КонсультантПлюс, 15.12.2009

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

ПО ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ - 2009

ОКОНЧАНИЕ

 

 

3.5. Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5)

 

Отдельные показатели, включенные в Приложение к Бухгалтерскому балансу согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

3.5.1. Раздел "Нематериальные активы"

 

В форме N 5, рекомендованной Минфином России, раздел "Нематериальные активы" выглядит следующим образом.

 

Показатель         

Наличие
на начало
отчетного
года  

Посту-
пило 

Выбыло

Наличие
на конец
отчетного
периода

наименование    

код 

1          

2  

3   

4  

5  

6   

Объекты интеллектуаль-
ной собственности     
(исключительные права 
на результаты интеллек-
туальной собственности)





010 

 

 





(    )

 

в том числе:          
у патентообладателя на
изобретение, промышлен-
ный образец, полезную 
модель                





011 

 

 





(    )

 

у правообладателя на  
программы ЭВМ, базы   
данных                



012 

 

 



(    )

 

у правообладателя на  
топологии интегральных
микросхем             



013 

 

 



(    )

 

у владельца на товарный
знак и знак обслужива-
ния, наименование места
происхождения товаров 




014 

 

 




(    )

 

у патентообладателя на
селекционные достижения


015 

 

 


(    )

 

Организационные расходы

020 

 

 

(    )

 

Деловая репутация орга-
низации               


030 

 

 


(    )

 

 

 

 

 

(    )

 

Прочие                

040 

 

 

(    )

 

 

Показатель         

На начало  
отчетного  

На конец   
отчетного  

наименование    

код 

года     

периода   

1          

2  

3      

4       

Амортизация нематери-
альных активов - всего


050 

 

 

в том числе:        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В указанном разделе представляется дополнительная информация об объектах НМА в разрезе видов имеющихся активов (п. 27 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 14/2007).

При раскрытии организацией в Приложении к Бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих ей НМА следует раздельно приводить данные о первоначальной (текущей рыночной) стоимости этих активов и начисленной амортизации (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Раздел "Нематериальные активы" представлен в виде двух таблиц, в первой из которых приводятся данные о первоначальной (текущей рыночной) стоимости НМА, а во второй - данные о суммах начисленной по ним амортизации.

Напомним, что строки, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

 

3.5.1.1. Строка 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о первоначальной (текущей рыночной) стоимости объектов интеллектуальной собственности, включаемых в состав НМА, а также о движении этих НМА в течение отчетного года (абз. 2, 3 п. 41 ПБУ 14/2007). Показатель этой строки требует расшифровки по видам НМА. Такая расшифровка приводится в строках с кодами 011 - 015, находящихся ниже. Сумма показателей этих строк должна совпадать с показателями строки 010 по соответствующим графам.

 

Подробнее см.:

- о том, какие объекты интеллектуальной собственности относятся к нематериальным активам, - разд. 3.1.1.1.1 "Что учитывается в составе НМА";

- о том, по какой стоимости НМА отражаются в учете, - разд. 3.1.1.1.2 "По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете".

 

3.5.1.1.1. Особенности заполнения строк 011 - 015 формы N 5

 

Перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут включаться организациями в состав НМА, содержится в п. 1 ст. 1225 ГК РФ, абз. 1 п. 4 ПБУ 14/2007 (п. 3 ПБУ 14/2007).

Заметим, что перечень объектов интеллектуальной собственности, приведенный в строках с кодами 011 - 015, не является исчерпывающим. В нем присутствуют:

- изобретения, промышленные образцы, полезные модели - строка 011 "у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель";

- программы для ЭВМ, базы данных - строка 012 "у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных";

- топологии интегральных микросхем - строка 013 "у правообладателя на топологии интегральных микросхем";

- товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров - строка 014 "у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров";

- селекционные достижения - строка 015 "у патентообладателя на селекционные достижения".

Поэтому если у организации имеются в составе НМА иные объекты интеллектуальной собственности, без знания о которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями, то организация должна указать информацию о них по дополнительно выделенной строке в разделе "Нематериальные активы" (п. 41 ПБУ 14/2007).

В частности, по этой строке организация может указать стоимость таких включенных с 01.01.2008 в состав НМА объектов, как секреты производства (ноу-хау), представляющие коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам (п. 4 ПБУ 14/2007, ст. 1465 ГК РФ). При необходимости организация может ввести несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.

С 01.01.2008 при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается информация об активах, созданных самой организацией, и об активах, имеющих неопределенный срок полезного использования (абз. 5, 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Это требование организация может выполнить, указав соответствующую информацию в графе 1 первой таблицы.

Отметим, что в настоящее время типовая форма Приложения к Бухгалтерскому балансу не позволяет в полной мере выполнить требования к раскрытию информации по отдельным видам НМА, содержащиеся в п. 41 ПБУ 14/2007. В частности, не предусмотрены строки (графы) для раскрытия информации (абз. 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007):

- о стоимости переоцененных НМА, а также об их фактической (первоначальной) стоимости, суммах дооценки и уценки;

- о стоимости НМА, подверженных обесценению в отчетном году, и т.д.

Для представления этой информации организация должна ввести дополнительные строки в форму N 5 или раскрыть ее в пояснительной записке (п. 28 ПБУ 4/99, абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

3.5.1.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строк 010 - 015 формы N 5

 

При заполнении строки 010 и расшифровывающих ее строк (011 - 015) используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 04 "Нематериальные активы".

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 010     │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по   

│формы N 5           │ = │счету 04, аналитические счета учета объектов   

                       │интеллектуальной собственности (объектов НМА)  

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки 010     │Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04,  

│формы N 5           │ = │аналитические счета учета объектов             

                       │интеллектуальной собственности (объектов НМА)  

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 строки 010     │Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04, 

│формы N 5 <*>       │ = │аналитические счета учета объектов             

                       │интеллектуальной собственности (объектов НМА)  

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 6 строки 010     │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по    

│формы N 5              │счету 04, аналитические счета учета объектов   

                    │ = │интеллектуальной собственности (объектов НМА)  

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

 

Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по соответствующим видам НМА.

 

Внимание!

По объектам НМА, введенным в эксплуатацию до 01.01.2008, амортизация может начисляться путем уменьшения первоначальной стоимости объекта с использованием счета 04 (п. 21 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов). Но это не влияет на порядок представления информации в разделе "Нематериальные активы": данные о первоначальной (текущей рыночной) стоимости таких НМА необходимо привести в полной сумме, без учета начисленной амортизации (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

ПРИМЕР 13.1

 

Показатели по счету 04, аналитические счета учета НМА - объектов интеллектуальной собственности (амортизация начисляется с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов"), в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Сальдо на начало года по дебету счета 04,          
аналитические счета учета объектов интеллектуальной   
собственности                                          



2 200 000   

1.1. Сальдо на начало года по дебету счета 04,        
аналитический счет учета патента на изобретение       


700 000   

1.2. Сальдо на начало года по дебету счета 04,        
аналитический счет учета программы для ЭВМ             


1 500 000   

2. Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04,      
аналитический счет учета товарного знака, созданного  
самостоятельно                                        



920 000   

3. Кредитовый оборот по счету 04, аналитический счет  
учета патента на изобретение                          


700 000   

4. Сальдо на конец года по дебету счета 04,           
аналитические счета учета объектов интеллектуальной   
собственности                                         



2 420 000   

4.1. Сальдо на конец года по дебету счета 04,         
аналитический счет учета программы для ЭВМ            


1 500 000   

4.2. Сальдо на конец года по дебету счета 04,         
аналитический счет учета товарного знака, созданного  
самостоятельно                                        



920 000   

 

Решение

 

Стоимость объектов интеллектуальной собственности на начало отчетного года составляет 2 000 000 руб., в том числе:

патент на изобретение - 700 000 руб.;

программа для ЭВМ - 1 500 000 руб.

Стоимость поступивших в отчетном году объектов интеллектуальной собственности:

товарный знак, созданный самостоятельно, - 920 000 руб.

Стоимость выбывших в отчетном году объектов интеллектуальной собственности:

патент на изобретение - 700 000 руб.

Стоимость объектов интеллектуальной собственности на конец отчетного года - 2 420 000 руб., в том числе:

программа для ЭВМ - 1 500 000 руб.;

товарный знак, созданный самостоятельно, - 920 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 13.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель         

Наличие
на начало
отчетного
года  

Посту-
пило 

Выбыло

Наличие
на конец
отчетного
периода

наименование    

код 

1          

2  

3   

4  

5  

6   

Объекты интеллектуаль-
ной собственности     
(исключительные права 
на результаты интеллек-
туальной собственности)





010





2200 





920





(700)





2420 

в том числе:          
у патентообладателя на
изобретение, промышлен-
ный образец, полезную 
модель                





011





700 





- 





(700)





-   

у правообладателя на  
программы ЭВМ, базы   
данных                



012



1500 



- 

 



1500 

у правообладателя на  
топологии интегральных
микросхем             



013



-  



- 



- 



-    

у владельца на товарный
знак и знак обслужива-
ния, наименование места
происхождения товаров 




014




-  




920




- 




920 

у патентообладателя на
селекционные достижения


015


-  


- 


- 


-   

 

 

 

 

 

 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР (счета 04, 05, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.5.1.2. Строка 020 "Организационные расходы"

 

Как следует из названия, по данной строке должна была отражаться информация об организационных расходах, которые до 01.01.2008 учитывались организациями в составе НМА (абз. 7 п. 4 ПБУ 14/2000).

С 01.01.2008 организационные расходы организации исключены из состава НМА (п. 4 ПБУ 14/2007). Поэтому организации в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2008 должны были произвести списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации, на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 3 Приказа Минфина России N 153н).

Следовательно, в 2009 г. таких НМА, как организационные расходы, в учете организации быть уже не может.

В связи с изложенным в строке 020 в 2009 г. в типовой форме следует проставить прочерки, а при самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчетности ее целесообразно вообще исключить.

 

3.5.1.3. Строка 030 "Деловая репутация организации"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о положительной деловой репутации (п. п. 4, 43 ПБУ 14/2007).

 

3.5.1.3.1. Что представляет собой положительная деловая репутация

 

Положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем предприятия как имущественного комплекса в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами (п. п. 42, 43 ПБУ 14/2007).

В отличие от остальных НМА деловая репутация не относится к объектам интеллектуальной собственности. Следовательно, показатель строки 030 не должен формировать показатель строки 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности)".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Положительная деловая репутация организации" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.1.3.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 030 формы N 5

 

При заполнении строки 030 используются данные о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 04 "Нематериальные активы", аналитический счет учета положительной деловой репутации.

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 030     │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по   

│формы N 5           │ = │счету 04, аналитический счет учета положительной│

                      │деловой репутации                              

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки 030     │Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04,  

│формы N 5           │ = │аналитический счет учета положительной деловой 

                       │репутации                                      

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 строки 030     │Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04, 

│формы N 5 <*>       │ = │аналитический счет учета положительной деловой 

                       │репутации                                      

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 6 строки 030     │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по    

│формы N 5           │ = │счету 04, аналитический счет учета положительной│

                       │деловой репутации                              

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

 

Внимание!

По положительной деловой репутации, учтенной в составе НМА до 01.01.2008, амортизация начислялась путем уменьшения первоначальной стоимости этого объекта с использованием счета 04 (абз. 2 п. 29 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов). Но это не влияет на порядок представления информации о положительной деловой репутации в разделе "Нематериальные активы": данные о первоначальной стоимости этого НМА приводятся в полной сумме, без учета начисленной амортизации (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.5.1.4. Строка 040 "Прочие"

 

В настоящее время в составе НМА организаций могут учитываться только объекты интеллектуальной собственности и положительная деловая репутация (см. п. 1 ст. 1225 ГК РФ, п. 4 ПБУ 14/2007). Никаких "прочих" НМА правилами бухгалтерского учета не предусмотрено. Объекты интеллектуальной собственности показываются по строке 010, а положительная деловая репутация - по строке 030.

