прочие расходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.2.2.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Штрафы, пени..." формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

 

Внимание!

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в общем случае не сальдируются.

 

┌─────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 3     │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки   │ = │аналитический счет учета│

│"Штрафы, │   │штрафов, пеней, неустоек│

│пени..." │                          

└─────────┘   └────────────────────────┘

 

┌─────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4     │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки   │ = │аналитический счет учета│

│"Штрафы, │   │штрафов, пеней, неустоек│

│пени..." │                          

└─────────┘   └────────────────────────┘

 

Показатели граф 5 и 6 строки "Штрафы, пени..." (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 8.1

 

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части штрафов, пеней и неустоек за отчетный период в бухгалтерском учете.

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет
учета штрафов, пеней и неустоек                

300 000       

2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет 
учета штрафов, пеней и неустоек                

420 000       

 

Показатели раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель            

Сумма              

Прибыль    

Убыток    

1                

2       

3       

1. Строка "Штрафы, пени и неустойки,
признанные или по которым получены  
решения суда (арбитражного суда) об 
их взыскании"                       

200      

(350)     

 

Решение

 

Величина штрафов, пеней и неустоек, включенных в состав прочих доходов за отчетный период, составляет 300 000 руб.

Величина штрафов, пеней и неустоек, включенных в состав прочих расходов за отчетный период, - 420 000 руб.

 

Фрагмент формы N 2 в примере 8.1 будет выглядеть следующим образом.

 

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ           

Показатель        

За отчетный
период   

За аналогичный 
период предыдущего
года      

наименование    

код 

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1          

2  

3  

4  

5   

6   

Штрафы, пени и        
неустойки, а также    
возмещение убытков    
(ущерба), признанные  
или по которым         
получены решения суда 
об их взыскании       

240 

300 

(420)

200  

(350)

 

3.2.2.2. Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет"

 

По данной строке отражается информация о прибылях или убытках, выявленных в отчетном году, но относящихся к операциям прошлых лет, включаемых в финансовый результат отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

3.2.2.2.1. Что отражается в составе

прибылей (убытков) прошлых лет

 

Напомним, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, абз. 2 Письма Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов

 

3.2.2.2.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Прибыль (убыток) прошлых лет"

формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки "Прибыль (убыток) прошлых лет" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета прибыли прошлых лет), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета убытков прошлых лет), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

 

Внимание!

Прибыль и убыток прошлых лет могут показываться в форме N 2 свернуто только в случае, если возникли по одной и той же хозяйственной операции (одному и тому же виду хозяйственных операций).

 

Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:

 

┌────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 3        │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки      │ = │аналитический счет учета│

│"Прибыль       │прибылей прошлых лет   

│(убыток)..."│                          

└────────────┘   └────────────────────────┘

 

┌────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4        │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки      │ = │аналитический счет учета│

│"Прибыль       │убытков прошлых лет    

│(убыток)..."│                          

└────────────┘   └────────────────────────┘

 

Вариант 2. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы свернуто:

если оборот по субсчету 91-1 в части прибылей прошлых лет больше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

 

┌────────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 3        │Оборот по субсчету 91-1,│   │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки      │ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│

│"Прибыль       │прибылей прошлых лет       │убытков прошлых лет    

│(убыток)..."│                                                     

└────────────┘   └────────────────────────┘   └────────────────────────┘

 

┌────────────┐   ┌───┐

│Графа 4        │ - │

│строки      │ = │  

│"Прибыль         

│(убыток)..."│     

└────────────┘   └───┘

 

если оборот по субсчету 91-1 в части прибылей прошлых лет меньше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

 

┌────────────┐   ┌───┐

│Графа 3        │ - │

│строки      │ = │  

│"Прибыль         

│(убыток)..."│     

└────────────┘   └───┘

 

┌────────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4        │Оборот по субсчету 91-2,│   │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки      │ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│

│"Прибыль       │убытков прошлых лет        │прибылей прошлых лет   

│(убыток)..."│                                                     

└────────────┘   └────────────────────────┘   └────────────────────────┘

 

Показатели граф 5 и 6 строки "Прибыль (убыток) прошлых лет" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 8.2

 

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде в бухгалтерском учете.

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет
учета прибылей прошлых лет                     

-          

2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет 
учета убытков прошлых лет                      

12 000        

 

Показатели раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель            

Сумма              

Прибыль    

Убыток    

1                

2       

3       

1. Строка "Прибыли (убытки) прошлых 
лет"                                

-       

-       

 

Решение

 

Величина прибылей прошлых лет, выявленных в отчетном году, составляет 0 руб.

Величина убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, - 12 000 руб.

 

Фрагмент формы N 2 в примере 8.2 будет выглядеть следующим образом.

 

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ           

Показатель        

За отчетный
период   

За аналогичный 
период предыдущего
года      

наименование    

код 

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1          

2  

3  

4  

5   

6   

Прибыль        (убыток)
прошлых лет           

250 

-  

(12)

-   

-  

 

3.2.2.3. Строка "Возмещение убытков, причиненных

неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств"

 

По данной строке отражается информация о возмещениях убытков (ущерба), как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.

 

3.2.2.3.1. Что отражается в качестве возмещения убытков

 

В соответствии с гражданским законодательством под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, то лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, покрываются в части, не покрытой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ).

Возмещения причиненных организации убытков признаются в составе прочих доходов в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). Такие доходы учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

У организаций-подрядчиков по договорам строительного подряда суммы возмещения убытков могут увеличивать выручку по договору строительного подряда (п. 8 ПБУ 2/2008). В таком случае, по нашему мнению, указанные суммы по данной строке раскрываться не должны. Они показываются в отчетности по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и расшифровываются отдельно по каждому договору (абз. 2 п. 27, абз. 2 п. 28 ПБУ 2/2008).

 

Возмещения причиненных организацией убытков признаются в составе расходов на дату признания их организацией либо на дату вынесения судом решения об их взыскании (п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99). Такие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Поступления в возмещение причиненных организации убытков" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Возмещение причиненных организацией убытков" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.2.2.3.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Возмещение убытков..." формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета возмещения убытков, причиненных организации), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета возмещения убытков, причиненных организацией), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

 

Внимание!

Суммы возмещения убытков, причитающиеся к уплате организацией, как правило, не сальдируются с суммами возмещения убытков, причитающимися к получению, за исключением случаев, когда требования о возмещении убытков предъявляются организацией в порядке регресса (см., например, п. 1 ст. 1081, ст. 1082 ГК РФ).

 

Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:

 

┌───────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 3       │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки     │ = │аналитический счет учета│

│"Возмещение│   │возмещения причиненных 

│убытков..."│   │организации убытков    

└───────────┘   └────────────────────────┘

 

┌───────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4       │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки     │ = │аналитический счет учета│

│"Возмещение│   │возмещения причиненных 

│убытков..."│   │организацией убытков   

└───────────┘   └────────────────────────┘

 

Вариант 2. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы свернуто:

если оборот по субсчету 91-1 в части возмещения убытков больше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

 

┌───────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 3       │Оборот по субсчету 91-1,│   │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки     │ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│

│"Возмещение│   │возмещения причиненных     │возмещения причиненных 

│убытков..."│   │организации убытков        │организацией убытков   

└───────────┘   └────────────────────────┘   └────────────────────────┘

 

┌───────────┐   ┌───┐

│Графа 4       │ - │

│строки     │ = │  

│"Возмещение│     

│убытков..."│     

└───────────┘   └───┘

 

если оборот по субсчету 91-1 в части возмещения убытков меньше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

 

┌───────────┐   ┌───┐

│Графа 3       │ - │

│строки     │ = │  

│"Возмещение│     

│убытков..."│     

└───────────┘   └───┘

 

┌───────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4       │Оборот по субсчету 91-2,│   │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки     │ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│

│"Возмещение│   │возмещения причиненных     │возмещения причиненных 

│убытков..."│   │организацией убытков       │организации убытков    

└───────────┘   └────────────────────────┘   └────────────────────────┘

 

Показатели граф 5 и 6 строки "Возмещение убытков..." (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 8.3

 

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части возмещения убытков за отчетный период в бухгалтерском учете.

 

руб.


 

Оборот за отчетный период           

Сумма        

1                       

2          

1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет 
учета возмещения причиненных организации убытков

189 000       

2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет  
учета возмещения причиненных организацией убытков

180 000       

 

Показатели раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель            

Сумма              

Прибыль     

Убыток    

1                

2       

3       

1. Строка "Возмещение убытков,      
причиненных неисполнением или       
ненадлежащим исполнением            
обязательств"                       

59      

(370)     

 

Решение

 

Величина возмещения убытков, включенных в состав прочих доходов за отчетный период, составляет 189 000 руб.

Величина возмещения убытков, включенных в состав прочих расходов за отчетный период, - 180 000 руб.

 

Фрагмент формы N 2 в примере 8.3 будет выглядеть следующим образом.

 

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ           

Показатель        

За отчетный
период   

За аналогичный 
период предыдущего
года      

наименование    

код 

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1          

2  

3  

4  

5   

6   

Возмещение     убытков,
причиненных           
неисполнением       или
ненадлежащим          
исполнением           
обязательств          

260 

189 

(180)

59  

(370)

 

3.2.2.4. Строка "Курсовые разницы по операциям

в иностранной валюте"

 

По данной строке отражается информация о курсовых разницах, возникших при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате как в иностранной валюте, так и в рублях (п. 21, абз. 2, 3 п. 22 ПБУ 3/2006).

 

3.2.2.4.1. Что отражается в качестве курсовых разниц

 

В состав прочих доходов или расходов в качестве курсовой разницы включается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. п. 1, 3, 13 ПБУ 3/2006) <*>.

--------------------------------

<*> За исключением курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе по вкладам в уставный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006).

 

Курсовая разница, включаемая в состав прочих доходов, учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" (обособленно в аналитическом учете), а курсовая разница, включаемая в состав прочих расходов, - на счете 91 по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Курсовые разницы" подраздела "Прочие доходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Курсовые разницы" подраздела "Прочие расходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.2.2.4.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Курсовые разницы..." формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета положительных курсовых разниц), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета отрицательных курсовых разниц), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

 

Внимание!

Курсовые разницы, включаемые в состав прочих доходов, могут в форме N 2 показываться свернуто с курсовыми разницами, включаемыми в состав прочих расходов.

 

Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:

 

┌───────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 3       │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки     │ = │аналитический счет учета│

│"Курсовые     │положительных курсовых 

│разницы..."│   │разниц                 

└───────────┘   └────────────────────────┘

 

┌───────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4       │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки     │ = │аналитический счет учета│

│"Курсовые     │отрицательных курсовых 

│разницы..."│   │разниц                 

└───────────┘   └────────────────────────┘

 

Вариант 2. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы свернуто:

если оборот по субсчету 91-1 в части курсовых разниц больше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

 

┌───────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 3       │Оборот по субсчету 91-1,│   │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки     │ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│

│"Курсовые     │положительных курсовых     │отрицательных курсовых 

│разницы..."│   │разниц                     │разниц                 

└───────────┘   └────────────────────────┘   └────────────────────────┘

 

┌───────────┐   ┌───┐

│Графа 4       │ - │

│строки     │ = │  

│"Курсовые       

│разницы..."│     

└───────────┘   └───┘

 

если оборот по субсчету 91-1 в части курсовых разниц меньше соответствующего оборота по субсчету 91-2, то:

 

┌───────────┐   ┌───┐

│Графа 3       │ - │

│строки     │ = │  

│"Курсовые       

│разницы..."│     

└───────────┘   └───┘

 

┌───────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4       │Оборот по субсчету 91-2,│   │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки     │ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│

│"Курсовые     │отрицательных курсовых     │положительных курсовых 

│разницы..."│   │разниц                     │разниц                 

└───────────┘   └────────────────────────┘   └────────────────────────┘

 

Показатели граф 5 и 6 строки "Курсовые разницы..." (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 соответствующей строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 8.4

 

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части курсовых разниц за отчетный период в бухгалтерском учете.

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет
учета положительных курсовых разниц            

878 900       

2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет 
учета отрицательных курсовых разниц            

747 400       

 

Показатели раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

Вариант 1

тыс. руб.

Показатель            

Сумма              

Прибыль    

Убыток    

1                

2       

3       

1. Строка "Курсовые разницы по      
операциям в иностранной валюте"     

579      

(681)     

 

Вариант 2

тыс. руб.

Показатель            

Сумма              

Прибыль    

Убыток    

1                

2       

3       

1. Строка "Курсовые разницы по      
операциям в иностранной валюте"     

-       

(102)     

 

Решение

 

Вариант 1. Величина положительных курсовых разниц за отчетный период составляет 878 900 руб.

Величина отрицательных курсовых разниц за отчетный период - 747 400 руб.

 

Вариант 2. Величина сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц за отчетный период составляет 131 500 руб. (878 900 руб. - 747 400 руб.).

 

Фрагмент формы N 2 в примере 8.4 будет выглядеть следующим образом.

 

Вариант 1

 

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ           

Показатель        

За отчетный
период   

За аналогичный 
период предыдущего
года      

наименование    

код 

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1          

2  

3  

4  

5   

6   

Курсовые разницы     по
операциям в иностранной
валюте                

270 

879

(747)

579  

(681)

 

Вариант 2

 

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ            

Показатель        

За отчетный
период   

За аналогичный 
период предыдущего
года      

наименование    

код 

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1          

2  

3  

4  

5   

6   

Курсовые разницы     по
операциям в иностранной
валюте                

270 

132 

- 

-   

(102)

 

3.2.2.5. Строка "Отчисления в оценочные резервы"

 

По данной строке отражается информация о прочих расходах, равных величине осуществленных организацией в отчетном периоде отчислений в оценочные резервы, созданные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 10/99, абз. 9 п. 42 ПБУ 19/02).

 

3.2.2.5.1. Какие оценочные резервы создаются

в бухучете

 

В бухгалтерском учете создаются следующие оценочные резервы:

- резерв под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей, резерв под снижение стоимости готовой продукции, резерв под снижение стоимости покупных товаров (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

- резерв под снижение стоимости животных на выращивании и откорме (п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме);

- резерв под снижение стоимости незавершенного производства (Инструкция по применению Плана счетов);

- резерв под обесценение финансовых вложений (абз. 3, 4 п. 38, п. 39 ПБУ 19/02);

- резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Особенности создания оценочных резервов при признании какого-либо направления деятельности организации прекращаемым установлены п. 9 ПБУ 16/02.

 

Внимание!

Создание оценочных резервов с 01.01.2009 рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и тому подобных ценностей), животных на выращивании и откорме и незавершенного производства учитываются на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", резервы под обесценение финансовых вложений - на счете 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений", резервы по сомнительным долгам - на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". При создании названных резервов производится запись по указанным счетам в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 4 ПБУ 21/2008).

 

3.2.2.5.2. Когда суммы созданных оценочных резервов

включаются в состав прочих доходов

 

Существует ряд случаев, когда суммы созданных резервов полностью или частично включаются в состав прочих доходов. В частности:

- по мере отпуска (списания) материальных ценностей, под снижение стоимости которых ранее создан резерв (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов);

- при повышении стоимости материальных ценностей, под снижение которой создан резерв (абз. 2 п. 17 ПБУ 16/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- при повышении расчетной стоимости финансовых вложений либо в случае, когда финансовые вложения не удовлетворяют более критериям устойчивого существенного снижения стоимости (п. п. 39, 40, 42 ПБУ 19/02);

- при выбытии финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв (п. п. 40, 42 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- при присоединении сумм неиспользованных резервов по сомнительным долгам к финансовым результатам отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- при уточнении величины созданного резерва в последующих отчетных периодах (например, при погашении покупателями (заказчиками) задолженности, по которой создавался резерв) (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 ПБУ 21/2008);

- в случае отмены программы прекращения деятельности (по активам, относящимся к прекращаемой деятельности) (п. 20 ПБУ 16/02).

Прочие доходы учитываются на счете 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

 

Заметим, что в графе 3 раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" формы N 2, рекомендованной Минфином России, не предусмотрено отражение прочих доходов, возникающих в связи с созданными организацией резервами. В связи с этим считаем, что отчисления в оценочные резервы отражаются за вычетом произведенных в текущем отчетном периоде корректировок созданных в этом же отчетном периоде резервов в сторону уменьшения, а также сумм списания резервов.

 

Внимание!

Списание с балансового учета сомнительного долга, нереального для взыскания, производится за счет ранее созданного резерва записью по дебету счета 63 и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", при этом созданный резерв уменьшается без включения суммы уменьшения в состав прочих доходов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.) и резервы, связанные с признанием условных фактов хозяйственной деятельности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Списание (восстановление) резерва по сомнительным долгам" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.2.2.5.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Отчисления в оценочные резервы"

формы N 2

 

Значение показателя графы 4 строки "Отчисления в оценочные резервы" определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета отчислений в оценочные резервы), за отчетный период за вычетом кредитового оборота по счету 91, субсчету 91-1, в части корректировок (списаний) оценочных резервов, созданных в отчетном периоде. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

 

┌───────────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4 строки │   │Оборот по субсчету 91-2,│   │Оборот по субсчету 91-1,│

│"Отчисления..."│ = │аналитический счет учета│ - │аналитический счет учета│

                  │отчислений в оценочные     │корректировок оценочных │

                  │резервы                    │резервов               

└───────────────┘   └────────────────────────┘   └────────────────────────┘

 

Показатель графы 6 строки "Отчисления в оценочные резервы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 4 соответствующей строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 8.5

 

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 в части отчислений и корректировок оценочных резервов за отчетный период в бухгалтерском учете.

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет
учета корректировок оценочных резервов         

250 000      

2. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет 
учета отчислений в оценочные резервы           

1 078 000      

 

Показатели раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель            

Сумма              

Прибыль    

Убыток     

1                

2       

3       

1. Строка "Отчисления в оценочные   
резервы"                            

X       

(1468)    

 

Решение

 

Величина отчислений в оценочные резервы с учетом корректировок за отчетный период составляет 828 000 руб. (1 078 000 руб. - 250 000 руб.).

 

Фрагмент формы N 2 в примере 8.5 будет выглядеть следующим образом.

 

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ           

Показатель        

За отчетный
период   

За аналогичный 
период предыдущего
года      

наименование    

код 

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1          

2  

3  

4  

5   

6   

Отчисления в  оценочные
резервы               

280 

X  

(828)

X   

(1468)

 

3.2.2.6. Строка "Списание дебиторских и кредиторских

задолженностей, по которым истек срок исковой давности"

 

По данной строке отражается информация о прочих доходах и расходах, возникших в связи со списанием дебиторских и кредиторских задолженностей (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

 

3.2.2.6.1. Какая задолженность включается

в состав прочих доходов (расходов)

 

Кредиторская задолженность (включая задолженность перед персоналом по депонированной заработной плате), по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов организации на основании данных проведенной инвентаризации.

Напомним, что кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). Поэтому, в случае если списываемая кредиторская задолженность образовалась в результате получения аванса (предварительной оплаты), сумму НДС, исчисленную с этого аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), организация при списании кредиторской задолженности должна включить в состав прочих расходов (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).

Дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов:

- когда по ней истекает срок исковой давности либо наступают другие основания, предусмотренные гражданским законодательством;

- при условии, что по ней не создавался резерв сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Списываемая на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.2.2.6.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Списание..." формы N 2

 

Значение показателя графы 3 строки "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета списанных кредиторских задолженностей), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета списанных дебиторских задолженностей), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

 

Внимание!

Списываемые дебиторские и кредиторские задолженности в форме N 2 сальдированы быть не могут. Но сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, может быть показана за минусом начисленного с нее НДС, включенного в состав прочих расходов.

 

Вариант 1. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы развернуто:

 

┌─────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 3         │Оборот по субсчету 91-1,│

│строки       │ = │аналитический счет учета│

│"Списание..."│   │списанных кредиторских 

                │задолженностей         

└─────────────┘   └────────────────────────┘

 

┌─────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4         │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки       │ = │аналитический счет учета│

│"Списание..."│   │списанных дебиторских  

                │задолженностей         

└─────────────┘   └────────────────────────┘

 

Вариант 2. Организация в форме N 2 отражает прочие доходы и расходы свернуто:

 

┌─────────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 3         │Оборот по субсчету 91-1,│   │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки          │аналитический счет учета│   │аналитический счет учета│

│"Списание..."│ = │списанных кредиторских  │ - │НДС со списанной       

                │задолженностей             │кредиторской           

                                           │задолженности          

└─────────────┘   └────────────────────────┘   └────────────────────────┘

 

┌─────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Графа 4         │Оборот по субсчету 91-2,│

│строки       │ = │аналитический счет учета│

│"Списание..."│   │списанных дебиторских  

                │задолженностей         

└─────────────┘   └────────────────────────┘

 

Показатели граф 5 и 6 строки "Списание..." (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 

ПРИМЕР 8.6

 

Показатели по субсчету 91-2 в части списанной за отчетный период дебиторской задолженности в бухгалтерском учете (показатели по субсчету 91-1 в части списанной кредиторской задолженности и по субсчету 91-2 в части НДС со списанной кредиторской задолженности отсутствуют).

 

руб.

Оборот за отчетный период          

Сумма        

1                      

2          

1. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет 
учета списанных дебиторских задолженностей     

23 000        

 

Показатели раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" за аналогичный отчетный период предыдущего года.

 

тыс. руб.

Показатель            

Сумма              

Прибыль    

Убыток    

1                

2       

3       

1. Строка "Списание дебиторских и   
кредиторских задолженностей, по      
которым истек срок исковой давности"

-       

(100)     

 

Решение

 

Величина списанных за отчетный период дебиторских задолженностей составляет 23 000 руб.

 

Фрагмент формы N 2 в примере 8.6 будет выглядеть следующим образом.

 

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ           

Показатель        

За отчетный
период   

За аналогичный 
период предыдущего
года      

наименование    

код 

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1          

2  

3  

4  

5   

6   

Списание дебиторских  и
кредиторских          
задолженностей,      по
которым истек      срок
исковой давности      

290 

-  

(23)

-   

(100)

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.2.2.7. Свободная строка раздела "Расшифровка

отдельных прибылей и убытков"

 

В данной строке организация может привести информацию об иных видах доходов и расходов, которые она считает существенными, т.е. необходимыми для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также влияющими на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Сумма полученного дохода (расхода) определяющим критерием не является (п. п. 6, 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

При необходимости организация может ввести в раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.

 

3.2.2.7.1. Что может отражаться по свободной строке

 

В частности, по свободной строке могут отражаться:

- прочие расходы и доходы, возникшие в связи с образованием и корректировкой резервов предстоящих расходов и возникновением условных фактов хозяйственной деятельности (п. 22 ПБУ 10/99, п. 20 ПБУ 8/01);

- убыток от обесценения НМА (п. 41 ПБУ 14/2007);

- доходы и расходы, прибыли и убытки, относящиеся к прекращаемой деятельности, включая прочие доходы и расходы, возникающие при продаже предприятия как имущественного комплекса (или его части), а также суммы отчислений в оценочные резервы при снижении стоимости активов при прекращении деятельности (п. 10, абз. 10 п. 11, п. п. 14, 17 ПБУ 16/02).

 

Внимание!

Создание оценочных резервов с 01.01.2009 рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008;

 

- сумма расходов на НИОКР, включенная в прочие расходы (п. 16 ПБУ 17/02);

- стоимость финансовых вложений, включенных в состав прочих расходов в связи с выбытием по любым основаниям (кроме продажи) (абз. 8 п. 42 ПБУ 19/02);

- прибыли и убытки, относящиеся к совместной деятельности (пп. "д" п. 22 ПБУ 20/03);

- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату (по каждому договору строительного подряда, не завершенному на отчетную дату) (п. 28 ПБУ 2/2008);

- иные, не упомянутые выше, доходы и расходы, которые целесообразно раскрыть в отчетности организации отдельно.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет доходов организации (счета/субсчета 90-1, 91-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расходов организации (счета/субсчета 90-2, 91-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

Пример заполненной формы N 2 см. в приложении 2.

