"Российский налоговый курьер", 2010, N 20

ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ИМУЩЕСТВО,

БЫВШЕЕ В УПОТРЕБЛЕНИИ...

Сегодня многие организации с целью экономии денежных средств покупают необходимое имущество, которое ранее уже эксплуатировалось прежним собственником. Как в этом случае сформировать стоимость приобретаемого основного средства, определить срок его полезного использования и сумму ежемесячной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете? <1>

--------------------------------

<1> Об учете расходов на модернизацию подержанных основных средств читайте в ближайших номерах. - Примеч. ред.

Организация приобретает подержанное имущество. После ввода его в эксплуатацию она вправе учесть расходы на приобретение данного имущества единовременно как материальные расходы, если покупка не является основным средством. А если приобретенное имущество в налоговом учете признается амортизируемым объектом, то необходимо сформировать его первоначальную стоимость, определить его амортизационную группу и срок полезного использования. Ведь без этого невозможно начать начисление амортизации, то есть списание стоимости данного объекта в расходы.

Учет расходов на приобретение бывших в употреблении

основных средств

В налоговом учете объекты имущества, первоначальная стоимость которых составляет более 20 000 руб. за единицу, используемые более 12 месяцев в процессе производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, признаются основными средствами и амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Расходы на приобретение подержанного основного средства, а также на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, формируют его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). Напомним, что в первоначальную стоимость основного средства не включаются:

- проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения актива. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам с учетом ограничений, предусмотренных в ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- курсовые разницы по процентам, начисленным по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте. Положительные курсовые разницы признаются во внереализационных доходах (п. 11 ст. 250 НК РФ), а отрицательные - во внереализационных расходах (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы на страхование, которые включаются в состав прочих расходов (ст. 263 НК РФ).

Примечание. С 1 января 2011 г. в целях налогообложения прибыли основными средствами и амортизируемым имуществом будут считаться объекты, используемые для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которых составляет более 40 000 руб. Основание - п. п. 19 и 20 ст. 2 и п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ.

Нередко приобретенное подержанное основное средство требует монтажа, доведения его до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации. Расходы на осуществление таких работ включаются в первоначальную стоимость данного объекта. Если указанные работы проводятся собственными силами, то сумма зарплаты, выплаченной работникам, участвующим в них, увеличивает первоначальную стоимость основного средства. При этом с 2010 г. суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату названных работников, не увеличивают первоначальную стоимость данного основного средства, а учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это предусмотрено п. 22 ст. 2 и п. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ). Указанный Закон вступил в силу со 2 сентября 2010 г., его отдельные нормы имеют обратную силу.

Расходы на уплату покупателем основного средства предусмотренных законодательством пошлин (например, государственной пошлины при регистрации прав на недвижимое имущество, таможенной пошлины при ввозе объекта на территорию РФ) непосредственно связаны с приобретением данного объекта. Поэтому в налоговом учете их следует включать в первоначальную стоимость. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286, от 14.04.2008 N N 03-03-06/1/279, 03-03-06/1/280 и от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Об этом говорится в п. 8 ПБУ 6/01. Из п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), следует, что такой порядок определения первоначальной стоимости применяется как к новым, так и к бывшим в эксплуатации основным средствам.

Примечание. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 для целей бухучета таможенные пошлины и сборы, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Напомним, что для целей бухучета объект признается основным средством, если соответствует всем требованиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01:

- предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование;

- будет использоваться более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и не предполагается его дальнейшая перепродажа;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Иногда, чтобы приобрести даже подержанное основное средство, у организации может не хватить собственных денежных средств, поэтому для его покупки она вынуждена взять кредит (заем). В бухучете проценты, причитающиеся к оплате кредитору, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость такого актива. Основание - п. 7 ПБУ 15/2008.

Примечание. Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008).

В то же время проценты, начисленные после ввода указанного объекта в эксплуатацию, учитываются в составе прочих расходов в периоде их начисления (п. п. 6, 7 и 12 ПБУ 15/2008).

