"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, 2003 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ИНТЕРНЕТ Если организация использует сеть Интернет для производственных нужд, то расходы по плате за пользование ею являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, приведенных в п.16 ПБУ 10/99, одним из которых является возможность определения суммы расхода. В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет осуществляемых хозяйственных операций ведется на основании первичных документов, которые составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, или по формам, содержащим обязательные реквизиты, перечень которых приведен в п.2 ст.9 данного Закона. Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы за пользование Сетью, является счет, выставленный провайдером. На основании ст.146 НК РФ оказание услуг на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, провайдер (если он не освобожден от обязанности по уплате НДС) должен представить организации счет за услуги с учетом НДС, а также оформить и выставить счет - фактуру в порядке, предусмотренном ст.ст.168 и 169 НК РФ. Сумма налога, уплаченная организацией за пользование сетью, подлежит вычету из общей суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет, на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ. Подключение оплачивается единовременно независимо от срока действия договора на предоставление услуг по пользованию Интернетом. Впоследствии организация ежемесячно оплачивает услуги провайдера за пользование сетью по выбранному тарифному плану. Наиболее распространен тарифный план, предполагающий повременную систему оплаты, т.е. оплату за фактическое время пользования Сетью. Существуют также тарифные планы, по которым оплата зависит от объема входящей информации (так называемого трафика). Это довольно экономичные варианты, и поэтому они приемлемы для организаций, которые нечасто используют в своей работе возможности Интернета. Организации же, которым необходима постоянная работа в сети, могут пользоваться ею без ограничения времени и трафика. В этом случае пользователь вносит ежемесячную абонентскую плату, определенную договором. Подключиться к Интернету можно через телефонную линию, по выделенному каналу, но возможен и радиодоступ. Подключение через телефонную линию достаточно экономично, так как не требует установки дорогостоящего дополнительного оборудования. При подключении же по выделенному каналу необходимо установить специальное оборудование для организации канала, но такое соединение обеспечивает более быстрый доступ к Интернету. Пример. Организация заключила договор с провайдером на длительный срок на оказание услуг по подключению к сети Интернет. Услуги по договору оказываются в соответствии с тарифным планом, который предусматривает повременную оплату. За использование доступа к Интернету перечислен аванс в сумме 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. По окончании месяца получен отчет, согласно которому за доступ к Интернету причитается к уплате 18 000 руб., в том числе НДС 3000 руб. В бухгалтерском учете организации данные операции отражаются следующим образом: Д-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", К-т 51 "Расчетные счета" - 36 000 руб. - перечислена предоплата за пользование Интернетом; в конце месяца - Д-т 26 "Общехозяйственные расходы", К-т 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" - 15 000 руб. - учтены расходы за доступ в Интернет; Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" - 3000 руб. - выделен НДС по расходам за доступ в Интернет; Д-т 60, субсчет "Расчеты с поставщиками", К-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 18 000 руб. - зачтен аванс, перечисленный ранее; Д-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 3000 руб. - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету. При подключении через выделенный канал порядок отражения расходов в учете зависит от того, кому принадлежит оборудование канала. Если организация за свой счет прокладывает кабель до своего офиса и приобретает необходимое оборудование либо устанавливает радио- или спутниковое оборудование, то такие расходы учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После ввода канала связи в эксплуатацию они относятся на счет 01 "Основные средства". Пример. Организация подключилась через провайдера к Интернету по выделенному отдельному каналу. Для этого организация проложила до своего офиса оптоволоконный кабель и установила оборудование, воспользовавшись услугами специализированной подрядной фирмы. Эти затраты составили 150 000 руб., в том числе НДС 25 000 руб., расходы на подключение к новой сети - 24 000 руб., в том числе НДС 4000 руб. По договору с провайдером за доступ к Интернету перечисляется ежемесячная абонентская плата в сумме 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Данные операции в бухгалтерском учете отражаются следующими записями: Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 125 000 руб. - учтены затраты на прокладку оптоволоконного кабеля и установку оборудования; Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 25 000 руб. - выделен НДС по услугам подрядной фирмы; Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета" - 150 000 руб. - оплачены услуги специализированной фирмы; Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 20 000 руб. - учтены затраты за подключение к Интернету по выделенному отдельному каналу; Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 4000 руб. - выделен НДС по затратам на подключение к Интернету; Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета" - 24 000 руб. - перечислены денежные средства провайдеру за подключение к Интернету; Д-т 01 "Основные средства", К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 145 000 руб. (125 000 руб. + 20 000 руб.) - введен в эксплуатацию канал связи с Интернетом; Д-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 29 000 руб. (4000 руб. + 25 000 руб.) - уплаченный НДС принят к вычету; Д-т 26 "Общехозяйственные расходы", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.) - учтена абонентская плата за доступ в Интернет; Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2000 руб. - выделен НДС по абонентской плате за подключение к Интернету; Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета" - 12 000 руб. - перечислена абонентская плата провайдеру; Д-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 2000 руб. - НДС, уплаченный провайдеру, принят к вычету. Если провайдер сдает необходимое оборудование для подключения к сети Интернет, он взимает плату за аренду такого оборудования. Для этого заключается дополнительный договор на тот же период, что и договор на доступ к сети Интернет. В бухгалтерском учете в отношении этой арендной платы делаются записи, аналогичные записям по абонентской плате. Подписано в печать Ж.Морозова 05.03.2003 ООО "Берг и партнеры. Налоговый консалтинг"