 

3.3. Отчет об изменениях капитала (форма N 3)

 

3.3.1. Изменения капитала

(раздел I Отчета об изменениях капитала)

 

В форме Отчета об изменениях капитала, рекомендованной Минфином России, разд. I выглядит следующим образом.

 

┌────────────────────────┬──────┬──────┬───────┬───────────┬─────┐

       Показатель       │Устав-│Доба- │Резерв-│Нераспре-  │Итого│

├────────────────────┬───┤ный   │вочный│ный    │деленная       

   наименование     │код│капи- │капи- │капитал│прибыль        

                       │тал   │тал          │(непокры-      

                                          │тый убыток)│    

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

         1          │ 2 │   3     4     5        6       7 

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Остаток     на    31│                                     

│декабря  года, пред-│                                     

│шествующего   преды-│                                     

│дущему                                                   

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

       200_ г.                                           

  (предыдущий год)                                       

├────────────────────┤                                     

│Изменения  в учетной│                                     

│политике                  X     X     X                  

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Результат от  перео-│                                     

│ценки       объектов│      X           X                  

│основных средств                                         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

                          X                              

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Остаток на 1  января│                                     

│предыдущего года                                         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Результат от  перес-│                                     

│чета иностранных                                         

│валют                     X           X        X         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Чистая прибыль            X    X      X                  

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Дивиденды                 X     X     X      (   )       

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Отчисления в резер- │                                     

│вный фонд                 X     X            (   )       

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Увеличение  величины│                                     

│капитала  за   счет:│                                     

│дополнительного                                          

│выпуска акций                   X     X        X         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│увеличения номиналь-│                                     

│ной стоимости акций │            X     X        X         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│реорганизации юриди-│                                     

│ческого лица                    X     X                  

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

                                                         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Уменьшение  величины│                                     

│капитала  за   счет:│                                     

│уменьшения  номинала│                                     

│акций                  │ (   )│   X     X        X     │(   )│

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│уменьшения  количес-│                                     

│тва акций              │ (   )│   X     X        X     │(   )│

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│реорганизации юриди-│                                     

│ческого лица           │ (   )│   X     X      (   )   │(   )│

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Остаток на 31 декаб-│                                     

│ря предыдущего года │                                     

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

      200_ г.                                            

  (отчетный год)                                         

                                                         

│Изменения  в учетной│                                     

│политике                  X     X     X                  

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Результат от  перео-│                                     

│ценки       объектов│                                     

│основных средств          X           X                  

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

                          X                              

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Остаток  на 1 января│                                     

│отчетного года      │100│                                  

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Результат  от перес-│                                     

│чета     иностранных│                                     

│валют                     X           X        X         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Чистая прибыль            X     X     X                  

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Дивиденды                 X     X     X      (   )        

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Отчисления в  резер-│                                     

│вный фонд           │110│   X     X            (   )       

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Увеличение  величины│                                     

│капитала  за   счет:│                                     

│дополнительного                                          

│выпуска акций       │121│         X     X        X         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│увеличения номиналь-│                                     

│ной стоимости акций │122│         X     X        X         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│реорганизации юриди-│                                     

│ческого лица        │123│         X     X                  

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

                                                         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Уменьшение  величины│                                     

│капитала   за  счет:│                                     

│уменьшения  номинала│                                     

│акций               │131│ (   )│   X     X       X      │(   )│

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│уменьшения количест-│                                     

│ва акций            │132│ (   )│   X     X       X      │(   )│

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│реорганизации юриди-│                                     

│ческого лица        │133│ (   )│   X     X     (   )    │(   )│

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

                                                         

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Остаток на 31 декаб-│                                     

│ря отчетного года   │140│                                  

└────────────────────┴───┴──────┴──────┴───────┴───────────┴─────┘

 

В указанном разделе представляется информация об изменениях величины собственного капитала организации (абз. 7 п. 27, п. 30 ПБУ 4/99).

Собственный капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности (п. 7.4 Концепции).

К собственному капиталу организации относится:

- уставный (складочный) капитал (фонд);

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Подробнее о собственном капитале организации см. разд. 3.1.3 "Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)".

 

Напомним, что строки, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

Фактически разд. I Отчета об изменениях капитала разделен на две части, в первой из которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему отчетному году и году, предшествующему предыдущему, а во второй - данные, относящиеся к отчетному году.

 

3.3.1.1. Данные прошлых лет (первая часть раздела I)

 

В строку "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" формы N 3 за предыдущий отчетный год, то есть остатки на 31.12.2007.

В строку "Остаток на 1 января предыдущего года" переносятся данные из строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" формы N 3 за предыдущий отчетный год.

В строку "Остаток на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" формы N 3 за предыдущий отчетный год.

Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные из формы N 3 за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).

 

ПРИМЕР 9.1

 

Показатели по строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" формы N 3 за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Графа 3 "Уставный капитал"                         

1 000    

2. Графа 4 "Добавочный капитал"                       

400    

3. Графа 5 "Резервный капитал"                        

5 000    

4. Графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый      
убыток)"                                               

28 950    

5. Графа 7 "Итого"                                    

35 350    

 

Решение

 

Значения строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" формы N 3 за отчетный год:

Графа 3 "Уставный капитал" - 1000 тыс. руб.;

Графа 4 "Добавочный капитал" - 400 тыс. руб.;

Графа 5 "Резервный капитал" - 5000 тыс. руб.;

Графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 28 950 тыс. руб.;

Графа 7 "Итого" - 35 350 тыс. руб.

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель      

Устав-
ный  
капи-
тал  

Доба-
вочный
капи-
тал  

Резерв-
ный   
капитал

Нераспре-
деленная 
прибыль  
(непокры-
тый убы- 
ток)     

Итого

наименование    

код

1         

2

3 

4 

5  

6   

7 

Остаток на 31 декаб-
ря предыдущего года


070


1 000


400


5 000


28 950 


35 350

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.3.1.2. Строка "Изменения в учетной политике"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об оценке в денежном выражении последствий изменений в учетной политике, оказавших влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации за отчетный год (п. 16 ПБУ 1/2008).

 

3.3.1.2.1. Какие последствия изменений в учетной политике

показываются в форме N 3

 

В форме N 3 следует показать последствия изменений учетной политики, повлекшие корректировку величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, то есть отражаемые в бухгалтерской отчетности ретроспективным методом.

Это могут быть:

1. Последствия, вызванные изменением законодательства РФ или нормативным актом по бухгалтерскому учету, если законодательным или нормативным актом, вводящим эти изменения, не предусмотрено иное (п. п. 10, 14 ПБУ 1/2008).

Приведем наиболее значимые изменения законодательства и их последствия, имевшие место в отчетном (2009) году.

 

Изменения законодательства

Последствия изменений  

На основании каких
нормативных актов

С 01.01.2009 проценты по 
заемным средствам,       
направленным на          
предварительную оплату   
товарно-материальных     
ценностей, работ, услуг, 
включаются в состав прочих
расходов (в отличие от   
ранее действовавшего     
порядка - отнесения на   
увеличение дебиторской   
задолженности)           

Уменьшение по состоянию на
01.01.2009 суммы признанной
дебиторской задолженности 
на сумму начисленных      
процентов с соответствующей
корректировкой показателя 
нераспределенной прибыли  
(непокрытого убытка)       

п. п. 6, 7       
ПБУ 15/2008,     
п. 14, абз. 2    
п. 15 ПБУ 1/2008 

С 01.01.2009             
дополнительные затраты по
займам и кредитам в      
стоимость инвестиционного
актива не включаются, а  
признаются прочими       
расходами                 

Уменьшение по состоянию на
01.01.2009 сальдо по      
счетам 01 "Основные       
средства",                
04 "Нематериальные активы"
и 08 "Внеоборотные активы"
с соответствующей         
корректировкой            
нераспределенной прибыли  
(непокрытого убытка)      

п. 8 ПБУ 15/2008,
п. 14, абз. 2    
п. 15 ПБУ 1/2008 

С 01.01.2009 проценты по 
займам и кредитам        
включаются в             
первоначальную стоимость в
том числе неамортизируемых
инвестиционных активов   

Увеличение по состоянию на
01.01.2009 сальдо по      
счетам 01 и 08 с          
соответствующей           
корректировкой            
нераспределенной прибыли  
(непокрытого убытка), -   
если у организации есть   
неамортизируемые          
инвестиционные активы     

п. 7 ПБУ 15/2008,
п. 14, абз. 2    
п. 15 ПБУ 1/2008 

С 01.01.2009 выручка по  
договору строительного   
подряда по длящимся      
договорам признается на  
отчетную дату - либо     
способом "по мере        
готовности", либо в сумме
признанных расходов по   
договору                 

Признание по состоянию на 
01.01.2009 выручки по     
договорам, длящимся в     
течение 2008 - 2009 гг.,  
либо способом "по мере    
готовности", либо в сумме 
признанных расходов по    
договору, скорректировав  
входящие сальдо по        
счетам 46 "Выполненные    
этапы по незавершенным    
работам" и                
84 "Нераспределенная      
прибыль (непокрытый       
убыток)" <*>              

п. п. 17, 23     
ПБУ 2/2008, п. 14,
абз. 2 п. 15     
ПБУ 1/2008       

 

--------------------------------

<*> Если организация в соответствии со своей учетной политикой признавала выручку по этим договорам по выполнении работы в целом.

 

2. Последствия, вызванные разработкой организацией новых способов бухгалтерского учета (абз. 3 п. 10 ПБУ 1/2008). Такие последствия отражаются в бухгалтерской отчетности в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008.

3. Последствия, вызванные существенным изменением условий хозяйствования (абз. 4 п. 10 ПБУ 1/2008).

Такие изменения могут быть вызваны реорганизацией, сменой видов деятельности, изменением применяемой системы налогообложения и т.п. Последствия этих изменений отражаются в бухгалтерской отчетности в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008.

 

Внимание!

Последствия изменений в учетной политике (если иное не предусмотрено нормативным актом, вводящим эти изменения), отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным методом, только если они оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации и (или) движение ее денежных средств, а их оценка в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной степенью надежности. В противном случае измененный способ бухгалтерского учета в отношении фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно) (п. 15 ПБУ 1/2008).

 

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики, вызвавших уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка), отражается в форме N 3 в круглых скобках.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации-лизингополучателя, применяющей УСН, приобретение автомобиля по договору лизинга, если до поступления в организацию на него силами подрядчика (автосалона-продавца) установлено дополнительное оборудование за счет организации, а при заключении договора лизингодателю уплачен аванс? Срок действия договора лизинга - с 5 сентября 2008 г. по 4 сентября 2009 г., при этом организация с 01.01.2009 переходит с УСН на общий режим налогообложения с применением метода начисления. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя...

 

3.3.1.3. Строка "Результат от переоценки объектов

основных средств"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах переоценки объектов основных средств, произведенной по состоянию на 1 января отчетного года (п. 30 ПБУ 4/99).

 

3.3.1.3.1. На какие показатели может повлиять

переоценка ОС

 

Переоценка основных средств производится в порядке, установленном п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 43 - 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, и может повлиять только на величину добавочного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01).

 

Подробнее см.:

- о проведении переоценки основных средств - разд. 3.1.1.2.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете?";

- о влиянии переоценки основных средств на величину добавочного капитала - разд. 3.1.3.3.1 "За счет чего формируется добавочный капитал";

- о влиянии переоценки основных средств на величину нераспределенной прибыли (убытка) - разд. 3.1.3.7.2 "Какие корректировки межотчетного периода влияют на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Переоценка основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.1.3.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Результат от переоценки

объектов основных средств" формы N 3

 

В строке "Результат от переоценки объектов основных средств" указывается изменение входящего сальдо по счетам 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в результате проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки ОС.

 

┌───────────────────────────┐   ┌──────────────────┐   ┌──────────────────┐

│Графа 4 "Добавочный           │Сальдо по счету 83│   │Сальдо по счету 83│

│капитал" строки "Результат │   │(в части             │(в части         

│от переоценки объектов     │ = │результатов       │ - │результатов      

│основных средств" формы N 3│   │переоценки ОС) на │   │переоценки ОС) на │

                              │01.01.2008           │31.12.2007       

└───────────────────────────┘   └──────────────────┘   └──────────────────┘

 

┌───────────────────────────┐   ┌──────────────────┐   ┌──────────────────┐

│Графа 6 "Нераспределенная     │Сальдо по счету 84│   │Сальдо по счету 84│

│прибыль (непокрытый           │(в части             │(в части         

│убыток)" строки "Результат │ = │результатов       │ - │результатов      

│от переоценки объектов        │переоценки ОС) на │   │переоценки ОС) на │

│основных средств" формы N 3│   │01.01.2008           │31.12.2007       

└───────────────────────────┘   └──────────────────┘   └──────────────────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 7 "Итого"         │Графа 4 "Добавочный     │Графа 6             

│строки "Результат от │   │капитал" строки         │"Нераспределенная   

│переоценки объектов     │"Результат от           │прибыль (непокрытый 

│основных средств"    │ = │переоценки объектов  │ + │убыток)" строки     

│формы N 3               │основных средств"    │ - │"Результат от       

                        │формы N 3               │переоценки объектов 

                                                │основных средств"   

                                                │формы N 3           

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

ПРИМЕР 9.2

 

Показатели по счету 83 (показатели по счету 84 в части результатов переоценки ОС отсутствуют).

 

руб.

Показатель        

На 31 декабря   
предыдущего отчетного
года       

На 1 января отчетного
года       

1             

2         

3         

1. Кредитовое сальдо по     
счету 83, аналитический счет
учета добавочного капитала, 
образовавшегося в результате
переоценки ОС               

400 000      

500 000      

 

Решение

 

Результат от переоценки объектов ОС составляет:

изменение величины добавочного капитала - 100 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб.);

изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - 0 руб.;

изменение общей величины собственного капитала - 100 000 руб. (100 000 руб. + 0 руб.).

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9.2 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель      

Устав-
ный  
капи-
тал  

Доба-
вочный
капи-
тал  

Резерв-
ный   
капитал

Нераспре- 
деленная  
прибыль   
(непокры- 
тый убыток)

Итого

наименование    

код

1         

2

3 

4 

5  

6    

7 

Результат от  перео-
ценки       объектов
основных средств   



090



X 



100



X  



-    



100

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.1.4. Свободная строка

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах не упомянутых выше проведенных в межотчетный период корректировок нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и переоценок иного имущества (кроме основных средств), произведенных по состоянию на 1 января отчетного года и влияющих на величину собственного капитала организации (п. 30 ПБУ 4/99).

 

3.3.1.4.1. Что может отражаться по свободной строке

 

По свободной строке, в частности, может показываться:

1. Информация о переоценке НМА.

Начиная с 2008 г. организации вправе переоценивать объекты НМА на начало отчетного года по текущей рыночной стоимости в порядке, установленном п. п. 17 - 21 ПБУ 14/2007 (п. 16 ПБУ 14/2007). Переоценка НМА может влиять только на показатели добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

2. Информация о корректировках нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), вызванных изменением в оценочных значениях НМА (остаточной стоимости НМА).

Начиная с 2008 г. организациям разрешено пересматривать срок полезного использования и способ начисления амортизации по НМА. Возникающие в связи с этим корректировки (изменения в оценочных значениях) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года (п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 21/2008).

3. Информация о корректировках нераспределенной прибыли, вызванных пересчетом отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставки налога на прибыль (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).

 

Подробнее см.:

- об изменении стоимости НМА - разд. 3.1.1.1.2 "По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете";

- о влиянии переоценки НМА на величину добавочного капитала - разд. 3.1.3.3.1 "За счет чего формируется добавочный капитал";

- о влиянии переоценки НМА и пересчета отложенных налоговых активов и обязательств на величину нераспределенной прибыли (убытка) - разд. 3.1.3.7.2 "Какие корректировки межотчетного периода влияют на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)".

 

Внимание!

По данной строке не показывается информация об изменении стоимости имущества, если она не влияет на величину собственного капитала организации.

Например, сумма переоценки финансовых вложений, обращающихся на ОРЦБ, по правилам бухгалтерского учета признается прочим доходом (расходом) и в разд. I формы N 3 не отражается (см. абз. 2 п. 20 ПБУ 19/02).

Аналогично прочим расходом признается убыток от обесценения НМА, поэтому по свободной строке разд. I формы N 3 он показан быть не может (п. 41 ПБУ 14/2007, п. 11 ПБУ 10/99).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации - резидента особой экономической зоны пересчет отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, с 17,5% до 13,5%?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации дооценка нематериального актива по состоянию на 01.01.2009 и последующее начисление амортизации по нему в течение 2009 г.?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации уценка нематериального актива по состоянию на 01.01.2009 и последующее начисление амортизации по нему в течение первого квартала 2009 г., если организация в налоговом учете изменила способ начисления амортизации с линейного на нелинейный?..

Корреспонденция счетов: В учете организации отражены отложенный налоговый актив (ОНА) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Какие записи в бухгалтерском учете должна произвести организация в связи со снижением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль?..

 

3.3.1.4.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении свободной строки формы N 3

 

По свободной строке может указываться изменение входящего сальдо по счетам 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в результате проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки и изменений в оценочных значениях НМА, пересчета отложенных налоговых активов и обязательств.

 

┌───────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Графа 4 "Добавочный│   │Сальдо по счету 83     │Сальдо по счету 83 

│капитал" свободной │ = │(в части результатов│ - │(в части результатов│

│строки формы N 3      │переоценки НМА) на     │переоценки НМА) на 

                      │01.01.2009             │31.12.2008         

└───────────────────┘   └────────────────────┘   └────────────────────┘

 

┌───────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Графа 6               │Сальдо по счету 84     │Сальдо по счету 84 

│"Нераспределенная     │на 01.01.2009 <*>      │на 31.12.2008 <*>  

│прибыль (непокрытый│ = │                    │ - │                   

│убыток)" свободной │                                             

│строки формы N 3                                                

└───────────────────┘   └────────────────────┘   └────────────────────┘

 

┌───────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Графа 7 "Итого"       │Графа 4 "Добавочный │   │Графа 6            

│свободной строки   │ = │капитал" свободной  │ + │"Нераспределенная  

│формы N 3             │строки формы N 3    │ - │прибыль (непокрытый │

                                             │убыток)" свободной 

                                             │строки формы N 3   

└───────────────────┘   └────────────────────┘   └────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> В части результатов от переоценки НМА, результатов изменений в оценочных значениях НМА, а также результатов от пересчета отложенных налоговых активов и обязательств.

 

ПРИМЕР 9.3

 

Показатели по счету 84 (изменение показателей по счету 84 в межотчетный период произошло в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с уменьшением ставки по налогу на прибыль с 01.01.2009).

 

руб.

 

На конец предыдущего
отчетного года  

На начало отчетного
года       

1              

2         

3         

1. По кредиту счета 84      

28 950 000    

28 986 000    

 

Решение

 

Результат от изменения налоговой ставки по налогу на прибыль:

изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - 36 000 руб. (28 986 000 руб. - 28 950 000 руб.);

изменение общей величины собственного капитала - 36 000 руб.

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9.3 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель      

Устав-
ный  
капи-
тал  

Доба-
вочный
капи-
тал  

Резерв-
ный   
капитал

Нераспре- 
деленная  
прибыль   
(непокры- 
тый убыток)

Итого

наименование    

код

1         

2

3 

4 

5  

6    

7 

Пересчет  отложенных
налоговых активов  и
обязательств       



095



Х 



Х 



Х  



36   



36

 

3.3.1.5. Строка 100 "Остаток на 1 января отчетного года"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 1 января отчетного года, т.е. с учетом корректировок, проведенных в межотчетный период.

Если у организации отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников, учредителей) и отражаемые по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" Бухгалтерского баланса, то значение графы 7 "Итого" строки 100 Отчета об изменениях капитала соответствует значению графы 3 строки 490 "ИТОГО по разделу III" Бухгалтерского баланса.

 

Подробнее см.:

- об уставном капитале - разд. 3.1.3.1 "Строка 410 "Уставный капитал";

- о добавочном капитале - разд. 3.1.3.3 "Строка 420 "Добавочный капитал";

- о резервном капитале - разд. 3.1.3.4 "Строка 430 "Резервный капитал";

- о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) - разд. 3.1.3.7 "Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.3.1.5.1. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 100 формы N 3

 

В соответствующих графах строки 100 указывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на 1 января отчетного года.

 

Внимание!

Организация вправе организовать учет специальных фондов, созданных на определенные цели, на счете 84 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в разд. I Отчета об изменениях капитала они показываются в графе 5 "Резервный капитал" (за исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов).

Фонды специального назначения на финансирование текущих расходов в Бухгалтерском балансе показываются в разд. V "Краткосрочные обязательства", а не в разд. III "Капитал и резервы" (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15). Соответственно, в разд. I Отчета об изменениях капитала эти фонды отражаться не должны.

 

┌────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────┐

│Графа 3 "Уставный капитал"  │ = │Кредитовое сальдо по счету 80│

│строки 100 формы N 3                                        

└────────────────────────────┘   └─────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────┐

│Графа 4 "Добавочный капитал"│ = │Кредитовое сальдо по счету 83│

│строки 100 формы N 3                                       

└────────────────────────────┘   └─────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────┐

│Графа 5 "Резервный капитал" │   │Кредитовое сальдо по счету 82│

│строки 100 формы N 3        │ = │и счету 84 (в части         

                               │специальных фондов) <*>     

└────────────────────────────┘   └─────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────┐

│Графа 6 "Нераспределенная      │Сальдо по счету 84 <**>     

│прибыль (непокрытый убыток)"│ = │                            

│строки 100 формы N 3                                       

└────────────────────────────┘   └─────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов, учитываемых на счетах 82 и 84.

<**> За исключением специальных фондов, учитываемых на счете 84.

 

Итоговая строка графы 7 формируется на основе итоговых данных граф 3 - 6.

 

┌───────────────┐   ┌─────────────────┐         ┌─────────────────────────┐

│Графа 7 "Итого"│   │Графа 3 "Уставный│         │Графа 6 "Нераспределенная│

│строки 100     │ = │капитал"         │ + ... + │прибыль (непокрытый     

│формы N 3         │строки 100              - │убыток)" строки 100     

                  │формы N 3                 │формы N 3               

└───────────────┘   └─────────────────┘         └─────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 9.4

 

Показатели по счетам 80, 82, 83, 84.

 

руб.

Показатель                 

На 1 января отчетного года

1                     

2           

1. Кредитовое сальдо по счету 80             

1 000 000       

2. Кредитовое сальдо по счету 82             

5 000 000       

3. Кредитовое сальдо по счету 83             

500 000       

4. Кредитовое сальдо по счету 84             

28 986 000       

 

Решение

 

Остаток собственного капитала на 1 января отчетного года составляет:

уставный капитал - 1 000 000 руб.;

добавочный капитал - 500 000 руб.;

резервный капитал - 5 000 000 руб.;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 28 986 000 руб.;

всего собственный капитал - 35 486 000 руб. (1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 5 000 000 руб. + 28 986 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9.4 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель      

Устав-
ный  
капи-
тал  

Доба-
вочный
капи-
тал  

Резерв-
ный   
капитал

Нераспре-
деленная 
прибыль  
(непокры-
тый убы- 
ток)     

Итого

наименование    

код

1         

2

3 

4 

5  

6   

7 

Остаток  на 1 января
отчетного года     


100


1 000


500


5 000


28 986 


35 486

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.1.6. Строка "Результат от пересчета иностранных валют"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине курсовых разниц, влияющих на величину добавочного капитала организации.