Поэтому в строке 040 в 2009 г. в типовой форме следует проставить прочерки, а при самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчетности ее целесообразно вообще исключить.

 

3.5.1.5. Строка 050 "Амортизация

нематериальных активов - всего"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о суммах амортизации, начисленной по объектам НМА с определенным сроком полезного использования (п. 41 ПБУ 14/2007). Показатель этой строки подлежит расшифровке по видам НМА. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже. Назвать и закодировать эти строки организации должны самостоятельно.

Сумма показателей расшифровывающих строк должна совпадать с показателями строки 050 по соответствующим графам.

С 01.01.2008, как сказано выше, при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается информация об активах, созданных самой организацией (п. 41 ПБУ 14/2007). Это требование организация может выполнить, указав соответствующую информацию в графе 1 второй таблицы.

 

3.5.1.5.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 050 формы N 5

и расшифровывающих ее строк

 

При заполнении строки 050 используются данные о кредитовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по соответствующим видам НМА.

Суммы начисленной амортизации показываются во второй таблице в круглых скобках.

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 050  │ = │Кредитовое сальдо на начало отчетного года по  

│формы N 5              │счету 05                                        

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки 050  │ = │Кредитовое сальдо на конец отчетного года по   

│формы N 5              │счету 05                                       

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

Внимание!

По объектам НМА, введенным в эксплуатацию до 01.01.2008, амортизация могла начисляться путем уменьшения первоначальной стоимости объекта без использования счета 05 (п. 21, абз. 2 п. 29 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов). Но это не влияет на порядок представления информации в разделе "Нематериальные активы": данные о суммах начисленной амортизации по таким активам заполняются на основе данных аналитического учета по счету 04 "Нематериальные активы" (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

 

ПРИМЕР 13.2

 

Показатели по счету 05 в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Сальдо на начало года по кредиту счета 05          

562 500    

1.1. Сальдо на начало года по кредиту счета 05,       
аналитический счет учета амортизации по патенту на    
изобретение                                           



350 000    

1.2. Сальдо на начало года по кредиту счета 05,       
аналитический счет учета амортизации по программе для 
ЭВМ                                                   



212 500    

2. Сальдо на конец года по кредиту счета 05           

413 611    

2.1. Сальдо на конец года по кредиту счета 05,        
аналитический счет учета амортизации по программе для 
ЭВМ                                                   



362 500    

2.2. Сальдо на конец года по кредиту счета 05,        
аналитический счет учета амортизации по товарному     
знаку, созданному самостоятельно                      



51 111    

 

Решение

 

Сумма начисленной по НМА амортизации на начало отчетного года составляет 562 500 руб., в том числе:

по патенту на изобретение - 350 000 руб.;

по программе для ЭВМ - 212 500 руб.

Сумма начисленной по НМА амортизации на конец отчетного года - 413 611 руб., в том числе:

по программе для ЭВМ - 362 500 руб.;

по товарному знаку, созданному самостоятельно - 51 111 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 13.2 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель         

На начало  
отчетного  

На конец   
отчетного  

наименование    

код 

года      

периода   

1          

2  

3      

4      

Амортизация нематери-
альных активов - всего


050


562     


414     

в том числе:        

 

 

 

патент на изобретение 

051

350     

 

программа для ЭВМ     

052

213     

363     

товарный знак,        
созданный организацией
самостоятельно        



053



-      



51     

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Подраздел "Амортизация нематериальных активов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации уценка нематериального актива по состоянию на 01.01.2009 и последующее начисление амортизации по нему в течение первого квартала 2009 г., если организация в налоговом учете изменила способ начисления амортизации с линейного на нелинейный?..

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации дооценка нематериального актива по состоянию на 01.01.2009 и последующее начисление амортизации по нему в течение 2009 г.?..

 

3.5.2. Раздел "Основные средства"

 

В форме N 5, рекомендованной Минфином России, раздел "Основные средства" выглядит следующим образом.

 

Показатель        

Наличие
на начало
отчетного
года  

Посту-
пило 

Выбыло

Наличие
на конец
отчетного
периода

наименование    

код 

1          

2  

3   

4  

5  

6   

Здания                

 

 

 

(    )

 

Сооружения            и
передаточные устройства

 

 

 


(    )

 

Машины и оборудование 

 

 

 

(    )

 

Транспортные средства 

 

 

 

(    )

 

Производственный и хо-
зяйственный инвентарь 

 

 

 


(    )

 

Рабочий скот          

 

 

 

(    )

 

Продуктивный скот     

 

 

 

(    )

 

Многолетние насаждения

 

 

 

(    )

 

Другие виды основных  
средств               

 

 

 


(    )

 

Земельные участки и   
объекты природопользо-
вания                  

 

 

 



(    )

 

Капитальные вложения на
коренное улучшение зе-
мель                  

 

 

 



(    )

 

Итого        

 

 

 

(    )

 

 

Показатель               

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

наименование           

код 

1                  

2  

3   

4   

Амортизация основных средств - всего

 

 

 

в том числе:                       
зданий и сооружений                

 

 

 

машин, оборудования, транспортных  
средств                            

 

 

 

других                              

 

 

 

Передано в аренду объектов основных
средств - всего                    

 

 

 

в том числе:                       
здания                             

 

 

 

сооружения                         

 

 

 

Переведено объектов основных средств
на консервацию                     

 

 

 

Получено объектов основных средств 
в аренду - всего                   

 

 

 

в том числе:                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Объекты недвижимости, принятые в   
эксплуатацию и находящиеся в процес-
се государственной регистрации     

 

 

 



СПРАВОЧНО.                         

код 

На начало
отчетного
года  

На начало
предыдуще-
го года  

2  

3   

4   

Результат от переоценки объектов   
основных средств:                  

 

 

 

первоначальной (восстановительной) 
стоимости                          


171

 

 

амортизации                        

172

 

 







Изменение стоимости объектов основ-
ных средств в результате достройки,
дооборудования, реконструкции, час-
тичной ликвидации                  

код 

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

2  

3   

4   

 

 

 

 

В указанном разделе представляется дополнительная информация по группам объектов ОС: здания и сооружения, транспортные средства и т.п. (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01).

При раскрытии организацией в Приложении к Бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих ей основных средствах следует раздельно приводить данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Раздел "Основные средства" разделен на две таблицы, в первой из которых приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости ОС, а во второй - данные о суммах начисленной по ним амортизации, изменениях в их первоначальной стоимости и ОС, предоставленных (полученных) по договору аренды.

Напомним, что строки, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

 

3.5.2.1. Данные о наличии и движении объектов ОС (первая таблица)

 

Информация о первоначальной (восстановительной) стоимости ОС по каждой группе объектов ОС, а также об их движении в течение отчетного года приводится в первой таблице (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01).

 

Подробнее см.:

- о том, какие объекты включаются в состав ОС, - разд. 3.1.1.2.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01";

- о том, по какой стоимости ОС отражаются в учете, - разд. 3.1.1.2.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

 

3.5.2.1.1. Особенности заполнения строк

первой таблицы раздела "Основные средства" формы N 5

 

Типовая форма раздела "Основные средства" предусматривает расшифровку объектов основных средств по следующим основным группам:

- "Здания";

- "Сооружения и передаточные устройства";

- "Машины и оборудование";

- "Транспортные средства";

- "Производственный и хозяйственный инвентарь";

- "Рабочий скот";

- "Продуктивный скот";

- "Многолетние насаждения";

- "Другие виды основных средств";

- "Земельные участки и объекты природопользования";

- "Капитальные вложения на коренное улучшение земель".

Строка "Итого" таблицы представляет собой сумму строк, в которых раскрывается информация по группам ОС.

При заполнении этих строк необходимо помнить о следующих особенностях.

1. В соответствии с учетной политикой организации фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче и документы переданы на государственную регистрацию, могут отражаться на счете 01 "Основные средства" или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Эти объекты организация независимо от порядка отражения на счетах бухгалтерского учета квалифицирует в качестве объектов основных средств, поскольку они удовлетворяют критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 (по данному вопросу см., например, Решение ВАС РФ от 17.10.2007 по делу N 8464/07).

В связи с этим считаем, что информация о таких объектах должна быть включена в первую таблицу раздела "Основные средства" по соответствующим строкам: "Здания", "Сооружения и передаточные устройства", "Транспортные средства", "Земельные участки и объекты природопользования" и т.п. <*>

--------------------------------

<*> Напомним, что к объектам недвижимости помимо зданий, сооружений, земельных участков и участков недр относятся также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, а также предприятие как имущественный комплекс (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 132 ГК РФ).

 

2. Сельскохозяйственные организации учитывают на счете 01, субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"), стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, определяемую как сумма произведенных затрат на их закладку и ежегодно присоединяемая к ней сумма затрат на их выращивание (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций).

Но по сути многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, являются не объектами ОС, а вложениями во внеоборотные активы (см. п. п. 4, 13 ПБУ 6/01, п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279). Поэтому стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, не должна показываться в разделе "Основные средства" формы N 5.

3. В соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна быть отдельно раскрыта информация об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

В настоящее время помимо земельных участков и объектов природопользования к неамортизируемым объектам ОС относятся (абз. 2, 5 п. 17 ПБУ 6/01):

- ОС, используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- музейные предметы и музейные коллекции.

 

Подробнее об объектах ОС, по которым амортизация не начислялась до 01.01.2006, см. разд. 3.1.6.8.1 "По какому жилищному фонду начисляется износ" и разд. 3.1.6.9.1 "По каким объектам (за исключением жилищного фонда) начисляется износ".

 

Поэтому если у организации есть такие объекты, то информацию о них организация может привести обособленно в первой таблице раздела "Основные средства", например, путем представления дополнительных расшифровок к соответствующим строкам формы N 5 ("в том числе" или "из них").

 

3.5.2.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения первой таблицы раздела "Основные средства"

формы N 5

 

При заполнении первой таблицы раздела "Основные средства" формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счетам 01 и 08.

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 3 первой          │Дебетовое сальдо на     │Дебетовое сальдо на 

│таблицы раздела         │начало отчетного года│   │начало отчетного года│

│"Основные средства"     │по счету 01 (по         │по счету 08 (по     

│формы N 5               │соответствующим         │соответствующему    

                        │аналитическим счетам,│   │аналитическому счету │

                        │за исключением          │учета фактически    

                     │ = │аналитического счета │ + │эксплуатируемых     

                        │"Молодые насаждения")│   │объектов            

                        │<*>                     │недвижимости,       

                                                │документы по которым │

                                                │переданы на         

                                                │государственную     

                                                │регистрацию)        

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 4 первой          │Дебетовый оборот за     │Дебетовый оборот за 

│таблицы раздела         │отчетный год по         │отчетный год по     

│"Основные средства"     │счету 01 (по            │счету 08 (по        

│формы N 5               │соответствующим         │соответствующему    

                        │аналитическим счетам,│   │аналитическому счету │

                        │за исключением          │учета фактически    

                     │ = │аналитического счета │ + │эксплуатируемых     

                        │"Молодые насаждения")│   │объектов            

                                                │недвижимости,       

                                                │документы по которым │

                                                │переданы на         

                                                │государственную     

                                                │регистрацию)        

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 5 первой          │Кредитовый оборот за │   │Кредитовый оборот за │

│таблицы раздела         │отчетный год по         │отчетный год по     

│"Основные средства"     │счету 01 (по            │счету 08 (по        

│формы N 5 <**>          │соответствующим         │соответствующему    

                        │аналитическим счетам,│   │аналитическому счету │

                        │за исключением          │учета фактически    

                     │ = │аналитического счета │ + │эксплуатируемых      

                        │"Молодые насаждения")│   │объектов            

                                                │недвижимости,       

                                                │документы по которым │

                                                │переданы на         

                                                │государственную     

                                                │регистрацию) <***>  

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 6 первой          │Дебетовое сальдо на     │Дебетовое сальдо на 

│таблицы раздела         │конец отчетного года │   │конец отчетного года │

│"Основные средства"     │по счету 01 (по         │по счету 08 (по     

│формы N 5               │соответствующим         │соответствующему    

                        │аналитическим счетам,│   │аналитическому счету │

                        │за исключением          │учета фактически    

                     │ = │аналитического счета │ + │эксплуатируемых     

                        │"Молодые насаждения")│   │объектов            

                                                │недвижимости,       

                                                │документы по которым │

                                                │переданы на         

                                                │государственную     

                                                │регистрацию)        

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> С учетом проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки первоначальной стоимости объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01).