Курсовые разницы по процентам, связанным с приобретением основного средства и начисленным до его принятия к бухгалтерскому учету, подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Затраты на страхование объекта, непосредственно связанные с его приобретением (в частности, расходы по страхованию транспортировки основного средства), включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на выплаты в пользу сотрудников организации, выполнивших работы по монтажу и доведению приобретенного основного средства до состояния, в котором оно пригодно к использованию, включаются в его первоначальную стоимость как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Примечание. В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением (п. 8 ПБУ 6/01).

Как видим, в формировании первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете имеются различия.

Пример 1. ООО "Радуга" в сентябре 2010 г. приобрело у ООО "Молния" за 186 000 руб. (без НДС) бывший в употреблении автопогрузчик, изготовленный в 2002 г. Расходы на его доставку составили 8000 руб. (без НДС). ООО "Радуга" застраховало указанное транспортное средство на случай его утраты или повреждения при транспортировке. Страховой взнос составил 15 000 руб.

В бухгалтерском учете расходы на доставку и страхование автопогрузчика формируют его первоначальную стоимость, которая на момент ввода объекта в эксплуатацию равна 209 000 руб. (186 000 руб. + 8000 руб. + 15 000 руб.).

В налоговом учете первоначальная стоимость автопогрузчика (на дату начала его использования) составила 194 000 руб. (186 000 руб. + 8000 руб.).

Если приобретается подержанное малоценное имущество

В налоговом учете актив стоимостью менее 20 000 руб., а с 1 января 2011 г. - стоимостью менее 40 000 руб. (п. п. 19 и 20 ст. 2 и п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ) не является ни амортизируемым имуществом, ни основным средством. Затраты на его приобретение учитываются в целях налогообложения прибыли единовременно в момент ввода его в эксплуатацию как материальные расходы. Так установлено пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 и первоначальная стоимость которых - в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Лимит стоимости таких активов организация устанавливает в учетной политике для целей бухучета.

Пример 2. ООО "Вектор" в бухгалтерской учетной политике на 2010 г. установило, что активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 и стоимость которых - не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

В сентябре 2010 г. организация приобрела для нужд производства бывший в употреблении и требующий ремонта отбойный молоток по цене 15 000 руб. (без НДС). По предварительной смете расходы на ремонт должны составить 10 000 руб. (без НДС). Таким образом, исходя из суммы затрат (на приобретение объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию), в бухгалтерском учете ООО "Вектор" отразило стоимость приобретенного имущества на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а не на счете 10 "Материалы". Ремонт отбойного молотка был произведен силами сторонней организации также в сентябре, и в этом же месяце общество начало его использовать. Фактически затраты на ремонт составили 10 800 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете ООО "Вектор" были сделаны такие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 15 000 руб. - отражено приобретение подержанного отбойного молотка;

Дебет 08 Кредит 60

- 10 800 руб. - учтена стоимость работ по доведению приобретенного отбойного молотка до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 Кредит 08

- 25 800 руб. (15 000 руб. + 10 800 руб.) - включен в состав основных средств отремонтированный отбойный молоток.

В налоговом учете ООО "Вектор" признало отбойный молоток амортизируемым основным средством. Ведь к моменту его введения в эксплуатацию первоначальная стоимость данного объекта составила 25 800 руб.

Примечание. Признавая для целей налогообложения прибыли приобретенный объект основным средством, следует учитывать его стоимость, сформированную на момент ввода в эксплуатацию. Если приобретается подержанное имущество, требующее доведения до состояния, пригодного к использованию, то стоимость соответствующих работ, которые были проведены до начала его эксплуатации, влияет на признание объекта в составе основных средств. Аналогичные правила действуют и в бухгалтерском учете.

Определяем срок полезного использования подержанного

объекта и сумму его ежемесячной амортизации

в налоговом учете

В целях исчисления налога на прибыль сроком полезного использования объекта амортизируемого имущества является период, в течение которого этот объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Указанный срок налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация) <2>.

--------------------------------

<2> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Рассмотрим особенности определения срока полезного использования и суммы ежемесячной амортизации по приобретенным объектам основных средств, ранее уже использовавшимся предыдущими собственниками.

Если применяется линейный метод начисления амортизации

В абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ указано следующее. Организация, которая приобрела объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации вправе определять для них норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Причем срок полезного использования подержанных основных средств данная организация определяет равным сроку полезного использования, установленному предыдущим собственником этих основных средств, который может быть уменьшен на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта предыдущими собственниками.

