КонсультантПлюс, 15

КонсультантПлюс, 15.12.2009

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

ПО ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ - 2009

ОКОНЧАНИЕ

3.5. Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5)

Отдельные показатели, включенные в Приложение к Бухгалтерскому балансу согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

3.5.1. Раздел "Нематериальные активы"

В форме N 5, рекомендованной Минфином России, раздел "Нематериальные активы" выглядит следующим образом.

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Объекты интеллектуаль- ной собственности (исключительные права на результаты интеллек- туальной собственности)	010			( )
в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышлен- ный образец, полезную модель	011			( )
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	012			( )
у правообладателя на топологии интегральных микросхем	013			( )
у владельца на товарный знак и знак обслужива- ния, наименование места происхождения товаров	014			( )
у патентообладателя на селекционные достижения	015			( )
Организационные расходы	020			( )
Деловая репутация орга- низации	030			( )
				( )
Прочие	040			( )

Показатель		На начало отчетного	На конец отчетного
наименование	код	года	периода
1	2	3	4
Амортизация нематери- альных активов - всего	050
в том числе:

В указанном разделе представляется дополнительная информация об объектах НМА в разрезе видов имеющихся активов (п. 27 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 14/2007).

При раскрытии организацией в Приложении к Бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих ей НМА следует раздельно приводить данные о первоначальной (текущей рыночной) стоимости этих активов и начисленной амортизации (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Раздел "Нематериальные активы" представлен в виде двух таблиц, в первой из которых приводятся данные о первоначальной (текущей рыночной) стоимости НМА, а во второй - данные о суммах начисленной по ним амортизации.

Напомним, что строки, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

3.5.1.1. Строка 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о первоначальной (текущей рыночной) стоимости объектов интеллектуальной собственности, включаемых в состав НМА, а также о движении этих НМА в течение отчетного года (абз. 2, 3 п. 41 ПБУ 14/2007). Показатель этой строки требует расшифровки по видам НМА. Такая расшифровка приводится в строках с кодами 011 - 015, находящихся ниже. Сумма показателей этих строк должна совпадать с показателями строки 010 по соответствующим графам.

Подробнее см.:

- о том, какие объекты интеллектуальной собственности относятся к нематериальным активам, - разд. 3.1.1.1.1 "Что учитывается в составе НМА";

- о том, по какой стоимости НМА отражаются в учете, - разд. 3.1.1.1.2 "По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете".

3.5.1.1.1. Особенности заполнения строк 011 - 015 формы N 5

Перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут включаться организациями в состав НМА, содержится в п. 1 ст. 1225 ГК РФ, абз. 1 п. 4 ПБУ 14/2007 (п. 3 ПБУ 14/2007).

Заметим, что перечень объектов интеллектуальной собственности, приведенный в строках с кодами 011 - 015, не является исчерпывающим. В нем присутствуют:

- изобретения, промышленные образцы, полезные модели - строка 011 "у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель";

- программы для ЭВМ, базы данных - строка 012 "у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных";

- топологии интегральных микросхем - строка 013 "у правообладателя на топологии интегральных микросхем";

- товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров - строка 014 "у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров";

- селекционные достижения - строка 015 "у патентообладателя на селекционные достижения".

Поэтому если у организации имеются в составе НМА иные объекты интеллектуальной собственности, без знания о которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями, то организация должна указать информацию о них по дополнительно выделенной строке в разделе "Нематериальные активы" (п. 41 ПБУ 14/2007).

В частности, по этой строке организация может указать стоимость таких включенных с 01.01.2008 в состав НМА объектов, как секреты производства (ноу-хау), представляющие коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам (п. 4 ПБУ 14/2007, ст. 1465 ГК РФ). При необходимости организация может ввести несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.

С 01.01.2008 при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается информация об активах, созданных самой организацией, и об активах, имеющих неопределенный срок полезного использования (абз. 5, 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Это требование организация может выполнить, указав соответствующую информацию в графе 1 первой таблицы.

Отметим, что в настоящее время типовая форма Приложения к Бухгалтерскому балансу не позволяет в полной мере выполнить требования к раскрытию информации по отдельным видам НМА, содержащиеся в п. 41 ПБУ 14/2007. В частности, не предусмотрены строки (графы) для раскрытия информации (абз. 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007):

- о стоимости переоцененных НМА, а также об их фактической (первоначальной) стоимости, суммах дооценки и уценки;

- о стоимости НМА, подверженных обесценению в отчетном году, и т.д.

Для представления этой информации организация должна ввести дополнительные строки в форму N 5 или раскрыть ее в пояснительной записке (п. 28 ПБУ 4/99, абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

3.5.1.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строк 010 - 015 формы N 5

При заполнении строки 010 и расшифровывающих ее строк (011 - 015) используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 04 "Нематериальные активы".

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 010 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по │

│формы N 5 │ = │счету 04, аналитические счета учета объектов │

│ │ │интеллектуальной собственности (объектов НМА) │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

│Графа 4 строки 010 │ │Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04, │

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета объектов │

│ │ │интеллектуальной собственности (объектов НМА) │

│Графа 5 строки 010 │ │Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04, │

│формы N 5 <*> │ = │аналитические счета учета объектов │

│ │ │интеллектуальной собственности (объектов НМА) │

│Графа 6 строки 010 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по │

│формы N 5 │ │счету 04, аналитические счета учета объектов │

│ │ = │интеллектуальной собственности (объектов НМА) │

--------------------------------

<*> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по соответствующим видам НМА.

Внимание!

По объектам НМА, введенным в эксплуатацию до 01.01.2008, амортизация может начисляться путем уменьшения первоначальной стоимости объекта с использованием счета 04 (п. 21 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов). Но это не влияет на порядок представления информации в разделе "Нематериальные активы": данные о первоначальной (текущей рыночной) стоимости таких НМА необходимо привести в полной сумме, без учета начисленной амортизации (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

ПРИМЕР 13.1

Показатели по счету 04, аналитические счета учета НМА - объектов интеллектуальной собственности (амортизация начисляется с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов"), в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Сальдо на начало года по дебету счета 04, аналитические счета учета объектов интеллектуальной собственности	2 200 000
1.1. Сальдо на начало года по дебету счета 04, аналитический счет учета патента на изобретение	700 000
1.2. Сальдо на начало года по дебету счета 04, аналитический счет учета программы для ЭВМ	1 500 000
2. Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04, аналитический счет учета товарного знака, созданного самостоятельно	920 000
3. Кредитовый оборот по счету 04, аналитический счет учета патента на изобретение	700 000
4. Сальдо на конец года по дебету счета 04, аналитические счета учета объектов интеллектуальной собственности	2 420 000
4.1. Сальдо на конец года по дебету счета 04, аналитический счет учета программы для ЭВМ	1 500 000
4.2. Сальдо на конец года по дебету счета 04, аналитический счет учета товарного знака, созданного самостоятельно	920 000

Решение

Стоимость объектов интеллектуальной собственности на начало отчетного года составляет 2 000 000 руб., в том числе:

патент на изобретение - 700 000 руб.;

программа для ЭВМ - 1 500 000 руб.

Стоимость поступивших в отчетном году объектов интеллектуальной собственности:

товарный знак, созданный самостоятельно, - 920 000 руб.

Стоимость выбывших в отчетном году объектов интеллектуальной собственности:

патент на изобретение - 700 000 руб.

Стоимость объектов интеллектуальной собственности на конец отчетного года - 2 420 000 руб., в том числе:

программа для ЭВМ - 1 500 000 руб.;

товарный знак, созданный самостоятельно, - 920 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 13.1 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Объекты интеллектуаль- ной собственности (исключительные права на результаты интеллек- туальной собственности)	010	2200	920	(700)	2420
в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышлен- ный образец, полезную модель	011	700	-	(700)	-
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	012	1500	-		1500
у правообладателя на топологии интегральных микросхем	013	-	-	-	-
у владельца на товарный знак и знак обслужива- ния, наименование места происхождения товаров	014	-	920	-	920
у патентообладателя на селекционные достижения	015	-	-	-	-

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.1.2. Строка 020 "Организационные расходы"

Как следует из названия, по данной строке должна была отражаться информация об организационных расходах, которые до 01.01.2008 учитывались организациями в составе НМА (абз. 7 п. 4 ПБУ 14/2000).

С 01.01.2008 организационные расходы организации исключены из состава НМА (п. 4 ПБУ 14/2007). Поэтому организации в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2008 должны были произвести списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации, на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 3 Приказа Минфина России N 153н).

Следовательно, в 2009 г. таких НМА, как организационные расходы, в учете организации быть уже не может.

В связи с изложенным в строке 020 в 2009 г. в типовой форме следует проставить прочерки, а при самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчетности ее целесообразно вообще исключить.

3.5.1.3. Строка 030 "Деловая репутация организации"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о положительной деловой репутации (п. п. 4, 43 ПБУ 14/2007).

3.5.1.3.1. Что представляет собой положительная деловая репутация

Положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем предприятия как имущественного комплекса в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами (п. п. 42, 43 ПБУ 14/2007).

В отличие от остальных НМА деловая репутация не относится к объектам интеллектуальной собственности. Следовательно, показатель строки 030 не должен формировать показатель строки 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности)".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Положительная деловая репутация организации" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.1.3.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 030 формы N 5

При заполнении строки 030 используются данные о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 04 "Нематериальные активы", аналитический счет учета положительной деловой репутации.

│Графа 3 строки 030 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по │

│формы N 5 │ = │счету 04, аналитический счет учета положительной│

│ │ │деловой репутации │

│Графа 4 строки 030 │ │Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04, │

│формы N 5 │ = │аналитический счет учета положительной деловой │

│ │ │репутации │

│Графа 5 строки 030 │ │Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04, │

│формы N 5 <*> │ = │аналитический счет учета положительной деловой │

│ │ │репутации │

│Графа 6 строки 030 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по │

│формы N 5 │ = │счету 04, аналитический счет учета положительной│

│ │ │деловой репутации │

--------------------------------

<*> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

Внимание!

По положительной деловой репутации, учтенной в составе НМА до 01.01.2008, амортизация начислялась путем уменьшения первоначальной стоимости этого объекта с использованием счета 04 (абз. 2 п. 29 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов). Но это не влияет на порядок представления информации о положительной деловой репутации в разделе "Нематериальные активы": данные о первоначальной стоимости этого НМА приводятся в полной сумме, без учета начисленной амортизации (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

3.5.1.4. Строка 040 "Прочие"

В настоящее время в составе НМА организаций могут учитываться только объекты интеллектуальной собственности и положительная деловая репутация (см. п. 1 ст. 1225 ГК РФ, п. 4 ПБУ 14/2007). Никаких "прочих" НМА правилами бухгалтерского учета не предусмотрено. Объекты интеллектуальной собственности показываются по строке 010, а положительная деловая репутация - по строке 030.

Поэтому в строке 040 в 2009 г. в типовой форме следует проставить прочерки, а при самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчетности ее целесообразно вообще исключить.

3.5.1.5. Строка 050 "Амортизация

нематериальных активов - всего"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о суммах амортизации, начисленной по объектам НМА с определенным сроком полезного использования (п. 41 ПБУ 14/2007). Показатель этой строки подлежит расшифровке по видам НМА. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже. Назвать и закодировать эти строки организации должны самостоятельно.

Сумма показателей расшифровывающих строк должна совпадать с показателями строки 050 по соответствующим графам.

С 01.01.2008, как сказано выше, при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается информация об активах, созданных самой организацией (п. 41 ПБУ 14/2007). Это требование организация может выполнить, указав соответствующую информацию в графе 1 второй таблицы.

3.5.1.5.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 050 формы N 5

и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки 050 используются данные о кредитовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по соответствующим видам НМА.

Суммы начисленной амортизации показываются во второй таблице в круглых скобках.

│Графа 3 строки 050 │ = │Кредитовое сальдо на начало отчетного года по │

│формы N 5 │ │счету 05 │

│Графа 4 строки 050 │ = │Кредитовое сальдо на конец отчетного года по │

│формы N 5 │ │счету 05 │

Внимание!

По объектам НМА, введенным в эксплуатацию до 01.01.2008, амортизация могла начисляться путем уменьшения первоначальной стоимости объекта без использования счета 05 (п. 21, абз. 2 п. 29 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов). Но это не влияет на порядок представления информации в разделе "Нематериальные активы": данные о суммах начисленной амортизации по таким активам заполняются на основе данных аналитического учета по счету 04 "Нематериальные активы" (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

ПРИМЕР 13.2

Показатели по счету 05 в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Сальдо на начало года по кредиту счета 05	562 500
1.1. Сальдо на начало года по кредиту счета 05, аналитический счет учета амортизации по патенту на изобретение	350 000
1.2. Сальдо на начало года по кредиту счета 05, аналитический счет учета амортизации по программе для ЭВМ	212 500
2. Сальдо на конец года по кредиту счета 05	413 611
2.1. Сальдо на конец года по кредиту счета 05, аналитический счет учета амортизации по программе для ЭВМ	362 500
2.2. Сальдо на конец года по кредиту счета 05, аналитический счет учета амортизации по товарному знаку, созданному самостоятельно	51 111

Решение

Сумма начисленной по НМА амортизации на начало отчетного года составляет 562 500 руб., в том числе:

по патенту на изобретение - 350 000 руб.;

по программе для ЭВМ - 212 500 руб.

Сумма начисленной по НМА амортизации на конец отчетного года - 413 611 руб., в том числе:

по программе для ЭВМ - 362 500 руб.;

по товарному знаку, созданному самостоятельно - 51 111 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 13.2 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		На начало отчетного	На конец отчетного
наименование	код	года	периода
1	2	3	4
Амортизация нематери- альных активов - всего	050	562	414
в том числе:
патент на изобретение	051	350
программа для ЭВМ	052	213	363
товарный знак, созданный организацией самостоятельно	053	-	51

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Подраздел "Амортизация нематериальных активов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации уценка нематериального актива по состоянию на 01.01.2009 и последующее начисление амортизации по нему в течение первого квартала 2009 г., если организация в налоговом учете изменила способ начисления амортизации с линейного на нелинейный?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации дооценка нематериального актива по состоянию на 01.01.2009 и последующее начисление амортизации по нему в течение 2009 г.?..

3.5.2. Раздел "Основные средства"

В форме N 5, рекомендованной Минфином России, раздел "Основные средства" выглядит следующим образом.

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Здания				( )
Сооружения и передаточные устройства				( )
Машины и оборудование				( )
Транспортные средства				( )
Производственный и хо- зяйственный инвентарь				( )
Рабочий скот				( )
Продуктивный скот				( )
Многолетние насаждения				( )
Другие виды основных средств				( )
Земельные участки и объекты природопользо- вания				( )
Капитальные вложения на коренное улучшение зе- мель				( )
Итого				( )

Показатель		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Амортизация основных средств - всего
в том числе: зданий и сооружений
машин, оборудования, транспортных средств
других
Передано в аренду объектов основных средств - всего
в том числе: здания
сооружения
Переведено объектов основных средств на консервацию
Получено объектов основных средств в аренду - всего
в том числе:
в том числе:


Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процес- се государственной регистрации
СПРАВОЧНО.	код	На начало отчетного года	На начало предыдуще- го года
СПРАВОЧНО.	2	3	4
Результат от переоценки объектов основных средств:
первоначальной (восстановительной) стоимости	171
амортизации	172
Изменение стоимости объектов основ- ных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, час- тичной ликвидации	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
	2	3	4

В указанном разделе представляется дополнительная информация по группам объектов ОС: здания и сооружения, транспортные средства и т.п. (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01).

При раскрытии организацией в Приложении к Бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих ей основных средствах следует раздельно приводить данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Раздел "Основные средства" разделен на две таблицы, в первой из которых приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости ОС, а во второй - данные о суммах начисленной по ним амортизации, изменениях в их первоначальной стоимости и ОС, предоставленных (полученных) по договору аренды.

3.5.2.1. Данные о наличии и движении объектов ОС (первая таблица)

Информация о первоначальной (восстановительной) стоимости ОС по каждой группе объектов ОС, а также об их движении в течение отчетного года приводится в первой таблице (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01).

Подробнее см.:

- о том, какие объекты включаются в состав ОС, - разд. 3.1.1.2.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01";

- о том, по какой стоимости ОС отражаются в учете, - разд. 3.1.1.2.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

3.5.2.1.1. Особенности заполнения строк

первой таблицы раздела "Основные средства" формы N 5

Типовая форма раздела "Основные средства" предусматривает расшифровку объектов основных средств по следующим основным группам:

- "Здания";

- "Сооружения и передаточные устройства";

- "Машины и оборудование";

- "Транспортные средства";

- "Производственный и хозяйственный инвентарь";

- "Рабочий скот";

- "Продуктивный скот";

- "Многолетние насаждения";

- "Другие виды основных средств";

- "Земельные участки и объекты природопользования";

- "Капитальные вложения на коренное улучшение земель".

Строка "Итого" таблицы представляет собой сумму строк, в которых раскрывается информация по группам ОС.

При заполнении этих строк необходимо помнить о следующих особенностях.

1. В соответствии с учетной политикой организации фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче и документы переданы на государственную регистрацию, могут отражаться на счете 01 "Основные средства" или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Эти объекты организация независимо от порядка отражения на счетах бухгалтерского учета квалифицирует в качестве объектов основных средств, поскольку они удовлетворяют критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 (по данному вопросу см., например, Решение ВАС РФ от 17.10.2007 по делу N 8464/07).

В связи с этим считаем, что информация о таких объектах должна быть включена в первую таблицу раздела "Основные средства" по соответствующим строкам: "Здания", "Сооружения и передаточные устройства", "Транспортные средства", "Земельные участки и объекты природопользования" и т.п. <*>

--------------------------------

<*> Напомним, что к объектам недвижимости помимо зданий, сооружений, земельных участков и участков недр относятся также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, а также предприятие как имущественный комплекс (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 132 ГК РФ).

2. Сельскохозяйственные организации учитывают на счете 01, субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"), стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, определяемую как сумма произведенных затрат на их закладку и ежегодно присоединяемая к ней сумма затрат на их выращивание (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций).

Но по сути многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, являются не объектами ОС, а вложениями во внеоборотные активы (см. п. п. 4, 13 ПБУ 6/01, п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279). Поэтому стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, не должна показываться в разделе "Основные средства" формы N 5.

3. В соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна быть отдельно раскрыта информация об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

В настоящее время помимо земельных участков и объектов природопользования к неамортизируемым объектам ОС относятся (абз. 2, 5 п. 17 ПБУ 6/01):

- ОС, используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- музейные предметы и музейные коллекции.

Подробнее об объектах ОС, по которым амортизация не начислялась до 01.01.2006, см. разд. 3.1.6.8.1 "По какому жилищному фонду начисляется износ" и разд. 3.1.6.9.1 "По каким объектам (за исключением жилищного фонда) начисляется износ".

Поэтому если у организации есть такие объекты, то информацию о них организация может привести обособленно в первой таблице раздела "Основные средства", например, путем представления дополнительных расшифровок к соответствующим строкам формы N 5 ("в том числе" или "из них").

3.5.2.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения первой таблицы раздела "Основные средства"

формы N 5

При заполнении первой таблицы раздела "Основные средства" формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счетам 01 и 08.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа 3 первой │ │Дебетовое сальдо на │ │Дебетовое сальдо на │

│таблицы раздела │ │начало отчетного года│ │начало отчетного года│

│"Основные средства" │ │по счету 01 (по │ │по счету 08 (по │

│формы N 5 │ │соответствующим │ │соответствующему │

│ │ │аналитическим счетам,│ │аналитическому счету │

│ │ │за исключением │ │учета фактически │

│ │ = │аналитического счета │ + │эксплуатируемых │

│ │ │"Молодые насаждения")│ │объектов │

│ │ │<*> │ │недвижимости, │

│ │ │ │ │документы по которым │

│ │ │ │ │переданы на │

│ │ │ │ │государственную │

│ │ │ │ │регистрацию) │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

│Графа 4 первой │ │Дебетовый оборот за │ │Дебетовый оборот за │

│таблицы раздела │ │отчетный год по │ │отчетный год по │

│"Основные средства" │ │счету 01 (по │ │счету 08 (по │

│формы N 5 │ │соответствующим │ │соответствующему │

│ │ │аналитическим счетам,│ │аналитическому счету │

│ │ │за исключением │ │учета фактически │

│ │ = │аналитического счета │ + │эксплуатируемых │

│ │ │"Молодые насаждения")│ │объектов │

│ │ │ │ │недвижимости, │

│ │ │ │ │документы по которым │

│ │ │ │ │переданы на │

│ │ │ │ │государственную │

│ │ │ │ │регистрацию) │

│Графа 5 первой │ │Кредитовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │

│таблицы раздела │ │отчетный год по │ │отчетный год по │

│"Основные средства" │ │счету 01 (по │ │счету 08 (по │

│формы N 5 <**> │ │соответствующим │ │соответствующему │

│ │ │аналитическим счетам,│ │аналитическому счету │

│ │ │за исключением │ │учета фактически │

│ │ = │аналитического счета │ + │эксплуатируемых │

│ │ │"Молодые насаждения")│ │объектов │

│ │ │ │ │недвижимости, │

│ │ │ │ │документы по которым │

│ │ │ │ │переданы на │

│ │ │ │ │государственную │

│ │ │ │ │регистрацию) <***> │

│Графа 6 первой │ │Дебетовое сальдо на │ │Дебетовое сальдо на │

│таблицы раздела │ │конец отчетного года │ │конец отчетного года │

│"Основные средства" │ │по счету 01 (по │ │по счету 08 (по │

│формы N 5 │ │соответствующим │ │соответствующему │

│ │ │аналитическим счетам,│ │аналитическому счету │

│ │ │за исключением │ │учета фактически │

│ │ = │аналитического счета │ + │эксплуатируемых │

│ │ │"Молодые насаждения")│ │объектов │

│ │ │ │ │недвижимости, │

│ │ │ │ │документы по которым │

│ │ │ │ │переданы на │

│ │ │ │ │государственную │

│ │ │ │ │регистрацию) │

--------------------------------

<*> С учетом проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки первоначальной стоимости объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01).

<**> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

<***> Без учета кредитового оборота по счету 08 в корреспонденции со счетом 01.

ПРИМЕР 14.1

В соответствии с учетной политикой организации фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, документы на которые переданы на государственную регистрацию, учитываются на счете 01.

Показатели по счету 01 в бухгалтерском учете (показатели по аналитическому счету "Молодые насаждения" отсутствуют).

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Сальдо на начало года по дебету счета 01	12 200 000
1.1. Аналитический счет учета здания	6 200 000
1.2. Аналитический счет учета торгового оборудования	462 000
1.3. Аналитический счет учета транспортных средств	3 500 000
1.4. Аналитический счет учета вычислительной техники	38 000
1.5. Аналитический счет учета земельных участков	2 000 000
2. Дебетовый оборот за отчетный год по счету 01	920 000
2.1. Аналитический счет учета транспортных средств	920 000
3. Кредитовый оборот по счету 01	762 000
3.1. Аналитический счет учета торгового оборудования	462 000
3.2. Аналитический счет учета транспортных средств	300 000
4. Сальдо на конец года по дебету счета 01	12 358 000
4.1. Аналитический счет учета здания	6 200 000
4.2. Аналитический счет учета транспортных средств	4 120 000
4.3. Аналитический счет учета вычислительной техники	38 000
4.4. Аналитический счет учета земельных участков	2 000 000

Решение

Стоимость объектов ОС на начало отчетного года составляет 12 200 000 руб., в том числе:

здание - 6 200 000 руб.;

торговое оборудование - 462 000 руб.;

транспортные средства - 3 500 000 руб.;

вычислительная техника - 38 000 руб.;

земельные участки - 2 000 000 руб.

Стоимость поступивших в отчетном году ОС:

транспортные средства - 920 000 руб.

Стоимость выбывших в отчетном году ОС - 762 000 руб., в том числе:

торговое оборудование - 462 000 руб.;

транспортные средства - 300 000 руб.

Стоимость объектов ОС на конец отчетного года - 12 358 000 руб., в том числе:

здание - 6 200 000 руб.;

транспортные средства - 4 120 000 руб.;

вычислительная техника - 38 000 руб.;

земельный участок - 2 000 000 руб.

Фрагмент Приложения к бухгалтерскому балансу в примере 14.1 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Здания	101	6 200	-	-	6 200
Сооружения и передаточные устройства	102	-	-	-	-
Машины и оборудование	103	462	-	(462)	-
Транспортные средства	104	3 500	920	(300)	4 120
Производственный и хо- зяйственный инвентарь	105	-	-	-	-
Рабочий скот	106	-	-	-	-
Продуктивный скот	107	-	-	-	-
Многолетние насаждения	108	-	-	-	-
Другие виды основных средств	109	38	-	-	38
Земельные участки и объекты природопользо- вания	110	2 000	-	-	2 000
Капитальные вложения на коренное улучшение зе- мель	111	-	-	-	-
Итого	120	12 200	920	(762)	12 358

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет основных средств и незавершенного строительства (счета 01, 02, 07 и 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации приобретение основного средства по импортному контракту, предусматривающему 100-процентную предоплату?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации приобретение основного средства (ОС), если право собственности на него переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации, а оплата поставщику произведена в следующем квартале? Курс евро в период между датой получения ОС и датой его оплаты: 1) повысился; 2) понизился...

3.5.2.2. Строка 140 "Амортизация основных средств - всего"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о суммах амортизации, начисленной по объектам ОС на начало и конец отчетного года (п. 32 ПБУ 6/01). Показатель этой строки требует расшифровки по основным группам ОС. Такая расшифровка приводится в трех нижеследующих строках. Сумма показателей расшифровывающих строк по соответствующим графам должна совпадать с показателями строки 140.

3.5.2.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 140 формы N 5

и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки 140 используются данные о кредитовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 02 "Амортизация основных средств". Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по данному счету по соответствующим группам ОС.

Суммы начисленной амортизации показываются во второй таблице в круглых скобках.

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам ОС.

Подробнее о доходных вложениях в материальные ценности см. разд. 3.1.1.4.1 "Какие ОС учитываются на счете 03".

│Графа 3 строки 140 │ │Кредитовое сальдо на начало отчетного года по │

│формы N 5 │ = │счету 02 (без учета амортизации по ОС, │

│ │ │учитываемым на счете 03) <*> │

│Графа 4 строки 140 │ │Кредитовое сальдо на конец отчетного года по │

│формы N 5 │ = │счету 02 (без учета амортизации по ОС, │

│ │ │учитываемым на счете 03) │

--------------------------------

<*> С учетом переоценки сумм начисленной амортизации, проведенной по состоянию на 1 января отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

ПРИМЕР 14.2

Показатели по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03) в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Сальдо на начало года по кредиту счета 02	1 349 560
1.1. Аналитический счет учета амортизации по зданию	83 333
1.2. Аналитический счет учета амортизации по торговому оборудованию	264 000
1.3. Аналитический счет учета амортизации по транспортным средствам	992 727
1.4. Аналитический счет учета амортизации по вычислительной технике	9 500
2. Сальдо на конец года по кредиту счета 02	1 561 464
2.1. Аналитический счет учета амортизации по зданию	283 333
2.2. Аналитический счет учета амортизации по транспортным средствам	1 259 131
2.3. Аналитический счет учета амортизации по вычислительной технике	19 000

Решение

Сумма начисленной по ОС амортизации на начало отчетного года составляет 1 349 560 руб., в том числе:

по зданию - 83 333 руб.;

по торговому оборудованию и транспортным средствам - 1 256 727 руб. (264 000 руб. + 992 727 руб.);

по вычислительной технике - 9500 руб.

Сумма начисленной по ОС амортизации на конец отчетного года - 1 561 464 руб., в том числе:

по зданию - 283 333 руб.;

по транспортным средствам - 1 259 131 руб.;

по вычислительной технике - 19 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.2 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Амортизация основных средств - всего	140	1350	1561
в том числе: зданий и сооружений	141	83	283
машин, оборудования, транспортных средств	142	1257	1259
других	143	10	19

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Подраздел "Амортизация основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя приобретение объекта недвижимости (здания) на условиях 60-процентной предоплаты, если договорная стоимость объекта выражена в евро, а оплата производится в рублях?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя приобретение объекта недвижимости (производственное здание), если договорная стоимость объекта выражена в евро, а оплата производится в рублях, при этом на дату оплаты курс евро понизился?..

3.5.2.3. Строка "Передано в аренду

объектов основных средств - всего"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация об объектах ОС, переданных в аренду (п. 32 ПБУ 6/01). Показатель этой строки требует расшифровки, в частности, отдельно следует указать первоначальную (восстановительную) стоимость зданий и сооружений, переданных в аренду. Такая расшифровка приводится в нижеследующих строках. При необходимости организация может предусмотреть дополнительные строки для расшифровки, самостоятельно назвав и закодировав их.

3.5.2.3.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Передано в аренду

объектов основных средств - всего" формы N 5

и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки "Передано в аренду объектов основных средств - всего" используются данные о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 01 "Основные средства", аналитические счета учета объектов ОС, переданных в аренду (Инструкция по применению Плана счетов). Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по счету 01 по соответствующим видам ОС.

Внимание!

По данной строке не показывается стоимость ОС, предназначенных исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (доходных вложений в материальные ценности) (абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01). Информация о таких объектах ОС должна быть представлена в разделе "Доходные вложения в материальные ценности" формы N 5.

Подробнее о доходных вложениях в материальные ценности см. разд. 3.1.1.4.1 "Какие ОС учитываются на счете 03".

┌────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Передано│ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года │

│в аренду..." формы N 5 │ = │по счету 01 (аналитический счет учета ОС,│

│ │ │переданных в аренду) <*> │

└────────────────────────┘ └──────────────────────────────────────────┘

│Графа 4 строки "Передано│ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года │

│в аренду..." формы N 5 │ = │по счету 01 (аналитический счет учета ОС, │

│ │ │переданных в аренду) │

--------------------------------

<*> С учетом проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки первоначальной стоимости объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01)

ПРИМЕР 14.3

Показатели по счету 01, аналитический счет учета ОС, переданных в аренду, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. Сальдо по дебету счета 01, аналитический счет учета транспортных средств, переданных в аренду	3 000 000	2 420 000

Решение

Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (транспортных средств), переданных в аренду, составляет:

на начало отчетного года - 3 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 2 420 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.3 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Передано в аренду объектов основных средств - всего	150	3000	2420
в том числе: здания	151	-	-
сооружения	152	-	-

3.5.2.4. Строка "Переведено объектов основных средств

на консервацию"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация об объектах ОС, переведенных на консервацию (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Эта информация характеризует степень использования объектов ОС.

Порядок консервации объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

3.5.2.4.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Переведено объектов основных средств

на консервацию" формы N 5

При заполнении строки "Переведено объектов основных средств на консервацию" используются данные о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 01 "Основные средства", аналитический счет учета законсервированных объектов ОС (Инструкция по применению Плана счетов).

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Переведено │ │Дебетовое сальдо на начало │

│объектов основных средств на │ │отчетного года по счету 01 │

│консервацию" формы N 5 │ = │(аналитический счет учета │

│ │ │законсервированных объектов ОС) │

│ │ │<*> │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

│Графа 4 строки "Переведено │ │Дебетовое сальдо на конец │

│объектов основных средств на │ = │отчетного года по счету 01 │

│консервацию" формы N 5 │ │(аналитические счета учета │

│ │ │законсервированных объектов ОС) │

--------------------------------

ПРИМЕР 14.4

Показатели по счету 01, аналитический счет учета законсервированных объектов ОС, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. Сальдо по дебету счета 01, аналитический счет учета законсервированных транспортных средств	0	800 000

Решение

Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (транспортных средств), переведенных на консервацию, составляет:

на начало отчетного года - 0 руб.;

на конец отчетного периода - 800 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.4 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Переведено объектов основных средств на консервацию	155	-	800

3.5.2.5. Строка "Получено объектов основных средств

в аренду - всего"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация об объектах ОС, предоставленных организации в пользование по договору аренды, в том числе по договорам лизинга, предусматривающим учет предмета лизинга на балансе лизингодателя (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01, п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Эта информация характеризует ОС по имеющимся у организации правам на них.

Основные средства могут также быть предоставлены организации во временное пользование на основании договора безвозмездного пользования (договора ссуды) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Стоимость таких основных средств, на наш взгляд, также может быть показана по этой строке.

Показатель строки "Получено объектов основных средств в аренду - всего" требует расшифровки по наиболее существенным для организации объектам ОС, которая приводится в строках, следующих ниже. Организация может предусмотреть столько дополнительных строк для расшифровки, сколько ей необходимо.

Подробнее об арендованных объектах основных средств см. разд. 3.1.6.1 "Строка 910 "Арендованные основные средства" и разд. 3.1.6.2 "Строка 911 "в том числе по лизингу".

3.5.2.5.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Получено объектов

основных средств в аренду - всего" формы N 5

и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки "Получено объектов основных средств в аренду - всего" используются данные об остатке на начало и конец отчетного года по счету 001 "Арендованные основные средства". Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по счету 001 (Инструкция по применению Плана счетов).

│Графа 3 строки "Получено │ = │Остаток на начало отчетного года │

│объектов..." формы N 5 │ │по счету 001 │

│Графа 4 строки "Получено │ = │Остаток на конец отчетного года по│

│объектов..." формы N 5 │ │счету 001 │

ПРИМЕР 14.5

Показатели по счету 001 в бухгалтерском учете и данные аналитического учета.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. По счету 001	4 550 000	9 050 000
1.1. Оборудование для автомойки, полученное в лизинг	1 000 000	1 000 000
1.2. Экскаватор	2 500 000	0
1.3. Башенный кран	0	7 000 000
1.4. Оборудование для раздачи пищи	250 000	250 000
1.5. Оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей	800 000	800 000

Решение

Стоимость арендованных ОС на начало отчетного года составляет 4 550 000 руб., в том числе:

оборудование для автомойки - 1 000 000 руб.;

экскаватор - 2 500 000 руб.;

башенный кран - 0 руб.;

оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей - 800 000 руб.

Стоимость арендованных ОС на конец отчетного года составляет 9 050 000 руб., в том числе:

оборудование для автомойки - 1 000 000 руб.;

экскаватор - 0 руб.;

башенный кран - 7 000 000 руб.;

оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей - 800 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.5 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Получено объектов основных средств в аренду - всего	160	4550	9050
в том числе:
оборудование для автомойки	161	1000	1000
экскаватор	162	2500	-
башенный кран	163	-	7000
оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей	164	800	800

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Рубрика "Арендованные основные средства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.2.6. Строка "Объекты недвижимости,

принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе

государственной регистрации"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о фактически эксплуатируемых объектах недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано (п. 32 ПБУ 6/01).

Такие объекты могут учитываться в бухгалтерском учете как на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", так и на счете 01 "Основные средства" (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Подробнее о фактически эксплуатируемых объектах недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, см. разд. 3.5.2.1.1 "Особенности заполнения строк первой таблицы раздела "Основные средства" формы N 5".

3.5.2.6.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Объекты недвижимости, принятые

в эксплуатацию и находящиеся в процессе

государственной регистрации" формы N 5

При заполнении строки "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" используются данные о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 01, аналитический счет учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, или по счету 08, аналитический счет учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано (в зависимости от того, на каком счете в соответствии с учетной политикой организации учитываются указанные объекты).

│Графа 3 строки │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по │

│"Объекты │ │счету 01 (или 08), аналитический счет учета │

│недвижимости..." │ = │фактически эксплуатируемых объектов │

│формы N 5 │ │недвижимости, право собственности на которые не │

│ │ │зарегистрировано │

│Графа 4 строки │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по │

│"Объекты │ │счету 01 (или 08), аналитический счет учета │

│недвижимости..." │ = │фактически эксплуатируемых объектов │

│формы N 5 │ │недвижимости, право собственности на которые не │

│ │ │зарегистрировано │

ПРИМЕР 14.6

Показатели по счету 01, аналитический счет учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано (в соответствии с учетной политикой организации учет таких объектов ведется на счете 01), в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. По счету 01, аналитический счет учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано	6 200 000	0

Решение

Стоимость фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, составляет:

на начало отчетного года - 6 200 000 руб.;

на конец отчетного периода - 0 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.6 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процес- се государственной регистрации	165	6200	-

3.5.2.7. Строка "Результат от переоценки

объектов основных средств"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении остаточной стоимости объектов ОС в результате проведенной переоценки (п. 32 ПБУ 6/01).