<**> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

<***> Без учета кредитового оборота по счету 08 в корреспонденции со счетом 01.

 

ПРИМЕР 14.1

 

В соответствии с учетной политикой организации фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, документы на которые переданы на государственную регистрацию, учитываются на счете 01.

Показатели по счету 01 в бухгалтерском учете (показатели по аналитическому счету "Молодые насаждения" отсутствуют).

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Сальдо на начало года по дебету счета 01           

12 200 000   

1.1. Аналитический счет учета здания                  

6 200 000   

1.2. Аналитический счет учета торгового оборудования  

462 000   

1.3. Аналитический счет учета транспортных средств    

3 500 000   

1.4. Аналитический счет учета вычислительной техники  

38 000   

1.5. Аналитический счет учета земельных участков      

2 000 000   

2. Дебетовый оборот за отчетный год по счету 01       

920 000   

2.1. Аналитический счет учета транспортных средств    

920 000   

3. Кредитовый оборот по счету 01                      

762 000   

3.1. Аналитический счет учета торгового оборудования  

462 000   

3.2. Аналитический счет учета транспортных средств    

300 000   

4. Сальдо на конец года по дебету счета 01            

12 358 000   

4.1. Аналитический счет учета здания                  

6 200 000   

4.2. Аналитический счет учета транспортных средств    

4 120 000   

4.3. Аналитический счет учета вычислительной техники  

38 000   

4.4. Аналитический счет учета земельных участков      

2 000 000   

 

Решение

 

Стоимость объектов ОС на начало отчетного года составляет 12 200 000 руб., в том числе:

здание - 6 200 000 руб.;

торговое оборудование - 462 000 руб.;

транспортные средства - 3 500 000 руб.;

вычислительная техника - 38 000 руб.;

земельные участки - 2 000 000 руб.

Стоимость поступивших в отчетном году ОС:

транспортные средства - 920 000 руб.

Стоимость выбывших в отчетном году ОС - 762 000 руб., в том числе:

торговое оборудование - 462 000 руб.;

транспортные средства - 300 000 руб.

Стоимость объектов ОС на конец отчетного года - 12 358 000 руб., в том числе:

здание - 6 200 000 руб.;

транспортные средства - 4 120 000 руб.;

вычислительная техника - 38 000 руб.;

земельный участок - 2 000 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к бухгалтерскому балансу в примере 14.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель        

Наличие
на начало
отчетного
года  

Посту-
пило 

Выбыло

Наличие
на конец
отчетного
периода

наименование    

код 

1          

2  

3   

4  

5  

6   

Здания                

101

6 200 

- 

- 

6 200 

Сооружения            и
передаточные устройства


102


-   


- 


- 


-   

Машины и оборудование 

103

462 

- 

(462)

-   

Транспортные средства 

104

3 500 

920

(300)

4 120 

Производственный и хо-
зяйственный инвентарь 


105


-   


- 


- 


-   

Рабочий скот          

106

-   

- 

- 

-   

Продуктивный скот     

107

-   

- 

- 

-   

Многолетние насаждения

108

-   

- 

- 

-   

Другие виды основных  
средств               


109


38 


- 


- 


38 

Земельные участки и   
объекты природопользо-
вания                  



110



2 000 



- 



- 



2 000 

Капитальные вложения на
коренное улучшение зе-
мель                  



111



-   



- 



- 



-   

Итого         

120

12 200 

920

(762)

12 358 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет основных средств и незавершенного строительства (счета 01, 02, 07 и 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации приобретение основного средства по импортному контракту, предусматривающему 100-процентную предоплату?..

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации приобретение основного средства (ОС), если право собственности на него переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации, а оплата поставщику произведена в следующем квартале? Курс евро в период между датой получения ОС и датой его оплаты: 1) повысился; 2) понизился...

 

3.5.2.2. Строка 140 "Амортизация основных средств - всего"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о суммах амортизации, начисленной по объектам ОС на начало и конец отчетного года (п. 32 ПБУ 6/01). Показатель этой строки требует расшифровки по основным группам ОС. Такая расшифровка приводится в трех нижеследующих строках. Сумма показателей расшифровывающих строк по соответствующим графам должна совпадать с показателями строки 140.

 

3.5.2.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 140 формы N 5

и расшифровывающих ее строк

 

При заполнении строки 140 используются данные о кредитовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 02 "Амортизация основных средств". Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по данному счету по соответствующим группам ОС.

Суммы начисленной амортизации показываются во второй таблице в круглых скобках.

 

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам ОС.

 

Подробнее о доходных вложениях в материальные ценности см. разд. 3.1.1.4.1 "Какие ОС учитываются на счете 03".

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 140     │Кредитовое сальдо на начало отчетного года по  

│формы N 5           │ = │счету 02 (без учета амортизации по ОС,         

                       │учитываемым на счете 03) <*>                   

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки 140     │Кредитовое сальдо на конец отчетного года по   

│формы N 5           │ = │счету 02 (без учета амортизации по ОС,         

                       │учитываемым на счете 03)                       

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> С учетом переоценки сумм начисленной амортизации, проведенной по состоянию на 1 января отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

 

ПРИМЕР 14.2

 

Показатели по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03) в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Сальдо на начало года по кредиту счета 02          

1 349 560   

1.1. Аналитический счет учета амортизации по зданию   

83 333   

1.2. Аналитический счет учета амортизации по торговому
оборудованию                                         


264 000   

1.3. Аналитический счет учета амортизации по          
транспортным средствам                                


992 727   

1.4. Аналитический счет учета амортизации по          
вычислительной технике                                


9 500   

2. Сальдо на конец года по кредиту счета 02           

1 561 464   

2.1. Аналитический счет учета амортизации по зданию   

283 333   

2.2. Аналитический счет учета амортизации по          
транспортным средствам                                


1 259 131   

2.3. Аналитический счет учета амортизации по          
вычислительной технике                                


19 000   

 

Решение

 

Сумма начисленной по ОС амортизации на начало отчетного года составляет 1 349 560 руб., в том числе:

по зданию - 83 333 руб.;

по торговому оборудованию и транспортным средствам - 1 256 727 руб. (264 000 руб. + 992 727 руб.);

по вычислительной технике - 9500 руб.

Сумма начисленной по ОС амортизации на конец отчетного года - 1 561 464 руб., в том числе:

по зданию - 283 333 руб.;

по транспортным средствам - 1 259 131 руб.;

по вычислительной технике - 19 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.2 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель               

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

наименование           

код 

1                 

2  

3   

4   

Амортизация основных средств - всего

140 

1350 

1561  

в том числе:                       
зданий и сооружений                


141 


83 


283  

машин, оборудования, транспортных  
средств                            


142 


1257 


1259  

других                             

143 

10 

19  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Подраздел "Амортизация основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя приобретение объекта недвижимости (здания) на условиях 60-процентной предоплаты, если договорная стоимость объекта выражена в евро, а оплата производится в рублях?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя приобретение объекта недвижимости (производственное здание), если договорная стоимость объекта выражена в евро, а оплата производится в рублях, при этом на дату оплаты курс евро понизился?..

 

3.5.2.3. Строка "Передано в аренду

объектов основных средств - всего"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация об объектах ОС, переданных в аренду (п. 32 ПБУ 6/01). Показатель этой строки требует расшифровки, в частности, отдельно следует указать первоначальную (восстановительную) стоимость зданий и сооружений, переданных в аренду. Такая расшифровка приводится в нижеследующих строках. При необходимости организация может предусмотреть дополнительные строки для расшифровки, самостоятельно назвав и закодировав их.

 

3.5.2.3.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Передано в аренду

объектов основных средств - всего" формы N 5

и расшифровывающих ее строк

 

При заполнении строки "Передано в аренду объектов основных средств - всего" используются данные о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 01 "Основные средства", аналитические счета учета объектов ОС, переданных в аренду (Инструкция по применению Плана счетов). Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по счету 01 по соответствующим видам ОС.

 

Внимание!

По данной строке не показывается стоимость ОС, предназначенных исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (доходных вложений в материальные ценности) (абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01). Информация о таких объектах ОС должна быть представлена в разделе "Доходные вложения в материальные ценности" формы N 5.

 

Подробнее о доходных вложениях в материальные ценности см. разд. 3.1.1.4.1 "Какие ОС учитываются на счете 03".

 

┌────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Передано│   │Дебетовое сальдо на начало отчетного года │

│в аренду..." формы N 5  │ = │по счету 01 (аналитический счет  учета ОС,│

                           │переданных в аренду) <*>                 

└────────────────────────┘   └──────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки "Передано│   │Дебетовое сальдо на конец отчетного года 

│в аренду..." формы N 5  │ = │по счету 01 (аналитический счет учета ОС, │

                           │переданных в аренду)                     

└────────────────────────┘   └──────────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> С учетом проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки первоначальной стоимости объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01)

 

ПРИМЕР 14.3

 

Показатели по счету 01, аналитический счет учета ОС, переданных в аренду, в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель        

На начало отчетного
года       

На конец отчетного
периода      

1             

2         

3          

1. Сальдо по дебету счета 01,
аналитический счет учета    
транспортных средств,       
переданных в аренду         




3 000 000     




2 420 000     

 

Решение

 

Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (транспортных средств), переданных в аренду, составляет:

на начало отчетного года - 3 000 000 руб.;

на конец отчетного периода - 2 420 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.3 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель               

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

наименование           

код 

1                 

2  

3   

4   

Передано в аренду объектов основных
средств - всего                    


150 


3000 


2420  

в том числе:                       
здания                              


151 


-   


-   

сооружения                         

152 

-   

-   

 

3.5.2.4. Строка "Переведено объектов основных средств

на консервацию"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация об объектах ОС, переведенных на консервацию (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Эта информация характеризует степень использования объектов ОС.

Порядок консервации объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

 

3.5.2.4.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Переведено объектов основных средств

на консервацию" формы N 5

 

При заполнении строки "Переведено объектов основных средств на консервацию" используются данные о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 01 "Основные средства", аналитический счет учета законсервированных объектов ОС (Инструкция по применению Плана счетов).

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Переведено           │Дебетовое сальдо на начало       

│объектов основных средств на         │отчетного года по счету 01       

│консервацию" формы N 5            │ = │(аналитический счет учета        

                                     │законсервированных объектов ОС)  

                                     │<*>                              

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки "Переведено           │Дебетовое сальдо на конец        

│объектов основных средств на      │ = │отчетного года по счету 01       

│консервацию" формы N 5               │(аналитические счета учета       

                                     │законсервированных объектов ОС)  

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> С учетом проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки первоначальной стоимости объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01).

