КонсультантПлюс, 15.12.2009

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

ПО ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ - 2009

 

 

Данный документ применяется при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2009 г.

Порядок составления и представления отчетности в 2008 г. см. в Практическом пособии по годовой бухгалтерской отчетности - 2008.

 

 

1. Общие требования к бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

 

1.1. Каким требованиям должна удовлетворять

бухгалтерская отчетность

 

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Полезность.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

 

Подробнее о пользователях бухгалтерской отчетности см. разд. 1.4 "В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность".

 

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции).

Нейтральность.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

Последовательность.

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

Иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учету (абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

1.2. В каком порядке разрабатываются и принимаются

формы бухгалтерской отчетности

 

В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 N 67н (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 3 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели (строки, графы) в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках (графах) (абз. 2 п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 4/99).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следует при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия (п. 10 ПБУ 4/99, п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно. Коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, проставляются в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 2 Приказа Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003).

Представлять отчетность с использованием образцов форм, рекомендованных Минфином России, организация может только в том случае, если при этом соблюдаются требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

Подробнее о требованиях к бухгалтерской отчетности см. разд. 1.1 "Каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчетность".

 

При представлении отчетности по типовым формам в случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).

 

1.3. Какая информация обязательна в формах

бухгалтерской отчетности

 

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

- наименование формы бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

 

Подробнее см. разд. 1.5 "Что является отчетной датой и отчетным периодом";

 

- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385).

 

Подробнее см. разд. 1.6 "Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности";

 

- местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) (п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 14 ПБУ 4/99).

 

1.4. В каком порядке подписывается и представляется

бухгалтерская отчетность

 

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99).

Сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представлять квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года (п. 51 ПБУ 4/99, п. 2 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде (п. 6 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ).

Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ, п. п. 4, 42 ПБУ 4/99, п. п. 3.3, 3.4 Концепции).

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается:

- дата отправки почтового отправления с описью вложения;

- дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;

- дата фактической передачи по принадлежности (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ).

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п. 47 ПБУ 4/99).

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ).

 

1.5. Что является отчетной датой и отчетным периодом

 

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99).

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ).

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год (п. п. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 13 ПБУ 4/99).

 

1.6. Какие правила надо соблюдать при составлении

бухгалтерской отчетности

 

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).

2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п. 9 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (п. п. 32, 36 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

ПБУ 1/2008 вступило в силу с 01.01.2009. Но допущения и требования, соблюдение которых организация обязана обеспечить при оценке статей бухгалтерской отчетности, не изменились (п. п. 5, 6 ПБУ 1/2008).

 

8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

10. Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 6.4 Концепции, п. п. 10, 33 ПБУ 4/99).

 

1.7. Какие особенности надо учитывать

при формировании бухгалтерской отчетности

 

1.7.1. Организация имеет филиалы

 

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы) (п. 8 ПБУ 4/99). Следовательно, данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчетам 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79-2 "Расчеты по текущим операциям") при составлении бухгалтерской отчетности организации не отражаются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

 

1.7.2. Организация является учредителем управления

по договору доверительного управления

 

Если организация является учредителем управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Это означает, что данные по счету 79, субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в бухгалтерской отчетности организации не отражаются (п. п. 7, 15 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

 

1.7.3. Организация является участником простого

товарищества, ведущим общие дела

 

Показатели отдельного баланса по совместной деятельности не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации <*>. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом N 129-ФЗ (п. 20 ПБУ 20/03).

--------------------------------

<*> Прибыли и убытки по совместной деятельности, распределенные между товарищами, включаются каждой организацией-товарищем в соответствующей доле в состав своих прочих доходов или расходов при формировании собственных финансовых результатов (п. 14 ПБУ 20/03).

 

1.8. Ответственность за нарушение правил ведения бухучета

и представления бухгалтерской отчетности

 

Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

- если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взимается штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - взимается штраф в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - взимается штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 руб. до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 50 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 руб. до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

 

2. Объем представляемой бухгалтерской отчетности

 

2.1. Состав годовой бухгалтерской отчетности

 

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту <*> или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

--------------------------------

<*> Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:

- если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО) (пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ);

- объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. (для муниципальных унитарных предприятий эти лимиты могут быть снижены законом субъекта РФ) (пп. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ).

 

При этом Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка являются пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).

 

2.2. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

 

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает (п. 49 ПБУ 4/99):

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

 

2.3. Бухгалтерская отчетность малых предприятий

 

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса (форма N 1) и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах. Они имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право при отсутствии соответствующих данных не представлять в составе бухгалтерской отчетности (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности):

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Напомним, что к субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, соответствующие следующим условиям:

- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (за исключением хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) - бюджетным научным и образовательным учреждениям) (пп. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ);

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. (пп. 3 п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Обращаем внимание, что вне зависимости от объема представляемых форм отчетность организации должна удовлетворять указанным выше требованиям полноты, достоверности и др.

 

3. Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения

 

3.1. Бухгалтерский баланс (форма N 1)

 

3.1.1. Внеоборотные активы

(раздел I Бухгалтерского баланса)

 

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, разд. I выглядит следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ       

Нематериальные активы               



110 

 

 

Основные средства                   

120 

 

 

Незавершенное строительство         

130 

 

 

Доходные  вложения   в   материальные
ценности                            

135 

 

 

Долгосрочные финансовые вложения    

140 

 

 

Отложенные налоговые активы         

145 

 

 

Прочие внеоборотные активы          

150 

 

 

ИТОГО по разделу I               

190 

 

 

 

В указанном разделе представляется информация об активах, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

 

3.1.1.1. Строка 110 "Нематериальные активы"

 

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА).

 

3.1.1.1.1. Что учитывается в составе НМА

 

В составе НМА могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

 

Внимание!

Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе НМА не учитываются. Их стоимость отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов". В частности, не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ и баз данных, используемые на основании лицензионных соглашений с правообладателями.

 

3.1.1.1.2. По какой стоимости объекты НМА

отражаются в учете

 

Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 - 15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

 

Внимание!

По объектам НМА, введенным в эксплуатацию до 01.01.2008, амортизация могла начисляться с использованием счета 04 (п. 21, абз. 2 п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.

Коммерческая организация может на начало отчетного года переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. п. 16, 17, 19 ПБУ 14/2007).

На обесценение НМА могут проверяться в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007).

Результаты переоценки не принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Они включаются в данные Бухгалтерского баланса на начало следующего года и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отчетного года (п. 20 ПБУ 14/2007).

Кроме того, в случаях пересмотра срока полезного использования или способа начисления амортизации НМА на начало отчетного года производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях (т.е. в суммах начисленной амортизации) (п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007).

 

Внимание!

С 01.01.2009 к изменениям в оценочных значениях НМА применяется Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации обесценение нематериального актива на 31.12.2008 и последующее начисление амортизации по нему в первом квартале 2009 г.?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации дооценка нематериального актива по состоянию на 01.01.2009 и последующее начисление амортизации по нему в течение 2009 г.?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации уценка нематериального актива по состоянию на 01.01.2009 и последующее начисление амортизации по нему в течение первого квартала 2009 г., если организация в налоговом учете изменила способ начисления амортизации с линейного на нелинейный?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете организации операции, связанные с приобретением патента на изобретение, стоимость которого нельзя определить с достаточной степенью надежности?..

 

3.1.1.1.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 110 формы N 1

 

По строке 110 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Показатель графы 4 строки 110 на 31 декабря предыдущего отчетного года может не совпадать с показателем графы 3 строки 110 на 1 января отчетного года за счет проведения переоценки НМА и корректировок в оценочных значениях НМА.

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

 

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому объекты НМА, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должны включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Если у организации на счете 04 учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 необходимо исключить величину таких расходов (подробнее см. разд. 3.1.1.7.1 "Что относится к прочим внеоборотным активам").

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 110│   │Дебетовое сальдо │   │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │ = │по счету 04 (без │ - │по счету 05     

             │учета расходов на│                   

             │НИОКР)                              

└──────────┘   └─────────────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 1.1

 

Показатели по счетам 04 и 05 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 04            

2 200 000   

2 420 000    

2. По кредиту счета 05           

562 500   

413 611    

 

Решение

 

Остаточная стоимость НМА составляет:

на начало года - 1 637 500 руб. (2 200 000 руб. - 562 500 руб.);

на конец отчетного периода - 2 006 389 руб. (2 420 000 руб. - 413 611 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.1 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Нематериальные активы               

110 

1638 

2006 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.1.2. Строка 120 "Основные средства"

 

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".

 

3.1.1.2.1. Что учитывается в составе ОС на счете 01

 

Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты ОС;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);

- специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации) (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159);

- лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15);

- основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) (Письма Минфина России от 21.06.2002 N 04-02-06/3/41, от 20.02.2007 N 03-03-06/1/101).

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации <*>;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

--------------------------------

<*> По вопросу принятия к учету объектов в качестве ОС см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, от 11.04.2006 N 07-05-06/89.

 

Кроме того, организация вправе установить в своей учетной политике стоимостной критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта ОС (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 20 000 руб., он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Допускается учитывать в составе ОС фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию. Такие объекты могут также учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). В любом случае эти объекты, удовлетворяющие критериям признания их объектами ОС, в Бухгалтерском балансе показываются в составе основных средств по строке 120 <**>.

--------------------------------

<**> По данному вопросу см., например, Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08 по делу N 8464/07.

 

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования.

 

Внимание!

Сельскохозяйственные организации учитывают на счете 01, субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"), стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, определяемую как сумма произведенных затрат на их закладку и ежегодно присоединяемая к ней сумма затрат на их выращивание (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 68).

Но по сути многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, являются не объектами ОС, а вложениями во внеоборотные активы (п. п. 4, 13 ПБУ 6/01, п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279). Поэтому стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, должна в Бухгалтерском балансе показываться не по строке 120, а по строке 150 "Прочие внеоборотные активы".

 

3.1.1.2.2. По какой стоимости объекты ОС

отражаются в учете

 

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. п. 17, 23 ПБУ 6/01).

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может на начало отчетного года переоценить объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

 

Внимание!

Если в отчетном периоде организация производила оценку ОС с целью передачи их в залог (или в иных целях), то такая оценка при составлении отчетности не учитывается. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. 15 ПБУ 6/01 на начало отчетного года.

 

Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может также изменяться в случаях их дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет основных средств и незавершенного строительства (счета 01, 02, 07, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.1.2.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 120 формы N 1

 

По строке 120 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость ОС организации на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода (п. 15 ПБУ 6/01, п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Следовательно, показатель графы 4 строки 120 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 120 на 1 января отчетного года на сумму проведенной переоценки.

Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

 

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому объекты ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должны включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.4.1 "Какие ОС учитываются на счете 03").

 

┌──────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────┐

│Строка 120│   │Дебетовое        │Дебетовое          │Кредитовое 

│формы N 1 │   │сальдо           │сальдо             │сальдо     

             │по счету 01      │по счету 08        │по счету 02 │

             │(без учета       │(в части           │(без учета 

             │аналитического│   │эксплуатируемых │   │амортизации │

          │ = │счета "Молодые│ + │объектов        │ - │по ОС,     

             │насаждения")     │недвижимости,      │учитываемым │

                              │право              │на счете 03)│

                              │собственности на│              

                              │которые подлежит│              

                              │государственной │              

                              │регистрации)                  

└──────────┘   └──────────────┘   └────────────────┘   └────────────┘

 

ПРИМЕР 1.2

 

Показатели по счетам 01 и 02 в бухгалтерском учете (фактически эксплуатируемые объекты недвижимости на счете 08 отсутствуют).

 

руб.

 

На 31 декабря
предыдущего 
отчетного года

Переоценка по
состоянию на 
1 января   
отчетного года

На конец  
отчетного  
периода    

1           

2       

3      

4      

1. По дебету счета 01 

12 080 000  

120 000   

12 358 000 

2. По кредиту счета 02,
аналитический счет    
учета амортизации     
по ОС, используемым   
организацией          

1 329 560  

20 000   

1 561 464 

 

Решение

 

Остаточная стоимость ОС составляет:

на начало года - 10 850 440 руб. (12 080 000 руб. + 120 000 руб. - 1 329 560 руб. - 20 000 руб.);

на конец отчетного периода - 10 796 536 руб. (12 358 000 руб. - 1 561 464 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Основные средства                   

120 

10 850

10 797

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.1.3. Строка 130 "Незавершенное строительство"

 

По указанной строке формы N 1 отражаются данные о затратах, составляющих незавершенное строительство, а также приводится информация об оборудовании, требующем монтажа.

 

3.1.1.3.1. Что учитывается в составе незавершенного

строительства и оборудования, требующего монтажа

 

В составе незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", учитываются фактические затраты организации - застройщика (инвестора) по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию (п. п. 2.2, 2.3, 3.1.1, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, п. п. 41, 42 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Письма Минфина России от 02.12.2005 N 07-05-06/323, от 10.11.2005 N 07-05-06/295, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

По этой строке отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию (абз. 2 п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

 

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов в сельскохозяйственных организациях).

 

Подробнее об использовании счетов 15 и 16 см. разд. 3.1.2.2.2 "По какой стоимости учитываются сырье, материалы и другие аналогичные ценности".

 

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08, субсчет 08-3. Соответственно, на указанном субсчете отражается общая сумма затрат на приобретение оборудования к установке и его монтаж (Инструкция по применению Плана счетов, п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Учет оборудования к установке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Строительство объектов основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.1.3.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 130 формы N 1

 

По строке 130 Бухгалтерского баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, введенных в эксплуатацию до государственной регистрации).

Данная величина равна сумме дебетовых сальдо по счету 08, субсчет 08-3, и счетам 07 и 15 (с учетом сальдо по счету 16).

В графах 3 и 4 названной строки формы N 1 указывается величина незавершенных капитальных вложений организации на начало отчетного года и конец отчетного периода.

 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐

│Строка 130│   │Дебетовое       │Дебетовое│   │Дебетовое       │Сальдо по   

│формы N 1 │   │сальдо по       │сальдо по│   │сальдо по       │счету 16    

             │субсчету 08-3│   │счету 07 │   │счету 15 в   │ + │в части,    

          │ = │             │ + │         │ + │части,       │ - │относящейся к│

                                         │относящейся к│   │оборудованию │

                                         │оборудованию │   │к установке 

                                         │к установке                 

└──────────┘   └─────────────┘   └─────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘

 

Внимание!

В период временной эксплуатации по объектам капитального строительства может начисляться амортизация (п. 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д), п. 1 Письма Минфина России от 29.05.2006 N 03-06-01-04/107). В этом случае при определении показателя строки 130 по приведенной выше формуле необходимо дополнительно учесть со знаком "минус" сумму начисленной по объектам капитального строительства амортизации, для чего следует воспользоваться данными аналитического бухгалтерского учета по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

 

ПРИМЕР 1.3

 

Показатели по счету 08, субсчет 08-3, и счету 07 в бухгалтерском учете (остатки по счетам 15 и 16 в части, относящейся к оборудованию к установке, отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 08,           
субсчет 08-3                     

14 000 000   

24 000 000   

2. По дебету счета 07            

8 000   

860 000   

 

Решение

 

Величина вложений организации в незавершенное строительство составляет:

на начало года - 14 008 000 руб. (14 000 000 руб. + 8000 руб.);

на конец отчетного периода - 24 860 000 руб. (24 000 000 руб. + 860 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Незавершенное строительство         

130 

14 008

24 860

 

3.1.1.4. Строка 135 "Доходные вложения

в материальные ценности"

 

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

 

3.1.1.4.1. Какие ОС учитываются на счете 03

 

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

 

3.1.1.4.2. По какой стоимости доходные вложения

в материальные ценности отражаются в учете

 

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.

 

Подробнее см. разд. 3.1.1.2.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 135 формы N 1

 

По строке 135 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода (п. 15 ПБУ 6/01, п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Следовательно, показатель графы 4 строки 135 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 135 на 1 января отчетного года на сумму проведенной переоценки.

Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года, если она проводилась).

 

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания в учете исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.2.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01").

 

┌──────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────────────────┐

│Строка 135│   │Дебетовое сальдо│   │Кредитовое сальдо      

│формы N 1 │ = │по счету 03     │ - │по счету 02 (без учета 

                                │амортизации по ОС,     

                                │учитываемым на счете 01)│

└──────────┘   └────────────────┘   └────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 1.4

 

Показатели по счетам 03 и 02 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 03            

3 200 000    

3 200 000    

2. По кредиту счета 02,           
аналитический счет учета         
амортизации по доходным вложениям
в материальные ценности          

872 727    

1 163 631    

 

Решение

 

Остаточная стоимость объектов ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, составляет:

на начало года - 2 327 237 руб. (3 200 000 руб. - 872 727 руб.);

на конец отчетного периода - 2 036 369 руб. (3 200 000 руб. - 1 163 631 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.4 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Доходные  вложения   в   материальные
ценности                            

135 

2327 

2036 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.1.5. Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

 

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

 

3.1.1.5.1. Что учитывается в составе финансовых вложений

 

К финансовым вложениям организации могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02):

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

 

Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных беспроцентных векселей и аналогичных им активов, то они финансовыми вложениями организации не являются и показываются в зависимости от срока погашения (обращения) либо по строке 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты", либо по строке 240 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты" Бухгалтерского баланса.

 

3.1.1.5.2. По какой стоимости финансовые вложения

отражаются в учете

 

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03.

В дальнейшем финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на ОРЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение. Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Указанную проверку организация вправе производить и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее о создании резерва под обесценение финансовых вложений см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02).

 

3.1.1.5.3. На каких счетах бухучета отражаются

финансовые вложения

 

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах.

В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.1.5.4. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 140 формы N 1

 

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

В графах 3 и 4 строки 140 Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

 

Внимание!

В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

 

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Классификация активов (в том числе финансовых вложений) в качестве долгосрочных производится на дату их признания в бухгалтерском учете и в дальнейшем изменению не подлежит (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Такие финансовые вложения, как предоставленные займы и ценные бумаги (за исключением акций), выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌───────────────────────┐

│Строка 140│   │Дебетовое сальдо             │Кредитовое сальдо по  

│формы N 1 │   │по счету 58,                 │счету 59              

             │субсчетам 55-3 и 73-1        │(аналитический        

          │ = │(аналитические счета учета│ - │счет учета резерва,   

             │долгосрочных финансовых      │созданного по         

             │вложений)                    │долгосрочным финансовым│

                                          │вложениям)            

└──────────┘   └──────────────────────────┘   └───────────────────────┘

 

ПРИМЕР 1.5

 

Показатели по счетам 58, 59 и по счету 73, субсчет 73-1, в бухгалтерском учете (показатели по счету 55, субсчет 55-3, отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 58,           
аналитические счета учета        
долгосрочных финансовых вложений 

1 120 000    

3 270 000    

2. По дебету счета 73,            
субсчет 73-1, аналитический счет 
учета долгосрочных процентных    
займов, выданных работникам      

-       

130 000    

3. По кредиту счета 59,          
аналитический счет учета резерва 
по долгосрочным финансовым       
вложениям                         

40 000    

70 000    

 

Решение

 

Стоимость долгосрочных финансовых вложений организации за вычетом созданного резерва составляет:

на начало года - 1 080 000 руб. (1 120 000 руб. - 40 000 руб.);

на конец отчетного периода - 3 330 000 руб. (3 270 000 руб. + 130 000 руб. - 70 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.5 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Долгосрочные финансовые вложения    

140 

1080 

3330 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.1.6. Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

 

По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23 ПБУ 18/02).

 

3.1.1.6.1. Что учитывается в качестве отложенных

налоговых активов

 

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Отложенные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.1.6.2. Корректировки отложенных налоговых активов

в межотчетный период 2008 - 2009 гг.

 

Напомним, что с 01.01.2009 ставка налога на прибыль уменьшилась с 24% до 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Изменение ставки приводит к необходимости пересчитать величину отложенных налоговых активов с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 14 ПБУ 18/02).

Таким образом, в межотчетный период следует пересчитать отложенные налоговые активы и отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2009 изменение входящего сальдо по счетам 09 и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по данному вопросу см. п. 2 Письма Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219).

Аналогичным образом пересчитываются отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

 

ПРИМЕР

пересчета отложенных налоговых активов и обязательств

 

Показатели по счетам 09, 77 "Отложенные налоговые обязательства" и 84 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                 

На 31.12.2008     

1                     

2           

1. По дебету счета 09                        

48 000       

2. По кредиту счета 77                       

264 000       

3. По кредиту счета 84                       

28 950 000       

 

Решение

 

1. Произведем пересчет отложенных налоговых активов, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2008:

48 000 руб. / 24% x 20% = 40 000 руб.

Полученный результат принимается в качестве входящего сальдо по дебету счета 09 на 01.01.2009.