Подробнее о проведении переоценки объектов ОС см. разд. 3.1.1.2.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

Значение строки "Результат от переоценки объектов основных средств" определяется расчетным путем как разница между значением строки 171 "первоначальной (восстановительной) стоимости" и строки 172 "амортизации". Если в результате получено отрицательное значение, то оно приводится в строке "Результат от переоценки объектов основных средств" в круглых скобках.

│Графа 3 строки │ │Графа 3 строки 171 │ │Графа 3 строки 172 │

│"Результат от │ = │формы N 5 │ - │формы N 5 │

│переоценки..." │ │ │ │ │

│формы N 5 │ │ │ │ │

Значения, относящиеся к предыдущему году, переносятся из формы N 5 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 14.7

Результаты переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов ОС (строка 171) и сумм амортизации (строка 172) отчетного года (порядок их заполнения описан ниже).

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Графа 3 строки 171	120
2. Графа 3 строки 172	(20)

Показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Графа 3 строки "Результат от переоценки объектов основных средств"	150

Решение

Результат от переоценки объектов ОС на начало отчетного года составляет 100 тыс. руб. (120 тыс. руб. - 20 тыс. руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.7 будет выглядеть следующим образом.

СПРАВОЧНО.	код	На начало отчетного года	На начало предыдуще- го года
СПРАВОЧНО.	2	3	4
Результат от переоценки объектов основных средств:	170	100	150

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Рубрика "Переоценка основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.2.8. Строка 171 "первоначальной (восстановительной)

стоимости"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении первоначальной (восстановительной) стоимости объектов ОС в результате проведенной переоценки (п. 32 ПБУ 6/01).

3.5.2.8.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 171 формы N 5

Если в отчетном году произведена дооценка стоимости объектов ОС, то значение строки 171 определяется как дебетовый оборот по счету 01 "Основные средства", аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетами 83 "Добавочный капитал" и (или) 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3, 4, 5 п. 15 ПБУ 6/01).

Если в отчетном году произведена уценка стоимости объектов ОС, то значение строки 171 определяется как кредитовый оборот по счету 01, аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетами 83 и (или) 84 (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3, 4, 6 п. 15 ПБУ 6/01). В этом случае показатель строки 171 приводится в круглых скобках.

Подробнее о влиянии переоценки объектов ОС на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) см. разд. 3.1.3.7.2 "Какие корректировки межотчетного периода влияют на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)".

│Графа 3 строки 171 │ │Оборот по счету 01, аналитический счет учета │

│формы N 5 │ = │переоценки объектов ОС, в корреспонденции со │

│ │ │счетом 83 (84) │

Значение строки 171, относящееся к предыдущему году, переносится из формы N 5 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 14.8

Показатель по счету 01, аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Оборот по дебету счета 01, аналитический счет учета результатов переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетом 83	120 000

Показатель строки 171 формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Графа 3 строки 171 "первоначальной (восстановительной) стоимости"	188

Решение

Результат от переоценки первоначальной стоимости объектов ОС на начало отчетного года составляет 120 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.8 будет выглядеть следующим образом.

СПРАВОЧНО.	код	На начало отчетного года	На начало предыдуще- го года
СПРАВОЧНО.	2	3	4
Результат от переоценки объектов основных средств:	171	120	188

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Переоценка основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.2.9. Строка 172 "амортизации"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении сумм начисленной по объектам ОС амортизации в результате проведенной переоценки ОС (п. 32 ПБУ 6/01).

3.5.2.9.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 172 формы N 5

Если в отчетном году произведена дооценка стоимости объектов ОС, то значение строки 172 определяется как кредитовый оборот по счету 02 "Амортизация основных средств", аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетами 83 "Добавочный капитал" и (или) 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3, 4, 5 п. 15 ПБУ 6/01). В этом случае показатель строки 172 приводится в круглых скобках.

Если в отчетном году произведена уценка стоимости объектов ОС, то значение строки 172 определяется как дебетовый оборот по счету 02, аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетами 83 и (или) 84 (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3, 4, 6 п. 15 ПБУ 6/01).

Подробнее о влиянии переоценки объектов ОС на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) см. разд. 3.1.3.7.2 "Какие корректировки межотчетного периода влияют на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)".

│Графа 3 строки 172 │ │Оборот по счету 02, аналитический счет учета │

│формы N 5 │ = │переоценки объектов ОС, в корреспонденции со │

│ │ │счетом 83 (84) │

Значение строки 172, относящееся к предыдущему году, переносится из формы N 5 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 14.9

Показатель по счету 02, аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Оборот по кредиту счета 02, аналитический счет учета результатов переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетом 83	20 000

Показатель строки 172 формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Графа 3 строки 172 "амортизации"	38

Решение

Результат от переоценки сумм начисленной амортизации по объектам ОС на начало отчетного года составляет 20 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.9 будет выглядеть следующим образом.

СПРАВОЧНО.	код	На начало отчетного года	На начало предыдуще- го года
СПРАВОЧНО.	2	3	4
амортизации	172	20	38

3.5.2.10. Строка "Изменение стоимости

объектов основных средств в результате достройки,

дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации"

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении стоимости объектов ОС в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации (п. п. 14, 27, 32 ПБУ 6/01).

3.5.2.10.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Изменение стоимости

объектов основных средств в результате достройки,

дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации"

формы N 5

При заполнении графы 4 строки "Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации" используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", аналитические счета учета затрат на реконструкцию, модернизацию, достройку и дооборудование (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 42, 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств), и о кредитовом обороте по счету 01 в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация объектов основных средств" и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", возникшем в связи с частичной ликвидацией объектов ОС (Инструкция по применению Плана счетов, п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Значение строки определяется как разница между указанными дебетовым и кредитовым оборотами по счету 01. Если в результате будет получена отрицательная величина, то она указывается по данной строке в круглых скобках.

В графе 3 строки "Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации" всегда будет стоять прочерк, поскольку на начало года изменения в стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации невозможны.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐ ┌─────┐

│Графа 3 строки "Изменение стоимости объектов основных │ = │ - │

│средств..." формы N 5 │ │ │

└───────────────────────────────────────────────────────────────┘ └─────┘

│Графа 4 строки │ │Оборот по дебету │ │Оборот по кредиту │

│"Изменение стоимости │ │счета 01 │ │счета 01 │

│объектов основных │ │в корреспонденции со │ │в корреспонденции со │

│средств..." формы N 5│ │счетом 08, │ │счетом 02 │

│ │ = │аналитические счета │ - │и субсчетом 91-2, │

│ │ │учета затрат на │ │аналитический счет │

│ │ │реконструкцию, │ │учета остаточной │

│ │ │модернизацию, │ │стоимости частично │

│ │ │достройку │ │ликвидируемого │

│ │ │и дооборудование │ │объекта ОС │

ПРИМЕР 14.10

Показатели по счету 01 в корреспонденции со счетом 08, аналитический счет учета затрат на дооборудование (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, частичная ликвидация объектов ОС в отчетном году не производились), в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Оборот по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08, аналитический счет учета затрат на дооборудование	20

Решение

Изменение первоначальной стоимости объектов ОС в результате дооборудования составляет 20 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.10 будет выглядеть следующим образом.

Изменение стоимости объектов основ- ных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, час- тичной ликвидации	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
	2	3	4
	180	-	20

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Дооборудование, реконструкция, модернизация собственных основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.3. Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Доходные вложения в материальные ценности" выглядит следующим образом.

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Имущество для передачи в лизинг				( )
Имущество, предоставля- емое по договору прока- та				( )
				( )
Прочие				( )
Итого				( )
	код	На начало отчетного года	На ко- нец отчет- ного перио- да
1	2	3	4
Амортизация доходных вложений в материальные ценности

В указанном разделе представляется дополнительная информация об объектах ОС, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 27 ПБУ 4/99, п. п. 5, 32 ПБУ 6/01).

Подробнее о том, какие основные средства учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, см. разд. 3.1.1.4.1 "Какие ОС учитываются на счете 03".

Фактически раздел "Доходные вложения в материальные ценности" разделен на две части, в первой из которых приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости ОС, а во второй - данные о суммах начисленной по ним амортизации.

Напомним, что строки этого раздела кодируются организациями самостоятельно, поскольку не закодированы Минфином России и органами государственной статистики.

3.5.3.1. Строка "Имущество для передачи в лизинг"

По данной строке приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются в пользование по договорам лизинга, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). Соответственно, эта строка заполняется организациями, предметом деятельности которых является предоставление имущества в лизинг.

Подробнее о том, по какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете, см. разд. 3.1.1.4.2 "По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете".

3.5.3.1.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Имущество для передачи в лизинг"

формы N 5

При заполнении строки "Имущество для передачи в лизинг" формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (аналитический счет учета предметов лизинга).

┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Имущество для│ │Дебетовое сальдо на начало отчетного │

│передачи в лизинг" формы N 5 │ = │года по счету 03 (по аналитическому │

│ │ │счету учета предметов лизинга) <*> │

└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘

│Графа 4 строки "Имущество для│ │Дебетовый оборот за отчетный год по │

│передачи в лизинг" формы N 5 │ = │счету 03 (по аналитическому счету учета│

│ │ │предметов лизинга) │

│Графа 5 строки "Имущество для│ │Кредитовый оборот за отчетный год по │

│передачи в лизинг" формы N 5 │ = │счету 03 (по аналитическому счету учета│

│<**> │ │предметов лизинга) │

│Графа 6 строки "Имущество для│ │Дебетовое сальдо на конец отчетного │

│передачи в лизинг" формы N 5 │ = │года по счету 03 (по аналитическому │

│ │ │счету учета предметов лизинга) │

--------------------------------

<**> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет лизингового имущества у лизингодателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.3.2. Строка "Имущество, предоставляемое

по договору проката"

По данной строке приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются в пользование по договорам проката, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года (абз. 3 п. 5, абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01). Соответственно, эта строка заполняется организациями, предметом деятельности которых является предоставление имущества в прокат (п. 1 ст. 626 ГК РФ).

3.5.3.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Имущество, предоставляемое

по договору проката" формы N 5

При заполнении строки "Имущество, предоставляемое по договору проката" формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (аналитический счет учета предметов проката).

│Графа 3 строки "Имущество, │ │Дебетовое сальдо на начало │

│предоставляемое по договору │ = │отчетного года по счету 03 (по │

│проката" формы N 5 │ │аналитическому счету учета │

│ │ │предметов проката) <*> │

│Графа 4 строки "Имущество, │ │Дебетовый оборот за отчетный год │

│предоставляемое по договору │ = │по счету 03 (по аналитическому │

│проката" формы N 5 │ │счету учета предметов проката) │

│Графа 5 строки "Имущество, │ │Кредитовый оборот за отчетный год │

│предоставляемое по договору │ = │по счету 03 (по аналитическому │

│проката" формы N 5 <**> │ │счету учета предметов проката) │

│Графа 6 строки "Имущество, │ │Дебетовое сальдо на конец │

│предоставляемое по договору │ = │отчетного года по счету 03 (по │

│проката" формы N 5 │ │аналитическому счету учета │

│ │ │предметов проката) │

--------------------------------

<**> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет предметов проката" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.3.3. Свободная строка раздела "Доходные вложения

в материальные ценности"

По данной строке приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются во владение и пользование по другим (кроме договора лизинга и договора проката) договорам, имеющим существенные особенности, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01). Например, по этой строке может отражаться:

- стоимость жилых помещений, передаваемых во владение и пользование по договору найма (п. 1 ст. 671 ГК РФ);

- стоимость имущества, переданного по договорам аренды с правом выкупа (ст. 624 ГК РФ).

При необходимости организация может предусмотреть несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Подробнее о том, по какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете, см. разд. 3.1.1.4.2 "По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет имущества, приобретенного (созданного) для сдачи в аренду (наем)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.3.4. Строка "Прочие"

По данной строке приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются во владение и пользование по прочим, не перечисленным выше, договорам аренды, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01).

Подробнее о том, по какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете, см. разд. 3.1.1.4.2 "По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете".

3.5.3.4.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Прочие" формы N 5

При заполнении строки "Прочие" формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (аналитические счета учета имущества, передаваемого по прочим, не перечисленным выше, договорам аренды).

┌───────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Прочие"│ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по │

│формы N 5 │ = │счету 03 (по аналитическим счетам учета │

│ │ │имущества, передаваемого по прочим договорам │

│ │ │аренды) <*> │

└───────────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────┘

│Графа 4 строки "Прочие"│ │Дебетовый оборот за отчетный год по счету 03 │

│формы N 5 │ = │(по аналитическим счетам учета имущества, │

│ │ │передаваемого по прочим договорам аренды) │

│Графа 5 строки "Прочие"│ │Кредитовый оборот за отчетный год по счету 03│

│формы N 5 <**> │ = │(по аналитическим счетам учета имущества, │

│ │ │передаваемого по прочим договорам аренды) │

│Графа 6 строки "Прочие"│ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по │

│формы N 5 │ = │счету 03 (по аналитическим счетам учета │

│ │ │имущества, передаваемого по прочим договорам │

│ │ │аренды) │

--------------------------------

<**> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

По вопросу отражения в отчетности доходных вложений в материальные ценности, переданных во временное владение и пользование по договорам аренды, см. пример 15.1.

3.5.3.5. Строка "Итого"

По данной строке приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости всех доходных вложений в материальные ценности, которые имеются у организации, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01). Значение строки "Итого" определяется как сумма показателей строк, в которых приводится расшифровка по видам доходных вложений в материальные ценности.

Значение строки "Итого" формы N 5 по соответствующим графам должно быть равно сальдо и оборотам за отчетный год по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Подробнее о том, по какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете, см. разд. 3.1.1.4.2 "По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете".

┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа 3 │ │Графа 3 строки │ │Графа 3 строки │

│строки │ = │"Имущество для │ + ... + │"Прочие" │

│"Итого" │ │передачи в │ │формы N 5 │

│формы N 5│ │лизинг" формы N 5│ │ │

└─────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘

┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа 4 │ │Графа 4 строки │ │Графа 4 строки │

│строки │ = │"Имущество для │ + ... + │"Прочие" │

│"Итого" │ │передачи в │ │формы N 5 │

│формы N 5│ │лизинг" формы N 5│ │ │

└─────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘

┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа 5 │ │Графа 5 строки │ │Графа 5 строки │

│строки │ │"Имущество для │ │"Прочие" │

│"Итого" │ = │передачи в │ + ... + │формы N 5 │

│формы N 5│ │лизинг" формы N 5│ │ │

│<*> │ │ │ │ │

└─────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘

┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа 6 │ │Графа 6 строки │ │Графа 6 строки │

│строки │ = │"Имущество для │ + ... + │"Прочие" │

│"Итого" │ │передачи в │ │формы N 5 │

│формы N 5│ │лизинг" формы N 5│ │ │

└─────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘

При этом должно соблюдаться равенство.

┌─────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо │

│строки │ = │на начало │

│"Итого" │ │отчетного года по│

│формы N 5│ │счету 03 <**> │

└─────────┘ └─────────────────┘

┌─────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовый оборот │

│строки │ = │за отчетный год │

│"Итого" │ │по счету 03 │

│формы N 5│ │ │

└─────────┘ └─────────────────┘

┌─────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа 5 │ │Кредитовый оборот│

│строки │ │за отчетный год │

│"Итого" │ = │по счету 03 │

│формы N 5│ │ │

│<*> │ │ │

└─────────┘ └─────────────────┘

┌─────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо │

│строки │ = │на конец │

│"Итого" │ │отчетного года по│

│формы N 5│ │счету 03 │

└─────────┘ └─────────────────┘

--------------------------------

<*> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

<**> С учетом проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки первоначальной стоимости объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01).

ПРИМЕР 15.1

Показатели по счету 03, аналитический счет учета доходных вложений в материальные ценности, переданных во владение и пользование по договору аренды (доходные вложения в материальные ценности, передаваемые во владение и пользование по другим договорам, у организации отсутствуют), в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Сальдо на начало года по дебету счета 03	3 200 000
1.1. Аналитический счет учета транспортных средств, переданных во владение и пользование по договору аренды	3 200 000
2. Дебетовый оборот за отчетный год по счету 03	0
2.1. Аналитический счет учета транспортных средств, переданных во владение и пользование по договору аренды	0
3. Кредитовый оборот за отчетный год по счету 03	0
3.1. Аналитический счет учета транспортных средств, переданных во владение и пользование по договорам аренды	0
4. Сальдо на конец года по дебету счета 03	3 200 000
4.1. Аналитический счет учета транспортных средств, переданных во владение и пользование по договорам аренды	3 200 000

Решение

Стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года составляет 3 200 000 руб.

Стоимость поступивших в отчетном году доходных вложений в материальные ценности - 0 руб.

Стоимость выбывших в отчетном году доходных вложений в материальные ценности - 0 руб.

Стоимость доходных вложений в материальные ценности на конец отчетного года - 3 200 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 15.1 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Имущество для передачи в лизинг	201	-	-	-	-
Имущество, предоставляемое по договору проката	202	-	-	-	-

Прочие	203	3200	-	-	3200
Итого	210	3200	-	-	3200

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.3.6. Строка "Амортизация доходных вложений

в материальные ценности"

По данной строке приводится информация о суммах начисленной амортизации по доходным вложениям в материальные ценности (абз. 2 п. 32 ПБУ 6/01).

3.5.3.6.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Амортизация доходных вложений

в материальные ценности" формы N 5

При заполнении названной строки формы N 5 используются данные о кредитовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 02, аналитический счет учета амортизации по доходным вложениям в материальные ценности.

┌──────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Графа 3 строки│ │Кредитовое сальдо на начало│

│"Амортизация │ │отчетного года по счету 02,│

│доходных │ = │аналитический счет учета │

│вложений..." │ │амортизации по доходным │

│формы N 5 │ │вложениям в материальные │

│ │ │ценности <*> │

└──────────────┘ └───────────────────────────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Графа 4 строки│ │Кредитовое сальдо на конец │

│"Амортизация │ │отчетного года по счету 02,│

│доходных │ = │аналитический счет учета │

│вложений..." │ │амортизации по доходным │

│формы N 5 │ │вложениям в материальные │

│ │ │ценности │

└──────────────┘ └───────────────────────────┘

--------------------------------

ПРИМЕР 15.2

Показатели по счету 02, аналитический счет учета доходных вложений в материальные ценности, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. Кредитовое сальдо по счету 02, аналитический счет учета доходных вложений в материальные ценности	872 727	1 163 631

Решение

Сумма начисленной амортизации по доходным вложениям в материальные ценности составляет:

на начало отчетного года - 872 727 руб.;

на конец отчетного года - 1 163 631 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 15.2 будет выглядеть следующим образом.

	код	На начало отчетного года	На ко- нец отчет- ного перио- да
1	2	3	4
Амортизация доходных вложений в материальные ценности	220	873	1164

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

3.5.4. Раздел "Расходы на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы"

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" выглядит следующим образом.

Виды работ		Наличие на начало отчетного года		Посту- пило		Списа- но	Наличие на конец отчетного года
наименование	код
1	2	3		4		5	6
Всего	310					( )
в том числе:						( )
						( )
						( )
СПРАВОЧНО. Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам			код		На начало отчетного года		На конец отчетного года
			2		3		4
			320
Сумма не давших положительных резуль- татов расходов по научно-исследова- тельским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы			код		За отчет- ный пери- од		За анало- гичный период предыду- щего года
			2		3		4

В указанном разделе представляется дополнительная информация о НИОКР, осуществляемых (осуществленных) организацией (п. 16 ПБУ 17/02).

Напомним, что строки этого раздела, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

3.5.4.1. Строка 310 "Всего"

По данной строке отражается информация о сумме расходов на НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы, а также о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы (п. 15, абз. 2, 3 п. 16 ПБУ 17/02). Показатель этой строки расшифровывается по видам работ. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже. При необходимости организация может увеличить число дополнительных строк для расшифровки.

3.5.4.1.1. Что относится к НИОКР в бухучете

Под НИОКР понимаются виды работ:

- научно-исследовательские;

- опытно-конструкторские;

- технологические.

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением:

- научной (научно-исследовательской) деятельности (как фундаментальных, так и прикладных научных исследований);

- научно-технической деятельности;

- экспериментальных разработок.

В бухгалтерском учете указанные выше виды работ учитываются в качестве НИОКР при соблюдении следующих условий:

- если по ним получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- если по ним получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства (п. 2 ПБУ 17/02, ст. 2 Федерального закона от 23.06.1996 N 127-ФЗ "О науке и научно-технической политике").

Внимание!

Если организация в отношении результатов НИОКР ввела режим коммерческой тайны, то с 01.01.2008 такие объекты (представляющие собой ноу-хау) признаются интеллектуальной собственностью и учитываются организацией в составе НМА (пп. 12 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1465 ГК РФ, п. 4 ПБУ 14/2007).

Подробнее об отражении таких объектов в бухгалтерской отчетности см. разд. 3.5.1.1.1 "Особенности заполнения строк 011 - 015 формы N 5".

3.5.4.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 310 формы N 5

и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки 310 формы N 5 и расшифровывающих ее по видам работ строк используются данные о сальдо на начало и конец отчетного года и оборотах за отчетный год по счету 04 "Нематериальные активы", аналитические счета учета расходов на НИОКР по видам работ (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 1, 2 п. 5 ПБУ 17/02).

│Графа 3 строки 310 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по │

│формы N 5 │ = │счету 04, аналитический счет учета расходов на │

│ │ │НИОКР │

│Графа 4 строки 310 │ = │Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04, │

│формы N 5 │ │аналитический счет учета расходов на НИОКР │

│Графа 5 строки 310 │ = │Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04, │

│формы N 5 <*> │ │аналитический счет учета расходов на НИОКР │

│Графа 6 строки 310 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по │

│формы N 5 │ = │счету 04, аналитический счет учета расходов на │

│ │ │НИОКР │

--------------------------------

<*> Показатель графы 5 "Списано" (кредитовый оборот по счету 04) указывается в круглых скобках как отрицательная величина (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР 16.1

Показатели по счету 04, аналитический счет учета расходов на выполнение работ по разработке нового способа обработки материалов (другие виды НИОКР у организации отсутствуют), в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 04, аналитический счет учета расходов на разработку нового способа обработки материалов	0
2. Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04, аналитический счет учета расходов на выполнение работ по разработке нового способа обработки материалов	2 300 000
3. Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04, аналитический счет учета расходов на выполнение работ по разработке нового способа обработки материалов	191 667
4. Дебетовое сальдо на конец отчетного года по счету 04, аналитический счет учета расходов на выполнение работ по разработке нового способа обработки материалов	2 108 333

Решение

Сумма расходов на НИОКР на начало отчетного года составляет 0 руб.

Сумма расходов на НИОКР, выполненных в отчетном году, - 2 300 000 руб.

Сумма расходов на НИОКР, списанных на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, - 191 667 руб.

Сумма расходов на НИОКР на конец отчетного года составляет 2 108 333 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 16.1 будет выглядеть следующим образом.

Виды работ		Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Списа- но	Наличие на конец отчетного года
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Списа- но	Наличие на конец отчетного года
1	2	3	4	5	6
Всего	310	-	2300	(192)	2108
в том числе:
разработка нового способа обработки материалов	311	-	2300	(192)	2108

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Расходы на НИОКР" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Списание расходов на выполнение НИОКР" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.4.2. Строка 320 "Сумма расходов по незаконченным

научно-исследовательским, опытно-конструкторским

и технологическим работам"

По данной строке справочно отражается информация о сумме расходов по незаконченным НИОКР, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Подробнее о том, какие работы относятся к НИОКР, см. разд. 3.5.4.1.1 "Что относится к НИОКР в бухучете".

3.5.4.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 320 формы N 5

При заполнении строки 320 формы N 5 используются данные о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 08, субсчет 08-8.

│Графа 3 строки 320 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по │

│формы N 5 │ = │субсчету 08-8 │

│Графа 4 строки 320 │ = │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по │

│формы N 5 │ │субсчету 08-8 │

ПРИМЕР 16.2

Показатели по счету 08, субсчет 08-8, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 08, субсчет 08-8	1 750 000	2 800 000

Решение

Сумма расходов на неоконченные НИОКР составляет:

на начало отчетного года - 1 750 000 руб.;

на конец отчетного года - 2 800 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 16.2 будет выглядеть следующим образом.

СПРАВОЧНО. Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам	код	На начало отчетного года	На конец отчетного года
	2	3	4
	320	1750	2800

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Расходы на НИОКР" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.4.3. Строка "Сумма не давших положительных результатов

расходов по научно-исследовательским,

опытно-конструкторским и технологическим работам,

отнесенных на прочие расходы"

По данной строке справочно отражается информация о сумме расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, списанных в отчетном периоде со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 7, 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Подробнее о том, какие работы относятся к НИОКР, см. разд. 3.5.4.1.1 "Что относится к НИОКР в бухучете".

3.5.4.3.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Сумма не давших

положительных результатов расходов

по научно-исследовательским, опытно-конструкторским

и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы"

формы N 5

При заполнении графы 3 строки "Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы" формы N 5 используются данные об обороте по кредиту счета 08, субсчет 08-8, в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2. Суммы в этой строке указываются в круглых скобках.

┌────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа 3 строки │ │Кредитовый оборот │

│"Сумма не давших│ │по субсчету 08-8 в│

│положительных │ = │корреспонденции с │

│результатов..." │ │субсчетом 91-2 │

│формы N 5 │ │ │

└────────────────┘ └──────────────────┘

Значение графы 4, относящееся к прошлому году, переносится из графы 3 формы N 5 за этот прошлый год.

ПРИМЕР 16.3

Показатели по счету 08, субсчет 08-8, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Кредитовый оборот за отчетный год по счету 08, субсчет 08-8, в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2	0

Показатели раздела "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Графа 3 строки "Сумма не давших положительных результатов расходов по научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы"	(600)

Решение

Сумма расходов на НИОКР, не давшие положительного результата, составляет 0 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 16.3 будет выглядеть следующим образом.

СПРАВОЧНО. Сумма не давших положительных резуль- татов расходов по научно-исследова- тельским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы	код	На начало отчетного года	На конец отчетного года
	2	3	4

	330	-	(600)

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.5. Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" выглядит следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного периода	Посту- пило	Списа- но	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного периода	Посту- пило	Списа- но	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Расходы на освоение природных ресурсов - всего	410			( )
в том числе:				( )
				( )
				( )
СПРАВОЧНО. Сумма расходов по участкам недр, неза- конченным поиском и оценкой месторожде- ний, разведкой и (или) гидрогеологичес- кими изысканиями и прочими аналогичными работами			код	На на- чало отчет- ного года	На конец отчетного периода
			2	3	4

Сумма расходов на освоение природных ре- сурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные

В указанном разделе представляется информация о расходах организации на освоение природных ресурсов. Из контекста таблицы вытекает, что под расходами на освоение природных ресурсов в ней понимаются капитализируемые расходы на освоение недр. Этот раздел заполняется организациями добывающих отраслей.

3.5.5.1. Строка 410 "Расходы на освоение

природных ресурсов - всего"

По данной строке отражается информация об общей сумме расходов на освоение недр, понесенных организацией. Показатель этой строки требует расшифровки по видам расходов, которая приводится в строках, следующих ниже. При необходимости организация может увеличить число дополнительных строк для расшифровки.

3.5.5.1.1. Что относится к расходам на освоение недр

Виды пользования недрами установлены ст. 6 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". В частности, недра могут предоставляться в пользование:

- для геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

- строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Недра могут предоставляться в пользование одновременно для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых. Предоставление недр в пользование оформляется соответствующими лицензиями (п. п. 2, 3, 4 ст. 6, ст. 11 Закона РФ N 2395-1). Порядок предоставления лицензий регулируется Положением о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденным Постановлением ВС РФ от 15.07.1992 N 3314-1. Данные о целевом назначении работ, связанных с пользованием недрами, указываются в лицензии (п. 2 ст. 12 Закона РФ N 2395-1, п. 8.1 Положения).

При пользовании недрами уплачиваются следующие платежи (п. п. 1, 2, 3, 4, 5 ст. 39, п. 6 ст. 12 Закона РФ N 2395-1):

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (ст. 40 Закона РФ N 2395-1);

- регулярные платежи за пользование недрами (ст. 43 Закона РФ N 2395-1);

- плата за геологическую информацию о недрах (ст. 41 Закона РФ N 2395-1);

- сбор за участие в конкурсе (аукционе) (ст. 42 Закона РФ N 2395-1);

- сбор за выдачу лицензий (ст. 42 Закона РФ N 2395-1).

В обязанности пользователя недр в соответствии с выданной лицензией входит в том числе рекультивация земель, нарушенных при пользовании недрами; приведение других нарушенных природных объектов в состояние, пригодное к дальнейшему использованию; проведение мероприятий по охране окружающей среды (п. п. 7, 8, 9 ч. 2 ст. 22, п. п. 9, 10 ст. 12 Закона РФ N 2395-1, пп. 6 п. 1 ст. 13, п. 7 ст. 22, п. 4 ст. 88 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 35, п. 1 ст. 36, п. 2 ст. 39, п. 2 ст. 46 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").

Перечень затрат на рекультивацию земель приведен в п. 7 Основных положений о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы, утвержденных Приказом Минприроды России N 525, Роскомзема N 67 от 22.12.1995.

Налоговый учет перечисленных расходов осуществляется в порядке, установленном ст. ст. 261, 325 НК РФ.

3.5.5.1.2. Как учитываются расходы

на освоение недр в бухучете

Расходы, связанные с горно-подготовительными работами и рекультивацией земель, производимые в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Учтенные на данном счете расходы, связанные с освоением недр, могут:

- списываться в качестве расходов по обычным видам деятельности в дебет счетов учета затрат на производство в порядке, установленном организацией (п. п. 5, 18, абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, абз. 5 п. 49 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 30.09.2003 N 194);

- отражаться в составе прочих расходов организации на счете 91 "Прочие расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", как расходы, связанные с ликвидацией объектов ОС (например, расходы на рекультивацию земель в связи с ликвидацией выработок) (пп. 6 п. 1 ст. 13 ЗК РФ, п. 4 ст. 39, п. п. 3, 4 ст. 46 Федерального закона N 7-ФЗ, п. п. 4, 11, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов);

- списываться в состав прочих расходов при признании добычи полезных ископаемых на участке бесперспективной в качестве расходов, не обусловливающих получение организацией доходов в будущем (п. п. 11, 17, 19 ПБУ 10/99).

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на освоение природных ресурсов, непосредственно связанные со строительством объектов ОС (в том числе не относящиеся к конкретным стройкам), в качестве затрат капитального характера отражаются на счете 08 "Внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (абз. 4, 9 п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, п. п. 2.1, 2.2, 2.3, 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

К таким расходам, например, относятся (п. п. 2, 4 ст. 6 Закона РФ N 2395-1, п. 3 ст. 37, п. 2 ст. 38, п. 2 ст. 46 Федерального закона N 7-ФЗ):

- расходы на получение лицензий на геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства подземных объектов, не связанных с добычей полезных ископаемых, на строительство и эксплуатацию таких объектов;

- расходы на проведение геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства;

- расходы на проведение в процессе строительства подземных объектов рекультивации земель и восстановления других природных объектов, нарушенных при строительстве.

В дальнейшем расходы на освоение природных ресурсов, формирующие стоимость ОС, могут:

- при вводе в эксплуатацию объектов ОС списываться в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 3.2.1, 3.2.2, 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов);

- списываться со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 91, субсчет 91-2, как прочие расходы организации, в случае если по результатам геологического изучения будет выявлена невозможность или нецелесообразность строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Аналитический учет по счету 08, субсчет 08-3, ведется по каждому строящемуся объекту и по видам затрат (на буровые работы, на проектно-изыскательские работы и т.п.) (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на освоение природных ресурсов (на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий) могут производиться за счет созданных ранее на эти цели резервов предстоящих расходов (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 3 ПБУ 8/01, Инструкция по применению Плана счетов).

В частности, организация может создать резервы:

- на рекультивацию земель и восстановление нарушенной природной среды в связи с эксплуатацией и ликвидацией объектов ОС, включив сумму созданного резерва в первоначальную стоимость строящихся объектов (п. п. 2, 3 ст. 39, п. п. 2, 3 ст. 46 Федерального закона N 7-ФЗ);

- рекультивацию нарушенных горными работами земель, включив сумму созданного резерва в себестоимость продукции (абз. 2 п. 6.3 Приложения 8 к Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче драгоценных металлов и алмазов (утв. Роскомдрагметом 28.02.1994));

- закладку горных выработок при ликвидации шахты, включив сумму созданного резерва в себестоимость продукции (абз. 20 п. 2.6.7 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца) (утв. Минтопэнерго России 25.12.1996));

- погашение стоимости вскрышных работ на разрезах (п. 5.3 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца)).

Созданные резервы учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", аналитический учет по которому ведется по видам созданных резервов (Инструкция по применению Плана счетов).

Подробнее о бухгалтерском учете резервов предстоящих расходов см. разд. 3.3.2.4.1 "Как отражается создание и использование резервов предстоящих расходов в бухучете".

И, наконец, расходы на освоение природных ресурсов могут признаваться текущими расходами организации и включаться в себестоимость добычи полезных ископаемых текущего месяца (п. 5 ПБУ 10/99, абз. 5 п. 5.2 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца), п. 6.10 Приложения 8 к Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче драгоценных металлов и алмазов, абз. 14 п. 5.8 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче газа (утв. Минтопэнерго России 20.12.1994)).

3.5.5.1.3. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 410 формы N 5

и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки 410 формы N 5 и расшифровывающих ее по видам работ строк, по нашему мнению, используются данные о сальдо на начало и конец отчетного года и оборотах за отчетный год по счетам 08, субсчет 08-3, и 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов, относимые в дебет счета 96 или непосредственно на счет 20, не образуют остатков капитализируемых расходов на начало или конец года и потому в данном разделе формы N 5 не отражаются.

│Графа 3 строки 410 │ │Дебетовое сальдо на │ │Дебетовое сальдо на │

│формы N 5 │ │начало отчетного года│ │начало отчетного года│

│ │ │по счету 97, │ │по субсчету 08-3, │

│ │ = │аналитические счета │ + │аналитические счета │

│ │ │учета расходов на │ │учета расходов на │

│ │ │освоение природных │ │освоение природных │

│ │ │ресурсов │ │ресурсов │

│Графа 4 строки 410 │ │Дебетовый оборот за │ │Дебетовый оборот │

│формы N 5 │ │отчетный год по │ │за отчетный год по │

│ │ │счету 97, │ │субсчету 08-3, │

│ │ = │аналитические счета │ + │аналитические счета │

│ │ │учета расходов на │ │учета расходов на │

│ │ │освоение природных │ │освоение природных │

│ │ │ресурсов │ │ресурсов │

│Графа 5 строки 410 │ │Кредитовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │

│формы N 5 <*> │ │отчетный год по │ │отчетный год по │

│ │ │счету 97, │ │субсчету 08-3, │

│ │ = │аналитические счета │ + │аналитические счета │

│ │ │учета расходов на │ │учета расходов на │

│ │ │освоение природных │ │освоение природных │

│ │ │ресурсов │ │ресурсов │

│Графа 6 строки 410 │ │Дебетовое сальдо на │ │Дебетовое сальдо на │

│формы N 5 │ │конец отчетного года │ │конец отчетного года │

│ │ │по счету 97, │ │по субсчету 08-3, │

│ │ = │аналитические счета │ + │аналитические счета │

│ │ │учета расходов на │ │учета расходов на │

│ │ │освоение природных │ │освоение природных │

│ │ │ресурсов │ │ресурсов │

--------------------------------

<*> Показатель графы 5 "Списано" указывается в круглых скобках как отрицательная величина. Считаем, что в этой графе следует указывать как затраты, списанные в отчетном году со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 01 (или 91, субсчет 91-2), так и расходы будущих периодов, списанные в дебет счета 20 (или 91, субсчет 91-2).

