Строительная организация приобрела 3 комплекта спецодежды стоимостью 12 600 руб. каждый, включая НДС 2100 руб. Спецодежда выдана сотрудникам организации во временное пользование. Согласно учетной политике организации срок полезного использования спецодежды составляет 2 года, амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом. Согласно ст.ст.212, 221 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В соответствии с п.17 Постановления Минтруда России от 18.12.1998 N 51 работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам средств индивидуальной защиты в установленные сроки. Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты должны записываться в личную карточку работника. Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Поскольку указанные условия выполняются в отношении спецодежды, приобретаемой строительной организацией, то комплекты спецодежды учитываются в составе основных средств. Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение спецодежды являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, за исключением налога на добавленную стоимость. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно - материальных ценностей в корреспонденции со счетами учета этих ценностей. При оплате поставщику счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, в данном случае со счетом 51 "Расчетные счета". В соответствии с Планом счетов для учета затрат, связанных с приобретением основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Приказом об учетной политике организации установлен линейный способ для начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений при начислении амортизации линейным способом определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п.п.19, 20 ПБУ 6/01). Срок полезного использования спецодежды определен организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и составляет 2 года. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете организации амортизационные отчисления относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу "амортизация" (п.п.5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. В учете строительной организации суммы начисленной амортизации по принятым в качестве объектов основных средств комплектам спецодежды включаются в состав общепроизводственных расходов, отражаемых на счете 25 "Общепроизводственные расходы". В целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. На основании пп.3 п.2 ст.253 НК РФ суммы начисленной амортизации по принятым в качестве объектов основных средств комплектам спецодежды включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 (п.1 ст.258 НК РФ). --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Принята к учету ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦ ¦приобретенная спецодежда ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 31 500¦ накладная ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенной спецодежде ¦ 19 ¦ 60 ¦ 6 300¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Приобретенная спецодежда ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦ ¦принята к учету в составе¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦ ¦ОС ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 31 500¦основных средств¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Спецодежда оплачена ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 37 800¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦приобретенной ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦спецодежде <*> ¦ 68 ¦ 19 ¦ 6 300¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Ежемесячно в течение двух лет с месяца, следующего за ¦ ¦ принятием к учету спецодежды в составе основных средств ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦спецодежде (31 500 / 2 / ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦12) ¦ 25 ¦ 02 ¦ 1312,5¦ справка-расчет ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- -------------------------------- <*> Сумму НДС, предъявленную продавцом спецодежды, организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику, после принятия спецодежды на учет в состав основных средств (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). 30.12.2002 М.В.Непомнящая Компания "Профессиональный аудитор" Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2003 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".