2. Произведем пересчет отложенных налоговых обязательств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2008:

264 000 руб. / 24% x 20% = 220 000 руб.

Полученный результат принимается в качестве входящего сальдо по кредиту счета 77 на 01.01.2009.

3. Произведем корректировку показателя нераспределенной прибыли, отраженного в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2008:

28 950 000 руб. - (48 000 руб. - 40 000 руб.) + (264 000 руб. - 220 000 руб.) = 28 986 000 руб.

Полученный результат принимается в качестве входящего сальдо по кредиту счета 84 на 01.01.2009.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: В учете организации отражены отложенный налоговый актив (ОНА) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Какие записи в бухгалтерском учете должна произвести организация в связи со снижением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации - резидента особой экономической зоны пересчет отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, с 17,5% до 13,5%?..

 

3.1.1.6.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 145 формы N 1

 

По строке 145 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо (с учетом проведенной на 01.01.2009 корректировки) по счету 09 на начало и конец отчетного периода соответственно (Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

 

Внимание!

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 г. необходимо раскрыть информацию о причинах несовпадения "вступительных" показателей по строке 145 Бухгалтерского баланса за 2009 г. с "заключительными" показателями Бухгалтерского баланса за 2008 г. - изменение налоговой ставки по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02, Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

 

Внимание!

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

 

Подробнее об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

 

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

 

┌──────────┐   ┌────────────────┐

│Строка 145│ = │Дебетовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 09    

└──────────┘   └────────────────┘

 

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае, когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

 

┌──────────┐   ┌────────────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 145│ = │Дебетовое сальдо│ - │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 09        │по счету 77     

└──────────┘   └────────────────┘   └─────────────────┘

 

- в случае, когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

 

┌──────────┐   ┌───┐

│Строка 145│ = │ - │

│формы N 1 │     

└──────────┘   └───┘

 

ПРИМЕР 1.6

 

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 09            

40 000    

66 000     

2. По кредиту счета 77           

220 000    

396 000     

 

Решение

 

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе по строке 145 величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).

Величина отложенных налоговых активов составляет:

на начало года - 40 000 руб.;

на конец отчетного периода - 66 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.6 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Отложенные налоговые активы          

145 

40  

66  

 

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе свернутую величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств составляет:

на начало года - -180 000 руб. (40 000 руб. - 220 000 руб.);

на конец отчетного периода - -330 000 руб. (66 000 руб. - 396 000 руб.).

Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, то по строке 145 актива баланса проставляются прочерки.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.6 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Отложенные налоговые активы         

145 

-   

-   

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.1.7. Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

 

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.1.7.1. Что относится к прочим внеоборотным активам

 

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (за исключением субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (за исключением затрат на строительство объектов ОС), а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

 

Подробнее об отражении в Бухгалтерском балансе затрат на строительство объектов основных средств см. разд. 3.1.1.3 "Строка 130 "Незавершенное строительство".

 

2. Расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываемые на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

 

Внимание!

В случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в Бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей раздела "Внеоборотные активы" (абз. 5 п. 16 ПБУ 17/02).

 

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, лицензии на осуществление определенных видов деятельности). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

 

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому расходы будущих периодов и расходы на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должны включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения") (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, п. 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279).

 

Подробнее об учете затрат на выращивание многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, см. разд. 3.1.1.2.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет основных средств и незавершенного строительства (счета 01, 02, 07, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расходов будущих периодов (счет 97)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.1.7.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 150 формы N 1

 

Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 150 используются данные на начало года и на конец отчетного периода о сумме сальдо по субсчетам счета 08 (за исключением субсчета 08-3), по счету 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР), счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения".

 

┌──────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐

│Строка 150│   │Дебетовое        │Дебетовое        │Дебетовое        │Дебетовое    

│формы N 1 │   │сальдо по        │сальдо по        │сальдо по        │сальдо по    

             │счету 08         │счету 04         │счету 97         │субсчету 01-5 │

             │(кроме           │(аналитический│   │(аналитический│   │(аналитический│

          │ = │субсчета 08-3)│ + │счет учета    │ + │счет учета    │ + │счет "Молодые │

                              │расходов на      │расходов со      │насаждения") 

                              │НИОКР)           │сроком                        

                                               │списания                      

                                               │свыше                         

                                               │12 месяцев)                   

└──────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘

 

ПРИМЕР 1.7

 

Показатели по счетам 08, 04 и 97 в бухгалтерском учете (показатели по счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения", отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 08             
(за исключением субсчета 08-3)   

4 770 000   

2 800 000    

2. По дебету счета 04,           
аналитический счет учета расходов
на НИОКР                         

-       

2 108 333    

3. По дебету счета 97,           
аналитические счета учета расходов
со сроком списания свыше         
12 месяцев                       

-       

586 806    

 

Решение

 

Стоимость прочих внеоборотных активов составляет:

на начало отчетного года - 4 770 000 руб.;

на конец отчетного периода - 5 495 139 руб. (2 800 000 руб. + 2 108 333 руб. + 586 806 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.7 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2   

3   

4   

Прочие внеоборотные активы          

150 

4770 

5495 

 

3.1.1.8. Строка 190 "ИТОГО по разделу I"

 

Показатель строки 190 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 110 - 150 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 190│ = │Строка 110│ + │Строка 120│ + │Строка 130│ + │Строка 135│ +

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 140│ + │Строка 145│ + │Строка 150│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

ПРИМЕР 1.8

 

Показатели по строкам 110 - 150 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По строке 110 "Нематериальные 
активы"                          

1 638     

2 006     

2. По строке 120 "Основные       
средства"                        

10 850     

10 797     

3. По строке 130 "Незавершенное  
строительство"                   

14 008     

24 860     

4. По строке 135 "Доходные       
вложения в материальные ценности"

2 327     

2 036     

5. По строке 140 "Долгосрочные   
финансовые вложения"             

1 080     

3 330     

6. По строке 145 "Отложенные     
налоговые активы"                

40     

66     

7. По строке 150 "Прочие         
внеоборотные активы"             

4 770     

5 495     

 

Решение

 

Значение строки 190 равно:

на начало отчетного года - 34 713 тыс. руб. (1638 тыс. руб. + 10 850 тыс. руб. + 14 008 тыс. руб. + 2327 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 4770 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 48 590 тыс. руб. (2006 тыс. руб. + 10 797 тыс. руб. + 24 860 тыс. руб. + 2036 тыс. руб. + 3330 тыс. руб. + 66 тыс. руб. + 5495 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.8 будет выглядеть следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

                АКТИВ                │Код   │На начало│На конец │

                                     │пока- │отчетного│отчетного│

                                     │зателя│  года   │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

                  1                    2       3        4   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   ИТОГО по разделу I                │ 190    34 713 │  48 590 │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)

 

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, разд. II выглядит следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ                                

                                                            

│Запасы                               │ 210                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   в том числе:                                             

   сырье,    материалы    и    другие│ 211                   

   аналогичные ценности                                     

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   животные на выращивании и откорме │ 212                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   затраты        в     незавершенном│ 213                   

   производстве                                             

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   готовая продукция  и  товары   для│ 214                   

   перепродажи                                              

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   товары отгруженные                │ 215                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   расходы будущих периодов          │ 216                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   прочие запасы и затраты           │ 217                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Налог на   добавленную  стоимость  по│ 220                   

│приобретенным ценностям                                     

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│ 230                    

│которой ожидаются  более чем через 12│                       

│месяцев после отчетной даты)                                

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   в том числе покупатели и заказчики│ 231                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│ 240                   

│которой ожидаются   в   течение    12│                       

│месяцев после отчетной даты)                                

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   в том числе покупатели и заказчики│ 241                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Краткосрочные финансовые вложения    │ 250                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Денежные средства                    │ 260                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие оборотные активы              │ 270                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   ИТОГО по разделу II               │ 290                   

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

В указанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

 

3.1.2.1. Строка 210 "Запасы"

 

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:

- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- затратах в незавершенном производстве;

- готовой продукции (продуктах производства);

- товарах и т.п.

Значение строки 210 равно сумме показателей строк с кодами 211 - 217 (порядок их заполнения описан ниже).

 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐         ┌──────────┐

│Строка 210│ = │Строка 211│ + │Строка 212│ + ... + │Строка 217│

│формы N 1 │   │формы N 1 │   │формы N 1 │         │формы N 1 │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘         └──────────┘

 

ПРИМЕР 2.1

 

Показатели по строкам 211 - 217 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По строке 211 "сырье, материалы
и другие аналогичные ценности"   

610     

785     

2. По строке 212 "животные на    
выращивании и откорме"           

7 397      

11 090     

3. По строке 213 "затраты в      
незавершенном производстве"      

7 521     

7 820     

4. По строке 214 "готовая        
продукция и товары для           
перепродажи"                     

3 000     

7 000     

5. По строке 215                 
"товары отгруженные"             

2 000     

1 000     

6. По строке 216 "расходы будущих
периодов"                        

2 200     

3 000     

7. По строке 217 "прочие запасы и
затраты"                         

9     

4     

 

Решение

 

Значение строки 210 равно:

на начало отчетного года - 22 737 тыс. руб. (610 тыс. руб. + 7397 тыс. руб. + 7521 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 2200 тыс. руб. + 9 тыс. руб.);

на конец отчетного периода - 30 699 тыс. руб. (785 тыс. руб. + 11 090 тыс. руб. + 7820 тыс. руб. + 7000 тыс. руб. + 1000 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 4 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.1 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Запасы                              

210 

22 737

30 699

 

3.1.2.2. Строка 211 "сырье, материалы и другие

аналогичные ценности"

 

По данной строке отражается стоимость материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте и используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих целей организации либо полученных при выводе из эксплуатации объектов основных средств.

 

3.1.2.2.1. Что учитывается в качестве сырья,

материалов и других аналогичных ценностей

 

К сырью, материалам и другим аналогичным ценностям, в частности, относятся (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, абз. 2 п. 2, п. п. 160, 161 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. п. 2, 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов):

1) материально-производственные запасы (МПЗ), используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации;

3) тара и тарные материалы, используемые для упаковки и транспортировки продукции;

4) специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

5) специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

6) специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации;

7) детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств;

8) активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не более 20 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного организацией);

9) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов, а срок использования не превышает 12 месяцев;

10) металлолом (утильсырье), полученный при выбытии основных средств и иного имущества, а также отходы производства и неисправимый брак.