ПРИМЕР 17.1

Показатели по счету 97 и субсчету 08-3, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 08, субсчет 08-3, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов	16 600 000
1.1. На получение лицензии на строительство подземного хранилища	600 000
1.2. На геологическое изучение пригодности участка для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых	13 000 000
1.3. На рекультивацию земель в процессе строительства	3 000 000
2. Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов	51 828 750
2.1. На получение лицензий	15 895 000
2.2. На поиск и оценку месторождений	17 146 250
2.3. На разведку полезных ископаемых	5 925 000
2.4. На гидрогеологические изыскания	10 862 500
2.5. На рекультивацию земель	2 000 000
3. Дебетовый оборот за отчетный год по счету 08, субсчет 08-3, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов	2 700 000
3.1. На геологическое изучение и оценку пригодности участка для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых	2 700 000
4. Дебетовый оборот за отчетный год по счету 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов	4 800 000
4.1. На поиск и оценку месторождений	3 000 000
4.2. На разведку полезных ископаемых	1 200 000
4.3. На рекультивацию земель	600 000
5. Кредитовый оборот за отчетный год по счету 08, субсчет 08-3, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов	19 300 000
5.1. На получение лицензии на строительство подземного хранилища	600 000
5.2. На геологическое изучение участка для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых	15 700 000
5.3. На рекультивацию земель в процессе строительства	3 000 000
6. Кредитовый оборот по счету 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов	18 685 000
6.1. На получение лицензий	8 020 000
6.2. На поиск и оценку месторождений	8 615 000
6.3. На разведку полезных ископаемых	1 500 000
6.4. На гидрогеологические изыскания	550 000
7. Дебетовое сальдо на конец отчетного года по счету 08, субсчет 08-3, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов	0
8. Дебетовое сальдо на конец отчетного года по счету 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов	37 943 750
8.1. На получение лицензий	7 875 000
8.2. На поиск и оценку месторождений	11 531 250
8.3. На разведку полезных ископаемых	5 625 000
8.4. На гидрогеологические изыскания	10 312 500
8.5. На рекультивацию земель	2 600 000

Решение

Сумма расходов на освоение природных ресурсов на начало отчетного года составляет 68 428 750 руб. (16 600 000 руб. + 51 828 750 руб.), в том числе:

расходы, связанные с получением лицензий на право пользования недрами, - 16 495 000 руб. (600 000 руб. + 15 895 000 руб.);

расходы на геологическое изучение и оценку пригодности участков для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых - 13 000 000 руб.;

расходы на рекультивацию земель - 5 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 2 000 000 руб.);

расходы на поиск и оценку месторождений - 17 146 250 руб.;

расходы на разведку полезных ископаемых - 5 925 000 руб.;

расходы на гидрогеологические изыскания - 10 862 500 руб.

Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные в отчетном году, - 7 500 000 руб. (2 700 000 руб. + 4 800 000 руб.), в том числе:

расходы на геологическое изучение и оценку пригодности участков для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых - 2 700 000 руб.;

расходы на рекультивацию земель - 600 000 руб.;

расходы на поиск и оценку месторождений - 3 000 000 руб.;

расходы на разведку полезных ископаемых - 1 200 000 руб.;

Сумма списанных в отчетном году расходов на освоение природных ресурсов - 37 985 000 руб. (19 300 000 руб. + 18 685 000 руб.), в том числе:

расходы, связанные с получением лицензий на право пользования недрами, - 8 620 000 руб. (600 000 руб. + 8 020 000 руб.);

расходы на геологическое изучение и оценку пригодности участков для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых - 15 700 000 руб.;

расходы на рекультивацию земель - 3 000 000 руб.;

расходы на поиск и оценку месторождений - 8 615 000 руб.;

расходы на разведку полезных ископаемых - 1 500 000 руб.;

расходы на гидрогеологические изыскания - 550 000 руб.

Сумма расходов на освоение природных ресурсов на конец отчетного года - 37 943 750 руб. (0 руб. + 37 943 750 руб.), в том числе:

расходы, связанные с получением лицензий на право пользования недрами, - 7 875 000 руб.;

расходы на рекультивацию земель - 2 600 000 руб.;

расходы на поиск и оценку месторождений - 11 531 250 руб.;

расходы на разведку полезных ископаемых - 5 625 000 руб.;

расходы на гидрогеологические изыскания - 10 312 500 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 17.1 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного периода	Посту- пило	Списа- но	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного периода	Посту- пило	Списа- но	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Расходы на освоение природных ресурсов - всего	410	68 429	7 500	(37 985)	37 944
в том числе:
расходы, связанные с получением лицензий на право пользования недрами	411	16 495	-	(8 620)	7 875
расходы на геологическое изучение и оценку пригодности участков для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых	412	13 000	2 700	(15 700)	-
расходы на рекультивацию земель	413	5 000	600	(3 000)	2 600
расходы на поиск и оценку месторождений	414	17 146	3 000	(8 615)	11 531
расходы на разведку полезных ископаемых	415	5 925	1 200	(1 500)	5 625
расходы на гидрогеологические изыскания	416	10 863	-	(550)	10 313

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Расходы на приобретение лицензий и разрешений, сертификацию продукции, работ и услуг" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.5.2. Строка "Сумма расходов по участкам недр,

незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой

и (или) гидрогеологическими изысканиями

и прочими аналогичными работами"

По данной строке справочно отражается информация о сумме расходов на освоение недр, понесенных организацией по тем участкам, по которым не завершены работы по поиску, оценке и другие аналогичные работы.

Подробнее о расходах на освоение недр см. разд. 3.5.5.1.1 "Что относится к расходам на освоение недр".

3.5.5.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Сумма расходов по участкам недр,

незаконченным поиском и оценкой месторождений,

разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями

и прочими аналогичными работами" формы N 5

При заполнении строки "Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами" формы N 5 используются данные о сальдо на начало и конец отчетного года по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и 97 "Расходы будущих периодов", аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов по участкам, по которым не завершены работы по поиску, оценке и другие аналогичные работы.

Подробнее о том, каким образом учитываются расходы на освоение недр в бухгалтерском учете, см. разд. 3.5.5.1.2 "Как учитываются расходы на освоение недр в бухучете".

│Графа 3 строки "Сумма│ │Дебетовое сальдо на │ │Дебетовое сальдо на │

│расходов по участкам │ │начало отчетного года│ │начало отчетного года│

│недр, незаконченным │ │по счету 97, │ │по субсчету 08-3, │

│поиском..." формы N 5│ │аналитические счета │ │аналитические счета │

│ │ │учета расходов на │ │учета расходов на │

│ │ │освоение природных │ │освоение природных │

│ │ = │ресурсов по участкам,│ + │ресурсов по участкам,│

│ │ │по которым не │ │по которым не │

│ │ │завершены работы по │ │завершены работы по │

│ │ │поиску, оценке │ │поиску, оценке │

│ │ │и другие аналогичные │ │и другие аналогичные │

│ │ │работы │ │работы │

│Графа 4 строки "Сумма│ │Дебетовое сальдо на │ │Дебетовое сальдо на │

│расходов по участкам │ │конец отчетного года │ │конец отчетного года │

│недр, незаконченным │ │по счету 97, │ │по субсчету 08-3, │

│поиском..." формы N 5│ │аналитические счета │ │аналитические счета │

│ │ │учета расходов на │ │учета расходов на │

│ │ = │освоение природных │ + │освоение природных │

│ │ │ресурсов по участкам,│ │ресурсов по участкам,│

│ │ │по которым не │ │по которым не │

│ │ │завершены работы по │ │завершены работы по │

│ │ │поиску, оценке │ │поиску, оценке │

│ │ │и другие аналогичные │ │и другие аналогичные │

│ │ │работы │ │работы │

ПРИМЕР 17.2

Показатели по счету 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов по участкам, по которым не завершены работы по поиску, оценке и другие аналогичные работы (аналогичные показатели по субсчету 08-3 отсутствуют), в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов по участкам, по которым не завершены работы по поиску, оценке и другие аналогичные работы	12 600 000
1.1. Аналитический счет учета затрат, связанных с получением лицензий	7 600 000
1.2. Аналитический счет учета затрат на поиск и оценку месторождений	5 000 000
2. Дебетовое сальдо на конец отчетного года по счету 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов по участкам, по которым не завершены работы по поиску, оценке и другие аналогичные работы	0

Решение

Сумма расходов на освоение природных ресурсов по участкам, по которым не завершены работы по поиску, оценке и другие аналогичные работы, составляет:

на начало отчетного года - 12 600 000 руб.;

на конец отчетного года - 0 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 17.2 будет выглядеть следующим образом.

СПРАВОЧНО. Сумма расходов по участкам недр, неза- конченным поиском и оценкой месторожде- ний, разведкой и (или) гидрогеологичес- кими изысканиями и прочими аналогичными работами	код	На на- чало отчет- ного года	На конец отчетного периода
	2	3	4
	420	12 600	-

3.5.5.3. Строка "Сумма расходов на освоение природных

ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы

как безрезультатные"

По данной строке справочно отражается информация о сумме расходов на освоение недр, признанных прочими расходами организации в отчетном году.

Подробнее о расходах на освоение недр см. разд. 3.5.5.1.1 "Что относится к расходам на освоение недр".

3.5.5.3.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Сумма расходов на освоение

природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде

на прочие расходы как безрезультатные" формы N 5

При заполнении графы 4 строки "Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные" формы N 5 используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и 97 "Расходы будущих периодов", аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов, в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Подробнее о бухгалтерском учете расходов на освоение природных ресурсов см. разд. 3.5.5.1.2 "Как учитываются расходы на освоение недр в бухучете".

В графе 3 всегда будет стоять прочерк, поскольку на начало года списанные безрезультатные расходы на освоение природных ресурсов отсутствуют.

│Графа 3 строки "Сумма расходов на освоение природных ресурсов, │ = │ - │

│отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы..." формы N 5 │ │ │

│Графа 4 строки │ │Кредитовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │

│"Сумма расходов на │ │отчетный год по │ │отчетный год по │

│освоение природных │ │счету 97, │ │субсчету 08-3, │

│ресурсов, отнесенных │ │аналитические счета │ │аналитические счета │

│в отчетном периоде на│ = │учета расходов на │ + │учета расходов на │

│прочие расходы..." │ │освоение природных │ │освоение природных │

│формы N 5 │ │ресурсов, │ │ресурсов, │

│ │ │в корреспонденции │ │в корреспонденции │

│ │ │с субсчетом 91-2 │ │с субсчетом 91-2 │

ПРИМЕР 17.3

Показатели по счетам 08, субсчет 08-3, и 97 (аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов) в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Кредитовый оборот по счету 08, субсчет 08-3, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов, в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2	2 700 000
2. Кредитовый оборот по счету 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов, в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2	16 800 000

Решение

Сумма расходов на освоение природных ресурсов, признанных в отчетном году безрезультатными, составляет 19 500 000 руб. (2 700 000 руб. + 16 800 000 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 17.3 будет выглядеть следующим образом.

СПРАВОЧНО. Сумма расходов на освоение природных ре- сурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные	код	На на- чало отчет- ного года	На конец отчетного периода
	2	3	4
	430	-	19 500

3.5.6. Раздел "Финансовые вложения"

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Финансовые вложения" выглядит следующим образом.

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
Вклады в уставные (складочные) капи- талы других органи- заций - всего	510
в том числе дочер- них и зависимых хо- зяйственных обществ	511
Государственные и муниципальные цен- ные бумаги	515
Ценные бумаги дру- гих организаций - всего	520
в том числе долго- вые ценные бумаги (облигации, вексе- ля)	521
Предоставленные займы	525
Депозитные вклады	530
Прочие	535
Итого	540
Из общей суммы фи- нансовые вложения, имеющие текущую ры- ночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капи- талы других органи- заций - всего	550
в том числе дочер- них и зависимых хо- зяйственных обществ	551
Государственные и муниципальные цен- ные бумаги	555
Ценные бумаги дру- гих организаций - всего	560
в том числе долго- вые ценные бумаги (облигации, вексе- ля)	561
Прочие	565
Итого	570
СПРАВОЧНО. По финансовым вло- жениям, имеющим те- кущую рыночную сто- имость, изменение стоимости в резуль- тате корректировки оценки	580
По долговым ценным бумагам разница между первоначаль- ной стоимостью и номинальной стои- мостью отнесена на финансовый резуль- тат отчетного пери- ода	590

В указанном разделе представляется информация в разрезе видов финансовых вложений организации (п. 27 ПБУ 4/99, п. 42 ПБУ 19/02). В этом разделе отдельно приводится информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

Подробнее о финансовых вложениях и их бухгалтерском учете см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений", разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете" и разд. 3.1.1.5.3 "На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения".

Внимание!

По обесценившимся финансовым вложениям, текущая рыночная стоимость по которым не определяется, организация создает резерв под снижение их стоимости, величина которого признается изменением оценочного значения (п. 38 ПБУ 19/02, п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008).

ПБУ 19/02 содержит две противоречащие друг другу нормы:

- в п. 21 ПБУ 19/02 указано, что финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной стоимости;

- в п. 38 ПБУ 19/02 указано, что в бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Но учитывая, что отражение активов по стоимости за вычетом регулирующих величин (в том числе сумм созданных оценочных резервов) предусмотрено только для Бухгалтерского баланса (п. 35 ПБУ 4/99), считаем, что в форме N 5 финансовые вложения, не имеющие текущей рыночной стоимости, показываются по первоначальной стоимости.

3.5.6.1. Строка 510 "Вклады в уставные (складочные)

капиталы других организаций - всего"

По данной строке отражается информация о финансовых вложениях организации в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (п. 27 ПБУ 4/99). При этом отдельно по строке 511 приводится информация о вкладах организации в уставные капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ.

3.5.6.1.1. Что относится к финансовым вложениям

в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы

других организаций

К финансовым вложениям организации в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы относятся следующие вклады (п. 2 ст. 50, п. п. 2, 3, 6 ст. 66, п. 1 ст. 107 ГК РФ):

- вклад в складочный капитал полного товарищества (разд. 2 параграфа 2 гл. 4 ГК РФ);

- вклад в складочный капитал товарищества на вере (разд. 3 параграфа 2 гл. 4 ГК РФ);

- вклад в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (разд. 4 параграфа 2 гл. 4 ГК РФ);

- вклад в уставный капитал общества с дополнительной ответственностью (разд. 5 параграфа 2 гл. 4 ГК РФ);

- приобретенные акции акционерного общества (разд. 6 параграфа 2 гл. 4 ГК РФ).

Внимание!

Организация может отражать информацию о принадлежащих ей акциях акционерных обществ в рассматриваемом разделе по строке 520 "Ценные бумаги других организаций - всего", поскольку акции являются ценными бумагами (п. 1 ст. 142, ст. 143 ГК РФ). Информацию о принятом по данному вопросу решении организации следует сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке;

- паевые взносы в паевой фонд производственного кооператива (параграф 3 гл. 4 ГК РФ).

Кроме того, организация может признать своими финансовыми вложениями некоторые вклады (взносы) в некоммерческие организации (п. п. 1, 3 ст. 50 ГК РФ), если такие вклады (взносы) удовлетворяют критериям их признания имуществом вообще (п. п. 7.2, 7.2.1, 8.1.1, 8.3 Концепции) и финансовыми вложениями в частности (п. 2 ПБУ 19/02). Например, паевые взносы в паевой фонд потребительского кооператива, дающие право на получение части прибыли от предпринимательской деятельности кооператива (п. п. 1, 5 ст. 116 ГК РФ).

В бухгалтерском учете такие финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

3.5.6.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 510 формы N 5

При заполнении строки 510 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по субсчету 58-1 счета 58.

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 510│ │отчетного года по субсчету 58-1,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│ │ │долгосрочных вкладов в уставные │

│ │ │(складочные) капиталы других │

│ │ │организаций │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 510│ │отчетного года по субсчету 58-1,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│ │ │долгосрочных вкладов в уставные │

│ │ │(складочные) капиталы других │

│ │ │организаций │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 510│ │отчетного года по субсчету 58-1,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│<*> │ │краткосрочных вкладов в уставные│

│ │ │(складочные) капиталы других │

│ │ │организаций │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 510│ │отчетного года по субсчету 58-1,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│<*> │ │краткосрочных вкладов в уставные│

│ │ │(складочные) капиталы других │

│ │ │организаций │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> Как правило, финансовые вложения в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций являются долгосрочными. Поэтому в этой графе чаще всего стоит прочерк.

ПРИМЕР 18.1

Показатели по счету 58, субсчет 58-1, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. Дебетовое сальдо по счету 58, субсчет 58-1, аналитический счет учета вкладов в уставные капиталы ООО	400 000	1 400 000
2. Дебетовое сальдо по счету 58, субсчет 58-1, аналитический счет учета акций акционерных обществ	720 000	735 000

Решение

Стоимость долгосрочных финансовых вложений в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций составляет:

на начало отчетного года - 1 120 000 руб. (400 000 руб. + 720 000 руб.);

на конец отчетного года - 2 135 000 руб. (1 400 000 руб. + 735 000 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 18.1 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
Вклады в уставные (складочные) капи- талы других органи- заций - всего	510	1120	2135	-	-

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Вклады в уставные капиталы других организаций" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Организация владеет акциями ЗАО, в отношении которого наличествуют признаки банкротства. Как отразить в учете данной НКО создание резерва под обесценение финансовых вложений?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение доли в уставном капитале ООО и последующую ее продажу?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации оплата доли в уставном капитале ООО путем передачи исключительных прав на программу для ЭВМ, приобретенную в 2008 г. и учитываемую организацией в составе нематериальных активов (НМА)?..

3.5.6.2. Строка 511 "в том числе дочерних

и зависимых хозяйственных обществ"

По данной строке отражается информация о финансовых вложениях организации в виде вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ (п. 27 ПБУ 4/99).

Подробнее о вкладах в уставные (складочные) капиталы других организаций см. разд. 3.5.6.1.1 "Что относится к финансовым вложениям в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций".

3.5.6.2.1. Какие хозяйственные общества являются дочерними

и зависимыми

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью (п. 3 ст. 66 ГК РФ).

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК РФ).

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 106 ГК РФ).

3.5.6.2.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 511 формы N 5

При заполнении строки 511 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по субсчету 58-1 "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения".

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 511│ │отчетного года по субсчету 58-1,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│ │ │долгосрочных вкладов в уставные │

│ │ │капиталы дочерних и зависимых │

│ │ │хозяйственных обществ │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 511│ │отчетного года по субсчету 58-1,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│ │ │долгосрочных вкладов в уставные │

│ │ │капиталы дочерних и зависимых │

│ │ │хозяйственных обществ │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 511│ │отчетного года по субсчету 58-1,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│<*> │ │краткосрочных вкладов в уставные│

│ │ │капиталы дочерних и зависимых │

│ │ │хозяйственных обществ │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 511│ │отчетного года по субсчету 58-1,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│<*> │ │краткосрочных вкладов в уставные│

│ │ │капиталы дочерних и зависимых │

│ │ │хозяйственных обществ │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

--------------------------------

ПРИМЕР 18.2

Показатели по счету 58, субсчет 58-1, аналитический счет учета вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. Дебетовое сальдо по счету 58, субсчет 58-1, аналитический счет учета вкладов в уставный капитал дочернего ООО	400 000	400 000

Решение

Стоимость долгосрочных финансовых вложений в виде вкладов в уставный капитал дочернего ООО составляет:

на начало отчетного года - 400 000 руб.;

на конец отчетного года - 400 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 18.2 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
в том числе дочер- них и зависимых хо- зяйственных обществ	511	400	400	-	-

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Учет акций других акционерных обществ" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.6.3. Строка 515 "Государственные

и муниципальные ценные бумаги"

По данной строке отражается информация о финансовых вложениях организации в виде ценных бумаг, эмитентом которых является федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта РФ, исполнительный орган местной власти (п. 27 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.07.1998 N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг").

3.5.6.3.1. Какие ценные бумаги являются государственными

и муниципальными

Федеральными государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации.

Государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации признаются ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации.

Муниципальными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования (п. 1 ст. 2 Федерального закона N 136-ФЗ).

Государственные и муниципальные ценные бумаги могут быть выпущены в виде облигаций или иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам, удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента указанных ценных бумаг денежных средств или в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг иного имущества, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями указанной эмиссии (например, в виде жилищных сертификатов) (ст. 3 Федерального закона N 136-ФЗ).

Финансовые вложения в виде государственных и муниципальных ценных бумаг учитываются в бухгалтерском учете на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

3.5.6.3.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 515 формы N 5

При заполнении строки 515 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по субсчету 58-2 счета 58.

Внимание!

Государственные и муниципальные ценные бумаги, выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 515│ │отчетного года по субсчету 58-2,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│ │ │долгосрочных государственных и │

│ │ │муниципальных ценных бумаг │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 515│ │отчетного года по субсчету 58-2,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│ │ │долгосрочных государственных и │

│ │ │муниципальных ценных бумаг │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 515│ │отчетного года по субсчету 58-2,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│ │ │краткосрочных государственных и │

│ │ │муниципальных ценных бумаг │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 515│ │отчетного года по субсчету 58-2,│

│формы N 5 │ = │аналитические счета учета │

│ │ │краткосрочных государственных и │

│ │ │муниципальных ценных бумаг │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет операций с государственными облигациями" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.6.4. Строка 520 "Ценные бумаги

других организаций - всего"

По данной строке отражается информация о финансовых вложениях организации в виде ценных бумаг других организаций (п. 27 ПБУ 4/99). При этом отдельно в строке 521 приводится информация о таких ценных бумагах, как облигации и векселя.

3.5.6.4.1. Какие ценные бумаги других организаций

учитываются в составе финансовых вложений

В составе финансовых вложений организации могут учитываться следующие виды ценных бумаг (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02):

- облигации, в том числе жилищные сертификаты (ст. ст. 143, 816 ГК РФ, абз. 6 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", п. 2 Положения о выпуске и обращении жилищных сертификатов, утвержденного Указом Президента РФ от 10.06.1994 N 1182).

Внимание!

Государственные и муниципальные облигации и жилищные сертификаты отражаются в форме N 5 по строке 515 "Государственные и муниципальные ценные бумаги";

- векселя (ст. ст. 143, 815 ГК РФ).

Внимание!

К финансовым вложениям организации не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, обеспечивающие задолженность покупателя (заказчика) и учитываемые обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 3 ПБУ 19/02, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", Инструкция по применению Плана счетов);

- депозитные (сберегательные) сертификаты (п. 1 ст. 844 ГК РФ).

Внимание!

Депозитные (сберегательные) сертификаты являются ценными бумагами, удостоверяющими в том числе сумму депозитного вклада, внесенного в банк. Поэтому организация может отражать стоимость депозитных (сберегательных) сертификатов по строке 530 "Депозитные вклады". Информацию о принятом по данному вопросу решении следует довести до заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в пояснительной записке;

- акции (ст. 143 ГК РФ, абз. 5 ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ).

Внимание!

Организация может отражать информацию о принадлежащих ей акциях акционерных обществ по строке 510 "Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего". Информацию о принятом по данному вопросу решении организации следует сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

Внимание!

К финансовым вложениям организации не относятся собственные акции, выкупленные для перепродажи или аннулирования (п. 3 ПБУ 19/02);

- опционы эмитента (абз. 7 ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ);

- закладные (п. п. 1, 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

Внимание!

У первичного залогодержателя закладные, обеспечивающие обязательства перед организацией по договорам займа, подряда, поставки и т.п., не относятся к финансовым вложениям, поскольку право на получение дохода в этом случае дает не сама закладная, а соответствующий договор. Закладная в этом случае лишь дает первичному залогодержателю возможность преимущественного перед другими кредиторами должника права на удовлетворение своих денежных требований из стоимости заложенного объекта недвижимости.

В отличие от первоначального залогодержателя вторичный владелец закладной осуществляет все свои права (в том числе права на получение дохода) в силу факта приобретения закладной (п. 5 ст. 47, п. 2 ст. 48 Федерального закона N 102-ФЗ);

- инвестиционные паи (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах");

- ипотечные сертификаты участия (абз. 4 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах");

- депозитарные расписки (ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ, Письмо ФСФР России от 29.05.2005 N 05-ВГ-03/13719);

- залоговые свидетельства (варранты) (п. 3 ст. 914 ГК РФ);

- иные ценные бумаги, в том числе признаваемые таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 2 ПБУ 19/02.

3.5.6.4.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 520 формы N 5

При заполнении строки 520 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 58 "Финансовые вложения", субсчетам 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги" и другим специально открытым субсчетам (абз. 7 Инструкции по применению Плана счетов).

Внимание!

Организация-заимодавец в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учитывает предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, обособленно на субсчете 58-3 "Предоставленные займы" счета 58. На возможность передачи собственных векселей заемщика заимодавцу (при наличии договора займа между ними) одновременно как в целях оформления задолженности в вексельное обязательство, так и с обеспечительной целью указано в п. 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.01.2002 N 67).

По нашему мнению, организация должна самостоятельно решить, по какой строке формы N 5 она будет показывать суммы займов, обеспеченных такими векселями - по строке 520 или по строке 525 "Предоставленные займы". О принятом по данному вопросу решении она должна проинформировать заинтересованных пользователей в пояснительной записке.

Внимание!

Ценные бумаги (за исключением акций), выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 520│ │отчетного года по субсчетам 58-1,│

│формы N 5 │ = │58-2, 58-3 и др. (аналитические │

│ │ │счета учета долгосрочных ценных │

│ │ │бумаг других организаций) │

└──────────┘ └─────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 520│ │отчетного года по субсчетам 58-1,│

│формы N 5 │ = │58-2, 58-3 и др. (аналитические │

│ │ │счета учета долгосрочных ценных │

│ │ │бумаг других организаций) │

└──────────┘ └─────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 520│ │отчетного года по субсчетам 58-1,│

│формы N 5 │ = │58-2, 58-3 и др. (аналитические │

│ │ │счета учета краткосрочных ценных │

│ │ │бумаг других организаций) │

└──────────┘ └─────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 520│ │отчетного года по субсчетам 58-1,│

│формы N 5 │ = │58-2, 58-3 и др. (аналитические │

│ │ │счета учета краткосрочных ценных │

│ │ │бумаг других организаций) │

└──────────┘ └─────────────────────────────────┘

По вопросу отражения в отчетности информации о ценных бумагах других организаций см. ниже пример 18.3.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Долговые ценные бумаги (облигации, векселя) других организаций" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.6.5. Строка 521 "в том числе долговые ценные бумаги

(облигации, векселя)"

По данной строке отдельно отражается информация о финансовых вложениях организации в виде облигаций и векселей (п. 27 ПБУ 4/99).

Внимание!

К финансовым вложениям организации не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, обеспечивающие задолженность покупателя (заказчика) и учитываемые обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 3 ПБУ 19/02, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", Инструкция по применению Плана счетов).

3.5.6.5.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 521 формы N 5

При заполнении строки 521 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

Внимание!

Долговые ценные бумаги, выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 521│ │отчетного года по субсчетам 58-2│

│формы N 5 │ = │и 58-3 <*>, аналитические счета │

│ │ │учета долгосрочных облигаций и │

│ │ │векселей │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 521│ │отчетного года по субсчетам 58-2│

│формы N 5 │ = │и 58-3 <*>, аналитические счета │

│ │ │учета долгосрочных облигаций и │

│ │ │векселей │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 521│ │отчетного года по субсчетам 58-2│

│формы N 5 │ = │и 58-3 <*>, аналитические счета │

│ │ │учета краткосрочных облигаций и │

│ │ │векселей │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 521│ │отчетного года по субсчетам 58-2│

│формы N 5 │ = │и 58-3 <*>, аналитические счета │

│ │ │учета краткосрочных облигаций и │

│ │ │векселей │

└──────────┘ └────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> При условии, что организация отражает в отчетности суммы займов, обеспеченные векселями, по строкам 520 и 521.

ПРИМЕР 18.3

Показатели по счету 58, субсчет 58-2, аналитический счет учета облигаций других организаций (другие финансовые вложения в виде ценных бумаг у организации отсутствуют), в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. Дебетовое сальдо по счету 58, субсчет 58-2, аналитический счет учета краткосрочных облигаций других организаций	0	450 000

Решение

Стоимость краткосрочных финансовых вложений в виде ценных бумаг (облигаций) составляет:

на начало отчетного года - 0 руб.;

на конец отчетного года - 450 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 18.3 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
Ценные бумаги дру- гих организаций - всего	520	-	-	-	450
в том числе долго- вые ценные бумаги (облигации, вексе- ля)	521	-	-	-	450

3.5.6.6. Строка 525 "Предоставленные займы"

По данной строке отражается информация о финансовых вложениях организации в виде предоставленных займов (п. 27 ПБУ 4/99).

3.5.6.6.1. Что относится к финансовым вложениям в виде

предоставленных займов

В составе финансовых вложений в виде займов организации могут учитывать при соблюдении условий, установленных п. 2 ПБУ 19/02 (п. 3 ПБУ 19/02):

- займы в денежной или иной форме (п. 1 ст. 807 ГК РФ);

- товарные кредиты (ст. 822 ГК РФ);

- сделки РЕПО, представляющие собой по сути займы деньгами либо ценными бумагами (п. 1.1.7 Методических рекомендаций по заполнению форм отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг (утв. Распоряжением ФКЦБ России от 14.08.2002 N 991/р), п. п. 1, 2 Письма ЦБ РФ от 07.09.2007 N 141-Т).

Внимание!

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Такой договор может предусматривать условие об уплате процентов на сумму кредита (абз. 3 п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами").

В бухгалтерском учете суммы перечисленных контрагентам авансов (предоплат) учитываются обособленно на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а задолженность за ценности, отгруженные на условиях коммерческого кредита, - в аналитическом учете на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Проценты по коммерческому кредиту в последнем случае включаются в состав выручки от продажи этих ценностей (п. 6.2 ПБУ 9/99).

По нашему мнению, несмотря на формальное соблюдение условий п. 3 ПБУ 19/02, коммерческие кредиты не следует квалифицировать в качестве финансовых вложений организации (инвестиций). Основной целью покупателя (заказчика), перечислившего аванс (предоплату), является приобретение ценностей (работ, услуг), а не размещение временно свободных денежных средств в целях получения дохода, а основной целью продавца (подрядчика, исполнителя) - реализация принадлежащего ему имущества, выполняемых им работ, оказываемых услуг, а не получение процентов. Заемные отношения и в том и в другом случае существуют в рамках обязательств по другим договорам (купли-продажи, подряда и т.п.) и являются по отношению к ним дополнительными.

3.5.6.6.2. Как учитываются предоставленные займы (кредиты)

в бухучете

Предоставленные организацией займы учитываются в бухгалтерском учете на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы". Займы, предоставленные работникам, могут также учитываться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что начисление процентов за предоставление в пользование денежных средств организации отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58, субсчет 58-3. Считаем такой вариант учета оправданным только в случае, если начисленные проценты принесут организации какие-либо экономические выгоды в будущем (т.е. соблюдаются условия абз. 4 п. 2 ПБУ 19/02 для признания этих процентов финансовыми вложениями). Это возможно, если суммы причитающихся к получению процентов увеличивают базу для начисления процентов в следующем отчетном периоде (например, начисление процентов производится по формуле сложных процентов; невостребованные проценты присоединяются к сумме основного долга).

В противном случае начисление процентов должно производиться с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и не должно формировать показатель строки 525.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Предоставленные займы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет операций по сделкам РЕПО" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.6.6.3. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 525 формы N 5

При заполнении строки 525 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счетам 58, субсчет 58-3, и 76, субсчет 73-1.

Внимание!

Организация-заимодавец в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учитывает предоставленные займы, обеспеченные векселями, обособленно на субсчете 58-3 счета 58. На возможность передачи собственных векселей заемщика заимодавцу (при наличии договора займа между ними) одновременно как в целях оформления задолженности в вексельное обязательство, так и с обеспечительной целью указано в п. 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами.

По нашему мнению, организация должна самостоятельно решить, по какой строке формы N 5 она будет показывать суммы займов, обеспеченных такими векселями: по строкам 520 "Ценные бумаги других организаций - всего" и 521 "в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)" или по строке 525. О принятом по данному вопросу решении она должна проинформировать заинтересованных пользователей в пояснительной записке.

Внимание!

Предоставленные займы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 525│ │начало отчетного года│ │отчетного года по субсчету 73-1,│

│формы N 5 │ = │по субсчету 58-3, │ + │аналитические счета учета │

│ │ │аналитические счета │ │предоставленных работникам │

│ │ │учета предоставленных│ │долгосрочных процентных займов │

│ │ │долгосрочных займов │ │ │

└──────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 525│ │конец отчетного года │ │отчетного года по субсчету 73-1,│

│формы N 5 │ = │по субсчету 58-3, │ + │аналитические счета учета │

│ │ │аналитические счета │ │предоставленных работникам │

│ │ │учета предоставленных│ │долгосрочных процентных займов │

│ │ │долгосрочных займов │ │ │

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 525│ │начало отчетного года│ │отчетного года по субсчету 73-1,│

│формы N 5 │ = │по субсчету 58-3, │ + │аналитические счета учета │

│ │ │аналитические счета │ │предоставленных работникам │

│ │ │учета предоставленных│ │краткосрочных процентных займов │

│ │ │краткосрочных займов │ │ │

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 525│ │конец отчетного года │ │отчетного года по субсчету 73-1,│

│формы N 5 │ = │по субсчету 58-3, │ + │аналитические счета учета │

│ │ │аналитические счета │ │предоставленных работникам │

│ │ │учета предоставленных│ │краткосрочных процентных займов │

│ │ │краткосрочных займов │ │ │

ПРИМЕР 18.4

Показатели по счетам 58, субсчет 58-3, и 73, субсчет 73-1, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. Дебетовое сальдо по счету 58, субсчет 58-3, аналитический счет учета предоставленного краткосрочного займа	920 000	0
2. Дебетовое сальдо по счету 73, субсчет 73-1, аналитический счет учета предоставленного работнику долгосрочного процентного займа	0	130 000

Решение

Стоимость краткосрочных финансовых вложений в виде предоставленных займов составляет:

на начало отчетного года - 920 000 руб.;

на конец отчетного года - 0 руб.

Стоимость долгосрочных финансовых вложений в виде предоставленных займов составляет:

на начало отчетного года - 0 руб.;

на конец отчетного года - 130 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 18.4 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
Предоставленные займы	525	-	130	920	-

3.5.6.7. Строка 530 "Депозитные вклады"

По данной строке отражается информация о финансовых вложениях организации в виде депозитных вкладов (п. 27 ПБУ 4/99, п. 1 ст. 834 ГК РФ).

Внимание!

К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила гл. 45 "Банковский счет" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами гл. 44 "Банковский вклад" ГК РФ и не вытекает из существа обязательства (п. 3 ст. 834 ГК РФ). Отдельные положения гл. 44 "Банковский вклад" ГК РФ, в свою очередь, применяются к договору банковского счета (п. 2 ст. 852 ГК РФ).

Но это не означает, что договор банковского вклада является одним из видов договора банковского счета. Договор банковского счета - это самостоятельный договор, целями и задачами которого для клиента является обеспечение его деятельности в качестве юридического лица, расчетов с контрагентами и т.п. (п. 1 ст. 845 ГК РФ). Поэтому, на наш взгляд, несмотря на то, что за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете клиента, банком могут начисляться проценты (п. 1 ст. 852 ГК РФ), средства на расчетных счетах не относятся к финансовым вложениям организации (инвестициям), так как при открытии расчетного счета организация не осуществляет вложений денежных средств с целью получения доходов в виде процентов.