 

ПРИМЕР 14.4

 

Показатели по счету 01, аналитический счет учета законсервированных объектов ОС, в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель        

На начало отчетного
года       

На конец отчетного
периода      

1             

2         

3         

1. Сальдо по дебету счета 01,
аналитический счет учета    
законсервированных          
транспортных средств        




0         




800 000      

 

Решение

 

Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (транспортных средств), переведенных на консервацию, составляет:

на начало отчетного года - 0 руб.;

на конец отчетного периода - 800 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.4 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель               

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

наименование           

код 

1                 

2  

3   

4   

Переведено объектов основных средств
на консервацию                     


155 


-   


800  

 

3.5.2.5. Строка "Получено объектов основных средств

в аренду - всего"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация об объектах ОС, предоставленных организации в пользование по договору аренды, в том числе по договорам лизинга, предусматривающим учет предмета лизинга на балансе лизингодателя (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01, п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Эта информация характеризует ОС по имеющимся у организации правам на них.

Основные средства могут также быть предоставлены организации во временное пользование на основании договора безвозмездного пользования (договора ссуды) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Стоимость таких основных средств, на наш взгляд, также может быть показана по этой строке.

Показатель строки "Получено объектов основных средств в аренду - всего" требует расшифровки по наиболее существенным для организации объектам ОС, которая приводится в строках, следующих ниже. Организация может предусмотреть столько дополнительных строк для расшифровки, сколько ей необходимо.

 

Подробнее об арендованных объектах основных средств см. разд. 3.1.6.1 "Строка 910 "Арендованные основные средства" и разд. 3.1.6.2 "Строка 911 "в том числе по лизингу".

 

3.5.2.5.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Получено объектов

основных средств в аренду - всего" формы N 5

и расшифровывающих ее строк

 

При заполнении строки "Получено объектов основных средств в аренду - всего" используются данные об остатке на начало и конец отчетного года по счету 001 "Арендованные основные средства". Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по счету 001 (Инструкция по применению Плана счетов).

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Получено          │ = │Остаток на начало отчетного года 

│объектов..." формы N 5               │по счету 001                     

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки "Получено          │ = │Остаток на конец отчетного года по│

│объектов..." формы N 5               │счету 001                        

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 14.5

 

Показатели по счету 001 в бухгалтерском учете и данные аналитического учета.

 

руб.

Показатель        

На начало отчетного
года       

На конец отчетного
периода       

1             

2         

3         

1. По счету 001             

4 550 000     

9 050 000     

1.1. Оборудование для       
автомойки, полученное в     
лизинг                      



1 000 000     



1 000 000     

1.2. Экскаватор              

2 500 000     

0     

1.3. Башенный кран          

0     

7 000 000     

1.4. Оборудование для       
раздачи пищи                


250 000     


250 000     

1.5. Оборудование для       
ремонта и обслуживания      
автомобилей                  



800 000     



800 000     

 

Решение

 

Стоимость арендованных ОС на начало отчетного года составляет 4 550 000 руб., в том числе:

оборудование для автомойки - 1 000 000 руб.;

экскаватор - 2 500 000 руб.;

башенный кран - 0 руб.;

оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей - 800 000 руб.

Стоимость арендованных ОС на конец отчетного года составляет 9 050 000 руб., в том числе:

оборудование для автомойки - 1 000 000 руб.;

экскаватор - 0 руб.;

башенный кран - 7 000 000 руб.;

оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей - 800 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.5 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель               

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

наименование            

код 

1                 

2  

3   

4   

Получено объектов основных средств в
аренду - всего                     


160 


4550 


9050  

в том числе:                       

 

 

 

оборудование для автомойки         

161 

1000 

1000  

экскаватор                         

162 

2500 

-   

башенный кран                      

163 

-   

7000  

оборудование для ремонта и         
обслуживания автомобилей           


164 


800 


800  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Рубрика "Арендованные основные средства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.5.2.6. Строка "Объекты недвижимости,

принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе

государственной регистрации"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о фактически эксплуатируемых объектах недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано (п. 32 ПБУ 6/01).

Такие объекты могут учитываться в бухгалтерском учете как на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", так и на счете 01 "Основные средства" (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

 

Подробнее о фактически эксплуатируемых объектах недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, см. разд. 3.5.2.1.1 "Особенности заполнения строк первой таблицы раздела "Основные средства" формы N 5".

 

3.5.2.6.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Объекты недвижимости, принятые

в эксплуатацию и находящиеся в процессе

государственной регистрации" формы N 5

 

При заполнении строки "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" используются данные о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 01, аналитический счет учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, или по счету 08, аналитический счет учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано (в зависимости от того, на каком счете в соответствии с учетной политикой организации учитываются указанные объекты).

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки         │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по    

│"Объекты               │счету 01 (или 08), аналитический счет учета    

│недвижимости..."    │ = │фактически эксплуатируемых объектов            

│формы N 5              │недвижимости, право собственности на которые не │

                       │зарегистрировано                               

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки         │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по    

│"Объекты               │счету 01 (или 08), аналитический счет учета    

│недвижимости..."    │ = │фактически эксплуатируемых объектов            

│формы N 5              │недвижимости, право собственности на которые не │

                       │зарегистрировано                               

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 14.6

 

Показатели по счету 01, аналитический счет учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано (в соответствии с учетной политикой организации учет таких объектов ведется на счете 01), в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель        

На начало отчетного
года       

На конец отчетного
периода      

1             

2         

3         

1. По счету 01,             
аналитический счет учета    
фактически эксплуатируемых  
объектов недвижимости,      
право собственности на      
которые не зарегистрировано 






6 200 000     






0         

 

Решение

 

Стоимость фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, составляет:

на начало отчетного года - 6 200 000 руб.;

на конец отчетного периода - 0 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.6 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель               

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

наименование           

код 

1                 

2  

3   

4   

Объекты недвижимости, принятые в   
эксплуатацию и находящиеся в процес-
се государственной регистрации     



165 



6200 



-   

 

3.5.2.7. Строка "Результат от переоценки

объектов основных средств"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении остаточной стоимости объектов ОС в результате проведенной переоценки (п. 32 ПБУ 6/01).

 

Подробнее о проведении переоценки объектов ОС см. разд. 3.1.1.2.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

 

Значение строки "Результат от переоценки объектов основных средств" определяется расчетным путем как разница между значением строки 171 "первоначальной (восстановительной) стоимости" и строки 172 "амортизации". Если в результате получено отрицательное значение, то оно приводится в строке "Результат от переоценки объектов основных средств" в круглых скобках.

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 3 строки          │Графа 3 строки 171      │Графа 3 строки 172  

│"Результат от        │ = │формы N 5            │ - │формы N 5           

│переоценки..."                                                      

│формы N 5                                                           

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

Значения, относящиеся к предыдущему году, переносятся из формы N 5 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 14.7

 

Результаты переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов ОС (строка 171) и сумм амортизации (строка 172) отчетного года (порядок их заполнения описан ниже).

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Графа 3 строки 171                                 

120      

2. Графа 3 строки 172                                  

(20)     

 

Показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" формы N 5 за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Графа 3 строки "Результат от переоценки объектов   
основных средств"                                     


150      

 

Решение

 

Результат от переоценки объектов ОС на начало отчетного года составляет 100 тыс. руб. (120 тыс. руб. - 20 тыс. руб.).

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.7 будет выглядеть следующим образом.

 



СПРАВОЧНО.                         

код 

На начало
отчетного
года  

На начало
предыдуще-
го года  

2  

3   

4   

Результат от переоценки объектов   
основных средств:                   


170


100  


150  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Рубрика "Переоценка основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.5.2.8. Строка 171 "первоначальной (восстановительной)

стоимости"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении первоначальной (восстановительной) стоимости объектов ОС в результате проведенной переоценки (п. 32 ПБУ 6/01).

 

Подробнее о проведении переоценки объектов ОС см. разд. 3.1.1.2.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

 

3.5.2.8.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 171 формы N 5

 

Если в отчетном году произведена дооценка стоимости объектов ОС, то значение строки 171 определяется как дебетовый оборот по счету 01 "Основные средства", аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетами 83 "Добавочный капитал" и (или) 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3, 4, 5 п. 15 ПБУ 6/01).

Если в отчетном году произведена уценка стоимости объектов ОС, то значение строки 171 определяется как кредитовый оборот по счету 01, аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетами 83 и (или) 84 (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3, 4, 6 п. 15 ПБУ 6/01). В этом случае показатель строки 171 приводится в круглых скобках.

 

Подробнее о влиянии переоценки объектов ОС на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) см. разд. 3.1.3.7.2 "Какие корректировки межотчетного периода влияют на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)".

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 171     │Оборот по счету 01, аналитический счет учета   

│формы N 5           │ = │переоценки объектов ОС, в корреспонденции со   

                       │счетом 83 (84)                                 

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

Значение строки 171, относящееся к предыдущему году, переносится из формы N 5 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 14.8

 

Показатель по счету 01, аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                           

2       

1. Оборот по дебету счета 01, аналитический           
счет учета результатов переоценки объектов ОС,        
в корреспонденции со счетом 83                        



120 000    

 

Показатель строки 171 формы N 5 за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Графа 3 строки 171 "первоначальной                 
(восстановительной) стоимости"                        


188      

 

Решение

 

Результат от переоценки первоначальной стоимости объектов ОС на начало отчетного года составляет 120 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.8 будет выглядеть следующим образом.

 



СПРАВОЧНО.                         

код 

На начало
отчетного
года  

На начало
предыдуще-
го года  

2  

3   

4   

Результат от переоценки объектов   
основных средств:                  


171


120  


188  

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Переоценка основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.2.9. Строка 172 "амортизации"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении сумм начисленной по объектам ОС амортизации в результате проведенной переоценки ОС (п. 32 ПБУ 6/01).

 

Подробнее о проведении переоценки объектов ОС см. разд. 3.1.1.2.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

 

3.5.2.9.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 172 формы N 5

 

Если в отчетном году произведена дооценка стоимости объектов ОС, то значение строки 172 определяется как кредитовый оборот по счету 02 "Амортизация основных средств", аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетами 83 "Добавочный капитал" и (или) 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3, 4, 5 п. 15 ПБУ 6/01). В этом случае показатель строки 172 приводится в круглых скобках.

Если в отчетном году произведена уценка стоимости объектов ОС, то значение строки 172 определяется как дебетовый оборот по счету 02, аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетами 83 и (или) 84 (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3, 4, 6 п. 15 ПБУ 6/01).

 

Подробнее о влиянии переоценки объектов ОС на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) см. разд. 3.1.3.7.2 "Какие корректировки межотчетного периода влияют на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)".

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 172     │Оборот по счету 02, аналитический счет учета   

│формы N 5           │ = │переоценки объектов ОС, в корреспонденции со   

                       │счетом 83 (84)                                 

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

Значение строки 172, относящееся к предыдущему году, переносится из формы N 5 за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 14.9

 

Показатель по счету 02, аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Оборот по кредиту счета 02, аналитический          
счет учета результатов переоценки объектов ОС,        
в корреспонденции со счетом 83                         



20 000    

 

Показатель строки 172 формы N 5 за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Графа 3 строки 172 "амортизации"                   

38      

 

Решение

 

Результат от переоценки сумм начисленной амортизации по объектам ОС на начало отчетного года составляет 20 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.9 будет выглядеть следующим образом.

 



СПРАВОЧНО.                          

код 

На начало
отчетного
года  

На начало
предыдуще-
го года  

2  

3   

4   

амортизации                        

172

20  

38   

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Переоценка основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.2.10. Строка "Изменение стоимости

объектов основных средств в результате достройки,

дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации"

 

По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении стоимости объектов ОС в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации (п. п. 14, 27, 32 ПБУ 6/01).