 

3.1.2.2.2. По какой стоимости учитываются сырье,

материалы и другие аналогичные ценности

 

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена по которым снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет материалов (включая сырье, покупные полуфабрикаты, запасные части и пр.) (счета 10, 14, 15, 16)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет спецоснастки и спецодежды (субсчета 10-10, 10-11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в 2009 г. в учете заемщика, применяющего УСН, получение и возврат займа, если заемные средства использованы для перечисления 100%-ной предоплаты в счет поставки сырья?..

 

3.1.2.2.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 211 формы N 1

 

По строке 211 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается фактическая себестоимость материальных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва (п. п. 58, 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. 35 ПБУ 4/99).

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌──────────┐

│Строка 211│   │Дебетовое│   │Дебетовое│   │Сальдо по│   │Кредитовое│

│формы N 1 │ = │сальдо по│ + │сальдо по│ + │счету 16 │ - │сальдо по │

             │счету 10 │   │счету 15 │ - │<*>         │счету 14 

                         │<*>                     │<*>      

└──────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └──────────┘

 

--------------------------------

<*> В части, относящейся к сырью, материалам и другим аналогичным ценностям.

 

ПРИМЕР 2.2

 

Показатели по счетам 10, 14, 15 и 16 (в части, относящейся к сырью, материалам и другим аналогичным ценностям) в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 10            

658 000    

769 600     

2. По кредиту счета 14           

78 000    

48 000     

3. По дебету счета 15            

18 000    

48 000     

4. По дебету счета 16            

12 080    

15 700     

 

Решение

 

Стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей составляет:

на начало года - 610 080 руб. (658 000 руб. - 78 000 руб. + 18 000 руб. + 12 080 руб.);

на конец отчетного периода - 785 300 руб. (769 600 руб. - 48 000 руб. + 48 000 руб. + 15 700 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.2 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

в том числе:                     
сырье,    материалы    и    другие
аналогичные ценности             


211 


610  


785  

 

3.1.2.3. Строка 212 "животные на выращивании и откорме"

 

По этой строке отражается стоимость животных на выращивании и откорме (п. 64 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73). Указанная строка заполняется преимущественно сельскохозяйственными организациями.

 

3.1.2.3.1. Какие активы учитываются

в качестве животных на выращивании и откорме

 

К животным на выращивании и откорме относятся: молодняк животных; взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле; птицы; звери; кролики; семьи пчел; взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи (с постановкой на откорм); скот, принятый от населения для продажи (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса).

 

3.1.2.3.2. По какой стоимости учитываются животные

на выращивании и откорме

 

Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости, с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

 

Подробнее об использовании счетов 15 и 16 см. разд. 3.1.2.2.2 "По какой стоимости учитываются сырье, материалы и другие аналогичные ценности".

 

При снижении рыночных цен на животных по данному виду активов может создаваться резерв под снижение стоимости, учитываемый на счете 14 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 17 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее о создании резерва под обесценение материальных ценностей см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет животных на выращивании и откорме (счет 11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.3.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 212 формы N 1

 

По строке 212 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается фактическая себестоимость (либо плановая (производственная) себестоимость) животных на выращивании и откорме за вычетом резерва под снижение их стоимости (если он создавался) (п. п. 58, 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. 35 ПБУ 4/99).

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌──────────┐   ┌─────────┐

│Строка 212│   │Дебетовое│   │Дебетовое│   │Кредитовое│   │Сальдо по│

│формы N 1 │ = │сальдо по│ + │сальдо по│ - │сальдо по │ + │счету 16 │

             │счету 11 │   │счету 15 │   │счету 14  │ - │<*>     

                         │<*>         │<*>                  

└──────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └──────────┘   └─────────┘

 

--------------------------------

<*> В части, относящейся к животным на выращивании и откорме.

 

ПРИМЕР 2.3

 

Показатели по счету 11 в бухгалтерском учете (остатки по счетам 14, 15 и 16 отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 11            

7 397 000   

11 090 000   

 

Решение

 

Стоимость животных на выращивании и откорме составляет:

на начало года - 7 397 000 руб.;

на конец отчетного периода - 11 090 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.3 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3    

4   

животные на выращивании и откорме

212 

7 397 

11 090

 

3.1.2.4. Строка 213 "затраты в незавершенном производстве"

 

К незавершенному производству (НЗП) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

То есть по строке 213 отражается величина затрат на производство, которые являются расходами по обычным видам деятельности и в последующем будут формировать себестоимость продаж.

 

Внимание!

Расходы по обычным видам деятельности, связанные с приобретением и продажей товаров, продажей готовой продукции, работ, услуг, являются расходами на продажу. Остаток расходов на продажу, не признанный в отчетном периоде в себестоимости продаж, включается в показатель строки 217 "прочие запасы и затраты".

 

Подробнее о расходах на продажу см. разд. 3.1.2.8.1 "Что учитывается в составе прочих запасов и затрат".

 

3.1.2.4.1. Какие затраты учитываются в качестве НЗП

 

В составе НЗП учитываются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Кроме того, в составе НЗП учитываются также выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (п. 75 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278). До 01.01.2009 на этом счете могли учитываться, как правило, только оплаченные и принятые заказчиком законченные организацией этапы строительных, научных, проектных, геологических и т.п. работ долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам (Инструкция по применению Плана счетов). Такой порядок учета необходимо было установить учетной политикой организации (п. 13, пп. "а" п. 17 ПБУ 9/99, Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279).

С 01.01.2009 у организаций, выполняющих работы по договорам строительного подряда (в том числе работы по восстановлению зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, на счете 46 может учитываться также выручка, признанная в бухгалтерском учете в периоде выполнения работ независимо от их принятия и оплаты заказчиком (далее - не предъявленная к оплате начисленная выручка). Выручка может признаваться либо способом "по мере готовности", либо исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению. Начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность (п. п. 1, 2, 17, 23, 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н).

 

Внимание!

Положительная разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, признанной в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках, и суммой предъявленных к оплате заказчику счетов раскрывается в качестве самостоятельного актива в Бухгалтерском балансе (п. п. 26, 29 ПБУ 2/2008). На наш взгляд, организация может выполнить это требование, введя к строке 210 "Запасы" еще одну дополнительную строку, назвав ее "не предъявленная к оплате начисленная выручка".

 

3.1.2.4.2. По какой стоимости учитывается НЗП

 

Способы оценки НЗП установлены п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываются по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов).

Не предъявленная к оплате начисленная выручка может отражаться в отчетности либо исходя из договорной стоимости, либо исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению (абз. 2 п. 19, п. 23 ПБУ 2/2008).

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее о создании резерва под обесценение материальных ценностей см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете генподрядчика выполнение строительных работ по договору, предусматривающему их поэтапную сдачу, если начало выполнения работ приходится на один календарный год, а окончание - на другой, причем к выполнению работ по договору привлечена субподрядная организация? В соответствии с договором риск случайной гибели результата работ переходит к заказчику по мере сдачи ему отдельных этапов работ...

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете подрядчика передачу заказчику (генподрядчику) результатов строительных работ, начало которых приходится на один календарный год, а окончание - на другой?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете подрядчика выполнение строительных работ по договору, предусматривающему их поэтапную сдачу? Начало выполнения работ приходится на один календарный год, а окончание - на другой. В соответствии с договором риск случайной гибели результата работ переходит к заказчику по мере сдачи ему отдельных этапов работ...

 

3.1.2.4.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 213 формы N 1

 

Расходы по обычным видам деятельности учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При этом заметим, что счета учета затрат 25 и 26 сальдо на отчетную дату не имеют.

Затраты в незавершенном производстве учитываются на счетах 20, 21, 23, 28, 29.

Выполненные этапы по незавершенным работам, имеющим самостоятельное значение, и не предъявленная к оплате начисленная выручка учитываются на счете 46.

По строке 213 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость НЗП за вычетом резерва под снижение его стоимости (если такой резерв создавался) на начало года и конец отчетного периода (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

 

┌──────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 213│   │Дебетовое сальдо по │   │Кредитовое сальдо по│

│формы N 1 │ = │счетам 20, 21, 23,  │ - │счету 14 в части,  

             │28, 29 и 46            │относящейся к НЗП  

└──────────┘   └────────────────────┘   └────────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.4

 

Показатели по счетам 20, 21, 23, 28, 29 и 46 в бухгалтерском учете (остаток по счету 14 отсутствует).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 20             

6 200 000   

4 000 000    

2. По дебету счета 21            

53 300   

193 800    

3. По дебету счета 23            

36 000   

54 200    

4. По дебету счета 28            

34 000   

26 000    

5. По дебету счета 29            

18 000    

6 000    

6. По дебету счета 46            

1 180 000   

3 540 000    

 

Решение

 

Стоимость НЗП составляет:

на начало года - 7 521 300 руб. (6 200 000 руб. + 53 300 руб. + 36 000 руб. + 34 000 руб. + 18 000 руб. + 1 180 000 руб.);

на конец отчетного периода - 7 820 000 руб. (4 000 000 руб. + 193 800 руб. + 54 200 руб. + 26 000 руб. + 6000 руб. + 3 540 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.4 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

затраты        в     незавершенном
производстве                     

213 

7521 

7820 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.5. Строка 214 "готовая продукция и товары

для перепродажи"

 

По данной строке отражается стоимость материальных ценностей, изготовленных или приобретенных организацией для продажи.

 

3.1.2.5.1. Что учитывается в качестве

готовой продукции и товаров

 

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (абз. 5 п. 2 ПБУ 5/01).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01).

 

3.1.2.5.2. По какой стоимости учитываются

готовая продукция и товары

 

Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40 - то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Подробнее об использовании счетов 15 и 16 см. разд. 3.1.2.2.2 "По какой стоимости учитываются сырье, материалы и другие аналогичные ценности".

 

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в том числе готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по товарам и готовой продукции, рыночная цена которых снизилась или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей, для учета которого предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет товаров (счета 41, 42, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Организация-покупатель заключила договор купли-продажи товаров, согласно которому до отгрузки товаров в обеспечение их оплаты покупатель передает собственный простой вексель со сроком платежа "по предъявлении, но не раньше 50 дней с даты составления" с условием уплаты процентов по ставке 13% годовых, начисляемых с 4 июня. Продавец поставил товары в установленный срок - на третий день после даты составления векселя. Вексель предъявлен новым векселедержателем на 70-й день после даты его составления...

 

3.1.2.5.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 214 формы N 1

 

По строке 214 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость готовой продукции и товаров, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки, за вычетом созданного резерва и торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам). Так, при учете готовой продукции по учетной цене с использованием счета 40 готовая продукция в Бухгалтерском балансе отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. п. 59, 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. 35 ПБУ 4/99, Инструкция по применению Плана счетов).