3.5.6.7.1. Как учитываются депозитные вклады в бухучете

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета". В то же время организация может организовать учет депозитных вкладов на отдельном субсчете счета 58 "Финансовые вложения", построение аналитического учета по которому должно обеспечить получение информации в том числе о долгосрочных и краткосрочных активах.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 58 (55, субсчет 55-3). Считаем такой вариант учета оправданным только в случае, если начисленные проценты принесут организации какие-либо экономические выгоды в будущем (т.е. соблюдаются условия абз. 4 п. 2 ПБУ 19/02 для признания этих процентов финансовыми вложениями). Это возможно, если суммы причитающихся к получению процентов увеличивают базу для начисления процентов в следующем отчетном периоде (например, начисление процентов производится по формуле сложных процентов; невостребованные проценты присоединяются к сумме основного долга, что предусмотрено п. 2 ст. 839 ГК РФ).

В противном случае начисление процентов должно производиться с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Депозитные вклады" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.6.7.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 530 формы N 5

При заполнении строки 530 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 58 либо по счету 55, субсчет 55-3.

Внимание!

Депозитные (сберегательные) сертификаты являются ценными бумагами, удостоверяющими в том числе сумму депозитного вклада, внесенного в банк. Поэтому организация может отражать стоимость депозитных (сберегательных) сертификатов по строке 530, а не по строке 520 "Ценные бумаги других организаций - всего". Информацию о принятом по данному вопросу решении следует довести до заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

В бухгалтерском учете депозитные (сберегательные) сертификаты учитываются на счете 58, субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

Внимание!

Депозитные вклады (сертификаты), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало│ │Дебетовое сальдо на начало│

│строки 530│ │отчетного года по счету 58│ │отчетного года по │

│формы N 5 │ = │(или субсчету 55-3), │ + │субсчету 58-2, │

│ │ │аналитические счета учета │ │аналитические счета учета │

│ │ │долгосрочных депозитных │ │долгосрочных депозитных │

│ │ │вкладов │ │сертификатов │

└──────────┘ └──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец │ │Дебетовое сальдо на начало│

│строки 530│ │отчетного года по счету 58│ │отчетного года по │

│формы N 5 │ = │(или субсчету 55-3), │ + │субсчету 58-2, │

│ │ │аналитические счета учета │ │аналитические счета учета │

│ │ │долгосрочных депозитных │ │долгосрочных депозитных │

│ │ │вкладов │ │сертификатов │

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало│ │Дебетовое сальдо на начало│

│строки 530│ │отчетного года по счету 58│ │отчетного года по │

│формы N 5 │ = │(или субсчету 55-3), │ + │субсчету 58-2, │

│ │ │аналитические счета учета │ │аналитические счета учета │

│ │ │краткосрочных депозитных │ │краткосрочных депозитных │

│ │ │вкладов │ │сертификатов │

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 530│ │отчетного года по счету 58│ │отчетного года по │

│формы N 5 │ = │(или субсчету 55-3), │ + │субсчету 58-2, │

│ │ │аналитические счета учета │ │аналитические счета учета │

│ │ │краткосрочных депозитных │ │краткосрочных депозитных │

│ │ │вкладов │ │сертификатов │

ПРИМЕР 18.5

Показатели по счету 58, субсчет 58-5 "Депозитные вклады" (финансовые вложения в виде депозитных сертификатов у организации отсутствуют), в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. Дебетовое сальдо по счету 58, субсчет 58-5, аналитический счет учета долгосрочного депозитного вклада	0	835 000

Решение

Стоимость долгосрочных финансовых вложений в виде депозитных вкладов составляет:

на начало отчетного года - 0 руб.;

на конец отчетного года - 835 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 18.5 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
Депозитные вклады	530	-	835	-	-

3.5.6.8. Строка 535 "Прочие"

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, финансовых вложениях организации (п. 27 ПБУ 4/99).

3.5.6.8.1. Что относится к прочим финансовым вложениям

При соблюдении условий, установленных п. 2 ПБУ 19/02, к прочим финансовым вложениям организации могут относиться:

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (п. 3 ПБУ 19/02);

- вклады организации по договору простого товарищества (п. 3 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03);

- своп договоры (контракты) (п. п. 2.13.5, 2.13.6 Положения о порядке оказания услуг, способствующих заключению срочных договоров (контрактов), а также особенностях осуществления клиринга срочных договоров (контрактов), утвержденного Приказом ФСФР России от 24.08.2006 N 06-95/пз-н);

- фьючерсные договоры (контракты) (п. п. 2.13.1, 2.13.2 Положения о порядке оказания услуг);

- опционные договоры (контракты) (п. п. 2.13.3, 2.13.4 Положения о порядке оказания услуг).

3.5.6.8.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 535 формы N 5

При заполнении строки 535 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества", и другим открытым при необходимости субсчетам к указанному счету.

┌──────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 535│ │отчетного года по субсчету 58-4 │

│формы N 5 │ = │и другим субсчетам учета прочих │

│ │ │финансовых вложений, аналитические│

│ │ │счета учета прочих долгосрочных │

│ │ │финансовых вложений │

└──────────┘ └──────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 535│ │отчетного года по субсчету 58-4 │

│формы N 5 │ = │и другим субсчетам учета прочих │

│ │ │финансовых вложений, аналитические│

│ │ │счета учета прочих долгосрочных │

│ │ │финансовых вложений │

└──────────┘ └──────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало │

│строки 535│ │отчетного года по субсчету 58-4 │

│формы N 5 │ = │и другим субсчетам учета прочих │

│ │ │финансовых вложений, аналитические│

│ │ │счета учета прочих краткосрочных │

│ │ │финансовых вложений │

└──────────┘ └──────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец │

│строки 535│ │отчетного года по субсчету 58-4 │

│формы N 5 │ = │и другим субсчетам учета прочих │

│ │ │финансовых вложений, аналитические│

│ │ │счета учета прочих краткосрочных │

│ │ │финансовых вложений │

└──────────┘ └──────────────────────────────────┘

ПРИМЕР 18.6

Показатели по счету 58, субсчет 58-4 (иные прочие финансовые вложения у организации отсутствуют), в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. Дебетовое сальдо по счету 58, субсчет 58-4, аналитический счет учета долгосрочных вкладов в простое товарищество	0	300 000

Решение

Стоимость долгосрочных прочих финансовых вложений составляет:

на начало отчетного года - 0 руб.;

на конец отчетного года - 300 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 18.6 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
Прочие	535	-	300	-	-

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Вклады по договорам простого товарищества" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Приобретенные права требования (приобретенная дебиторская задолженность)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Прочие финансовые вложения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.6.9. Строка 540 "Итого"

По данной строке отражается информация об общей сумме финансовых вложений организации.

Подробнее о том, что относится к финансовым вложениям, см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений".

Значение строки 540 формы N 5 определяется суммой строк 510, 515, 520, 525, 530 и 535.

Полученное значение должно совпадать с данными аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счетам 58 "Финансовые вложения", 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Подробнее о бухгалтерском учете финансовых вложений см. разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете" и разд. 3.1.1.5.3 "На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения".

Внимание!

Финансовые вложения в виде дебиторской задолженности, предоставленных займов, депозитных вкладов, ценных бумаг (за исключением акций), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Графа 3 │ │Графа 3 │ │Графа 3 │

│строки 540│ = │строки 510│ + ... + │строки 535│

│формы N 5 │ │формы N 5 │ │формы N 5 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Графа 4 │ │Графа 4 │ │Графа 4 │

│строки 540│ = │строки 510│ + ... + │строки 535│

│формы N 5 │ │формы N 5 │ │формы N 5 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Графа 5 │ │Графа 5 │ │Графа 5 │

│строки 540│ = │строки 510│ + ... + │строки 535│

│формы N 5 │ │формы N 5 │ │формы N 5 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Графа 6 │ │Графа 6 │ │Графа 6 │

│строки 540│ = │строки 510│ + ... + │строки 535│

│формы N 5 │ │формы N 5 │ │формы N 5 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

ПРИМЕР 18.7

Показатели по строкам 510 - 535 (на основе примеров, приведенных выше).

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. В графе 3 строки 510	1120
2. В графе 4 строки 510	2135
3. В графе 6 строки 520	450
4. В графе 4 строки 525	130
5. В графе 5 строки 525	920
6. В графе 4 строки 530	835
7. В графе 4 строки 535	300

Решение

Стоимость долгосрочных финансовых вложений составляет:

на начало отчетного года - 1120 тыс. руб.;

на конец отчетного года - 3 400 тыс. руб. (2135 тыс. руб. + 130 тыс. руб. + 835 тыс. руб. + 300 тыс. руб.).

Стоимость краткосрочных финансовых вложений составляет:

на начало отчетного года - 920 тыс. руб.;

на конец отчетного года - 450 тыс. руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 18.7 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
Итого	540	1120	3400	920	450

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.6.10. Строка 550 "Вклады в уставные (складочные)

капиталы других организаций - всего"

По данной строке отражается информация об имеющих текущую рыночную стоимость финансовых вложениях организации в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (п. 42 ПБУ 19/02).

Подробнее о вкладах в уставные (складочные) капиталы см. разд. 3.5.6.1.1 "Что относится к финансовым вложениям в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций".

3.5.6.10.1. По какой стоимости финансовые вложения,

имеющие текущую рыночную стоимость,

показываются в отчетности

Под текущей рыночной стоимостью финансовых вложений понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02). Текущую рыночную стоимость имеют финансовые вложения в виде ценных бумаг (акций, облигаций, депозитарных расписок и т.п.), обращающихся на ОРЦБ.

Финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года (квартала) по текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02).

3.5.6.10.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 550 формы N 5

При заполнении строки 550 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного │

│строки 550│ │года по субсчету 58-1, аналитические │

│формы N 5 │ = │счета учета имеющих текущую рыночную │

│ │ │стоимость долгосрочных вкладов в │

│ │ │уставные (складочные) капиталы других│

│ │ │организаций │

└──────────┘ └─────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного │

│строки 550│ │года по субсчету 58-1, аналитические │

│формы N 5 │ = │счета учета имеющих текущую рыночную │

│ │ │стоимость долгосрочных вкладов в │

│ │ │уставные (складочные) капиталы других│

│ │ │организаций │

└──────────┘ └─────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного │

│строки 550│ │года по субсчету 58-1, аналитические │

│формы N 5 │ = │счета учета имеющих текущую рыночную │

│<*> │ │стоимость краткосрочных вкладов в │

│ │ │уставные (складочные) капиталы других│

│ │ │организаций │

└──────────┘ └─────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного │

│строки 550│ │года по субсчету 58-1, аналитические │

│формы N 5 │ = │счета учета имеющих текущую рыночную │

│<*> │ │стоимость краткосрочных вкладов в │

│ │ │уставные (складочные) капиталы других│

│ │ │организаций │

└──────────┘ └─────────────────────────────────────┘

--------------------------------

По вопросу отражения в отчетности вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, имеющих текущую рыночную стоимость, см. пример 18.8.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет акций других акционерных обществ" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.6.11. Строка 551 "в том числе дочерних

и зависимых хозяйственных обществ"

По данной строке отражается информация об имеющих текущую рыночную стоимость финансовых вложениях организации в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ (п. 42 ПБУ 19/02).

Подробнее см.:

- о финансовых вложениях в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы - разд. 3.5.6.1.1 "Что относится к финансовым вложениям в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций";

- о дочерних и зависимых хозяйственных обществах - разд. 3.5.6.2.1 "Какие хозяйственные общества являются дочерними и зависимыми";

- о текущей рыночной стоимости - разд. 3.5.6.10.1 "По какой стоимости финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, показываются в отчетности".

3.5.6.11.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 551 формы N 5

При заполнении строки 551 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года │

│строки 551│ │по субсчету 58-1, аналитические счета учета│

│формы N 5 │ = │имеющих текущую рыночную стоимость │

│ │ │долгосрочных вкладов в уставные │

│ │ │(складочные) капиталы дочерних и зависимых │

│ │ │хозяйственных обществ │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по│

│строки 551│ │субсчету 58-1, аналитические счета учета │

│формы N 5 │ = │имеющих текущую рыночную стоимость │

│ │ │долгосрочных вкладов в уставные │

│ │ │(складочные) капиталы дочерних и зависимых │

│ │ │хозяйственных обществ │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года │

│строки 551│ │по субсчету 58-1, аналитические счета учета│

│формы N 5 │ = │имеющих текущую рыночную стоимость │

│<*> │ │краткосрочных вкладов в уставные │

│ │ │(складочные) капиталы дочерних и зависимых │

│ │ │хозяйственных обществ │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по│

│строки 551│ │субсчету 58-1, аналитические счета учета │

│формы N 5 │ = │имеющих текущую рыночную стоимость │

│<*> │ │краткосрочных вкладов в уставные │

│ │ │(складочные) капиталы дочерних и зависимых │

│ │ │хозяйственных обществ │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

3.5.6.12. Строка 555 "Государственные

и муниципальные ценные бумаги"

По данной строке отражается информация о финансовых вложениях организации в виде государственных и муниципальных ценных бумаг, имеющих текущую рыночную стоимость (п. 42 ПБУ 19/02).

Подробнее см.:

- о государственных и муниципальных ценных бумагах - разд. 3.5.6.3.1 "Какие ценные бумаги являются государственными и муниципальными";

3.5.6.12.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 555 формы N 5

При заполнении строки 555 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

Внимание!

Государственные и муниципальные ценные бумаги, выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года │

│строки 555│ │по субсчету 58-2, аналитические счета учета│

│формы N 5 │ = │долгосрочных государственных и │

│ │ │муниципальных ценных бумаг, имеющих текущую│

│ │ │рыночную стоимость │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по│

│строки 555│ │субсчету 58-2, аналитические счета учета │

│формы N 5 │ = │долгосрочных государственных и │

│ │ │муниципальных ценных бумаг, имеющих текущую│

│ │ │рыночную стоимость │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года │

│строки 555│ │по субсчету 58-2, аналитические счета учета│

│формы N 5 │ = │краткосрочных государственных и │

│ │ │муниципальных ценных бумаг, имеющих текущую│

│ │ │рыночную стоимость │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по│

│строки 555│ │субсчету 58-2, аналитические счета учета │

│формы N 5 │ = │краткосрочных государственных и │

│ │ │муниципальных ценных бумаг, имеющих текущую│

│ │ │рыночную стоимость │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

3.5.6.13. Строка 560 "Ценные бумаги

других организаций - всего"

По данной строке отражается информация о финансовых вложениях организации в виде имеющих текущую рыночную стоимость ценных бумаг других организаций (п. 42 ПБУ 19/02).

Подробнее см.:

- о финансовых вложениях в виде ценных бумаг - разд. 3.5.6.4.1 "Какие ценные бумаги могут учитываться организацией в составе финансовых вложений";

- о текущей рыночной стоимости - разд. 3.5.6.10.1 "По какой стоимости финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, показываются в отчетности".

3.5.6.13.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 560 формы N 5

При заполнении строки 560 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по субсчетам 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги" и другим специально открытым при необходимости субсчетам к счету 58 "Финансовые вложения".

Внимание!

Ценные бумаги (за исключением акций), выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по │

│строки 560│ │субсчетам 58-1, 58-2 и другим субсчетам учета │

│формы N 5 │ = │ценных бумаг, аналитические счета учета имеющих│

│ │ │текущую рыночную стоимость долгосрочных ценных │

│ │ │бумаг других организаций │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по │

│строки 560│ │субсчетам 58-1, 58-2 и другим субсчетам учета │

│формы N 5 │ = │ценных бумаг, аналитические счета учета имеющих│

│ │ │текущую рыночную стоимость долгосрочных ценных │

│ │ │бумаг других организаций │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по │

│строки 560│ │субсчетам 58-1, 58-2 и другим субсчетам учета │

│формы N 5 │ = │ценных бумаг, аналитические счета учета имеющих│

│ │ │текущую рыночную стоимость краткосрочных ценных│

│ │ │бумаг других организаций │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по │

│строки 560│ │субсчетам 58-1, 58-2 и другим субсчетам учета │

│формы N 5 │ = │ценных бумаг, аналитические счета учета имеющих│

│ │ │текущую рыночную стоимость краткосрочных ценных│

│ │ │бумаг других организаций │

└──────────┘ └───────────────────────────────────────────────┘

3.5.6.14. Строка 561 "в том числе долговые ценные бумаги

(облигации, векселя)"

По данной строке отражается информация о финансовых вложениях организации в виде облигаций (долговых ценных бумаг), имеющих текущую рыночную стоимость (п. 42 ПБУ 19/02). Векселя относятся к долговым ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, соответственно, текущей рыночной стоимости векселя не имеют.

Подробнее о текущей рыночной стоимости см. разд. 3.5.6.10.1 "По какой стоимости финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, показываются в отчетности".

3.5.6.14.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 561 формы N 5

При заполнении строки 561 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

Внимание!

Облигации, выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного │

│строки 561│ = │года по субсчету 58-2, аналитические │

│формы N 5 │ │счета учета долгосрочных облигаций, │

│ │ │имеющих текущую рыночную стоимость │

└──────────┘ └────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года│

│строки 561│ = │по субсчету 58-2, аналитические счета │

│формы N 5 │ │учета долгосрочных облигаций, имеющих │

│ │ │текущую рыночную стоимость │

└──────────┘ └────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного │

│строки 561│ = │года по субсчету 58-2, аналитические │

│формы N 5 │ │счета учета краткосрочных облигаций, │

│ │ │имеющих текущую рыночную стоимость │

└──────────┘ └────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года│

│строки 561│ = │по субсчету 58-2, аналитические счета │

│формы N 5 │ │учета краткосрочных облигаций, имеющих │

│ │ │текущую рыночную стоимость │

└──────────┘ └────────────────────────────────────────┘

3.5.6.15. Строка 565 "Прочие"

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, финансовых вложениях организации, имеющих текущую рыночную стоимость (п. 42 ПБУ 19/02).

Подробнее см.:

- о прочих финансовых вложениях - разд. 3.5.6.8.1 "Что относится к прочим финансовым вложениям";

3.5.6.15.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 565 формы N 5

При заполнении строки 565 формы N 5 используются данные аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 58 "Финансовые вложения", субсчета для учета прочих финансовых вложений.

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по│

│строки 565│ │счету 58, субсчета для учета прочих │

│формы N 5 │ = │финансовых вложений, аналитические счета │

│ │ │учета прочих долгосрочных финансовых │

│ │ │вложений, имеющих текущую рыночную стоимость│

└──────────┘ └────────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по │

│строки 565│ │счету 58, субсчета для учета прочих │

│формы N 5 │ = │финансовых вложений, аналитические счета │

│ │ │учета прочих долгосрочных финансовых │

│ │ │вложений, имеющих текущую рыночную стоимость│

└──────────┘ └────────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по│

│строки 565│ │счету 58, субсчета для учета прочих │

│формы N 5 │ = │финансовых вложений, аналитические счета │

│ │ │учета прочих краткосрочных финансовых │

│ │ │вложений, имеющих текущую рыночную стоимость│

└──────────┘ └────────────────────────────────────────────┘

┌──────────┐ ┌────────────────────────────────────────────┐

│Графа 6 │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по │

│строки 565│ │счету 58, субсчета для учета прочих │

│формы N 5 │ = │финансовых вложений, аналитические счета │

│ │ │учета прочих краткосрочных финансовых │

│ │ │вложений, имеющих текущую рыночную стоимость│

└──────────┘ └────────────────────────────────────────────┘

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Вклады по договорам простого товарищества" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Прочие финансовые вложения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.6.16. Строка 570 "Итого"

По данной строке отражается информация об общей стоимости финансовых вложений организации, имеющих текущую рыночную стоимость (п. 42 ПБУ 19/02).

Подробнее см.:

- о финансовых вложениях - разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений";

Значение строки 570 определяется как сумма строк 550, 555, 560 и 565.

Полученное значение должно совпадать с данными аналитического бухгалтерского учета о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 58 "Финансовые вложения" в отношении финансовых вложений, обращающихся на ОРЦБ.

Внимание!

Финансовые вложения в виде ценных бумаг (за исключением акций), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Графа 3 │ │Графа 3 │ │Графа 3 │

│строки 570│ = │строки 550│ + ... + │строки 565│

│формы N 5 │ │формы N 5 │ │формы N 5 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Графа 4 │ │Графа 4 │ │Графа 4 │

│строки 570│ = │строки 550│ + ... + │строки 565│

│формы N 5 │ │формы N 5 │ │формы N 5 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Графа 5 │ │Графа 5 │ │Графа 5 │

│строки 570│ = │строки 550│ + ... + │строки 565│

│формы N 5 │ │формы N 5 │ │формы N 5 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Графа 6 │ │Графа 6 │ │Графа 6 │

│строки 570│ = │строки 550│ + ... + │строки 565│

│формы N 5 │ │формы N 5 │ │формы N 5 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

ПРИМЕР 18.8

Показатели по счету 58, субсчет 58-1, в бухгалтерском учете (показатели по другим субсчетам счета 58 в части финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, отсутствуют).

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. Дебетовое сальдо по счету 58, субсчет 58-1, аналитические счета учета имеющих текущую рыночную стоимость долгосрочных вкладов в уставные капиталы других организаций	720 000	735 000

Решение

Стоимость имеющих текущую рыночную стоимость долгосрочных вкладов в уставные капиталы других организаций составляет:

на начало отчетного года - 720 000 руб.;

на конец отчетного года - 735 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 18.8 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
Из общей суммы фи- нансовые вложения, имеющие текущую ры- ночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капи- талы других органи- заций - всего	550	720	735	-	-
Итого	570	720	735	-	-

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.6.17. Строка 580 "По финансовым вложениям,

имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости

в результате корректировки оценки"

По данной строке справочно отражается разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость (п. 42 ПБУ 19/02).

Подробнее о текущей рыночной стоимости см. разд. 3.5.6.10.1 "По какой стоимости финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, показываются в отчетности".

В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 сумма дооценки (или уценки) финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

3.5.6.17.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 580 формы N 5

При заполнении граф 4 и 6 строки 580 формы N 5 используются данные бухгалтерского учета о разнице между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный год по счету 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" соответственно). Если в результате получится отрицательная величина, то она указывается в графах 4 и 6 в круглых скобках.

Значения граф 3 и 5 строки 580 переносятся из граф 4 и 6 строки 580 формы N 5 за предыдущий отчетный год.

┌──────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │

│строки 580│ │счету 58, аналитические │ │счету 58, аналитические │

│формы N 5 │ │счета учета долгосрочных │ │счета учета долгосрочных │

│ │ = │финансовых вложений, │ - │финансовых вложений, имеющих│

│ │ │имеющих текущую рыночную │ │текущую рыночную стоимость │

│ │ │стоимость (в части │ │(в части уценки) │

│ │ │дооценки) │ │ │

└──────────┘ └─────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

│Графа 6 │ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │

│строки 580│ │счету 58, аналитические │ │счету 58, аналитические │

│формы N 5 │ │счета учета краткосрочных│ │счета учета краткосрочных │

│ │ = │финансовых вложений, │ - │финансовых вложений, имеющих│

│ │ │имеющих текущую рыночную │ │текущую рыночную стоимость │

│ │ │стоимость (в части │ │(в части уценки) │

│ │ │дооценки) │ │ │

ПРИМЕР 18.9

Показатели по счету 58 в корреспонденции со счетом 91 в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Дебетовый оборот по счету 58, аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета дооценки	23 000
2. Кредитовый оборот по счету 58, аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2, аналитический счет учета уценки	8 000

Показатели формы N 5 за прошлый отчетный год.

Показатель	Графа 4	Графа 6
1	2	3
1. По строке 580	13	-

Решение

Изменение стоимости долгосрочных финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, составляет за отчетный год 15 000 руб. (23 000 руб. - 8000 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 18.9 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
СПРАВОЧНО. По финансовым вло- жениям, имеющим те- кущую рыночную сто- имость, изменение стоимости в резуль- тате корректировки оценки	580	13	15	-	-

3.5.6.18. Строка 590 "По долговым ценным бумагам

разница между первоначальной стоимостью

и номинальной стоимостью

отнесена на финансовый результат отчетного периода"

По данной строке справочно отражается информация о разнице между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, начисленная в отчетном году в соответствии с установленным порядком (п. 42 ПБУ 19/02).

3.5.6.18.1. В каком порядке начисляется разница

между первоначальной и номинальной стоимостью

долговых ценных бумаг,

по которым не определяется текущая рыночная стоимость

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения в составе прочих доходов или расходов относить на финансовые результаты коммерческой организации. Такое отнесение осуществляется равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода (п. 22 ПБУ 19/02).

Считаем, что сумму уменьшения первоначальной стоимости долговых ценных бумаг организация может отражать по кредиту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", а сумму увеличения - по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Заметим, что в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрен иной порядок бухгалтерского учета этих операций:

- при списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

- при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

3.5.6.18.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 590 формы N 5

При заполнении граф 4 и 6 строки 590 формы N 5 используются данные бухгалтерского учета о разнице между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный год в части начисленной разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг по счету 58, субсчет 58-2, в корреспонденции со счетом 91 (субсчета 91-1 и 91-2 соответственно). Если в результате получится отрицательная величина, то она указывается в графах 4 и 6 в круглых скобках.

Значения граф 3 и 5 строки 590 переносятся из граф 4 и 6 строки 590 формы N 5 за предыдущий отчетный год.

│Графа 4 │ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │

│строки 590│ │счету 58, аналитические │ │счету 58, аналитические │

│формы N 5 │ │счета учета долгосрочных │ │счета учета долгосрочных │

│ │ │долговых ценных бумаг, │ │долговых ценных бумаг, │

│ │ = │текущая рыночная стоимость│ - │текущая рыночная стоимость│

│ │ │которых не определяется, в│ │которых не определяется, в│

│ │ │корреспонденции с │ │корреспонденции с │

│ │ │субсчетом 91-1 (в части │ │субсчетом 91-2 (в части │

│ │ │увеличения первоначальной │ │уменьшения первоначальной │

│ │ │стоимости) │ │стоимости) │

│Графа 6 │ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │

│строки 590│ │счету 58, аналитические │ │счету 58, аналитические │

│формы N 5 │ │счета учета краткосрочных │ │счета учета краткосрочных │

│ │ │долговых ценных бумаг, │ │долговых ценных бумаг, │

│ │ = │текущая рыночная стоимость│ - │текущая рыночная стоимость│

│ │ │которых не определяется, в│ │которых не определяется, в│

│ │ │корреспонденции с │ │корреспонденции с │

│ │ │субсчетом 91-1 (в части │ │субсчетом 91-2 (в части │

│ │ │увеличения первоначальной │ │уменьшения первоначальной │

│ │ │стоимости) │ │стоимости) │

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Долговые ценные бумаги (векселя, облигации) других организаций" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.7. Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" выглядит следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
прочая
долгосрочная - всего
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
прочая
Итого
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчика- ми
авансы полученные
расчеты по налогам и сборам
кредиты
займы
прочая
долгосрочная - всего
в том числе: кредиты
займы


Итого

В указанном разделе представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99). Информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности приводится отдельно (п. 19 ПБУ 4/99).

3.5.7.1. Строка "Дебиторская задолженность:

краткосрочная - всего"

По данной строке отражается информация об общей сумме краткосрочной дебиторской задолженности организации. Показатель этой строки требует расшифровки по видам задолженности (п. 27 ПБУ 4/99). Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже. Сумма показателей этих строк должна совпадать с показателями строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" по соответствующим графам.

Напомним, что краткосрочной является задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Подробнее о краткосрочной дебиторской задолженности см. разд. 3.1.2.12.1 "Что учитывается в составе краткосрочной дебиторской задолженности".

3.5.7.1.1. Особенности заполнения

строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего"

формы N 5 и расшифровывающих ее строк

Для представления информации о видах дебиторской задолженности в форме N 5 имеются следующие строки:

- "расчеты с покупателями и заказчиками";

- "авансы выданные";

- "прочая".

Подробнее о краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков см. разд. 3.1.2.13.1 "Что учитывается в составе краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков".

Напомним, что организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, величина которого признается изменением оценочного значения (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008). Но в форме N 5, в отличие от Бухгалтерского баланса, дебиторская задолженность показывается в полной сумме вне зависимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

По строке "авансы выданные" отражается дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам авансов (предоплаты):

- под поставку товаров, продукции;

- в счет оплаты работ;

- в счет оплаты услуг;

- в счет оплаты пользования имуществом (аренды);

- в счет оплаты пользования объектами интеллектуальной собственности и т.п.

По строке "прочая" может отражаться информация о дебиторской задолженности учредителей, бюджета и внебюджетных фондов, работников по излишне выплаченной заработной плате и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций (п. п. 73, 74, 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02).

3.5.7.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Дебиторская задолженность:

краткосрочная - всего" формы N 5

и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" формы N 5 и расшифровывающих ее строк используются данные бухгалтерского учета о дебетовых остатках по счетам (аналитические счета учета краткосрочной задолженности):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Она показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

┌────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки │ │Дебетовые остатки на начало отчетного │

│"Дебиторская │ │года по счетам 62, 60, 68 <*>, 69 <*>,│

│задолженность: │ = │70, 71, 73 <**>, 75, 76 (аналитические│

│краткосрочная - │ │счета учета краткосрочной дебиторской │

│всего" формы N 5│ │задолженности) │

└────────────────┘ └──────────────────────────────────────┘

┌────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки │ │Дебетовые остатки на конец отчетного │

│"Дебиторская │ │года по счетам 62, 60, 68 <*>, 69 <*>,│

│задолженность: │ = │70, 71, 73 <**>, 75, 76 (аналитические│

│краткосрочная - │ │счета учета краткосрочной дебиторской │

│всего" формы N 5│ │задолженности) │

└────────────────┘ └──────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> Остаток по счетам 68 и 69 в части сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых принято решение о зачете (возврате из бюджета).

<**> Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам краткосрочные процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то их величину следует показывать в разделе "Финансовые вложения" формы N 5, а не в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность".

ПРИМЕР 19.1

Показатели по счетам 62, 60, 68, 70, 71, 73, и 76 в бухгалтерском учете (остатки по счетам 69 и 75 в части краткосрочной дебиторской задолженности отсутствуют).

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. По дебету счета 62, аналитический счет учета краткосрочной задолженности	4 200 000	4 000 000
2. По дебету счета 60, аналитический счет учета краткосрочной задолженности	1 121 000	236 000
3. По дебету счета 68, аналитический счет учета краткосрочной задолженности	13 000	-
4. По дебету счета 70	12 300	28 200
5. По дебету счета 71	9 000	14 000
6. По дебету счета 73, аналитический счет учета краткосрочной задолженности	2 000	101 000
7. По дебету счета 76, аналитический счет учета краткосрочной задолженности	900 000	1 180 000
7.1. Аналитический счет учета краткосрочной задолженности в виде выданных авансов и предоплат	833 280	1 031 348

Решение

Величина краткосрочной дебиторской задолженности на начало отчетного года составляет 6 257 300 руб. (4 200 000 руб. + 1 121 000 руб. + 13 000 руб. + 12 300 руб. + 9000 руб. + 2000 руб. + 900 000 руб.), в том числе:

задолженность покупателей и заказчиков - 4 200 000 руб.;

суммы выданных авансов и предоплат - 1 954 280 руб. (1 121 000 руб. + 833 280 руб.);

прочая краткосрочная дебиторская задолженность - 103 020 руб. (13 000 руб. + 12 300 руб. + 9000 руб. + 2000 руб. + 900 000 руб. - 833 280 руб.).

Величина краткосрочной дебиторской задолженности на конец отчетного года составляет 5 559 200 руб. (4 000 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб.), в том числе:

покупателей и заказчиков - 4 000 000 руб.;

выданных авансов и предоплат - 1 267 348 руб. (236 000 руб. + 1 031 348 руб.);

прочей - 291 852 руб. (28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. - 1 031 348 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 19.1 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего	610	6257	5559
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	611	4200	4000
авансы выданные	612	1954	1267
прочая	613	103	292

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по налогам и сборам, обязательным неналоговым платежам (счета 68, 19, 09, 77, 69, 76)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с учредителями, участниками простого товарищества (счета 75, 70)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.7.2. Строка "долгосрочная - всего"

По данной строке отражается информация об общей сумме долгосрочной дебиторской задолженности организации. Показатель этой строки требует расшифровки по видам задолженности (п. 27 ПБУ 4/99). Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже. Сумма показателей этих строк должна совпадать с показателями строки "долгосрочная - всего" по соответствующим графам.

Напомним, что долгосрочной является задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Подробнее о долгосрочной дебиторской задолженности см. разд. 3.1.2.10.1 "Что учитывается в составе долгосрочной дебиторской задолженности".

3.5.7.2.1. Особенности заполнения

строки "долгосрочная - всего" формы N 5

и расшифровывающих ее строк

Для представления информации о видах долгосрочной дебиторской задолженности в форме N 5 имеются следующие строки:

- "расчеты с покупателями и заказчиками";

- "авансы выданные";

- "прочая".

Подробнее см.:

- о долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков - разд. 3.1.2.11.1 "Что учитывается в составе долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков";

- о дебиторской задолженности в виде выданных авансов (предоплат) и прочей задолженности - разд. 3.5.7.1.1 "Особенности заполнения строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" формы N 5 и расшифровывающих ее строк".

3.5.7.2.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "долгосрочная - всего"

формы N 5 и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки "долгосрочная - всего" формы N 5 и расшифровывающих ее строк используются данные бухгалтерского учета о дебетовых остатках по счетам (аналитические счета учета долгосрочной задолженности):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 73 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

┌────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки │ │Дебетовые остатки на начало отчетного │

│"долгосрочная - │ = │года по счетам 62, 60, 68, 69, 73 <*>, 76│

│всего" формы N 5│ │(аналитические счета учета долгосрочной │

│ │ │дебиторской задолженности) │

└────────────────┘ └─────────────────────────────────────────┘

┌────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки │ │Дебетовые остатки на конец отчетного года│

│"долгосрочная - │ = │по счетам 62, 60, 68, 69, 73 <*>, 76 │

│всего" формы N 5│ │(аналитические счета учета долгосрочной │

│ │ │дебиторской задолженности) │

└────────────────┘ └─────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам долгосрочные процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то их величину следует показывать в разделе "Финансовые вложения" формы N 5, а не в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность".

ПРИМЕР 19.2

Показатели по счету 62 в бухгалтерском учете (показатели по счетам 60, 68, 69, 73 и 76 в части долгосрочной дебиторской задолженности отсутствуют).

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. По дебету счета 62, аналитический счет учета долгосрочной задолженности	800 000	1 800 000

Решение

Величина долгосрочной дебиторской задолженности составляет:

на начало года - 800 000 руб.;

на конец отчетного года - 1 800 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 19.2 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
долгосрочная - всего	620	800	1800
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	621	800	1800
авансы выданные	622	-	-
прочая	623	-	-

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.7.3. Строка "Итого"

По данной строке отражается информация об общей сумме краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Показатель данной строки равен сумме дебиторской задолженности, указанной в строках "краткосрочная - всего" и "долгосрочная - всего".

┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа 3 │ │Графа 3 строки │ │Графа 3 строки │

│строки "Итого" │ │"Дебиторская │ │"долгосрочная - всего" │

│формы N 5 │ = │задолженность: │ + │формы N 5 │

│ │ │краткосрочная - всего"│ │ │

│ │ │формы N 5 │ │ │

└───────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘

┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа 4 │ │Графа 4 строки │ │Графа 4 строки │

│строки "Итого" │ │"Дебиторская │ │"долгосрочная - всего" │

│формы N 5 │ = │задолженность: │ + │формы N 5 │

│ │ │краткосрочная - всего"│ │ │

│ │ │формы N 5 │ │ │

└───────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘

ПРИМЕР 19.3

Показатели дебиторской задолженности по строкам 610 "краткосрочная - всего" и 620 "долгосрочная - всего" формы N 5.

тыс. руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. Строка "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего"	6257	5559
2. Строка "долгосрочная - всего"	800	1800

Решение

Итоговая величина дебиторской задолженности составляет:

на начало года - 7057 тыс. руб. (6257 тыс. руб. + 800 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 7359 тыс. руб. (5559 тыс. руб. + 1800 тыс. руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 19.3 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Итого	630	7057	7359

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

3.5.7.4. Строка "Кредиторская задолженность:

краткосрочная - всего"

По данной строке отражается информация об общей сумме краткосрочной кредиторской задолженности организации. Показатель этой строки требует расшифровки по видам задолженности (п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2, 5 п. 17 ПБУ 15/2008). Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже.