 

3.3.1.6.1. Какие курсовые разницы

влияют на величину добавочного капитала

 

На величину добавочного капитала влияют курсовые разницы, возникающие по расчетам с учредителями по вкладам, в том числе по вкладам в уставный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). Эта курсовая разница учитывается на счете 83 "Добавочный капитал" обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

 

3.3.1.6.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Результат от пересчета

иностранных валют" формы N 3

 

В графе 4 "Добавочный капитал" строки "Результат от пересчета иностранных валют" указывается оборот за отчетный год по счету 83 "Добавочный капитал" (аналитический счет учета курсовой разницы) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Отрицательная курсовая разница, уменьшающая величину добавочного капитала, показывается по этой строке в круглых скобках.

 

┌───────────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────┐

│Графа 4 "Добавочный капитал" строки│   │Оборот по счету 83, аналитический│

│"Результат от пересчета иностранных│ = │счет учета курсовых разниц      

│валют" формы N 3                                                      

└───────────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────┐

│Графа 7 "Итого" строки "Результат     │Графа 4 "Добавочный капитал"    

│от пересчета иностранных валют"    │ = │строки "Результат от пересчета  

│формы N 3                             │иностранных валют" формы N 3    

└───────────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

3.3.1.7. Строка "Чистая прибыль"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли (чистом убытке) отчетного года, увеличивающей (уменьшающем) показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки должен совпадать с показателем строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.1.7.1. Каким образом отражается

чистая прибыль (чистый убыток) в бухучете

 

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета чистой прибыли (убытка). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99, аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Подробнее см. разд. 3.2.1.17 "Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" и разд. 3.1.3.7.1 "Что отражается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)".

 

3.3.1.7.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Чистая прибыль" формы N 3

 

В графе 6 строки "Чистая прибыль" указывается оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)). Дебетовый оборот по счету 84 (т.е. полученный в отчетном году убыток) показывается по строке "Чистая прибыль" в круглых скобках, а кредитовый оборот (т.е. полученная в отчетном году прибыль) - без них.

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────┐

│Графа 6 "Нераспределенная прибыль│   │Оборот по счету 84 в            

│(непокрытый убыток)" строки      │ = │корреспонденции со счетом 99,   

│"Чистая прибыль" формы N 3          │аналитический счет учета чистой 

                                    │прибыли (убытка)                

└─────────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────┐

│Графа 7 "Итого" строки "Чистая      │Графа 6 "Нераспределенная прибыль│

│прибыль" формы N 3               │ = │(непокрытый убыток)" строки     

                                    │"Чистая прибыль" формы N 3      

└─────────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 9.5

 

Показатели по счету 84.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со 
счетом 99, аналитический счет учета чистой прибыли    
(убытка)                                              

35 459 551  

 

Решение

 

Чистая прибыль отчетного года составляет 35 459 551 руб.

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9.5 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель      

Устав-
ный  
капи-
тал  

Доба-
вочный
капи-
тал  

Резерв-
ный   
капитал

Нераспре-
деленная 
прибыль  
(непокры-
тый убы- 
ток)     

Итого

наименование    

код

1         

2

3 

4 

5  

6   

7 

Чистая прибыль     

105

X 

X 

X  

35 460 

35 460

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.1.8. Строка "Дивиденды"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах прибыли, распределенных в отчетном году в пользу учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) организации.

 

3.3.1.8.1. Каким образом отражается

распределение дивидендов в бухучете

 

Согласно корпоративному законодательству прибыль после налогообложения (чистая прибыль) распределяется в соответствии с решением общего собрания участников (учредителей, акционеров) общества или собственника имущества предприятия (см. п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ, п. п. 1, 2, 3 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ, п. п. 1, 2, 2.1 ст. 17 Федерального закона N 161-ФЗ). Это решение может приниматься по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам, акционерам, собственникам имущества) организации (в том числе при осуществлении промежуточных выплат) отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если доход выплачивается акционерам, участникам, учредителям, являющимся работниками организации) (Инструкция по применению Плана счетов).

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98).

Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятых в отчетном году решений о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года, а также первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года.

 

Подробнее о распределении прибыли см. разд. 3.1.3.7.1 "Что отражается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)" и разд. 3.1.5.8.1 "Когда возникает задолженность перед учредителями по выплате доходов".

 

В форме N 3 суммы распределенного дохода (дивиденды) указываются в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках в качестве показателя, уменьшающего нераспределенную (чистую) прибыль организации.

 

Внимание!

Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов акционерного общества, которые в бухгалтерском учете могут учитываться на счете 82 "Резервный капитал" или счете 84 (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов).

При выплате дивидендов за счет такого специального фонда организация вместо "X" в графе 5 "Резервный капитал" строки "Дивиденды" должна указать величину распределенных дивидендов по привилегированным акциям. Данная величина отражается в форме N 3 в круглых скобках, так как уменьшает показатель резервного капитала.

 

Подробнее о резервном капитале см. разд. 3.1.3.4.1 "Что учитывается в составе резервного капитала".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Использование (распределение) прибыли" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Расчеты с работниками по выплате дивидендов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Учет расчетов с учредителями по выплате доходов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.3.1.8.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Дивиденды" формы N 3

 

В графе 6 строки "Дивиденды" указывается дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетами 75, субсчет 75-2, и 70 (аналитический счет учета расчетов по выплате дивидендов).

В графе 5 указывается дебетовый оборот по счету 82 в аналогичной корреспонденции.

Суммы распределенных доходов указываются в форме N 3 в круглых скобках.

 

┌─────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 "Резервный      │Дебетовый оборот по счету 82 в корреспонденции │

│капитал" строки      │ = │с субсчетом 75-2 и счетом 70 (аналитический   

│"Дивиденды" формы N 3│   │счет учета расчетов по выплате дивидендов)    

└─────────────────────┘   └───────────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────┐

│Графа 6                 │Дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции │

│"Нераспределенная       │с субсчетом 75-2 и счетом 70 (аналитический   

│прибыль (непокрытый  │ = │счет учета расчетов по выплате дивидендов)    

│убыток)" строки                                                       

│"Дивиденды" формы N 3│                                                 

└─────────────────────┘   └───────────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 7 "Итого"         │Графа 5 "Резервный      │Графа 6             

│строки "Дивиденды"      │капитал" строки         │"Нераспределенная   

│формы N 3            │ = │"Дивиденды" формы N 3│ + │прибыль (непокрытый 

                                                │убыток)" строки     

                                                │"Дивиденды" формы N 3│

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

ПРИМЕР 9.6

 

Показатели по счету 84 (показатели по счету 82 в части распределенных доходов отсутствуют).

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции с   
субсчетом 75-2 и счетом 70, аналитический счет учета  
расчетов по выплате дивидендов                        

24 350 000  

 

Решение

 

Дивиденды, распределенные в отчетном году, составляют 24 350 000 руб.

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9.6 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель      

Устав-
ный  
капи-
тал  

Доба-
воч-
ный 
капи-
тал 

Резерв-
ный   
капитал

Нераспре-
деленная
прибыль 
(непокры-
тый убы-
ток)    

Итого

наименование    

код

1         

2

3 

4 

5  

6   

7  

Дивиденды          

106

X 

X 

-  

(24 350)

(24 350)

 

3.3.1.9. Строка 110 "Отчисления в резервный фонд"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах прибыли, направленной на формирование резервного фонда организации.

 

3.3.1.9.1. Каким образом отражается

формирование резервного фонда в бухучете

 

Акционерные общества и унитарные предприятия обязаны создавать резервный фонд, а общества с ограниченной ответственностью могут формировать резервный фонд, если это предусмотрено уставом. Источником формирования резервного фонда является чистая прибыль организации (п. 1 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ, ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

Отчисления в резервный фонд, производимые за счет прибыли организации, отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного фонда) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счетам 82 и 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о направлении в резервный фонд части прибыли, полученной по итогам прошлого года.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование резервного капитала" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.1.9.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 110 формы N 3

 

В графах 5 и 6 строки 110 указывается кредитовый оборот по счету 82, аналитический счет учета резервного фонда, в корреспонденции со счетом 84. При этом показатель в графе 6 приводится в круглых скобках как величина, уменьшающая нераспределенную прибыль.

И поскольку показатели граф 5 и 6 равны по величине и отличаются только знаком, то в графе 7 всегда должен стоять прочерк.

Считаем, что организация может по строке 110 показать отчисления в иные фонды, создаваемые ею в соответствии с уставом и увеличивающие ее резервный капитал. Учет этих фондов может быть организован как на счете 82, так и на счете 84 (обособленно). При необходимости организация может для этой цели ввести в разд. I формы N 3 дополнительные строки.

 

Подробнее о резервном капитале см. разд. 3.1.3.4.1 "Что учитывается в составе резервного капитала".

 

┌─────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 "Резервный          │Кредитовый оборот по счету 82,         

│капитал" строки 110      │ = │аналитические счета учета резервного   

│формы N 3                   │капитала, в корреспонденции со счетом 84│

└─────────────────────────┘   └────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа 6 "Нераспределенная│   │Кредитовый оборот по счету 82,         

│прибыль (непокрытый      │ = │аналитические счета учета резервного   

│убыток)" строки 110         │капитала, в корреспонденции со счетом 84│

│формы N 3                                                           

└─────────────────────────┘   └────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────┐   ┌───┐

│Графа 7 "Итого"          │ = │ - │

│строки 110 формы N 3          

└─────────────────────────┘   └───┘

 

ПРИМЕР 9.7

 

Показатели по счету 82 (аналитические счета учета резервного капитала).

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Кредитовый оборот по счету 82, аналитические счета 
учета резервного капитала                              

4 000 000   

 

Решение

 

Отчисления в резервный капитал, произведенные в отчетном году, составляют 4 000 000 руб.

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9.7 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель      

Устав-
ный  
капи-
тал  

Доба-
вочный
капи-
тал  

Резерв-
ный   
капитал

Нераспре- 
деленная  
прибыль   
(непокры- 
тый убыток)

Итого

наименование    

код

1         

2

3 

4 

5  

6    

7 

Отчисления в  резер-
вный фонд          


110


X 


X 


4000


(4000) 


- 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.1.10. Группа статей "Увеличение величины капитала"

 

По данной группе статей приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению величины собственного капитала организации.

 

3.3.1.10.1. Строка 121 "за счет

дополнительного выпуска акций"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших изменение размера долей участников общества). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество" (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

 

3.3.1.10.1.1. Как производится увеличение

уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций

(дополнительных вкладов)

 

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен:

1. За счет размещения дополнительных акций путем подписки или конвертации в акции конвертируемых эмиссионных ценных бумаг (п. 1 ст. 28, п. 1 ст. 39 Федерального закона N 208-ФЗ).

Увеличение уставного капитала за счет размещения дополнительных акций путем подписки или конвертации производится в порядке, установленном абз. 2, 3 п. 2, п. п. 3, 4 ст. 28, п. 1 ст. 37, ст. 39 Федерального закона N 208-ФЗ. Решением об увеличении уставного капитала в этом случае должны быть определены все существенные условия размещения ценных бумаг, в том числе цена их размещения или порядок ее определения (п. п. 6.1.2, 7.1.1 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Приказом ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н).

2. Путем размещения дополнительных акций за счет имущества общества:

- добавочного капитала;

- остатков фондов специального назначения (кроме резервного фонда и фонда акционирования работников);

- нераспределенной прибыли прошлых лет (п. 5 ст. 28 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 4.3.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

Размещение акций в этом случае производится посредством распределения их среди акционеров. При этом в решении об увеличении уставного капитала должно быть определено имущество (собственные средства), за счет которого производится увеличение уставного капитала. Направление на увеличение уставного капитала акционерного общества нераспределенной прибыли прошлых лет должно быть предусмотрено решением общего собрания акционеров этого акционерного общества (п. 1 ст. 39 Федерального закона N 208-ФЗ, п. п. 4.1.1, 4.1.3 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

 

Внимание!

В случае увеличения уставного капитала за счет имущества акционерного общества в форме N 3 следует показать также уменьшение источника, за счет которого произведено такое увеличение. Сделать это, на наш взгляд, можно по свободной строке группы статей "Уменьшение величины капитала".

 

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 14-ФЗ).

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов с изменением размера долей участников производится в порядке, установленном п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ. В этом случае общее собрание участников общества единогласно принимает решение об увеличении уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Увеличение уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.1.10.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 121 формы N 3

 

В графе 3 строки 121 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" (при увеличении уставного капитала за счет размещения дополнительных акций по подписке либо путем конвертации в акции конвертируемых ценных бумаг и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц), или в корреспонденции со счетами 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 82 "Резервный капитал" (аналитические счета специальных фондов, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников), 83 "Добавочный капитал" (при увеличении уставного капитала путем дополнительного выпуска акций за счет имущества организации) (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

Информация об увеличении уставного капитала отражается в бухгалтерском учете лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (Инструкция по применению Плана счетов).

 

┌──────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────┐

│Графа 3 "Уставный капитал"│   │Кредитовый оборот по счету 80 в │

│строки 121 формы N 3      │ = │корреспонденции с субсчетом 75-1│

                             │или со счетами 84, 82, 83      

└──────────────────────────┘   └────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────┐

│Графа 7 "Итого" строки 121│ = │Графа 3 "Уставный капитал"     

│формы N 3                    │строки 121 формы N 3           

└──────────────────────────┘   └────────────────────────────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.1.10.2. Строка 122 "за счет увеличения

номинальной стоимости акций"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций (за счет увеличения номинальной стоимости долей в обществе с ограниченной ответственностью). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет увеличения номинальной стоимости долей".

По этой же строке унитарные предприятия могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

 

3.3.1.10.2.1. Как производится увеличение

уставного капитала за счет увеличения

номинальной стоимости акций (долей)

 

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 208-ФЗ). Увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций производится за счет имущества общества:

- за счет добавочного капитала;

- остатков фондов специального назначения (кроме резервного фонда и фонда акционирования работников);

- нераспределенной прибыли прошлых лет (п. 5.3.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

Увеличение уставного капитала в этом случае производится в порядке, установленном п. п. 2, 5 ст. 28 Федерального закона N 208-ФЗ. Направление на увеличение уставного капитала акционерного общества нераспределенной прибыли прошлых лет должно быть предусмотрено решением общего собрания акционеров этого акционерного общества. Решением об увеличении уставного капитала в этом случае должны быть определены категории (типы) акций, номинальная стоимость которых увеличивается (п. 5.1.1 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может осуществляться за счет увеличения номинальной стоимости долей участников общества, которое достигается за счет (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 14-ФЗ):

1. Дополнительных вкладов участников общества.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов с увеличением номинальной стоимости долей производится в порядке, установленном п. 1 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ. Общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов может принять решение об увеличении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

2. Имущества общества.

Порядок увеличения уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости долей за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов (за исключением резервного)) установлен ст. 18 Федерального закона N 14-ФЗ.

Увеличение уставного фонда унитарного предприятия может осуществляться за счет:

1) дополнительно передаваемого собственником имущества;

2) доходов, полученных в результате деятельности предприятия (п. 2 ст. 14 Федерального закона N 161-ФЗ).

Порядок увеличения уставного фонда унитарного предприятия закреплен в ст. 14 Федерального закона N 161-ФЗ.

 

Внимание!

В случае увеличения уставного капитала за счет имущества хозяйственного общества (доходов унитарного предприятия) в форме N 3 следует показать также уменьшение источника, за счет которого произведено такое увеличение. Сделать это, на наш взгляд, можно по свободной строке группы статей "Уменьшение величины капитала".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Увеличение уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.1.10.2.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 122 формы N 3

 

В графе 3 строки 122 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" (при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником имущества)), или в корреспонденции со счетами 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 82 "Резервный капитал" (аналитические счета специальных фондов, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников), 83 "Добавочный капитал" (при увеличении уставного капитала за счет имущества хозяйственных обществ и за счет доходов унитарных предприятий) (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

Информация об увеличении уставного капитала отражается в бухгалтерском учете лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (Инструкция по применению Плана счетов).

 

┌──────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────┐

│Графа 3 "Уставный капитал"│   │Кредитовый оборот по счету 80 в │

│строки 122 формы N 3      │ = │корреспонденции с субсчетом 75-1│

                             │или со счетами 84, 82, 83      

└──────────────────────────┘   └────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────┐

│Графа 7 "Итого" строки 122│ = │Графа 3 "Уставный капитал"     

│формы N 3                    │строки 122 формы N 3           

└──────────────────────────┘   └────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 9.8

 

Показатели по счету 80.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Кредитовый оборот по счету 80 в корреспонденции со 
счетом 84                                             

800 000    

 

Решение

 

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, произведенное в отчетном году, составляет 800 000 руб.

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9.8 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель      

Устав-
ный  
капи-
тал  

Доба-
вочный
капи-
тал  

Резерв-
ный   
капитал

Нераспре- 
деленная  
прибыль   
(непокры- 
тый убыток)

Итого

наименование    

код

1         

2

3 

4 

5  

6    

7 

увеличения номиналь-
ной стоимости акций


122


800


X 


X  


X    


800

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.1.10.3. Строка 123 "за счет реорганизации

юридического лица"

 

При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица (п. п. 2, 4 ст. 58 ГК РФ, п. 48 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н). При реорганизации в остальных формах возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ).

 

3.3.1.10.3.1. Как влияет реорганизация

в форме присоединения на величину собственного капитала

 

При реорганизации в форме присоединения та организация, у которой в процессе присоединения к ней другой (других) организации (организаций) на основании решения учредителей изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемых организаций не формирует (п. 21 Методических указаний).

Тем не менее организация-правопреемник на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединяющихся организаций формирует бухгалтерскую отчетность, в которой отражается зафиксированный в договоре о присоединении и решении учредителей уставный капитал (п. 25 Методических указаний).

При этом числовые показатели собственного капитала организации-правопреемника формируются с учетом следующих особенностей.

 

Ситуация             

Последствия           

1                

2                

1. Договором о присоединении       
предусмотрен уставный капитал      
правопреемника, равный сумме       
уставных капиталов реорганизуемых  
организаций. Стоимость чистых      
активов правопреемника равна       
величине его уставного капитала    

1. Величина уставного капитала     
указывается в размере,             
предусмотренном договором о        
присоединении, что равно сумме     
уставных капиталов реорганизуемых  
организаций                        

2. Договором о присоединении       
предусмотрен уставный капитал      
правопреемника, превышающий сумму  
уставных капиталов реорганизуемых  
организаций, что в акционерных     
обществах возможно только за счет  
собственных источников             
реорганизуемых организаций.        
Стоимость чистых активов           
правопреемника равна величине его  
уставного капитала (абз. 2 п. 25   
Методических указаний, п. 3 ст. 15 
Федерального закона N 208-ФЗ, абз. 4
п. 8.3.10 Стандартов эмиссии ценных
бумаг)                             

2. Величина уставного капитала     
указывается в размере,             
предусмотренном договором о        
присоединении.                     
Резервный капитал, добавочный      
капитал, нераспределенная прибыль  
реорганизуемых организаций         
уменьшаются на суммы, направленные 
на увеличение уставного капитала   

3. Договором о присоединении       
предусмотрен уставный капитал      
правопреемника, величина которого  
меньше суммы уставных капиталов    
реорганизуемых организаций.        
Стоимость чистых активов           
правопреемника равна величине его   
уставного капитала (абз. 3 п. 25   
Методических указаний)             

3. Величина уставного капитала     
указывается в размере,             
предусмотренном договором о        
присоединении. Разница между       
уставными капиталами реорганизуемых
организаций и уставным капиталом   
правопреемника увеличивает         
показатель нераспределенной прибыли
правопреемника                     

4. При конвертации акций стоимость 
чистых активов правопреемника      
превышает совокупную номинальную   
стоимость акций (уставный капитал) 
(абз. 5 п. 25 Методических указаний)

4. Эмиссионный доход в виде        
положительной разницы между        
стоимостью чистых активов и        
номинальной стоимостью акций       
правопреемника отражается как      
добавочный капитал                 

5. Стоимость чистых активов        
правопреемника превышает уставный  
капитал (за исключением случая     
конвертации акций) (абз. 6 п. 25   
Методических указаний)             

5. Положительная разница между     
стоимостью чистых активов и уставным
капиталом правопреемника отражается
как нераспределенная прибыль       

6. Стоимость чистых активов        
правопреемника меньше его уставного
капитала (абз. 7 п. 25 Методических
указаний)                           

6. Отрицательная разница между     
стоимостью чистых активов и уставным
капиталом правопреемника отражается
как непокрытый убыток              

 

Подробнее о расчете стоимости чистых активов см. разд. 3.3.3.1.1 "Как рассчитывается стоимость чистых активов организации".

 

Во всех перечисленных случаях никаких записей в бухгалтерском учете правопреемника не производится (абз. 8 п. 25 Методических указаний). Из п. 21 Методических указаний следует, что на дату завершения реорганизации организация-правопреемник составляет как бухгалтерскую отчетность без учета результатов реорганизации, так и бухгалтерскую отчетность с учетом результатов реорганизации. Показатель строки 123 определяется как разница между соответствующими строками разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса правопреемника до присоединения и после присоединения (т.е. без учета и с учетом показателей присоединяемых организаций).

Из изложенного выше следует, что реорганизация организации в форме присоединения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к увеличению каких-либо показателей раздела "Капитал и резервы", то суммы увеличения должны найти отражение по строке 123 разд. I формы N 3, несмотря на то, что в типовой форме Отчета об изменениях капитала в графах 4 "Добавочный капитал" и 5 "Резервный капитал" проставлен знак "X".

 

3.3.1.10.3.2. Как влияет реорганизация

в форме выделения на величину собственного капитала

 

При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность не формирует (п. 33 Методических указаний).

Тем не менее реорганизуемая организация на дату государственной регистрации организации, возникшей в результате выделения, формирует бухгалтерскую отчетность, в которой отражается зафиксированный в решении учредителей уставный капитал (абз. 1, 6 п. 39 Методических указаний). Уставный капитал акционерного общества, созданного в результате выделения, формируется за счет уменьшения уставного капитала и/или за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и созданных фондов специального назначения) акционерного общества, из которого осуществлено выделение (п. 8.3.10 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

При этом числовые показатели собственного капитала реорганизуемой организации формируются с учетом следующих особенностей.

 

Ситуация             

Последствия           

1                

2                

1. Разделение уставного капитала   
реорганизуемой организации         
происходит с конвертацией акций,   
стоимость ее чистых активов        
превышает номинальную стоимость    
акций (уставный капитал) (абз. 3   
п. 39 Методических указаний)       

1. Уставный капитал реорганизуемой 
организации отражается в размере,  
предусмотренном решением           
учредителей. Эмиссионный доход в   
виде положительной разницы между   
стоимостью чистых активов и        
номинальной стоимостью акций       
реорганизуемой организации         
отражается как добавочный капитал  

2. Стоимость чистых активов        
реорганизованной организации       
превышает ее уставный капитал (за  
исключением случая конвертации     
акций) (абз. 4, 6 п. 39 Методических
указаний)                          

2. Положительная разница между     
стоимостью чистых активов и уставным
капиталом реорганизованной         
организации отражается как         
нераспределенная прибыль           

3. Стоимость чистых активов        
реорганизованной организации меньше
ее уставного капитала (абз. 5, 6    
п. 39 Методических указаний при    
осуществлении реорганизации        
организаций)                       

3. Отрицательная разница между     
стоимостью чистых активов и уставным
капиталом реорганизованной         
организации отражается как          
непокрытый убыток                  

 

Подробнее о расчете стоимости чистых активов см. разд. 3.3.3.1.1 "Как рассчитывается стоимость чистых активов организации".

 

Внимание!

В случае если по решению учредителей передача прав на имущество, используемое для формирования уставного капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал выделяемой организации без изменения уставного капитала реорганизуемой организации, то такая передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения (абз. 2 п. 39 Методических указаний). Следовательно, результаты такой реорганизации в разд. I формы N 3 не отражаются.

 

Во всех перечисленных выше случаях никаких записей в бухгалтерском учете реорганизованной организации не производится (абз. 7 п. 39 Методических указаний). Из п. п. 34, 37 Методических указаний следует, что помимо бухгалтерской отчетности, на основе которой производится разделение показателей для разделительного баланса, реорганизованная организация на дату завершения реорганизации составляет бухгалтерскую отчетность с учетом результатов реорганизации. Показатель строки 123 определяется как разница между соответствующими строками разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса реорганизованной организации до выделения и после выделения.