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 214│   │Дебетовое│   │Дебетовое│   │Кредитовое│   │Кредитовое│

│формы N 1 │ = │сальдо по│ + │сальдо по│ - │сальдо по │ - │сальдо по │ +

             │счету 43 │   │счету 41 │   │счету 42     │счету 14 

                                                  │<*>      

└──────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └──────────┘   └──────────┘

 

┌─────────┐   ┌─────────┐

│Дебетовое│   │Сальдо по│

│сальдо по│ + │счету 16 │

│счету 15 │ - │<**>    

│<**>                

└─────────┘   └─────────┘

 

--------------------------------

<*> В части, относящейся к готовой продукции и товарам.

<**> В части, относящейся к товарам.

 

ПРИМЕР 2.5

 

Показатели по счетам 41, 42 и 43 в бухгалтерском учете (остатки по счетам 14, 15 и 16 отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                 

2       

3       

1. По дебету счета 41            

2 210 000   

5 161 000    

2. По кредиту счета 42           

510 000   

1 191 000    

3. По дебету счета 43            

1 300 000   

3 030 000    

 

Решение

 

Стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи составляет:

на начало года - 3 000 000 руб. (2 210 000 руб. - 510 000 руб. + 1 300 000 руб.);

на конец отчетного периода - 7 000 000 руб. (5 161 000 руб. - 1 191 000 руб. + 3 030 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.5 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

готовая продукция  и  товары   для
перепродажи                       

214 

3000 

7000 

 

3.1.2.6. Строка 215 "товары отгруженные"

 

По данной строке показывается стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Такая ситуация может иметь место при отгрузке этих ценностей на экспорт, по договорам комиссии и иным аналогичным посредническим договорам, по договорам с особым порядком перехода права собственности, по договорам мены.

 

3.1.2.6.1. Что учитывается в составе товаров отгруженных

 

В составе товаров отгруженных могут учитываться (Инструкция по применению Плана счетов):

- готовая продукция (готовые изделия);

- товары;

- работы;

- услуги;

- животные на выращивании и откорме;

- полуфабрикаты собственного производства;

- материалы и иные аналогичные ценности.

 

3.1.2.6.2. По какой стоимости учитываются

товары отгруженные

 

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на конец отчетного года как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет товаров (счета 41, 42, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.6.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 215 формы N 1

 

По строке 215 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость отгруженных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки (п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

 

┌───────────┐   ┌────────────────┐

│Строка 215 │ = │Дебетовое сальдо│

│формы N 1     │по счету 45    

└───────────┘   └────────────────┘

 

Внимание!

НДС, начисленный при отгрузке товаров, может отражаться на счете 45 или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если организация начисляет НДС с обособленным отражением его на счете 45, то эта сумма НДС, на наш взгляд, должна найти отражение не по строке 215, а по строке 270 "Прочие оборотные активы".

 

ПРИМЕР 2.6

 

Показатели по счету 45 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 45            

2 000 000   

1 000 000    

 

Решение

 

Стоимость готовой продукции и товаров отгруженных составляет:

на начало года - 2 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 1 000 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.6 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                  

2  

3   

4   

товары отгруженные               

215 

2000 

1000 

 

3.1.2.7. Строка 216 "расходы будущих периодов"

 

По данной строке отражается величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев) (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 19 ПБУ 10/99, п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.2.7.1. Что учитывается в составе расходов

будущих периодов

 

В составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" учитываются, в частности:

- расходы на горно-подготовительные работы;

- расходы на подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;

- расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов;

- расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- расходы на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);

- расходы на страхование;

- расходы на рекламу;

- стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности;

- дисконт по облигациям и векселям;

- дополнительные затраты по займам и кредитам;

- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда и сопутствующим договорам.

Также к расходам будущих периодов относится фиксированный разовый платеж за предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам (например, права пользования программами для ЭВМ и базами данных) (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. п. 22, 23 ПБУ 10/99, п. п. 8, 15, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, п. 16 ПБУ 2/2008).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расходов будущих периодов (счет 97)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение неисключительных прав на использование товарного знака российской фирмы в целях маркировки производимой продукции? Лицензионный договор заключен на срок три года. За предоставление неисключительных прав лицензиару уплачивается паушальный платеж в сумме 1 380 000 руб...

 

3.1.2.7.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 216 формы N 1

 

По строке 216 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается величина расходов будущих периодов, определенная на основании данных о сальдо по счету 97 по состоянию на начало и конец отчетного периода соответственно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим расходы будущих периодов, признанные долгосрочными на дату их принятия к учету, не могут показываться в разд. II Бухгалтерского баланса даже в тех отчетных периодах, в которых до их полного списания осталось менее 12 месяцев (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 216 формы N 1│   │Дебетовое сальдо по счету 97, аналитический счет│

                    │ = │учета расходов со сроком списания, не          

                       │превышающим 12 месяцев                         

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.7

 

Показатели по счету 97 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 97,           
аналитические счета учета расходов
со сроком списания, не           
превышающим 12 месяцев           

2 200 000   

3 000 000   

 

Решение

 

Величина расходов будущих периодов составляет:

на начало года - 2 200 000 руб.;

на конец отчетного периода - 3 000 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.7 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

расходы будущих периодов         

216 

2200 

3000 

 

3.1.2.8. Строка 217 "прочие запасы и затраты"

 

По данной строке отражаются прочие, не поименованные выше, запасы и затраты.

 

3.1.2.8.1. Что учитывается в составе прочих

запасов и затрат

 

Как правило, в составе прочих запасов и затрат учитываются расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44 "Расходы на продажу".

При частичном списании подлежат распределению (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Расходы на продажу" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.2.8.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 217 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 217 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 44.

 

┌──────────┐   ┌──────────────────┐

│Строка 217│ = │Дебетовое сальдо 

│формы N 1 │   │по счету 44      

└──────────┘   └──────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.8

 

Показатели по счету 44 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 44            

9000     

3800      

 

Решение

 

Величина расходов на продажу составляет:

на начало года - 9000 руб.;

на конец отчетного периода - 3800 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.8 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

прочие запасы и затраты          

217 

9   

4   

 

3.1.2.9. Строка 220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

 

По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

 

3.1.2.9.1. За счет чего возникает остаток по счету 19

 

В настоящее время возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых основных средств, товаров, работ, услуг.

Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

- при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

- при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

- при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнет право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

- при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур (п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ);

- при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется мнением Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20);

- при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА, используемых как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях. НДС в этом случае принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров, работ, услуг в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данная пропорция определяется по результатам налогового периода, которым в настоящее время является квартал (ст. 163, п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136). До окончания квартала произвести распределение НДС невозможно, поэтому он учитывается на счете 19 в фактически предъявленной сумме.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.2.9.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 220 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 220 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 19.

 

┌───────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 220 │ = │Дебетовое сальдо │

│формы N 1     │по счету 19     

└───────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.9

 

Показатели по счету 19 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                 

2       

3       

1. По дебету счета 19            

3 953 420   

925 000    

 

Решение

 

Величина остатка "входного" НДС составляет:

на начало года - 3 953 420 руб.;

на конец отчетного периода - 925 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.9 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Налог на   добавленную  стоимость  по
приобретенным ценностям              

220 

3953 

925  

 

3.1.2.10. Строка 230 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются более

чем через 12 месяцев после отчетной даты)"

 

По данной строке показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца (п. п. 12, 19, 48 ПБУ 4/99).

Показатель по строке 230 требует расшифровки. В предложенной Минфином России форме в качестве расшифровки по строке 231 "в том числе покупатели и заказчики" выделяется только долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. Но организация может ввести дополнительные расшифровки по другим видам задолженности, если сумма задолженности существенна для организации, а информация о ней необходима для достоверного и полного представления о ее финансовом состоянии.

 

3.1.2.10.1. Что учитывается в составе долгосрочной

дебиторской задолженности

 

В составе долгосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников. Как правило, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам является краткосрочной, поэтому показатель по указанной строке не формирует.

Долгосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных налогов и взносов на обязательное страхование, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме прочей, не перечисленной выше, долгосрочной дебиторской задолженности.

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73, 69)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с учредителями, участниками простого товарищества (счета 75, 70)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по беспроцентному займу у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.10.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 230 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 230 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62, 60, 68, 69, 73, 76 (аналитические счета учета долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 73, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим дебиторская задолженность, признанная долгосрочной на дату ее принятия к учету, оставшийся срок до погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, продолжает показываться по строке 230 Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────┐

│Строка 230│   │Дебетовый остаток по            │Кредитовое сальдо по  

│формы N 1 │   │счетам 62, 60, 68, 69, 73, 76│   │счету 63 (аналитический│

          │ = │(аналитические счета учета   │ - │счет учета резерва,   

             │долгосрочной задолженности)     │созданного по         

             │<*>                             │долгосрочной          

                                             │задолженности)        

└──────────┘   └─────────────────────────────┘   └───────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Остаток по счетам 68 и 69 в части сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых принято решение о зачете (возврате из бюджета).

 

Внимание!

Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам долгосрочные процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения", а не по строке 230.

 

Подробнее см. разд. 3.1.1.5.4 "Какие данные бухучета используются для заполнения строки 140 формы N 1".

 

По вопросу отражения в отчетности долгосрочной дебиторской задолженности см. пример 2.10.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.11. Строка 231 "в том числе покупатели и заказчики"

 

По данной строке обособленно показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.2.11.1. Что учитывается в составе долгосрочной

дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

 

В составе долгосрочной дебиторской задолженности учитывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете данный вид дебиторской задолженности учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по такой задолженности, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.11.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 231 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 231 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом остатке на начало и конец отчетного периода по счету 62 (аналитический счет учета долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 62) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, признанная долгосрочной на дату ее принятия к учету, оставшийся срок до погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, продолжает показываться по строке 231 Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────────┐

│Строка 231│   │Дебетовый       │Кредитовое сальдо │

│формы N 1 │   │остаток по      │по счету 63,     

             │счету 62,       │аналитический счет│

          │ = │аналитический│ - │учета резерва,   

             │счет учета      │созданного по    

             │долгосрочной │   │долгосрочной     

             │задолженности│   │задолженности    

└──────────┘   └─────────────┘   └──────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.10

 

Показатели по счету 62 в бухгалтерском учете (остатки по счетам 60, 68, 69, 73, 76 и 63 в части долгосрочной задолженности отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 62,           
аналитический счет учета         
долгосрочной задолженности       

800 000    

1 800 000   

 

Решение

 

Величина долгосрочной дебиторской задолженности составляет:

на начало года - 800 000 руб.;

на конец отчетного периода - 1 800 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.10 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются  более чем через 12
месяцев после отчетной даты)        

230 

800  

1800 

в том числе покупатели и заказчики

231 

800  

1800 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.12. Строка 240 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются в течение

12 месяцев после отчетной даты)"

 

По данной строке показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца (п. п. 12, 19, 48 ПБУ 4/99).