Примечание. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации вправе определять норму амортизации по этим объектам с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Следует учитывать, что приобретенный объект амортизируемого имущества, бывший в употреблении, организация обязана отразить в составе той амортизационной группы (подгруппы), в которую ранее он был включен предыдущим собственником (п. 12 ст. 258 НК РФ). Если новый владелец применяет амортизационную премию, то указанный объект при вводе в эксплуатацию включается в амортизационную группу по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Примечание. Налогоплательщик, уменьшив срок полезного использования приобретенного подержанного объекта амортизируемого имущества, не может включить его в другую амортизационную группу, чем та, в которую он был включен предыдущим собственником.

Таким образом, при применении линейного метода норма амортизации по подержанному объекту основных средств определяется по следующей формуле:

K = 1 : (T - P ) x 100%,

0 0

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

T - срок полезного использования данного объекта (в месяцах),

0

установленный его предыдущим собственником - продавцом;

P - количество месяцев, в течение которых предыдущие собственники

0

эксплуатировали данный объект.

Если срок фактического использования объекта предыдущими собственниками равен или превышает срок его использования, установленный согласно Классификации. В такой ситуации новый собственник подержанного основного средства вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. Основание - абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ. При этом необходимо учитывать срок возможного использования имущества в деятельности организации в дальнейшем, его способность приносить доход и технические характеристики <3>.

--------------------------------

<3> Такие выводы содержатся в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1. Напомним, что ООО "Радуга", применяющее линейный метод начисления амортизации, приобрело подержанный автопогрузчик в сентябре 2010 г. и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта в налоговом учете равна 194 000 руб.

Ранее ООО "Молния" - единственный бывший владелец указанного автопогрузчика - включило данный объект в четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет (60 мес.) и до 7 лет (84 мес.) включительно). Причем автопогрузчик фактически использовался в деятельности ООО "Молния" в течение 84 месяцев - с сентября 2002 г. по август 2009 г. включительно. Таким образом, срок фактической эксплуатации основного средства предыдущим собственником оказался равным максимальному сроку его полезного использования, установленному в Классификации.

Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ ООО "Радуга" - новый владелец автопогрузчика - также включило этот объект в четвертую амортизационную группу. Однако для расчета нормы амортизации оно установило срок его полезного использования, равный 3 годам и 4 месяцам (40 мес.). При этом ООО "Радуга" исходило из требований техники безопасности, рекомендаций изготовителя и компании, занимающейся техническим обслуживанием автопогрузчика, времени его возможного использования в деятельности организации и способности приносить доход.

Значит, норма амортизации автопогрузчика равна 2,5% (1 : 40 мес. x 100%), а ежемесячная сумма амортизации - 4850 руб. (194 000 руб. x 2,5%).

Точка зрения. Если остаточный срок полезного использования объекта менее 12 месяцев

Может оказаться, что срок полезного использования приобретенного объекта основных средств, установленный предыдущим собственником, после уменьшения его на срок фактической эксплуатации указанным лицом составит менее 12 месяцев. А согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования не менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Является ли в рассматриваемом случае приобретенный объект амортизируемым имуществом? Или на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ его стоимость можно единовременно списать в материальные расходы в момент ввода такого объекта в эксплуатацию?

В п. 2 Письма Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141 приведены следующие разъяснения. Организация, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество с остаточным сроком полезного использования меньше года, самостоятельно определяет для него срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов и продолжает его амортизировать до полного списания стоимости. Таким образом, приобретенный подержанный объект основных средств с остаточным сроком полезного использования менее 12 месяцев не перестает быть объектом амортизируемого имущества.

Обязательно ли учитывать срок использования объекта прежними владельцами? Как уже отмечалось, определять норму амортизации для приобретенного подержанного основного средства с учетом срока его эксплуатации предыдущими собственниками - это право, а не обязанность организации (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ). Следовательно, для указанного основного средства срок полезного использования может быть установлен так же, как и для нового объекта, - согласно Классификации.