 

3.5.2.10.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Изменение стоимости

объектов основных средств в результате достройки,

дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации"

формы N 5

 

При заполнении графы 4 строки "Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации" используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", аналитические счета учета затрат на реконструкцию, модернизацию, достройку и дооборудование (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 42, 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств), и о кредитовом обороте по счету 01 в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация объектов основных средств" и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", возникшем в связи с частичной ликвидацией объектов ОС (Инструкция по применению Плана счетов, п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Значение строки определяется как разница между указанными дебетовым и кредитовым оборотами по счету 01. Если в результате будет получена отрицательная величина, то она указывается по данной строке в круглых скобках.

В графе 3 строки "Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации" всегда будет стоять прочерк, поскольку на начало года изменения в стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации невозможны.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐   ┌─────┐

│Графа 3 строки "Изменение стоимости объектов основных          │ = │  - 

│средств..." формы N 5                                                 

└───────────────────────────────────────────────────────────────┘   └─────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 4 строки          │Оборот по дебету        │Оборот по кредиту   

│"Изменение стоимости │   │счета 01                │счета 01             

│объектов основных       │в корреспонденции со │   │в корреспонденции со │

│средств..." формы N 5│   │счетом 08,              │счетом 02           

                     │ = │аналитические счета  │ - │и субсчетом 91-2,   

                        │учета затрат на         │аналитический счет  

                        │реконструкцию,          │учета остаточной    

                        │модернизацию,           │стоимости частично  

                        │достройку               │ликвидируемого      

                        │и дооборудование        │объекта ОС          

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

ПРИМЕР 14.10

 

Показатели по счету 01 в корреспонденции со счетом 08, аналитический счет учета затрат на дооборудование (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, частичная ликвидация объектов ОС в отчетном году не производились), в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                           

2       

1. Оборот по дебету счета 01 в корреспонденции        
со счетом 08, аналитический счет учета затрат         
на дооборудование                                     



20      

 

Решение

 

Изменение первоначальной стоимости объектов ОС в результате дооборудования составляет 20 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 14.10 будет выглядеть следующим образом.

 







Изменение стоимости объектов основ-
ных средств в результате достройки,
дооборудования, реконструкции, час-
тичной ликвидации                  

код 

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
периода

2  

3   

4   




180




-   




20   

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Дооборудование, реконструкция, модернизация собственных основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.3. Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

 

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Доходные вложения в материальные ценности" выглядит следующим образом.

 

Показатель     

 

Наличие
на начало
отчетного
года  

Посту-
пило 

Выбыло

Наличие
на конец
отчетного
периода

наименование    

код 

1          

2  

3   

4  

5  

6   

Имущество для передачи
в лизинг              

 

 

 


(    )

 

Имущество, предоставля-
емое по договору прока-
та                    

 

 

 



(    )

 

 

 

 

 

(    )

 

Прочие                

 

 

 

(    )

 

Итого                 

 

 

 

(    )

 

 

код 

На начало
отчетного
года  

На ко-
нец  
отчет-
ного 
перио-
да   

 

1          

2  

3   

4  

 

Амортизация доходных  
вложений в материальные
ценности              

 

 

 

 

 

В указанном разделе представляется дополнительная информация об объектах ОС, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 27 ПБУ 4/99, п. п. 5, 32 ПБУ 6/01).

 

Подробнее о том, какие основные средства учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, см. разд. 3.1.1.4.1 "Какие ОС учитываются на счете 03".

 

При раскрытии организацией в Приложении к Бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих ей основных средствах следует раздельно приводить данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Фактически раздел "Доходные вложения в материальные ценности" разделен на две части, в первой из которых приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости ОС, а во второй - данные о суммах начисленной по ним амортизации.

Напомним, что строки этого раздела кодируются организациями самостоятельно, поскольку не закодированы Минфином России и органами государственной статистики.

 

3.5.3.1. Строка "Имущество для передачи в лизинг"

 

По данной строке приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются в пользование по договорам лизинга, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). Соответственно, эта строка заполняется организациями, предметом деятельности которых является предоставление имущества в лизинг.

 

Подробнее о том, по какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете, см. разд. 3.1.1.4.2 "По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете".

 

3.5.3.1.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Имущество для передачи в лизинг"

формы N 5

 

При заполнении строки "Имущество для передачи в лизинг" формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (аналитический счет учета предметов лизинга).

 

┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Имущество для│   │Дебетовое сальдо на начало отчетного  

│передачи в лизинг" формы N 5 │ = │года по счету 03 (по аналитическому   

                                │счету учета предметов лизинга) <*>    

└─────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки "Имущество для│   │Дебетовый оборот за отчетный год по   

│передачи в лизинг" формы N 5 │ = │счету 03 (по аналитическому счету учета│

                                │предметов лизинга)                    

└─────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа 5 строки "Имущество для│   │Кредитовый оборот за отчетный год по  

│передачи в лизинг" формы N 5 │ = │счету 03 (по аналитическому счету учета│

│<**>                            │предметов лизинга)                    

└─────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа 6 строки "Имущество для│   │Дебетовое сальдо на конец отчетного   

│передачи в лизинг" формы N 5 │ = │года по счету 03 (по аналитическому   

                                │счету учета предметов лизинга)        

└─────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> С учетом проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки первоначальной стоимости объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01).

<**> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет лизингового имущества у лизингодателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.3.2. Строка "Имущество, предоставляемое

по договору проката"

 

По данной строке приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются в пользование по договорам проката, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года (абз. 3 п. 5, абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01). Соответственно, эта строка заполняется организациями, предметом деятельности которых является предоставление имущества в прокат (п. 1 ст. 626 ГК РФ).

 

Подробнее о том, по какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете, см. разд. 3.1.1.4.2 "По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете".

 

3.5.3.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Имущество, предоставляемое

по договору проката" формы N 5

 

При заполнении строки "Имущество, предоставляемое по договору проката" формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (аналитический счет учета предметов проката).

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Имущество,           │Дебетовое сальдо на начало       

│предоставляемое по договору       │ = │отчетного года по счету 03 (по   

│проката" формы N 5                   │аналитическому счету учета       

                                     │предметов проката) <*>           

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки "Имущество,           │Дебетовый оборот за отчетный год 

│предоставляемое по договору       │ = │по счету 03 (по аналитическому   

│проката" формы N 5                   │счету учета предметов проката)   

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 5 строки "Имущество,           │Кредитовый оборот за отчетный год │

│предоставляемое по договору       │ = │по счету 03 (по аналитическому   

│проката" формы N 5 <**>              │счету учета предметов проката)   

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Графа 6 строки "Имущество,          │Дебетовое сальдо на конец        

│предоставляемое по договору       │ = │отчетного года по счету 03 (по   

│проката" формы N 5                   │аналитическому счету учета       

                                     │предметов проката)                

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> С учетом проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки первоначальной стоимости объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01).

<**> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет предметов проката" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.3.3. Свободная строка раздела "Доходные вложения

в материальные ценности"

 

По данной строке приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются во владение и пользование по другим (кроме договора лизинга и договора проката) договорам, имеющим существенные особенности, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01). Например, по этой строке может отражаться:

- стоимость жилых помещений, передаваемых во владение и пользование по договору найма (п. 1 ст. 671 ГК РФ);

- стоимость имущества, переданного по договорам аренды с правом выкупа (ст. 624 ГК РФ).

При необходимости организация может предусмотреть несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

 

Подробнее о том, по какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете, см. разд. 3.1.1.4.2 "По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете".

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет имущества, приобретенного (созданного) для сдачи в аренду (наем)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.3.4. Строка "Прочие"

 

По данной строке приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются во владение и пользование по прочим, не перечисленным выше, договорам аренды, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01).

 

Подробнее о том, по какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете, см. разд. 3.1.1.4.2 "По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете".

 

3.5.3.4.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Прочие" формы N 5

 

При заполнении строки "Прочие" формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (аналитические счета учета имущества, передаваемого по прочим, не перечисленным выше, договорам аренды).

 

┌───────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки "Прочие"│   │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по │

│формы N 5              │ = │счету 03 (по аналитическим счетам учета     

                          │имущества, передаваемого по прочим договорам │

                          │аренды) <*>                                 

└───────────────────────┘   └─────────────────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки "Прочие"│   │Дебетовый оборот за отчетный год по счету 03 │

│формы N 5              │ = │(по аналитическим счетам учета имущества,   

                          │передаваемого по прочим договорам аренды)   

└───────────────────────┘   └─────────────────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 строки "Прочие"│   │Кредитовый оборот за отчетный год по счету 03│

│формы N 5 <**>         │ = │(по аналитическим счетам учета имущества,   

                          │передаваемого по прочим договорам аренды)   

└───────────────────────┘   └─────────────────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────────────┐

│Графа 6 строки "Прочие"│   │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по 

│формы N 5              │ = │счету 03 (по аналитическим счетам учета     

                          │имущества, передаваемого по прочим договорам │

                          │аренды)                                      

└───────────────────────┘   └─────────────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> С учетом проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки первоначальной стоимости объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01).

<**> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

 

По вопросу отражения в отчетности доходных вложений в материальные ценности, переданных во временное владение и пользование по договорам аренды, см. пример 15.1.

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет имущества, приобретенного (созданного) для сдачи в аренду (наем)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.3.5. Строка "Итого"

 

По данной строке приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости всех доходных вложений в материальные ценности, которые имеются у организации, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01). Значение строки "Итого" определяется как сумма показателей строк, в которых приводится расшифровка по видам доходных вложений в материальные ценности.

Значение строки "Итого" формы N 5 по соответствующим графам должно быть равно сальдо и оборотам за отчетный год по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

 

Подробнее о том, по какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете, см. разд. 3.1.1.4.2 "По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете".

 

┌─────────┐   ┌─────────────────┐         ┌────────────────┐

│Графа 3     │Графа 3 строки            │Графа 3 строки 

│строки   │ = │"Имущество для   │ + ... + │"Прочие"       

│"Итого"     │передачи в                │формы N 5      

│формы N 5│   │лизинг" формы N 5│                        

└─────────┘   └─────────────────┘         └────────────────┘

 

┌─────────┐   ┌─────────────────┐         ┌────────────────┐

│Графа 4     │Графа 4 строки            │Графа 4 строки 

│строки   │ = │"Имущество для   │ + ... + │"Прочие"       

│"Итого"     │передачи в                │формы N 5      

│формы N 5│   │лизинг" формы N 5│                        

└─────────┘   └─────────────────┘         └────────────────┘

 

┌─────────┐   ┌─────────────────┐         ┌────────────────┐

│Графа 5     │Графа 5 строки            │Графа 5 строки 

│строки      │"Имущество для            │"Прочие"       

│"Итого"  │ = │передачи в       │ + ... + │формы N 5      

│формы N 5│   │лизинг" формы N 5│                        

│<*>                                                  

└─────────┘   └─────────────────┘         └────────────────┘

 

┌─────────┐   ┌─────────────────┐         ┌────────────────┐

│Графа 6     │Графа 6 строки            │Графа 6 строки 

│строки   │ = │"Имущество для   │ + ... + │"Прочие"       

│"Итого"     │передачи в                │формы N 5      

│формы N 5│   │лизинг" формы N 5│                        

└─────────┘   └─────────────────┘         └────────────────┘

 

При этом должно соблюдаться равенство.