Показатель по строке 240 требует расшифровки. В предложенной Минфином России форме в качестве расшифровки по строке 241 "в том числе покупатели и заказчики" выделяется только краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков. Но организация может ввести дополнительные расшифровки по другим видам задолженности, если сумма задолженности существенна для организации, а информация о ней необходима для достоверного и полного представления о ее финансовом состоянии.

 

3.1.2.12.1. Что учитывается в составе краткосрочной

дебиторской задолженности

 

В составе краткосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников (в том числе учредителей, работников по оплате труда и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций). Данные виды дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются на счетах (п. п. 73, 74, 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и взносов на обязательное страхование, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме невнесенного вклада в уставный капитал;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, краткосрочной дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73, 69)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с учредителями, участниками простого товарищества (счета 75, 70)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с использованием банковских карт (счета 57, 70, 71)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика Учет расчетов по беспроцентному займу у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.12.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 240 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 240 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 (аналитические счета учета краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим дебиторская задолженность, признанная долгосрочной на дату ее принятия к учету, оставшийся срок до погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, не может показываться по строке 240 Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Она показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────┐   ┌────────────────────────────┐

│Строка 240│   │Дебетовый остаток по     │Кредитовое сальдо по       

│формы N 1 │   │счетам 62, 60, 68, 69,│   │счету 63, аналитический счет│

          │ = │70, 71, 73, 75, 76    │ - │учета резерва, созданного  

             │(аналитические счета     │по краткосрочной           

             │учета краткосрочной      │задолженности              

             │задолженности) <*>                                   

└──────────┘   └──────────────────────┘   └────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Остаток по счетам 68 и 69 в части сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых принято решение о зачете (возврате из бюджета).

 

Внимание!

Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам краткосрочные процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то их величину следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения", а не по строке 240.

 

Подробнее см. разд. 3.1.2.14.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 250 формы N 1".

 

ПРИМЕР 2.11

 

Показатели по счетам 62, 60, 68, 70, 71, 73, 76 и 63 (остатки по счетам 69 и 75 в части краткосрочной задолженности отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3        

1. По дебету счета 62,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

4 200 000   

4 000 000    

2. По дебету счета 60,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

1 121 000    

236 000    

3. По дебету счета 68,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

13 000   

-       

4. По дебету счета 70            

12 300   

28 200    

5. По дебету счета 71            

9 000   

14 000     

6. По дебету счета 73,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

2 000   

101 000    

7. По дебету счета 76,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

900 000   

1 180 000    

8. По кредиту счета 63,          
аналитический счет учета         
резерва, созданного по           
краткосрочной задолженности      

1 700 000   

300 000    

 

Решение

 

Величина краткосрочной дебиторской задолженности за вычетом созданного резерва составляет:

на начало года - 4 557 300 руб. (4 200 000 руб. + 1 121 000 руб. + 13 000 руб. + 12 300 руб. + 9000 руб. + 2000 руб. + 900 000 руб. - 1 700 000 руб.);

на конец отчетного периода - 5 259 200 руб. (4 000 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. - 300 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.11 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются   в   течение    12
месяцев после отчетной даты)        

240 

4557 

5259 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.13. Строка 241 "в том числе покупатели и заказчики"

 

По данной строке обособленно показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (п. 19 ПБУ 4/99).

 

3.1.2.13.1. Что учитывается в составе краткосрочной

дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

 

В составе краткосрочной дебиторской задолженности учитывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете данный вид дебиторской задолженности учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по такой задолженности, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Подробнее см. разд. 3.2.2.5.1 "Какие оценочные резервы создаются в бухучете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.13.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 241 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 241 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом остатке на начало и конец отчетного периода по счету 62 (аналитический счет учета краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 62) (п. 34 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, признанная долгосрочной на дату ее принятия к учету, оставшийся срок до погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, не может показываться по строке 241 Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────────┐

│Строка 241│   │Дебетовый       │Кредитовое сальдо │

│формы N 1 │   │остаток         │по счету 63,     

             │по счету 62, │   │аналитический счет│

          │ = │аналитический│ - │учета резерва,   

             │счет учета      │созданного по    

             │краткосрочной│   │краткосрочной    

             │задолженности│   │задолженности    

└──────────┘   └─────────────┘   └──────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.12

 

Показатели по счетам 62 и 63 в бухгалтерском учете (в части краткосрочной задолженности).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 62,           
аналитический счет учета         
краткосрочной задолженности      

4 200 000    

4 000 000    

1. По кредиту счета 63,          
аналитический счет учета         
резерва, созданного по           
краткосрочной задолженности       

1 700 000    

300 000    

 

Решение

 

Величина краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (за вычетом созданного резерва) составляет:

на начало года - 2 500 000 руб. (4 200 000 руб.  - 1 700 000 руб.);

на конец отчетного периода - 3 700 000 руб. (4 000 000 руб. - 300 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.12 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

в том числе покупатели и заказчики

241 

2500 

3700 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.14. Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

 

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

 

Подробнее о том, какие активы могут учитываться в составе финансовых вложений, по какой стоимости они учитываются и на каких счетах бухгалтерского учета отражаются, см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений", разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете", разд. 3.1.1.5.3 "На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Отражение в бухгалтерской отчетности активов в случае создания соответствующих резервов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.14.1. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 250 формы N 1

 

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

В графах 3 и 4 строки 250 Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

 

Внимание!

В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

 

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения" (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

 

Внимание!

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим финансовые вложения, признанные долгосрочными на дату их принятия к учету, оставшийся срок до погашения которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, не могут показываться по строке 250 Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

 

Внимание!

Такие финансовые вложения, как предоставленные займы и ценные бумаги (за исключением акций), выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────┐

│Строка 250│   │Дебетовое сальдо по счету 58,│   │Кредитовое сальдо по  

│формы N 1 │   │субсчетам 55-3 и 73-1           │счету 59 (аналитический│

          │ = │(аналитические счета учета   │ - │счет учета резерва,   

             │краткосрочных финансовых        │созданного по         

             │вложений)                       │краткосрочным         

                                             │финансовым вложениям) 

└──────────┘   └─────────────────────────────┘   └───────────────────────┘

 

ПРИМЕР 2.13

 

Показатели по счету 58 в части краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерском учете (сальдо по счетам 55, субсчет 55-3, 73, субсчет 73-1, и 59 в части краткосрочных финансовых вложений отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 58,           
аналитические счета учета         
краткосрочных финансовых         
вложений                         

920 000    

450 000     

 

Решение

 

Стоимость краткосрочных финансовых вложений организации составляет:

на начало года - 920 000 руб.;

на конец отчетного периода - 450 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.13 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Краткосрочные финансовые вложения   

250 

920  

450  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.15. Строка 260 "Денежные средства"

 

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах.

 

3.1.2.15.1. На каких счетах бухучета

отражается информация об остатках денежных средств

 

Сальдо по дебету счета 50 "Касса" показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- остаток наличных денежных средств в рублях;

- остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;

- наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и др.) - в сумме фактических затрат на приобретение. Денежные документы в иностранной валюте отражаются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату.

Сальдо по дебету счета 51 "Расчетные счета" показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Сальдо по дебету счета 52 "Валютные счета" показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Сальдо по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах (по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006):

- в аккредитивах;

- в чековых книжках;

- в иных платежных документах (кроме векселей);

- на текущих, особых и иных специальных счетах;

- об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете.

 

Внимание!

Инструкцией по применению Плана счетов к счету 55 предусмотрен отдельный субсчет 55-3 "Депозитные счета" для учета денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Но поскольку эти вклады, как правило, удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то их учет может вестись на счете 58 "Финансовые вложения". Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения", либо по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" (в зависимости от срока обращения (погашения)) (п. 41 ПБУ 19/02).

 

Дебетовое сальдо по счету 57 "Переводы в пути" показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет денежных документов (субсчет 50-3)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с использованием банковских карт (счета 57, 70, 71)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.15.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 260 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 260 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌──────────────┐

│Строка 260│   │Дебетовое│   │Дебетовое│   │Дебетовое│   │Дебетовое    

│формы N 1 │   │сальдо по│   │сальдо по│   │сальдо по│   │сальдо по    

          │ = │счету 50 │ + │счету 51 │ + │счету 52 │ + │счету 55      │ +

                                                 │(кроме       

                                                 │субсчета 55-3)│

└──────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └──────────────┘

  ┌─────────┐

  │Дебетовое│

+ │сальдо по│

  │счету 57 │

  └─────────┘

 

ПРИМЕР 2.14

 

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 в бухгалтерском учете.

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 50            

13 820   

21 344     

2. По дебету счета 51            

457 961   

413 122     

3. По дебету счета 52            

263 311   

901 923     

4. По дебету счета 55            
(кроме субсчета 55-3)            

2 015 000   

842 290     

5. По дебету счета 57            

15 750   

24 290     

 

Решение

 

Величина денежных средств организации составляет:

на начало года - 2 765 842 руб. (13 820 руб. + 457 961 руб. + 263 311 руб. + 2 015 000 руб. + 15 750 руб.);

на конец отчетного периода - 2 202 969 руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 901 923 руб. + 842 290 руб. + 24 290 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.14 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Денежные средства                   

260 

2766 

2203 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.2.16. Строка 270 "Прочие оборотные активы"

 

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.

 

3.1.2.16.1. Что может учитываться в составе

прочих оборотных активов

 

В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов);

- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (абз. 2 п. 7 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 34 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст. 200 - 201 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50);

- суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, отражаемых на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета) (п. 34 ПБУ 4/99, п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 Письма Минфина России от 27.03.2003 N 16-00-14/177);

- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи (п. п. 7.2, 7.2.1, 8.1, 8.1.1 Концепции).

