РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЭКЗЕМПЛЯРОВ СПРАВОЧНО-ПРАВОВЫХ СИСТЕМ СЕМЕЙСТВА КОНСУЛЬТАНТПЛЮС 1. Рекомендации по бухгалтерскому учету экземпляров Справочно-правовых Систем семейства КонсультантПлюс В настоящем материале содержатся рекомендации, подготовленные специалистами ООО НПО "ВМИ", касающиеся бухгалтерского учета приобретенных экземпляров Справочно-правовых и других аналогичных Систем семейства КонсультантПлюс (далее экземпляров Систем) и их последующего информационного обслуживания. При подготовке данных рекомендаций использовались общие положения действующего законодательства, а также разъяснения Министерства финансов РФ, согласованные с Министерством РФ по налогам и сборам, полученные в ответ на запрос ООО НПО "ВМИ". Данные рекомендации распространяются на организации всех форм собственности и организационно-правовых форм (кроме кредитных и бюджетных), применяющие общий план счетов. 1.1. Приобретение экземпляров Систем До 1 января 2001 года мы рекомендовали учитывать экземпляры Справочно-правовых (справочных) Систем семейства КонсультантПлюс на счете 04 "Нематериальные активы" и списывать расходы на их приобретение посредством амортизации, исходя из срока полезного использования. В своих разъяснениях, как письменных, так и устных, мы неоднократно указывали на то, что в соответствии с законодательством срок полезного использования определяется не предприятием-разработчиком, а непосредственно организацией, которая приобрела экземпляры Систем. Еще раз обращаем Ваше внимание, что справок о сроках полезного использования мы не предоставляем, так как право устанавливать срок использования экземпляров Систем принадлежит пользователю. С 1 января 2001 года в законодательство о бухгалтерском учете нематериальных активов внесены существенные изменения - вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года N 91н (ПБУ 14/2000). Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Кроме того, ПБУ 14/2000 изменяет перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам. В соответствии с пунктом 4 вышеназванного Положения к нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3. В частности, к нематериальным активам при соблюдении всех условий, изложенных в пункте 3, может быть отнесено исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных. Обладателем исключительных имущественных прав на Системы является ЗАО "Консультант Плюс". Пользователям при передаче экземпляра Системы по договору поставки авторские права не передаются. Следовательно, приобретаемые пользователями экземпляры Систем в настоящее время не могут учитываться в составе нематериальных активов. Однако действующее законодательство не содержит четкого и однозначного ответа относительно учета подобного рода затрат. По нашему мнению, с 1 января 2001 года затраты на приобретение экземпляров Систем нужно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Аналогичные рекомендации содержатся в письме Управления МНС РФ по г. Москве N 03-12/41321 от 10.09.2001. 1.2. Списание стоимости экземпляров Систем и расходов на текущее информационное обслуживание В соответствии с п. 65 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. В нашем случае наиболее применим линейный метод, предусматривающий равномерное списание расходов на приобретение экземпляров Систем на себестоимость продукции, исходя из срока их использования. При установлении срока использования экземпляров Систем можно исходить из срока действия договора об информационном обслуживании. Однако можно установить и любой другой срок по своему усмотрению, но не менее срока действия договора об информационном обслуживании. При этом целесообразно издать приказ или распоряжение по организации об установлении срока использования экземпляров Систем со ссылкой на договор об информационном обслуживании, либо обоснованием намерения использовать экземпляры Системы в течение определенного периода времени. В разъяснениях Минфина РФ предлагается использовать первый вариант - исходя из срока действия договора об информационном обслуживании. Выдержка из указанного письма Минфина РФ приведена ниже: "3. У непосредственных пользователей справочно-информационных систем расходы по приобретению таких систем, а также по оплате услуг региональных центров по их текущему информационному обслуживанию должны учитываться в составе расходов по оплате информационных услуг (например, на счете 26 "Общехозяйственные расходы"). 4. Пользователи вправе относить на себестоимость расходы по приобретению справочно-информационных систем с соответствующим уменьшением налогооблагаемой прибыли равномерно в течение того отчетного периода, на который заключен договор с региональными центрами о передаче систем и информационному обслуживанию". Расходы на текущее информационное обслуживание списываются в затраты конкретного месяца, в котором эти услуги оказаны, независимо от факта оплаты. 2. Рекомендации по списанию в налоговом учете расходов по приобретению экземпляров Справочно-правовых Систем семейства КонсультантПлюс и информационному обслуживанию Порядок списания в налоговом учете расходов по приобретению экземпляров Систем в случае, если экземпляр Системы пользователь приобрел с 1 января 2002 г., согласно правилам, установленным главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Обращаем внимание на то, что п. п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ пользователями Систем КонсультантПлюс применяться не может. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые в целях налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). То есть, если на основании договора можно достоверно определить, к какому конкретному периоду относятся данные расходы, то такие расходы для целей налогообложения могут быть учтены при расчете налоговой базы в течение конкретного указанного периода. Если из условий договора нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения. Исходя из того, что экземпляры Системы передаются пользователю на неограниченный срок, для целей налогового учета затраты по их приобретению начиная с 1 января 2002 г. можно включать в расходы того периода, когда они были поставлены. Кроме того, также считаем возможным учитывать расходы по приобретению экземпляров Систем равномерно в течение срока действия договора на поставку и информационное обслуживание экземпляров Систем. Расходы на ежемесячное информационное обслуживание экземпляров Систем учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ). В силу требований ст. 318 НК РФ названные расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. 2.1. Принятие НДС к вычету Порядок списания расходов по приобретению экземпляров Систем на себестоимость напрямую не связан с принятием НДС к вычету. В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса по приобретенным и оплаченным экземплярам Систем НДС в полном объеме можно принимать к вычету при их оприходовании. НДС по оказанным информационным услугам принимается к вычету после оплаты. При принятии НДС к вычету как по приобретаемым экземплярам Систем, так и по информационным услугам обязательно наличие счета-фактуры и других документов, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса. ------------------------------------------------------------------