 

┌─────────┐   ┌─────────────────┐

│Графа 3     │Дебетовое сальдо │

│строки   │ = │на начало       

│"Итого"     │отчетного года по│

│формы N 5│   │счету 03 <**>   

└─────────┘   └─────────────────┘

 

┌─────────┐   ┌─────────────────┐

│Графа 4     │Дебетовый оборот │

│строки   │ = │за отчетный год 

│"Итого"     │по счету 03     

│формы N 5│                   

└─────────┘   └─────────────────┘

 

┌─────────┐   ┌─────────────────┐

│Графа 5     │Кредитовый оборот│

│строки      │за отчетный год 

│"Итого"  │ = │по счету 03     

│формы N 5│                    

│<*>                         

└─────────┘   └─────────────────┘

 

┌─────────┐   ┌─────────────────┐

│Графа 6     │Дебетовое сальдо │

│строки   │ = │на конец        

│"Итого"     │отчетного года по│

│формы N 5│   │счету 03        

└─────────┘   └─────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Показатель графы 5 "Выбыло" указывается в круглых скобках.

<**> С учетом проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки первоначальной стоимости объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01).

 

ПРИМЕР 15.1

 

Показатели по счету 03, аналитический счет учета доходных вложений в материальные ценности, переданных во владение и пользование по договору аренды (доходные вложения в материальные ценности, передаваемые во владение и пользование по другим договорам, у организации отсутствуют), в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Сальдо на начало года по дебету счета 03           

3 200 000   

1.1. Аналитический счет учета транспортных            
средств, переданных во владение и пользование         
по договору аренды                                    



3 200 000   

2. Дебетовый оборот за отчетный год по                
счету 03                                               


0   

2.1. Аналитический счет учета транспортных            
средств, переданных во владение и пользование         
по договору аренды                                    



0   

3. Кредитовый оборот за отчетный год по счету 03      

0   

3.1. Аналитический счет учета транспортных средств,   
переданных во владение и пользование                  
по договорам аренды                                   



0   

4. Сальдо на конец года по дебету счета 03            

3 200 000   

4.1. Аналитический счет учета транспортных средств,   
переданных во владение и пользование                  
по договорам аренды                                   



3 200 000   

 

Решение

 

Стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года составляет 3 200 000 руб.

Стоимость поступивших в отчетном году доходных вложений в материальные ценности - 0 руб.

Стоимость выбывших в отчетном году доходных вложений в материальные ценности - 0 руб.

Стоимость доходных вложений в материальные ценности на конец отчетного года - 3 200 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 15.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель     

 

Наличие
на начало
отчетного
года  

Посту-
пило 

Выбыло

Наличие
на конец
отчетного
периода

наименование    

код 

1          

2  

3   

4  

5  

6   

Имущество для передачи
в лизинг              


201


-   


- 


- 


-   

Имущество,            
предоставляемое по    
договору проката      



202



-   



- 



- 



-   

 

 

 

 

 

 

Прочие                

203

3200 

- 

- 

3200 

Итого                 

210

3200 

- 

- 

3200 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей"

Раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.5.3.6. Строка "Амортизация доходных вложений

в материальные ценности"

 

По данной строке приводится информация о суммах начисленной амортизации по доходным вложениям в материальные ценности (абз. 2 п. 32 ПБУ 6/01).

 

3.5.3.6.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Амортизация доходных вложений

в материальные ценности" формы N 5

 

При заполнении названной строки формы N 5 используются данные о кредитовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 02, аналитический счет учета амортизации по доходным вложениям в материальные ценности.

 

┌──────────────┐   ┌───────────────────────────┐

│Графа 3 строки│   │Кредитовое сальдо на начало│

│"Амортизация     │отчетного года по счету 02,│

│доходных      │ = │аналитический счет учета  

│вложений..."     │амортизации по доходным   

│формы N 5        │вложениям в материальные  

                 │ценности <*>              

└──────────────┘   └───────────────────────────┘

 

┌──────────────┐   ┌───────────────────────────┐

│Графа 4 строки│   │Кредитовое сальдо на конец │

│"Амортизация     │отчетного года по счету 02,│

│доходных      │ = │аналитический счет учета  

│вложений..."     │амортизации по доходным   

│формы N 5        │вложениям в материальные  

                 │ценности                  

└──────────────┘   └───────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> С учетом переоценки сумм начисленной амортизации, проведенной по состоянию на 1 января отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

 

ПРИМЕР 15.2

 

Показатели по счету 02, аналитический счет учета доходных вложений в материальные ценности, в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель        

На начало отчетного
года       

На конец отчетного
года       

1              

2         

3         

1. Кредитовое сальдо по счету
02, аналитический счет учета
доходных вложений в         
материальные ценности       




872 727      




1 163 631     

 

Решение

 

Сумма начисленной амортизации по доходным вложениям в материальные ценности составляет:

на начало отчетного года - 872 727 руб.;

на конец отчетного года - 1 163 631 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 15.2 будет выглядеть следующим образом.

 

 

код 

На начало
отчетного
года  

На ко-
нец  
отчет-
ного 
перио-
да   

1          

2  

3   

4  

Амортизация доходных  
вложений в материальные
ценности              



220



873  



1164

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей".

 

3.5.4. Раздел "Расходы на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы"

 

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" выглядит следующим образом.

 

Виды работ     

 

Наличие
на начало
отчетного
года  

Посту-
пило 

Списа-
но   

Наличие
на конец
отчетного
года 

наименование    

код 

1          

2  

3   

4  

5  

6   

Всего                 

310

 

 

(    )

 

в том числе:          

 

 

 

(    )

 

 

 

 

 

(    )

 

 

 

 

 

(    )

 



СПРАВОЧНО.                          



Сумма расходов по незаконченным     
научно-исследовательским, опытно-   
конструкторским и технологическим   
работам                              

код 

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
года 

2  

3   

4   




320

 

 









Сумма не давших положительных резуль-
татов расходов по научно-исследова- 
тельским, опытно-конструкторским и  
технологическим работам, отнесенных  
на прочие расходы                   

код 

За отчет-
ный пери-
од      

За анало-
гичный  
период  
предыду-
щего года

2  

3   

4   

 

 

 

 

В указанном разделе представляется дополнительная информация о НИОКР, осуществляемых (осуществленных) организацией (п. 16 ПБУ 17/02).

Напомним, что строки этого раздела, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

 

3.5.4.1. Строка 310 "Всего"

 

По данной строке отражается информация о сумме расходов на НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы, а также о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы (п. 15, абз. 2, 3 п. 16 ПБУ 17/02). Показатель этой строки расшифровывается по видам работ. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже. При необходимости организация может увеличить число дополнительных строк для расшифровки.

 

3.5.4.1.1. Что относится к НИОКР в бухучете

 

Под НИОКР понимаются виды работ:

- научно-исследовательские;

- опытно-конструкторские;

- технологические.

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением:

- научной (научно-исследовательской) деятельности (как фундаментальных, так и прикладных научных исследований);

- научно-технической деятельности;

- экспериментальных разработок.

В бухгалтерском учете указанные выше виды работ учитываются в качестве НИОКР при соблюдении следующих условий:

- если по ним получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- если по ним получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства (п. 2 ПБУ 17/02, ст. 2 Федерального закона от 23.06.1996 N 127-ФЗ "О науке и научно-технической политике").

 

Внимание!

Если организация в отношении результатов НИОКР ввела режим коммерческой тайны, то с 01.01.2008 такие объекты (представляющие собой ноу-хау) признаются интеллектуальной собственностью и учитываются организацией в составе НМА (пп. 12 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1465 ГК РФ, п. 4 ПБУ 14/2007).

 

Подробнее об отражении таких объектов в бухгалтерской отчетности см. разд. 3.5.1.1.1 "Особенности заполнения строк 011 - 015 формы N 5".

 

3.5.4.1.2. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 310 формы N 5

и расшифровывающих ее строк

 

При заполнении строки 310 формы N 5 и расшифровывающих ее по видам работ строк используются данные о сальдо на начало и конец отчетного года и оборотах за отчетный год по счету 04 "Нематериальные активы", аналитические счета учета расходов на НИОКР по видам работ (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 1, 2 п. 5 ПБУ 17/02).

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 310     │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по   

│формы N 5           │ = │счету 04, аналитический счет учета расходов на 

                       │НИОКР                                          

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки 310  │ = │Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04,  

│формы N 5              │аналитический счет учета расходов на НИОКР      

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 5 строки 310  │ = │Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04, 

│формы N 5 <*>          │аналитический счет учета расходов на НИОКР     

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 6 строки 310     │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по    

│формы N 5           │ = │счету 04, аналитический счет учета расходов на 

                       │НИОКР                                          

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Показатель графы 5 "Списано" (кредитовый оборот по счету 04) указывается в круглых скобках как отрицательная величина (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ПРИМЕР 16.1

 

Показатели по счету 04, аналитический счет учета расходов на выполнение работ по разработке нового способа обработки материалов (другие виды НИОКР у организации отсутствуют), в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Дебетовое сальдо на начало отчетного года          
по счету 04, аналитический счет учета расходов на     
разработку нового способа обработки материалов        



0   

2. Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04,      
аналитический счет учета расходов на выполнение       
работ по разработке нового способа обработки материалов



2 300 000   

3. Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04,     
аналитический счет учета расходов на выполнение работ 
по разработке нового способа обработки материалов     



191 667   

4. Дебетовое сальдо на конец отчетного года по        
счету 04, аналитический счет учета расходов           
на выполнение работ по разработке нового способа      
обработки материалов                                  




2 108 333   

 

Решение

 

Сумма расходов на НИОКР на начало отчетного года составляет 0 руб.

Сумма расходов на НИОКР, выполненных в отчетном году, - 2 300 000 руб.

Сумма расходов на НИОКР, списанных на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, - 191 667 руб.

Сумма расходов на НИОКР на конец отчетного года составляет 2 108 333 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 16.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Виды работ     

 

Наличие
на начало
отчетного
года  

Посту-
пило 

Списа-
но   

Наличие
на конец
отчетного
года 

наименование    

код 

1          

2  

3   

4  

5  

6   

Всего                 

310

-   

2300

(192)

2108 

в том числе:          

 

 

 

 

 

разработка нового     
способа обработки     
материалов            



311



-   



2300



(192)



2108 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Расходы на НИОКР" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Списание расходов на выполнение НИОКР" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

 

3.5.4.2. Строка 320 "Сумма расходов по незаконченным

научно-исследовательским, опытно-конструкторским

и технологическим работам"

 

По данной строке справочно отражается информация о сумме расходов по незаконченным НИОКР, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Подробнее о том, какие работы относятся к НИОКР, см. разд. 3.5.4.1.1 "Что относится к НИОКР в бухучете".

 

3.5.4.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 320 формы N 5

 

При заполнении строки 320 формы N 5 используются данные о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 08, субсчет 08-8.

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 3 строки 320     │Дебетовое сальдо на начало отчетного года по   

│формы N 5           │ = │субсчету 08-8                                  

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа 4 строки 320  │ = │Дебетовое сальдо на конец отчетного года по    

│формы N 5              │субсчету 08-8                                  

└────────────────────┘   └────────────────────────────────────────────────┘

 

ПРИМЕР 16.2

 

Показатели по счету 08, субсчет 08-8, в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель        

На начало отчетного
года       

На конец отчетного
года       

1             

2         

3         

1. Дебетовое сальдо на начало
отчетного года по счету 08, 
субсчет 08-8                



1 750 000     



2 800 000     

 

Решение

 

Сумма расходов на неоконченные НИОКР составляет:

на начало отчетного года - 1 750 000 руб.;

на конец отчетного года - 2 800 000 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 16.2 будет выглядеть следующим образом.

 



СПРАВОЧНО.                          



