Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты предусмотрена выдача работникам основного производства организации комплекта спецодежды один раз в год. Организация в феврале 2003 г. приобрела 100 комплектов спецодежды на общую сумму 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб., спецодежда выдана работникам. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как отразить принятие к учету комплектов спецодежды и их выдачу работникам? Статья 212 Трудового кодекса РФ устанавливает обязанность работодателя по приобретению и выдаче за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждаются соответствующими постановлениями Минтруда России. Приобретенные организацией комплекты спецодежды, срок службы которых не превышает 12 месяцев, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве оборотных активов, которые имеют особый порядок отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг) (пп."а" п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания) <*>). Специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС <**>), исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально - производственных запасов, изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (п.11 Методических указаний). Специальная одежда учитывается до ее передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (например, субсчет 10-10) (п.13 Методических указаний). Передача специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета "Материалы" и открываемому к нему субсчету "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (п.20 Методических указаний). Стоимость специальной одежды погашается (с учетом особенностей, изложенных в п.21 Методических указаний) линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (п.26 Методических указаний). При этом согласно п.21 Методических указаний с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. Таким образом, стоимость выданной работникам спецодежды может быть в полной сумме списана со счета 10, субсчет 10-10, в дебет счета 20 "Основное производство" (если такой порядок ее списания предусмотрен учетной политикой организации). В этом случае с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной одежды ее стоимость при передаче в производство (эксплуатацию) может приниматься на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная одежда, переданная в эксплуатацию" (например, забалансовый счет 012). Оперативный учет специальной одежды ведется в порядке, установленном разд.VII Методических указаний. Согласно п.64 Методических указаний специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых. Следовательно, для целей налогообложения выдача работникам спецодежды реализацией не является (ст.39 Налогового кодекса РФ) и, следовательно, такая передача не облагается НДС. Выдача работникам в соответствии с типовыми отраслевыми нормами спецодежды, остающейся в собственности организации, не является доходами (выплатами) работников в натуральной форме. Следовательно, стоимость выданной спецодежды не является объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ) и налогу на доходы физических лиц (ст.209, п.2 ст.211 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли приобретенная спецодежда со сроком полезного использования, не превышающим 12 месяцев, не признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ). Следовательно, стоимость приобретенной спецодежды согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ее передачи в эксплуатацию <***>. --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Оприходована спецодежда, ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦ ¦приобретенная у продавца ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦(60 000 - 10 000) <*> ¦ 10-10¦ 60 ¦ 50 000¦ поставщика ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенной спецодежде ¦ 19 ¦ 60 ¦ 10 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Произведена оплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦приобретенную спецодежду ¦ 60 ¦ 51 ¦ 60 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенной спецодежде ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦<**> ¦ 68 ¦ 19 ¦ 10 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана на затраты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производства стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦cпецодежды при ее ¦ ¦ ¦ ¦ Ведомость ¦ ¦передаче в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ учета выдачи ¦ ¦<***> ¦ 20 ¦ 10-10¦ 50 000¦ спецодежды ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Ведомость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учета выдачи ¦ ¦Стоимость переданной ¦ ¦ ¦ ¦ спецодежды, ¦ ¦в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ Личные ¦ ¦спецодежды отражена на ¦ ¦ ¦ ¦ карточки ¦ ¦забалансовом счете ¦ 012 ¦ ¦ 50 000¦ работников ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- ------------------------------- <*> Согласно п.п.7, 8 Методических указаний в состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды). Конкретный перечень предметов, учитываемых в составе специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики. <**> Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении спецодежды, подлежит вычету в порядке, установленном гл.21 НК РФ. <***> В соответствии с разд.5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ. 20.02.2003 Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2003 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".