Напомним, что краткосрочной задолженностью является задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Подробнее о краткосрочной кредиторской задолженности см.:

- разд. 3.1.5.1 "Строка 610 "Займы и кредиты";

- разд. 3.1.5.2 "Строка 620 "Кредиторская задолженность".

3.5.7.4.1. Особенности заполнения

строки "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего"

формы N 5 и расшифровывающих ее строк

Для представления информации о видах краткосрочной кредиторской задолженности в форме N 5 имеются следующие строки:

- "расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- "авансы полученные";

- "расчеты по налогам и сборам";

- "кредиты";

- "займы";

- "прочая".

Подробнее см.:

- о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками - разд. 3.1.5.3.1 "Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками";

- о кредиторской задолженности, возникающей в связи с получением аванса (предоплаты), - разд. 3.1.5.7.1 "Что учитывается в составе прочей кредиторской задолженности" и разд. 3.1.5.7.2 "Как определяется величина кредиторской задолженности";

- о кредиторской задолженности по налогам и сборам - разд. 3.1.5.6.1 "Что учитывается в составе кредиторской задолженности по налогам и сборам" и разд. 3.1.5.6.2 "Как определяется величина кредиторской задолженности по налогам и сборам".

По строке "кредиты" отражается информация о сумме краткосрочной кредиторской задолженности по банковским, бюджетным и товарным кредитам (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008).

По строке "займы" отражается информация о сумме краткосрочной кредиторской задолженности по договорам займа, в том числе заключенным путем выдачи векселя или путем выпуска облигаций; по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств (абз. 2, 5 п. 17 ПБУ 15/2008, см. также ст. ст. 807, 815, 816 ГК РФ, Инструкцию по применению Плана счетов).

Подробнее о кредиторской задолженности по кредитам и займам см. разд. 3.1.5.1.1 "Что учитывается в составе задолженности по займам и кредитам".

Внимание!

ПБУ 15/2008 перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не предусмотрен.

По строке "прочая", например, может отражаться:

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

- задолженность перед негосударственными пенсионными фондами;

- задолженность перед учредителями.

Кроме того, считаем, что организация-застройщик может показать по этой строке сумму своих краткосрочных обязательств перед инвесторами по передаче им построенного объекта (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Подробнее об этих видах кредиторской задолженности (обязательств) см.:

- разд. 3.1.5.4.1 "Что учитывается в составе кредиторской задолженности перед персоналом организации";

- разд. 3.1.5.5.1 "Что учитывается в составе кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами";

- разд. 3.1.5.7.1 "Что учитывается в составе прочей кредиторской задолженности";

- разд. 3.1.5.8.1 "Когда возникает задолженность перед учредителями по выплате доходов";

- разд. 3.1.5.11.1 "Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств".

3.5.7.4.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Кредиторская задолженность:

краткосрочная - всего" формы N 5

и расшифровывающих ее строк

При заполнении данной строки формы N 5 и расшифровывающих ее строк используются данные бухгалтерского учета о кредитовых остатках по счетам (аналитические счета учета краткосрочной задолженности (обязательств)):

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- 86 "Целевое финансирование".

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением от контрагента аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая кредиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Целевое финансирование, полученное в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения (принятия к учету) (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

┌────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Графа 3 строки │ │Кредитовые остатки на начало│ │Кредитовое сальдо на │

│"Кредиторская │ │отчетного года по счетам 60,│ │начало отчетного года по │

│задолженность: │ = │62, 66, 68, 69, 70, 71, 73, │ + │счету 86 (аналитические │

│краткосрочная -│ │75, 76 (аналитические счета │ │счета учета краткосрочных│

│всего" формы N 5│ │краткосрочной задолженности)│ │обязательств перед │

│ │ │ │ │инвесторами) │

└────────────────┘ └────────────────────────────┘ └─────────────────────────┘

│Графа 4 строки │ │Кредитовые остатки на конец │ │Кредитовое сальдо на │

│"Кредиторская │ │отчетного года по счетам 60,│ │конец отчетного года по │

│задолженность: │ = │62, 66, 68, 69, 70, 71, 73, │ + │счету 86 (аналитические │

│краткосрочная -│ │75, 76 (аналитические счета │ │счета учета краткосрочных│

│всего" формы N 5│ │краткосрочной задолженности)│ │обязательств перед │

│ │ │ │ │инвесторами) │

ПРИМЕР 19.4

Показатели по счетам 60, 62, 68, 69, 66, 70, 71, 75, 86 в бухгалтерском учете (показатели по счету 73 в части краткосрочной кредиторской задолженности отсутствуют).

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. По кредиту счета 60, аналитический счет учета краткосрочной задолженности	7 438 400	5 541 600
2. По кредиту счета 62, аналитический счет учета краткосрочной задолженности	2 360 000	5 900 000
3. По кредиту счета 68, аналитический счет учета краткосрочной задолженности	844 000	1 487 000
4. По кредиту счета 69, аналитический счет учета краткосрочной задолженности	295 900	376 600
4.1. Аналитический счет учета задолженности по ЕСН	132 000	168 000
4.2. Аналитический счет учета задолженности перед внебюджетными фондами	163 900	208 600
5. По кредиту счета 66	2 000 000	2 898 750
5.1. Аналитический счет учета бюджетного кредита	1 500 000	-
5.2. Аналитический счет учета товарного кредита	-	1 674 750
5.3. Аналитические счета учета займов	500 000	1 224 000
6. По кредиту счета 70, аналитический счет учета краткосрочной задолженности	1 610 000	2 000 000
7. По кредиту счета 71	-	2 000
8. По кредиту счета 75, субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов"	1 190 000	1 400 000
9. По кредиту счета 76, аналитические счета учета прочей краткосрочной задолженности	1 150 000	1 046 043
10. По кредиту счета 86, аналитические счета учета краткосрочных обязательств перед инвесторами	2 800 000	3 200 000

Решение

Величина краткосрочной кредиторской задолженности на начало года составляет 19 688 300 руб. (7 438 400 руб. + 2 360 000 руб. + 844 000 руб. + 295 900 руб. + 2 000 000 руб. + 1 610 000 руб. + 1 190 000 руб. + 1 150 000 руб. + 2 800 000 руб.), в том числе:

перед поставщиками и подрядчиками - 7 438 400 руб.;

авансы полученные - 2 360 000 руб.;

задолженность по налогам и сборам - 976 000 руб. (844 000 руб. + 132 000 руб.);

задолженность по кредитам - 1 500 000 руб.;

задолженность по займам - 500 000 руб.;

прочая задолженность - 6 913 900 руб. (163 900 руб. + 1 610 000 руб. + 1 190 000 руб. + 1 150 000 руб. + 2 800 000 руб.).

Величина краткосрочной кредиторской задолженности на конец отчетного года составляет 23 851 993 руб. (5 541 600 руб. + 5 900 000 руб. + 1 487 000 руб. + 376 600 руб. + 2 898 750 руб. + 2 000 000 руб. + 2000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 046 043 руб. + 3 200 000 руб.), в том числе:

перед поставщиками и подрядчиками - 5 541 600 руб.;

авансы полученные - 5 900 000 руб.;

задолженность по налогам и сборам - 1 655 000 руб. (1 487 000 руб. + 168 000 руб.);

задолженность по кредитам - 1 674 750 руб.;

задолженность по займам - 1 224 000 руб.;

прочая задолженность - 7 856 643 руб. (208 600 руб. + 2 000 000 руб. + 2000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 046 043 руб. + 3 200 000 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 19.4 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего	640	19 688	23 853
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчика- ми	641	7 438	5 542
авансы полученные	642	2 360	5 900
расчеты по налогам и сборам	643	976	1 655
кредиты	644	1 500	1 675
займы	645	500	1 224
прочая	646	6 914	7 857

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет расчетов по кредитам и займам (счета 66, 67, 58, 73-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации расчеты с продавцом основного средства (ОС), договорная стоимость которого выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты? По условиям договора организация оплачивает стоимость ОС после его получения. Курс евро в период между датой получения ОС и датой его оплаты: 1) повысился; 2) понизился...

3.5.7.5. Строка "долгосрочная - всего"

По данной строке отражается информация об общей сумме долгосрочной кредиторской задолженности организации. Показатель этой строки требует расшифровки по видам задолженности (п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2, 5 п. 17 ПБУ 15/2008). Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже.

Напомним, что долгосрочной признается задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Подробнее о долгосрочной кредиторской задолженности см.:

- разд. 3.1.4.1 "Строка 510 "Займы и кредиты";

- разд. 3.1.4.3 "Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства".

3.5.7.5.1. Особенности заполнения

строки "долгосрочная - всего"формы N 5

и расшифровывающих ее строк

Для представления информации по видам долгосрочной кредиторской задолженности в форме N 5 имеются следующие строки:

- "кредиты";

- "займы".

Кроме того, есть несколько свободных строк, которые при необходимости организация может назвать и закодировать самостоятельно.

По строке "кредиты" отражается информация о сумме долгосрочной кредиторской задолженности по банковским, бюджетным и товарным кредитам (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008).

По строке "займы" отражается информация о сумме долгосрочной кредиторской задолженности по договорам займа, в том числе заключенным путем выдачи векселя или путем выпуска облигаций; по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств (абз. 2, 5 п. 17 ПБУ 15/2008, см. также ст. ст. 807, 815, 816 ГК РФ, Инструкцию по применению Плана счетов).

Подробнее о кредиторской задолженности по кредитам и займам см. разд. 3.1.4.1.1 "Что учитывается в составе задолженности по займам и кредитам" и разд. 3.1.4.1.2 "Как определяется величина задолженности по займам и кредитам".

Внимание!

ПБУ 15/2008 перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не предусмотрен.

По свободным строкам могут показываться прочие, не упомянутые выше, виды долгосрочной кредиторской задолженности.

Подробнее о долгосрочной кредиторской задолженности, которая в форме N 5 может показываться в составе прочей, см. разд. 3.1.4.3.1 "Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств" и разд. 3.1.4.3.2 "Как определяется величина кредиторской задолженности".

3.5.7.5.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "долгосрочная - всего"

формы N 5 и расшифровывающих ее строк

При заполнении указанных строк формы N 5 используются данные бухгалтерского учета о кредитовых остатках по счетам (аналитические счета учета долгосрочной задолженности (обязательств)):

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- 86 "Целевое финансирование".

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Целевое финансирование, полученное в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения (принятия к учету) (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

┌────────────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа 3 строки │ │Кредитовые остатки на │ │Кредитовое сальдо на │

│"долгосрочная -│ │начало отчетного года по │ │начало отчетного года по│

│всего" формы N 5│ = │счетам 60, 62, 67, 68, 69,│ + │счету 86 (аналитические │

│ │ │73, 76 (аналитические │ │счета учета долгосрочных│

│ │ │счета долгосрочной │ │обязательств перед │

│ │ │задолженности) │ │инвесторами) │

└────────────────┘ └──────────────────────────┘ └────────────────────────┘

│Графа 4 строки │ │Кредитовые остатки на │ │Кредитовое сальдо на │

│"долгосрочная -│ │конец отчетного года по │ │конец отчетного года по │

│всего" формы N 5│ = │счетам 60, 62, 67, 68, 69,│ + │счету 86 (аналитические │

│ │ │73, 76 (аналитические │ │счета учета долгосрочных│

│ │ │счета долгосрочной │ │обязательств перед │

│ │ │задолженности) │ │инвесторами) │

ПРИМЕР 19.5

Показатели по счетам 67 и 86 в бухгалтерском учете (показатели по счетам 60, 62, 68, 69, 73 и 76 в части долгосрочной кредиторской задолженности отсутствуют).

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. По счету 67	8 341 000	10 942 250
1.1. Аналитический счет учета банковского кредита	3 000 000	3 000 000
1.2. Аналитический счет учета бюджетного кредита	-	470 250
1.3. Аналитические счета учета займов	5 341 000	7 472 000
2. По кредиту счета 86, аналитические счета учета долгосрочных обязательств перед инвесторами	2 933 000	4 053 404

Решение

Величина долгосрочной кредиторской задолженности на начало года составляет 11 274 000 руб. (8 341 000 руб. + 2 933 000 руб.), в том числе:

задолженность по кредитам - 3 000 000 руб.;

задолженность по займам - 5 341 000 руб.;

обязательства перед инвесторами - 2 933 000 руб.

Величина долгосрочной кредиторской задолженности на конец отчетного года составляет 14 995 654 руб. (10 942 250 руб. + 4 053 404 руб.), в том числе:

задолженность по кредитам - 3 470 250 руб. (3 000 000 руб. + 470 250 руб.);

задолженность по займам - 7 472 000 руб.;

обязательства перед инвесторами - 4 053 404 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 19.5 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
долгосрочная - всего	650	11 274	14 996
в том числе: кредиты	651	3 000	3 470
займы	652	5 341	7 472
обязательства перед инвесторами	653	2 933	4 053

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет расчетов по кредитам и займам (счета 66, 67, 58, 73-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение товаров на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа на 90 дней), оформленного выдачей собственного простого векселя со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 10.11.2009? По векселю уплачиваются проценты в размере 15% годовых с даты составления векселя...

Корреспонденция счетов: Как отразить в 2009 г. в учете организации получение займа под залог товаров в обороте? Для оценки товаров организация привлекла независимого оценщика. Обязательство заемщика по договору займа погашается частями: 50% основной суммы долга и причитающиеся на дату платежа проценты уплачиваются в марте, оставшийся долг и проценты погашаются в июле...

Корреспонденция счетов: Как отразить в 2009 г. в учете заемщика, применяющего метод начисления, получение и возврат займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), если расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств?..

3.5.7.6. Строка "Итого"

По данной строке отражается информация об общей сумме краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Показатель данной строки равен сумме показателей строк 640 "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" и 650 "долгосрочная - всего".

┌──────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа 3 строки│ │Графа 3 строки │ │Графа 3 строки │

│"Итого" │ │"Кредиторская │ │"долгосрочная - всего" │

│формы N 5 │ = │задолженность: │ + │формы N 5 │

│ │ │краткосрочная - всего"│ │ │

│ │ │формы N 5 │ │ │

└──────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘

┌──────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа 4 строки│ │Графа 4 строки │ │Графа 4 строки │

│"Итого" │ │"Кредиторская │ │"долгосрочная - всего" │

│формы N 5 │ = │задолженность: │ + │формы N 5 │

│ │ │краткосрочная - всего"│ │ │

│ │ │формы N 5 │ │ │

└──────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘

ПРИМЕР 19.6

Показатели по строкам "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" и "долгосрочная - всего" формы N 5 за отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3
1. Строка "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего"	19 688	23 853
1. Строка "долгосрочная - всего"	11 274	14 996

Решение

Итоговая величина кредиторской задолженности составляет:

на начало года - 30 962 тыс. руб. (19 688 тыс. руб. + 11 274 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 38 849 тыс. руб. (23 853 тыс. руб. + 14 996 тыс. руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 19.6 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Итого	660	30 962	38 849

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

3.5.8. Раздел "Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)"

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" выглядит следующим образом.

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Материальные затраты	710
Затраты на оплату труда	720
Отчисления на социальные нужды	730
Амортизация	740
Прочие затраты	750
Итого по элементам затрат	760
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства	765
расходов будущих периодов	766
резервов предстоящих расходов	767

В указанном разделе представляется информация о составе затрат на производство (издержек обращения) в разрезе элементов затрат (абз. 12 п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 22 ПБУ 10/99). Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ 10/99 и совпадает с названиями строк 710 - 750 раздела.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, абз. 6 Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").

В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей) исходя из принципов отнесения расходов по обычным видам деятельности к затратам на производство и положений действующего законодательства. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Считаем, что в целях заполнения формы N 5 к внутрихозяйственному обороту следует также приравнять потери от брака, возвратные отходы, возвраты из производства излишне взятых материалов, возмещаемых поставщиками и виновными лицами затрат и т.п. (дополнительно по данному вопросу см. п. 39 Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утв. Миннауки России 15.06.1994 N ОР-22-2-46)).

Пример исключения внутрихозяйственного оборота в виде возвратов из производства излишне взятых материалов

Организация передала в производство материалы стоимостью 20 000 руб. В бухгалтерском учете произведена запись:

Д 20 К 10 - 20 000 руб.

Впоследствии материалы стоимостью 2000 руб., не использованные в производстве, оприходованы на склад организации. Сделана проводка:

Д 10 К 20 - 2000 руб.

Решение

Сумма внутрихозяйственного оборота, который необходимо исключить, составляет 2000 руб.

Сумма затрат, подлежащая отражению в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", - 18 000 руб. (20 000 руб. - 2000 руб.).

Пример исключения внутрихозяйственного оборота в виде потерь от брака

Организация произвела затраты на производство продукции, оказавшейся впоследствии бракованной, в сумме 399 000 руб. Брак выявлен до отправки продукции покупателям (внутренний брак). В бухгалтерском учете произведены записи:

Д 20 К 02, 05, 10, 70, 69 - 399 000 руб.;

Д 28 К 20 - 399 000 руб.

В результате экспертизы выявлено, что брак исправлению не подлежит (является окончательным), дальнейшее использование (продажа) забракованной продукции невозможно. Брак возник по вине поставщика, отгрузившего организации сырье со скрытыми дефектами. Поставщику предъявлена претензия, сумма признанной им претензии - 300 000 руб. Сделаны проводки:

Д 76-2 К 28 - 300 000 руб.;

Д 20 К 28 - 99 000 руб.

Решение

Сумма внутрихозяйственного оборота, который необходимо исключить, составляет 300 000 руб.

Сумма затрат, подлежащая отражению в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", - 99 000 руб. (399 000 руб. - 300 000 руб.).

3.5.8.1. Строка 710 "Материальные затраты"

По данной строке отражается информация о сумме материальных затрат организации.

3.5.8.1.1. Какие затраты отражаются по элементу

"Материальные затраты"

В материальные затраты включается стоимость использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности материальных ценностей (за исключением амортизируемого имущества), а также приобретенных работ и услуг производственного характера.

Например, к материальным затратам организации могут относиться:

- стоимость сырья и (или) материалов, использованных в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 п. 2 ПБУ 5/01);

- стоимость материалов, использованных для управленческих и общехозяйственных нужд организации (абз. 4 п. 2 ПБУ 5/01);

- стоимость тары и упаковки, стоимость тарных материалов, предназначенных для ремонта тары (п. п. 160, 161 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

- покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатый воздух, холод и другие виды), расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации (п. 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях, п. 4.4.2 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (утв. Минтрансом России 29.08.1995));

- запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к основным средствам (п. 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях);

- потери продукции, материалов и товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли (п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях (утв. Минсельхозом России), п. 14 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минэкономики России 16.07.1999));

- технологические потери при производстве и (или) при транспортировке (п. 47 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 24.06.2003 N 153);

- работы и услуги производственного характера, а именно: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения), услуги по хранению запасов МПЗ (п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, п. 4.4.4 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат предприятий автомобильного транспорта, пп. "и" п. 30 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

- плата за пользование природными ресурсами в части, относимой на себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, п. 14 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, п. 4.4.4 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат предприятий автомобильного транспорта);

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты, а также компенсация стоимости лечебно-профилактического питания (п. 4.4.4 Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат предприятий автомобильного транспорта);

- затраты на природоохранные мероприятия (пп. "з", "к" п. 30 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте).

Подробнее об определении стоимости МПЗ, включаемых в материальные расходы, см. разд. 3.1.2.2.2 "По какой стоимости учитываются сырье, материалы и другие аналогичные ценности".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Материальные затраты" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.8.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 710 формы N 5

При заполнении строки 710 формы N 5 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др., за вычетом внутрихозяйственного оборота.

┌──────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовый оборот по │ │Внутрихозяйственный│

│строки 710│ │счетам 20, 23, 25, │ │оборот │

│формы N 5 │ = │26, 28 <*>, 29, 44 │ - │ │

│ │ │(аналитические счета│ │ │

│ │ │учета материальных │ │ │

│ │ │расходов) │ │ │

└──────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

--------------------------------

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент "Прочие затраты" (см. п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (см. Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса). В последнем случае при заполнении строки 710 следует учитывать дебетовый оборот в части материальных расходов по счету 28.

Показатель графы 4 "За предыдущий отчетный год" переносится из графы 3 "За отчетный год" строки 710 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 20.1

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие".

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета материальных затрат), очищенные от внутрихозяйственного оборота, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	За отчетный год
1	2
1. По дебету счета 20, аналитический счет учета материальных затрат	2 697 853
2. По дебету счета 23, аналитический счет учета материальных затрат	32 000
3. По дебету счета 25, аналитический счет учета материальных затрат	489 000
4. По дебету счета 26, аналитический счет учета материальных затрат	185 000
5. По дебету счета 29, аналитический счет учета материальных затрат	139 000
6. По дебету счета 44, аналитический счет учета материальных затрат	430 000

Показатели формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Графа 3
1	2
1. По строке 710 "Материальные затраты"	3595

Решение

Материальные затраты организации за отчетный год составляют 3 972 853 руб. (2 697 853 руб. + 32 000 руб. + 489 000 руб. + 185 000 руб. + 139 000 руб. + 430 000 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 20.1 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Материальные затраты	710	3973	3595

3.5.8.2. Строка 720 "Затраты на оплату труда"

По данной строке отражается информация о сумме затрат на оплату труда организации.

3.5.8.2.1. Какие затраты отражаются по элементу

"Затраты на оплату труда"

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии, единовременные поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, к затратам на оплату труда, в частности, могут относится:

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов (п. 33 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

- стоимость предоставляемого работникам бесплатного жилья в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) (п. 33 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

- стоимость выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды и обмундирования, остающихся в их личном постоянном пользовании (п. 21 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях);

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 33 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

- отчисления в резервы на предстоящую оплату отпусков, оплату отгулов (суммированных дней отдыха) и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (п. 33 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ (п. 49 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Затраты на оплату труда" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.8.2.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 720 формы N 5

При заполнении строки 720 формы N 5 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 96 "Резервы предстоящих расходов" и др. за вычетом внутрихозяйственного оборота.

┌──────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовый оборот по │ │Внутрихозяйственный│

│строки 720│ │счетам 20, 23, 25, 26,│ │оборот │

│формы N 5 │ = │28 <*>, 29, 44 │ - │ │

│ │ │(аналитические счета │ │ │

│ │ │учета затрат на оплату│ │ │

│ │ │труда) │ │ │

└──────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────┘

--------------------------------

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент "Прочие затраты" (см. п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (см. Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса). В последнем случае при заполнении строки 710 следует учитывать дебетовый оборот в части затрат на оплату труда по счету 28.

Показатель графы 4 "За предыдущий отчетный год" переносится из графы 3 "За отчетный год" строки 720 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 20.2

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие".

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета затрат на оплату труда), очищенные от внутрихозяйственного оборота, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	За отчетный год
1	2
1. По дебету счета 20, аналитический счет учета затрат на оплату труда	4 500 000
2. По дебету счета 23, аналитический счет учета затрат на оплату труда	1 200 000
3. По дебету счета 25, аналитический счет учета затрат на оплату труда	4 200 000
4. По дебету счета 26, аналитический счет учета затрат на оплату труда	3 800 000
5. По дебету счета 29, аналитический счет учета затрат на оплату труда	980 000
6. По дебету счета 44, аналитический счет учета затрат на оплату труда	2 400 000

Показатели формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Графа 3
1	2
1. По строке 720 "Расходы на оплату труда"	15 380

Решение

Затраты организации на оплату труда за отчетный год составляют 17 080 000 руб. (4 500 000 руб. + 1 200 000 руб. + 4 200 000 руб. + 3 800 000 руб. + 980 000 руб. + 2 400 000 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 20.2 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Затраты на оплату труда	720	17 080	15 380

3.5.8.3. Строка 730 "Отчисления на социальные нужды"

По данной строке отражается информация о сумме затрат организации в виде отчислений на социальные нужды.

3.5.8.3.1. Какие затраты отражаются по элементу

"Отчисления на социальные нужды"

В состав отчислений на социальные нужды включаются суммы ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в соответствии с законодательством РФ на оплату труда работников, учитываемую по элементу затраты на оплату труда.

Кроме того, к отчислениям на социальные нужды могут относиться суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ (п. 35 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.8.3.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 730 формы N 5

При заполнении строки 730 формы N 5 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (или 68 "Расчеты по налогам и сборам" в части расчетов по ЕСН) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", за вычетом внутрихозяйственного оборота.

┌──────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовый оборот по │ │Внутрихозяйственный│

│строки 730│ │счетам 20, 23, 25, │ │оборот │

│формы N 5 │ = │26, 28 <*>, 29, 44 │ - │ │

│ │ │(аналитические счета│ │ │

│ │ │учета отчислений на │ │ │

│ │ │социальные нужды) │ │ │

└──────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

--------------------------------

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент "Прочие затраты" (см. п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (см. Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса). В последнем случае при заполнении строки 730 следует учитывать дебетовый оборот в части отчислений на социальные нужды по счету 28.

Показатель графы 4 "За предыдущий отчетный год" переносится из графы 3 "За отчетный год" строки 730 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 20.3

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие".

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета отчислений на социальные нужды), очищенные от внутрихозяйственного оборота, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	За отчетный год
1	2
1. По дебету счета 20, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	1 210 500
2. По дебету счета 23, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	322 800
3. По дебету счета 25, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	1 129 800
4. По дебету счета 26, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	1 022 200
5. По дебету счета 29, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	264 000
6. По дебету счета 44, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	645 600

Показатели формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Графа 3
1	2
1. По строке 730 "Отчисления на социальные нужды"	4138

Решение

Затраты организации в виде отчислений на социальные нужды за отчетный год составляют 4 594 900 руб. (1 210 500 руб. + 322 800 руб. + 1 129 800 руб. + 1 022 200 руб. + 264 000 руб. + 645 600 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 20.3 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Отчисления на социальные нужды	730	4595	4138

3.5.8.4. Строка 740 "Амортизация"

По данной строке отражается информация о сумме затрат организации в виде амортизации.

3.5.8.4.1. Какие затраты отражаются

по элементу "Амортизация"

В расходы по элементу "Амортизация" включаются суммы амортизационных отчислений по объектам ОС и НМА, используемым в обычных видах деятельности организации.

В этот элемент включается амортизация в том числе по арендованным объектам основных средств, если начисление амортизации по ним производится арендатором, например:

- по объектам лизинга, учитываемым в соответствии с условиями договора на балансе лизингополучателя (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. 9 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

- по объектам ОС и НМА, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия (абз. 2 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

По этому элементу затрат могут отражаться также амортизационные отчисления по объектам ОС (помещениям, предоставляемым бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также помещениям и инвентарю, предоставляемым медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий) (абз. 3 п. 18 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, п. 3.2.4 Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной Постановлением Госстроя России от 23.02.1999 N 9) <*>.

--------------------------------

<*> Методическими рекомендациями по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса установлено, что расходы по содержанию помещения столовых (амортизация, расходы на ремонт, освещение, отопление), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим коллективы работников, а также указанные расходы, производимые сельскохозяйственными организациями в стационарных столовых, находящихся на их балансе, в затраты по столовым не включают, а относят за счет прочих расходов. Считаем, что такой подход не подлежит применению как противоречащий п. 5 ПБУ 10/99.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Амортизация" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.8.4.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 740 формы N 5

При заполнении строки 740 формы N 5 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" за вычетом внутрихозяйственного оборота.

Внимание!

По объектам НМА, введенным в эксплуатацию до 01.01.2008, амортизация могла начисляться с использованием счета 04 "Нематериальные активы" без использования счета 05 (п. 21, абз. 2 п. 29 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, по таким объектам необходимо учесть кредитовый оборот по счету 04 (в части сумм начисленной амортизации).

┌──────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовый оборот по │ │Внутрихозяйственный│

│строки 740│ │счетам 20, 23, 25, │ │оборот │

│формы N 5 │ = │26, 28 <*>, 29, 44 │ - │ │

│ │ │(аналитические счета│ │ │

│ │ │учета амортизации) │ │ │

└──────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

--------------------------------

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент "Прочие затраты" (см. п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (см. Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса). В последнем случае при заполнении строки 740 следует учитывать дебетовый оборот в части амортизации по счету 28.

Показатель графы 4 "За предыдущий отчетный год" переносится из графы 3 "За отчетный год" строки 740 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 20.4

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие".

Показатели по счету 23 в части начисленной амортизации отсутствуют.

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета амортизации), очищенные от внутрихозяйственного оборота, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	За отчетный год
1	2
1. По дебету счета 20, аналитический счет учета амортизации	140 000
2. По дебету счета 25, аналитический счет учета амортизации	212 500
3. По дебету счета 26, аналитический счет учета амортизации	70 225
4. По дебету счета 29, аналитический счет учета амортизации	30 000
5. По дебету счета 44, аналитический счет учета амортизации	95 611

Показатели формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Графа 3
1	2
1. По строке 740 "Амортизация"	425

Решение

Затраты организации в виде амортизации за отчетный год составляют 548 336 руб. (140 000 руб. + 212 500 руб. + 70 225 руб. + 30 000 руб. + 95 611 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 20.4 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Амортизация	740	548	425

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

3.5.8.5. Строка 750 "Прочие затраты"

По данной строке отражается информация о сумме затрат организации, не перечисленных выше.

3.5.8.5.1. Какие затраты отражаются

по элементу "Прочие затраты"

По элементу "Прочие затраты" отражаются затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), которые не вошли в другие элементы, рассмотренные выше. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода.

К прочим затратам, в частности, могут относиться (абз. 3 п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях, пп. 27 п. 55 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте):

- арендная плата, лизинговые платежи (если принятое лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя);

- лицензионные платежи;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- страховые взносы по обязательным видам страхования;

- страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, предусмотренном законодательством);

- платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;

Внимание!

Платежи по договорам страхования имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников могут быть выделены из элемента "Прочие" в отдельный элемент (см., например, абз. 4 п. 2.10 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, абз. 4 п. 20 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденных Приказом ГКФТ России от 04.12.1998 N 402 (п. 8 Приложения)).

- представительские расходы;

- затраты на командировки и подъемные (если они не входят в состав расходов на оплату труда);

- налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду);

- отчисления в резервы предстоящих расходов (предстоящей оплаты отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий и др.);

- оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторских услуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства, оплата тепло-, энерго- и водоснабжения и др.;

- компенсации за использование для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений.

Кроме того, к прочим затратам могут относиться затраты, имеющие комплексный характер, например:

- расходы будущих периодов (расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (в организациях, не образующих в установленном порядке резерв на ремонт основных средств), расходы на подготовку кадров, расходы на освоение природных ресурсов и т.п.) (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях, п. 49 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте).

Внимание!

Расходы будущих периодов могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (см. п. 39 Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции);

- непроизводительные затраты (потери от брака) (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях).

Внимание!

Потери от брака могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (см. Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса);

- расходы на НИОКР (Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте);

- расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг (в частности, расходы на рекламу) (пп. 28 п. 55 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте).

Внимание!

Затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), допускается выделять из элемента прочие в отдельный элемент (см., например, абз. 4 п. 2.10 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, абз. 4 п. 20 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (п. 8 Приложения)).

Затраты организации на ремонт основных средств (не включенные в состав расходов будущих периодов и не произведенные за счет резерва на ремонт), как правило, включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам (материальные, затраты на оплату труда и др.) (см., например, п. 45 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях, абз. 3 п. 20 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса). Но затраты на ремонт основных средств, выполненные сторонними организациями, могут быть включены в элемент "Прочие" (п. 47 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.8.5.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 750 формы N 5

При заполнении строки 750 формы N 5 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Расходы будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов" и др., за вычетом внутрихозяйственного оборота.

┌──────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовый оборот по │ │Внутрихозяйственный│

│строки 750│ │счетам 20, 23, 25, │ │оборот │

│формы N 5 │ = │26, 28 <*>, 29, 44 │ - │ │

│ │ │(аналитические счета│ │ │

│ │ │учета прочих затрат)│ │ │

└──────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘

--------------------------------

<*> В случае если потери от брака показываются в отчетности по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.).

Показатель графы 4 "За предыдущий отчетный год" переносится из графы 3 "За отчетный год" строки 750 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 20.5

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие".

Показатели по счету 29 в части прочих затрат отсутствуют.

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 44 (аналитические счета учета прочих затрат), очищенные от внутрихозяйственного оборота, в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	За отчетный год
1	2
1. По дебету счета 20, аналитический счет учета прочих затрат	8 303 047
2. По дебету счета 23, аналитический счет учета прочих затрат	1 380 000
3. По дебету счета 25, аналитический счет учета прочих затрат	560 000
4. По дебету счета 26, аналитический счет учета прочих затрат	337 000
5. По дебету счета 44, аналитический счет учета прочих затрат	128 000

Показатели формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Графа 3
1	2
1. По строке 750 "Прочие затраты"	8702

Решение

Затраты организации в виде амортизации за отчетный год составляют 10 708 047 руб. (8 303 047 руб. + 1 380 000 руб. + 560 000 руб. + 337 000 руб. + 128 000 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 20.5 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Прочие затраты	750	10 708	8 702

3.5.8.6. Строка 760 "Итого по элементам затрат"

По данной строке отражается информация об общей сумме затрат организации, формирующих себестоимость продукции, работ, услуг. Данная строка представляет собой сумму строк с кодами 710 - 750.

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│Графа 3 │ │Графа 3 │ │Графа 3 │

│строки 760│ = │строки 710│ + ... + │строки 750│

│формы N 5 │ │формы N 5 │ │формы N 5 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

Показатель графы 4 "За предыдущий отчетный год" переносится из графы 3 "За отчетный год" строки 760 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 20.6

Показатели по строкам 710 - 750 за отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	За отчетный год
1	2
1. По строке 710 "Материальные затраты"	3 973
2. По строке 720 "Затраты на оплату труда"	17 080
3. По строке 730 "Отчисления на социальные нужды"	4 595
4. По строке 740 "Амортизации"	548
5. По строке 750 "Прочие затраты"	10 708

Показатели формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Графа 3
1	2
1. По строке 760 "Итого по элементам затрат"	32 240

Решение

Общая сумма затрат организации за отчетный год составляет 36 904 тыс. руб. (3973 тыс. руб. + 17 080 тыс. руб. + 4595 тыс. руб. + 548 тыс. руб. + 10 708 тыс. руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 20.6 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Итого по элементам затрат	760	36 904	32 240

3.5.8.7. Строка 765 "Изменение остатков (прирост [+],

уменьшение [-]): незавершенного производства"

По данной строке отражается информация об изменении остатков незавершенного производства (п. 22 ПБУ 10/99).

Подробнее о незавершенном производстве см. разд. 3.1.2.4 "Строка 213 "затраты в незавершенном производстве".

3.5.8.7.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 765 формы N 5

При заполнении строки 765 формы N 5 используются данные о разнице между дебетовым сальдо на конец и начало отчетного года по счетам:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

При этом заметим, что остатки по указанным счетам при заполнении формы N 5 не уменьшаются на величину резерва, созданного под снижение стоимости незавершенного производства (п. 35 ПБУ 4/99).

Кроме того, считаем, что по этой же строке может найти отражение и величина изменения остатков расходов на продажу, учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу". В противном случае организации следует ввести для отражения этой величины отдельную строку в раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" (п. 22 ПБУ 10/99).

Подробнее о расходах на продажу см. разд. 3.1.2.8.1 "Что учитывается в составе прочих запасов и затрат" и разд. 3.2.1.4.1 "Какие расходы включаются в состав коммерческих".

Величина изменения указанных остатков за отчетный год может быть определена и как разница между показателями граф 4 и 3 по строке 213 "затраты в незавершенном производстве" Бухгалтерского баланса (при условии, что у организации отсутствуют остатки расходов на продажу, отражаемые по строке 217 "прочие запасы и затраты" Бухгалтерского баланса, и резервы под снижение стоимости незавершенного производства).

