Организация (малое предприятие <*>) приобрела для оборудования рабочего места руководителя комплект офисной мебели (в отгрузочных документах поставщика указана общая стоимость комплекта без распределения по позициям, равная 42 000 руб. (в том числе НДС 7000 руб.)) и кондиционер, стоимость которого включает в себя стоимость услуг по установке и равна 33 000 руб., в том числе НДС 5500 руб. Как оформить указанные хозяйственные операции в соответствии с действующими правилами документооборота? Офисная мебель и кондиционер, использование которых для управленческих нужд организации предполагается в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, в бухгалтерском учете отражаются в составе основных средств, поскольку эти активы удовлетворяют всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Приобретение основных средств, не требующих монтажа (в данном случае к таким объектам относится офисная мебель), отражается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на приобретение (без НДС) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01). Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60. Кондиционер, подлежащий монтажу, принимается к учету на счете 07 в сумме стоимости его приобретения (с учетом стоимости монтажа, поскольку она не выделена отдельной строкой в отгрузочных документах поставщика) без НДС. В дальнейшем, при передаче в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08, субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, может быть признан единым инвентарным объектом основных средств. В данном примере офисная мебель приобретена единым комплектом, причем в отгрузочных документах указана стоимость комплекта без выделения стоимости отдельных его частей. Все части комплекта предназначены для создания руководителю надлежащих условий труда. Исходя из вышесказанного комплект офисной мебели может быть принят к учету и введен в эксплуатацию как единый инвентарный объект. Следует учесть, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. То есть в данном случае при принятии к учету приобретенной мебели как единого инвентарного объекта срок полезного использования должен быть установлен единым для всех частей комплекта мебели. Принятие к учету офисной мебели, включаемой в состав основных средств, оформляется в данном случае по унифицированной форме N ОС-1 "Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Данная форма составляется на дату приобретения мебели, поскольку приобретенная мебель не требует монтажа. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Для оформления и учета поступившего кондиционера в составе оборудования, требующего монтажа, с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется унифицированная форма N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении Акт по форме N ОС-14 является предварительным, составленным по наружному осмотру. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приемке - передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке, в данном случае по форме N ОС-1. В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации малыми предприятиями применяется унифицированная форма N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств" (утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) <**>. В данной форме отражаются на основании соответствующих документов прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание. На основании актов по форме N ОС-1 первоначальная стоимость объектов основных средств (комплекта мебели и кондиционера), принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с соответствующих субсчетов счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства". После принятия к учету мебели в составе основных средств организация получает право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком, при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих уплату поставщику (ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ). Право на налоговый вычет суммы НДС со стоимости кондиционера, требующего монтажа, возникает у организации после принятия данного оборудования на учет в качестве основного средства с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ (п.6 ст.171, п.5 ст.172 НК РФ, п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). В бухгалтерском учете принятие НДС к вычету отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19. --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поставщикам за офисную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мебель и кондиционер ¦ ¦ ¦ ¦Выписки банка по¦ ¦(42 000 + 33 000) ¦ 60 ¦ 51 ¦ 75 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражены вложения в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретение объекта ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦ ¦основных средств (мебели)¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦(42 000 - 7000) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 35 000¦ поставщика ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенному объекту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦основных средств (мебели)¦ 19 ¦ 60 ¦ 7 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦ ¦Принят к учету в составе ¦ ¦ ¦ ¦ книга учета ¦ ¦основных средств комплект¦ ¦ ¦ ¦ объектов ¦ ¦офисной мебели ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 35 000¦основных средств¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражен налоговый вычет ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦по НДС, уплаченному в ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦стоимости мебели ¦ 68 ¦ 19 ¦ 7 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражены вложения в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудования, требующего ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦ ¦монтажа (кондиционера) ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦(33 000 - 5500) ¦ 07 ¦ 60 ¦ 27 500¦ поставщика ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудованию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(кондиционеру) ¦ 19 ¦ 60 ¦ 5 500¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приемке- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передаче ¦ ¦Отражена передача ¦ ¦ ¦ ¦ оборудования в ¦ ¦кондиционера в монтаж ¦ 08-3 ¦ 07 ¦ 27 500¦ монтаж ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦ ¦Принят к учету в составе ¦ ¦ ¦ ¦ книга учета ¦ ¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ объектов ¦ ¦кондиционер ¦ 01 ¦ 08-3 ¦ 27 500¦основных средств¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражен налоговый вычет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по НДС, уплаченному в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости кондиционера, в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦месяце, следующем за ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦месяцем ввода в ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦эксплуатацию ¦ 68 ¦ 19 ¦ 5 500¦расчетному счету¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- ------------------------------- <*> Критерии отнесения коммерческих организаций к субъектам малого предпринимательства указаны в ст.3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". <**> Организации, не являющиеся малыми предприятиями, ведут учет наличия объекта основных средств и движения его внутри организации по формам N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (на каждый объект) и N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств" (для групп объектов основных средств). 11.03.2003 В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2003 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".