Пример 4. ООО "Звезда", применяющее линейный метод начисления амортизации, приобрело в сентябре 2010 г. за 200 000 руб. (без НДС) бывший в употреблении станок с числовым программным управлением 2003 г. изготовления у ООО "Галактика". Данный станок у продавца был включен в пятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет (84 мес.) и до 10 лет (120 мес.) включительно). В акте о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1) продавец дополнительно указал, что для целей налогового учета он установил срок полезного использования объекта равным 108 месяцам, а фактически эксплуатировался объект в течение 83 месяцев.

ООО "Звезда" станок включило также в пятую амортизационную группу (как и единственный предыдущий собственник) и ввело его в эксплуатацию в сентябре 2010 г. Поскольку организация применяет амортизационную премию в размере 10%, то амортизацию она будет начислять со стоимости, определенной как разница между первоначальной стоимостью и амортизационной премией и равной 180 000 руб. (200 000 руб. - 200 000 руб. x 10%).

ООО "Звезда" решило установить для станка такой же срок полезного использования, как и ООО "Галактика" (108 мес.), и уменьшить его на период фактической эксплуатации предыдущим собственником. Следовательно, срок полезного использования станка равен 25 месяцам (108 мес. - 83 мес.). Таким образом, сумма ежемесячно начисляемой амортизации по данному объекту основных средств составит 7200 руб. (180 000 руб. : 25 мес.).

Примечание. Сумма амортизационной премии включается в состав косвенных расходов отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации объекта основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ). Суммы амортизационной премии не учитываются при расчете амортизации основного средства.

Пример 5. Воспользуемся условием примера 4. Допустим, ООО "Звезда" решило не пользоваться правом, предоставленным абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ. Установленный организацией (согласно Классификации) срок полезного использования станка - 86 месяцев.

В этом случае сумма ежемесячной амортизации равна 2093 руб. (180 000 руб. : 86 мес.).

Предположим, налогоплательщик решил воспользоваться правом уменьшить срок полезного использования приобретенного подержанного имущества на количество месяцев его эксплуатации предыдущим собственником. В этом случае он обязан получить у предыдущего собственника сведения о сроке фактической эксплуатации данного имущества. Об этом говорится в Письме Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608.

Следовательно, если у организации отсутствуют указанные сведения, то она по приобретенному подержанному объекту не может воспользоваться правом на уменьшение срока полезного использования на срок фактической эксплуатации этого объекта предыдущим собственником.

Примечание. Если бывший собственник не может представить документальное подтверждение срока использования основного средства, самостоятельно уменьшить срок его эксплуатации новый владелец не вправе.

Если нет данных об амортизационной группе объекта у предыдущего собственника. Рассмотрим, как следует поступить организации в случае, когда имеются данные о фактическом сроке эксплуатации объекта предыдущим собственником, но неизвестна амортизационная группа, в которую объект был им включен или не включен, так как бывший собственник не является плательщиком налога на прибыль организаций. Например, если подержанное имущество приобретается у индивидуального предпринимателя, иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность в РФ через постоянное представительство, компании, применяющей УСН с момента своего создания с объектом налогообложения "доходы", а также у физического лица.

В перечисленных выше случаях срок полезного использования приобретенного объекта определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию в соответствии со ст. 258 НК РФ и Классификацией <4>. При этом данная организация вправе на основании п. 7 ст. 258 НК РФ (при линейном методе) определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.

--------------------------------

<4> Аналогичные разъяснения приведены в п. 1 Письма Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141.

Пример 6. ООО "Сигнал" приобрело токарный станок у физического лица. При этом имеются документы, подтверждающие, что продавец (единственный владелец) фактически эксплуатировал указанное оборудование в течение 60 месяцев. Для целей расчета налога на прибыль ООО "Сигнал" применяет линейный метод начисления амортизации. Согласно Классификации токарный станок относится к пятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет (84 мес.) и до 10 лет (120 мес.) включительно). Следовательно, ООО "Сигнал" на основании п. 3 ст. 258 НК РФ включило токарный станок в пятую амортизационную группу и установило на дату ввода этого объекта в эксплуатацию срок его полезного использования равным 86 месяцам. При исчислении амортизационной нормы общество будет применять срок полезного использования, уменьшенный на срок эксплуатации станка предыдущим собственником, равный 26 месяцам (86 мес. - 60 мес.).