При этом положительная разница означает прирост остатков, а отрицательная - их уменьшение. Отрицательная величина указывается в отчетности в круглых скобках.

┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо│ │Дебетовое сальдо│

│строки 765│ │на конец │ │на начало │

│формы N 5 │ = │отчетного года │ - │отчетного года │

│ │ │по счетам 20, │ │по счетам 20, │

│ │ │21, 23, 28, 29, │ │21, 23, 28, 29, │

│ │ │44, 46 │ │44, 46 │

└──────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

Показатель графы 4 "За предыдущий отчетный год" переносится из графы 3 "За отчетный год" строки 765 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 20.7

Показатели по счетам 20, 21, 23, 28, 29, 44, 46 в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. По дебету счета 20	6 200 000	4 000 000
2. По дебету счета 21	53 300	193 800
3. По дебету счета 23	36 000	54 200
4. По дебету счета 28	34 000	26 000
5. По дебету счета 29	18 000	6 000
6. По дебету счета 44	9 000	3 800
7. По дебету счета 46	1 180 000	3 540 000

Показатели формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Графа 3
1	2
1. По строке 765 "незавершенного производства"	1315

Решение

Изменение остатков незавершенного производства за отчетный год составляет 293 500 руб. ((4 000 000 руб. + 193 800 руб. + 54 200 руб. + 26 000 руб. + 6000 руб. + 3800 руб. + 3 540 000 руб.) - (6 200 000 руб. + 53 300 руб. + 36 000 руб. + 34 000 руб. + 18 000 руб. + 9000 руб. + 1 180 000 руб.)).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 20.7 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства	765	294	1315

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете подрядчика передачу заказчику (генподрядчику) результатов строительных работ, начало которых приходится на один календарный год, а окончание - на другой?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете подрядчика выполнение строительных работ по договору, предусматривающему их поэтапную сдачу? Начало выполнения работ приходится на один календарный год, а окончание - на другой. В соответствии с договором риск случайной гибели результата работ переходит к заказчику по мере сдачи ему отдельных этапов работ...

3.5.8.8. Строка 766 "Изменение остатков (прирост [+],

уменьшение [-]): расходов будущих периодов"

По данной строке отражается информация об изменении остатков расходов будущих периодов, включаемых в состав расходов по обычным видам деятельности, независимо от срока их списания (п. 22 ПБУ 10/99).

Подробнее о расходах будущих периодов см. разд. 3.1.2.7.1 "Что учитывается в составе расходов будущих периодов" и разд. 3.5.5.1.2 "Как учитываются расходы на освоение недр в бухучете".

Отметим, что в соответствии с п. 23 ПБУ 10/99 прочие расходы организации, учтенные в составе расходов будущих периодов, показываются в отчетности обособленно. Для выполнения этого требования можно указать информацию о величине таких расходов будущих периодов в пояснительной записке.

3.5.8.8.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 766 формы N 5

При заполнении строки 766 формы N 5 используются данные о разнице между дебетовым сальдо на конец и начало отчетного года по счету 97 "Расходы будущих периодов" (аналитические счета учета расходов, включаемых в расходы по обычным видам деятельности).

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо на конец │ │Дебетовое сальдо на начало│

│строки 766│ │отчетного года по счету 97│ │отчетного года по счету 97│

│формы N 5 │ = │(аналитические счета учета│ - │(аналитические счета учета│

│ │ │расходов, включаемых в │ │расходов, включаемых в │

│ │ │расходы по обычным видам │ │расходы по обычным видам │

│ │ │деятельности) │ │деятельности) │

Показатель графы 4 "За предыдущий отчетный год" переносится из графы 3 "За отчетный год" строки 766 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 20.8

Показатели по счету 97 в бухгалтерском учете (показатели по счету 97 в части расходов, включаемых в состав прочих, у организации отсутствуют).

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. По дебету счета 97	2 200 000	3 586 806

Показатели формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Графа 3
1	2
1. По строке 766 "расходов будущих периодов"	400

Решение

Изменение остатков расходов будущих периодов за отчетный год составляет 1 386 806 руб. (3 586 806 руб. - 2 200 000 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 20.8 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): расходов будущих периодов	766	1387	400

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет расходов будущих периодов (счет 97)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.8.9. Строка 767 "Изменение остатков (прирост [+],

уменьшение [-]): резервов предстоящих расходов"

По данной строке отражается информация об изменении остатков резервов предстоящих расходов, относимых на расходы по обычным видам деятельности (абз. 4 п. 22 ПБУ 10/99).

Подробнее о резервах предстоящих расходов см. разд. 3.1.5.10 "Строка 650 "Резервы предстоящих расходов" и разд. 3.3.2.4.1 "Как отражается создание и использование резервов предстоящих расходов в бухучете".

3.5.8.9.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 767 формы N 5

При заполнении строки 767 формы N 5 используются данные о разнице между кредитовым сальдо на конец и начало отчетного года по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" (аналитические счета учета резервов, относимых на расходы по обычным видам деятельности).

Величина изменения указанных остатков за отчетный год может быть определена и как разница между показателями граф 4 и 3 по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" Бухгалтерского баланса.

При этом положительная разница означает прирост остатков, а отрицательная - их уменьшение. Отрицательная величина указывается в отчетности круглых скобках.

┌──────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Кредитовое сальдо на конец│ │Кредитовое сальдо на начало│

│строки 767│ │отчетного года по счету 96│ │отчетного года по счету 96 │

│формы N 5 │ = │(аналитические счета учета│ - │(аналитические счета учета │

│ │ │резервов, относимых на │ │резервов, относимых на │

│ │ │расходы по обычным видам │ │расходы по обычным видам │

│ │ │деятельности) │ │деятельности) │

└──────────┘ └──────────────────────────┘ └───────────────────────────┘

Показатели графы 4 "За предыдущий отчетный год" переносятся из графы 3 "За отчетный год" строки 767 за этот предыдущий год.

ПРИМЕР 20.9

Показатели по счету 96 в бухгалтерском учете (показатели по счету 96 в части резервов, относимых на прочие расходы, у организации отсутствуют).

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. По кредиту счета 96	1 200 000	2 400 000

Показатели формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Графа 3
1	2
1. По строке 767 "резервов предстоящих расходов"	(600)

Решение

Изменение остатков резервов предстоящих расходов за отчетный год составляет 1 200 000 руб. (2 400 000 руб. - 1 200 000 руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 20.9 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): резервов предстоящих расходов	767	1200	(600)

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет резервов предстоящих расходов (счет 96)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.9. Раздел "Обеспечения"

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Обеспечения" выглядит следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Полученные - всего
в том числе: векселя
Имущество, находящееся в залоге
из него: объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее


Выданные - всего
в том числе: векселя
Имущество, переданное в залог
из него: объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее

В указанном разделе представляется информация о любых полученных и выданных организацией обеспечениях обязательств и платежей (п. 27 ПБУ 4/99).

Подробнее см.:

- о полученных обеспечениях - разд. 3.1.6.6.1 "Что может учитываться в составе обеспечений обязательств и платежей, полученных организацией";

- о выданных обеспечениях - разд. 3.1.6.7.1 "Что может учитываться в составе выданных обеспечений обязательств и платежей".

3.5.9.1. Строка "Полученные - всего"

По данной строке отражается информация об общей сумме обеспечений, полученных организацией. Показатель данной строки представляет собой сумму показателей нижеследующих строк. Порядок заполнения этих строк рассмотрен ниже.

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа 3 строки│ │Графа 3 строки│ │Графа 3 строки│

│"Полученные - │ │"векселя" │ │"Имущество, │

│всего" │ = │формы N 5 │ + │находящееся в │ + ...

│формы N 5 │ │ │ │залоге" │

│ │ │ │ │формы N 5 │

└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа 4 строки│ │Графа 4 строки│ │Графа 4 строки│

│"Полученные - │ │"векселя" │ │"Имущество, │

│всего" │ = │формы N 5 │ + │находящееся в │ + ...

│формы N 5 │ │ │ │залоге" │

│ │ │ │ │формы N 5 │

└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

ПРИМЕР 21.1

Показатели по строкам "векселя", "Имущество, находящееся в залоге" и "Банковская гарантия".

тыс. руб.

Показатель	Графа 3	Графа 4
1	2	3
1. По строке "векселя"	-	500
2. По строке "Имущество, находящееся в залоге"	-	4000
3. По строке "Банковская гарантия"	1600	-

Решение

Общая сумма полученных организацией обеспечений составляет:

на начало отчетного года - 1600 тыс. руб.;

на конец отчетного года - 4500 (500 тыс. руб. + 4000 тыс. руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 21.1 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Полученные - всего	800	1600	4500

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Обеспечения обязательств и платежей полученные" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Продажа товаров с получением собственного векселя покупателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.9.1.1. Строка "векселя"

По данной строке отражается информация о векселях, полученных в качестве обеспечения от покупателей и заемщиков.

3.5.9.1.1.1. Какие векселя рассматриваются в бухучете

в качестве полученных в обеспечение

В качестве векселей, полученных в обеспечение обязательств, рассматриваются:

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, обеспечивающие задолженность покупателя (заказчика) и учитываемые обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142, Инструкция по применению Плана счетов);

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу в качестве аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, учитываемые обособленно на счете 62 <*>;

- векселя, выданные организацией-заемщиком организации-заимодавцу одновременно как в целях оформления задолженности в вексельное обязательство, так и с обеспечительной целью, учитываемые обособленно на субсчете 58-3 "Предоставленные займы" счета 58 "Финансовые вложения" (п. 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами, Инструкция по применению Плана счетов).

--------------------------------

<*> При получении такого векселя производится запись по дебету счета 62, аналитический счет учета полученных авансов (предварительной оплаты), и кредиту счета 62, аналитический счет учета векселей полученных.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Продажа товаров с получением собственного векселя покупателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.9.1.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "векселя" формы N 5

При заполнении строки "векселя" формы N 5 используются данные на начало и конец отчетного года о дебетовом сальдо по счетам 62 и 58, субсчет 58-3, аналитические счета учета полученных векселей.

┌─────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа 3 │ │Дебетовое сальдо│ │Дебетовое сальдо │

│строки │ │на начало │ │на начало │

│"векселя"│ │отчетного года │ │отчетного года │

│формы N 5│ = │по счету 62, │ + │по субсчету 58-3,│

│ │ │аналитический │ │аналитический │

│ │ │счет учета │ │счет учета │

│ │ │полученных │ │полученных │

│ │ │векселей │ │векселей │

└─────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

┌─────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа 4 │ │Дебетовое сальдо│ │Дебетовое сальдо │

│строки │ │на конец │ │на конец │

│"векселя"│ │отчетного года │ │отчетного года │

│формы N 5│ = │по счету 62, │ + │по субсчету 58-3,│

│ │ │аналитический │ │аналитический │

│ │ │счет учета │ │счет учета │

│ │ │полученных │ │полученных │

│ │ │векселей │ │векселей │

└─────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

ПРИМЕР 21.2

Показатели по счету 62 в бухгалтерском учете (показатели по субсчету 58-3 в части полученных векселей отсутствуют).

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. По дебету счета 62	-	500 000

Решение

Сумма векселей, полученных организацией в качестве обеспечения, составляет:

на начало отчетного года - 0 руб.;

на конец отчетного года - 500 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 21.2 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Полученные - всего
в том числе: векселя	810	-	500

3.5.9.1.2. Строка "Имущество, находящееся в залоге"

По данной строке отражается информация об общей стоимости имущества, полученного в залог. В бухгалтерском учете стоимость такого имущества отражается на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Показатель этой строки требует расшифровки по видам заложенного имущества, которая приводится в нижеследующих строках. Показатель строки "Имущество, находящееся в залоге", равен сумме показателей этих строк.

3.5.9.1.2.1. Каковы основания возникновения права залога

Основанием для возникновения права залога на имущество могут быть:

- договор залога (ипотеки);

- вексель по залоговому индоссаменту;

- закладная;

- облигации с залоговым обеспечением (в том числе облигации с ипотечным покрытием, жилищные облигации с ипотечным покрытием);

- залоговое свидетельство (варрант);

- наступление обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение залога (например, товар, проданный в кредит (в рассрочку), признается находящимся в залоге у продавца вплоть до его оплаты (п. 5 ст. 488 ГК РФ)).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Обеспечения обязательств и платежей полученные" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.9.1.2.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Имущество, находящееся в залоге"

формы N 5 и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки "Имущество, находящееся в залоге" формы N 5 и расшифровывающих ее строк используются данные на начало и конец отчетного года об остатке по счету 008 (по соответствующим аналитическим счетам).

┌──────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа 3 строки│ │Остаток на начало│

│"Имущество, │ │отчетного года по│

│находящееся в │ = │счету 008 (по │

│залоге" │ │соответствующим │

│формы N 5 │ │аналитическим │

│ │ │счетам) │

└──────────────┘ └─────────────────┘

┌──────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа 4 строки│ │Остаток на конец │

│"Имущество, │ │отчетного года по│

│находящееся в │ = │счету 008 (по │

│залоге" │ │соответствующим │

│формы N 5 │ │аналитическим │

│ │ │счетам) │

└──────────────┘ └─────────────────┘

ПРИМЕР 21.3

Показатели по счету 008 в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. По счету 008, аналитический счет учета заложенных объектов основных средств	-	4 000 000

Решение

Стоимость заложенного имущества, полученного организацией в качестве обеспечения, составляет:

на начало отчетного года - 0 руб.;

на конец отчетного года - 4 000 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 21.3 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Имущество, находящееся в залоге	820	-	4000
из него: объекты основных средств	821	-	4000
ценные бумаги и иные финансовые вложения	822	-	-
прочее	823	-	-

3.5.9.1.3. Свободные строки группы статей

"Полученные - всего"

По свободным строкам данной группы организация должна показать суммы иных полученных обеспечений (кроме векселей и залогов).

Примерный перечень способов обеспечения исполнения обязательств приведен в гл. 23 ГК РФ. Помимо этого существуют и другие способы обеспечения обязательств, предусмотренные законом, например:

- государственные и муниципальные гарантии (ст. 115 БК РФ);

- делькредере (ручательство комиссионера за исполнение сделки) (п. 1 ст. 993 ГК РФ);

- аккредитив, открытый на имя организации (п. 1 ст. 867 ГК РФ).

Договором стороны вправе предусмотреть любые иные способы обеспечения обязательств.

ПРИМЕР 21.4

Показатели по счету 008 в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. По счету 008, аналитический счет учета банковской гарантии	1 600 000	-

Решение

Сумма банковской гарантии, полученной организацией в качестве обеспечения, составляет:

на начало отчетного года - 1 600 000 руб.;

на конец отчетного года - 0 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 21.4 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Банковская гарантия	830	1600	-

3.5.9.2. Строка "Выданные - всего"

По данной строке отражается информация об общей сумме обеспечений, выданных организацией. Данная строка представляет собой сумму нижеследующих строк. Порядок заполнения этих строк рассмотрен ниже.

Напомним, что обеспечения могут предоставляться как в отношении своих, так и чужих обязательств.

┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа 3 строки │ │Графа 3 строки │ │Графа 3 строки │

│"Выданные - всего" │ = │"векселя" формы N 5│ + │"Имущество, │ + ...

│формы N 5 │ │ │ │переданное в залог"│

│ │ │ │ │формы N 5 │

└───────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа 4 строки │ │Графа 4 строки │ │Графа 4 строки │

│"Выданные - всего" │ = │"векселя" формы N 5│ + │"Имущество, │ + ...

│формы N 5 │ │ │ │переданное в залог"│

│ │ │ │ │формы N 5 │

└───────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────┘

ПРИМЕР 21.5

Показатели по строкам "векселя", "Имущество, переданное в залог" и "Поручительство за дочернюю организацию".

тыс. руб.

Показатель	Графа 3	Графа 4
1	2	3
1. По строке "векселя"	800	-
2. По строке "Имущество, находящееся в залоге"	-	1000
3. По строке "Поручительство за дочернюю организацию"	3000	3000

Решение

Общая сумма выданных организацией обеспечений составляет:

на начало отчетного года - 3800 тыс. руб. (800 тыс. руб. + 3000 тыс. руб.);

на конец отчетного года - 4000 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 3000 тыс. руб.).

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 21.5 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Выданные - всего	850	3800	4000

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Обеспечения обязательств и платежей выданные" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.5.9.2.1. Строка "векселя"

По данной строке отражается информация о векселях, выданных организацией в качестве обеспечения обязательств перед кредиторами.

3.5.9.2.1.1. Какие векселя рассматриваются в бухучете

в качестве выданных в обеспечение

В качестве векселей, выданных в обеспечение, рассматриваются векселя, применяемые при расчетах между организациями за поставленные продукцию (товары), выполненные работы, оказанные услуги, а также векселя, выданные организациями с обеспечительной целью по договорам займа (кредита).

У организации-должника эти векселя учитываются обособленно на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142). Учет векселей, выданных организациями с обеспечительной целью по договорам займа (кредита) (п. 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами), может быть организован на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

3.5.9.2.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "векселя" формы N 5

При заполнении строки "векселя" формы N 5 используются данные на начало и конец отчетного года о кредитовом сальдо по счетам 60 и 76 и об остатках по счету 009, аналитические счета учета выданных векселей.

┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа 3 │ │Кредитовое сальдо│ │Кредитовое сальдо│ │Остаток на │

│строки │ │на начало │ │на начало │ │начало │

│"векселя"│ │отчетного года по│ │отчетного года по│ │отчетного года │

│формы N 5│ │счету 60, │ │счету 76, │ │по счету 009, │

│ │ = │аналитический │ + │аналитический │ + │аналитический │

│ │ │счет учета │ │счет учета │ │счет учета │

│ │ │выданных векселей│ │выданных векселей│ │выданных в │

│ │ │ │ │ │ │обеспечение │

│ │ │ │ │ │ │векселей │

└─────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────┘

│Графа 4 │ │Кредитовое сальдо│ │Кредитовое сальдо│ │Остаток на │

│строки │ │на конец │ │на конец │ │конец отчетного│

│"векселя"│ │отчетного года по│ │отчетного года по│ │года по │

│формы N 5│ │счету 60, │ │счету 76, │ │счету 009, │

│ │ = │аналитический │ + │аналитический │ + │аналитический │

│ │ │счет учета │ │счет учета │ │счет учета │

│ │ │выданных векселей│ │выданных векселей│ │выданных в │

│ │ │ │ │ │ │обеспечение │

│ │ │ │ │ │ │векселей │

ПРИМЕР 21.6

Показатели по счету 60 в бухгалтерском учете (показатели по счетам 76 и 009 в части выданных в обеспечение векселей отсутствуют).

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. По кредиту счета 60	800 000	-

Решение

Сумма векселей, выданных организацией в качестве обеспечения, составляет:

на начало отчетного года - 800 000 руб.;

на конец отчетного года - 0 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 21.6 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
в том числе: векселя	860	800	-

3.5.9.2.2. Строка "Имущество, переданное в залог"

По данной строке отражается информация об общей стоимости имущества, переданного в залог. В бухгалтерском учете стоимость такого имущества отражается на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Показатель этой строки требует расшифровки по видам заложенного имущества, которая приводится в нижеследующих строках. Показатель строки "Имущество, переданное в залог" равен сумме показателей этих строк.

Подробнее об основаниях возникновения права залога см. разд. 3.5.9.1.2.1 "Каковы основания возникновения права залога".

3.5.9.2.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Имущество, переданное в залог"

формы N 5 и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки "Имущество, переданное в залог" формы N 5 и расшифровывающих ее строк используются данные на начало и конец отчетного года об остатке по счету 009 (по соответствующим аналитическим счетам).

┌───────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа 3 строки │ │Остаток на начало│

│"Имущество, │ │отчетного года по│

│переданное в залог"│ = │счету 009 (по │

│формы N 5 │ │соответствующим │

│ │ │аналитическим │

│ │ │счетам) │

└───────────────────┘ └─────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа 4 строки │ │Остаток на конец │

│"Имущество, │ │отчетного года по│

│переданное в залог"│ = │счету 009 (по │

│формы N 5 │ │соответствующим │

│ │ │аналитическим │

│ │ │счетам) │

└───────────────────┘ └─────────────────┘

ПРИМЕР 21.7

Показатели по счету 009 в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. По счету 009, аналитический счет учета переданной в залог готовой продукции	-	1 000 000

Решение

Стоимость заложенного имущества, предоставленного организацией в качестве обеспечения, составляет:

на начало отчетного года - 0 руб.;

на конец отчетного года - 1 000 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 21.7 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Имущество, переданное в залог	870	-	1000
из него: объекты основных средств	871	-	-
ценные бумаги и иные финансовые вложения	872	-	-
прочее	873	-	1000

3.5.9.2.3. Свободные строки группы статей "Выданные - всего"

По свободным строкам данной группы организация должна показать суммы иных выданных обеспечений (кроме векселей и залогов). При необходимости организация может предусмотреть для этого дополнительные строки.

- делькредере (ручательство комиссионера за исполнение сделки) (п. 1 ст. 993 ГК РФ);

- факторинг с обеспечительной целью (абз. 2 п. 1 ст. 824 ГК РФ);

- аваль (п. п. 1, 3 ст. 881 ГК РФ, п. п. 30, 32, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, см. также п. 9 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142);

- индоссамент векселя (п. п. 15, 47, 77 Положения о переводном и простом векселе, см. также п. 8 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142).

Договором стороны вправе предусмотреть любые иные способы обеспечения обязательств.

ПРИМЕР 21.8

Показатели по счету 009 в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
1. По счету 009, аналитический счет учета поручительства за дочернюю организацию	3 000 000	3 000 000

Решение

Сумма поручительства, выданного организацией, составляет:

на начало отчетного года - 3 000 000 руб.;

на конец отчетного года - 3 000 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 21.8 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Поручительство за дочернюю организацию	880	3000	3000

3.5.10. Раздел "Государственная помощь"

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Государственная помощь" выглядит следующим образом.

Показатель		Отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	Отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
1	2	3		4
Получено в отчетном году бюджетных средств - всего	910
в том числе:


Бюджетные кредиты - всего		на на- чало отчет- ного года	полу- чено за от- четный период	Возвра- щено за от- четный период	на ко- нец отчет- ного периода
Бюджетные кредиты - всего	920
в том числе

В указанном разделе представляется информация о государственной помощи в виде бюджетных средств и бюджетных кредитов, полученных организацией (п. 27 ПБУ 4/99, п. п. 1, 4 ПБУ 13/2000).

Информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке (п. п. 18, 19, 22 ПБУ 13/2000).

3.5.10.1. Строка 910 "Получено в отчетном году

бюджетных средств - всего"

По данной строке отражается информация об общей сумме бюджетных средств (субсидий), полученных организацией (п. 4 ПБУ 13/2000). Показатель этой строки расшифровывается в строках, находящихся ниже, которые организация называет и кодирует самостоятельно (п. 22 ПБУ 13/2000). Сумма этих строк равна показателю строки 910.

Подробнее о бюджетных средствах см. разд. 3.3.3.2.1 "Что относится к бюджетным средствам".

3.5.10.1.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 910 формы N 5

и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки 910 и расшифровывающих ее строк используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 "Целевое финансирование" (по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных средств по их видам). Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов без использования счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (аналитические счета учета бюджетных средств), в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитические счета учета расчетов с бюджетом по видам бюджетных средств) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.

┌──────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый оборот по субсчету 91-1│

│строки 910│ │по счету 86, │ │(аналитические счета учета │

│формы N 5 │ = │аналитические счета│ + │бюджетных средств) в │

│ │ │учета бюджетных │ │корреспонденции со счетом 76 или │

│ │ │средств │ │другими соответствующими счетами │

│ │ │ │ │учета полученных активов │

└──────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Показатель графы 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносится из графы 3 "Отчетный период" строки 910 формы N 5.

ПРИМЕР 22.1

Показатели по счету 86, аналитические счета учета бюджетных средств в бухгалтерском учете (бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов учитываются организацией также с использованием счета 86).

руб.

Показатель	Оборот за отчетный год
1	2
1. По кредиту счета 86, аналитический счет учета субсидий	1 550 000

Показатели формы N 5 за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

Показатель	Графа 3
1	2
1. По строке 910 "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего"	4000
1.1. По строке "субсидии"	4000

Решение

Общая сумма полученных организацией бюджетных средств составляет 1 550 000 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 22.1 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		Отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	Отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Получено в отчетном году бюджетных средств - всего	910	1550	4000
в том числе:
субсидии	911	1550	4000

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Подраздел "Учет целевых бюджетных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет целевых бюджетных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.5.10.2. Строка 920 "Бюджетные кредиты - всего"

По данной строке отражается информация об общей сумме государственной помощи в виде бюджетных кредитов, полученных организацией (п. 4 ПБУ 13/2000). Показатель этой строки расшифровывается по строкам, находящимся ниже, которые организация называет и кодирует самостоятельно (п. 22 ПБУ 13/2000). Сумма этих строк равна показателю строки 920.

3.5.10.2.1. Что является бюджетным кредитом

Бюджетный кредит - это денежные средства, предоставляемые бюджетом юридическому лицу на возвратной и возмездной основах (ст. 6, п. п. 1, 2 ст. 93.2 БК РФ).

Внимание!

Не рассматриваются в качестве бюджетных кредитов налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей (п. 4 ПБУ 13/2000).

Порядок предоставления бюджетных кредитов установлен ст. 93.2 БК РФ. Бухгалтерский учет предоставленных бюджетных кредитов осуществляется в порядке, установленном ПБУ 15/2008 (п. 16 ПБУ 13/2000).

Подробнее о том, в какой сумме отражается в бухгалтерском учете задолженность по бюджетным кредитам, см. разд. 3.1.4.1.2 "Как определяется величина задолженности по займам и кредитам".

3.5.10.2.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 920 формы N 5

и расшифровывающих ее строк

При заполнении строки 920 и расшифровывающих ее строк используются данные о сальдо и оборотах за отчетный год по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных кредитов и процентов по таким кредитам) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

┌────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "на начало│ │Кредитовое сальдо на │ │Кредитовое сальдо на │

│отчетного года" │ │начало отчетного года│ │начало отчетного года│

│строки 920 │ = │по счету 66, │ + │по счету 67, │

│формы N 5 │ │аналитические счета │ │аналитические счета │

│ │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │

│ │ │кредитов │ │кредитов │

└────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

┌────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "получено │ │Кредитовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │

│за отчетный │ │счету 66, │ │счету 67, │

│период" │ = │аналитические счета │ + │аналитические счета │

│строки 920 │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │

│формы N 5 │ │кредитов │ │кредитов │

└────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

┌────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот по │ │Дебетовый оборот по │

│"Возвращено за │ │счету 66, │ │счету 67, │

│отчетный период"│ = │аналитические счета │ + │аналитические счета │

│строки 920 │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │

│формы N 5 │ │кредитов │ │кредитов │

└────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

┌────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "на конец │ │Кредитовое сальдо на │ │Кредитовое сальдо на │

│отчетного года" │ │конец отчетного года │ │конец отчетного года │

│строки 920 │ = │по счету 66, │ + │по счету 67, │

│формы N 5 │ │аналитические счета │ │аналитические счета │

│ │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │

│ │ │кредитов │ │кредитов │

└────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

ПРИМЕР 22.2

Показатели по счетам 66 и 67, аналитические счета учета бюджетных кредитов.

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. На начало отчетного года
1.1. Кредитовое сальдо по счету 66, аналитический счет учета бюджетного кредита на финансирование текущих расходов	1 500 000
2. Кредитовый оборот за отчетный год
2.1. Кредитовый оборот по счету 66, аналитический счет учета бюджетного кредита на финансирование текущих расходов	21 845
2.2. Кредитовый оборот по счету 67, аналитический счет учета бюджетного кредита на финансирование капитальных расходов	470 250
3. Дебетовый оборот за отчетный год
3.1. Дебетовый оборот по счету 66, аналитический счет учета бюджетного кредита на финансирование текущих расходов	1 521 845
4. На конец отчетного года
4.2. Кредитовое сальдо по счету 67, аналитический счет учета бюджетного кредита на финансирование капитальных расходов	470 250

Решение

Сумма полученных организацией бюджетных кредитов на начало отчетного года составляет 1 500 000 руб.

Общая сумма полученных бюджетных кредитов за отчетный год составляет 492 095 руб. (21 845 руб. + 470 250 руб.), в том числе:

краткосрочных - 21 845 руб.;

долгосрочных - 470 250 руб.

Общая сумма погашенных бюджетных кредитов за отчетный год составляет 1 521 845 руб.

Сумма полученных организацией бюджетных кредитов на конец отчетного года составляет 470 250 руб.

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 22.2 будет выглядеть следующим образом.

Бюджетные кредиты - всего		на на- чало отчет- ного года	полу- чено за от- четный период	Возвра- щено за от- четный период	на ко- нец отчет- ного периода
Бюджетные кредиты - всего	920	1500	492	(1522)	470
в том числе
краткосрочных бюджетных кредитов на финансирование текущих расходов	921	1500	22	(1522)	-
долгосрочных бюджетных кредитов на финансирование капитальных расходов	922	-	470	-	470

Пример заполненного Приложения к Бухгалтерскому балансу см. в приложении 5.

4. Пояснительная записка

Пояснительная записка наряду с Отчетом об изменениях капитала, Отчетом о движении денежных средств и Приложением к Бухгалтерскому балансу является пояснением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. п. 5, 28 ПБУ 4/99).

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее учетной политике и финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые тем не менее необходимы пользователям бухгалтерской отчетности, а также сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (п. 4 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 24 ПБУ 4/99).

Раскрытие этих дополнительных данных может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, приводится в пояснительной записке, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99, абз. 6 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Способ представления информации в пояснительной записке организация определяет самостоятельно. Наряду с текстом в пояснительной записке могут быть приведены аналитические таблицы, диаграммы и графики.

Условно информацию, подлежащую раскрытию в пояснительной записке, организация может объединить в несколько основных групп.

1. Информация об организации: структура, основные направления деятельности и способы представления информации в формах бухгалтерской отчетности.

2. Информация об учетной политике организации и об ее изменениях.

3. Основные факторы, влияющие на деятельность организации и ее финансовые результаты.

Внимание!

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием, а также результатах, которые данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете (п. 4 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 25 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

4.1. Информация об учетной политике и ее изменениях

4.1.1. Раскрытие информации об учетной политике

С 01.01.2009 вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, а ПБУ 1/98 утратило силу.

То есть учетную политику организации на 2009 г. следовало сформировать, основываясь на нормах ПБУ 1/2008.

Раскрывать информацию об учетной политике в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 г. также необходимо в порядке, установленном ПБУ 1/2008 <*>.

--------------------------------

<*> В части раскрытия информации об учетной политике ПБУ 1/2008 распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе (п. 3 ПБУ 1/2008). Но поскольку информация об учетной политике относится к информации, необходимой заинтересованным пользователям для понимания бухгалтерской отчетности организации (п. п. 24, 26 ПБУ 4/99), то раскрывать эту информацию так или иначе должны все организации.

Итак, в соответствии с п. п. 17, 24 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности <**>.

--------------------------------

<**> На практике в качестве альтернативного варианта организации прикладывают к отчетности копию приказа об учетной политике на отчетный год.

При подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности организация может не раскрывать учетную политику, если в ней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год (п. 24 ПБУ 1/2008).

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 18 ПБУ 1/2008).

При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации (п. 17 ПБУ 1/2008).

В частности, в настоящее время в пояснительной записке в составе информации об учетной политике по конкретным вопросам как минимум подлежат раскрытию:

- порядок признания выручки организации и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности (п. 17 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008);

- порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99);

- выбор метода распределения расходов на продажу (при их частичном списании) (абз. 3 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

- способ списания расходов будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- способы оценки МПЗ по их группам (видам) (п. 27 ПБУ 5/01);

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) (п. 42 ПБУ 19/02);

- лимит признания активов объектами ОС (п. 5 ПБУ 6/01);

- способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС (п. 32 ПБУ 6/01);

- способы оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 32 ПБУ 6/01);

- способы списания расходов по НИОКР (п. 17 ПБУ 17/02);

- способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства (п. 40 ПБУ 14/2007);

- способы определения амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 40 ПБУ 14/2007);

- определение отчетных сегментов (п. 15 ПБУ 12/2000);

- способ распределения между отчетными сегментами (в том числе по договору доверительного управления имуществом у учредителя управления и по договору о совместной деятельности у участников простого товарищества) доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам (абз. 3, 4 п. 13, п. п. 14, 15 ПБУ 12/2000, п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, п. 23 ПБУ 20/03).

При формировании учетной политики организации исходя из допущений, отличных от предусмотренных п. 5 ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 1/2008). В частности, если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана (п. 20 ПБУ 1/2008).

4.1.2. Информация об изменениях в учетной политике

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 25 ПБУ 1/2008).

При этом организация в пояснительной записке к годовой отчетности за отчетный год должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики (п. 21 ПБУ 1/2008).

В пояснительной записке к промежуточной и годовой отчетности следующего года организация обязана будет дополнительно привести следующую информацию:

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно).

Внимание!

Как правило, последствия изменения учетной политики отражаются ретроспективным методом, за исключением:

- случаев, когда иной порядок предусмотрен нормативным актом, в связи с принятием (изменением) которого производится изменение в учетной политике (п. 14 ПБУ 1/2008);

- случаев, когда последствия изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не могут быть измерены с достаточной степенью надежности (п. 15 ПБУ 1/2008);

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов (включая данные о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию);

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно (п. 21 ПБУ 1/2008).

Это обусловлено тем, что на отчетность за отчетный год эти корректировки не повлияют. Но они влияют на показатели прошлых лет, представляемые в отчетности, формируемой за отчетные периоды следующего года. А каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эту корректировку (п. 10 ПБУ 4/99, п. 16 ПБУ 1/2008, п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Внимание!

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом (п. 21 ПБУ 1/2008).

Внимание!

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п. 10 ПБУ 1/2008).

Подробнее о причинах изменений в учетной политике см. разд. 3.3.1.2.1 "Какие последствия изменений в учетной политике показываются в форме N 3".

В частности, необходимо раскрыть в пояснительной записке:

- изменения сроков полезного использования НМА (п. 40 ПБУ 14/2007);

- изменения способов определения амортизации НМА (п. 40 ПБУ 14/2007);

- последствия изменений способов оценки МПЗ (п. 27 ПБУ 5/01);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии (п. 42 ПБУ 19/02);

- изменение способов распределения доходов и расходов между отчетными сегментами (п. 15 ПБУ 12/2000).

Кроме того, в случае если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение (п. 23 ПБУ 1/2008).

4.2. Информация по отчетным сегментам

Информация по производству определенной продукции, продаже определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги по видам (отраслям) деятельности (операционным сегментам) и географическим рынкам сбыта (деятельности) (географическим сегментам) (далее - информация по отчетным сегментам) должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности (п. 27 ПБУ 4/99, пп. "б", "в", "г" п. 5 ПБУ 12/2000). Раскрытие этой информации может производиться в пояснительной записке.

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры (п. 6 ПБУ 12/2000).

Примером операционных сегментов могут служить производство кормов и выращивание овощных культур в многопрофильной сельскохозяйственной организации, а примером географических сегментов - рынки сбыта в различных странах у организаций-экспортеров.

Операционный или географический сегмент выделяется в отчетный, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям. При этом обязательно выполнение одного из следующих условий (п. 9 ПБУ 12/2000):

- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации <*> составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

- активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

--------------------------------

<*> При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежат раскрытию в пояснительной записке организации (абз. 5, 6 п. 12 ПБУ 12/2000).

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации. Если на выделенные отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки, то должны быть дополнительно выделены отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным выше (п. 10 ПБУ 12/2000).

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен обязательно выделяться и в отчетном периоде (безотносительно каких-либо условий) (п. 11 ПБУ 12/2000).

Порядок формирования показателей, раскрываемых по отчетным сегментам, приведен в разд. III ПБУ 12/2000.