 

Подробнее о собственных акциях (долях) см. разд. 3.1.3.2.1 "По какой стоимости учитываются собственные акции (доли) в бухучете" и разд. 3.1.3.2.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 411 формы N 1".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "НДС с полученных сумм авансов и предоплат" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "НДС при реализации товаров по договорам с особыми условиями перехода права собственности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Акцизы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.1.2.16.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 270 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 270 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 94 и 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и дебетовых остатках по счетам 62-НДС, 68, 69, 76-НДС и 45-НДС на начало и конец отчетного периода соответственно.

 

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌───────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────────┐

│Строка 270│   │Дебетовое│   │Дебетовые         │Дебетовое│   │Дебетовые  

│формы N 1 │   │сальдо по│   │остатки по        │сальдо по│   │остатки    

          │ = │счету 94 │ + │аналитическим  │ + │счету 81 │ + │по счетам 68│

                         │счетам 62-НДС и│   │<*>         │и 69 <**>  

                         │76-НДС (45-НДС)│                          

└──────────┘   └─────────┘   └───────────────┘   └─────────┘   └────────────┘

 

--------------------------------

<*> В части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи.

<**> В части излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также сумм акцизов, подлежащих вычетам.

 

Внимание!

Дебетовые и кредитовые остатки по разным налогам, сборам и взносам не сальдируются (п. 34 ПБУ 4/99). Например, если у организации дебетовое сальдо по аналитическому счету 68-НДС и кредитовое сальдо по аналитическому счету 68-н/пр, то обе эти величины находят отражение в разделе "Актив" и разделе "Пассив" Бухгалтерского баланса соответственно.

 

ПРИМЕР 2.15

 

Показатели по счетам 94 и 62-НДС в бухгалтерском учете (показатели по счетам 76-НДС (45-НДС), 68 и 69 (в части излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета)) отсутствуют).

 

руб.

 

На начало   
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1                

2       

3       

1. По дебету счета 94            

28 000     

600 000    

2. По дебету счета 62-НДС        

180 000     

360 000    

 

Решение

 

Величина прочих оборотных активов составляет:

на начало года - 208 000 руб. (28 000 руб. + 180 000 руб.);

на конец отчетного периода - 960 000 руб. (600 000 руб. + 360 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.15 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Прочие оборотные активы             

270 

208  

960  

 

3.1.2.17. Строка 290 "ИТОГО по разделу II"

 

Показатель строки 290 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 210 - 270 и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

 

┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐         ┌─────────────┐

│Строка 290   │ = │Строка 210   │ + │Строка 220   │ + ... + │Строка 270  

│формы N 1       │формы N 1       │формы N 1             │формы N 1   

└─────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘         └─────────────┘

 

ПРИМЕР 2.16

 

Показатели по строкам 210 - 270 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По строке 210 "Запасы"        

22 737     

30 699     

2. По строке 220 "Налог на       
добавленную стоимость по         
приобретенным ценностям"         

3 953     

925     

3. По строке 230 "Дебиторская    
задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через        
12 месяцев после отчетной даты)" 

800     

1 800     

4. По строке 240 "Дебиторская    
задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев   
после отчетной даты)"             

4 557     

5 259     

5. По строке 250 "Краткосрочные  
финансовые вложения"             

920     

450     

6. По строке 260 "Денежные       
средства"                        

2 766     

2 203     

7. По строке 270 "Прочие оборотные
активы"                          

208     

960     

 

Решение

 

Значение строки 290 равно:

на начало отчетного года - 35 941 тыс. руб. (22 737 тыс. руб. + 3953 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 4557 тыс. руб. + 920 тыс. руб. + 2766 тыс. руб. + 208 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 42 296 тыс. руб. (30 699 тыс. руб. + 925 тыс. руб. + 1800 тыс. руб. + 5259 тыс. руб. + 450 тыс. руб. + 2203 тыс. руб. + 960 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.16 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ                

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

ИТОГО по разделу II              

290 

35 941

42 296

 

3.1.2.18. Строка 300 "БАЛАНС"

 

Показатель строки 300 представляет собой сумму показателей по строкам 190 и 290 и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 300 характеризует валюту баланса.

 

┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐

│Строка 300  │ = │Строка 190  │ + │Строка 290 

│формы N 1      │формы N 1      │формы N 1  

└────────────┘   └────────────┘   └────────────┘

 

ПРИМЕР 2.17

 

Показатели по строкам 190 и 290 формы N 1.

 

тыс. руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3         

1. По строке 190 "ИТОГО по       
разделу I"                       

34 713     

48 590     

2. По строке 290 "ИТОГО по       
разделу II"                      

35 941     

42 296     

 

Решение

 

Значение строки 300 равно:

на начало отчетного года - 70 654 тыс. руб. (34 713 тыс. руб. + 35 941 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 90 886 тыс. руб. (48 590 тыс. руб. + 42 296 тыс. руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.17 будет выглядеть следующим образом.

 

АКТИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

БАЛАНС               

300 

70 654

90 886

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3. Капитал и резервы

(раздел III Бухгалтерского баланса)

 

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, разд. III выглядит следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

               ПАССИВ                │Код   │На начало│На конец │

                                     │пока- │отчетного│отчетного│

                                     │зателя│ периода │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

                  1                    2       3        4   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

        III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ                              

                                                            

│Уставный капитал                     │ 410                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Собственные  акции,   выкупленные   у│ 411  │(       )│(       )│

│акционеров                                                  

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Добавочный капитал                   │ 420                   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Резервный капитал                    │ 430                    

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

       в том числе:                                         

   резервы, образованные            в│ 431                   

   соответствии с законодательством                         

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

   резервы, образованные            в│ 432                   

   соответствии с      учредительными│                       

   документами                                              

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нераспределенная прибыль  (непокрытый│ 470                   

│убыток)                                                     

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

        ИТОГО по разделу III         │ 490                   

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

3.1.3.1. Строка 410 "Уставный капитал"

 

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

 

3.1.3.1.1. В каком размере отражается

уставный капитал в бухучете

 

В бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Таким образом, не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.3.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 410 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 410 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на начало и конец отчетного периода соответственно.

Уставный (складочный) капитал в полной сумме, а также фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Задолженность учредителей показывается по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Заметим, что если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 410, а стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 410│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 80     

└──────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 3.1

 

Показатели по счету 80.

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 80           

1 000 000   

1 800 000    

 

Решение

 

Величина уставного капитала составляет:

на начало года - 1 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 1 800 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.1 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Уставный капитал                    

410 

1000 

1800 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.2. Строка 411 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

 

По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".

 

3.1.3.2.1. По какой стоимости учитываются

собственные акции (доли) в бухучете

 

В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные (перешедшие к организации), которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (ООО) выплата участнику (физическому лицу) действительной стоимости его доли в уставном капитале общества в связи с выходом из общества, если данному участнику передается объект основных средств (ОС)? Действительная стоимость доли участника на момент выхода из ООО меньше ее номинальной стоимости, оплаченной участником денежными средствами...

 

3.1.3.2.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 411 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 411 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на начало и конец отчетного периода соответственно. Данная величина указывается в строке 411 в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

 

Внимание!

Если организация выкупает акции с целью их перепродажи, то она может принять решение об отражении в Бухгалтерском балансе собственных акций в составе прочих оборотных активов, поскольку они будут прямо способствовать притоку денежных средств (или их эквивалентов) в организацию (п. п. 7.2, 7.2.1, 8.1, 8.1.1 Концепции). В этом случае стоимость выкупленных акций указывается по строке 270 Бухгалтерского баланса с расшифровкой в пояснительной записке. Правомерность такого решения подтверждается п. 20 ПБУ 4/99, в соответствии с которым выкупленные собственные акции квалифицируются как актив организации.

 

┌──────────┐   ┌────────────────┐

│Строка 411│ = │Дебетовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 81    

└──────────┘   └────────────────┘

 

ПРИМЕР 3.2

 

Показатели по счету 81 в бухгалтерском учете организации.

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 81           

-       

180 000      

 

Решение

 

Стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), составляет:

на начало года - 0 руб.;

на конец отчетного периода - 180 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.2 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Собственные акции, выкупленные у    
акционеров                          

411 

-   

(180) 

 

3.1.3.3. Строка 420 "Добавочный капитал"

 

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал".

 

3.1.3.3.1. За счет чего формируется добавочный капитал

 

Добавочный капитал может формироваться за счет:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

 

Напомним, что результаты переоценки внеоборотных активов по состоянию на 1 января отчетного года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01, п. 20 ПБУ 14/2007).

Добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

 

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 19.01.2007 N 07-05-06/16, Инструкция по применению Плана счетов);

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.3.3.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 420 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 420 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки ОС и НМА) и конец отчетного периода соответственно.

 

Внимание!

Показатель графы 4 строки 420 на 31 декабря предыдущего отчетного года может не совпадать с показателем графы 3 строки 420 на 1 января отчетного года в случае проведения переоценки ОС и НМА.

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 420│ = │Кредитовое сальдо│

│формы N 1 │   │по счету 83     

└──────────┘   └─────────────────┘

 

ПРИМЕР 3.3

 

Показатели по счету 83.

 

руб.

 

На 31 декабря 
предыдущего  
отчетного года 

Переоценка по 
состоянию на  
1 января отчетного
года      

На конец отчетного
периода     

1      

2       

3        

4       

1. По кредиту  
счета 83       

400 000    

100 000     

500 000    

 

Решение

 

Величина добавочного капитала составляет:

на начало года - 500 000 руб. (400 000 руб. + 100 000 руб.);

на конец отчетного периода - 500 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.3 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Добавочный капитал                  

420 

500  

500  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.4. Строка 430 "Резервный капитал"

 

По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Показатель этой строки подлежит расшифровке в двух следующих строках: строке 431 "резервы, образованные в соответствии с законодательством" и строке 432 "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" - и равен сумме значений этих строк.

 

3.1.3.4.1. Что учитывается в составе резервного капитала

 

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

- резервный фонд;

- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах");

- специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)");

- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях");

- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

 

Внимание!

Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке 430.

 

Внимание!

Фонды специального назначения на финансирование текущих расходов могут обособленно учитываться на счете 82 или счете 84 (Инструкция по применению Плана счетов). Но в Бухгалтерском балансе они показываются в разд. V "Краткосрочные обязательства" по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства", а не в разд. III "Капитал и резервы" (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).

 

Внимание!

Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Следовательно, данные по счету 82 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.3.4.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 430 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 430 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐   ┌────────────────────────────────────┐

│Строка 430│ = │Кредитовое сальдо│ + │Кредитовое сальдо по счету 84 (в   

│формы N 1 │   │по счету 82 <*>     │части специальных фондов) <*>      

└──────────┘   └─────────────────┘   └────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов.