Если применяется нелинейный метод начисления амортизации

Допустим, организация использует для целей налогообложения нелинейный метод начисления амортизации. Для расчета ежемесячной суммы амортизации она применяет норму, указанную в п. 5 ст. 259.2 НК РФ, в отношении каждой амортизационной группы.

Как уже говорилось, приобретенные организацией объекты имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). В п. 3 ст. 259 НК РФ сказано, что, несмотря на установленный налогоплательщиком в учетной политике метод начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, линейный метод применяется независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. Поэтому если организация выбрала нелинейный метод начисления амортизации, то по бывшим в употреблении объектам восьмой - десятой амортизационных групп она вправе применить положения п. 7 ст. 258 НК РФ.

Примечание. Если организация в налоговом учете применяет нелинейный метод начисления амортизации, то по приобретенным бывшим в употреблении объектам восьмой - десятой амортизационных групп (которые в любом случае нужно амортизировать линейным методом) она вправе воспользоваться правилом п. 7 ст. 258 НК РФ.

Документальное подтверждение

Для подтверждения амортизационной группы, в которую приобретенный объект основных средств был включен предыдущим собственником, срока полезного использования, установленного указанным лицом, а также количества лет эксплуатации бывшими владельцами данного имущества организации-покупателю необходимо иметь соответствующие документы. Какие именно, в гл. 25 НК РФ не указано. На основании п. 1 ст. 252 НК РФ это могут быть любые документы, подтверждающие (в том числе косвенно) осуществленные затраты и оформленные в соответствии:

- с законодательством РФ - если предыдущий собственник является российской организацией;

- законодательством иностранного государства или обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве, - если бывший владелец основного средства является резидентом данного государства <5>.

--------------------------------

<5> См. также Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414.

Напомним, что Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждены унифицированные формы первичной документации по учету операций с основными средствами, в том числе форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" и форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", а также Указания по применению и заполнению данных форм.

Так, форма N ОС-1 или N ОС-1а применяется для оформления приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и ввода их в эксплуатацию, если данные объекты поступили в организацию согласно договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды и др.

Раздел 1 в названных формах заполняется на основании данных передающей стороны о бывших в эксплуатации основных средствах. В нем и указываются сведения о периоде фактической эксплуатации объекта у передающей стороны, а также об установленном ею сроке полезного использования данного объекта и о номере амортизационной группы, в которую он был включен (например, в подразделе 3 "Краткая индивидуальная характеристика объекта").

Вместе с тем в форме N ОС-1 (N ОС-1а) отражается информация по данным бухгалтерского учета передающей стороны, которая может не совпадать с данными налогового учета. Поэтому необходимые сведения об объекте должны быть подтверждены документом налогового учета передающей стороны (например, соответствующей справкой, копиями регистров налогового учета и т.п.). Также можно попросить бывшего владельца вписать в форму N ОС-1 (N ОС-1а) необходимые сведения из налогового учета.

Определение срока полезного использования

в бухгалтерском учете

Для целей бухучета сроком полезного использования является период, в течение которого эксплуатация основного средства приносит организации экономические выгоды (доход). Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний). Согласно п. п. 17 - 20 ПБУ 6/01 и п. п. 49 - 59 Методических указаний стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. При ее начислении линейным методом применяется норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования соответствующего объекта. Определение срока полезного использования основного средства производится организацией с учетом:

- ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Примечание. Применение нелинейного способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета не предусмотрено.

Особенностей определения нормы амортизации и срока полезного использования по приобретенным объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, указанными нормативно-правовыми актами не установлено. Поэтому по таким объектам организация самостоятельно определяет срок полезного использования. Причем подтверждать срок эксплуатации объекта у предыдущего собственника не требуется. Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете сроки полезного использования одного и того же основного средства могут не совпадать, а суммы ежемесячно начисляемой амортизации - различаться. Поэтому организации в бухучете вынуждены применять нормы ПБУ 18/02.

Примечание. В п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 указано, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, может использоваться для целей бухучета. Поэтому организация вправе определить срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете согласно Классификации.

Д.Ю.Ежек

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

30.09.2010