Сумма расходов по незаконченным     
научно-исследовательским, опытно-   
конструкторским и технологическим   
работам                             

код 

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
года 

2  

3   

4   




320




1750 




2800 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Расходы на НИОКР" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.4.3. Строка "Сумма не давших положительных результатов

расходов по научно-исследовательским,

опытно-конструкторским и технологическим работам,

отнесенных на прочие расходы"

 

По данной строке справочно отражается информация о сумме расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, списанных в отчетном периоде со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 7, 16 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Подробнее о том, какие работы относятся к НИОКР, см. разд. 3.5.4.1.1 "Что относится к НИОКР в бухучете".

 

3.5.4.3.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Сумма не давших

положительных результатов расходов

по научно-исследовательским, опытно-конструкторским

и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы"

формы N 5

 

При заполнении графы 3 строки "Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы" формы N 5 используются данные об обороте по кредиту счета 08, субсчет 08-8, в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2. Суммы в этой строке указываются в круглых скобках.

 

┌────────────────┐   ┌──────────────────┐

│Графа 3 строки     │Кредитовый оборот │

│"Сумма не давших│   │по субсчету 08-8 в│

│положительных   │ = │корреспонденции с │

│результатов..." │   │субсчетом 91-2   

│формы N 5                           

└────────────────┘   └──────────────────┘

 

Значение графы 4, относящееся к прошлому году, переносится из графы 3 формы N 5 за этот прошлый год.

 

ПРИМЕР 16.3

 

Показатели по счету 08, субсчет 08-8, в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Кредитовый оборот за отчетный год по счету 08,     
субсчет 08-8, в корреспонденции со счетом 91,         
субсчет 91-2                                          



0       

 

Показатели раздела "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" за предыдущий отчетный год.

 

тыс. руб.

Показатель                      

Сумма     

1                          

2       

1. Графа 3 строки "Сумма не давших                    
положительных результатов расходов по научно-         
исследовательским, опытно-конструкторским и           
технологическим работам, отнесенных на прочие         
расходы"                                              





(600)     

 

Решение

 

Сумма расходов на НИОКР, не давшие положительного результата, составляет 0 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 16.3 будет выглядеть следующим образом.

 



СПРАВОЧНО.                          



Сумма не давших положительных резуль-
татов расходов по научно-исследова- 
тельским, опытно-конструкторским и  
технологическим работам, отнесенных 
на прочие расходы                   

код 

На начало
отчетного
года  

На конец
отчетного
года 

2 

3   

4   

 

 

 


330


-   


(600) 

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.5. Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

 

В форме Приложения к Бухгалтерскому балансу, рекомендованной Минфином России, раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" выглядит следующим образом.

 

Показатель         

Остаток
на начало
отчетного
периода

Посту-
пило 

Списа-
но   

Остаток
на конец
отчетного
периода

наименование    

код 

1          

2  

3   

4  

5  

6   

Расходы на освоение   
природных ресурсов -  
всего                 



410

 

 



(    )

 

в том числе:          

 

 

 

(    )

 

 

 

 

 

(    )

 

 

 

 

 

(    )

 




СПРАВОЧНО.                            




Сумма расходов по участкам недр, неза- 
конченным поиском и оценкой месторожде-
ний, разведкой и (или) гидрогеологичес-
кими изысканиями и прочими аналогичными
работами                               

код 

На на-
чало 
отчет-
ного 
года 

На конец
отчетного
периода 

2  

3  

4   

 

 

 

Сумма расходов на освоение природных ре-
сурсов, отнесенных в отчетном периоде на
прочие расходы как безрезультатные     

 

 

 

 

В указанном разделе представляется информация о расходах организации на освоение природных ресурсов. Из контекста таблицы вытекает, что под расходами на освоение природных ресурсов в ней понимаются капитализируемые расходы на освоение недр. Этот раздел заполняется организациями добывающих отраслей.

Напомним, что строки этого раздела, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.

 

3.5.5.1. Строка 410 "Расходы на освоение

природных ресурсов - всего"

 

По данной строке отражается информация об общей сумме расходов на освоение недр, понесенных организацией. Показатель этой строки требует расшифровки по видам расходов, которая приводится в строках, следующих ниже. При необходимости организация может увеличить число дополнительных строк для расшифровки.

 

3.5.5.1.1. Что относится к расходам на освоение недр

 

Виды пользования недрами установлены ст. 6 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". В частности, недра могут предоставляться в пользование:

- для геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

- строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Недра могут предоставляться в пользование одновременно для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых. Предоставление недр в пользование оформляется соответствующими лицензиями (п. п. 2, 3, 4 ст. 6, ст. 11 Закона РФ N 2395-1). Порядок предоставления лицензий регулируется Положением о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденным Постановлением ВС РФ от 15.07.1992 N 3314-1. Данные о целевом назначении работ, связанных с пользованием недрами, указываются в лицензии (п. 2 ст. 12 Закона РФ N 2395-1, п. 8.1 Положения).

При пользовании недрами уплачиваются следующие платежи (п. п. 1, 2, 3, 4, 5 ст. 39, п. 6 ст. 12 Закона РФ N 2395-1):

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (ст. 40 Закона РФ N 2395-1);

- регулярные платежи за пользование недрами (ст. 43 Закона РФ N 2395-1);

- плата за геологическую информацию о недрах (ст. 41 Закона РФ N 2395-1);

- сбор за участие в конкурсе (аукционе) (ст. 42 Закона РФ N 2395-1);

- сбор за выдачу лицензий (ст. 42 Закона РФ N 2395-1).

В обязанности пользователя недр в соответствии с выданной лицензией входит в том числе рекультивация земель, нарушенных при пользовании недрами; приведение других нарушенных природных объектов в состояние, пригодное к дальнейшему использованию; проведение мероприятий по охране окружающей среды (п. п. 7, 8, 9 ч. 2 ст. 22, п. п. 9, 10 ст. 12 Закона РФ N 2395-1, пп. 6 п. 1 ст. 13, п. 7 ст. 22, п. 4 ст. 88 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 35, п. 1 ст. 36, п. 2 ст. 39, п. 2 ст. 46 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").

Перечень затрат на рекультивацию земель приведен в п. 7 Основных положений о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы, утвержденных Приказом Минприроды России N 525, Роскомзема N 67 от 22.12.1995.

Налоговый учет перечисленных расходов осуществляется в порядке, установленном ст. ст. 261, 325 НК РФ.

 

3.5.5.1.2. Как учитываются расходы

на освоение недр в бухучете

 

Расходы, связанные с горно-подготовительными работами и рекультивацией земель, производимые в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Учтенные на данном счете расходы, связанные с освоением недр, могут:

- списываться в качестве расходов по обычным видам деятельности в дебет счетов учета затрат на производство в порядке, установленном организацией (п. п. 5, 18, абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, абз. 5 п. 49 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 30.09.2003 N 194);

- отражаться в составе прочих расходов организации на счете 91 "Прочие расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", как расходы, связанные с ликвидацией объектов ОС (например, расходы на рекультивацию земель в связи с ликвидацией выработок) (пп. 6 п. 1 ст. 13 ЗК РФ, п. 4 ст. 39, п. п. 3, 4 ст. 46 Федерального закона N 7-ФЗ, п. п. 4, 11, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов);

- списываться в состав прочих расходов при признании добычи полезных ископаемых на участке бесперспективной в качестве расходов, не обусловливающих получение организацией доходов в будущем (п. п. 11, 17, 19 ПБУ 10/99).

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на освоение природных ресурсов, непосредственно связанные со строительством объектов ОС (в том числе не относящиеся к конкретным стройкам), в качестве затрат капитального характера отражаются на счете 08 "Внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (абз. 4, 9 п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, п. п. 2.1, 2.2, 2.3, 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

К таким расходам, например, относятся (п. п. 2, 4 ст. 6 Закона РФ N 2395-1, п. 3 ст. 37, п. 2 ст. 38, п. 2 ст. 46 Федерального закона N 7-ФЗ):

- расходы на получение лицензий на геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства подземных объектов, не связанных с добычей полезных ископаемых, на строительство и эксплуатацию таких объектов;

- расходы на проведение геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства;

- расходы на проведение в процессе строительства подземных объектов рекультивации земель и восстановления других природных объектов, нарушенных при строительстве.

В дальнейшем расходы на освоение природных ресурсов, формирующие стоимость ОС, могут:

- при вводе в эксплуатацию объектов ОС списываться в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 3.2.1, 3.2.2, 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов);

- списываться со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 91, субсчет 91-2, как прочие расходы организации, в случае если по результатам геологического изучения будет выявлена невозможность или нецелесообразность строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Аналитический учет по счету 08, субсчет 08-3, ведется по каждому строящемуся объекту и по видам затрат (на буровые работы, на проектно-изыскательские работы и т.п.) (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на освоение природных ресурсов (на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий) могут производиться за счет созданных ранее на эти цели резервов предстоящих расходов (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 3 ПБУ 8/01, Инструкция по применению Плана счетов).

В частности, организация может создать резервы:

- на рекультивацию земель и восстановление нарушенной природной среды в связи с эксплуатацией и ликвидацией объектов ОС, включив сумму созданного резерва в первоначальную стоимость строящихся объектов (п. п. 2, 3 ст. 39, п. п. 2, 3 ст. 46 Федерального закона N 7-ФЗ);

- рекультивацию нарушенных горными работами земель, включив сумму созданного резерва в себестоимость продукции (абз. 2 п. 6.3 Приложения 8 к Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче драгоценных металлов и алмазов (утв. Роскомдрагметом 28.02.1994));

- закладку горных выработок при ликвидации шахты, включив сумму созданного резерва в себестоимость продукции (абз. 20 п. 2.6.7 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца) (утв. Минтопэнерго России 25.12.1996));

- погашение стоимости вскрышных работ на разрезах (п. 5.3 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца)).

Созданные резервы учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", аналитический учет по которому ведется по видам созданных резервов (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Подробнее о бухгалтерском учете резервов предстоящих расходов см. разд. 3.3.2.4.1 "Как отражается создание и использование резервов предстоящих расходов в бухучете".

 

И, наконец, расходы на освоение природных ресурсов могут признаваться текущими расходами организации и включаться в себестоимость добычи полезных ископаемых текущего месяца (п. 5 ПБУ 10/99, абз. 5 п. 5.2 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца), п. 6.10 Приложения 8 к Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче драгоценных металлов и алмазов, абз. 14 п. 5.8 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче газа (утв. Минтопэнерго России 20.12.1994)).

 

3.5.5.1.3. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 410 формы N 5

и расшифровывающих ее строк

 

При заполнении строки 410 формы N 5 и расшифровывающих ее по видам работ строк, по нашему мнению, используются данные о сальдо на начало и конец отчетного года и оборотах за отчетный год по счетам 08, субсчет 08-3, и 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов, относимые в дебет счета 96 или непосредственно на счет 20, не образуют остатков капитализируемых расходов на начало или конец года и потому в данном разделе формы N 5 не отражаются.

