Вопрос: Как  правильно   рассчитать   сумму   амортизационных
      отчислений по  основным  средствам  с  использованием  нелинейного
      метода  в  соответствии  с  гл.25  Налогового  кодекса  Российской
      Федерации и учесть ее при определении налоговой базы?
   
           Ответ: Согласно  п.5  ст.259  гл.25,  вводимой  в  действие с
      01.01.2002 в соответствии  с  Федеральным  законом  от  06.08.2001
      N 110-ФЗ,  при  применении нелинейного метода сумма начисленной за
      один  месяц  амортизации  в  отношении   объекта   амортизируемого
      имущества   определяется  как  произведение  остаточной  стоимости
      объекта   амортизируемого   имущества   и    нормы    амортизации,
      определенной для данного объекта.
           При применении  нелинейного  метода норма амортизации объекта
      амортизируемого имущества определяется по формуле:
           K = (2 / n) x 100%,
           где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
      применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
           n -   срок   полезного    использования    данного    объекта
      амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
           По этой формуле амортизация начисляется только до того месяца
      включительно,    в    котором    остаточная    стоимость   объекта
      амортизируемого имущества  достигнет  не  менее  20  процентов  от
      первоначальной  (восстановительной)  стоимости  этого объекта.  Со
      следующего месяца  остаточная  стоимость  объекта  амортизируемого
      имущества  в  целях  начисления  амортизации  фиксируется  как его
      базовая  стоимость  для  дальнейших  расчетов.  При   этом   сумма
      начисленной  за один месяц амортизации в отношении данного объекта
      амортизируемого  имущества  определяется  путем  деления   базовой
      стоимости  данного  объекта  на количество месяцев,  оставшихся до
      истечения срока полезного использования данного объекта.
           Пример. В  январе  2002  г.  Организация  приобрела  основное
      средство и  в  соответствиями  с  положениями  гл.25 отнесла его к
      пятой   амортизационной   группе,   т.е.   со   сроком   полезного
      использования  свыше  7  лет и до 10 лет включительно.  В качестве
      срока   полезного   использования   данного   основного   средства
      Организация определила 8 лет, а первоначальную стоимость в размере
      50 000 руб.
           Рассчитаем амортизацию нелинейным методом.
           Норма амортизации для основного средства будет равна:
           2,08% = 2 : 96 х 100%.
           Сумма амортизации  за  февраль  2002  г.  составит  1042 руб.
      (50 000 х 2,08%).
           Далее при расчете амортизации за март 2002 г.  надо  исходить
      из остаточной стоимости основного средства на 1 марта 2002 г.:
           (50 000 - 1042) х 2,08% = 1020 руб.
           Соответственно, за   апрель   2002   г.   сумма   амортизации
      определяется в размере 999 руб. ((50 000 - 1042 - 1020) х 2,08%).
           На 76-й месяц  начисления  амортизации  остаточная  стоимость
      основного  средства будет составлять 20,18%  от его первоначальной
      стоимости, т.е. 10 094,2 руб. (10 094,2 : 50 000 х 100%).
           Таким образом,   с  77-го  месяца  амортизация  по  основному
      средству должна начисляться исходя  из  его  базовой  стоимости  -
      10 094,2  руб.  Сумма  амортизации,  которую  следует  начислять в
      каждом из 20 оставшихся месяцев (96 - 76),  будет равна 504,7 руб.
      (10 094,2 : 20).
           Суммы начисленной любым из  методов  амортизации  учитываются
      для целей налогообложения как расходы, связанные с производством и
      реализацией (ст.253 гл.25).
           При этом    следует    учитывать,   что   указанные   расходы
      подразделяются  на  прямые  и  косвенные,  как  это  предусмотрено
      ст.318 гл.25.
           Амортизационные отчисления     по     основным     средствам,
      непосредственно  используемым  при  производстве  товаров,  работ,
      услуг, относятся к прямым расходам.
           Амортизационные отчисления  по  иным  основным  средствам  (в
      частности,  используемым для управленческих, административных нужд
      организации) включаются в состав косвенных расходов.
           Согласно п.2 ст.318 сумма косвенных расходов на  производство
      и  реализацию,  осуществленных  в отчетном (налоговом) периоде,  в
      полном объеме относится на уменьшение доходов  от  производства  и
      реализации данного отчетного (налогового) периода.
           Сумма прямых расходов,  осуществленных в отчетном (налоговом)
      периоде,   также   уменьшает   доходы   от   реализации  отчетного
      (налогового)  периода,  за  исключением  сумм   прямых   расходов,
      распределяемых  на  остатки  незавершенного производства,  готовой
      продукции на складе и отгруженной,  но не реализованной в отчетном
      (налоговом)  периоде продукции,  как это предусмотрено положениями
      гл.25.
   
      19.11.2001                                               О.А.Попов
                                               Советник налоговой службы
                                                               III ранга
   
      Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2001
      Исключительные права на данный авторский материал
      принадлежат АО "Консультант Плюс".