При раскрытии информации по отчетным сегментам выделяется первичная и вторичная информация. Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности (п. 16 ПБУ 12/2000).

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами <*>;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в ОС и НМА;

- общая величина амортизационных отчислений по ОС и НМА.

Первичная информация по отчетным сегментам показывается по организации в целом по показателям, раскрываемым в информации по сегментам (п. 21 ПБУ 12/2000).

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями (п. 22 ПБУ 12/2000):

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов;

- величина капитальных вложений в ОС и НМА по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями (п. 23 ПБУ 12/2000):

- выручка от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов;

- величина капитальных вложений в ОС и НМА.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к первичной информации, перечисленной выше, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям (п. 23.1 ПБУ 12/2000).

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к первичной информации, перечисленной выше, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели (п. 23.2 ПБУ 12/2000):

- балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

- величина капитальных вложений в ОС и НМА.

4.3. Информация об участии в совместной деятельности

В соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000, производится также раскрытие в пояснительной записке организации информации об участии в совместной деятельности. Для формирования достоверной информации в бухгалтерской отчетности об участии в совместной деятельности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности (п. 23 ПБУ 20/03).

Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п. п. 8, 11, 16, п. 22 ПБУ 20/03):

- цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

- способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

- классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

4.4. Информация, связанная с осуществлением договора

доверительного управления имуществом

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется организацией, являющейся учредителем доверительного управления, в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000. Данные, необходимые для раскрытия этой информации, полностью предоставляются доверительным управляющим (п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом).

4.5. Информация о событиях после отчетной даты

Организация обязана раскрыть в отчетности информацию о событиях после отчетной даты (п. 27 ПБУ 4/99).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год <*> (п. 3 ПБУ 7/98).

--------------------------------

<*> Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке (п. 4 ПБУ 7/98).

События после отчетной даты делятся на две категории (п. 5 ПБУ 7/98):

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации (п. 6 ПБУ 7/98).

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности и показываются по соответствующим строкам бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке (п. 9 ПБУ 7/98).

Например, произведенная после отчетной даты оценка материалов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, приводит к увеличению созданного под снижение их стоимости резерва и уменьшению показателя строки 211 "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются в пояснительной записке. Представляемая информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет и обеспечивает подтверждение такого расчета. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это (п. п. 8, 10, 11 ПБУ 7/98).

В таком порядке, например, отражаются объявленные (рекомендованные) годовые дивиденды по результатам деятельности общества за отчетный год (п. п. 3, 10 ПБУ 7/98, п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Внимание!

В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 7/98).

4.6. Информация об условных фактах

хозяйственной деятельности

Организация обязана раскрыть в отчетности информацию об условных фактах хозяйственной деятельности (п. 27 ПБУ 4/99).

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (п. 3 ПБУ 8/01).

К условным фактам относятся:

- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

- другие аналогичные факты.

Внимание!

Не относится к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.) (п. 3 ПБУ 8/01).

Последствиями условных фактов могут быть условные обязательства или условные активы (п. 4 ПБУ 8/01).

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату (п. 5 ПБУ 8/01).

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации (абз. 2 п. 4 ПБУ 8/01). Например, условным обязательством является возможность погашения за должника обязательства, по которому организация является поручителем.

К условным обязательствам относятся (абз. 3 п. 4, п. 6 ПБУ 8/01):

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

При наличии высокой или очень высокой вероятности, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, а также при возможности обоснованной оценки величины обязательства организация создает резерв по существующему на отчетную дату обязательству организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность (резерв по условному факту хозяйственной деятельности) (п. 8 ПБУ 8/01).

Внимание!

Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности.

Если после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, то информация об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности представляется в порядке, установленном ПБУ 7/98 для событий после отчетной даты (п. 15 ПБУ 8/01).

Подробнее см.:

- о создании и использовании резерва - разд. 3.3.2.4.1 "Как отражается создание и использование резервов предстоящих расходов в бухучете";

- о предоставлении информации о событиях после отчетной даты - разд. 4.5 "Информация о событиях после отчетной даты".

Если эти условия не выполняются, то резерв не создается, а информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке (п. 13 ПБУ 8/01).

Также только в пояснительной записке раскрывается информация о возможных обязательствах организации (п. 6 ПБУ 8/01).

По всем условным обязательствам в пояснительной записке необходимо привести (п. 19 ПБУ 8/01):

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткую характеристику неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно в пояснительной записке <*> раскрывается следующая информация (п. 20 ПБУ 8/01):

- сумма резерва, использованная в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации;

- примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование.

--------------------------------

<*> Информация о величине созданных резервов по каждому созданному резерву на начало и конец отчетного года отражается по строкам "данные отчетного года" группы статей "Резервы предстоящих расходов" разд. II "Резервы" Отчета об изменениях капитала.

Заметим, что информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п. (п. 21 ПБУ 8/01).

Внимание!

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности (п. 22 ПБУ 8/01).

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации (п. 4 ПБУ 8/01). Примером условного актива является возможность организации получить возмещение вреда по решению суда, которое на отчетную дату еще не вынесено.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Представляемая информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива (п. п. 7, 23 ПБУ 8/01).

Внимание!

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в полном объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать эту информацию. В этом случае в пояснительной записке надо указать лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается (п. 24 ПБУ 8/01).

4.7. Информация по прекращаемой деятельности

Организация обязана раскрыть в отчетности информацию о прекращаемых операциях (п. 27 ПБУ 4/99).

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению (п. 4 ПБУ 16/02).

Внимание!

Не рассматриваются и не раскрываются в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность (п. п. 3, 4 ПБУ 16/02):

- приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее;

- прекращение деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (пожар, стихийное бедствие, авария и т.п.);

- прекращение деятельности вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством;

- прекращение деятельности вследствие обращения имущества в собственность государства (национализации).

Прекращение части деятельности организации может осуществляться (п. 6 ПБУ 16/02):

- путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

- путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- путем отказа от продолжения части деятельности;

- при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность организации признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения деятельности на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий (п. 7 ПБУ 16/02):

- заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

- доведения информации о решении прекратить деятельность до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.).

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности.

1. Описание прекращаемой деятельности:

- операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

- дату признания деятельности прекращаемой;

- дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы.

Эта информация представляется в пояснительной записке (пп. "а", абз. 9 п. 11 ПБУ 16/02).

2. Стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности. Эта информация также раскрывается в пояснительной записке (пп. "б", абз. 9 п. 11 ПБУ 16/02).

3. Суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности. Такая информация приводится в Отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности (пп. "в", абз. 10 п. 11, п. 12 ПБУ 16/02).

4. Движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. Эта информация может раскрываться либо в Отчете о движении денежных средств, либо в пояснительной записке (пп. "г", абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02).

5. Продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств (для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор(ы) купли-продажи). Информация приводится в пояснительной записке (п. 12 ПБУ 16/02).

6. Резервы предстоящих расходов по прекращаемой деятельности. Эта информация раскрывается в пояснительной записке в соответствии с требованиями ПБУ 8/01, т.е. в том же порядке, что и информация об условных фактах хозяйственной деятельности (п. 13 ПБУ 16/02).

Подробнее о раскрытии информации по условным фактам хозяйственной деятельности см. разд. 4.6 "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".

7. Любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения. Такая информация раскрывается в пояснительной записке на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности (п. 18 ПБУ 16/02).

8. В случае если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей по прекращаемой деятельности за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 как события после отчетной даты.

Подробнее о раскрытии информации о событиях после отчетной даты см. разд. 4.5 "Информация о событиях после отчетной даты".

9. В случае отмены программы прекращения деятельности необходимо отразить этот факт. Он находит отражение в пояснительной записке (п. 20 ПБУ 16/02).

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, т.е. когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась (п. 15 ПБУ 16/02).

Любая информация, раскрываемая в соответствии с ПБУ 16/02, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая. Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов (п. п. 21, 22 ПБУ 16/02).

4.8. Информация о связанных сторонах

В бухгалтерской отчетности организация обязана раскрыть информацию о связанных сторонах (в том числе об аффилированных лицах) (п. 27 ПБУ 4/99, п. 1 Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н). Обязанность отдельно раскрывать информацию об аффилированных лицах для акционерных обществ установлена также п. 4 ст. 93 Федерального закона N 208-ФЗ.

В пояснительную записку организации эта информация включается отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).

Связанными сторонами являются юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние (п. 4 ПБУ 11/2008). Это могут быть:

1. Юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством РФ.

Аффилированными лицами юридического лица являются (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках"):

- член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

- юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

- члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы (в случае если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы).

2. Юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности.

3. Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Организация раскрывает информацию о связанных сторонах при составлении бухгалтерской отчетности в случаях, когда (п. 6 ПБУ 11/2008):

- такая организация контролируется <1> или на нее оказывается значительное влияние <2> юридическим и (или) физическим лицом;

- такая организация контролирует <1> или оказывает значительное влияние <2> на юридическое лицо;

- такая организация и юридическое лицо контролируются <1> или на них оказывается значительное влияние <2> (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

--------------------------------

<1> Юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет (п. 7 ПБУ 11/2008):

- в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более 50 процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);

- право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица, и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

<2> Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу (п. 8 ПБУ 11/2008):

- участия в уставном (складочном) капитале;

- положений учредительных документов;

- заключенного соглашения;

- участия в наблюдательном совете;

- других обстоятельств.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, организация должна установить самостоятельно с учетом требования приоритета содержания перед формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Если в отчетном периоде организация проводила операции <3> со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):

- характер отношений (в соответствии с классификацией, приведенной в п. 6 ПБУ 11/2008);

- виды операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;

- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

--------------------------------

<3> Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной (п. 5 ПБУ 11/2008). Например:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов;

- передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность (п. 10 ПБУ 11/2008).

Информация об операциях со связанными сторонами должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон (п. 11 ПБУ 11/2008):

- основного хозяйственного общества (товарищества);

- дочерних хозяйственных обществ;

- преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

- зависимых хозяйственных обществ;

- участников совместной деятельности;

- основного управленческого персонала организации <4>;

- других связанных сторон.

--------------------------------

<4> Под основным управленческим персоналом организации понимаются (п. 11 ПБУ 11/2008):

- руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации);

- их заместители;

- члены коллегиального исполнительного органа;

- члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации;

- иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

Внимание!

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (п. 13 ПБУ 11/2008).

В составе информации о связанных сторонах организация обязана раскрыть информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат (п. 12 ПБУ 11/2008):

1) краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты:

- оплата труда за отчетный период;

- начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды;

- оплата ежегодного оплачиваемого отпуска за работу в отчетном периоде;

- оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала;

2) долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:

- вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

- вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

- иные долгосрочные вознаграждения.

Внимание!

Построение аналитического бухгалтерского учета должно обеспечивать формирование информации о связанных сторонах, раскрываемой в бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 11/2008).

Пример представления информации о связанных сторонах в пояснительной записке

В отчетном году организация предоставила поручительство по заемному обязательству дочерней организации в сумме 3 000 000 руб.

Решение

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности указывается следующее.

Организация в силу преобладающего участия в уставном капитале контролирует другую организацию (дочернюю организацию). В отчетном году организация предоставила поручительство по заемному обязательству дочерней организации на сумму 3 000 000 руб. Срок погашения заемного обязательства дочерней организацией - 30 сентября 2011 г. Обязательство должно быть погашено денежными средствами. Вплоть до даты подписания бухгалтерской отчетности ничто не указывает на то, что дочерняя организация не сможет исполнить заемное обязательство самостоятельно, ее финансовое положение устойчиво.

4.9. Информация о прибыли, приходящейся на акцию

Акционерным обществам необходимо в бухгалтерской отчетности раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на акцию (п. 27 ПБУ 4/99, п. 2 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Собственно информация о величине базовой прибыли (убытка) и разводненной прибыли (убытка) на акцию приводится в Отчете о прибылях и убытках, но в пояснительной записке дополнительно необходимо раскрыть следующее (пп. "а", "б", абз. 5 п. 16, абз. 4, 10 п. 17, п. 18 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию):

- информацию о величине базовой прибыли (убытка) и средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемых для расчета базовой прибыли (убытка);

- информацию о величине скорректированной базовой прибыли (убытка) и скорректированном средневзвешенном количестве обыкновенных акций в обращении, используемых при расчете разводненной прибыли (убытка).

Подробнее см.:

- о расчете базовой прибыли (убытка) - разд. 3.2.1.19 "Строка "Базовая прибыль (убыток) на акцию";

- о расчете разводненной прибыли (убытка) - разд. 3.2.1.20 "Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию";

- информацию об отсутствии конвертируемых ценных бумаг или договоров о размещении обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (при их отсутствии);

- информацию о событии, в результате которого произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций;

- информацию о дате выпуска дополнительных обыкновенных акций;

- информацию об основных условиях выпуска дополнительных обыкновенных акций;

- информацию о количестве выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

- информацию о сумме средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой);

- информацию о сделках с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами, договорами купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, совершенными после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности. К таким сделкам относятся: распределение обыкновенных акций между акционерами без оплаты; размещение обыкновенных акций на условиях оплаты по цене ниже их рыночной стоимости; значительные по объему выпуски обыкновенных акций; значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом; заключение обществом договора, в силу которого общество при выполнении некоторых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций; выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обыкновенных акций (в случае если такое размещение было обусловлено их выполнением); прочие аналогичные операции.

При этом информацию об операциях и сделках, состоявшихся после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности (событиях после отчетной даты), организация отражает в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 7/98.

Подробнее о раскрытии информации о событиях после отчетной даты см. разд. 4.5 "Информация о событиях после отчетной даты".

Дополнительно организация должна раскрыть любую другую существенную для пользователей бухгалтерской отчетности информацию в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию (п. 19 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

4.10. Иная информация, обязательная для раскрытия

в бухгалтерской отчетности

Отдельными нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрена и другая (помимо перечисленной выше) обязательная для раскрытия информация, которая тем не менее не включена в образцы типовых форм бухгалтерской отчетности. Поэтому организация может либо при самостоятельной разработке отчетных форм предусмотреть в них соответствующие строки (графы), либо привести эту информацию в пояснительной записке.

В последнем случае в пояснительной записке необходимо указать:

- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальную стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ (п. 27 ПБУ 4/99);

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия (п. 27 ПБУ 4/99);

- величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте (абз. 2 п. 22 ПБУ 3/2006);

- величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях (абз. 3 п. 22 ПБУ 3/2006);

- величину курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации (абз. 4 п. 22 ПБУ 3/2006);

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату (если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс) (абз. 5 п. 22 ПБУ 3/2006);

- стоимость МПЗ, переданных в залог (п. 27 ПБУ 5/01);

- стоимость объектов ОС, не подлежащих амортизации (п. 32 ПБУ 6/01).

Подробнее о том, стоимость каких ОС не погашается, см. п. 3 разд. 3.5.2.1.1 "Особенности заполнения строк первой таблицы раздела "Основные средства" формы N 5";

- общее количество организаций, с которыми осуществляются договоры, предусматривающие исполнение обязательств неденежными средствами, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки (пп. "а" п. 19 ПБУ 9/99);

- долю выручки, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, со связанными организациями (пп. "б" п. 19 ПБУ 9/99);

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (пп. "в" п. 19 ПБУ 9/99);

- величину прочих доходов организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет учета прибылей и убытков (например, доходы, полученные при размещении облигаций выше номинальной стоимости; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации) (п. 20 ПБУ 9/99);

- величину прочих расходов организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет учета прибылей и убытков (например, дисконт по размещенным облигациям и выданным векселям) (п. 23 ПБУ 10/99);

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды (п. п. 19, 22 ПБУ 13/2000);

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств <*> (п. 22 ПБУ 13/2000).

--------------------------------

<*> Информация о связанных с этим условных обязательствах раскрывается в порядке, установленном ПБУ 8/01.

Подробнее о раскрытии информации об условных обязательствах см. разд. 4.6 "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности";

- фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов (абз. 5 п. 41 ПБУ 14/2007);

- информацию о проведенной в межотчетный период по состоянию на 1 января следующего отчетного года переоценке НМА (п. 20 ПБУ 14/2007);

- стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения (абз. 8 п. 41 ПБУ 14/2007);

- наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007);

- наименование, фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость, срок полезного использования и иную информацию в отношении НМА, без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (абз. 10 п. 41 ПБУ 14/2007);

- информацию о НМА, созданных самой организацией (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007);

- величину, виды, сроки погашения выданных векселей и размещенных облигаций (абз. 5 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сроки погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств (абз. 6 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сумму затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов (абз. 3, 4 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сумму дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (абз. 7 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сумму включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (абз. 8 п. 17 ПБУ 15/2008);

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02);

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода (п. 25 ПБУ 18/02);

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом (п. 25 ПБУ 18/02);

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства (п. 25 ПБУ 18/02);

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) (п. 42 ПБУ 19/02);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году (п. 42 ПБУ 19/02);

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования <**> (п. 42 ПБУ 19/02).

--------------------------------

<**> По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся (п. 23 ПБУ 19/02).

Под дисконтированной стоимостью понимается величина приведенных на момент составления отчетности будущих денежных поступлений или их эквивалентов (п. 9.2 Концепции);

- предстоящие лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга (Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга);

- обязательства участников договора долевого участия в строительстве по внесению денежных средств с выделением не внесенных в срок платежей (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18);

- обязательства застройщика перед участниками договора долевого участия в строительстве, возникающие в случае, если объект построен с отступлениями от условий договора, приведшими к ухудшению качества объекта, или с иными недостатками, а также по возврату денежных средств и уплате процентов в случае существенного нарушения требований к качеству объекта долевого строительства (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18);

- задолженность по кредитам и займам, привлеченным для долевого строительства (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18);

- задолженность участников договора по оплате квартир после завершения долевого строительства и признания застройщиком выручки от продажи квартир (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Кроме того, в пояснительной записке организации следует сообщить заинтересованным пользователям:

- способ отражения в отчетности прочих доходов и расходов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (свернуто или развернуто) (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 19 ПБУ 18/02);

- квалификацию финансовых вложений (например, депозитные сертификаты при составлении отчетности рассматриваются как депозитные вклады либо как ценные бумаги других организаций);

- содержание изменения оценочного значения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период (п. 6 ПБУ 21/2008) <***>;

--------------------------------

<***> Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости МПЗ, других оценочных резервов, сроки полезного использования НМА, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА и др. (п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008, п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007).

- содержание изменения оценочного значения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды (за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно) (п. 6 ПБУ 21/2008) <***>;

- факт невозможности оценки влияния изменения оценочного значения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды (в случаях, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно) (п. 6 ПБУ 21/2008) <***>;

- т.п. информацию, касающуюся составления бухгалтерской отчетности.

4.11. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

В составе сопутствующей информации раскрываются (п. п. 31, 39 ПБУ 4/99, п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности):

1. Краткая характеристика деятельности организации (обычные (основные) виды деятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность).

2. Среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату.

3. Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

4. Динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет.

В частности, приводятся основные показатели деятельности, характеризующие качественные изменения в имущественном и финансовом положении факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также принятый порядок расчета аналитических показателей - рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр. (в случае необходимости).

5. Оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

6. Оценка финансового положения на долгосрочную перспективу.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, политика в отношении заемных средств, управления рисками и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций (предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность организации в области НИОКР).

7. Планируемое развитие организации (новые направления деятельности, их экономическое обоснование).

8. Природоохранные мероприятия.

При раскрытии дополнительной информации о природоохранных мероприятиях приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

9. Оценка деловой активности организации.

Критериями деловой активности являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

10. Иная информация, интересующая возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

5. Взаимоувязка показателей

5.1. Взаимоувязка показателей

Бухгалтерского баланса

N	Показатель отчетности	С чем должен совпадать	При каких условиях
1	2	3	4
1	Графа 3 строки 110 "Нематериальные активы" формы N 1	С разницей между суммой показателей графы 3 строк 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)", 030 "Деловая репутация организации" и показателем графы 3 строки 050 "Амортизация нематериальных активов - всего" раздела "Нематериальные активы" формы N 5	Всегда
2	Графа 4 строки 110 "Нематериальные активы" формы N 1	С разницей между суммой показателей графы 6 строк 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)", 030 "Деловая репутация организации" и показателем графы 4 строки 050 "Амортизация нематериальных активов - всего" раздела "Нематериальные активы" формы N 5	Всегда
3	Графа 3 строки 120 "Основные средства" формы N 1	С разницей между показателями графы 3 строки "Итого" и графы 3 строки 140 "Амортизация основных средств - всего" раздела "Основные средства" формы N 5	Всегда
4	Графа 4 строки 120 "Основные средства" формы N 1	С разницей между показателями графы 6 строки "Итого" и графы 4 строки 140 "Амортизация основных средств - всего" раздела "Основные средства" формы N 5	Всегда
5	Графа 3 строки 135 "Доходные вложения в материальные ценности" формы N 1	С разницей между показателями графы 3 строки "Итого" и графы 3 строки "Амортизация доходных вложений в материальные ценности" раздела "Доходные вложения в материальные ценности" формы N 5	Всегда
6	Графа 4 строки 135 "Доходные вложения в материальные ценности" формы N 1	С разницей между показателями графы 6 строки "Итого" и графы 4 строки "Амортизация доходных вложений в материальные ценности" раздела "Доходные вложения в материальные ценности" формы N 5	Всегда
7	Графы 3 и 4 строки 140 "Долгосрочные финансовые вложения" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки 540 "Итого" раздела "Финансовые вложения" формы N 5	Если не создавался резерв под обесценение долгосрочных финансовых вложений
8	Графы 3 и 4 строки 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки "долгосрочная - всего" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	Если не создавался резерв по сомнительным долгам по долгосрочной задолженности покупателей и заказчиков
9	Графы 3 и 4 строки 231 "в том числе покупатели и заказчики" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки "расчеты с покупателями и заказчиками" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	Если не создавался резерв по сомнительным долгам по долгосрочной задолженности покупателей и заказчиков
10	Графы 3 и 4 строки 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	Если не создавался резерв по сомнительным долгам по краткосрочной задолженности покупателей и заказчиков
11	Графы 3 и 4 строки 241 "в том числе покупатели и заказчики" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки "расчеты с покупателями и заказчиками" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	Если не создавался резерв по сомнительным долгам по краткосрочной задолженности покупателей и заказчиков
12	Графы 3 и 4 строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" формы N 1	С показателями граф 5 и 6 строки 540 "Итого" раздела "Финансовые вложения" формы N 5	Если не создавался резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений
13	Графа 3 строки 260 "Денежные средства" формы N 1	С показателем графы 3 строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы N 4	Если организация отражает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности и у организации отсутствует иностранная валюта на начало отчетного года. Всегда, если организация отражает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте)
14	Графа 4 строки 260 "Денежные средства" формы N 1	С показателем графы 3 строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" формы N 4	Всегда
15	Графы 3 и 4 строки 300 "БАЛАНС" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки 700 "БАЛАНС" формы N 1	Всегда
16	Графа 3 строки 410 "Уставный капитал" формы N 1	С показателем графы 3 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Всегда
17	Графа 4 строки 410 "Уставный капитал" формы N 1	С показателем графы 3 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Всегда
18	Графа 3 строки 420 "Добавочный капитал" формы N 1	С показателем графы 4 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Всегда
19	Графа 4 строки 420 "Добавочный капитал" формы N 1	С показателем графы 4 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Всегда
20	Графа 3 строки 430 "Резервный капитал" формы N 1	С показателем графы 5 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Всегда
20	Графа 3 строки 430 "Резервный капитал" формы N 1	С суммой показателей графы 3 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и графы 3 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" разд. II "Резервы" формы N 3	При условии, что у организации отсутствуют фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, отражаемые в отчетности в составе краткосрочных обязательств
21	Графа 4 строки 430 "Резервный капитал" формы N 1	С показателем графы 5 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Всегда
21	Графа 4 строки 430 "Резервный капитал" формы N 1	С суммой показателей графы 6 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и графы 6 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" разд. II "Резервы" формы N 3	При условии, что у организации отсутствуют фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, отражаемые в отчетности в составе краткосрочных обязательств
22	Графа 3 строки 431 "резервы, образованные в соответствии с законодательством" формы N 1	С показателем графы 3 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" разд. II "Резервы" формы N 3	Всегда
23	Графа 4 строки 431 "резервы, образованные в соответствии с законодательством" формы N 1	С показателем графы 6 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" разд. II "Резервы" формы N 3	Всегда
24	Графа 3 строки 432 "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" формы N 1	С показателем графы 3 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" разд. II "Резервы" формы N 3	При условии, что у организации отсутствуют фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, отражаемые в отчетности в составе краткосрочных обязательств
25	Графа 4 строки 432 "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" формы N 1	С показателем графы 6 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" разд. II "Резервы" формы N 3	При условии, что у организации отсутствуют фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, отражаемые в отчетности в составе краткосрочных обязательств
26	Графа 3 строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1	С показателем графы 6 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Всегда
27	Графа 4 строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1	С показателем графы 3 строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2	Если отсутствуют выплаты промежуточных дивидендов и остатки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет
27		С показателем графы 6 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Всегда
28	Графы 3 и 4 строки 490 "ИТОГО по разделу III" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки 200 "Чистые активы" раздела "Справки" формы N 3	Если организация рассчитывает стоимость чистых активов в общеустановленном порядке и у нее отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), а также дебиторская задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал
29	Графа 3 строки 490 "ИТОГО по разделу III" формы N 1	С показателем графы 7 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Если у организации отсутствуют собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаемые в Бухгалтерском балансе в разд. III "Капитал и резервы"
30	Графа 4 строки 490 "ИТОГО по разделу III" формы N 1	С показателем графы 7 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Если у организации отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), отражаемые в Бухгалтерском балансе в разд. III "Капитал и резервы"
31	Графы 3 и 4 строки 510 "Займы и кредиты" формы N 1	С суммой показателей по графам 3 и 4 строк "кредиты" и "займы" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	Всегда
32	Графы 3 и 4 строки 610 "Займы и кредиты" формы N 1	С суммой показателей по графам 3 и 4 строк "кредиты" и "займы" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	Всегда
33	Графы 3 и 4 строки 621 "поставщики и подрядчики" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки "расчеты с поставщиками и подрядчиками" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	Всегда
34	Графы 3 и 4 строки 624 "задолженность по налогам и сборам" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки "расчеты по налогам и сборам" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	Всегда
35	Графы 3 и 4 строки 650 "Резервы предстоящих расходов" формы N 1	С показателями граф 3 и 6 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы предстоящих расходов" разд. II "Резервы" формы N 3	Всегда
36	Графы 3 и 4 строки 700 "БАЛАНС" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки 300 "БАЛАНС" формы N 1	Всегда
37	Графы 3 и 4 строки 910 "Арендованные основные средства" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки "Получено объектов основных средств в аренду - всего" раздела "Основные средства" формы N 5	Всегда
38	Графы 3 и 4 строки 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки "Полученные - всего" раздела "Обеспечения" формы N 5	Если у организации отсутствуют собственные векселя покупателей (заказчиков, заемщиков), полученные в обеспечение обязательств и учитываемые в бухгалтерском учете на балансовых счетах
39	Графы 3 и 4 строки 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" формы N 1	С показателями граф 3 и 4 строки "Выданные - всего" раздела "Обеспечения" формы N 5	Если организация не выдавала в обеспечение обязательств собственных векселей, которые в бухгалтерском учете учитываются на балансовых счетах

5.2. Взаимоувязка показателей

Отчета о прибылях и убытках

N	Показатель отчетности	С чем должен совпадать	При каких условиях
1	2	3	4
1	Графа 3 строки 141 "Отложенные налоговые активы" формы N 2	С разницей между показателями граф 4 и 3 строки 145 "Отложенные налоговые активы" формы N 1	Если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства показываются в отчетности развернуто и отложенные налоговые активы в отчетном году не списывались в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
2	Графа 3 строки 142 "Отложенные налоговые обязательства" формы N 2	С разницей между показателями граф 4 и 3 строки 515 "Отложенные налоговые обязательства" формы N 1	Если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства показываются в отчетности развернуто и отложенные налоговые обязательства в отчетном году не списывались в кредит счета 99
3	Графа 3 строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2	С показателем графы 4 строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1	Если отсутствуют выплаты промежуточных дивидендов и остатки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет
		С показателями граф 6 и 7 строки "Чистая прибыль" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Всегда
		С показателем графы 6 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Если отсутствуют выплаты промежуточных дивидендов и остатки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет
4	Графа 4 строки "Отчисления в оценочные резервы" формы N 2	С суммой показателей графы 4 строк "данные отчетного года" группы статей "Оценочные резервы" разд. II "Резервы" формы N 3	Если созданные резервы не корректировались и не списывались с отнесением сумм корректировки (списания) в состав прочих доходов
5	Графа 4 строки "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" формы N 2	С разницей между показателями граф 4 и 3 строки 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" формы N 1	Если в отчетном периоде дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов не списывалась с баланса за счет резерва по сомнительным долгам и не списывалась с забалансового учета в связи с погашением или истечением пятилетнего срока

5.3. Взаимоувязка показателей

Отчета об изменениях капитала

N	Показатель отчетности	С чем должен совпадать	При каких условиях
1	2	3	4
1	Графа 4 строки "Результат от переоценки объектов основных средств" за отчетный год разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С суммой разниц между показателями графы 4 прошлого года и показателями графы 3 отчетного года по строкам 120 "Основные средства" и 135 "Доходные вложения в материальные ценности" формы N 1	Если сумма переоценок ОС относилась на добавочный капитал организации
		С разницей между показателем графы 4 прошлого года и показателем графы 3 отчетного года по строке 420 "Добавочный капитал" формы N 1	Если сумма переоценок ОС относилась на добавочный капитал организации, а переоценок НМА с отнесением сумм переоценки на добавочный капитал не производилось
		С показателем графы 3 строки "Результат от переоценки объектов основных средств" раздела "Основные средства" формы N 5	В случае если сумма переоценок ОС относилась на добавочный капитал организации, а переоценок доходных вложений в материальные ценности с отнесением сумм переоценки на добавочный капитал не производилось
2	Графа 6 строки "Результат от переоценки объектов основных средств" за отчетный год разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С суммой разниц между показателями графы 4 прошлого года и показателями графы 3 отчетного года по строкам 120 "Основные средства" и 135 "Доходные вложения в материальные ценности" формы N 1	Если сумма переоценок ОС относилась на нераспределенную прибыль организации
		С разницей между показателем графы 4 прошлого года и показателем графы 3 отчетного года по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1	Если сумма переоценок ОС относилась на нераспределенную прибыль организации и не было других корректировок в межотчетный период, оказавших влияние на нераспределенную прибыль
		С показателем графы 3 строки "Результат от переоценки объектов основных средств" раздела "Основные средства" формы N 5	В случае если сумма переоценок ОС (кроме доходных вложений в материальные ценности) относилась на нераспределенную прибыль организации, а переоценок доходных вложений в материальные ценности с отнесением сумм переоценки на нераспределенную прибыль не производилось
3	Графа 3 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 3 строки 410 "Уставный капитал" формы N 1	Всегда
4	Графа 4 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 3 строки 420 "Добавочный капитал" формы N 1	Всегда
5	Графа 5 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 3 строки 430 "Резервный капитал" формы N 1	Всегда
		С суммой показателей граф 3 строк 431 "резервы, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" формы N 1	Всегда
		С суммой показателей граф 3 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и граф 3 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" разд. II "Резервы" формы N 3	При условии, что у организации отсутствуют фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, отражаемые в отчетности в составе краткосрочных обязательств
6	Графа 6 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 3 строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1	Всегда
7	Графа 7 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 3 строки 490 "ИТОГО по разд. III" формы N 1	Если у организации отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), отражаемые в Бухгалтерском балансе в разд. III "Капитал и резервы"
7		С показателем графы 3 строки 200 "Чистые активы" раздела "Справки" формы N 3	Если организация определяет стоимость чистых активов в общеустановленном порядке и у нее отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), а также задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
8	Графы 6 и 7 строки "Чистая прибыль" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 3 строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2	Всегда
9	Графы 5 и 6 строки 110 "Отчисления в резервный фонд" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С суммой показателей граф 4 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и граф 4 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" разд. II "Резервы" формы N 3	При условии, что у организации отсутствуют отчисления в фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, отражаемые в отчетности в составе краткосрочных обязательств
10	Графа 3 группы статей "Увеличение величины капитала" (сумма строк 121, 122, 123 и свободных строк) разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С положительной разницей между показателями граф 4 и 3 строки 410 "Уставный капитал" формы N 1	Если в отчетном году не осуществлялось операций по уменьшению уставного капитала
11	Графа 3 группы статей "Уменьшение величины капитала" (сумма строк 131, 132, 133 и свободных строк) разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С отрицательной разницей между показателями граф 4 и 3 строки 410 "Уставный капитал" формы N 1	Если в отчетном году не осуществлялось операций по увеличению уставного капитала
12	Графа 3 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 4 строки 410 "Уставный капитал" формы N 1	Всегда
13	Графа 4 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 4 строки 420 "Добавочный капитал" формы N 1	Всегда
14	Графа 5 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 4 строки 430 "Резервный капитал" формы N 1	Всегда
		С суммой показателей графы 4 строк 431 "резервы, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" формы N 1	Всегда
		С суммой показателей граф 6 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и граф 6 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" разд. II "Резервы" формы N 3	При условии, что у организации отсутствуют фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, отражаемые в отчетности в составе краткосрочных обязательств
15	Графа 6 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 4 строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1	Всегда
15		С показателем графы 3 строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2	Если отсутствуют выплаты промежуточных дивидендов и остатки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет
16	Графа 7 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	С показателем графы 4 строки 490 "ИТОГО по разд. III" формы N 1	Если у организации отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), отражаемые в Бухгалтерском балансе в разд. III "Капитал и резервы"
16		С показателем графы 4 строки 200 "Чистые активы" раздела "Справки" формы N 3	Если организация определяет стоимость чистых активов в общеустановленном порядке и у нее отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), а также дебиторская задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
17	Графы 3 и 4 строки 200 "Чистые активы" раздела "Справки" формы N 3	С показателями граф 3 и 4 строки 490 "ИТОГО по разд. III" формы N 1	Если организация определяет стоимость чистых активов в общеустановленном порядке и у нее отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), а также дебиторская задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
18	Графа 3 строки 200 "Чистые активы" раздела "Справки" формы N 3	С показателем графы 7 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Если организация определяет стоимость чистых активов в общеустановленном порядке и у нее отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), а также дебиторская задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
19	Графа 4 строки 200 "Чистые активы" раздела "Справки" формы N 3	С показателем графы 7 строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	Если организация определяет стоимость чистых активов в общеустановленном порядке и у нее отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), а также дебиторская задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал

5.4. Взаимоувязка показателей

Отчета о движении денежных средств

N	Показатель отчетности	С чем должен совпадать	При каких условиях
1	2	3	4
1	Графа 3 строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы N 4	С показателем графы 3 строки 260 "Денежные средства" формы N 1	Если организация отражает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности и у организации отсутствует иностранная валюта на начало отчетного года или если организация отражает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте)
2	Графа 3 строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" формы N 4	С показателем графы 4 строки 260 "Денежные средства" формы N 1	Всегда