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 3 строки 410      │Дебетовое сальдо на     │Дебетовое сальдо на 

│формы N 5               │начало отчетного года│   │начало отчетного года│

                        │по счету 97,            │по субсчету 08-3,   

                     │ = │аналитические счета  │ + │аналитические счета 

                        │учета расходов на       │учета расходов на   

                        │освоение природных      │освоение природных  

                        │ресурсов                │ресурсов            

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 4 строки 410      │Дебетовый оборот за     │Дебетовый оборот    

│формы N 5               │отчетный год по         │за отчетный год по  

                        │счету 97,               │субсчету 08-3,      

                     │ = │аналитические счета  │ + │аналитические счета 

                        │учета расходов на       │учета расходов на    

                        │освоение природных      │освоение природных  

                        │ресурсов                │ресурсов            

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 5 строки 410      │Кредитовый оборот за │   │Кредитовый оборот за │

│формы N 5 <*>           │отчетный год по         │отчетный год по     

                        │счету 97,              │субсчету 08-3,      

                     │ = │аналитические счета  │ + │аналитические счета 

                        │учета расходов на       │учета расходов на   

                        │освоение природных      │освоение природных  

                       │ресурсов                │ресурсов            

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 6 строки 410      │Дебетовое сальдо на     │Дебетовое сальдо на 

│формы N 5               │конец отчетного года │   │конец отчетного года │

                        │по счету 97,            │по субсчету 08-3,   

                     │ = │аналитические счета  │ + │аналитические счета 

                        │учета расходов на       │учета расходов на   

                        │освоение природных      │освоение природных  

                        │ресурсов                │ресурсов            

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Показатель графы 5 "Списано" указывается в круглых скобках как отрицательная величина. Считаем, что в этой графе следует указывать как затраты, списанные в отчетном году со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 01 (или 91, субсчет 91-2), так и расходы будущих периодов, списанные в дебет счета 20 (или 91, субсчет 91-2).

 

ПРИМЕР 17.1

 

Показатели по счету 97 и субсчету 08-3, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов, в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Дебетовое сальдо на начало отчетного года          
по счету 08, субсчет 08-3, аналитические               
счета учета расходов на освоение природных            
ресурсов                                              




16 600 000  

1.1. На получение лицензии на строительство           
подземного хранилища                                  


600 000  

1.2. На геологическое изучение пригодности участка    
для строительства подземных объектов для хранения     
полезных ископаемых                                   



13 000 000  

1.3. На рекультивацию земель в процессе               
строительства                                         


3 000 000  

2. Дебетовое сальдо на начало отчетного года          
по счету 97, аналитические счета учета расходов на    
освоение природных ресурсов                           



51 828 750  

2.1. На получение лицензий                            

15 895 000  

2.2. На поиск и оценку месторождений                  

17 146 250  

2.3. На разведку полезных ископаемых                  

5 925 000  

2.4. На гидрогеологические изыскания                   

10 862 500  

2.5. На рекультивацию земель                          

2 000 000  

3. Дебетовый оборот за отчетный год по счету          
08, субсчет 08-3, аналитические счета учета           
расходов на освоение природных ресурсов               



2 700 000  

3.1. На геологическое изучение и оценку               
пригодности участка для строительства подземных       
объектов для хранения полезных ископаемых             



2 700 000  

4. Дебетовый оборот за отчетный год по счету 97,      
аналитические счета учета расходов на освоение        
природных ресурсов                                    



4 800 000  

4.1. На поиск и оценку месторождений                  

3 000 000  

4.2. На разведку полезных ископаемых                  

1 200 000  

4.3. На рекультивацию земель                          

600 000  

5. Кредитовый оборот за отчетный год по счету 08,     
субсчет 08-3, аналитические счета учета расходов      
на освоение природных ресурсов                        



19 300 000  

5.1. На получение лицензии на строительство           
подземного хранилища                                  


600 000  

5.2. На геологическое изучение участка для            
строительства подземных объектов для                  
хранения полезных ископаемых                          



15 700 000  

5.3. На рекультивацию земель в процессе               
строительства                                         


3 000 000  

6. Кредитовый оборот по счету 97, аналитические счета 
учета расходов на освоение природных ресурсов         


18 685 000  

6.1. На получение лицензий                            

8 020 000  

6.2. На поиск и оценку месторождений                  

8 615 000  

6.3. На разведку полезных ископаемых                  

1 500 000  

6.4. На гидрогеологические изыскания                  

550 000  

7. Дебетовое сальдо на конец отчетного года           
по счету 08, субсчет 08-3, аналитические счета учета  
расходов на освоение природных ресурсов               



0   

8. Дебетовое сальдо на конец отчетного года           
по счету 97, аналитические счета учета                
расходов на освоение природных ресурсов               



37 943 750  

8.1. На получение лицензий                            

7 875 000  

8.2. На поиск и оценку месторождений                  

11 531 250  

8.3. На разведку полезных ископаемых                  

5 625 000  

8.4. На гидрогеологические изыскания                  

10 312 500  

8.5. На рекультивацию земель                           

2 600 000  

 

Решение

 

Сумма расходов на освоение природных ресурсов на начало отчетного года составляет 68 428 750 руб. (16 600 000 руб. + 51 828 750 руб.), в том числе:

расходы, связанные с получением лицензий на право пользования недрами, - 16 495 000 руб. (600 000 руб. + 15 895 000 руб.);

расходы на геологическое изучение и оценку пригодности участков для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых - 13 000 000 руб.;

расходы на рекультивацию земель - 5 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 2 000 000 руб.);

расходы на поиск и оценку месторождений - 17 146 250 руб.;

расходы на разведку полезных ископаемых - 5 925 000 руб.;

расходы на гидрогеологические изыскания - 10 862 500 руб.

Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные в отчетном году, - 7 500 000 руб. (2 700 000 руб. + 4 800 000 руб.), в том числе:

расходы на геологическое изучение и оценку пригодности участков для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых - 2 700 000 руб.;

расходы на рекультивацию земель - 600 000 руб.;

расходы на поиск и оценку месторождений - 3 000 000 руб.;

расходы на разведку полезных ископаемых - 1 200 000 руб.;

Сумма списанных в отчетном году расходов на освоение природных ресурсов - 37 985 000 руб. (19 300 000 руб. + 18 685 000 руб.), в том числе:

расходы, связанные с получением лицензий на право пользования недрами, - 8 620 000 руб. (600 000 руб. + 8 020 000 руб.);

расходы на геологическое изучение и оценку пригодности участков для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых - 15 700 000 руб.;

расходы на рекультивацию земель - 3 000 000 руб.;

расходы на поиск и оценку месторождений - 8 615 000 руб.;

расходы на разведку полезных ископаемых - 1 500 000 руб.;

расходы на гидрогеологические изыскания - 550 000 руб.

Сумма расходов на освоение природных ресурсов на конец отчетного года - 37 943 750 руб. (0 руб. + 37 943 750 руб.), в том числе:

расходы, связанные с получением лицензий на право пользования недрами, - 7 875 000 руб.;

расходы на рекультивацию земель - 2 600 000 руб.;

расходы на поиск и оценку месторождений - 11 531 250 руб.;

расходы на разведку полезных ископаемых - 5 625 000 руб.;

расходы на гидрогеологические изыскания - 10 312 500 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 17.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Показатель         

Остаток
на начало
отчетного
периода

Посту-
пило 

Списа- 
но     

Остаток
на конец
отчетного
периода

наименование    

код 

1          

2  

3   

4  

5   

6   

Расходы на освоение   
природных ресурсов -  
всего                 



410



68 429



7 500



(37 985)



37 944

в том числе:          

 

 

 

 

 

расходы, связанные с  
получением лицензий на
право пользования     
недрами               




411




16 495




- 




(8 620)




7 875

расходы на            
геологическое изучение
и оценку пригодности  
участков для          
строительства подземных
объектов для хранения 
полезных ископаемых   







412







13 000







2 700







(15 700)







-    

расходы на            
рекультивацию земель  


413


5 000


600


(3 000)


2 600

расходы на поиск и    
оценку месторождений  


414


17 146


3 000


(8 615)


11 531

расходы на разведку   
полезных ископаемых   


415


5 925


1 200


(1 500)


5 625

расходы на            
гидрогеологические    
изыскания             



416



10 863



- 



(550)



10 313

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Расходы на приобретение лицензий и разрешений, сертификацию продукции, работ и услуг" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

3.5.5.2. Строка "Сумма расходов по участкам недр,

незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой

и (или) гидрогеологическими изысканиями

и прочими аналогичными работами"

 

По данной строке справочно отражается информация о сумме расходов на освоение недр, понесенных организацией по тем участкам, по которым не завершены работы по поиску, оценке и другие аналогичные работы.

 

Подробнее о расходах на освоение недр см. разд. 3.5.5.1.1 "Что относится к расходам на освоение недр".

 

3.5.5.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Сумма расходов по участкам недр,

незаконченным поиском и оценкой месторождений,

разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями

и прочими аналогичными работами" формы N 5

 

При заполнении строки "Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами" формы N 5 используются данные о сальдо на начало и конец отчетного года по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и 97 "Расходы будущих периодов", аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов по участкам, по которым не завершены работы по поиску, оценке и другие аналогичные работы.

 

Подробнее о том, каким образом учитываются расходы на освоение недр в бухгалтерском учете, см. разд. 3.5.5.1.2 "Как учитываются расходы на освоение недр в бухучете".

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 3 строки "Сумма│   │Дебетовое сальдо на     │Дебетовое сальдо на 

│расходов по участкам │   │начало отчетного года│   │начало отчетного года│

│недр, незаконченным     │по счету 97,            │по субсчету 08-3,   

│поиском..." формы N 5│   │аналитические счета     │аналитические счета 

                        │учета расходов на       │учета расходов на   

                        │освоение природных      │освоение природных  

                     │ = │ресурсов по участкам,│ + │ресурсов по участкам,│

                        │по которым не           │по которым не       

                        │завершены работы по     │завершены работы по 

                        │поиску, оценке          │поиску, оценке      

                        │и другие аналогичные │   │и другие аналогичные │

                        │работы                  │работы              

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Графа 4 строки "Сумма│   │Дебетовое сальдо на     │Дебетовое сальдо на 

│расходов по участкам │   │конец отчетного года │   │конец отчетного года │

│недр, незаконченным     │по счету 97,            │по субсчету 08-3,   

│поиском..." формы N 5│   │аналитические счета     │аналитические счета 

                        │учета расходов на       │учета расходов на   

                     │ = │освоение природных   │ + │освоение природных  

                        │ресурсов по участкам,│   │ресурсов по участкам,│

                        │по которым не           │по которым не       

                        │завершены работы по     │завершены работы по 

                        │поиску, оценке          │поиску, оценке      

                        │и другие аналогичные │   │и другие аналогичные │

                        │работы                  │работы              

└─────────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

ПРИМЕР 17.2

 

Показатели по счету 97, аналитические счета учета расходов на освоение природных ресурсов по участкам, по которым не завершены работы по поиску, оценке и другие аналогичные работы (аналогичные показатели по субсчету 08-3 отсутствуют), в бухгалтерском учете.

 

руб.

Показатель                     

Сумма     

1                          

2       

1. Дебетовое сальдо на начало отчетного года          
по счету 97, аналитические счета учета расходов        
на освоение природных ресурсов по участкам,           
по которым не завершены работы по поиску, оценке и    
другие аналогичные работы                             





12 600 000  

1.1. Аналитический счет учета затрат, связанных       
с получением лицензий                                 


7 600 000  

1.2. Аналитический счет учета затрат на поиск и       
оценку месторождений                                  


5 000 000  

2. Дебетовое сальдо на конец отчетного года           
по счету 97, аналитические счета учета расходов       
на освоение природных ресурсов по участкам, по которым
не завершены работы по поиску, оценке и другие        
аналогичные работы                                    





0  

 

Решение

 

Сумма расходов на освоение природных ресурсов по участкам, по которым не завершены работы по поиску, оценке и другие аналогичные работы, составляет:

на начало отчетного года - 12 600 000 руб.;

на конец отчетного года - 0 руб.

 

Фрагмент Приложения к Бухгалтерскому балансу в примере 17.2 будет выглядеть следующим образом.

 




СПРАВОЧНО.                            




Сумма расходов по участкам недр, неза- 
конченным поиском и оценкой месторожде-
ний, разведкой и (или) гидрогеологичес-
кими изысканиями и прочими аналогичными
работами                               

код 

На на-
чало 
отчет-
ного 
года 

На конец
отчетного
периода 

2  

3  

4