Из изложенного следует, что реорганизация организации в форме выделения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к увеличению каких-либо показателей раздела "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса, то суммы увеличения должны найти отражение по строке 123 формы N 3.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Рубрика "Реорганизация в форме присоединения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Реорганизация в форме выделения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.3.1.10.4. Свободная строка группы статей

"Увеличение величины капитала"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала в иных, не упомянутых выше, случаях. При необходимости организация может ввести несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.

 

3.3.1.10.4.1. Что может отражаться по свободной строке

группы статей "Увеличение величины капитала"

 

Существует еще целый ряд ситуаций, приводящих к увеличению собственного капитала в целом или отдельных его составляющих.

Перечислим их:

1) увеличение добавочного капитала за счет вкладов участников в имущество общества (ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ, Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107);

2) увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей их номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 19.01.2007 N 07-05-06/16, Инструкция по применению Плана счетов);

3) увеличение добавочного капитала за счет суммы НДС, восстановленной учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданной учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);

4) покрытие убытков за счет взносов учредителей, за счет добавочного, резервного или уставного капитала (п. 3 ст. 20, ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ, п. п. 1, 4 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 2 ст. 15, абз. 2 п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов);

5) увеличение нераспределенной прибыли при выбытии дооцененных внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 21 ПБУ 14/2007).

 

Внимание!

При списании на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) сумм дооценки внеоборотных активов уменьшается добавочный капитал организации, а при покрытии убытков - соответственно добавочный, резервный или уставный капитал. Показать уменьшение добавочного и резервного капитала при заполнении типовой формы Отчета об изменениях капитала, на наш взгляд, возможно по свободной строке группы статей "Уменьшение величины капитала". Уменьшение уставного капитала при его доведении до величины чистых активов организации показывается по строке 131 "за счет уменьшения номинала акций" или по строке 132 "за счет уменьшения количества акций".

 

Подробнее об обязательном уменьшении уставного капитала см. разд. 3.3.1.11.1.1 "Как производится уменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинала акций (долей)" и разд. 3.3.1.11.2.1 "Как производится уменьшение уставного капитала за счет уменьшения количества акций (погашения долей)".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Погашение убытка" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.3.1.11. Группа статей "Уменьшение величины капитала"

 

По данной группе статей приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала организации.

 

3.3.1.11.1. Строка 131 "за счет уменьшения номинала акций"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинала акций (долей). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет уменьшения номинала долей" (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

По этой же строке, названной соответствующим образом, унитарные предприятия могут показать уменьшение своего уставного фонда.

 

3.3.1.11.1.1. Как производится

уменьшение уставного капитала

за счет уменьшения номинала акций (долей)

 

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен за счет уменьшения номинальной стоимости акций путем конвертации акций в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью (п. 1 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 5.1.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

Акционерное общество может уменьшить свой уставный капитал добровольно, в этом случае решением об уменьшении уставного капитала может быть предусмотрена выплата акционерам денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом (п. п. 1, 3 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 5.3.3 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

Акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал, в частности, до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ).

В обществах с ограниченной ответственностью уменьшение уставного капитала может осуществляться за счет уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества (п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ).

Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей добровольно (п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ), предусмотрев соответствующие выплаты участникам.

Общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить свой уставный капитал, в частности, до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала (п. 3 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ).

Собственник имущества унитарного предприятия вправе уменьшить уставный фонд унитарного предприятия (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 161-ФЗ).

Собственник имущества унитарного предприятия обязан уменьшить уставный фонд такого предприятия до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размера его уставного фонда (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 161-ФЗ).

 

Подробнее о расчете стоимости чистых активов см. разд. 3.3.3.1.1 "Как рассчитывается стоимость чистых активов организации".

 

В бухгалтерском учете при добровольном уменьшении уставного капитала с осуществлением выплат учредителям (участникам, акционерам, собственнику имущества) производится запись по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; а при доведении величины чистых активов до размера чистых активов организации - по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

Информация об уменьшении уставного капитала отражается в бухгалтерском учете лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

При обязательном уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) увеличивается показатель нераспределенной прибыли (уменьшается показатель непокрытого убытка). Отразить такое увеличение (уменьшение) при заполнении типовой формы Отчета об изменениях капитала, на наш взгляд, можно в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по свободной строке группы статей "Увеличение величины капитала".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Уменьшение уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.1.11.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 131 формы N 3

 

В графе 3 строки 131 указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 80 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-1 (при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) с осуществлением выплат учредителям), или в корреспонденции со счетом 84 (при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) без выплат учредителям). Показатель строки 131 приводится в круглых скобках, так как является отрицательной величиной.

 

┌──────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────┐

│Графа 3 "Уставный капитал"│   │Дебетовый оборот по счету 80 в 

│строки 131 формы N 3      │ = │корреспонденции с субсчетом 75-1│

                             │или со счетом 84               

└──────────────────────────┘   └────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────┐

│Графа 7 "Итого" строки 131│ = │Графа 3 "Уставный капитал"     

│формы N 3                    │строки 131 формы N 3            

└──────────────────────────┘   └────────────────────────────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.1.11.2. Строка 132 "за счет уменьшения

количества акций"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении уставного капитала за счет уменьшения количества акций (погашения долей). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет погашения долей" (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

 

3.3.1.11.2.1. Как производится

уменьшение уставного капитала за счет

уменьшения количества акций (погашения долей)

 

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен за счет сокращения общего количества акций (абз. 2, 3 п. 1 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ). В этом случае уставный капитал общества уменьшается на номинальную стоимость погашенных акций (п. 3 ст. 12 Федерального закона N 208-ФЗ).

Акционерное общество может приобретать (выкупать) размещенные им акции в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено его уставом, либо погашать ранее выкупленные (приобретенные, перешедшие к обществу) акции (п. 4.1 ст. 17, п. 1 ст. 34, п. п. 1, 2, 3 ст. 72, п. 6 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

В ряде случаев акционерное общество обязано уменьшать свой уставный капитал. Например:

- если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ);

- если акции, принадлежащие обществу, в течение одного года с момента их приобретения не проданы по цене не ниже их рыночной стоимости (п. 4.1 ст. 17, п. 1 ст. 34, п. 3 ст. 72, п. 6 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

В обществах с ограниченной ответственностью уменьшение уставного капитала может осуществляться путем погашения долей, принадлежащих обществу (п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ).

Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить свой уставный капитал путем погашения долей добровольно (п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ).

Существует также ряд ситуаций, когда общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшать свой уставный капитал. Например:

- если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала (п. 3 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ);

- при недостаточности разницы между чистыми активами общества и его уставным капиталом для выплаты участникам действительной стоимости доли, перешедшей к обществу (абз. 2 п. 8 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ);

- если доли, принадлежащие обществу, в течение года со дня их перехода к обществу не распределены и не проданы (ст. 24 Федерального закона N 14-ФЗ).

 

Подробнее о расчете стоимости чистых активов см. разд. 3.3.3.1.1 "Как рассчитывается стоимость чистых активов организации".

 

В бухгалтерском учете при уменьшении уставного капитала за счет погашения приобретенных акций (долей) производится запись по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 81 "Собственные акции (доли)" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

Информация об уменьшении уставного капитала отражается в бухгалтерском учете на счете 80 лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Уменьшение уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете общества (ООО), применяющего УСН, уменьшение уставного капитала в связи с погашением части доли, перешедшей к ООО в результате неполной оплаты одним из участников его доли в уставном капитале ООО?..

 

3.3.1.11.2.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 132 формы N 3

 

В графе 3 строки 132 указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 80 в корреспонденции со счетом 81. Показатель строки 132 приводится в круглых скобках, так как является отрицательной величиной.

 

┌──────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа 3 "Уставный капитал"│ = │Дебетовый оборот по счету 80 в       

│строки 132 формы N 3         │корреспонденции со счетом 81        

└──────────────────────────┘   └─────────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа 7 "Итого" строки 132│ = │Графа 3 "Уставный капитал" строки 132│

│формы N 3                    │формы N 3                           

└──────────────────────────┘   └─────────────────────────────────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.1.11.3. Строка 133 "за счет реорганизации

юридического лица"

 

При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица (п. п. 2, 4 ст. 58 ГК РФ, п. 48 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н). При остальных формах реорганизации возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ).

Реорганизация организации в форме присоединения или выделения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к уменьшению каких-либо показателей раздела "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса реорганизованной организации, то суммы уменьшения должны найти отражение по строке 133 разд. I формы N 3, несмотря на то, что в типовой форме Отчета об изменениях капитала в графах 4 "Добавочный капитал" и 5 "Резервный капитал" проставлен знак "X".

 

Подробнее о влиянии на величину собственного капитала:

- реорганизации в форме присоединения - см. разд. 3.3.1.10.3.1 "Как влияет реорганизация в форме присоединения на величину собственного капитала";

- реорганизации в форме выделения - см. разд. 3.3.1.10.3.2 "Как влияет реорганизация в форме выделения на величину собственного капитала".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Рубрика "Реорганизация в форме присоединения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Реорганизация в форме выделения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.3.1.11.4. Свободная строка группы статей

"Уменьшение величины капитала"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала в иных, не упомянутых выше, случаях. При необходимости организация может ввести несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.

 

3.3.1.11.4.1. Что может отражаться по свободной строке

группы статей "Уменьшение величины капитала"

 

Существует ряд ситуаций, приводящих к уменьшению собственного капитала в целом или отдельных его составляющих.

Перечислим их:

1) уменьшение нераспределенной прибыли за счет отчислений в фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, которые следует отражать в отчетности в составе краткосрочных обязательств (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15);

2) уменьшение нераспределенной прибыли за счет осуществления расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на уменьшение нераспределенной прибыли (например, при осуществлении выплат социального характера работникам за счет средств нераспределенной прибыли) (п. 30 ПБУ 4/99);

3) уменьшение добавочного капитала при его распределении между учредителями (участниками, акционерами) (Инструкция по применению Плана счетов);

4) уменьшение добавочного или резервного капитала при их направлении на покрытие убытков (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ, п. 1 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ, абз. 2 п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов);

5) уменьшение добавочного капитала при выбытии дооцененных внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 21 ПБУ 14/2007);

6) уменьшение добавочного, резервного капитала (за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников) и нераспределенной прибыли при их направлении на увеличение уставного капитала.

 

Подробнее об увеличении уставного капитала за счет добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет см. разд. 3.3.1.10.1.1 "Как производится увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций (дополнительных вкладов)" и разд. 3.3.1.10.2.1 "Как производится увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей)".

 

Внимание!

При выбытии дооцененных внеоборотных активов и уменьшении добавочного капитала увеличивается нераспределенная прибыль организации. При направлении собственных источников организации (добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли) на покрытие убытков или увеличение уставного капитала соответственно уменьшается полученный убыток или увеличивается уставный капитал. Показать увеличение показателя нераспределенной прибыли при заполнении типовой формы Отчета об изменениях капитала, на наш взгляд, возможно по свободной строке группы статей "Увеличение величины капитала", а увеличение уставного капитала - по строке 121 "за счет дополнительного выпуска акций" или по строке 122 "за счет увеличения номинальной стоимости акций".

 

ПРИМЕР 9.9

 

Показатели по счету 84.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со  
счетом 80                                             

800 000    

 

Решение

 

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, произведенное в отчетном году, составляет 800 000 руб.

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9.9 будет выглядеть следующим образом.

 

┌────────────────────────┬──────┬──────┬───────┬───────────┬─────┐

       Показатель       │Устав-│Доба- │Резерв-│Нераспре-  │Итого│

├────────────────────┬───┤ный   │вочный│ный    │деленная       

   наименование     │код│капи- │капи- │капитал│прибыль        

                       │тал   │тал          │(непокры-      

                                          │тый убыток)│    

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

         1          │ 2 │   3     4     5        6       7 

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Уменьшение  величины│                                     

│капитала   за  счет:│                                     

                                                         

│уменьшения                                               

│нераспределенной                                         

│прибыли при                                              

│увеличении уставного│                                     

│капитала            │134│   X     X     X      (800)   │(800)│

└────────────────────┴───┴──────┴──────┴───────┴───────────┴─────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Рубрика "Использование (распределение) прибыли" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Погашение убытка" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Увеличение уставного капитала" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.3.1.12. Строка 140 "Остаток на 31 декабря

отчетного года"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

 

Подробнее см.:

- об уставном капитале - разд. 3.1.3.1 "Строка 410 "Уставный капитал";

- о добавочном капитале - разд. 3.1.3.3 "Строка 420 "Добавочный капитал";

- о резервном капитале - разд. 3.1.3.4 "Строка 430 "Резервный капитал";

- о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) - разд. 3.1.3.7 "Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.3.1.12.1. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 140 формы N 3

 

В соответствующих графах строки 140 указывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на 31 декабря отчетного года. Значения по указанным счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря отчетного года должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных разд. I Отчета об изменениях капитала.

 

Внимание!

Организация вправе организовать учет специальных фондов, созданных на определенные цели, на счете 84 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в разд. I Отчета об изменениях капитала они показываются в графе 5 "Резервный капитал" (за исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов).

Фонды специального назначения на финансирование текущих расходов в Бухгалтерском балансе показываются в разд. V "Краткосрочные обязательства", а не в разд. III "Капитал и резервы" (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15). Соответственно, в разд. I Отчета об изменениях капитала эти фонды отражаться не должны.

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 "Уставный капитал"        │ = │Кредитовое сальдо по счету 80    

│строки 140 формы N 3                                                  

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 4 "Добавочный капитал"      │ = │Кредитовое сальдо по счету 83    

│строки 140 формы N 3                                                  

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 5 "Резервный капитал"          │Кредитовое сальдо по счету 82 и  

│строки 140 формы N 3              │ = │счету 84 (в части специальных    

                                     │фондов) <*>                      

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 6 "Нераспределенная прибыль │   │Сальдо по счету 84 <**>          

│(непокрытый убыток)" строки 140   │ = │                                 

│формы N 3                                                             

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов, учитываемых на счетах 82 и 84.

<**> За исключением специальных фондов, учитываемых на счете 84.

 

Итоговая строка графы 7 формируется на основе итоговых данных граф 3 - 6.

 

┌───────────────┐   ┌─────────────────┐         ┌─────────────────────────┐

│Графа 7 "Итого"│   │Графа 3 "Уставный│         │Графа 6 "Нераспределенная│

│строки 140     │ = │капитал"         │ + ... + │прибыль (непокрытый     

│формы N 3         │строки 140              - │убыток)" строки 140     

                  │формы N 3                 │формы N 3               

└───────────────┘   └─────────────────┘         └─────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 9.10

 

Показатели по счетам 80, 82, 83, 84.

 

руб.

Показатель                 

На 31 декабря отчетного
года          

1                     

2           

1. Кредитовое сальдо по счету 80             

1 800 000       

2. Кредитовое сальдо по счету 82             

9 000 000       

3. Кредитовое сальдо по счету 83             

500 000       

4. Кредитовое сальдо по счету 84             

35 259 551       

 

Решение

 

Остаток собственного капитала на 31 декабря отчетного года составляет:

уставный капитал - 1 800 000 руб.;

добавочный капитал - 500 000 руб.;

резервный капитал - 9 000 000 руб.;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 35 259 551 руб.;

всего собственный капитал - 46 559 551 руб. (1 800 000 руб. + 500 000 руб. + 9 000 000 руб. + 35 259 551 руб.).

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9.10 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель      

Устав-
ный  
капи-
тал  

Доба-
вочный
капи-
тал  

Резерв-
ный   
капитал

Нераспре-
деленная 
прибыль  
(непокры-
тый убы- 
ток)     

Итого

наименование    

код

1         

2

3 

4 

5  

6   

7 

Остаток  на 1 января
отчетного года     


140


1 800


500


9 000


35 260 


46 560

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.2. Резервы (раздел II Отчета об изменениях капитала)

 

В форме Отчета об изменениях капитала, рекомендованной Минфином России, разд. II выглядит следующим образом.

 

┌────────────────────────┬───────┬─────────┬────────────┬────────┐

       Показатель       │Остаток│Поступило│Использовано│Остаток │

├────────────────────┬───┤                                   

   наименование     │код│                                   

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

         1          │ 2 │   3       4         5         6   

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

      Резервы,                                            

    образованные                                          

  в соответствии с                                        

│ законодательством: │                                      

│____________________│                                      

   (наименование                                          

      резерва)                                            

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                                      (   )            

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные     отчетного│                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│____________________│                                      

   (наименование                                          

      резерва)                                            

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные     отчетного│                                     

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

      Резервы,                                            

    образованные                                          

  в соответствии с                                        

   учредительными                                         

    документами:                                          

│____________________│                                      

   (наименование                                          

      резерва)                                            

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные     отчетного│                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│____________________│                                      

   (наименование                                          

     резерва)                                             

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные     отчетного│                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ Оценочные резервы: │                                      

│____________________│                                      

   (наименование                                          

     резерва)                                             

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные     отчетного│                                      

│года                                                      

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│____________________│                                      

   (наименование                                          

     резерва)                                             

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные    отчетного │                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│____________________│                                      

   (наименование                                          

     резерва)                                             

                                                          

│данные   предыдущего│                                       

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные    отчетного │                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ Резервы предстоящих│                                      

      расходов:                                           

│____________________│                                      

   (наименование                                          

     резерва)                                             

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные    отчетного │                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│____________________│                                      

   (наименование                                          

     резерва)                                             

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                                      (   )           

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные    отчетного │                                      

│года                                      (   )           

└────────────────────┴───┴───────┴─────────┴────────────┴────────┘

 

В указанном разделе представляется информация о наличии и движении специальных фондов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами и составляющих резервный капитал организации, об оценочных резервах, а также о резервах предстоящих расходов (абз. 7, 9 п. 27, п. 30 ПБУ 4/99).

Напомним, что строки этого раздела кодируются организациями самостоятельно, так как они не закодированы Минфином России и органами государственной статистики.

 

3.3.2.1. Группа статей

"Резервы, образованные в соответствии с законодательством"

 

По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов, созданных организацией в соответствии с законодательством, а именно:

- резервного фонда;

- специального фонда акционирования работников.

 

Подробнее о том, какие резервы создаются в соответствии с законодательством, см. разд. 3.1.3.5.1 "Какие резервы создаются в соответствии с законодательством".

 

3.3.2.1.1. Как учитываются в бухгалтерском учете резервы,

созданные в соответствии с законодательством

 

Отчисления в резервы, образованные в соответствии с законодательством, отражаются по кредиту счетов 82 "Резервный капитал" (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с законодательством) и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (аналитический счет учета фонда акционирования работников) <*> в корреспонденции со счетом 84 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) отчетного года) (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов). Для учета специальных фондов организация может ввести к указанным счетам дополнительные субсчета (см. Инструкцию по применению Плана счетов).

--------------------------------

<*> Если учет специального фонда акционирования работников, созданного в соответствии с законодательством, ведется обособленно на счете 84, что допускается Инструкцией по применению Плана счетов.

 

Уменьшение резервного фонда происходит только при погашении за счет него убытка отчетного года, при этом производится запись по дебету счета 82 (аналитический счет учета резервного фонда) и кредиту счета 84 (аналитический счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года) (п. 1 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов).

Уменьшение фонда акционирования работников происходит только при наделении выкупленными акциями работников народного предприятия (акционерного общества работников), что отражается записью по дебету счета 82 (аналитический счет учета фонда акционирования работников) или 84 (аналитический счет учета фонда акционирования работников) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ, п. 2 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.2.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении группы статей "Резервы, образованные

в соответствии с законодательством" формы N 3

 

В соответствующих графах группы статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" указываются данные о сальдо и оборотах по счетам 82 и 84.

 

┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа 3 "Остаток" группы        │Кредитовое сальдо на начало года по   

│статей "Резервы, образованные│   │счетам 82 (аналитические счета учета  

│в соответствии с             │ = │специальных фондов, созданных в       

│законодательством" формы N 3 │   │соответствии с законодательством) и 84 │

                                │(аналитический счет учета фонда       

                                │акционирования работников)            

└─────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа 4 "Поступило" группы      │Кредитовый оборот по счетам 82        

│статей "Резервы, образованные│   │(аналитические счета учета специальных │

│в соответствии с             │ = │фондов, созданных в соответствии с    

│законодательством" формы N 3 │   │законодательством) и 84 (аналитический │

                                │счет учета фонда акционирования       

                                │работников)                           

└─────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа 5 "Использовано" группы│   │Дебетовый оборот по счетам 82         

│статей "Резервы, образованные│   │(аналитические счета учета специальных │

│в соответствии с             │ = │фондов, созданных в соответствии с    

│законодательством" формы N 3 │   │законодательством) и 84 (аналитический │

│<*>                             │счет учета фонда акционирования       

                                │работников)                           

└─────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа 6 "Остаток" группы        │Кредитовое сальдо на конец года по    

│статей "Резервы, образованные│   │счетам 82 (аналитические счета учета  

│в соответствии с             │ = │специальных фондов, созданных в       

│законодательством" формы N 3 │   │соответствии с законодательством) и 84 │

                                │(аналитический счет учета фонда       

                                │акционирования работников)            

└─────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Данные в графе 5 "Использовано" указываются в круглых скобках.

 

Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

 

ПРИМЕР 10.1

 

Показатели по счету 82, субсчет 82-1 "Резервный фонд" (другие фонды в соответствии с законодательством отсутствуют).

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Кредитовое сальдо по субсчету 82-1 на начало года  

2 000 000   

2. Кредитовый оборот по субсчету 82-1                 

1 400 000   

3. Дебетовый оборот по субсчету 82-1                  

0   

4. Кредитовое сальдо по субсчету 82-1 на конец года   

3 400 000   

 

Показатели формы N 3 за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                           

2       

1. Графа 3 "Остаток"                                  

1000     

2. Графа 4 "Поступило"                                

1000     

3. Графа 5 "Использовано"                             

-       

4. Графа 6 "Остаток"                                   

2000     

 

Решение

 

Остаток резерва, созданного в соответствии с законодательством, на 1 января отчетного года составляет 2 000 000 руб.

В отчетном году:

поступило - 1 400 000 руб.;

использовано - 0 руб.

Остаток на 31 декабря отчетного года - 3 400 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 400 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 10.1 будет выглядеть следующим образом.

 

┌────────────────────────┬───────┬─────────┬────────────┬────────┐

       Показатель       │Остаток│Поступило│Использовано│Остаток │

├────────────────────┬───┤                                   

   наименование     │код│                                   

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

         1          │ 2 │   3       4         5         6   

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

      Резервы,                                            

    образованные                                          

  в соответствии с                                        

│ законодательством: │                                      

                                                          

   Резервный фонд                                         

│--------------------│                                      

   (наименование                                          

      резерва)                                            

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                │151│  1000 │   1000        -       2000 

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные     отчетного│                                      

│года                │152│  2000 │   1400        -       3400 

└────────────────────┴───┴───────┴─────────┴────────────┴────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.2.2. Группа статей "Резервы, образованные

в соответствии с учредительными документами"

 

По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов, созданных организацией в соответствии с учредительными документами. В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации по двум видам резервов, созданных в соответствии с учредительными документами. Однако при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.

 

Подробнее о том, какие резервы могут создаваться в соответствии с учредительными документами, см. разд. 3.1.3.6.1 "Какие резервы создаются в соответствии с учредительными документами".

 

Внимание!

Фонды специального назначения на финансирование текущих расходов в Бухгалтерском балансе показываются в разд. V "Краткосрочные обязательства", а не в разд. III "Капитал и резервы" (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15). Тем не менее, не формируя показатель собственного капитала организации, они представляют собой резервы, созданные за счет чистой прибыли в порядке и на условиях, предусмотренных уставом организации. Поэтому, на наш взгляд, информация о них приводится в разд. II Отчета об изменениях капитала.