5.5. Взаимоувязка показателей

Приложения к Бухгалтерскому балансу

N	Показатель отчетности	С чем должен совпадать	При каких условиях
1	2	3	4
1	Графы 3 и 4 строки "Получено объектов основных средств в аренду всего" раздела "Основные средства" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 910 "Арендованные основные средства" формы N 1	Всегда
2	Графа 3 строки "Результат от переоценки объектов основных средств" раздела "Основные средства" формы N 5	С разницей между показателем графы 4 прошлого года и показателем графы 3 отчетного года по строке 120 "Основные средства" формы N 1	Всегда
		С разницей между показателем графы 4 прошлого года и показателем графы 3 отчетного года по строке 420 "Добавочный капитал" формы N 1	В случае если сумма переоценок ОС (кроме доходных вложений в материальные ценности) относилась на добавочный капитал организации, а переоценок НМА и доходных вложений в материальные ценности с отнесением сумм переоценки на добавочный капитал не производилось
		С разницей между показателем графы 4 прошлого года и показателем графы 3 отчетного года по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1	В случае если сумма переоценок ОС (кроме доходных вложений в материальные ценности) относилась на нераспределенную прибыль организации, а других корректировок нераспределенной прибыли в межотчетный период не производилось
		С показателем графы 4 строки "Результат от переоценки объектов основных средств" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	В случае если сумма переоценок ОС относилась на добавочный капитал организации, а переоценок доходных вложений в материальные ценности с отнесением сумм переоценки на добавочный капитал не производилось
		С показателем графы 6 строки "Результат от переоценки объектов основных средств" разд. I "Изменения капитала" формы N 3	В случае если сумма переоценок ОС (кроме доходных вложений в материальные ценности) относилась на нераспределенную прибыль организации, а переоценок доходных вложений в материальные ценности с отнесением сумм переоценки на нераспределенную прибыль не производилось
3	Графы 3 и 4 строки 540 "Итого" раздела "Финансовые вложения" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 140 "Долгосрочные финансовые вложения" формы N 1	В случае если организация не создавала резерв под обесценение долгосрочных финансовых вложений
4	Графы 5 и 6 строки 540 "Итого" раздела "Финансовые вложения" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" формы N 1	В случае если организация не создавала резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений
5	Графы 3 и 4 строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" формы N 1	В случае если организация не создавала резерв по сомнительным долгам по краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
6	Графы 3 и 4 строки "расчеты с покупателями и заказчиками" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 241 "в том числе покупатели и заказчики" формы N 1	В случае если организация не создавала резерв по сомнительным долгам по краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
7	Графы 3 и 4 строки "долгосрочная - всего" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" формы N 1	В случае если организация не создавала резерв по сомнительным долгам по долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
8	Графы 3 и 4 строки "расчеты с покупателями и заказчиками" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 231 "в том числе покупатели и заказчики" формы N 1	В случае если организация не создавала резерв по сомнительным долгам по долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
9	Графы 3 и 4 строки "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	С суммой показателей по графам 3 и 4 строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" формы N 1	Если в строке 660 отражаются только те обязательства, которые включаются в состав кредиторской задолженности
10	Графы 3 и 4 строки "расчеты с поставщиками и подрядчиками" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 621 "поставщики и подрядчики" формы N 1	Всегда
11	Графы 3 и 4 строки "расчеты по налогам и сборам" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 624 "задолженность по налогам и сборам" формы N 1	Всегда
12	Графы 3 и 4 строки "долгосрочная - всего" раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5	С суммой показателей по графам 3 и 4 строк 510 "Займы и кредиты" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" формы N 1	Если в строке 520 отражаются только те обязательства, которые включаются в состав кредиторской задолженности
13	Графа 3 строки 740 "Амортизация" раздела "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" формы N 5	С суммой разниц между показателями граф 4 и 3 строки 140 "Амортизация основных средств" разделов "Основные средства" и строки "Амортизация доходных вложений в материальные ценности" раздела "Доходные вложения в материальные ценности" формы N 5	При условии, что вся сумма начисленной амортизации по ОС признается расходом по обычным видам деятельности, а объекты ОС в течение отчетного года не списывались с учета
14	Графа 3 строки 765 "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства" раздела "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" формы N 5	С разницей между показателями граф 4 и 3 строки 213 "затраты в незавершенном производстве" формы N 1	Если по строке 765 формы N 5 организация не показывает в том числе изменение остатков расходов на продажу и организация не создавала резерв под снижение стоимости незавершенного производства
15	Графа 3 строки 766 "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): расходов будущих периодов" раздела "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" формы N 5	С разницей между показателями граф 4 и 3 строки 216 "расходы будущих периодов" формы N 1	При условии, что у организации отсутствуют расходы будущих периодов, отражаемые в Бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов, и расходы будущих периодов, включаемые впоследствии в состав прочих
16	Графа 3 строки 767 "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): резервов предстоящих расходов" раздела "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" формы N 5	С разницей между показателями граф 4 и 3 строки 650 "Резервы предстоящих расходов" формы N 1	При условии, что у организации отсутствуют резервы, относимые на прочие расходы и капитальные затраты
16		С разницей между показателями граф 6 и 3 строк "данные отчетного года" группы статей "Резервы предстоящих расходов" разд. II "Резервы" Отчета об изменениях капитала	При условии, что у организации отсутствуют резервы, относимые на прочие расходы и капитальные затраты
17	Графы 3 и 4 строки "Полученные - всего" раздела "Обеспечения" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" формы N 1	Если у организации отсутствуют собственные векселя покупателей (заказчиков, заемщиков), полученные в обеспечение обязательств и учитываемые в бухгалтерском учете на балансовых счетах
18	Графы 3 и 4 строки "Выданные - всего" раздела "Обеспечения" формы N 5	С показателями граф 3 и 4 строки 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" формы N 1	Если организация не выдавала в обеспечение обязательств собственные векселя, которые в бухгалтерском учете учитываются на балансовых счетах
19	Графа 3 строки 910 "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" раздела "Государственная помощь" формы N 5	С суммой показателей граф 3 и 5 строк 210 "Получено на: текущие расходы всего" и 220 "капитальные вложения во внеоборотные активы" раздела "Справки" формы N 3	Всегда

Приложение 1

Пример заполненного

Бухгалтерского баланса (форма N 1)

Ниже приведен Бухгалтерский баланс, заполненный на основании примеров 1.1 - 6.7, 6.10. При этом исходим из условия, что отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства при отражении в отчетности не сальдируются.

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ АКТИВ │Код │На начало│На конец │

│ │пока- │отчетного│отчетного│

│ │зателя│ года │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Нематериальные активы │ 110 │ 1 638 │ 2 006 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Основные средства │ 120 │ 10 850 │ 10 797 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Незавершенное строительство │ 130 │ 14 008 │ 24 860 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Доходные вложения в материальные│ │ │ │

│ценности │ 135 │ 2 327 │ 2 036 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Долгосрочные финансовые вложения │ 140 │ 1 080 │ 3 330 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые активы │ 145 │ 40 │ 66 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие внеоборотные активы │ 150 │ 4 770 │ 5 495 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу I │ 190 │ 34 713 │ 48 590 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Запасы │ 210 │ 22 737 │ 30 699 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ сырье, материалы и другие│ │ │ │

│ аналогичные ценности │ 211 │ 610 │ 785 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ животные на выращивании и откорме │ 212 │ 7 397 │ 11 090 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ затраты в незавершенном│ │ │ │

│ производстве │ 213 │ 7 521 │ 7 820 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ готовая продукция и товары для│ │ │ │

│ перепродажи │ 214 │ 3 000 │ 7 000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ товары отгруженные │ 215 │ 2 000 │ 1 000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ расходы будущих периодов │ 216 │ 2 200 │ 3 000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ прочие запасы и затраты │ 217 │ 9 │ 4 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Налог на добавленную стоимость по│ │ │ │

│приобретенным ценностям │ 220 │ 3 953 │ 925 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │

│которой ожидаются более чем через 12│ │ │ │

│месяцев после отчетной даты) │ 230 │ 800 │ 1 800 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе покупатели и заказчики│ 231 │ 800 │ 1 800 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │

│которой ожидаются в течение 12│ │ │ │

│месяцев после отчетной даты) │ 240 │ 4 557 │ 5 259 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе покупатели и заказчики│ 241 │ 2 500 │ 3 700 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Краткосрочные финансовые вложения │ 250 │ 920 │ 450 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Денежные средства │ 260 │ 2 766 │ 2 203 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие оборотные активы │ 270 │ 208 │ 960 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу II │ 290 │ 35 941 │ 42 296 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ БАЛАНС │ 300 │ 70 654 │ 90 886 │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ ПАССИВ │Код │На начало│На конец │

│ │пока- │отчетного│отчетного│

│ │зателя│ периода │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Уставный капитал │ 410 │ 1 000 │ 1 800 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Собственные акции, выкупленные у│ │ │ │

│акционеров │ 411 │ - │ (180)│

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Добавочный капитал │ 420 │ 500 │ 500 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Резервный капитал │ 430 │ 5 000 │ 9 000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ резервы, образованные в│ │ │ │

│ соответствии с законодательством │ 431 │ 2 000 │ 3 400 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ резервы, образованные в│ │ │ │

│ соответствии с учредительными│ │ │ │

│ документами │ 432 │ 3 000 │ 5 600 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нераспределенная прибыль (непокрытый│ │ │ │

│убыток) │ 470 │ 28 986 │ 35 260 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу III │ 490 │ 35 486 │ 46 380 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Займы и кредиты │ 510 │ 8 341 │ 10 942 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые обязательства │ 515 │ 220 │ 396 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие долгосрочные обязательства │ 520 │ 2 933 │ 4 053 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ИТОГО по разделу IV │ 590 │ 11 494 │ 15 391 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Займы и кредиты │ 610 │ 2 000 │ 2 899 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Кредиторская задолженность │ 620 │ 13 188 │ 15 754 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ поставщики и подрядчики │ 621 │ 7 438 │ 5 542 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ задолженность перед персоналом│ │ │ │

│ организации │ 622 │ 1 108 │ 1 414 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ задолженность перед│ │ │ │

│ государственными внебюджетными│ │ │ │

│ фондами │ 623 │ 164 │ 209 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ задолженность по налогам и сборам │ 624 │ 976 │ 1 655 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ прочие кредиторы │ 625 │ 3 502 │ 6 934 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Задолженность перед участниками│ │ │ │

│(учредителями) по выплате доходов │ 630 │ 1 700 │ 2 000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Доходы будущих периодов │ 640 │ 2 786 │ 2 862 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Резервы предстоящих расходов │ 650 │ 1 200 │ 2 400 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие краткосрочные обязательства │ 660 │ 2 800 │ 3 200 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу V │ 690 │ 23 674 │ 29 115 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ БАЛАНС │ 700 │ 70 654 │ 90 886 │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ СПРАВКА о наличии ценностей, │ │ │ │

│ учитываемых на забалансовых счетах │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Арендованные основные средства │ 910 │ 4 550 │ 9 050 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе по лизингу │ 911 │ 1 000 │ 1 000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Товарно-материальные ценности,│ │ │ │

│принятые на ответственное хранение │ 920 │ 486 │ 947 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Товары, принятые на комиссию │ 930 │ - │ 500 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Списанная в убыток задолженность│ │ │ │

│неплатежеспособных дебиторов │ 940 │ 800 │ 3 059 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Обеспечения обязательств и платежей│ │ │ │

│полученные │ 950 │ 1 600 │ 4 000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Обеспечения обязательств и платежей│ │ │ │

│выданные │ 960 │ 3 000 │ 4 000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Износ жилищного фонда │ 970 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Износ объектов внешнего│ │ │ │

│благоустройства и других аналогичных│ │ │ │

│объектов │ 980 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нематериальные активы, полученные в│ │ │ │

│пользование │ 990 │ - │ 845 │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

Приложение 2

Пример заполненного

Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

Ниже приведен Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), заполненный на основании примеров 7.1 - 8.6. При этом исходим из условия, что прочие доходы и расходы при отражении в отчетности не сальдируются.

┌───────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐

│ Показатель │За отчет- │За анало-│

├────────────────────────────────────┬──────┤ный период│гичный │

│ наименование │ код │ │период │

│ │ │ │предыду- │

│ │ │ │щего года│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Доходы и расходы по обычным видам│ │ │ │

│деятельности │ │ │ │

│Выручка (нетто) от продажи товаров,│ 010 │ 80 000 │ 69 145 │

│продукции, работ, услуг (за минусом│ │ │ │

│налога на добавленную стоимость,│ │ │ │

│акцизов и аналогичных обязательных│ │ │ │

│платежей), │ │ │ │

│в том числе: │ │ │ │

│- выручка от продажи продукции │ 011 │ 61 120 │ 55 005 │

│- выручка от продажи покупных │ 012 │ 11 200 │ 11 063 │

│товаров │ │ │ │

│- выручка от выполнения опытно- │ 013 │ 4 000 │ 1 000 │

│конструкторских работ │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Себестоимость проданных товаров,│ 020 │ (34 893) │ (24 212)│

│продукции, работ, услуг, │ │ │ │

│в том числе: │ │ │ │

│- проданной продукции │ 021 │ (25 776) │ (19 046)│

│- проданных товаров │ 022 │ (4 137) │ (3 874)│

│- выполненных опытно-конструкторских│ 023 │ (2 442) │ (566)│

│работ │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Валовая прибыль │ 029 │ 45 107 │ 44 933 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Коммерческие расходы │ 030 │ (4 087) │ (3 118)│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Управленческие расходы │ 040 │ (6 161) │ (5 798)│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Прибыль (убыток) от продаж │ 050 │ 34 859 │ 36 017 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ Прочие доходы и расходы │ │ │ │

│Проценты к получению │ 060 │ 281 │ 132 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Проценты к уплате │ 070 │ (607) │ (371)│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Доходы от участия в других│ 080 │ 10 000 │ 4 000 │

│организациях │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Прочие доходы │ 090 │ 5 708 │ 3 954 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Прочие расходы │ 100 │ (5 547) │ (5 826)│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│ Прибыль (убыток) до│ 140 │ 44 694 │ 37 906 │

│ налогообложения │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые активы │ 141 │ 26 │ 15 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые обязательства │ 142 │ (176) │ (132)│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Текущий налог на прибыль │ 150 │ (8 949) │ (8 839)│

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Санкции за нарушение требований │ 160 │ (135) │ - │

│законодательства │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Чистая прибыль (убыток) отчетного│ 190 │ 35 460 │ 28 950 │

│периода │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│СПРАВОЧНО. │ │ │ │

│Постоянные налоговые обязательства│ 200 │ (160) │ 141 │

│(активы) │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Базовая прибыль (убыток) на акцию │ 210 │ 4 │ 3 │

├────────────────────────────────────┼──────┼──────────┼─────────┤

│Разводненная прибыль (убыток) на│ 220 │ 2 │ - │

│акцию │ │ │ │

└────────────────────────────────────┴──────┴──────────┴─────────┘

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	240	300	(420)	200	(350)
Прибыль (убыток) прошлых лет	250	-	(12)	-	-
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	260	189	(180)	59	(370)
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	270	879	(747)	579	(681)
Отчисления в оценочные резервы	280	X	(828)	X	(1468)
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	290	-	(23)	-	(100)

Приложение 3

Пример заполненного

Отчета об изменениях капитала (форма N 3)

Ниже приведен Отчет об изменениях капитала за отчетный год, сформированный на основании примеров 9.1 - 11.3. Строки разд. I "Изменения капитала", относящиеся к предыдущим годам, не заполнены.

I. Изменения капитала

┌────────────────────────┬──────┬──────┬───────┬───────────┬────────┐

│ Показатель │Устав-│Доба- │Резерв-│Нераспре- │ Итого │

├────────────────────┬───┤ный │вочный│ный │деленная │ │

│ наименование │код│капи- │капи- │капитал│прибыль │ │

│ │ │тал │тал │ │(непокры- │ │

│ │ │ │ │ │тый убыток)│ │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │

│Остаток на 31│ │ │ │ │ │ │

│декабря года, пред-│ │ │ │ │ │ │

│шествующего преды-│ │ │ │ │ │ │

│дущему │ │ │ │ │ │ │

│ 8 │ │ │ │ │ │ │

│ 200- г. │ │ │ │ │ │ │

│ (предыдущий год) │ │ │ │ │ │ │

├────────────────────┤ │ │ │ │ │ │

│Изменения в учетной│ │ │ │ │ │ │

│политике │ │ X │ X │ X │ │ │

│Результат от перео-│ │ │ │ │ │ │

│ценки объектов│ │ X │ │ X │ │ │

│основных средств │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ X │ │ │ │ │

│Остаток на 1 января│ │ │ │ │ │ │

│предыдущего года │ │ │ │ │ │ │

│Результат от перес-│ │ │ │ │ │ │

│чета иностранных │ │ │ │ │ │ │

│валют │ │ X │ │ X │ X │ │

│Чистая прибыль │ │ X │ X │ X │ │ │

│Дивиденды │ │ X │ X │ X │ ( ) │ │

│Отчисления в резер- │ │ │ │ │ │ │

│вный фонд │ │ X │ X │ │ ( ) │ │

│Увеличение величины│ │ │ │ │ │ │

│капитала за счет:│ │ │ │ │ │ │

│дополнительного │ │ │ │ │ │ │

│выпуска акций │ │ │ X │ X │ X │ │

│увеличения номиналь-│ │ │ │ │ │ │

│ной стоимости акций │ │ │ X │ X │ X │ │

│реорганизации юриди-│ │ │ │ │ │ │

│ческого лица │ │ │ X │ X │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

│Уменьшение величины│ │ │ │ │ │ │

│капитала за счет:│ │ │ │ │ │ │

│уменьшения номинала│ │ │ │ │ │ │

│акций │ │ ( )│ X │ X │ X │ ( ) │

│уменьшения количес-│ │ │ │ │ │ │

│тва акций │ │ ( )│ X │ X │ X │ ( ) │

│реорганизации юриди-│ │ │ │ │ │ │

│ческого лица │ │ ( )│ X │ X │ ( ) │ ( ) │

│Остаток на 31 декаб-│ │ │ │ │ │ │

│ря предыдущего года │070│ 1 000│ 400 │ 5 000 │ 28 950 │ 35 350 │

│ 9 │ │ │ │ │ │ │

│ 200- г. │ │ │ │ │ │ │

│ (отчетный год) │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

│Изменения в учетной│ │ │ │ │ │ │

│политике │080│ X │ X │ X │ │ │

│Результат от перео-│ │ │ │ │ │ │

│ценки объектов│ │ │ │ │ │ │

│основных средств │090│ X │ 100 │ X │ │ 100 │

│Пересчет отложенных│ │ │ │ │ │ │

│налоговых активов и│ │ │ │ │ │ │

│обязательств │095│ X │ X │ X │ 36 │ 36 │

│Остаток на 1 января│ │ │ │ │ │ │

│отчетного года │100│ 1 000│ 500 │ 5 000 │ 28 986 │ 35 486 │

│Результат от перес-│ │ │ │ │ │ │

│чета иностранных│ │ │ │ │ │ │

│валют │103│ X │ - │ X │ X │ - │

│Чистая прибыль │105│ X │ X │ X │ 35 460 │ 35 460 │

│Дивиденды │106│ X │ X │ X │ (24 386) │(24 386)│

│Отчисления в резер-│ │ │ │ │ │ │

│вный фонд │110│ X │ X │ 4 000 │ (4 000) │ - │

│Увеличение величины│ │ │ │ │ │ │

│капитала за счет:│ │ │ │ │ │ │

│дополнительного │ │ │ │ │ │ │

│выпуска акций │121│ - │ X │ X │ X │ - │

│увеличения номиналь-│ │ │ │ │ │ │

│ной стоимости акций │122│ 800│ X │ X │ X │ 800 │

│реорганизации юриди-│ │ │ │ │ │ │

│ческого лица │123│ - │ X │ X │ - │ - │

│ │ │ │ │ │ │ │

│Уменьшение величины│ │ │ │ │ │ │

│капитала за счет:│ │ │ │ │ │ │

│уменьшения номинала│ │ │ │ │ │ │

│акций │131│ - │ X │ X │ X │ - │

│уменьшения количест-│ │ │ │ │ │ │

│ва акций │132│ - │ X │ X │ X │ - │

│реорганизации юриди-│ │ │ │ │ │ │

│ческого лица │133│ - │ X │ X │ - │ - │

│уменьшения │ │ │ │ │ │ │

│нераспределенной │ │ │ │ │ │ │

│прибыли при │ │ │ │ │ │ │

│увеличении уставного│ │ │ │ │ │ │

│капитала │134│ X │ X │ X │ (800) │ (800)│

│Остаток на 31 декаб-│ │ │ │ │ │ │

│ря отчетного года │140│ 1 800│ 500 │ 9 000 │ 35 260 │ 46 560 │

└────────────────────┴───┴──────┴──────┴───────┴───────────┴────────┘

II. Резервы

┌────────────────────────┬───────┬─────────┬────────────┬────────┐

│ Показатель │Остаток│Поступило│Использовано│Остаток │

├────────────────────┬───┤ │ │ │ │

│ наименование │код│ │ │ │ │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ Резервы, │ │ │ │ │ │

│ образованные │ │ │ │ │ │

│ в соответствии с │ │ │ │ │ │

│ законодательством: │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │151│ 1000 │ 1000 │ - │ 2000 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные отчетного│ │ │ │ │ │

│года │152│ 2000 │ 1400 │ - │ 3400 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ Резервы, │ │ │ │ │ │

│ образованные │ │ │ │ │ │

│ в соответствии с │ │ │ │ │ │

│ учредительными │ │ │ │ │ │

│ документами: │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ ВЫКУПА АКЦИЙ │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │161│ 1500 │ 1500 │ - │ 3000 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные отчетного│ │ │ │ │ │

│года │162│ 3000 │ 2600 │ - │ 5600 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ Оценочные резервы: │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ РЕЗЕРВ ПОД СНИЖЕНИЕ│ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ СТОИМОСТИ │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ МАТЕРИАЛЬНЫХ │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ ЦЕННОСТЕЙ │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │171│ - │ 78 │ - │ 78 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные отчетного│ │ │ │ │ │

│года │172│ 78 │ 48 │ (78) │ 48 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ РЕЗЕРВ ПОД │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ ОБЕСЦЕНЕНИЕ │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ│ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │175│ - │ 48 │ (8) │ 40 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные отчетного │ │ │ │ │ │

│года │176│ 40 │ 30 │ - │ 70 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ РЕЗЕРВ ПО │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ│ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │181│ 1050 │ 1700 │ (1050) │ 1700 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные отчетного │ │ │ │ │ │

│года │182│ 1700 │ 1000 │ (2400) │ 300 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ Резервы предстоящих│ │ │ │ │ │

│ расходов: │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ РЕЗЕРВ НА │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И│ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ ГАРАНТИЙНОЕ │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ ОБСЛУЖИВАНИЕ │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │191│ 1800 │ 4000 │ (4600) │ 1200 │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│данные отчетного │ │ │ │ │ │

│года │192│ 1200 │ 5000 │ (3800) │ 2400 │

└────────────────────┴───┴───────┴─────────┴────────────┴────────┘

СПРАВКИ

Показатель		Остаток на начало отчетного года		Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года		Остаток на конец отчетного периода
1	2	3		4
1) Чистые активы	200	35 450		44 592
		Из бюджета		Из внебюджетных фондов
		за отчет- ный год	за преды- дущий год	за отчет- ный год	за преды- дущий год
		3	4	5	6
2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего	210	800	1 800	-	-
в том числе:
на уплату процентов по кредиту	211	-	770	-	-
на ремонт объектов основных средств	212	-	1 030	-	-
на приобретение строительных материалов	213	800	-	-	-
капитальные вложения во внеоборотные активы	220	-	1 200	750	1 000
в том числе:
на приобретение объекта основных средств	221	-	1 200	-	-
на осуществление НИОКР и технологических работ	222	-	-	750	1 000

Приложение 4

Пример заполненного

Отчета о движении денежных средств (форма N 4)

Ниже приведен Отчет о движении денежных средств, сформированный на основании примеров 12.1 - 12.29. При этом исходим из условия, что организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

┌────────────────────────────────────┬───────────┬───────────────┐

│ Показатель │За отчетный│За аналогичный │

├──────────────────────────────┬─────┤ год │период предыду-│

│ наименование │ код │ │щего года │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Остаток денежных средств на│ │ │ │

│начало отчетного года │ 100 │ 2 743 │ 4 647 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│ Движение денежных средств │ │ │ │

│ по текущей деятельности │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Средства, полученные от│ │ │ │

│покупателей, заказчиков │ 110 │ 91 775 │ 63 295 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│в том числе: │ 111 │ 5 900 │ 2 360 │

│авансы, предварительная оплата│ │ │ │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Иные поступления │ 120 │ 76 │ 90 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Целевое финансирование │ 130 │ 4 108 │ 4 800 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Прочие доходы │ 140 │ 2 594 │ 2 474 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Денежные средства,│ │ │ │

│направленные: │ │ │ │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│на оплату приобретенных│ │ │ │

│товаров, работ, услуг,│ │ │ │

│сырья и иных оборотных│ │ │ │

│активов │ 150 │ (25 670) │ (9 599) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│на оплату труда │ 160 │ (15 010) │ (10 500) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│на выплату дивидендов,│ │ │ │

│процентов │ 170 │ (24 611) │ (16 141) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│на расчеты по налогам и сборам│ 180 │ (27 363) │ (26 010) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│в качестве авансов, │ │ │ │

│предварительной оплаты │ 183 │ (236) │ (1 121) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│на иные цели │ 185 │ - │ (90) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│на прочие расходы │ 190 │ (240) │ (694) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Чистые денежные средства от│ │ │ │

│текущей деятельности │ 195 │ 5 423 │ 6 504 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│ Движение денежных средств │ │ │ │

│по инвестиционной деятельности│ │ │ │

│ │ │ │ │

│Выручка от продажи объектов│ │ │ │

│основных средств и иных│ │ │ │

│внеоборотных активов │ 210 │ 1 416 │ 821 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Выручка от продажи ценных│ │ │ │

│бумаг и иных финансовых│ │ │ │

│вложений │ 220 │ 265 │ 70 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Полученные дивиденды │ 230 │ 10 496 │ 3 000 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Полученные проценты │ 240 │ 273 │ 129 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Поступления от погашения│ │ │ │

│займов, предоставленных другим│ │ │ │

│организациям │ 250 │ 920 │ 1 000 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│целевое финансирование │ 260 │ 750 │ 2 200 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Иные поступления │ 270 │ 17 │ 2 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Приобретение дочерних│ │ │ │

│организаций │ 280 │ - │ - │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Приобретение объектов основных│ │ │ │

│средств, доходных вложений в│ │ │ │

│материальные ценности и│ │ │ │

│нематериальных активов │ 290 │ (18 390) │ (18 749) │

│──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Приобретение ценных бумаг и│ │ │ │

│иных финансовых вложений │ 300 │ (2 015) │ (708) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Займы, предоставленные другим│ │ │ │

│организациям │ 310 │ (965) │ (920) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Чистые денежные средства от│ │ │ │

│инвестиционной деятельности │ 340 │ (7 233) │ (13 155) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│ Движение денежных средств │ │ │ │

│ по финансовой деятельности │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Поступления от эмиссии акций│ │ │ │

│или иных долевых бумаг │ 410 │ - │ - │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Поступления от займов и│ │ │ │

│кредитов, предоставленных│ │ │ │

│другими организациями │ 420 │ 3 650 │ 4 970 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Погашение займов и кредитов│ │ │ │

│(без процентов) │ 430 │ (2 000) │ - │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Погашение обязательств по│ │ │ │

│финансовой аренде │ 440 │ (200) │ (200) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Выкуп собственных акций │ 445 │ (180) │ - │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│ │ │ │ │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Чистые денежные средства от│ │ │ │

│финансовой деятельности │ 450 │ 1 270 │ 4 770 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Чистое увеличение (уменьшение)│ │ │ │

│денежных средств и их│ │ │ │

│эквивалентов │ 455 │ (540) │ (1 881) │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│ Остаток денежных средств │ │ │ │

│ на конец отчетного периода │ 500 │ 2 203 │ 2 766 │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────┼───────────────┤

│Величина влияния изменений│ │ │ │

│курса иностранной валюты по│ │ │ │

│отношению к рублю │ 600 │ 54 │ (102) │

└──────────────────────────────┴─────┴───────────┴───────────────┘

Приложение 5

Пример заполненного

Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5)

Ниже приведено Приложение к бухгалтерскому балансу, сформированное на основании примеров 13.1 - 16.3, 18.1 - 22.2.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Объекты интеллектуаль- ной собственности (исключительные права на результаты интеллек- туальной собственности)	010	2200	920	(700)	2420
в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышлен- ный образец, полезную модель	011	700	-	(700)	-
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	012	1500	-	-	1500
у правообладателя на топологии интегральных микросхем	013	-	-	-	-
у владельца на товарный знак и знак обслужива- ния, наименование места происхождения товаров	014	-	920	-	920
у патентообладателя на селекционные достижения	015	-	-	-	-
Организационные расходы	020	-	-	-	-
Деловая репутация орга- низации	030	-	-	-	-

Прочие	040	-	-	-	-

Показатель		На начало отчетного	На конец отчетного
наименование	код	года	периода
1	2	3	4
Амортизация нематери- альных активов - всего	050	562	414
в том числе:
патент на изобретение	051	350	-
программа для ЭВМ	052	213	363
товарный знак, созданный самостоятельно	053	-	51

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Здания	101	6 200	-	-	6 200
Сооружения и передаточные устройства	102	-	-	(462)	-
Машины и оборудование	103	462	-	(300)	-
Транспортные средства	104	3 500	920	-	4 120
Производственный и хо- зяйственный инвентарь	105	-	-	-	-
Рабочий скот	106	-	-	-	-
Продуктивный скот	107	-	-	-	-
Многолетние насаждения	108	-	-	-	-
Другие виды основных средств	109	38	-	-	38
Земельные участки и объекты природопользо- вания	110	2 000	-	-	2 000
Капитальные вложения на коренное улучшение зе- мель	111	-	-	-	-
Итого	120	12 200	920	(762)	12 358

Показатель		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Амортизация основных средств - всего	140	1350	1561
в том числе: зданий и сооружений	141	83	283
машин, оборудования, транспортных средств	142	1257	1259
других	143	10	19
Передано в аренду объектов основных средств - всего	150	3000	2420
в том числе: здания	151	-	-
сооружения	152	-	-
Переведено объектов основных средств на консервацию	155	-	800
Получено объектов основных средств в аренду - всего	160	4550	9050
в том числе:
оборудование для автомойки	161	1000	1000
экскаватор	162	2500	-
оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей	163	-	7000
башенный кран	164	800	800
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процес- се государственной регистрации	165	6200	-
СПРАВОЧНО.	код	На начало отчетного года	На начало предыдуще- го года
СПРАВОЧНО.	2	3	4
Результат от переоценки объектов основных средств:	170	100	150
первоначальной (восстановительной) стоимости	171	120	188
амортизации	172	20	38
Изменение стоимости объектов основ- ных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, час- тичной ликвидации	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
	2	3	4
	180	-	20

ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Посту- пило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Имущество для передачи в лизинг	201	-	-	-	-
Имущество, предоставля- емое по договору прока- та	202	-	-	-	-

Прочие	203	3200	-	-	3200
Итого	210	3200	-	-	3200
	код	На начало отчетного года	На ко- нец отчет- ного перио- да
1	2	3	4
Амортизация доходных вложений в материальные ценности	220	873	1164

РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ,

ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

Виды работ		Наличие на начало отчетного года		Посту- пило		Списа- но	Наличие на конец отчетного года
наименование	код
1	2	3		4		5	6
Всего	320	-		2300		(192)	2108
в том числе:
	311	-		2300		(192)	2108

СПРАВОЧНО. Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам			код		На начало отчетного года		На конец отчетного года
			2		3		4
			320		1750		2800
Сумма не давших положительных резуль- татов расходов по научно-исследова- тельским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы			код		За отчет- ный пери- од		За анало- гичный период предыду- щего года
			2		3		4
			330		-		(600)

РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ <*>

Показатель		Остаток на начало отчетного периода	Посту- пило	Списа- но	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного периода	Посту- пило	Списа- но	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Расходы на освоение природных ресурсов - всего	410	-	-	-	-
в том числе:


СПРАВОЧНО. Сумма расходов по участкам недр, неза- конченным поиском и оценкой месторожде- ний, разведкой и (или) гидрогеологичес- кими изысканиями и прочими аналогичными работами			код	На на- чало отчет- ного года	На конец отчетного периода
			2	3	4
			420	-	-
Сумма расходов на освоение природных ре- сурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные			430	-	-

--------------------------------

<*> По вопросам заполнения этого раздела см. примеры 17.1 - 17.3.

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода	на начало отчетного года	на конец отчетно- го пери- ода
1	2	3	4	5	6
Вклады в уставные (складочные) капи- талы других органи- заций - всего	510	1120	2135	-	-
в том числе дочер- них и зависимых хо- зяйственных обществ	511	400	400	-	-
Государственные и муниципальные цен- ные бумаги	515	-	-	-	-
Ценные бумаги дру- гих организаций - всего	520	-	-	-	450
в том числе долго- вые ценные бумаги (облигации, вексе- ля)	521	-	-	-	450
Предоставленные займы	525	-	130	920	-
Депозитные вклады	530	-	835	-	-
Прочие	535	-	300	-	-
Итого	540	1120	3400	920	450
Из общей суммы фи- нансовые вложения, имеющие текущую ры- ночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капи- талы других органи- заций - всего	550	720	735	-	-
в том числе дочер- них и зависимых хо- зяйственных обществ	551	-	-	-	-
Государственные и муниципальные цен- ные бумаги	555	-	-	-	-
Ценные бумаги дру- гих организаций - всего	560	-	-	-	-
в том числе долго- вые ценные бумаги (облигации, вексе- ля)	561	-	-	-	-
Прочие	565	-		-	-
Итого	570	720	735	-	-
СПРАВОЧНО. По финансовым вло- жениям, имеющим те- кущую рыночную сто- имость, изменение стоимости в резуль- тате корректировки оценки	580	13	15	-	-
По долговым ценным бумагам разница между первоначаль- ной стоимостью и номинальной стои- мостью отнесена на финансовый резуль- тат отчетного пери- ода	590	-	-	-	-

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего	610	6 257	5 559
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	611	4 200	4 000
авансы выданные	612	1 954	1 267
прочая	613	103	292
долгосрочная - всего	620	800	1 800
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	621	800	1 800
авансы выданные	622	-	-
прочая	623	-	-
Итого	630	7 057	7 359
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего	640	19 688	23 853
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчика- ми	641	7 438	5 542
авансы полученные	642	2 360	5 900
расчеты по налогам и сборам	643	976	1 655
кредиты	644	1 500	1 675
займы	645	500	1 224
прочая	646	6 914	7 857
долгосрочная - всего	650	11 274	14 996
в том числе: кредиты	651	3 000	3 470
займы	652	5 341	7 472
обязательства перед инвесторами	653	2 933	4 053

Итого	660	30 962	38 849

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Материальные затраты	710	3 973	3 595
Затраты на оплату труда	720	17 080	15 380
Отчисления на социальные нужды	730	4 595	4 138
Амортизация	740	548	425
Прочие затраты	750	10 708	8 702
Итого по элементам затрат	760	36 904	32 240
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства	765	294	1 315
расходов будущих периодов	766	1 387	400
резервов предстоящих расходов	767	1 200	(600)

ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Полученные - всего	800	1600	4500
в том числе: векселя	810	-	500
Имущество, находящееся в залоге	820	-	4000
из него: объекты основных средств	821	-	4000
ценные бумаги и иные финансовые вложения	822	-	-
прочее	823	-	-
Банковская гарантия	830	1600	-

Выданные - всего	850	3800	4000
в том числе: векселя	860	800	-
Имущество, переданное в залог	870	-	1000
из него: объекты основных средств	871	-	-
ценные бумаги и иные финансовые вложения	872	-	-
прочее	873	-	1000
Поручительство за дочернюю организацию	880	3000	3000

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ

Показатель		Отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	Отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
1	2	3		4
Получено в отчетном году бюджетных средств - всего	910	1550		4000
в том числе:
субсидии	911	1550		4000

Бюджетные кредиты - всего		на на- чало отчет- ного года	полу- чено за от- четный период	Возвра- щено за от- четный период	на ко- нец отчет- ного периода
Бюджетные кредиты - всего	920	1500	492	(1522)	470
в том числе
краткосрочных бюджетных кредитов на финансирование текущих расходов	921	1500	22	(1522)	-
долгосрочных бюджетных кредитов на финансирование текущих расходов	922	-	470	-	470

Подписано в печать

15.12.2009