 

ПРИМЕР 3.4

 

Показатели по счету 82 (показатели по счету 84 в части специальных фондов отсутствуют).

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 82           

5 000 000   

9 000 000    

 

Решение

 

Величина резервного капитала составляет:

на начало года - 5 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 9 000 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.4 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Резервный капитал                   

430 

5000 

9000 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.5. Строка 431 "резервы, образованные

в соответствии с законодательством"

 

По данной строке отражается резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством: Федеральным законом N 208-ФЗ, Федеральным законом N 115-ФЗ и Федеральным законом N 161-ФЗ.

Заметим, что для обществ с ограниченной ответственностью обязанность создавать какие-либо фонды законодательно не установлена (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

 

3.1.3.5.1. Какие резервы создаются

в соответствии с законодательством

 

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, отражаются те фонды организации, которые она обязана создать в силу закона.

В акционерных обществах это:

- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ);

- специальный фонд акционирования работников (для акционерных обществ работников - так называемых народных предприятий) (абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ).

В унитарных предприятиях это резервный фонд (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Создаваемые фонды учитываются на счете 82 "Резервный капитал" обособленно (например, на отдельных субсчетах).

 

Внимание!

Народное предприятие (акционерное общество работников) вправе организовать учет специального фонда акционирования работников на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором этот фонд учитывается в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе он показывается по строке 431.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 431 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с законодательством) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

 

┌───────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌──────────────────────────┐

│Строка 431 │   │Кредитовое сальдо по         │Кредитовое сальдо по     

│формы N 1  │ = │счету 82 (в части фондов, │ + │счету 84 (в части фондов, │

              │созданных в соответствии с│   │созданных в соответствии с│

              │законодательством)           │законодательством)       

└───────────┘   └──────────────────────────┘   └──────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 3.5

 

Показатели по счету 82, субсчет 82-1 "Резервный фонд" (другие фонды, образованные в соответствии с законодательством, отсутствуют).

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 82,          
субсчет 82-1                     

2 000 000   

3 400 000    

 

Решение

 

Величина резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, составляет:

на начало года - 2 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 3 400 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.5 будет выглядеть следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

               ПАССИВ                │Код   │На начало│На конец │

                                     │пока- │отчетного│отчетного│

                                     │зателя│ периода │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

                  1                    2       3        4   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

       в том числе:                                         

   резервы, образованные            в│ 431     2000     3400 

   соответствии с законодательством                         

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.6. Строка 432 "резервы, образованные

в соответствии с учредительными документами"

 

По данной строке отражается резервный капитал, созданный в соответствии с учредительными документами.

 

3.1.3.6.1. Какие резервы создаются

в соответствии с учредительными документами

 

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами, отражаются те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, но может это сделать, если создание фонда предусмотрено ее уставом.

В обществах с ограниченной ответственностью это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

В акционерных обществах в соответствии с уставом могут создаваться следующие резервы:

- фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ);

- фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Федерального закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создание которых законодательством не предусмотрено.

 

Подробнее о том, создание каких фондов законодательно предусмотрено для акционерных обществ, см. разд. 3.1.3.5.1 "Какие резервы создаются в соответствии с законодательством".

 

В унитарных предприятиях помимо резервного фонда, предусмотренного законодательством, в соответствии с уставом могут создаваться иные фонды, средства которых используются унитарными предприятиями только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Создаваемые в соответствии с учредительными документами резервные фонды учитываются на счете 82 "Резервный капитал" обособленно (например, на отдельных субсчетах).

 

Внимание!

Организация вправе организовать учет специальных фондов на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором этот фонд учитывается в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе он показывается по строке 432.

 

Внимание!

Фонды специального назначения на финансирование текущих расходов могут обособленно учитываться на счете 82 или счете 84 (Инструкция по применению Плана счетов). Но в Бухгалтерском балансе они показываются в разд. V "Краткосрочные обязательства" по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства", а не в разд. III "Капитал и резервы" (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.1.3.6.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 432 формы N 1

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с учредительными документами, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

 

┌───────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌──────────────────────────┐

│Строка 432 │   │Кредитовое сальдо по         │Кредитовое сальдо по     

│формы N 1     │счету 82 (в части фондов, │   │счету 84 (в части фондов, │

           │ = │созданных в соответствии с│ + │созданных в соответствии с│

              │учредительными               │учредительными           

              │документами) <*>             │документами) <*>         

└───────────┘   └──────────────────────────┘   └──────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов.

 

ПРИМЕР 3.6

 

Показатели по счету 82, субсчет 82-2 "Фонд обязательного выкупа акций" (создание других фондов уставом не предусмотрено).

 

руб.

 

На начало    
отчетного года 

На конец     
отчетного периода

1               

2       

3        

1. По кредиту счета 82,          
субсчет 82-2                     

3 000 000   

5 600 000    

 

Решение

 

Величина резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами, составляет:

на начало года - 3 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 5 600 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

               ПАССИВ                │Код   │На начало│На конец │

                                     │пока- │отчетного│отчетного│

                                     │зателя│ периода │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

                  1                    2       3        4   

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

       в том числе:                                         

  резервы, образованные            в│ 432     3000     5600 

   соответствии с      учредительными│                       

   документами                                              

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.7. Строка 470 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

 

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

 

3.1.3.7.1. Что отражается в составе

нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 470 совпадает со значением строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Внимание!

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

 

3.1.3.7.2. Какие корректировки межотчетного периода

влияют на показатель нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка)

 

В соответствии с правилами бухгалтерского учета в ряде случаев организация обязана в межотчетный период по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей, которые приводят к необходимости корректировать также сальдо по счету 84 (т.е. показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Перечислим эти случаи.

1. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки НМА, если:

- сумма уценки НМА превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;

- уценивается НМА, не дооценивавшийся ранее;

- дооценивается НМА, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы (п. 20, абз. 1, 2 п. 21 ПБУ 14/2007).

2. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменении оценочных значений НМА (т.е. остаточной стоимости НМА):

- в случае уточнения срока полезного использования НМА (п. 27 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 21/2008);

- в случае уточнения способа начисления амортизации по НМА (п. 30 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 21/2008).

3. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки ОС, если:

- дооценивается объект ОС, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы;

- сумма уценки объекта ОС превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;

- уценивается ОС, не дооценивавшийся ранее (абз. 4, 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01).

4. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется ретроспективным методом при изменениях учетной политики:

- вызванных изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (за исключением случаев, когда иное предусмотрено соответствующим законодательным или нормативным актом);

- в иных случаях изменения учетной политики (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае используется перспективный метод (абз. 3 п. 15 ПБУ 1/2008).

5. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).

Все указанные корректировки приводят к тому, что значение графы 4 строки 470 за предыдущий отчетный год не совпадает со значением графы 3 строки 470 за отчетный год.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: В учете организации отражены отложенный налоговый актив (ОНА) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Какие записи в бухгалтерском учете должна произвести организация в связи со снижением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации - резидента особой экономической зоны пересчет отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, с 17,5% до 13,5%?..

 

3.1.3.7.3. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 470 формы N 1

при составлении промежуточной отчетности

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 470│   │Остаток │   │Остаток по счету 84 │   │Остаток по счету 84 │

│формы N 1 │   │по      │ + │(в части               │(в части начисленных│

          │ = │счету 99│ - │нераспределенной    │ - │в отчетном периоде 

                        │прибыли (непокрытого│   │промежуточных      

                        │убытка) прошлых лет)│   │дивидендов)        

└──────────┘   └────────┘   └────────────────────┘   └────────────────────┘

 

Внимание!

Организация может вести учет некоторых специальных фондов на счете 84 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов). Но при расчете показателя по строке 470 остатки этих фондов не учитываются. Их величина формирует показатель строки 430 "Резервный капитал" или строки 660 "Прочие краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса - в части специальных фондов на финансирование текущих расходов (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).

 

ПРИМЕР 3.7

 

Показатели по счетам 99 и 84 (изменение показателей по счету 84 в межотчетный период произошло в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с уменьшением ставки по налогу на прибыль с 01.01.2009).

 

руб.

Показатель            

На конец
предыдущего
отчетного
года  

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода 

1. По кредиту счета 84 (в части     
нераспределенной прибыли прошлых лет)

28 950 000

28 986 000

3 800 000

2. По кредиту счета 99              

-    

-    

35 459 551

3. По дебету счета 84 (в части      
начисленных промежуточных дивидендов)

-    

-    

4 000 000

 

Решение

 

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на начало года - 28 986 000 руб.;

на конец отчетного периода - 35 259 551 руб. (3 800 000 руб. + 35 459 551 руб. - 4 000 000 руб.).

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.7 будет выглядеть следующим образом.

 

ПАССИВ               

Код  
пока-
зателя

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

1                 

2  

3   

4   

Нераспределенная прибыль  (непокрытый
убыток)                             

470 

28 986

35 260

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.1.3.7.4. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 470 формы N 1

при составлении годовой отчетности

 

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т.е. непокрытый убыток) показывается по строке 470 в круглых скобках.

 

┌──────────┐   ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 470│ = │Остаток по счету 84 (в части нераспределенной прибыли│

│формы N 1 │   │(непокрытого убытка))                               

└──────────┘   └─────────────────────────────────────────────────────┘

 

Внимание!

Организация может вести учет некоторых специальных фондов на счете 84 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов). Но при расчете показателя по строке 470 остатки этих фондов не учитываются. Их величина формирует показатель строки 430 Бухгалтерского баланса или строки 660 "Прочие краткосрочные обязательства" - в части специальных фондов на финансирование текущих расходов (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).

 

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать в годовом Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, назвав ее, например: строка 471 "в том числе промежуточные дивиденды".

 

┌──────────┐   ┌──────────────────────┐   ┌────────────────────────────┐

│Строка 470│   │Остаток по счету 84 (в│   │Дебетовый оборот по счету 84│

│формы N 1 │ = │части нераспределенной│ + │(в части начисленных в     

             │прибыли (непокрытого     │отчетном году промежуточных │

             │убытка))                 │дивидендов)                

└──────────┘   └──────────────────────┘   └────────────────────────────┘

 

┌──────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 471│ = │Дебетовый оборот по счету 84 (в части начисленных в   

│формы N 1 │   │отчетном году промежуточных дивидендов)               

└──────────┘   └───────────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 3.7.2

 

Показатели по счету 84 (изменения показателей по счету 84 в межотчетный период вызваны пересчетом отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль).

 

руб.

Показатель                   

Сумма        

1