 

3.3.2.2.1. Как учитываются в бухгалтерском учете резервы,

созданные в соответствии с учредительными документами

 

Отчисления в резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, отражаются по кредиту счетов 82 "Резервный капитал" (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами) и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (аналитический счет учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами) <*> в корреспонденции со счетом 84 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) отчетного года). Для учета специальных фондов организация может ввести к указанным счетам дополнительные субсчета (см. Инструкцию по применению Плана счетов).

--------------------------------

<*> Если учет резервов, созданных в соответствии с учредительными документами, ведется обособленно на счете 84, что допускается Инструкцией по применению Плана счетов.

 

В зависимости от целей, на которые созданы фонды специального назначения, уменьшение фондов может отражаться записями:

- по дебету счета 82 или 84 (аналитические счета учета фондов, созданных в соответствии с учредительными документами) и кредиту счета 80 "Уставный капитал" - при направлении фондов специального назначения на увеличение уставного капитала.

 

Подробнее об увеличении уставного капитала за счет собственных источников организации см. разд. 3.3.1.10.1.1 "Как производится увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций (дополнительных вкладов)" и разд. 3.3.1.10.2.1 "Как производится увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей)";

 

- по дебету счета 82 или 84 (аналитические счета учета фондов на выплату дивидендов по привилегированным акциям) и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при выплате дивидендов по привилегированным акциям в отсутствие прибыли отчетного года;

- по дебету счета 82 или 84 (аналитические счета учета фондов на осуществление социальных выплат) и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - при осуществлении социальных выплат работникам.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.2.2.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении группы статей "Резервы, образованные

в соответствии с учредительными документами" формы N 3

 

В соответствующих графах группы статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" указываются данные о сальдо и оборотах по счетам 82 и 84.

 

┌───────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа 3 "Остаток" группы статей│   │Кредитовое сальдо на начало года по 

│"Резервы, образованные в         │счетам 82 и 84 (аналитические счета 

│соответствии с учредительными  │ = │учета специальных фондов, созданных в│

│документами" формы N 3            │соответствии с учредительными       

                                  │документами)                         

└───────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа 4 "Поступило" группы        │Кредитовый оборот по счетам 82 и 84 

│статей "Резервы, образованные в│   │(аналитические счета учета          

│соответствии с учредительными  │ = │специальных фондов, созданных в     

│документами" формы N 3            │соответствии с учредительными       

                                  │документами)                        

└───────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа 5 "Использовано" группы     │Дебетовый оборот по счетам 82 и 84  

│статей "Резервы, образованные в│   │(аналитические счета учета          

│соответствии с учредительными  │ = │специальных фондов, созданных в     

│документами" формы N 3 <*>        │соответствии с учредительными       

                                  │документами)                        

└───────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа 6 "Остаток" группы статей│   │Кредитовое сальдо на конец года по  

│"Резервы, образованные в          │счетам 82 и 84 (аналитические счета 

│соответствии с учредительными  │ = │учета специальных фондов, созданных в│

│документами" формы N 3            │соответствии с учредительными       

                                  │документами)                        

└───────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Данные в графе 5 "Использовано" указываются в круглых скобках.

 

Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

 

ПРИМЕР 10.2

 

Показатели по счету 82, субсчет 82-2 "Фонд обязательного выкупа акций" (создание иных фондов уставом не предусмотрено).

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Кредитовое сальдо по субсчету 82-2 на начало года  

3 000 000   

2. Кредитовый оборот по субсчету 82-2                 

2 600 000   

3. Дебетовый оборот по субсчету 82-2                  

0   

4. Кредитовое сальдо по субсчету 82-2 на конец года   

5 600 000   

 

Показатели формы N 3 за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Графа 3 "Остаток"                                   

1500     

2. Графа 4 "Поступило"                                

1500     

3. Графа 5 "Использовано"                             

-       

4. Графа 6 "Остаток"                                  

3000     

 

Решение

 

Остаток резерва, созданного в соответствии с учредительными документами, на 1 января отчетного года составляет 3 000 000 руб.

В отчетном году:

поступило - 2 600 000 руб.;

использовано - 0 руб.

Остаток на 31 декабря отчетного года - 5 600 000 руб. (3 000 000 руб. + 2 600 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 10.2 будет выглядеть следующим образом.

 

┌────────────────────────┬───────┬─────────┬────────────┬────────┐

       Показатель       │Остаток│Поступило│Использовано│Остаток │

├────────────────────┬───┤                                   

   наименование     │код│                                   

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

         1          │ 2 │   3       4         5         6   

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

      Резервы,                                            

    образованные                                          

  в соответствии с                                         

   учредительными                                         

    документами:                                          

                                                          

│ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО │                                      

│--------------------│                                      

    ВЫКУПА АКЦИЙ                                          

│--------------------│                                      

   (наименование                                          

      резерва)                                            

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                │161│  1500 │   1500        -       3000 

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные     отчетного│                                      

│года                │162│  3000 │   2600        -       5600 

└────────────────────┴───┴───────┴─────────┴────────────┴────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.2.3. Группа статей "Оценочные резервы"

 

По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов оценочных резервов (п. 27 ПБУ 5/01, абз. 9 п. 42 ПБУ 19/02, п. 63 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. 27 ПБУ 4/99). В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации только о двух видах оценочных резервов. Однако при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее о том, какие оценочные резервы создаются и как они учитываются в бухгалтерском учете, см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете" и разд. 3.2.2.5.2 "Когда суммы оценочных резервов включаются в состав прочих доходов".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Создание резерва под снижение стоимости материалов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Создание резерва под снижение стоимости товаров" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Создание резерва под снижение стоимости финансовых вложений" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.3.2.3.1. Какие данные бухучета используются

при заполнении группы статей "Оценочные резервы" формы N 3

 

В соответствующих графах группы статей "Оценочные резервы" указываются данные о сальдо и оборотах по счетам:

- 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", на котором учитываются резервы под снижение стоимости сырья, материалов, продукции, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства и т.п. ценностей;

- 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений", на котором учитывается резерв под обесценение финансовых вложений;

- 63 "Резервы по сомнительным долгам", на котором учитывается резерв по сомнительным долгам.

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

│Графа 3 "Остаток" группы статей  │ = │Кредитовое сальдо на начало года по│

│"Оценочные резервы" формы N 3       │счетам 14, 59 и 63                

└─────────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

│Графа 4 "Поступило" группы статей│ = │Кредитовый оборот по счетам 14, 59 │

│"Оценочные резервы" формы N 3       │и 63                               

└─────────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

│Графа 5 "Использовано" группы       │Дебетовый оборот по счетам 14, 59 

│статей "Оценочные резервы"       │ = │и 63                              

│формы N 3 <*>                                                         

└─────────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

│Графа 6 "Остаток" группы статей  │ = │Кредитовое сальдо на конец года по │

│"Оценочные резервы" формы N 3       │счетам 14, 59 и 63                

└─────────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Данные в графе 5 "Использовано" указываются в круглых скобках.

 

Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

 

ПРИМЕР 10.3

 

Показатели по счетам 14, 59 и 63 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. По счету 14                            

1.1. Кредитовое сальдо по счету 14 на начало года     

78 000   

1.2. Кредитовый оборот по счету 14                     

48 000   

1.3. Дебетовый оборот по счету 14                     

78 000   

1.4. Кредитовое сальдо по счету 14 на конец года      

48 000   

2. По счету 59                            

2.1. Кредитовое сальдо по счету 59                    

40 000   

2.2. Кредитовый оборот по счету 59                    

30 000   

2.3. Дебетовый оборот по счету 59                     

-       

2.4. Кредитовое сальдо по счету 59 на конец года      

70 000   

3. По счету 63                            

3.1. Кредитовое сальдо по счету 63                    

1 700 000   

3.2. Кредитовый оборот по счету 63                    

1 000 000   

3.3. Дебетовый оборот по счету 63                     

2 400 000   

3.4. Кредитовое сальдо по счету 63 на конец года      

300 000   

 

Показатели формы N 3 за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей        

1.1. Графа 3 "Остаток"                                

-       

1.2. Графа 4 "Поступило"                              

78     

1.3. Графа 5 "Использовано"                           

-       

1.4. Графа 6 "Остаток"                                

78     

2. Резерв под обесценение финансовых вложений             

2.1. Графа 3 "Остаток"                                

-       

2.2. Графа 4 "Поступило"                              

48     

2.3. Графа 5 "Использовано"                           

(8)    

2.4. Графа 6 "Остаток"                                

40     

3. Резерв по сомнительным долгам                   

3.1. Графа 3 "Остаток"                                

1050     

3.2. Графа 4 "Поступило"                              

1700     

3.3. Графа 5 "Использовано"                           

(1050)    

3.4. Графа 6 "Остаток"                                

1700     

 

Решение

 

1) Остаток резерва под снижение стоимости материальных ценностей на 1 января отчетного года составляет 78 000 руб.

В отчетном году:

поступило - 48 000 руб.;

использовано - 78 000 руб.

Остаток на 31 декабря отчетного года - 48 000 руб. (78 000 руб. + 48 000 руб. - 78 000 руб.).

2) Остаток резерва под обесценение финансовых вложений на 1 января отчетного года составляет 40 000 руб.

В отчетном году:

поступило - 30 000 руб.;

использовано - 0 руб.

Остаток на 31 декабря отчетного года - 70 000 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб.).

3) Остаток резерва по сомнительным долгам на 1 января отчетного года составляет 1 700 000 руб.

В отчетном году:

поступило - 1 000 000 руб.;

использовано - 2 400 000 руб.

Остаток на 31 декабря отчетного года - 300 000 руб. (1 700 000 руб. + 1 000 000 руб. - 2 400 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 10.3 будет выглядеть следующим образом.

 

┌────────────────────────┬───────┬─────────┬────────────┬────────┐

       Показатель       │Остаток│Поступило│Использовано│Остаток │

├────────────────────┬───┤                                   

   наименование     │код│                                   

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

         1          │ 2 │   3       4         5         6   

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ Оценочные резервы: │                                      

                                                          

│ Резерв под снижение│                                      

      стоимости                                           

    материальных                                          

      ценностей                                           

│--------------------│                                      

   (наименование                                          

     резерва)                                             

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                │171│   -        78        -         78 

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные     отчетного│                                      

│года                │172│    78 │     48       (78)       48 

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

     Резерв под                                           

     обесценение                                          

│финансовых вложений │                                      

│--------------------│                                      

   (наименование                                          

     резерва)                                             

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                │175│   -        48        (8)       40 

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные    отчетного │                                      

│года                │176│    40 │     30        -         70 

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

      Резерв по                                           

│ сомнительным долгам│                                      

│--------------------│                                      

   (наименование                                          

     резерва)                                             

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                │181│  1050 │   1700     (1050)     1700 

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные    отчетного │                                      

│года                │182│  1700 │   1000     (2400)      300 

└────────────────────┴───┴───────┴─────────┴────────────┴────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.2.4. Группа статей "Резервы предстоящих расходов"

 

По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов предстоящих расходов, причем отдельно по каждому виду созданных резервов (п. п. 20, 21 ПБУ 8/01, п. 27 ПБУ 4/99). В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации только по двум видам резервов предстоящих расходов, но при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.

 

Подробнее о том, какие резервы предстоящих расходов могут создаваться в бухгалтерском учете, см. разд. 3.1.5.10.1 "Какие резервы предстоящих расходов может создавать организация".

 

3.3.2.4.1. Как отражается создание и использование

резервов предстоящих расходов в бухучете

 

Резервы предстоящих расходов, созданные организацией, учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Аналитический учет по счету 96 ведется по каждому виду резервов (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы созданных резервов в зависимости от вида обязательства, под которое резерв создается, могут признаваться в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности, прочими расходами или учитываться в составе капитальных затрат (см. п. 9, абз. 3 п. 10 ПБУ 8/01, п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 5, 11 ПБУ 10/99, п. 12 ПБУ 2/2008).

При создании резервов производится запись по кредиту счета 96 и дебету счетов:

- 20 "Основное производство";

- 44 "Расходы на продажу";

- 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";

- 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств";

- других соответствующих счетов (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 4 п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Суммы созданных в связи с условными фактами хозяйственной деятельности резервов дисконтируются в порядке, установленном п. 15 ПБУ 8/01.

При фактическом осуществлении расходов, по которым создавался резерв, суммы понесенных расходов относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы отпускных и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации;

- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму недостач товаров в пределах норм естественной убыли в торговых организациях;

- другими соответствующими счетами (п. 11 ПБУ 8/01, абз. 5 п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы, на которые уменьшаются в результате корректировок созданные в прошлом году резервы, а также избыточно зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы включаются в состав прочих доходов организации записью по дебету счета 96 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 10, 11 ПБУ 8/01, п. п. 16, 20 ПБУ 16/02, абз. 7 п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет резервов предстоящих расходов (счет 96)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.2.4.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении группы статей

"Резервы предстоящих расходов" формы N 3

 

В соответствующих графах группы статей "Резервы предстоящих расходов" указываются данные аналитического учета о сальдо и оборотах по счету 96.

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

│Графа 3 "Остаток" группы статей     │Кредитовое сальдо на начало года по│

│"Резервы предстоящих расходов"   │ = │счету 96 (по соответствующим      

│формы N 3                           │аналитическим счетам)              

└─────────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

│Графа 4 "Поступило" группы статей│   │Кредитовый оборот по счету 96 (по 

│"Резервы предстоящих расходов"   │ = │соответствующим аналитическим     

│формы N 3                           │счетам)                           

└─────────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

│Графа 5 "Использовано" группы       │Дебетовый оборот по счету 96 (по  

│статей "Резервы предстоящих      │ = │соответствующим аналитическим     

│расходов" формы N 3 <*>             │счетам)                            

└─────────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

│Графа 6 "Остаток" группы статей     │Кредитовое сальдо на конец года по │

│"Резервы предстоящих расходов"   │ = │счету 96 (по соответствующим      

│формы N 3                           │аналитическим счетам)             

└─────────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Данные в графе 5 "Использовано" указываются в круглых скобках.

 

Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

 

ПРИМЕР 10.4

 

Показатели по счету 96, аналитический счет учета резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (другие резервы предстоящих расходов не создавались).

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Кредитовое сальдо по счету 96 на начало года       

1 200 000   

2. Кредитовый оборот по счету 96                       

5 000 000   

3. Дебетовый оборот по счету 96                       

3 800 000   

4. Кредитовое сальдо по счету 96 на конец года        

2 400 000   

 

Показатели формы N 3 за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                      

Сумма     

1                          

2       

1. Графа 3 "Остаток"                                  

1800     

2. Графа 4 "Поступило"                                

4000     

3. Графа 5 "Использовано"                              

4600     

4. Графа 6 "Остаток"                                  

1200     

 

Решение

 

Остаток резерва на гарантийный ремонт и на гарантийное обслуживание на 1 января отчетного года составляет 1 200 000 руб.

В отчетном году:

поступило - 5 000 000 руб.;

использовано - 3 800 000 руб.

Остаток на 31 декабря отчетного года - 2 400 000 руб. (1 200 000 руб. + 5 000 000 руб. - 3 800 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 10.4 будет выглядеть следующим образом.

 

┌────────────────────────┬───────┬─────────┬────────────┬────────┐

       Показатель       │Остаток│Поступило│Использовано│Остаток │

├────────────────────┬───┤                                   

   наименование     │код│                                   

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

         1          │ 2 │   3       4         5         6   

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ Резервы предстоящих│                                      

     расходов:                                           

                                                          

      Резерв на                                           

│гарантийный ремонт и│                                      

     гарантийное                                          

    обслуживание                                          

│--------------------│                                      

   (наименование                                         

     резерва)                                             

                                                          

│данные   предыдущего│                                      

│года                │191│  1800 │   4000     (4600)     1200 

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные    отчетного │                                      

│года                │192│  1200 │   5000     (3800)     2400 

└────────────────────┴───┴───────┴─────────┴────────────┴────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.3. Раздел "Справки" Отчета об изменениях капитала

 

В форме Отчета об изменениях капитала, рекомендованной Минфином России, раздел "Справки" выглядит следующим образом.

 

Показатель      

Остаток на начало
отчетного года  

Остаток на конец 
отчетного периода

наименование    

код

1          

2

3        

4        

1) Чистые активы 

200

 

 

 

 

Из бюджета    

Из внебюджетных  
фондов      

за отчет-
ный год 

за преды-
дущий год

за отчет-
ный год 

за преды-
дущий год

3   

4   

5   

6   

2) Получено на:  
расходы по обычным
видам деятельности
- всего       




210

 

 

 

 

в том числе:   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

капитальные вложения
во внеоборотные  
активы       



220

 

 

 

 

в том числе:    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В указанном разделе справочно представляется информация о чистых активах организации, а также о полученной организацией государственной помощи (п. 27 ПБУ 4/99, п. 6 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003).

Напомним, что строки этого раздела, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

 

3.3.3.1. Строка 200 "Чистые активы"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации.

 

3.3.3.1.1. Как рассчитывается стоимость

чистых активов организации

 

Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз.

Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм, в частности общества с ограниченной ответственностью (Письма Минфина России от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39, от 12.01.2006 N 07-05-06/2) <*>. Ниже рассматривается порядок расчета стоимости чистых активов, предусмотренный вышеназванным Порядком.

--------------------------------

<*> Для организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности, особенности расчета стоимости чистых активов установлены специальными нормативными актами. Так, для оценки стоимости чистых активов организаторов азартных игр применяется Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр, утвержденный Приказом Минфина России от 02.05.2007 N 29н.

 

Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету (п. 1 Порядка).

В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются внеоборотные активы, отражаемые в разд. I Бухгалтерского баланса, а также оборотные активы, отражаемые в разд. II Бухгалтерского баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственника имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов (п. 3 Порядка, примечания 1, 3 Приложения к Порядку).

 

Подробнее об отражении в составе активов собственных акций (долей) см. разд. 3.1.2.16.1 "Что может учитываться в составе прочих оборотных активов".

 

В состав пассивов, принимаемых к расчету, полностью включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые в разд. IV и V Бухгалтерского баланса (п. 4 Порядка, Приложение к Порядку).

Оценка стоимости чистых активов должна производиться организацией ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты (п. 5 Порядка) <*>.

--------------------------------

<*> Пунктом 6 Порядка установлена обязанность организации раскрывать информацию о величине чистых активов как в годовой, так и в промежуточной бухгалтерской отчетности. Причем форма N 3 не относится к числу форм, включаемых в состав промежуточной отчетности (п. 49 ПБУ 4/99). Поэтому при представлении промежуточной отчетности организация может представить информацию о чистых активах организации в качестве дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности (п. 39 ПБУ 4/99).

 

┌────────────────────┐   ┌───────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 200 формы N 3│ = │Активы, принимаемые│ - │Пассивы, принимаемые│

                       │к расчету             │к расчету          

└────────────────────┘   └───────────────────┘   └────────────────────┘

 

Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 200 в круглых скобках.

 

ПРИМЕР 11.1

 

Показатели Бухгалтерского баланса составляют.

 

тыс. руб.

Показатель        

На начало отчетного
года       

На конец отчетного
периода      

1             

2         

3         

1. Строка 190 "ИТОГО по     
разделу I"                  

34 721      

48 590      

2. Строка 290 "ИТОГО по     
разделу II" (задолженность  
учредителей и собственные   
акции, отраженные в составе 
активов, у организации      
отсутствуют)                

35 941      

42 296      

3. Строка 590 "ИТОГО по     
разделу IV"                 

11 538      

15 391      

4. Строка 690 "ИТОГО по     
разделу V"                  

23 674      

29 115      

 

Решение

 

Стоимость чистых активов составляет:

на начало отчетного года - 35 450 тыс. руб. (34 721 тыс. руб. + 35 941 тыс. руб. - 11 538 тыс. руб. - 23 674 тыс. руб.);

на конец отчетного периода - 46 380 тыс. руб. (48 590 тыс. руб. + 42 296 тыс. руб. - 15 391 тыс. руб. - 29 115 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 11.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель      

Остаток на начало
отчетного года  

Остаток на конец 
отчетного периода

наименование    

код

1          

2

3        

4         

1) Чистые активы 

200

35 450     

46 380     

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.3.2. Строка 210 "Получено на расходы

по обычным видам деятельности - всего"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о бюджетных средствах, полученных на финансирование текущих расходов (т.е. о государственной помощи) (п. п. 1, 22 ПБУ 13/2000). Показатель этой строки требует расшифровки, на осуществление каких именно расходов предоставлялись бюджетные средства. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже, которые организация называет и кодирует самостоятельно.

 

3.3.3.2.1. Что относится к бюджетным средствам

 

К бюджетным средствам в настоящее время относятся только субсидии, под которыми понимаются средства, предоставленные организации из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основах в возмещение затрат или недополученных доходов (ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, п. 4 ПБУ 13/2000). Субвенции с 01.01.2008 не предоставляются юридическим лицам.

 

Внимание!

Следует помнить, что средства государственных внебюджетных фондов являются составной частью бюджетной системы РФ (абз. 2, 3 ст. 10, ст. 13 БК РФ). Поэтому средства, полученные из внебюджетного фонда, также относятся к государственной помощи (Письмо Минфина России от 03.01.2002 N 04-02-05/1/223).

 

В целях бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на (п. 4 ПБУ 13/2000):

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (ОС, НМА и др.);

- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование", аналитический учет по которому ведется в том числе по направлениям использования средств (Инструкция по применению Плана счетов).

Бухгалтерский учет бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации, а также способа их предоставления (фактическая передача, уменьшение обязательств перед бюджетом) (п. 15 ПБУ 13/2000).

В соответствии с п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование уже понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, признаются организацией в составе прочих доходов с отражением непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 Прочие доходы", без использования счета 86 <*>.

--------------------------------

<*> По нашему мнению, такой порядок учета осложняет заполнение форм бухгалтерской отчетности. Поэтому организация может в этом случае сумму предоставленных бюджетом средств отразить записью по кредиту счета 86 и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (или другими счетами, на которых подлежат учету полученные активы), а затем признать прочий доход записью по дебету счета 86 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (п. 7 ПБУ 13/2000).

 

Унитарные предприятия, получающие бюджетные средства согласно бюджетной росписи, учитывают их в бухгалтерском учете в описанном выше порядке (Письма Минфина России от 20.01.2006 N 07-05-06/08, от 21.10.2005 N 07-05-06/276).

 

Внимание!

Организации могут получать субсидии в том числе на компенсацию недополученных доходов в связи с государственным регулированием цен и тарифов. На такие поступления не распространяется ПБУ 13/2000. Тем не менее в бухгалтерском учете такие субсидии в качестве бюджетных средств отражаются на счете 86, признаются в составе прочих доходов и по существу являются государственной помощью. Поэтому считаем, что и в разделе Справки формы N 3 они должны быть показаны (см. п. 1 ст. 78 БК РФ, п. п. 1, 3 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 9/99).

Принципиально другая ситуация складывается в случае, если организация получает из бюджета денежные средства в оплату товаров, работ, услуг, реализуемых отдельным категориям граждан по льготным ценам (тарифам). В этом случае получателями государственной помощи признаются конкретные физические лица, для которых установлены льготы (см., например, п. 1 ст. 74.1 БК РФ, подстатью 262 "Пособия по социальной помощи населению" Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н), а получаемые суммы оплаты отражаются организацией в составе выручки от реализации этих товаров, работ, услуг (доходов по обычным видам деятельности) (п. 5 ПБУ 9/99). Полагаем, что такие суммы, полученные из бюджета, в форме N 3 показываться не должны.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Бюджетное финансирование текущих расходов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.3.2.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 210 формы N 3

 

При заполнении строки 210 используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 (аналитические счета учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов). Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных текущих расходов без использования счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.

 

Внимание!

Довольно распространенной является ситуация, когда бюджетные средства предоставляются на финансирование расходов, признаваемых организацией прочими, например на уплату процентов по кредитам. Считаем, что такие суммы бюджетных средств организация может также отразить по строке 210, назвав ее так: "Получено на текущие расходы - всего".

