Организация для проведения хозяйственным способом работ по строительству производственного цеха приобрела строительно - монтажный инструмент в количестве 20 единиц стоимостью 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб. за единицу. Организация предполагает использовать приобретенный инструмент исключительно для строительства данного цеха, в течение срока превышающего 12 месяцев. Как отразить расходы на приобретение строительно - монтажного инструмента в бухгалтерском и налоговом учете? Приобретенный строительно - монтажный инструмент принимается организацией к учету в составе основных средств, поскольку в данном случае выполняются все условия, предусмотренные для этого п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Приобретенные за плату основные средства принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение, за исключением НДС (п.п.7, 8 ПБУ 6/01). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета расходов, связанных с приобретением основных средств, не требующих монтажа, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). В данной ситуации приобретенный строительно - монтажный инструмент используется при строительстве хозяйственным способом производственного цеха. Согласно п.п.2.3, 3.1.2, 3.1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, а также Плану счетов при хозяйственном способе производства строительных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", по фактически произведенным затратам, к которым относятся и затраты на приобретение инструмента и инвентаря. Следовательно, списание стоимости приобретенного строительно - монтажного инструмента при его передаче в эксплуатацию отражается в данном случае по дебету счета 08, субсчет 08-3 и кредиту счета 01. Стоимость списанного инструмента будет числиться в составе незавершенного строительства до окончания строительства цеха и зачисления построенного цеха в установленном порядке в состав основных средств организации (пп.3.1.1, 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций) и в дальнейшем (в составе первоначальной стоимости построенного цеха) будет погашаться посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01). Для целей налогообложения прибыли имущество первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ). Затраты организации на приобретение такого имущества включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). В то же время для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение строительно - монтажного инструмента, используемого при строительстве хозяйственным способом производственного цеха, на основании п.1 ст.257 НК РФ являются частью фактических затрат на сооружение данного объекта и, соответственно, формируют первоначальную стоимость построенного цеха, принимаемого к налоговому учету в качестве амортизируемого основного средства. Таким образом, для целей налогообложения прибыли списание на расходы стоимости приобретенного строительно - монтажного инструмента, как и в бухгалтерском учете, будет произведено через начисление амортизации по построенному хозяйственным способом цеху. Пунктом 1 ст.171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам, в частности, подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), использованным им для выполнения СМР для собственного потребления (абз.1 п.6 ст.171 НК РФ). К товарам, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, на наш взгляд, относятся в том числе и приобретенные и используемые непосредственно и только для выполнения данных СМР строительно - монтажные инструменты. Вычет сумм НДС, указанных в абз.1 п.6 ст.171 НК РФ, производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ (абз.1 п.5 ст.172 НК РФ). Следовательно, право на вычет суммы НДС по приобретенным строительно - монтажным инструментам возникает у организации в месяце, следующем за месяцем принятия к учету построенного цеха в состав основных средств в соответствии с правилами, установленными гл.25 НК РФ. --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Приобретение строительно-монтажного инструмента ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Принят к учету ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦ ¦приобретенный инструмент ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦((2400 - 400) х 20) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 40 000¦ поставщика ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦инструменту (400 х 20) ¦ 19 ¦ 60 ¦ 8 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦ ¦Приобретенный инструмент ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦ ¦принят к учету в составе ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦ ¦основных средств ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 40 000¦основных средств¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строительно-монтажного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦инструмента, переданного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦для строительства ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦хозяйственным способом ¦ 08-3 ¦ 01 ¦ 40 000¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦поставщику инструмента ¦ 60 ¦ 51 ¦ 48 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ В месяце, следующем за месяцем принятия построенного ¦ ¦ хозспособом цеха в состав амортизируемого имущества ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦инструменту ¦ 68 ¦ 19 ¦ 8 000¦ справка ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- 20.12.2002 Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2003 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".