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────────┐   ┌────────────────────────────┐

│Строка 210│   │Кредитовый оборот по        │Кредитовый оборот по       

│формы N 3 │   │счету 86, аналитические     │субсчету 91-1 (аналитические│

             │счета учета бюджетных       │счета учета бюджетных      

          │ = │средств, предоставленных │ + │средств, предоставленных на │

             │на финансирование текущих│   │финансирование текущих     

             │расходов                    │расходов) в корреспонденции │

                                         │со счетом 76 или другими   

                                         │соответствующими счетами   

└──────────┘   └─────────────────────────┘   └────────────────────────────┘

 

Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

 

ПРИМЕР 11.2

 

Показатели по счету 86, аналитические счета учета текущих расходов (бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов учитываются организацией также с использованием счета 86).

 

руб.

Оборот за отчетный год      

Сумма              

1                 

2                

1. По кредиту счета 86,            
аналитический счет учета субсидии из
бюджета на приобретение строительных
материалов                         

800 000             

 

Показатели раздела Справки формы N 3 за прошлый год.

 

тыс. руб.

Показатель        

Сумма                  

Из бюджета     

Из внебюджетных  
фондов       

1            

2         

3         

1. Строка 210 "Получено на 
текущие расходы - всего"   

1800        

-         

1.1. Строка 211 "на уплату 
процентов по кредиту"      

770        

-         

1.2. Строка 212 "на ремонт 
объектов основных средств" 

1030        

-         

 

Решение

 

Величина бюджетных средств на финансирование текущих расходов составляет:

полученных из бюджета - 800 000 руб.;

полученных из внебюджетных фондов - 0 руб.

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 11.2 будет выглядеть следующим образом.

 

 

 

Из бюджета    

Из внебюджетных 
фондов      

за отчет-
ный год 

за преды-
дущий год

за отчет-
ный год 

за преды-
дущий год

3   

4   

5   

6   

2) Получено на:  
расходы по обычным
видам деятельности
- всего       




210




800  




1800 




-   




-   

в том числе:   

 

 

 

-   

-   

на уплату процентов
по кредиту         


211


-   


770 


-   


-   

на ремонт объектов 
основных средств   


212


-   


1030 


-   


-   

на приобретение    
строительных       
материалов         



213



800  



-   



-   



-   

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.3.3.3. Строка 220 "Получено на капитальные вложения

во внеоборотные активы"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала справочно приводится информация о бюджетных средствах (т.е. о государственной помощи), полученных на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (п. п. 1, 22 ПБУ 13/2000). Показатель этой строки требует расшифровки, на приобретение каких именно внеоборотных активов предоставлялись бюджетные средства. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже, которые организация именует и кодирует самостоятельно.

 

Подробнее о бюджетных средствах см. разд. 3.3.3.2.1 "Что относится к бюджетным средствам".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Бюджетное финансирование капитальных расходов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.3.3.3.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 220 формы N 3

 

При заполнении строки 220 используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 "Целевое финансирование" (аналитические счета учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных расходов). Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов без использования счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", аналитические счета по учету бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных расходов, в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.

 

┌──────────┐   ┌───────────────────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Строка 220│   │Кредитовый оборот по      │Кредитовый оборот по         

│формы N 3 │   │счету 86, аналитические│   │субсчету 91-1 (аналитические 

             │счета учета бюджетных     │счета учета бюджетных средств,│

          │ = │средств,               │ + │предоставленных на           

             │предоставленных на        │финансирование капитальных   

             │финансирование            │расходов) в корреспонденции  

             │капитальных расходов      │со счетом 76 или другими     

                                       │соответствующими счетами     

└──────────┘   └───────────────────────┘   └──────────────────────────────┘

 

Данные, относящиеся к прошлому году, переносятся из формы N 3 за этот прошлый год.

 

ПРИМЕР 11.3

 

Показатели по счету 86, аналитические счета учета капитальных расходов (бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов учитываются организацией также с использованием счета 86).

 

руб.

Оборот за отчетный год      

Сумма              

1                

2                

1. По кредиту счета 86,            
аналитический счет учета субсидии из
внебюджетного фонда на осуществление
НИОКР и технологических работ      

750 000             

 

Показатели раздела Справки формы N 3 за прошлый год.

 

тыс. руб.

Показатель        

Сумма                  

Из бюджета     

Из внебюджетных  
фондов       

1            

2         

3         

1. Строка 220 "капитальные 
вложения во внеоборотные    
активы"                    

1200        

1000       

1.1. Строка 221 "на        
приобретение объекта       
основных средств"          

1200        

-         

1.2. Строка 222 "на        
осуществление НИОКР и      
технологических работ"      

-         

1000       

 

Решение

 

Величина бюджетных средств на финансирование капитальных расходов составляет:

полученных из бюджета - 0 руб.;

полученных из внебюджетных фондов - 750 000 руб.

 

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 11.3 будет выглядеть следующим образом.

 

 

 

Из бюджета    

Из внебюджетных 
фондов      

за отчет-
ный год 

за преды-
дущий год

за отчет-
ный год 

за преды-
дущий год

3   

4   

5   

6   

капитальные вложения
во внеоборотные  
активы       



220



-   



1200 



750  



1000 

в том числе:    

 

 

 

 

 

на приобретение    
объекта основных   
средств            



221



-   



1200 



-   



-   

на осуществление   
НИОКР и            
технологических    
работ              




222




-   




-   




750  




1000 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

Пример заполненного Отчета об изменениях капитала см. в приложении 3.

 

3.4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

 

Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 29 ПБУ 4/99). В нем раскрывается информация о движении денежных средств в отчетном периоде, предусмотренная п. 29 ПБУ 4/99 и характеризующая наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Типовая форма N 4, рекомендованная Минфином России, выглядит следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Остаток денежных средств на  
начало отчетного года        

 

 

 

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Средства, полученные от      
покупателей, заказчиков      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прочие доходы                

 

 

 

Денежные средства,           
направленные:                

 

 

 

на оплату приобретенных      
товаров, работ, услуг,       
сырья и иных оборотных       
активов                      




150




(   )  




(   )    

на оплату труда              

160

(   )  

(   )    

на выплату дивидендов,       
процентов                    


170


(   )  


(   )    

на расчеты по налогам и сборам

180

(   )  

(   )    

 

 

(   )  

(   )    

 

 

(   )  

(   )    

на прочие расходы            

 

(   )  

(   )    

Чистые денежные средства от  
текущей деятельности         

 

 

 

Движение денежных средств 
по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов  
основных средств и иных      
внеоборотных активов         






210

 

 

Выручка от продажи ценных    
бумаг и иных финансовых      
вложений                     



220

 

 

Полученные дивиденды         

230

 

 

Полученные проценты          

240

 

 

Поступления от погашения     
займов, предоставленных другим
организациям                 



250

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приобретение дочерних        
организаций                  


280


(   )  


(   )    

Приобретение объектов основных
средств, доходных вложений в 
материальные ценности и      
нематериальных активов       




290




(   )  




(   )    

Приобретение ценных бумаг и  
иных финансовых вложений     


300


(   )  


(   )    

Займы, предоставленные другим
организациям                 


310


(   )  


(   )    

 

 

 

 

 

 

 

 

Чистые денежные средства от  
инвестиционной деятельности  


340

 

 

Движение денежных средств 
по финансовой деятельности 

Поступления от эмиссии акций 
или иных долевых бумаг       

 

 

 

Поступления от займов и      
кредитов, предоставленных    
другими организациями        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Погашение займов и кредитов  
(без процентов)              

 


(   )  


(   )    

Погашение обязательств по    
финансовой аренде            

 


(   )  


(   )    

 

 

(   )  

(   )    

 

 

(   )  

(   )    

Чистые денежные средства от  
финансовой деятельности      

 

 

 

Чистое увеличение (уменьшение)
денежных средств и их        
эквивалентов                 

 

 

 

Остаток денежных средств  
на конец отчетного периода 

 

 

 

Величина влияния изменений   
курса иностранной валюты по  
отношению к рублю            

 

 

 

 

Отчет о движении денежных средств условно разделен на три части, посвященные текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

Подробнее об учете денежных средств см. разд. 3.1.2.15.1 "На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств".

 

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности <*>. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств (п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). При таком подходе показатель строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" при наличии у организации остатков иностранной валюты никогда не будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса, так как в форме N 4 иностранная валюта показывается по курсу на 31 декабря отчетного года, в то время как в Бухгалтерском балансе иностранная валюта на начало года показывается по курсу на 31 декабря предыдущего отчетного года.

--------------------------------

<*> Датой составления бухгалтерской отчетности считается отчетная дата (т.е. последний календарный день отчетного периода) (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99). При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетной датой является 31 декабря года, за который формируется отчетность.

 

В то же время нормами ПБУ 3/2006 не предусмотрено отражение в бухгалтерской отчетности движения денежных средств в иностранной валюте по курсу иному, чем курс ЦБ РФ на дату совершения соответствующей операции. Остатки иностранной валюты пересчитываются в рубли для отражения в бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на соответствующие отчетные даты (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В связи с этим на практике некоторые организации принимают решение показывать в форме N 4 наличие денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетные даты, а движение денежных средств в иностранной валюте - по курсу ЦБ РФ на даты совершения операций в иностранной валюте. В этом случае показатель строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы N 4 даже при наличии у организации остатков иностранной валюты будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса.

Информацию о принятом способе отражения в форме N 4 наличия (движения) иностранной валюты организация должна довести до заинтересованных пользователей в пояснительной записке.

Далее в примерах 12.1, 12.5, 12.10, 12.11, 12.14, 12.21, 12.27, 12.28 и 12.29 рассматривается заполнение фрагментов формы N 4 по каждому из указанных вариантов: вариант 1 - организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности; вариант 2 - организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

Внимание!

Суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме N 4 не показываются (например, денежные средства, инкассированные из кассы организации и зачисленные на ее расчетный счет, и т.п.).

 

В Отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. "г", абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснительной записке.

Напомним, что строки, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

 

3.4.1. Строка "Остаток денежных средств на начало

отчетного года"

 

По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств, имеющихся у организации на начало отчетного года.

 

3.4.1.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Остаток денежных средств на начало

отчетного года" формы N 4

 

При заполнении строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" используются данные о дебетовом сальдо по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

 

┌─────────────────────┐   ┌──────────────────────────┐

│Графа 3 строки          │Дебетовое сальдо на      

│"Остаток денежных       │начало отчетного года по 

│средств на начало    │ = │счетам 50, 51, 52, 55    

│отчетного года"         │(кроме субсчета 55-3), 57 │

│формы N 4                                        

└─────────────────────┘   └──────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.1

 

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 в бухгалтерском учете.

 

Показатель             

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте     

1                 

2      

3        

1. Сальдо на начало года по дебету  
счета 50                           


13 820   


-        

2. Сальдо на начало года по дебету 
счета 51                           


457 961   

 

3. Сальдо на начало года по дебету 
счета 52                           


263 311   


10 000 долл. США 

4. Сальдо на начало отчетного года 
по дебету счета 55 (кроме субсчета 
55-3)                              



2 015 000   



-        

5. Сальдо на начало года по дебету 
счета 57                           


15 750   


-        

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                      

2           

1. Строка "Остаток денежных средств на начало
отчетного года"                              


4647          

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                      

2           

1. Строка "Остаток денежных средств на начало
отчетного года"                              


4763          

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

Шаг первый.

Определим показатель строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" по долларам США и пересчитаем этот показатель по курсу ЦБ РФ, установленному на 31 декабря отчетного года (условно 1 долл. США = 24 руб.).

Остаток денежных средств в долларах США составляет 240 000 руб. (10 000 долл. США x 24 руб/долл. США).

 

Показатель            

В долларах
США   

В рублях по 
курсу ЦБ РФ 
на дату   
составления 
отчетности 

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Остаток денежных средств на  
начало отчетного года        


100


10 000 


240 000   

 

Шаг второй.

Определим показатель строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" с учетом показателя, сформированного исходя из остатка долларов США, пересчитанных в рубли по курсу на дату составления отчетности.

Остаток денежных средств составляет 2 742 531 руб. (13 820 руб. + 457 961 руб. + 2 015 000 руб. + 240 000 руб. + 15 750 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Остаток  денежных  средств  на
начало отчетного года        


100


2743  


4647    

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

Остаток денежных средств на начало отчетного года составляет 2 765 842 руб. (13 820 руб. + 457 961 руб. + 263 311 руб. + 2 015 000 руб. + 15 750 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Остаток денежных средств на  
начало отчетного года        


100


2766  


4763    

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет денежных документов (субсчет 50-3)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с использованием платежных карт (счета 57, 70, 71)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.2. Группа статей "Движение денежных

средств по текущей деятельности"

 

Текущей деятельностью считается производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, а также деятельность, связанная с выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

3.4.2.1. Строка "Средства, полученные от покупателей,

заказчиков"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, полученных по текущей деятельности от покупателей и заказчиков.

 

3.4.2.1.1. Какие данные бухучета используются для

заполнения строки "Средства, полученные от покупателей,

заказчиков" формы N 4

 

При заполнении строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями (заказчиками) продукции, товаров, работ, услуг по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

 

┌─────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки          │Дебетовый оборот за отчетный год по счетам 50, │

│"Средства, полученные│   │51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3), 57 в        

│от покупателей,      │ = │корреспонденции со счетами учета расчетов с   

│заказчиков" формы N 4│   │покупателями (заказчиками) продукции, товаров, │

                        │работ, услуг                                  

└─────────────────────┘   └───────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.2

 

Оборот по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете (показатели по счетам 55 и 57 в части денежных средств, полученных от покупателей (заказчиков), отсутствуют).

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                 

2      

3        

1. По дебету счета 50              

1 050 000 

-        

2. По дебету счета 51              

90 473 984 

 

3. По дебету счета 57              

251 042 

-        

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Средства, полученные от           
покупателей, заказчиков"                     


63 295         

 

Решение

 

Величина денежных средств, полученных от покупателей (заказчиков) по текущей деятельности, составляет 91 775 026 руб. (1 050 000 руб. + 90 473 984 руб. + 251 042 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.2 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель             

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности   

Средства, полученные от      
покупателей, заказчиков      





110





91 775 





63 295   

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов с покупателями (заказчиками) с использованием банковских карт" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.2.2. Свободные строки группы статей

"Движение денежных средств по текущей деятельности"

 

В свободных строках организация может показать иные существенные поступления, не являющиеся для нее доходами и относящиеся к текущей деятельности. Например:

- ввести к строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" дополнительную строку для обособленного отражения авансов и предварительной оплаты (п. 29 ПБУ 4/99);

- ввести самостоятельную строку для отражения средств целевого финансирования, полученного от инвесторов на строительство объектов (п. 29 ПБУ 4/99);

- показать по свободной строке бюджетные средства, полученные на оплату текущих расходов (п. 29 ПБУ 4/99);

- показать по свободной строке суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им беспроцентных займов и неизрасходованных средств, выданных под отчет на цели, связанные с текущей деятельностью;

- отразить по свободной строке операции по зачислению приобретенной иностранной валюты и принятию к учету денежных документов.

 

Внимание!

Суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме N 4 не показываются (например, денежные средства, инкассированные из кассы организации и зачисленные на ее расчетный счет, и т.п.).

 

ПРИМЕР 12.3

 

Оборот по дебету счетов 50, 51 и 55 в части авансов (предоплат), иных поступлений и целевого финансирования в бухгалтерском учете (показатели по счетам 57 и 52 в части авансов (предоплат), иных поступлений и целевого финансирования отсутствуют).

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. По дебету счета 50 в            
корреспонденции со счетом 76       
"Расчеты с разными дебиторами и    
кредиторами" (аналитические счета по
учету расчетов по предоставленным  
работникам беспроцентным займам и по
приобретению денежных документов)  







76 000  







-        

2. По дебету счета 51 в            
корреспонденции со счетом 62,      
аналитический счет учета авансов   
(предварительной оплаты)           




5 900 000   

 

3. По дебету счета 51 в            
корреспонденции со счетом 76,      
аналитический счет учета целевого  
финансирования, полученного от     
инвесторов                         





3 308 000  

 

4. По дебету счета 55 в            
корреспонденции со счетом 76,      
аналитический счет учета бюджетных 
средств, полученных на             
финансирование текущих расходов    





800 000  

 

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                  

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "в том числе авансы, предварительная
оплата"                                      


2360          

2. Строка "Иные поступления"                 

90          

3. Строка "Целевое финансирование"           

4800          

 

Решение

 

Величина денежных средств, полученных от покупателей (заказчиков) по текущей деятельности в качестве авансов (предварительной оплаты), составляет 5 900 000 руб.

Величина иных поступлений по текущей деятельности составляет 76 000 руб.

Величина целевого финансирования по текущей деятельности составляет 4 108 000 руб. (3 308 000 руб. + 800 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.3 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности   

Средства, полученные от      
покупателей, заказчиков <*>  





110





91 775 





63 295   

в том числе:                 
авансы, предварительная оплата


111


5 900 


2 360   

Иные поступления             

120

76 

90   

Целевое финансирование       

130

4 108 

4 800   

 

--------------------------------

<*> См. пример 12.2.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет денежных документов (субсчет 50-3)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов с покупателями (заказчиками) с использованием банковских карт" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.2.3. Строка "Прочие доходы"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, полученных по текущей деятельности в качестве прочих доходов.

Это могут быть:

- полученные штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного организации (в том числе работниками);

- безвозмездно полученные денежные средства;

- средства, зачисленные на счет организации при продаже валюты;

- полученная арендная плата в случае, если деятельность по предоставлению имущества в аренду не является для организации одним из обычных видов деятельности;

- поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений).

 

3.4.2.3.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Прочие доходы" формы N 4

 

При заполнении строки "Прочие доходы" используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по прочим доходам (счетами учета прочих доходов) по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

 

┌────────────────┐   ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки     │Дебетовый оборот за отчетный год по счетам   

│"Прочие доходы" │ = │50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3), 57 в   

│формы N 4          │корреспонденции со счетами учета расчетов по 

                   │прочим доходам (счетами учета прочих доходов) │

└────────────────┘   └──────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.4

 

Оборот по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов по прочим доходам (счетами учета прочих доходов) в бухгалтерском учете (показатели по счетам 55, 52 и 57 в части денежных средств, полученных в качестве прочих доходов, отсутствуют).

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. По дебету счета 50              

15 000  

-        

2. По дебету счета 51              

2 578 647  

 

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Прочие доходы"                    

2474          

 

Решение

 

Величина денежных средств, полученных в качестве прочих доходов по текущей деятельности, составляет 2 593 647 руб. (15 000 руб. + 2 578 647 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.4 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года      

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности   

Прочие доходы                




140




2594  




2474    

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет денежных документов (субсчет 50-3)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов с покупателями (заказчиками) с использованием банковских карт" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.2.4. Строка 150 "Денежные средства, направленные

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг,

сырья и иных оборотных активов"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых).

Заметим, что по этой же строке заказчики-застройщики показывают средства, направленные на строительство объектов, предназначенных для инвесторов, поскольку для них эта деятельность является текущей, а не инвестиционной. Такая позиция подтверждается тем, что, несмотря на то что объекты незавершенного строительства учитываются застройщиками на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в дальнейшем эти объекты передаются инвесторам, а не включаются в состав собственных основных средств застройщиков (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02).

 

3.4.2.4.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 150 формы N 4

 

При заполнении строки 150 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками, исполнителями работ (услуг), используемых в текущей деятельности, по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

 

┌─────────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3         │Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, 51, 52,│

│строки 150      │55 (кроме субсчета 55-3) в корреспонденции со счетами 

│формы N 4    │ = │учета расчетов с поставщиками материальных ценностей, 

                │подрядчиками, исполнителями работ (услуг), используемых│

                │в текущей деятельности                                

└─────────────┘   └───────────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.5

 

Оборот по кредиту счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за материальные ценности, работы и услуги для осуществления текущей деятельности (за исключением авансов, предварительной оплаты) в бухгалтерском учете.

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                 

2      

3        

1. По кредиту счета 50             

21 600 

-        

2. По кредиту счета 51             

18 163 938 

 

3. По кредиту счета 52             

6 163 027 

178 228,7 евро  

4. По кредиту счета 55             

890 000 

-         

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

тыс. руб.

Показатель                  

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 150 "Денежные средства, направленные
на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и
иных оборотных активов"                      



(9599)         

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2            

1. Строка 150 "Денежные средства, направленные
на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и
иных оборотных активов"                      



(9739)         

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

Шаг первый.

Определим показатель строки 150 по евро и пересчитаем этот показатель по курсу ЦБ РФ, установленному на 31 декабря отчетного года (1 евро = 37 руб.).

Сумма денежных средств в евро, направленная на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, составляет 6 594 461,9 руб. (178 228,7 евро x 37 руб/евро).

 

Показатель            

В евро 

В рублях по 
курсу ЦБ РФ 
на дату   
составления 
отчетности 

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Денежные средства,           
направленные на приобретение 
товаров, работ, услуг, сырья и
иных оборотных активов       







150







(178 228,7)







(6 594 461,9)

 

Шаг второй.

Определим показатель строки 150 с учетом показателя, сформированного исходя из суммы в евро, пересчитанной в рубли по курсу на дату составления отчетности.

Сумма денежных средств в рублях, направленная на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, составляет 25 669 999,9 руб. (6 594 461,9 руб. + 21 600 руб. + 18 163 938 руб. + 890 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.5 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности   

Денежные средства,           
направленные на приобретение 
товаров, работ, услуг, сырья и
иных оборотных активов       







150







(25 670)







(9 599)   

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

Сумма денежных средств в рублях, направленная на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, составляет 25 238 565 руб. (21 600 руб. + 18 163 938 руб. + 6 163 027 руб. + 890 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.5 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1               

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности   

Денежные средства,           
направленные на приобретение 
товаров, работ, услуг, сырья и
иных оборотных активов       







150







(25 639)







(9 739)   

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет командировочных расходов, расчетов с поставщиками (подрядчиками) при использовании корпоративных банковских карт" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.2.5. Строка 160 "Денежные средства, направленные

на оплату труда"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на оплату труда работников, занятых в текущей деятельности.

 

3.4.2.5.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 160 формы N 4

 

При заполнении строки 160 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности, по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3      │Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, 51, 52,│

│строки 160│ = │55 (кроме субсчета 55-3), в корреспонденции со счетами │

│формы N 4 │   │учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми │

             │в текущей деятельности                                

└──────────┘   └───────────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.6

 

Оборот по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности, в бухгалтерском учете (показатели по счетам 52 и 55 в части средств, направленных на оплату труда, отсутствуют).

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. По дебету счета 50              

60 000 

-        

2. По дебету счета 51              

14 950 000 

 

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 160 "Денежные средства, направленные
на оплату труда"                             


(10 500)        

 

Решение

 

Сумма денежных средств, направленная на оплату труда работников, занятых в текущей деятельности, составляет 15 010 000 руб. (60 000 руб. + 14 950 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.6 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Денежные средства,           
направленные на оплату       
труда                        






160






(15 010)






(10 500)  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Использование банковских карт при расчетах с работниками по заработной плате" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Расчеты с работниками по заработной плате" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.2.6. Строка 170 "Денежные средства, направленные

на выплату дивидендов, процентов"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по привлеченным для осуществления текущей деятельности заемным средствам, а также на выплату дивидендов (иных сумм распределяемой прибыли).

 

Внимание!

Проценты по заемным средствам, привлеченным на создание инвестиционных активов, показываются в группе статей "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" (например, по строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов").

 

3.4.2.6.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 170 формы N 4

 

При заполнении строки 170 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по выплате дивидендов и процентов по займам, привлеченным для осуществления текущей деятельности, по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3      │Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, 51, 52,│

│строки 170│   │55 (кроме субсчета 55-3) в корреспонденции со счетами 

│формы N 4 │ = │учета расчетов по выплате дивидендов и процентов по   

             │заемным средствам, привлеченным для осуществления     

             │текущей деятельности                                   

└──────────┘   └───────────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.7

 

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов по выплате дивидендов и процентов по заемным средствам, привлеченным для осуществления текущей деятельности, в бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 52, и 55 в части средств, направленных на выплату дивидендов и процентов, отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                          

2       

1. По кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами 75
"Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по    
выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" в части средств, направленных на выплату       
дивидендов работникам                                 





24 049 100  

2. По кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67     
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в части   
средств, направленных на выплату процентов по заемным 
средствам, привлеченным для осуществления текущей     
деятельности                                           






562 388  

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 170 "Денежные средства, направленные
на выплату дивидендов, процентов"            


(16 141)        

 

Решение

 

Сумма денежных средств, направленная на оплату дивидендов и процентов по заемным средствам, привлеченным для осуществления текущей деятельности, составляет 24 611 488 руб. (24 049 100 руб. + 562 388 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.7 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3     

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Денежные средства,           
направленные на выплату      
дивидендов, процентов        






170






(24 611)






(16 141)  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Расчеты с работниками по выплате дивидендов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Учет расчетов с учредителями по выплате доходов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.2.7. Строка 180 "Денежные средства, направленные

на расчеты по налогам и сборам"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на уплату налогов и сборов.

 

Внимание!

По данной строке не отражаются суммы НДС, уплаченные поставщикам, подрядчикам, исполнителям в составе цены товаров, работ, услуг, сырья и т.п. ценностей.

 

3.4.2.7.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 180 формы N 4

 

При заполнении строки 180 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3      │Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, 51, 52,│

│строки 180│ = │55 (кроме субсчета 55-3) в корреспонденции со счетами 

│формы N 4 │   │учета расчетов по налогам и сборам                    

└──────────┘   └───────────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.8

 

Оборот по кредиту счетов 51 и 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов по налогам и сборам (показатели по счетам 50 и 52 в части средств, направленных на уплату налогов и сборов, отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                          

2       

1. По кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами 68
"Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по        
социальному страхованию и обеспечению"                



27 329 816  

2. По кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 68 
в части средств, направленных на уплату НДС           
таможенному органу                                    



33 210  

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2            

1. Строка 180 "Денежные средства, направленные
на расчеты по налогам и сборам"              


(26 010)        

 

Решение

 

Сумма денежных средств, направленная на уплату налогов и сборов, составляет 27 363 026 руб. (27 329 816 руб. + 33 210 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.8 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Денежные средства,           
направленные на расчеты по   
налогам и сборам             






180






(27 363)






(26 010)  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет расчетов по налогам и сборам, обязательным неналоговым платежам (счета 68,19,09,77,69,76)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.4.2.8. Свободные строки подгруппы статей

"Денежные средства, направленные" группы статей "Движение

денежных средств по текущей деятельности"

 

В свободных строках организация может показать иные существенные перечисления денежных средств, не являющиеся для нее расходами и относящиеся к текущей деятельности.

Например:

- отдельно показать суммы, уплаченные в качестве авансов (предварительной оплаты) под поставку товаров, сырья, иных оборотных активов, выполнение работ, оказание услуг (включая суммы, выданные работникам под отчет на эти цели) (п. 29 ПБУ 4/99);

- отразить стоимость денежных документов, выданных работникам под отчет;

- показать суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов;

- показать денежные средства в рублях, направленные на приобретение валюты.

 

Внимание!

Суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме N 4 не показываются. Например, денежные средства, инкассированные из кассы организации и зачисленные на ее расчетный счет, и т.п.

 

ПРИМЕР 12.9

 

Оборот по кредиту счета 51 в части уплаченных авансов (предоплат), относящихся к текущей деятельности, в бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 52 и 55 в части авансов (предоплат) и прочих перечислений денежных средств, не относящихся к расходам, отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                           

2       

1. По кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 60 
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (аналитический
счет учета выданных авансов (предварительной оплаты)) 



236 000    

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Денежные средства, направленные в 
качестве авансов, предварительной оплаты"    


(1121)         

2. Строка "Денежные средства, направленные на
иные цели"                                   


(90)         

 

Решение

 

Величина денежных средств, выплаченных по текущей деятельности в качестве авансов (предварительной оплаты), составляет 236 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.9 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности   

Денежные средства,           
направленные:                

 

 

 

в качестве авансов,          
предварительной оплаты       


183


(236)  


(1121)   

на иные цели                 

185

-    

(90)   

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет денежных документов (субсчет 50-3)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Покупка валюты" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.2.9. Строка "Денежные средства, направленные на прочие

расходы"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на оплату прочих расходов. В частности, по этой строке может показываться стоимость проданной валюты, списанных денежных документов.

 

ПРИМЕР 12.10

 

Оборот по кредиту счета 52 в части проданной валюты.

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. По дебету счета 52              

251 867   

10 000 долл. США 

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Денежные средства, направленные на
прочие расходы"                              


(694)         

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (даты совершения операций в иностранной валюте).

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Денежные средства, направленные на
прочие расходы"                              


(720)         

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

Определим показатель строки "Денежные средства, направленные на прочие расходы" в долларах США и пересчитаем этот показатель по курсу ЦБ РФ, установленному на 31 декабря отчетного года (1 долл. США = 24 руб.).

Сумма долларов США, направленная на продажу, составляет 240 000 руб. (10 000 долл. США x 24 руб/долл. США).

 

Показатель            

В долларах
США   

В рублях по 
курсу ЦБ РФ 
на дату    
составления 
отчетности 

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Денежные средства,           
направленные на прочие расходы





190





(10 000)





(240 000)  

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.10 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4       

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Денежные средства,           
направленные на прочие расходы





190





(240)  





(694)    

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

Сумма долларов США, направленная на продажу, составляет 251 867 руб.

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.10 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель             

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Денежные средства,           
направленные на прочие расходы





190





(252)  





(720)    

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет денежных документов (субсчет 50-3)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Продажа валюты" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Доходы от продажи иностранной валюты" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.2.10. Строка "Чистые денежные средства

от текущей деятельности"

 

По данной строке отражается величина прироста (уменьшения) денежных средств по текущей деятельности. Эта величина определяется расчетным путем на основе показателей, приведенных в группе статей "Движение денежных средств по текущей деятельности". Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

 

┌────────────────┐   ┌──────────────┐         ┌───────────────────────┐

│Графа 3 строки     │Графа 3 строки│         │Графа 3 строки 150    

│"Чистые денежные│   │"Средства,             │"Денежные средства,   

│средства от        │полученные от │         │направленные на       

│текущей         │ = │покупателей,  │ + ... - │приобретение товаров,  │ - ...

│деятельности"      │заказчиков"            │работ, услуг, сырья и 

│формы N 4          │формы N 4              │иных оборотных активов"│

                                          │формы N 4             

└────────────────┘   └──────────────┘         └───────────────────────┘

 

ПРИМЕР 12.11

 

Показатели по строкам группы статей "Движение денежных средств по текущей деятельности", принимаемые к расчету.

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. По строке "Средства, полученные от покупателей,    
заказчиков"                                           


91 775    

2. По строке "Иные поступления"                       

76    

3. По строке "Целевое финансирование"                 

4 108    

4. По строке "Прочие доходы"                          

2 594    

5. По строке 150 "Денежные средства, направленные на  
приобретение товаров, работ, услуг, сырья и иных      
оборотных активов"                                    



(25 670)   

6. По строке 160 "Денежные средства, направленные на  
оплату труда"                                         


(15 010)   

7. По строке 170 "Денежные средства, направленные на  
выплату дивидендов, процентов"                        


(24 611)   

8. По строке 180 "Денежные средства, направленные на  
расчеты по налогам и сборам"                          


(27 363)   

9. По строке "Денежные средства, направленные в       
качестве авансов, предварительной оплаты"             


(236)   

10. По строке "Денежные средства, направленные на     
прочие расходы"                                       


(240)   

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Чистые денежные средства от текущей
деятельности"                                


6504          

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. По строке "Средства, полученные от покупателей,    
заказчиков"                                           


91 775    

2. По строке "Иные поступления"                       

76    

3. По строке "Целевое финансирование"                 

4 108    

4. По строке "Прочие доходы"                          

2 594    

5. По строке 150 "Денежные средства, направленные на  
приобретение товаров, работ, услуг, сырья и иных      
оборотных активов"                                    



(25 239)   

6. По строке 160 "Денежные средства, направленные на  
оплату труда"                                         


(15 010)   

7. По строке 170 "Денежные средства, направленные на  
выплату дивидендов, процентов"                        


(24 611)   

8. По строке 180 "Денежные средства, направленные на  
расчеты по налогам и сборам"                          


(27 363)   

9. По строке "Денежные средства, направленные в       
качестве авансов, предварительной оплаты"             


(236)   

10. По строке "Денежные средства, направленные на     
прочие расходы"                                       


(252)   

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Чистые денежные средства от текущей
деятельности"                                


6338           

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

Величина чистых денежных средств от текущей деятельности составляет 5423 тыс. руб. (91 775 тыс. руб. + 76 тыс. руб. + 4108 тыс. руб. + 2594 тыс. руб. - 25 670 тыс. руб. - 15 010 тыс. руб. - 24 611 тыс. руб. - 27 363 тыс. руб. - 236 тыс. руб. - 240 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.11 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Чистые денежные средства от  
текущей деятельности         





195





5423  





6504    

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

Величина чистых денежных средств от текущей деятельности составляет 5842 тыс. руб. (91 775 тыс. руб. + 76 тыс. руб. + 4108 тыс. руб. + 2594 тыс. руб. - 25 239 тыс. руб. - 15 010 тыс. руб. - 24 611 тыс. руб. - 27 363 тыс. руб. - 236 тыс. руб. - 252 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.11 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Чистые денежные средства от  
текущей деятельности         





195





5842  





6338    

 

3.4.3. Группа статей "Движение денежных средств

по инвестиционной деятельности"

 

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная (абз. 3 п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности):

- с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;

- продажей внеоборотных активов;

- осуществлением собственного строительства;

- осуществлением расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

- осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

 

3.4.3.1. Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных

средств и иных внеоборотных активов"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, полученных от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п.

 

3.4.3.1.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 210 формы N 4

 

При заполнении строки 210 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями внеоборотных активов по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3      │Дебетовый оборот за отчетный год по счетам 50,│

│строки 210│ = │51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3), 57 в       

│формы N 4 │   │корреспонденции со счетами учета расчетов с  

             │покупателями внеоборотных активов            

└──────────┘   └──────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.12

 

Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями внеоборотных активов в бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 52, 55 и 57 в части денежных средств, полученных от продажи внеоборотных активов, отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                          

2       

1. По дебету счета 51                                 

1 416 000   

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 210 "Выручка от продажи объектов   
основных средств и иных внеоборотных активов"


821          

 

Решение

 

Величина денежных средств, полученных от продажи внеоборотных активов, составляет 1 416 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.12 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Выручка от продажи объектов  
основных средств и иных      
внеоборотных активов         






210






1416  






821     

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Продажа основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Продажа нематериальных активов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Доходы от продажи основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Доходы от продажи нематериальных активов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.3.2. Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных

финансовых вложений"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, полученных от продажи финансовых вложений. Кроме того, организация может по этой же строке показать суммы, полученные при погашении ценных бумаг.

 

Внимание!

Операцию по погашению долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) одновременно можно квалифицировать как операцию по погашению займа. Поэтому если организация приняла решение отражать информацию о погашении долговых ценных бумаг по строке 220, то она должна сообщить об этом пользователям бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

 

3.4.3.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 220 формы N 4

 

При заполнении строки 220 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями (эмитентами) финансовых вложений по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3      │Дебетовый оборот за отчетный год по счетам 50,│

│строки 220│ = │51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3), 57 в       

│формы N 4 │   │корреспонденции со счетами учета расчетов с  

             │покупателями (эмитентами) финансовых вложений │

└──────────┘   └──────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.13

 

Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями (эмитентами) финансовых вложений бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 52, 55 и 57 в части денежных средств, полученных от продажи финансовых вложений, отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                          

2       

1. По дебету счета 51                                 

265 000    

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                  

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг
и иных финансовых вложений"                  


70           

 

Решение

 

Величина денежных средств, полученных от продажи финансовых вложений, составляет 265 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.13 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1               

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Выручка от продажи ценных    
бумаг и иных финансовых      
вложений                     






220






265   






70     

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Доходы от продажи финансовых вложений (ценных бумаг и др.)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.4.3.3. Строка 230 "Полученные дивиденды"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, полученных в качестве дивидендов или иных сумм распределяемого дохода (в частности, в виде прибыли, распределяемой участникам простого товарищества).

 

3.4.3.3.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 230 формы N 4

 

При заполнении строки 230 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 230     │Дебетовый оборот за отчетный год по счетам 50, 

│формы N 4           │ = │51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) в              

                       │корреспонденции с субсчетом 76-3               

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.14

 

Оборот по дебету счетов 51 и 52 в корреспонденции с субсчетом 76-3 в бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 55 и 57 в части денежных средств, полученных в качестве дивидендов, отсутствуют).

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. По дебету счета 51              

3 000 000  

 

2. По дебету счета 52              

7 000 003  

202 605 евро   

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 230 "Полученные дивиденды"         

3000          

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 230 "Полученные дивиденды"         

3162          

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

Шаг первый.

Определим показатель строки 230 в евро и пересчитаем его по курсу ЦБ РФ, установленному на 31 декабря отчетного года (1 евро = 37 руб.).

Сумма денежных средств, полученная в качестве дивидендов в иностранной валюте, составляет 7 496 385 руб. (202 605 евро x 37 руб/евро).

 

Показатель            

В евро 

В рублях по 
курсу ЦБ РФ 
на дату   
составления 
отчетности 

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по инвестиционной деятельности

Полученные дивиденды         




230




202 605 




7 496 385  

 

Шаг второй.

Определим общую сумму дивидендов, полученных как в рублях, так и в иностранной валюте.

Величина денежных средств, полученных в качестве дивидендов, составляет 10 496 385 руб. (3 000 000 руб. + 7 496 385 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.14 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель             

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по инвестиционной деятельности

Полученные дивиденды         




230




10 496 




3 000   

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

Величина денежных средств, полученных в качестве дивидендов, составляет 10 000 003 руб. (3 000 000 руб. + 7 000 003 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.14 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по инвестиционной деятельности

Полученные дивиденды         




230




10 000 




3 162   

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.4.3.4. Строка 240 "Полученные проценты"

 

По данной строке указывается сумма процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.).

 

3.4.3.4.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 240 формы N 4

 

При заполнении строки 240 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета учета причитающихся к получению процентов, по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 240     │Дебетовый оборот за отчетный год по счетам 50, 

│формы N 4           │ = │51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3), 57            

                       │в корреспонденции со счетом 76, субсчета учета 

                       │начисленных к получению процентов              

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.15

 

Оборот по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетом 76, субсчета учета начисленных к получению процентов, в бухгалтерском учете (показатели по счетам 52, 55 и 57 в части денежных средств, полученных в качестве процентов, отсутствуют).

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. По дебету счета 50               

7 124   

-        

2. По дебету счета 51              

265 568   

 

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 240 "Полученные проценты"          

129          

 

Решение

 

Величина денежных средств, полученных в качестве процентов, составляет 272 692 руб. (7124 руб. + 265 568 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.15 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по инвестиционной деятельности

Полученные проценты          




240




273   




129     

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.3.5. Строка 250 "Поступления от погашения займов,

предоставленных другим организациям"

 

По данной строке указывается сумма денежных средств, полученных в погашение предоставленных организацией под проценты заимствований, - займов (в том числе займов работникам), депозитных вкладов и т.п.

 

Внимание!

Операцию по погашению долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) организация может квалифицировать как операцию по продаже финансовых вложений и показать информацию о ней по строке 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений". Информацию о принятом по данному вопросу решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

 

3.4.3.5.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 250 формы N 4

 

При заполнении строки 250 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений в виде предоставленных заимствований по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

 

Подробнее об учете финансовых вложений см. разд. 3.1.1.5.3 "На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения".

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 250     │Дебетовый оборот за отчетный год по счетам 50, 

│формы N 4           │ = │51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3), 57            

                       │в корреспонденции со счетами учета финансовых  

                       │вложений в виде предоставленных заимствований  

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.16

 

Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений в виде предоставленных организацией заимствований в бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 52, 55 и 57 в части денежных средств, полученных в качестве погашения заимствований, отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                          

2       

1. По дебету счета 51                                 

920 000    

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 250 "Поступления от погашения      
займов, предоставленных другим организациям" 


1000          

 

Решение

 

Величина денежных средств, полученных в качестве погашения предоставленных заимствований, составляет 920 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.16 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по инвестиционной деятельности

Поступления от погашения     
займов, предоставленных другим
организациям                 






250






920   






1000    

 

3.4.3.6. Свободные строки группы статей "Движение денежных

средств по инвестиционной деятельности"

 

В свободных строках организация может показать иные поступления, не являющиеся для нее доходами и относящиеся к инвестиционной деятельности. Например:

- бюджетные средства и иное целевое финансирование, полученные на оплату капитальных расходов (п. 29 ПБУ 4/99);

- суммы неизрасходованных средств, выданных под отчет работникам на цели, связанные с инвестиционной деятельностью.

 

Внимание!

Суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме N 4 не показываются (например, денежные средства, инкассированные из кассы организации и зачисленные на ее расчетный счет, и т.п.).

 

ПРИМЕР 12.17

 

Оборот по дебету счетов 50 и 55 в части иных поступлений и целевого финансирования, относящихся к инвестиционной деятельности, в бухгалтерском учете (показатели по счетам 51, 57 и 52 в части иных поступлений и целевого финансирования, относящихся к инвестиционной деятельности, отсутствуют).

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. По дебету счета 50 в            
корреспонденции со счетом 71       
"Расчеты с подотчетными лицами"    



17 400   



-        

2. По дебету счета 51 в            
корреспонденции со счетом 76       
"Расчеты с разными дебиторами и    
кредиторами", аналитический счет   
учета бюджетных средств, полученных
на финансирование капитальных      
расходов                           







750 000   

 

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Целевое финансирование"           

2200          

2. Строка "Иные поступления"                 

2          

 

Решение

 

Величина целевого финансирования по инвестиционной деятельности составляет 750 000 руб.

Величина иных поступлений по инвестиционной деятельности составляет 17 400 руб.

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.17 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств 
по инвестиционной деятельности

Целевое финансирование       




260




750   




2200    

Иные поступления             

270

17   

2    

 

3.4.3.7. Строка 280 "Приобретение дочерних организаций"

 

По данной строке указывается сумма денежных средств, направленная на приобретение контрольного пакета акций (долей) в уставном капитале другой организации.

 

Подробнее о дочерних организациях см. разд. 3.5.6.2.1 "Какие хозяйственные общества являются дочерними и зависимыми".

 

3.4.3.7.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 280 формы N 4

 

При заполнении строки 280 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с продавцами акций (долей), в результате приобретения которых организация становится обладателем контрольного пакета, по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

Полученный показатель указывается в строке 280 в круглых скобках.

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 280     │Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, │

│формы N 4           │ = │51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3)               

                       │в корреспонденции со счетами учета расчетов    

                       │с продавцами акций (долей)                     

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

3.4.3.8. Строка 290 "Приобретение объектов основных

средств, доходных вложений в материальные ценности

и нематериальных активов"

 

По данной строке указывается сумма денежных средств, направленных на приобретение внеоборотных активов.

 

3.4.3.8.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 290 формы N 4

 

При заполнении строки 290 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с продавцами внеоборотных активов или оборотных активов, используемых для создания внеоборотных активов; подрядчиками, осуществляющими создание внеоборотных активов; работниками, занятыми в процессе создания внеоборотных активов и т.п., по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

Полученный показатель указывается в строке 290 в круглых скобках.

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 290     │Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, │

│формы N 4              │51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3)               

                    │ = │в корреспонденции со счетами учета расчетов,   

                       │связанных с приобретением (созданием)          

                       │внеоборотных активов                           

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.18

 

Оборот по кредиту счетов 50, 51 и 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов, связанных с приобретением (созданием) внеоборотных активов, в бухгалтерском учете (показатели по счету 52 в части денежных средств, направленных на приобретение (создание) внеоборотных активов, отсутствуют).

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. По кредиту счета 50             

152 400 

-        

2. По кредиту счета 51             

17 237 990 

 

3. По кредиту счета 55             

1 000 000 

-        

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                      

2           

1. Строка 290 "Приобретение объектов основных
средств, доходных вложений в материальные    
ценности и нематериальных активов"           



(18 749)        

 

Решение

 

Величина денежных средств, направленных на приобретение (создание) внеоборотных активов, составляет 18 390 390 руб. (152 400 руб. + 17 237 990 руб. + 1 000 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.18 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств по
инвестиционной деятельности

Приобретение объектов основных
средств, доходных вложений в 
материальные ценности и       
нематериальных активов       







290







(18 390)







(18 749)  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Приобретение (получение) основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Учет оборудования к установке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Строительство объектов основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Поступление нематериальных активов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.3.9. Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и иных

финансовых вложений"

 

По данной строке указывается сумма денежных средств, направленных на приобретение финансовых вложений, за исключением финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы дочерних организаций, отражаемых по строке 280 "Приобретение дочерних организаций", и займов, предоставленных другим организациям, отражаемых по строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям".

 

Подробнее о ценных бумагах и иных финансовых вложениях см.:

- разд. 3.5.6.1 "Строка 510 "Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего";

- разд. 3.5.6.3 "Строка 515 "Государственные и муниципальные ценные бумаги";

- разд. 3.5.6.4 "Строка 520 "Ценные бумаги других организаций - всего";

- разд. 3.5.6.7 "Строка 530 "Депозитные вклады";

- разд. 3.5.6.8 "Строка 535 "Прочие".

 

3.4.3.9.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 300 формы N 4

 

При заполнении строки 300 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов, связанных с приобретением финансовых вложений, по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

Полученный показатель указывается в строке 300 в круглых скобках.

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 300     │Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, │

│формы N 4              │51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3)               

                    │ = │в корреспонденции со счетами учета расчетов,   

                       │связанных с приобретением финансовых вложений  

                       │(за исключением вкладов в уставные капиталы    

                       │дочерних организаций и предоставленных займов) 

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.19

 

Оборот по кредиту счетов 51 и 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов, связанных с приобретением финансовых вложений (за исключением вкладов в уставные капиталы дочерних организаций и предоставленных займов) (показатели по счетам 50 и 52 в части денежных средств, направленных на приобретение финансовых вложений, отсутствуют).

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. По кредиту счета 51             

1 750 000  

 

2. По кредиту счета 55             

265 500  

-        

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и    
иных финансовых вложений"                    


(708)         

 

Решение

 

Величина денежных средств, направленных на приобретение финансовых вложений (за исключением вкладов в уставные капиталы дочерних организаций и предоставленных займов), составляет 2 015 500 руб. (1 750 000 руб. + 265 500 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.19 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование         

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств по
инвестиционной деятельности

Приобретение ценных бумаг и  
иных финансовых вложений     





300





(2015) 





(708)    

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.4.3.10. Строка 310 "Займы, предоставленные другим

организациям"

 

По данной строке указывается сумма денежных средств, направленных на предоставление процентных займов другим организациям и лицам. По этой же строке можно показать сумму размещенных в банках депозитных вкладов.

 

Внимание!

Средства, направленные в депозитные вклады, организация может квалифицировать в качестве средств, направленных на приобретение иных финансовых вложений, и показывать по строке 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений". Информацию о принятом по данному вопросу решении необходимо сообщить пользователям бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

 

Подробнее о предоставленных займах см. разд. 3.5.6.6 "Строка 525 "Предоставленные займы", о депозитных вкладах - разд. 3.5.6.7 "Строка 530 "Депозитные вклады".

 

3.4.3.10.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 310 формы N 4

 

При заполнении строки 310 используются данные о кредитовом обороте по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета") в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений в виде предоставленных займов (депозитных вкладов).

Полученный показатель указывается в строке 310 в круглых скобках.

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 310     │Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 50, │

│формы N 4           │ = │51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3)               

                       │в корреспонденции со счетами учета             

                       │предоставленных займов (депозитных вкладов)    

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.20

 

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами учета предоставленных займов (депозитных вкладов) в бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 52 и 55 в части денежных средств, направленных на предоставление займов, отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                           

2       

1. По кредиту счета 51                                

965 000    

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка 310 "Займы, предоставленные другим 
организациям"                                


(920)         

 

Решение

 

Величина денежных средств, направленных на предоставление займов, составляет 965 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.20 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств по
инвестиционной деятельности

Займы, предоставленные другим
организациям                 





310





(965)  





(920)    

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Предоставленные займы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Депозитные вклады" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.3.11. Свободные строки группы статей

"Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

 

По данным свободным строкам организация может отразить информацию об иных операциях по расходованию средств, относящихся к инвестиционной деятельности и не перечисленных выше.

Например, по отдельным строкам могут быть показаны денежные средства, израсходованные на осуществление НИОКР, а также на приобретение предприятия как имущественного комплекса.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Расходы на НИОКР" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов у покупателя предприятия" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.3.12. Строка 340 "Чистые денежные средства

от инвестиционной деятельности"

 

По данной строке отражается величина прироста (уменьшения) денежных средств по инвестиционной деятельности. Эта величина определяется расчетным путем на основе показателей в группе статей "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

 

┌──────────────────┐   ┌──────────────────┐         ┌──────────────────┐

│Графа 3 строки 340│ = │Графа 3 строки 210│ + ... - │Графа 3 строки 280│ - ...

│формы N 4            │формы N 4                  │формы N 4        

└──────────────────┘   └──────────────────┘         └──────────────────┘

 

ПРИМЕР 12.21

 

Показатели по строкам группы статей "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. По строке 210 "Выручка от продажи объектов         
основных средств и иных внеоборотных активов"         


1 416    

2. По строке 220 "Выручка от продажи ценных            
бумаг и иных финансовых вложений"                     


265    

3. По строке 230 "Полученные дивиденды"               

10 496    

4. По строке 240 "Полученные проценты"                

273    

5. По строке 250 "Поступления от погашения             
займов, предоставленных другим организациям"          


920    

6. По строке "Целевое финансирование"                 

750    

7. По строке "Иные поступления"                       

17    

8. По строке 290 "Приобретение объектов                
основных средств, доходных вложений в                 
материальные ценности и нематериальных активов"       



(18 390)   

9. По строке 300 "Приобретение ценных бумаг и         
иных финансовых вложений"                             


(2 015)    

10. По строке 310 "Займы, предоставленные другим      
организациям"                                         


(965)   

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3         

1                     

2           

1. Строка "Чистые денежные средства от       
инвестиционной деятельности"                 


(13 155)        

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. По строке 210 "Выручка от продажи объектов         
основных средств и иных внеоборотных активов"         


1 416    

2. По строке 220 "Выручка от продажи ценных           
бумаг и иных финансовых вложений"                     


265    

3. По строке 230 "Полученные дивиденды"               

10 000    

4. По строке 240 "Полученные проценты"                

273    

5. По строке 250 "Поступления от погашения            
займов, предоставленных другим организациям"          


920    

6. По строке "Целевое финансирование"                 

750    

7. По строке "Иные поступления"                       

17    

8. По строке 290 "Приобретение объектов               
основных средств, доходных вложений в                 
материальные ценности и нематериальных активов"       



(18 390)   

9. По строке 300 "Приобретение ценных бумаг и         
иных финансовых вложений"                             


(2 015)   

10. По строке 310 "Займы, предоставленные другим      
организациям"                                         


(965)   

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Чистые денежные средства от       
инвестиционной деятельности"                 


(12 993)         

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

 

Величина чистых денежных средств от инвестиционной деятельности составляет -7233 тыс. руб. (1416 тыс. руб. + 265 тыс. руб. + 10 496 тыс. руб. + 273 тыс. руб. + 920 тыс. руб. + 750 тыс. руб. + 17 тыс. руб. - 18 390 тыс. руб. - 2015 тыс. руб. - 965 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.21 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств по
инвестиционной деятельности

Чистые денежные средства от  
инвестиционной деятельности  





340





(7233) 





(13 155)  

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

Величина чистых денежных средств от инвестиционной деятельности составляет - 7729 тыс. руб. (1416 тыс. руб. + 265 тыс. руб. + 10 000 тыс. руб. + 273 тыс. руб. + 920 тыс. руб. + 750 тыс. руб. + 17 тыс. руб. - 18 390 тыс. руб. - 2015 тыс. руб. - 965 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.21 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств по
инвестиционной деятельности

Чистые денежные средства от  
инвестиционной деятельности  





340





(7729) 





(12 993)  

 

3.4.4. Группа статей "Движение денежных средств

по финансовой деятельности"

 

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.) (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

3.4.4.1. Строка "Поступления от эмиссии акций и иных

долевых бумаг"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, полученных организацией при размещении акций.

 

3.4.4.1.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Поступления от эмиссии акций и иных

долевых бумаг" формы N 4

 

При заполнении строки "Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг" используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 57 "Переводы в пути".

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Поступления от       │Дебетовый оборот за отчетный год 

│эмиссии акций и иных долевых      │ = │по счетам 50, 51, 52, 57         

│бумаг" формы N 4                     │в корреспонденции с субсчетом 75-1│

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.4.4.2. Строка "Поступления от займов и кредитов,

предоставленных другими организациями"

 

По данной строке отражается величина полученных организацией заемных денежных средств, в том числе при эмиссии облигаций.

 

3.4.4.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Поступления от займов и кредитов,

предоставленных другими организациями" формы N 4

 

При заполнении строки "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Поступления от       │Дебетовый оборот за отчетный год 

│займов и кредитов, предоставленных│ = │по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме  

│другими организациями" формы N 4     │субсчета 55-3) в корреспонденции 

                                     │со счетами 66 и 67               

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.22

 

Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами 66 и 67 в бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 52 и 55 в части заемных денежных средств отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                          

2       

1. По дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 66  

1 200 000   

2. По дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 67  

2 450 000   

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                      

2           

1. Строка "Поступления от займов и кредитов, 
предоставленных другими организациями"       


4970          

 

Решение

 

Величина денежных средств, полученных в качестве займов и кредитов, составляет 3 650 000 руб. (1 200 000 руб. + 2 450 000 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.22 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1               

2 

3    

4      

Движение денежных средств по
финансовой деятельности  

Поступления от займов и      
кредитов, предоставленных    
другими организациями        






420






3650  






4970    

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заемщика" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заемщика" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заемщика" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по беспроцентному займу у заемщика" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.4.3. Свободные строки группы статей

"Движение денежных средств по финансовой деятельности"

 

По данным строкам могут быть отражены иные, не упомянутые выше, поступления от финансовой деятельности, например:

- денежные средства, поступившие в качестве вкладов участников в уставный капитал ООО;

- денежные средства, поступившие в качестве вкладов участников в имущество ООО;

- поступления от эмиссии опционов эмитента.

Кроме того, организация может выделить в отдельную строку поступления от эмиссии облигаций.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по облигационным займам у эмитента" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.4.4. Строка "Погашение займов и кредитов

(без процентов)"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение облигаций.

 

Внимание!

Сумма процентов, уплаченных по заемным обязательствам, в зависимости от целей привлечения заемных средств может включаться как в группу статей "Движение денежных средств по текущей деятельности" строку 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов"), так и в группу статей "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

 

3.4.4.4.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Погашение займов и кредитов

(без процентов)" формы N 4

 

При заполнении строки "Погашение займов и кредитов (без процентов)" используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

Полученный показатель указывается в круглых скобках.

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Погашение займов     │Кредитовый оборот за отчетный год │

│и кредитов (без процентов)"       │ = │по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме  

│формы N 4                            │субсчета 55-3) в корреспонденции 

                                     │со счетами 66 и 67               

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.23

 

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 66 (корреспонденция со счетом 67 отсутствует) в бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 52, и 55 в части денежных средств, направленных на погашение заемных обязательств, отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                          

2       

1. По дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 66  

2 000 000   

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Погашение займов и кредитов (без  
процентов)"                                   


-           

 

Решение

 

Величина денежных средств, направленных на погашение основной суммы долга по заемным обязательствам, составляет 2 000 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.23 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств по
финансовой деятельности  

Погашение займов и кредитов  
(без процентов)              





430





(2000) 

 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заемщика" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заемщика" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заемщика" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по беспроцентному займу у заемщика" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.4.5. Строка "Погашение обязательств по финансовой

аренде"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на погашение обязательств по договорам лизинга.

 

3.4.4.5.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Погашение обязательств

по финансовой аренде" формы N 4

 

При заполнении строки "Погашение обязательств по финансовой аренде" используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет учета расчетов с лизингодателем, по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета").

Полученный показатель указывается в круглых скобках.

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Погашение            │Кредитовый оборот за отчетный год │

│обязательств по финансовой аренде"│   │по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме  

│формы N 4                         │ = │субсчета 55-3) в корреспонденции 

                                     │со счетом 76, субсчет учета      

                                     │расчетов с лизингодателем        

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.24

 

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 76, субсчет учета расчетов с лизингодателем, в бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 52 и 55 в части денежных средств, направленных на погашение обязательств перед лизингодателем, отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                          

2       

1. По кредиту счета 51 в корреспонденции со           
счетом 76, субсчет учета расчетов с лизингодателем    


200 000    

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Погашение обязательств по         
финансовой аренде"                           


(200)         

 

Решение

 

Величина денежных средств, направленных на погашение заемных обязательств, составляет 200 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.24 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4       

Движение денежных средств по
финансовой деятельности  

Погашение обязательств по    
финансовой аренде            





440





(200)  





(200)    

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Учет у лизингополучателя" подраздела "По договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет у лизингополучателя" подраздела "По договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.4.6. Свободная строка группы статей

"Движение денежных средств по финансовой деятельности"

 

По данной строке могут быть отражены иные, не упомянутые выше, операции по расходованию средств по финансовой деятельности. Например:

- денежные средства, направленные на выкуп собственных акций (долей);

- денежные выплаты учредителям (акционерам, участникам) при уменьшении уставного капитала;

- денежные выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала.

Кроме того, организация может выделить в отдельную строку средства, направленные на погашение облигаций.

 

ПРИМЕР 12.25

 

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет учета расчетов с акционерами по выкупу акций, в бухгалтерском учете (показатели по счетам 50, 52 и 55 в части денежных средств, направленных на выкуп собственных акций, отсутствуют).

 

Показатель                     

Сумма, руб.  

1                          

2       

1. По кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75,
субсчет учета расчетов с акционерами по выкупу        
собственных акций                                     



180 000    

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                  

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Выкуп собственных акций"          

-           

 

Решение

 

Величина денежных средств, направленных на выкуп собственных акций, составляет 180 000 руб.

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.25 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств по
финансовой деятельности  

Выкуп собственных акций      




445




(180)  




-      

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Уменьшение уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.4.7. Строка "Чистые денежные средства от финансовой

деятельности"

 

По данной строке отражается величина прироста (уменьшения) денежных средств по финансовой деятельности. Эта величина определяется расчетным путем на основе показателей, приведенных в группе статей "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

 

┌─────────────────┐   ┌─────────────────┐         ┌─────────────────┐

│Графа 3 строки      │Графа 3 строки            │Графа 3 строки  

│"Чистые денежные │   │"Поступления от           │"Погашение займов│

│средства от      │ = │эмиссии акций    │ + ... - │и кредитов (без  │ - ...

│финансовой          │и иных долевых            │процентов)"     

│деятельности"       │бумаг" формы N 4 │         │формы N 4       

│формы N 4                                                     

└─────────────────┘   └─────────────────┘         └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 12.26

 

Показатели по строкам группы статей "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. По строке "Поступления от займов и кредитов,       
предоставленных другими организациями"                


3650     

2. По строке "Погашение займов и кредитов (без        
процентов)"                                            


(2000)    

3. По строке "Погашение обязательств по финансовой    
аренде"                                               


(200)    

4. По строке "Выкуп собственных акций"                

(180)    

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Чистые денежные средства от       
финансовой деятельности"                     


4770          

 

Решение

 

Величина чистых денежных средств от финансовой деятельности составляет 1270 тыс. руб. (3650 тыс. руб. - 2000 тыс. руб. - 200 тыс. руб. - 180 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.26 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств по
финансовой деятельности  

Чистые денежные средства от  
финансовой деятельности      




450




1270  




4770     

 

3.4.5. Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных

средств или их эквивалентов"

 

По данной строке отражается величина прироста (уменьшения) денежных средств по всем видам деятельности организации. Эта величина определяется расчетным путем на основе показателей строки "Чистые денежные средства от текущей деятельности", строки 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и строки "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

 

┌────────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐

│Графа 3 строки     │Графа 3 строки│   │Графа 3          │Графа 3 строки│

│"Чистое            │"Чистые          │строки 340       │"Чистые      

│увеличение         │денежные         │"Чистые          │денежные     

│(уменьшение)    │ = │средства      │ + │денежные      │ + │средства     

│денежных средств│   │от текущей       │средства от      │от финансовой │

│или их             │деятельности" │   │инвестиционной│   │деятельности" │

│эквивалентов"      │формы N 4        │деятельности" │   │формы N 4    

│формы N 4                          │формы N 4                     

└────────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.27

 

Показатели по строкам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" в бухгалтерской отчетности за отчетный год.

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. По строке "Чистые денежные средства от текущей     
деятельности"                                         


5423     

2. По строке 340 "Чистые денежные средства от         
инвестиционной деятельности"                          


(2000)    

3. По строке "Чистые денежные средства от финансовой  
деятельности"                                         


1270     

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Чистое увеличение (уменьшение)    
денежных средств или их эквивалентов"        


(1881)        

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте)

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. По строке "Чистые денежные средства от текущей     
деятельности"                                          


5842     

2. По строке 340 "Чистые денежные средства от         
инвестиционной деятельности"                          


(7729)    

3. По строке "Чистые денежные средства от финансовой  
деятельности"                                          


1270     

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Чистое увеличение (уменьшение)    
денежных средств или их эквивалентов"        


(1885)        

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности

 

Величина прироста (уменьшения) денежных средств составляет -540 тыс. руб. (5423 тыс. руб. - 7233 тыс. руб. + 1270 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.27 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Чистое увеличение (уменьшение)
денежных средств или их      
эквивалентов                 



455



(540)  



(1881)   

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте)

 

Величина прироста (уменьшения) денежных средств составляет -617 тыс. руб. (5842 тыс. руб. - 7729 тыс. руб. + 1270 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.27 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4       

Чистое увеличение (уменьшение)
денежных средств или их      
эквивалентов                 



455



(617)  



(1885)   

 

3.4.6. Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного

периода"

 

По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств, имеющихся у организации на конец отчетного года.

 

3.4.6.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Остаток денежных средств

на конец отчетного периода" формы N 4

 

При заполнении строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" используются данные о дебетовом сальдо по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета");

- 57 "Переводы в пути".

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Остаток денежных     │Дебетовое сальдо на конец        

│средств на конец отчетного        │ = │отчетного года по счетам 50, 51, 

│периода" формы N 4                   │52, 55 (кроме субсчета 55-3), 57 

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

Если организация в форме N 4 представляет данные о наличии (движении) иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности, то такой же результат даст расчет по формуле:

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 3 строки          │Графа 3 строки          │Графа 3 строки      

│"Остаток денежных       │"Остаток денежных       │"Чистое увеличение  

│средств на конец     │ = │средств на начало    │ + │(уменьшение) денежных│

│отчетного периода"      │отчетного года"      │ - │средств и их        

│формы N 4               │формы N 4               │эквивалентов"       

                                                │формы N 4           

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

Если организация в форме N 4 представляет данные о наличии (движении) иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте), то такой же результат даст расчет по формуле:

 

┌────────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐

│Графа 3 строки     │Графа 3 строки│   │Графа 3 строки│   │Графа 3 строки│

│"Остаток           │"Остаток         │"Чистое          │"Величина    

│денежных средств│   │денежных         │увеличение       │влияния      

│на конец        │ = │средств на    │ + │(уменьшение)  │ + │изменений    

│отчетного          │начало        │ - │денежных      │ - │курса        

│периода"           │отчетного        │средств и их     │иностранной  

│формы N 4          │года"            │эквивалентов" │   │валюты по    

                   │формы N 4        │формы N 4        │отношению    

                                                     │к рублю"     

                                                     │формы N 4 <*> │

└────────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘

 

--------------------------------

<*> Об определении показателя этой строки см. разд. 3.4.7 "Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.28

 

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 в бухгалтерском учете.

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. Сальдо на конец года по дебету  
счета 50                           


21 344   


-        

2. Сальдо на конец года по дебету  
счета 51                           


413 122   


-        

3. Сальдо на конец года по дебету  
счета 52 <*>                       


901 923   


24 376,3 евро  

4. Сальдо на конец отчетного года по
дебету счета 55 (кроме субсчета 55-
3)                                 



842 290   



-        

5. Сальдо на конец года по дебету  
счета 57                           


24 290   


-        

 

--------------------------------

<*> Поскольку денежные средства в иностранной валюте на конец отчетного года учитываются по курсу ЦБ РФ, установленному на 31 декабря отчетного года, то необходимости для их пересчета для заполнения формы N 4 нет.

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 денежные средства в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности

 

Показатели бухгалтерской отчетности за отчетный год по строкам "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. По строке "Остаток денежных средств на             
начало отчетного года"                                


2743     

2. По строке "Чистое увеличение (уменьшение)          
денежных средств и их эквивалентов"                   


(540)    

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Остаток денежных средств на конец 
отчетного периода"                           


2766          

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 денежные средства в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте)

 

Показатели бухгалтерской отчетности за отчетный год по строкам "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. По строке "Остаток денежных средств на             
начало отчетного года"                                


2766     

2. По строке "Чистое увеличение (уменьшение)          
денежных средств и их эквивалентов"                   


(617)    

3. По строке "Величина влияния изменений курса        
иностранных валют по отношению к рублю"               


54     

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Остаток денежных средств на конец 
отчетного периода"                           


2766          

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 денежные средства в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности

 

Остаток денежных средств на конец отчетного года по данным бухгалтерского учета составляет 2 202 969 руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 901 923 руб. + 842 290 руб. + 24 290 руб.).

Остаток денежных средств на конец отчетного года, рассчитанный исходя из показателей формы N 4, составляет 2203 тыс. руб. (2743 тыс. руб. - 540 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.28 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Остаток денежных средств на  
конец отчетного периода      


500


2203  


2766    

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 денежные средства в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте)

 

Остаток денежных средств на конец отчетного года по данным бухгалтерского учета составляет 2 202 969 руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 901 923 руб. + 842 290 руб. + 24 290 руб.).

Остаток денежных средств на конец отчетного года, рассчитанный исходя из показателей формы N 4, составляет 2203 тыс. руб. (2766 тыс. руб. - 617 тыс. руб. + 54 тыс. руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.28 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Остаток денежных средств на  
конец отчетного периода      


500


2203  


2766    

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет денежных документов (субсчет 50-3)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с использованием платежных карт (счета 57, 70, 71)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.4.7. Строка "Величина влияния изменений курса иностранной

валюты по отношению к рублю"

 

По этой строке приводятся данные о величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю в течение отчетного года.

Если организация представляет данные о наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте в форме N 4 по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности, то эта величина определяется как разница между рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности и рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу на дату совершения операции (отчетную дату), т.е. представляет собой разницу между данными формы N 4 и данными бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств. Если в результате получится отрицательное значение, то оно указывается в круглых скобках.

В этом случае величина влияния изменений курса иностранной валюты к рублю совпадает с сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств.

Если организация представляет данные о наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте в форме N 4 по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте), то значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", а положительные - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" в круглых скобках.

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 3 строки          │Оборот за отчетный      │Оборот за отчетный  

│"Величина влияния       │год по кредиту          │год по дебету       

│изменений курса         │субсчета 91-1           │субсчета 91-2       

│иностранной валюты по│   │в корреспонденции со │   │в корреспонденции со │

│отношению к рублю"   │ = │счетами учета        │ - │счетами учета        

│формы N 4               │валютных денежных       │валютных денежных   

                        │средств (за             │средств (за         

                        │исключением             │исключением         

                        │субсчета 55-3           │субсчета 55-3       

                        │"Депозитные счета")     │"Депозитные счета") 

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 12.29

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 денежные средства в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности

 

Воспользуемся данными пересчета иностранной валюты в рубли, приведенными в примерах 12.1, 12.5, 12.10, 12.14.

Показатели по счету 52 в бухгалтерском учете.

 

Показатель            

Сумма, руб. 

Сумма в иностранной
валюте      

1                

2      

3        

1. Сальдо на начало года по дебету 
счета 52                           


263 311  


10 000 долл. США 

2. Оборот по кредиту счета 52 в евро

6 163 027  

178 228,7 евро  

3. Оборот по кредиту счета 52 в    
долларах США                       


251 867  


10 000 долл. США 

4. Оборот по дебету счета 52 в евро

7 000 003  

202 605 евро   

 

Показатели форм N 4, составленных в долларах США и евро.

 

Показатель            

В долларах
США   

В рублях по 
курсу ЦБ РФ 
на дату   
составления 
отчетности 

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Остаток денежных средств на  
начало отчетного года        


100


10 000 


240 000   

Движение денежных средств по
текущей деятельности    

Денежные средства,           
направленные на прочие расходы





190





(10 000)





(240 000)  

 

Показатель            

В евро 

В рублях по 
курсу ЦБ РФ 
на дату   
составления 
отчетности 

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Движение денежных средств по
текущей деятельности    

Денежные средства,           
направленные на приобретение 
товаров, работ, услуг, сырья и
иных оборотных активов       







150







(178 228,7)







(6 594 461,9)

Движение денежных средств по
инвестиционной деятельности

Полученные дивиденды         




230




202 605  




7 496 385   

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Величина влияния изменений курса  
иностранной валюты по отношению к рублю"     


(102)         

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 денежные средства в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте)

 

Показатели по счету 91 в части курсовых разниц в бухгалтерском учете отчетного года.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Оборот по дебету субсчета 91-2 в корреспонденции со
счетами учета валютных денежных средств (за исключением
субсчета 55-3)                                        



88 136     

2. Оборот по кредиту субсчета 91-1 в корреспонденции со
счетами учета валютных денежных средств (за исключением
субсчета 55-3)                                        



141 639,1   

 

Показатели Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                 

Графа 3        

1                     

2           

1. Строка "Величина влияния изменений курса  
иностранной валюты по отношению к рублю"     


(102)         

 

Решение

 

Вариант 1. Организация показывает в форме N 4 денежные средства в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности

 

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю составляет:

по долларам США - -11 444 руб. ((240 000 руб. - 263 311 руб.) - (240 000 руб. - 251 867 руб.));

по евро - 64 947,1 руб. ((7 496 385 руб. - 7 000 003 руб.) - (6 594 461,9 руб. - 6 163 027 руб.));

итого - 53 503,1 руб. (64 947,1 руб. - 11 444 руб.).

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.29 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование         

код

1              

2 

3    

4      

Величина влияния изменений   
курса иностранной валюты по  
отношению к рублю            



600



54   



(102)    

 

Вариант 2. Организация показывает в форме N 4 денежные средства в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте)

 

Сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств составляет 53 503,1 руб. (141 639,1 руб. - 88 136 руб.)

 

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.29 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

2 

3    

4      

Величина влияния изменений   
курса иностранной валюты по  
отношению к рублю            



600



54   



(102)    

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Курсовые разницы" подраздела "Прочие доходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Курсовые разницы" подраздела "Прочие расходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

Пример заполненного Отчета о движении денежных средств см. в приложении 4.